UD. CyF. T2. Ejercicio o ciclo contable

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Presentación del Tema 2 (Ejercicio o ciclo contable) para la asignatura Contabilidad y Finanzas de 1º de Grado en Ingeniería en Organización Industrial, curso 2010/2011, de la Universidad de Deusto.

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UD. CyF. T2. Ejercicio o ciclo contable

  1. 1. TEMA 2 EJERCICIO O CICLO CONTABLE Ing. Alex Rayón Jerez http://www.alexrayon.es http://paginaspersonales.deusto.es/alrayon 14 de Septiembre del 2011Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial
  2. 2. Índice de contenidos Introducción Una cuenta en contabilidad Libros de contabilidad Metodología del proceso contable Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial
  3. 3. IntroducciónEl registro contable es una tarea indispensable para llevar a cabo unabuena gestión empresarial “Una operación contable es aquella que deberá contabilizarse por su incidencia en el patrimonio de la empresa, produciendo una modificación sobre éste de manera cuantitativa o cualitativa.”Estos hechos contables, además, deberán generar un justificantecorrespondiente a cada transacción Necesario no sólo desde la perspectiva contable, sino también por ley Exige que existan y la empresa guarde dichos justificantes durante los seis años posteriores (Código de Comercio) No toda transacción genera justificante Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 3
  4. 4. Una cuenta en contabilidad Concepto de cuentaCuenta: “registro donde quedan anotados de forma clara, ordenada,concisa y comprensible los aumentos o disminuciones que comoconsecuencia de operaciones llevadas a cabo por la organizaciónsufre un concepto del Activo, del Pasivo o del Patrimonio Neto.”Es el componente más elemental de la contabilidadLas cuentas serán denominadas de tal forma que por el mero nombreidentifique lo que representa de forma explícita y clara Ejemplos: caja, clientes, bancos, etc.Es un instrumento que representa y mide la situación inicial de unelemento patrimonial y sus variaciones Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 4
  5. 5. Una cuenta en contabilidad Concepto de cuenta (II)En cada cuenta se recoge un solo elemento del patrimonio, conindependencia del resto Coordinando las cuentas de todos los elementos patrimoniales, se obtiene una visión global del Patrimonio de la empresa, representando: Propiedades, derechos y obligaciones de pago de una empresa para una fecha determinada Costes, gastos y utilidades producidas durante un período dadoObjetivo: llevar el control sistemático y ordenado de lastransacciones económicas de la empresa, generando posteriormentelos estados financieros a partir de la información de todo el conjuntode cuentas Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 5
  6. 6. Una cuenta en contabilidad Clasificación de las cuentasContabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 6
  7. 7. Una cuenta en contabilidad Clasificación de las cuentas (II)Cuentas reales o de balance Cuentas que representan valores tangibles: Activo: propiedades de una empresa Bienes y derechos de cobro Capacidad de generar beneficios o servicios Ejemplos: caja, bancos, terreno, clientes, etc. Patrimonio: el capital y otros fondos propios Pasivo a favor de los dueños de la empresa Incrementan con las utilidades generadas y disminuyen con las pérdidas del ejercicio contable Ejemplos: capital social, reservas, etc. Pasivo: deudas u obligaciones de pago contraídas Ejemplos: préstamos bancarios, salarios de los trabajadores, proveedores, etc. Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 7
  8. 8. Una cuenta en contabilidad Clasificación de las cuentas (III)Cuentas nominales, de resultado o transitorias Al final de un ejercicio cuando se conocen las utilidades, los costes y los gastos: Ingresos: ganancia al realizar una venta de un producto o tras prestar un servicio Empiezan y aumentan en el Haber y, normalmente, hasta el final del ejercicio no se debitan para cancelar su saldo Costes: valores a desembolsar como consecuencia de adquirir artículos para su posterior venta Empiezan y aumentan en el Debe, y disminuyen y se cancelan en el Haber, siendo su saldo de débito Gastos: pagos por servicios y elementos necesarios para la producción, es decir, valores que no se recuperarán Empiezan y aumentan en el Debe, y disminuyen y se cancelan en el Haber, siendo su saldo de débito Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 8
  9. 9. Una cuenta en contabilidad Clasificación de las cuentas (IV)Cuentas de orden Valores monetarios, documentos y bienes que posee una organización que no son de su propiedad Se le ha delegado su manejo, su custodia o su negociación Este grupo no afecta ni al Activo, ni al Pasivo ni al Patrimonio, por eso se clasifica como un grupo independiente Estas cuentas pueden manejarse de dos formas diferenciadas: Cuentas de orden deudoras: se manejan como las cuentas del Activo, siendo su saldo de débito. Ejemplos: bienes y valores entregados en custodia o garantía, etc. Cuentas de orden acreedoras: se manejan como las cuentas del Pasivo, siendo su saldo de crédito. Ejemplos: bienes y valores recibidos en custodia, acreedores, etc. Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 9
  10. 10. Una cuenta en contabilidad Estructura de una cuentaLa estructura de una cuenta queda compuesta por dos partes: Parte de la izquierda: denominado el Debe, recoge los aumentos de valor u orígenes de los recursos Para cada transacción comercial que suponga un aumento se anota la fecha y la cifra, en ese orden Parte de la derecha: denominado como Haber, recoge las disminuciones de valor o aplicaciones de los recursos Para cada transacción comercial que suponga una disminución se anota la fecha y la cifra, en ese ordenLas anotaciones en el Debe y en el Haber se suman Representará los movimientos totales en un período determinado para una cuentaLa diferencia entre el Debe y el Haber revela el saldo para dicha cuenta en unmomento determinado Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 10
  11. 11. Una cuenta en contabilidad Estructura de una cuenta (II)Estructura en forma de T Debe (Débito): verbo debere del latín (Italia renacentista) Haber (Crédito): verbo habere del latín (Obligación de pago) En función de la naturaleza de la cuenta, las cantidades a anotar en la cuenta se colocarán en el Debe o en el Haber Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 11
  12. 12. Una cuenta en contabilidad Análisis precontableCuando se quiera contabilizar una operación, se tendrán que determinar dos cuestionespreviamente: Identificar qué cuentas intervienen en la operación Determinar para cada cuenta si el movimiento de la operación registrará su movimiento en el Debe o en el Haber (pero nunca simultáneamente) Anotar en el Debe: cargar Anotar en el Haber: abonarTeorías de registro de cuentas: Teoría personalista (de Cerboni): personificar las cuentas Teoría materialista (de Besta): si entra → Debe; y si sale → Haber Teoría matemática: Activo = Pasivo + Patrimonio Neto Teoría economigráfica: todo hecho contable tiene un origen o fuente de financiación (Haber) y una aplicación o inversión (Debe) Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 12
  13. 13. Libros de contabilidad IntroducciónDocumentos (obligatorios por ley) donde son registradas las transacciones conmovimientos de valor monetarios que suceden en las organizaciones Son la base para la elaboración de los estados financierosObjetivos: Registrar cronológicamente las operaciones de la empresa Generar resúmenes mensuales de cada cuenta Especificar las propiedades, el capital y sus restricciones Libros auxiliares: transacciones de forma individual, desglosar por ubicaciones, información extra sobre las cuentas, controlar movimiento de mercancías y elaborar estados básicos Registrar decisiones de los administradores de la empresa Cumplir con la normativa legal Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 13
  14. 14. Libros de contabilidad ClasesPersonas físicas Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 14
  15. 15. Libros de contabilidad Clases (II)Personas físicas (continuación) Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 15
  16. 16. Libros de contabilidad Clases (III)Personas físicas (continuación) Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 16
  17. 17. Libros de contabilidad Clases (IV)Personas jurídicas Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 17
  18. 18. Libros de contabilidad Clases (V)Algunos de los libros más importantes Libro Diario: día a día las operaciones Los asientos que se anotarán en este libro se componen de información contenida en los justificantes contables (facturas, albaranes, etc.). Parte deudora: cuentas que se hayan cargado Parte acreedora: cuentas que se hayan abonado Parte deudora = parte acreedora en términos monetarios Libro Mayor: Libro Diario → Libro Mayor Cada cuenta abarca dos páginas del libro (Debe y Haber) Información: código y denominación cuenta, saldo inicial, los movimientos a débito o crédito habidos y su correspondiente saldo final Las cuentas aparecen en el Libro Mayor en el mismo orden en que aparecen los estados financieros (1º Balance, 2º PyG) Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 18
  19. 19. Libros de contabilidad Clases (VI)Algunos de los libros más importantes (continuación) Libro de inventarios y cuentas anuales Registro de los inventarios de todos los bienes, derechos y obligaciones Inventario inicial → (Balance de comprobación de sumas y saldos) → Inventario final También las cuentas anuales (Balance, Cuenta P y G, etc.) Balance de comprobación de sumas y saldos Comprobar que los asientos han sido confeccionados diariamente y registrados en el Libro Mayor Comprobación del importe de las cuentas que forman parte del Libro Mayor Contendrá todas las cuentas, pero no ofrecerá información alguna sobre las utilidades obtenidas Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 19
  20. 20. Libros de contabilidad Clases (VII)Contabilidad dinámica vs. estática en Libros Contabilidad dinámica: registro de las operaciones en los Libros Diario y Mayor Contabilidad estática: operaciones anotadas en el Libro de Inventarios. “Fotografía” del PatrimonioLibros auxiliares Registro detallado de los valores y la información que ha quedado registrada en los libros principales Descripción de la actividad desarrollada Registro operaciones y valor movimientos En cada empresa, se emplearán un número de libros auxiliares diferentes (son opcionales) Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 20
  21. 21. Libros de contabilidad Clases (VIII)Requisitos para llevar los libros obligatorios Legalizados por el Registro Mercantil del lugar donde el empresario tenga su domicilio social, de manera manual o informática, al inicio de la actividad empresarial, etc.Conservación de los libros Deben conservarse durante 6 años a partir del último asiento realizado en los libros (incluso en el caso de cese del empresario en su actividad)Contabilidad secreta, pero deberá comunicarse en casos de: Sucesión universal, situación de concurso de acreedores, liquidación de sociedades o entidades mercantiles, expedientes de regulación de empleo (EREs) o cuando los socios o los representantes legales de los trabajadores tengan derecho a su examen directo “La Administración Tributaria podrá realizar la comprobación e investigación mediante el examen de la contabilidad, libros, etc.” ¿Nos suena ésto en España? Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 21
  22. 22. Metodología del proceso contableLa contabilidad refleja las operaciones económicas de la empresa através de los asientos. ¿Qué operaciones? → operaciones clásicas (facturas de compras y ventas, pagos y cobros), nóminas, etc.Toda cuenta tiene su naturaleza (Activo o P.N+Pasivo, o Ingreso o Gasto),va al Debe o al Haber, y en función de su naturaleza, al incrementarse va alDebe o al Haber Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 22
  23. 23. Metodología del proceso contable (II)Principios contables (Nuevo PGC): 1) Empresa en funcionamiento: la gestión de la empresa tiene una duración prácticamente ilimitada 2) Devengo: los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran 3) Uniformidad: seleccionar y aplicar para todos los elementos patrimoniales la misma alternativa de contabilización 4) Prudencia: sólo se contabilizarán los beneficios obtenidos a fecha de cierre de ejercicio 5) No compensación: no se podrán compensar las partidas del Balance de Situación, ni las de la Cuenta de Resultados 6) Importancia relativa: se aceptará la no aplicación de algún principio contable siempre y cuando la importancia en términos cuantitativos no sea muy significativa Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 23
  24. 24. Metodología del proceso contable (III) Siempre se debe mantener la teoría de partida doble. El Activo debe ser igual Patrimonio Neto más Pasivo en el Balance de Situación, y en la que el Debe es igual al Haber en los asientos Pueden intervenir cuentas con la siguiente naturaleza:Patrimonio Dos cuentas de Activo: se sustituye un derecho o un bien por otro no se altera Dos cuentas de Patrimonio Neto más Pasivo: se sustituye una fuente de financiación por otraPatrimonio Una cuenta de Activo y otra de Patrimonio Neto más Pasivo: la sí se variación experimentada por el Activo se equilibra con una variación altera equivalente en el Patrimonio Neto más Pasivo Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 24
  25. 25. Metodología del proceso contable Funcionamiento coordinadoPara elaborar el ciclo contable, se exige un funcionamiento coordinado de todaslas anotaciones contables: Registrar las operaciones en el Libro Diario (obligatorio) Para conocer la evolución y situación de todo elemento patrimonial de la empresa, Libro Diario → Libro Mayor Para elaborar el Balance de Situación (situación económico-financiera de la empresa): Del Libro Mayor se toman los saldos de las cuentas del Balance agrupándolas en su masa patrimonial Para elaborar la Cuenta de Pérdidas y Ganancias (resultado del ejercicio de la empresa): Del Libro Mayor se toman los saldos de las cuentas de la Cuenta de Resultados Se elabora la Memoria (causas del resultado) Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 25
  26. 26. Metodología del proceso contable El ciclo contableOperaciones (adaptadas el NPGC de 2008) a) Inventario inicial: según el Artículo 28 del Código de Comercio, el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales se abrirá con el Balance de Situación inicial detallado de la empresa b) Asiento de apertura: tomando los datos del inventario inicial, se cargará a las cuentas de Activo y se abonará a las cuentas del Patrimonio Neto más Pasivo. Del Libro Diario, se pasará el asiento al Libro Mayor, con lo que ya estarán dispuestos los dos libros contables en los que, día a día, se irán anotando las operaciones que realice la empresa c) Asientos de gestión del año: según el Artículo 29 del Código de Comercio, el Libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa d) Balances de Comprobación: según el Artículo 28 del Código de Comercio, al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los Balances de Comprobación Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 26
  27. 27. Metodología del proceso contable El ciclo contable (II)Operaciones (continuación) e) Operaciones de cierre Balance general de sumas y saldos: los datos se tomarán del Libro Mayor Inventario final: según el Artículo 28 del Código de Comercio, en el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales se transcribirá también el inventario de cierre del ejercicio y las cuentas anuales. Los datos para redactar el inventario se tomarán directamente de la realidad física de la empresa Asientos de ajuste: es la operación más delicada y compleja de la contabilidad. En la práctica, se pueden encontrar dos clases de asientos de ajuste: Para ajustar la contabilidad a la realidad, cuando los datos inventariados no coincidan con el saldo contable, o cuando los saldos contables exijan una corrección valorativa por aplicación de las normas de valoración del PGC (pueden ser pérdidas por valor irreversible o reversibles) Para aplicar el principio de devengo, imputando al ejercicio que se cierra los gastos y los ingresos devengados en él, aunque no se hayan pagado o cobrado Cálculo y contabilización del impuesto sobre beneficios: es una operación que sólo se realiza cuando se trata de sociedades Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 27
  28. 28. Metodología del proceso contable El ciclo contable (III)Operaciones (continuación) e) Operaciones de cierre Regularización: se cargas y abonan a la cuenta 129 (Resultado del ejercicio) todos los saldos de las cuentas de los grupos 6 y 7 Aplicación del resultado: es una operación que no siempre se hace al cerrar el ejercicio, ya que deberá ser la Junta General la que apruebe las cuentas anuales y la distribución del resultado Formular las cuentas anuales: el Balance de Situación, Cuenta de Pérdidas y Ganancias, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, el Estado de Flujos de Efectivo (que no siempre es obligatorio) y la Memoria Asiento de cierre: consiste en hacer un cargo a las cuentas que tengan saldo acreedor y un abono a las que tengan saldo deudor. Al pasarlo al Libro Mayor, todas las cuentas quedarán saldadas y dispuestas para ser cerradas Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 28
  29. 29. Metodología del proceso contable Apertura y cierre de librosEtapas del ciclo contable Con los asientos se modelan los hechos económico- financieros Los documentos son interpretados y representados en el Libro Diario por orden cronológico 1. Apertura de libros Asiento de apertura que refleja el valor del patrimonio de la compañía en el momento de inicio del ejercicio económico 2. Ordenación de la información contenida en el diario Orden cronológico → Orden por cuenta Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 29
  30. 30. Metodología del proceso contable Apertura y cierre de libros (II) 3. Periodificación contable Aplicando el principio de devengo, se consigue delimitar los gastos e ingresos que corresponden al período cuyo resultado se quiere obtener 4. Establecimiento de hipótesis Se estimarán los valores de los productos que estén en almacén, en términos de provisiones, amortizaciones, etc. 5. Verificación de la información Mediante los Balances de comprobación de sumas y saldos se permite comprobar si las anotaciones del Diario han sido fielmente traspasadas al Libro Mayor Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 30
  31. 31. Metodología del proceso contable Apertura y cierre de libros (III) 6. Regularización contable Informar sobre el resultado que la empresa ha obtenido, obteniendo información relativa al dónde, cómo y por qué se ha obtenido ese resultado Así, se obtiene la información contable ordenada, verificada y periodificada del ejercicio 7. Cierre del ejercicio contable y de los libros Gracias a la regularización, las cuentas de resultados del libro mayor están saldadas en favor de una nueva cuenta denominada de Pérdidas y Ganancias El asiento de cierre posterior al asiento de regularización, consiste en anotar todas las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto, quedando estas saldadas entre sí Dando lugar a la confección del Balance de Situación de la empresa a cierre del ejercicio Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial 31
  32. 32. ReferencesLibros y PublicacionesOmeñaca García, Jesús [2008] Supuestos prácticos de contabilidad financiera y de sociedades, 6ª Edición, Ediciones Deusto, Barcelona, EspañaWoodford, Protase E. y Schmitt, Conrad J. [1992] Finanzas y Contabilidad, 1ª Edición, McGraw-Hill, Washington DC, Estados UnidosPyle, William W. [1990] Fundamental Accounting Principles, 12ª Edición, K.D. Larson, McGraw-Hill Inc, Estados UnidosSitios webLas cuentas. Qué son. Concepto [online]. URL: http://www.mailxmail.com/curso-contabilidad-practica-1-organizaciones-sociedades- cuentas/cuentas-que-son-conceptoLas cuentas en contabilidad [online]. URL: http://www.monografias.com/trabajos5/cuentas/cuentas.shtmlCódigo de comercio [online]. URL: http://constitucion.rediris.es/legis/1885/l1885-08-22/l1885-08-22_indice.htmlEl proceso contable. Caso práctico [online]. URL: http://ciberconta.unizar.es/LECCION/cf002/720.HTMReal Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital [online]. URL: http://www.boe.es/diario_boe/txt.php?id=BOE-A-2010-10544Los libros de contabilidad [online]. URL: http://www.cierrefiscalcontable.com/cierre2009-demo/cierre-fiscal-contable- 2009/informe/capitulo5/cap5-2-1.htmlLibros obligatorios y registros auxiliares para la empresa [online]. URL: http://www.creacionempresas.com/index.php? option=com_content&task=view&id=595&Itemid=502 Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial
  33. 33. Copyright (c) 2011 Alex Rayón JerezThis work (but the quoted images, whose rights are reserved to their owners*) is licensed under the Creative Commons “Attribution-ShareAlike” License. To view a copy of this license, visit http://creativecommons.org/licenses/by-sa/3.0/ * Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial
  34. 34. Profesor: Ing. Alex Rayón Jerez Bilbao, Septiembre 2011 1º de Grado en Ingeniería en Organización Industrial Facultad de Ingeniería Universidad de DeustoDepartamento de Tecnologías Industriales, Facultad de Ingeniería, Universidad de Deusto Avda. de las Universidades, 24, 48007 Bilbao, País Vasco, España Alex Rayón Jerez alex.rayon@deusto.es Para contactar conmigo, muchas formas :-) http://alexrayon.es/alex-rayon-20/ Contabilidad y Finanzas – 2011/2012 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial

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