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IMPUESTO A LA TRANSMISION GRATUITA DE BIENES

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IMPUESTO A LA TRANSMISION GRATUITA DE BIENES

  1. 1. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Provincia de Buenos Aires ANALISIS INTEGRAL Alberto F. Mastandrea – Guillermo J. Poch Junio 2013
  2. 2. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Características Generales
  3. 3. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Agenda 1 Situaciones Alcanzadas 2 Base Imponible 3 Medidas Antielusivas 4 Nacimiento de la Obligación 5 Cálculo del Impuesto
  4. 4. 1. SITUACIONES ALCANZADAS IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires
  5. 5. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Actos Jurídicos 1 ACTOS MORTIS CAUSA Todo aumento de riqueza a Titulo Gratuito Herencia o Legados INTERVIVOS Donaciones, Anticipos de Herencia o cualquier transmisión que implique un enriquecimiento a título gratuito. 2 1 Situaciones Alcanzadas
  6. 6. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Actos Jurídicos Cesión gratuitas de derechos . Informe 04- 2012. Derecho de servidumbre gratuito. Informe 07- 2012 . Derecho real de usufructo a Asociación sin Fines de Lucro. Informe 12- 2012 . Renuncia gratuita a un usufructo de acciones. Informe 22- 2011 . Liquidación de sociedad conyugal. Acuerdo de adjudicación parcial del acervo. Asignación asimetrica. Informe 24- 2011. Escritura de distrato de donación de nuda propiedad. Nuevo acto alcanzado. Informe 26-2011. Condonación de aportes irrevocables. 1 Situaciones Alcanzadas Actos Gratuitos Ejemplos
  7. 7. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Actos Jurídicos Actos no alcanzados Ejemplos Transmisión Gratuita de Bienes. Club Campo. Parcela de Uso Común. Informe 17; 21- 2012. Transmision de dominio fiduciario. Informe 35- 2011. Donación con cargo de constituir un usufructo. Informe 42-2011. Transmisión Gratuita de Bienes. Mutual. Bien Público. Informe 08- 2013. 1 Situaciones Alcanzadas
  8. 8. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Supuestos alcanzados Aspecto Subjetivo 1 Situaciones Alcanzadas Aspecto Objetivo
  9. 9. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Sujetos a Domiciliados en Provincia de Buenos Aires b BENEFICIARIOS 1 Situaciones Alcanzadas De bienes radicados o situados en Provincia de Buenos Aires
  10. 10. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Bienes situados en la Provincia UBICACIÓN TERRITORIAL TITULOS, ACCIONES, PARTICIPACIONES SOCIALES, UNIPERSONALES: Emitidos por entes con domicilio en la Provincia. TITULOS, ACCIONES, PARTICIPACIONES SOCIALES, UNIPERSONALES: De entes domiciliados fuera de la Provincia, en la proporción a los bienes que se encuentren en ella. (Liberti Atilio, CSJN, 10/08/56). TITULOS, ACCIONES, Etc.: Que al tiempo de la transmisión se encuentren en la Provincia. 1 Situaciones Alcanzadas
  11. 11. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Bienes o Supuestos exentos Mínimo Exento ($60 M ó $250 M) Obras de Arte (con cargo) Estado (transmisiones en general) Colecciones de Libros, diarios, etc. Subsidios del Estado (los receptores no deben realizar actos de comercio) Vivienda Familiar y Bien de Familia (V.F. $176 M ; plazo afectación 5 años) 1 Situaciones Alcanzadas Instituciones sin Fines de Lucro (donaciones o legados) PYMES ($30MM y plazo afectación 5 años). Informe 29-2012
  12. 12. 2. BASE IMPONIBLE IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires
  13. 13. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Base Imponible – Herederos y Legatarios SUMA MENOS MENOS MENOS 2 Base Imponible TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO BIENES EXENTOS y EXCLUSIONES DEUDAS DEL CAUSANTE GASTOS DE SEPELIO
  14. 14. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Valuación de los Bienes VALOR CORRIENTE EN PLAZA PRINCIPIO GENERAL 2 Base Imponible
  15. 15. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Valuación de los Bienes Inmuebles: Mayor valor de: a) Valuación Fiscal; b) Valor Inmobiliario de Referencia o c) Valor de Mercado. Automotores: Valuación fiscal a los fines del impuesto automotor. Si no existe valuación fiscal, valor de mercado. Deposito y créditos en moneda extranjera: Valor cotización según BNA 2 Base Imponible
  16. 16. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Valuación de los Bienes Depósitos en Caja de Seguridad: Por tasación pericial. Inventario con intervención de ARBA. Participaciones Sociales y acciones que no cotizan: Al valor patrimonial proporcional que surja del último balance cerrado 31/12. Títulos y acciones que cotizan : Al último valor de cotización a la fecha del hecho imponible. 2 Base Imponible
  17. 17. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Valuación de los Bienes Usufructo temporario y vitalicio: 20% valor del bien por cada 10 años de duración. Para el vitalicio se considerará la edad del usufructuario. Nuda propiedad: Dominio pleno. En los casos de ceder el usufructo, al transmitir la nuda propiedad se gravará la diferencia hasta cubrir el total del bien. Uso y habitación: 5% anual del valor del bien hasta 10 años. Si excediere los 10 años se aplica regla del usufructo 2 Base Imponible
  18. 18. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Valuación de los Bienes Objetos de Artes en general: El mayor valor entre i) adquisición o ii) mercado, el que resulte mayor. Bienes muebles de uso personal: Valor de costo. Si no se puede obtener, el 5% de la valuación fiscal del inmueble. Otros Bienes: El mayor valor entre i) cotización o ii) mercado, el que resulte mayor. De no existir ambos, tasación pericial. 2 Base Imponible
  19. 19. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Exclusiones CREDITOS INCOBRABLES EXCLUSIONES CREDITOS LITIGIOSOS 2 Base Imponible DONACIONES CON CONDICION SUSPENSIVA, LOS CARGOS Y SERVICIOS RECOMPENSADOS.
  20. 20. 3. MEDIDAS ANTIELUSIVAS IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires
  21. 21. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Medidas Antielusivas 1 ELUSION Operaciones onerosas que se presumen gratuitas 3 Medidas Antielusivas 2 BASE IMPONIBLE Mayor disponibilidad
  22. 22. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Medidas Antielusivas Apariencia de onerosidad Admiten prueba en contrario No crean hechos imponibles nuevos Impuesto Sellos es considerado pago a cuenta Informe 044-11 (16/08/2011) 3 Medidas Antielusivas
  23. 23. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Medidas Antielusivas 3 años 31/10/2013 30/10/2016 Inicio período de sospecha Deceso Ingreso al patrimonio de Herederos o Legatarios 3 Medidas Antielusivas
  24. 24. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Medidas Antielusivas 5 años 31/10/2013 Deceso 12/05/2014 Inicio período de sospecha 3 Medidas Antielusivas Venta por de 3° Ingreso al patrimonio de Herederos o Legatarios 30/10/2018
  25. 25. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Medidas Antielusivas Sin definición de tiempo al fallecimiento Acto entre vivos Herederos Forzosos o de los cónyuges de los Herederos 3 Medidas Antielusivas Herederos Forzosos del cónyuge Sociedad integrada descendientes o cónyuge
  26. 26. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Medidas Antielusivas Transferencia a un 3° Ingreso al patrimonio herederos o testados 1/11/2013 31/10/2019 31/10/2014 Inicio período de sospecha Deceso 1 año 3 Medidas Antielusivas 5 años
  27. 27. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Medidas Antielusivas Período de Sospecha 31/07/2013 28/09/2013 60 días 3 Medidas Antielusivas Deceso Mínimo no incluido
  28. 28. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Medidas Antielusivas Período de Sospecha 31/07/2013 28/09/2013 60 días 3 Medidas Antielusivas Deceso Mínimo no incluido
  29. 29. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Medidas Antielusivas 1/05/2013 31/10/2013 Inicio período de sospecha Deceso 6 meses 3 Medidas Antielusivas
  30. 30. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Medidas Antielusivas 1/05/2013 31/10/2013 Inicio período de sospecha Deceso 6 meses 3 Medidas Antielusivas
  31. 31. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Medidas Antielusivas Prescripción Apertura proceso sucesorio Omisión de Domicilio 1° Enero del año siguiente 3 Medidas Antielusivas
  32. 32. 4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires
  33. 33. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Perfeccionamiento del Hecho Imponible Herencia o Legados 1 3 Deceso Seguros Percepción MOMENTO Otros Actos 4 Celebración 4 Nacimiento de la Obligación 2 Donaciones Aceptación, salvo que requiera escritura pública – celebración.
  34. 34. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Obligación de Pago Fast and effective creation of your presentation vivos Actos entre 15 días 4 24 Meses Improved Muerte Causa de performing 4 Nacimiento de la Obligación
  35. 35. 5. CALCULO DEL IMPUESTO IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires
  36. 36. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto Monto Fijo Monto Variable 5 Cálculo del Impuesto
  37. 37. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto Monto Fijo Monto Variable 5 Cálculo del Impuesto
  38. 38. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto 5 años 50% 60% Transmisión Vencimiento causa de muerte real o presunta Impuesto 1 5 Cálculo del Impuesto 70% 80% 90% Costo del Impuesto 2 5 años Incremento 10% por año
  39. 39. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto Beneficiario: Hijo –único herederoradicado en Provincia de Buenos Aires 5 Cálculo del Impuesto
  40. 40. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto Impuesto PBA Menos: Menos: Cálculo del Impuesto Impuestos otras Provincias Menos: 5 Impuesto PBA (5 años) Impuesto de Sellos
  41. 41. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto SUMA MENOS MENOS MENOS MENOS 5 TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO BIENES EXENTOS DEUDAS DEL CAUSANTE GASTOS DE SEPELIO MÍNIMO NO SUJETO A GRAVAMEN (Página Web) Cálculo del Impuesto
  42. 42. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto SUMA MENOS MENOS MENOS MENOS TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO: ARS BIENES EXENTOS: ARS 300.000 DEUDAS DEL CAUSANTE: ARS 400.000 GASTOS DE SEPELIO: ARS 10.000 MÍNIMO NO SUJETO A GRAVAMEN ARS Total Base Imponible: ARS 1.250.000 5 2.210.000 Cálculo del Impuesto 250.000
  43. 43. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto Categorías Base Imponible ($) Padre, hijos y cónyuge Otros ascendientes y descendientes Colaterales de 2º grado % sobre exced. Límite mínimo Cuota fija ($) % sobre exced. Límite mínimo Cuota fija ($) % sobre exced. Límite mínimo Colaterales de 3º y 4º grado, otros parientes y extraños % sobre Cuota fija exced. Límite ($) mínimo Mayor a Menor o igual a Cuota fija ($) 0 125.000 - 4,0000% - 6,0000% - 8,0000% - 10,0000% 125.000 250.000 5.000 4,0750% 7.500 6,0750% 10.000 8,0750% 12.500 10,0750% 250.000 500.000 10.094 4,2250% 15.094 6,2250% 20.094 8,2250% 25.094 10,2250% 500.000 1.000.000 20.656 4,5250% 30.656 6,5250% 40.656 8,5250% 50.656 10,5250% 1.000.000 2.000.000 43.281 5,1250% 63.281 7,1250% 83.281 9,1250% 103.281 11,1250% 2.000.000 4.000.000 94.531 6,3250% 134.531 8,3250% 174.531 10,3250% 214.531 12,3250% 4.000.000 8.000.000 221.031 8,7250% 301.031 10,7250% 381.031 12,7250% 461.031 14,7250% 8.000.000 16.000.000 570.031 13,5250% 730.031 15,5250% 890.031 17,5250% 1.050.031 19,5250% 16.000.000 en adelante 1.652.031 15,9250% 1.972.031 17,9250% 2.292.031 19,9250% 2.612.031 21,9250% 5 Cálculo del Impuesto
  44. 44. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto Concepto Base de Cálculo Impuesto a ingresar BENEFICIARIO – HIJO DOMICILIADO EN PBA Monto Fijo Monto Variable Total PBA 5 Cálculo del Impuesto 43.281 43.281,00 (1.250.000 -1.000.000) * 5,125% 12.812,50 56.093,50
  45. 45. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto Beneficiario: Hijo –único herederoradicado en Ciudad de Buenos Aires 5 Cálculo del Impuesto
  46. 46. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto SUMA MENOS MENOS MENOS MENOS 5 TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO: ARS 2.210.000 BIENES EXENTOS: ARS 300.000 DEUDAS DEL CAUSANTE: ARS 400.000 GASTOS DE SEPELIO: ARS 10.000 MÍNIMO NO SUJETO A GRAVAMEN Cálculo del Impuesto ARS 250.000
  47. 47. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto ARS 960.000 5 Cálculo del Impuesto
  48. 48. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto SUMA MENOS SUBTOTAL MENOS TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO: BIENES C.A.B.A.: ARS 2.210.000 ARS BIENES PROV. BUENOS AIRES: ARS 1.610.000 DEDUCCIONES: ARS Total Base Imponible: ARS 650.000 5 600.000 Cálculo del Impuesto 960.000
  49. 49. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto Categorías Base Imponible ($) Padre, hijos y cónyuge Otros ascendientes y descendientes Colaterales de 2º grado % sobre exced. Límite mínimo Cuota fija ($) % sobre exced. Límite mínimo Cuota fija ($) % sobre exced. Límite mínimo Colaterales de 3º y 4º grado, otros parientes y extraños % sobre Cuota fija exced. Límite ($) mínimo Mayor a Menor o igual a Cuota fija ($) 0 125.000 - 4,0000% - 6,0000% - 8,0000% - 10,0000% 125.000 250.000 5.000 4,0750% 7.500 6,0750% 10.000 8,0750% 12.500 10,0750% 250.000 500.000 10.094 4,2250% 15.094 6,2250% 20.094 8,2250% 25.094 10,2250% 500.000 1.000.000 20.656 4,5250% 30.656 6,5250% 40.656 8,5250% 50.656 10,5250% 1.000.000 2.000.000 43.281 5,1250% 63.281 7,1250% 83.281 9,1250% 103.281 11,1250% 2.000.000 4.000.000 94.531 6,3250% 134.531 8,3250% 174.531 10,3250% 214.531 12,3250% 4.000.000 8.000.000 221.031 8,7250% 301.031 10,7250% 381.031 12,7250% 461.031 14,7250% 8.000.000 16.000.000 570.031 13,5250% 730.031 15,5250% 890.031 17,5250% 1.050.031 19,5250% 16.000.000 en adelante 1.652.031 15,9250% 1.972.031 17,9250% 2.292.031 19,9250% 2.612.031 21,9250% 5 Cálculo del Impuesto
  50. 50. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto Concepto Base de Cálculo Impuesto a ingresar BENEFICIARIO – HIJO DOMICILIADO EN CABA Monto Fijo Monto Variable Total PBA 5 Cálculo del Impuesto 20.656 20.656,00 (650.000 -500.000) *4,5250% 6.787,50 27.443,50

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