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Domicilio procesal

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  1. 1. Contenido: Área: TRIBUTARIAIINFORME TRIBUTARIO: - Domicilio Fiscal y sus Implicancias Tributarias .................................................................................................................................... I-1 ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA: - Cesión Temporal Gratuita de Bienes por Contribuyentes que Generan Rentas de Tercera Categoría ......................... I-4 LEGISLACIÓN COMENTADA: - Modif. Form. N° 6000, Hoja de Información Sumaria que se adjunta a los escritos de reclam. y apelación .... I-7 - Modifican Régimen de Percepciones del Igv aplicable a la Venta de Bienes y designan Agentes de Percepción .. I-8 CASUÍSTICA: - Casos Especiales de los Pagos a Cuenta por Rentas de Tercera Categoría en el Caso de Empresas Agrarias, de la Amazonía y de Frontera .................................................................................................................................................. I-8 ASESORÍA APLICADA ...................................................................................................................................................................................... I-12 HERRAMIENTAS TRIBUTARIAS - Conozca cómo solicitar la Suspensión de Retenc. y/o de P/C del IR por Rtas. de 4a a través de Sunat Virtual ... I-14 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS - Procedimiento de comunicación para la Revocación, Modificación, Sustitución, Complementación o Convalidación de Actos Administrativos .............................................................................................................................................. I-17 TRIBUTACIÓN MUNICIPAL: La Ratificación de las Ordenanzas ................................................................................................. I-19 JURISPRUDENCIA AL DÍA .............................................................................................................................................................................. I-22 INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-24 Domicilio Fiscal y sus Implicancias Tributarias I Dr. Christian Arias Scipión Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial 1. Introducción Como señala Elías Larosa, el establecimien- to de un domicilio para cualquier efecto «origina que se genere un vínculo de rele- vancia jurídica entre una persona y un lugar determinado. Dicho lugar determina, entre otros efectos, la jurisdicción aplicable a la persona, las dependencias en las que ten- drá que cumplir sus obligaciones de índo-le fiscal o administrativa y el hecho que una notificación produzca efectos jurídicos»1 Teniendo en cuenta la importancia del domicilio señalada en la definición ante-rior, en el presente informe analizaremos quiénes son los sujetos obligados a fijar un domicilio fiscal, cuál es la diferencia entre domicilio fiscal y domicilio procesal, las con- secuencias tributarias de caer en la condi- ción de domicilio fiscal No Habido, entre otros aspectos. El objetivo que pretende-mos alcanzar con este informe es propor-cionar al lector una idea clara y sencilla de las implicancias tributarias relacionadas con la obligación de señalar un domicilio fiscal. 2. Concepto de Domicilio Uno de los derechos fundamentales de la persona es el referido a la fijación del do- micilio, esto es, la determinación libre de un lugar dentro de un espacio a efectos de ejercitar sus derechos o cumplir con sus obligaciones, sean éstas de naturale-za civil, penal, administrativa u otra. Cabanellas señala que el domicilio se cons- tituye en una relación de persona - lugar, nacida del ánimo de permanencia dura-dera ya sea por aspectos familiares, patri- moniales, laborales e incluso vecinales. En la doctrina se ha establecido una clasi- 1 ELIAS LAROSA, Enrique. Derecho Societario Peruano. La Ley General de Sociedades del Perú. Obra Completa. Normas Legales, Trujillo: 2002. ficación bipartita del domicilio, así pode- mos encontrar, por un lado al denomina- do Domicilio General que -a su vez- com- prende al domicilio legal, que es el fijado por la ley sobre la base de presunciones y al domicilio real, que opera en defecto del legal y; por otro lado al denominado Domicilio Especial que es elegido libre- mente por el particular y comprende -a su vez- al domicilio procesal y al domicilio negocial, en este último podemos ubicar al domicilio fiscal. 3. ¿Quiénes deben fijar Domicilio Fiscal? De acuerdo a lo previsto por el artículo 11° del Código Tributario, los obligados a inscribirse en el RUC deberán fijar y cam-biar su domicilio fiscal, conforme ésta lo establezca. Por su parte, la Resolución de Superinten- dencia N° 210-2004/SUNAT (en adelante resolución), publicada el 18.09.2004, es- tablece que se encuentran obligados a ins- cribirse en el RUC a) los sujetos señalados en el Anexo 1 de la referida norma, en tanto adquieran la condición de contribu-yentes y/o responsables de tributos admi-nistrados y/o recaudados por la SUNAT; b) los sujetos que soliciten devolución del IGV e IPM al amparo del Decreto Legislati-vo N° 783; c) los sujetos que se acojan a Regímenes y Operaciones Aduaneras o a los Destinos Aduaneros Especiales o de Excepción previstos en la Ley General de Aduanas y, d) los sujetos que realicen los procedimientos, actos u operaciones indi-cadas en el Anexo 6 de la referida norma. Es pertinente indicar que el artículo 7° de la resolución establece que la SUNAT ins- cribirá de oficio a aquéllos que a) no ha- biéndose inscrito, fueran detectados rea- lizando actividades generadoras de obli- gaciones tributarias; b) adquieran la con- dición de deudores tributarios por incre- mento patrimonial no justificado y, c) se les atribuya responsabilidad solidaria. Ahora bien, conforme a lo indicado por el numeral 17.3 del artículo 17° de la re- solución, dentro de la información a ser comunicada al momento de la inscrip- ción está la referida al Domicilio Fiscal. En tal sentido, sea que la inscripción se reali-ce a solicitud del interesado o de oficio por parte de la Administración, los suje-tos inscritos en el RUC deberán fijar un domicilio fiscal. En el caso que el sujeto obligado a inscri- birse varie su domicilio fiscal, deberá co- municar dicha situación a la Administra- ción dentro del plazo de cinco (05) días hábiles de producidos los hechos. El trá- mite y requisitos que se deben cumplir para efectuar la referida comunicación se encuentra regulado en el TUPA de SUNAT procedimiento N° 03. El sujeto que incumpla con esta obligación incurrirá en la infracción de no proporcionar o comu-nicar la información relativa a los antece-dentes o datos para la inscripción, cam-bio de domicilio o actualización de los registros, infracción que se encuentra pre- vista en el numeral 5 del artículo 173° del Código Tributario y, por ende, será acree- dor de una sanción de multa. Cabe indicar que en tanto no se comuni- que a la Administración Tributaria el cam- bio de domicilio fiscal, las notificaciones efectuadas al domicilio declarado serán válidas y surtirán plenos efectos. Una consecuencia adicional prevista en el Código Tributario para los casos en los que el sujeto obligado no cumpla con fijar su domicilio fiscal es la aplicación de las presunciones previstas en los artícu-los 12°, 13°, 14° y 15° del referido cuerpo normativo. Si bien ésta es una facultad con la que cuenta la Administración Tributaria, una vez que el sujeto obligado comunique su domicilio, dejan de operar las presunciones previstas en la norma. Finalmente, debemos indicar que el Có- digo Tributario establece supuestos en los N F O R M E T R I B U T A R I O PRIMERAQUINCENA-JUNIO2005 AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N° 8 8 1 -1
  2. 2. I INFORME TRIBUTARIO que se prohíbe el cambio de domicilio fiscal salvo que a juicio de la Administra-ción exista causa justificada para dicho cambio (pueden se causas justificadas, por ejemplo, el vencimiento de contrato, la orden judicial de desalojo, entre otros). Estos casos son aquéllos en los que se haya notificado a efectos de realizar una verificación, fiscalización o se haya dado inicio a un procedimiento de cobranza coactiva. 4. Domicilio Fiscal y Domicilio Pro- cesal De acuerdo a lo establecido en el segundo párrafo del artículo 11° del Código Tribu- tario, los sujetos obligados a inscribirse deben señalar un domicilio fiscal; sin em- bargo, la norma prevé la posibilidad de que éstos puedan señalar -adicionalmente- un domicilio procesal. A continuación, apre-ciaremos algunas diferencias que existen entre uno u otro. cedente, la condición de No Habido surti- rá efectos por el sólo discurrir del tiempo. Ahora bien, dicha condición figurará no sólo en la publicación que está obligada a realizar la Administración sino también en la ficha RUC del contribuyente (Formu- lario 2216). Hacemos mención a ello pues, conforme veremos a continuación, caer en la condición de No Habido puede ge-nerar las siguientes consecuencias: Domicilio Fiscal • Es el lugar fijado por el contribuyente o responsable dentro del territorio nacio-nal al momento de su inscripción al RUC o, posteriormente, en caso cambie de domicilio. • Es fijado libremente por el contribuyen-te o responsable en cualquier parte del territorio nacional. • Un sujeto sólo puede tener un domici- lio fiscal y, en principio, este es el lugar a donde se realizarán las notificaciones que ordene la Administración de modo tal que éstas produzcan efectos válidos. • Si el contribuyente o responsable no fija un domicilio fiscal se aplicarán las reglas sobre domicilio fiscal presunto estableci-das en el Código Tributario. Domicilio Procesal • Es el lugar fijado por el contribuyente cuando inicia un procedimiento ante la Administración. • Es fijado por el contribuyente dentro del radio urbano que señale la Administración Tributaria. Mediante Re- solución de Superintendencia N° 006-98/SUNAT (pu- blicada el 17.01.1998) se fijo el radio urbano aplica-ble a los Principales Contribuyentes Nacionales, Inten- dencias Regionales y Oficinas Zonales. • Un sujeto puede tener uno o varios domicilios proce- sales, siendo válidas -únicamente- las notificaciones que se realicen dentro del procedimiento en el cual se ha señalado dicho domicilio. • Si el contribuyente o responsable no fija un domicilio procesal, cualquier notificación se realizará al domicilio fiscal, conforme a lo dispuesto por el último párrafo del artículo 11° del Código Tributario. Así se ha pro-nunciado el Tribunal Fiscal a través de las RTF Nros. 3074-2-2003 y 00089-3-2001. 6.1 Con relación al Impuesto General a las Ventas La Ley del Impuesto General a las Ventas en el numeral 1 del cuarto párrafo y en el quinto párrafo del inciso c) del artículo 19° (Requisitos formales para hacer uso del crédito fiscal), respectivamente, esta-blece: « (…) Asimismo, se tendrán en cuenta las siguientes normas: 1. No dará derecho a crédito fiscal, el impuesto consignado … en comprobantes de pago, notas de débito o documento emitido por la SUNAT no fidedigno o falsos o que incumplen con los requisitos legales o reglamentarios. (…) Tratándose de comprobantes de pago, no- tas de débito o documentos no fidedignos PRIMERAQUINCENA-JUNIO2005 5. Domicilio Fiscal - Contribuyen-tes No Habidos Conforme a lo establecido por el Decreto Supremo N° 102-2002-EF, publicado el 20.06.2002, la Administración requerirá al deudor tributario para que dentro de un plazo de cinco (5) días hábiles cumpla con declarar su nuevo domicilio fiscal o confirmar el declarado o el señalado en el RUC, según el caso. Este requerimiento se efectuará cuando no hubiera sido posi- ble notificar valores (léase órdenes de pago, resoluciones de multa o resolucio- nes de determinación) o comunicaciones, mediante correo certificado o mensajero y siempre que se hubiera producido al-guna de las siguientes situaciones: a) Negativa de recepción de la notifica- ción por cualquier persona capaz ubi-cada en el domicilio declarado. Dicha negativa deberá haberse producido en tres oportunidades consecutivas, en días distintos. b) Ausencia de persona capaz en el refe- rido domicilio o éste se encuentre ce- rrado. Dicha situación deberá haberse producido en tres oportunidades con- secutivas, en días distintos. c) Las previstas en los incisos a) y b) por tres oportunidades consecutivas, en días distintos y sin considerar el orden en que estas situaciones se presenten. d) No existe la dirección declarada del referido domicilio. Cabe anotar que el notificador deberá ano-tar la ocurrencia de cualquiera de estas si- tuaciones en la constancia de notificación. Ahora bien, el requerimiento al deudor tributario para que fije su nuevo domici- lio o confirme el vigente deberá ser noti- ficado mediante cualquiera de los me-dios previstos en los literales b) al e) del artículo 104° del Código Tributario, bajo apercibimiento de considerarlo en la con- dición de domicilio fiscal No Habido. Así, en el caso que el deudor tributario no cum-pla con el requerimiento en el plazo indica-do, esto es, dentro de los cinco días hábiles de requerido adquirirá automáticamente la condición de No Habido, sin que sea necesaria la realización y notificación de acto administrativo adicional. Conforme al Decreto Supremo indicado, la Administración Tributaria deberá publicar mensualmente la relación de contribuyen-tes que tengan tal condición así como de aquéllos que la levanten. Dicha publicación se efectuará a través de cualquiera de los siguientes medios: a) en el Diario Oficial El Peruano, b) en un diario de mayor circula- ción o, c) en la página web de la SUNAT. Por último, la norma antes acotada esta- blece los requisitos para que la condición de No Habido sea levantada. Estos requi- sitos se deberán cumplir de manera con- junta y son los siguientes a) declarar el nuevo domicilio fiscal o confirmar el de- clarado o señalado en el RUC, siempre que la SUNAT verifique el mismo y, b) haber presentado las declaraciones pago correspondientes a las obligaciones tributarias, cuyo vencimiento se hubiera producido durante los doce (12) meses anteriores al mes precedente en que se declara el nuevo domicilio fiscal o se con- firma el señalado en el RUC. 6. Consecuencias de haber sido declarado No Habido De acuerdo a lo indicado en el punto pre- o que incumplan con los requisitos le- gales y reglamentarios, no se perderá el derecho al crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios, contratos de construcción e importación, cuando el pago del total de la operación incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiera efec-tuado: i. Mediante los medios de pago que se-ñale el Reglamento; y ii. Siempre que se cumpla con los requisi- tos que señale el Reglamento. (…)»(2) Por su parte, el numeral 2.2 y 2.3 del artí- culo 6° del Reglamento del Impuesto Ge- neral a las Ventas establece, respectiva- mente, lo siguiente: « (…) 2.2 Para efectos de la aplicación del cuarto párrafo del Artículo 19° del Decreto, se tendrán en cuenta los siguientes con-ceptos: (…) c) Comprobante de Pago que no re- úne los requisitos legales o regla- mentarios: Es aquel documento que no reúne las características for- males y los requisitos mínimos esta- blecidos en las normas sobre la materia. También son considerados como tales aquellos comprobantes de pago emitidos por sujetos (…) que tengan la condición de no habido(…) 2.3 Para sustentar el crédito fiscal con los documentos a que se refiere el quinto párrafo del Artículo 19° del Decreto el contribuyente deberá cumplir con los siguientes requisitos: 2 El resaltado es nuestro. 1 -2 IN S T I T U T O D E I N V E S T I G A C I Ó N EL PA C Í F I C O
  3. 3. AREA TRIBUTARIA I a) Haber efectuado la totalidad del pago de la operación, incluyendo el monto del impuesto en cheque. b) Girar el cheque contra su propia cuenta corriente y a favor del emi- sor del comprobante de pago con la cláusula «no transferible», «no negociable» u otra equivalente(…) c) Anotar en el reverso del cheque, el número de RUC del emisor del com-probante de pago, así como el nú-mero y la fecha de este último. d) Girar el cheque dentro de los cua-tro meses de emitido el compro-bante de pago. e) El comprobante de pago debe cum-plir con los requisitos mínimos pre-vistos en el artículo 8° del Regla-mento de Comprobantes de Pago(…)» De las normas antes glosadas se podrá concluir que el legislador ha previsto una suerte de «sanción» para los adquirentes de bienes o usuarios de servicios que rea- licen operaciones comerciales con suje- tos que hayan adquirido la condición de domicilio fiscal No Habido. En efecto, constituye un castigo no permitir el uso del crédito fiscal pues puede tratarse de una operación real, vinculada al giro del negocio, por la que se emitió un compro- bante que cumple con todos los requisi- tos previstos en el Reglamento de Com- probantes de Pago, Etc.; sin embargo, igualmente el contribuyente no podrá utilizar el crédito fiscal por una causa no inherente a él sino a un tercero. Ahora bien, desde nuestro punto de vis-ta, con el objeto de no afectar la mecánica del impuesto (IGV trasladado constituye crédito para el que lo paga siempre que estemos dentro de la cadena de produc- ción y comercialización), el legislador -co- rrectamente- ha tratado de eliminar esta suerte de «sanción» estableciendo requi- sitos adicionales que deberá cumplir el usuario del servicio y/o adquirente del bien; de modo tal que, si el contribuyente los cumple, entonces podrá hacer uso del referido crédito aun cuando el prestador del servicio o vendedor de los bienes ten- ga la condición de No Habido. Por último, resulta pertinente señalar que, como veremos más adelante el gasto o costo puede ser objeto de reparo por par-te de la Administración Tributaria, sin embargo, consideramos que, si bien es cierto que el inciso a) del artículo 18° de la Ley del IGV establece como requisito sustancial que otorga el derecho al crédi-to fiscal que las adquisiciones de bienes, prestación o utilización de servicios, con-tratos de construcción o importaciones, deben ser permitidas como costo o gasto parta efectos del Impuesto a la Renta, tam-bién lo es que, al existir las disposiciones legales esbozadas en los párrafos prece-dentes, la SUNAT no podrá reparar el cré-dito fiscal utilizado por el contribuyente que cumplió con los requisitos previstos en el reglamento del IGV. 6.2 Con relación al Impuesto a la Renta El segundo párrafo del inciso i) del artícu-lo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta establece lo siguiente: «Artículo 44°.- No son deducibles para la deter-minación de la renta neta imponible de tercera categoría: (…) i) (…) Tampoco serán deducibles los gastos sus- tentados en comprobantes de pago emiti- dos por contribuyentes que, a la fecha de emisión del comprobante, tenían la condi- ción de no habidos según la publicación realizada por la administración tributaria, sal-vo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.» Como podemos apreciar, al igual que en el caso del IGV, en el Impuesto a la Renta el legislador también establece una suer-te de «sanción» para los adquirentes de bienes o usuarios de servicios que reali-cen operaciones comerciales con sujetos que hayan adquirido la condición de do-micilio fiscal No Habido. En efecto, cons-tituye una suerte de «sanción» pues la ero-gación realizada por la empresa puede cumplir con el Principio de Causalidad, esto es, puede ser un gasto destinado a la ge-neración de renta o al mantenimiento de la fuente productora; adicionalmente, po-demos estar frente a un gasto que cumple con los principios de razonabilidad y pro-porcionalidad exigidos por la Ley del Im-puesto a la Renta; sin embargo, el gasto no es deducible. Lo expuesto, desde nues-tro punto de vista, constituye un exceso del legislador pues traslada al contribu-yente (adquirente del bien o usuario del servicio) obligaciones que corresponden a la Administración Tributaria. Ahora bien, en el Impuesto a la Renta, a diferencia del Impuesto General a las Ven- tas, no existe una regulación que permita al contribuyente eliminar esa suerte de «sanción», sino que siempre estará supe- ditado al actuar de terceros. No explica- mos, en el Impuesto a la Renta no interesa si el importe total de la operación se paga a través de medios de pago pues, de ha- cerlo a través de esos medios, igual el gas-to es reparable. La norma condiciona la deducción del gasto al actuar del emisor del comprobante pues si éste regulariza su condición al 31 de diciembre, entonces el usuario del servicio o adquirente del bien podrá utilizar el gasto para determinar su renta neta imponible. 6.3 Responsabilidad solidaria de los re-presentantes legales Conforme a lo dispuesto en el artículo 7° del Código Tributario, un sujeto puede adquirir la calidad de deudor tributario como contribuyente o como responsable (siempre que haya sido designado como tal). Aquel sujeto designado responsable tiene la misma posición que el contribu- yente frente a la Administración, esto es, se puede exigir a ambos o a uno de ellos el cumplimiento de las obligaciones tributarias. El artículo 16° de la norma antes acotada establece los supuestos de responsabili- dad solidaria de los representantes lega- les. Según dicho dispositivo en el caso de los representantes legales de las perso- nas jurídicas, los mandatarios, adminis- tradores, gestores de negocios, albaceas, síndicos, interventores o liquidadores que quiebras, sociedades y otras entida-des, existirá responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. Adicionalmente, establece como presunción, que admite prueba en contrario, que existirá dolo, negligencia grave o abuso de facultades cuando el deudor tributario tenga la con-dición de domicilio fiscal No Habido. Finalmente, debemos mencionar que conforme a lo indicado por la propia Ad- ministración en el Informe N° 339-2003/ SUNAT, para que el representante legal tenga la condición de responsable soli- dario, es necesario no sólo que se verifi- que alguno de los supuestos previstos en la norma, sino que se requiere -ade-más- de un acto de determinación en el que se identifique al representante como deudor tributario en calidad de respon-sable solidario y se establezca el importe de la deuda por el que resulta obligado. 6.4 Exclusión del Régimen de Buenos Contribuyentes Conforme a lo establecido por el nume-ral 4 del artículo 5° del Decreto Supremo N° 105-2003-EF, los contribuyentes que hubieran sido designados Buenos Con- tribuyentes, serán excluidos de tal Régi- men cuando tengan la condición de do- micilio fiscal no Habido o No hallado. 7. Efectos formales del Domicilio Fiscal Como se ha expresado a lo largo del pre-sente informe, el domicilio fiscal el es lu-gar fijado por el contribuyente para todo efecto tributario; en tal sentido, entre los efectos formales que se generan a conse-cuencia de la designación o señalamien-to del mismo podemos mencionar las si-guientes: a) Respecto de las notificaciones: és-tas surtirán efectos válidos en tanto se efectúen en el domicilio fiscal declara- do por el contribuyente. La notifica-ción es el acto por el cual la Adminis-tración Tributaria pone en conocimien-to de administrado el contenido de sus decisiones y; por ende, requiere de ciertas formalidades establecidas en la Ley. Cabe indicar que, conforme al artículo 104° del Código Tributario, las referidas notificaciones se deberán realizar -indistintamente- por cualquie- ra de las formas ahí previstas. Sobre el particular existen diversas re- PRIMERAQUINCENA-JUNIO2005 AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N° 88 1 -3
  4. 4. I INFORME TRIBUTARIO soluciones emitidas por el Tribunal Fis- cal, máxima instancia administrativa en materia tributaria, que recogen lo ex- puesto en el párrafo precedente. Así, podemos citar las siguientes: RTF N° 04036-4-2003 En esta resolución el tribunal confirma la Re- solución de Intendencia que declaró inadmi- sible el recurso de reclamación presentado por el contribuyente contra las resoluciones de determinación y multa emitidas por la Administración. El sustento fue que los valo- res habían sido debidamente notificados al contribuyente en su domicilio fiscal, no requiriéndose la recepción por el propio re- presentante legal de la empresa. RTF N° 4676-1-2003 En este caso el tribunal manifiesta que, de los actuados en el procedimiento contencioso, no se ha podido determinar que la Adminis- tración haya efectuado las verificaciones ne- cesarias con el objeto de establecer cuál era el domicilio fiscal del contribuyente a la fecha de notificación de los requerimientos de admisibilidad que requieren el pago previo de las deudas impugnadas. Por este motivo se- ñalan que resulta necesario que se realicen tales verificaciones para determinar si la noti-ficación de los requerimientos mediante pu-blicación en el diario oficial El Peruano, estu-vo bien efectuada. b) Respecto de la facultad de verifi-cación o fiscalización: Conforme al artículo 61° del Código Tributario, la determinación de la obligación por parte del deudor tributario puede es-tar sujeta a una verificación o fiscaliza-ción por parte de la Administración Tributaria. Conforme al artículo 62° del mismo cuerpo normativo, la referida facultad de fiscalización se ejerce de manera discrecional e incluye la ins-pección, investigación y control de las obligaciones tributarias. En tal senti-do, la Administración podrá hacer uso de esta facultad a través de funciona-rios debidamente autorizados y, ge- neralmente lo hace en el domicilio fis- cal del contribuyente. c) Respecto de la facultad de recau- dación: En uso de esta facultad y amparados en el tercer párrafo del ar- tículo 29° del Código Tributario, la Ad- ministración puede tomar el lugar se- ñalado por el contribuyente como do- micilio fiscal a efectos de fijar el lugar de cumplimiento de sus obligaciones sustanciales (pago de tributos). Asi- mismo, en virtud de esta facultad y, frente al eventual incumplimiento por parte del contribuyente, la Adminis- tración puede iniciar un procedimien- to de cobranza coactiva mediante la notificación de la Resolución de Ejecu-ción Coactiva, notificación que para tener validez deberá ser efectuada en el domicilio fiscal. Sobre el particular, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado, por ejemplo, en la siguiente resolución: RTF N° 01796-4-2003 En este caso el tribunal declaró fundado el Recurso de Queja interpuesto por el contri- buyente a raíz del inicio de un procedimiento de cobranza coactiva. El sustento utilizado por el referido ente administrativo fue la que Resolución de Determinación que daba ori-gen al procedimiento coactivo no había de- bidamente notificada. Cesión Temporal Gratuita de Bienes por Contribuyentes queA C Generan Rentas de Tercera Categoría T U 2. Emisión de Comprobante de el propietario de los bienes la deprecia-C.P.C. Josué Bernal Rojas A Miembro del Staff Interno de la Revista Pago ción acumulada que corresponda a di- L Actualidad Empresarial En vista que la cesión de bienes muebles chos bienes cedidos. I o inmuebles por cierto tiempo es una pres- En el caso de cesión de bienes inmuebles D En la actualidad, por razones estratégicas tación de dar temporal, dicha cesión cali- el referido 6% se calcula sobre el valor de A las empresas productoras ceden en for- ficará como un servicio que, en el caso del autovalúo del inmueble. D ma gratuita bienes muebles conformantes comodato es prestado gratuitamente, por Sin embargo, la presución no opera cuan- de su activo fijo, como por ejemplo lo tanto; de conformidad con el Regla- do el cedente de los bienes es integrante Y exhibidores de bebidas, a sus distribuido- mento de Comprobantes de Pago debe de una sociedad irregular, comunidad de res, con el beneficio de tener la distribu- emitirse el documento correspondiente bienes, Joint Ventures, consorcios y de- A ción exclusiva de los productos que elabo- con la mención de que se trata de un más contratos de colaboración empresa- ran y poder incrementar las ventas tanto del contrato de Comodato y precisando el rial que no lleven contabilidad indepen- P distribuidor como de la empresa productora importe que de acuerdo a las normas de diente y cuando la cesión sea a favor del L o de lo contrario si no hay una distribución valor de mercado hubiera correspondido Sector Público Nacional. I exclusiva, el producto tiene ciertos privile- a la operación de ser oneroso, consig- Se presume que los bienes muebles se han C gios de oferta al público consumidor so- nando en la leyenda «SERVICIO PRESTA- cedido por todo el ejercicio, salvo que el ce- A bre productos de los competidores. DO GRATUITAMENTE». dente de los bienes demuestre lo contrario. Es así que en el presente artículo desarro- Base legal: En caso los bienes hayan sido cedidos porC I llaremos las implicancias tributarias obte- Art. 6º Num. 1 Inc. b), Art. 8º Num. 8) del un período menor al ejercicio gravable, la Reglamento de Comprobantes de Pago. nidos de una cesión gratuita de bienes renta presunta se calculará en forma pro- Ó que se conoce también como «Contrato porcional al número de meses del ejercicio N 3. Incidencia en el Impuesto a la de Comodato». por los cuales se hubiera cedido el bien. Renta Base legal: P 1. El Contrato de Comodato Si un contribuyente generador de rentas Art. 23° Inc. d), Art. 28º inc. h) TUO de la Ley R Mediante el contrato de comodato, una de tercera categoría, cede bienes mue- del Impuesto a la Renta y Art. 17º inc. c) Á bles que son susceptibles de deprecia- Reglamento Ley del I.R. persona denominada Comodante, cede ción de acuerdo con la Ley del Impuesto a C gratuitamente a otra denominada 4. Incidencia en el Impuesto Ge-la Renta, en forma gratuita y a precio no T Comodatario un bien no consumible mue- determinado o a un precio inferior de las neral a las Ventas I ble o inmueble por cierto tiempo o para costumbres de la plaza a otros contribu- En cuanto al IGV, la norma respectiva ha C un determinado fin y luego lo devuelva. yentes generadores de rentas de tercera definido como servicio a la entrega, que A En el caso de bienes consumibles, hay categoría, se presumirá sin admitir prue- no implique transferencia de propiedad, Comodato sólo en el caso de que el bien ba en contrario que dicha cesión genera en foma gratuita de bienes que confor- prestado no sea consumido. una renta anual del 6% del valor de ad- man el activo fijo de una empresa vincu- Base legal: quisición ajustado de ser el caso, de los lada económicamente a otra, por lo tan- Art. Nº 1728º y 1729º Código Civil. referidos bienes y no será aceptable para to, si se realiza un contrato de Comodato 1 -4 IN S T I T U T O D E IN V E S T I G A C I Ó N EL PA C Í F I C O
  5. 5. AREA TRIBUTARIA 1 entre empresas vinculadas económica-mente, dicha operación s e 11,400 S/. 4,750 40,00 0——— —S/. 190,000 150,000 15,00 0——— —S/. 175,000 160,00 0
  6. 6. encuentra gra-vada con el IGV. Base legal: Art. 3º Inc. c) Num. 2 TUO de la Ley del IGV. 4.1 Vinculación Económica Se entiende que hay vinculación eco-nómica cuando: - Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa, direc-tamente o por intermedio de una tercera. - Más del 30% del capital de dos o más empresas pertenezca a una misma persona, directa o indirec-tamente. - En cualquiera de los casos anterio- res cuando la indicada proporción del capital, pertenezca a cónyugues entre sí o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consan- guinidad o afinidad. - El capital de dos o más empresas pertenezca, en más del 30%, a so- cios comunes de dichas empresas. Base legal: Art. 54º Inc. b) TUO de la Ley del IGV. 4.2 Base Imponible En caso de la entrega de bienes a títu- lo gratuito que no implique transfe- rencia de propiedad, que formen par-te del activo de una empresa a otra vinculada económicamente, la base imponible estará constituida por el va- lor de mercado aplicable al arrenda- miento de los citados bienes, enten- diéndose por valor de mercado el esta- blecido en el artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta. Cuando no pueda determinarse el va-lor de mercado del arrendamiento de los bienes cedidos gratuitamente a empresas vinculadas, se tomará como base imponible mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar el 6% so-bre el valor de adquisición ajustado, de ser el caso. Base legal: Art. 15º TUO de la Ley del IGV y Art. 5º Num. 7 del Reglamento de la Ley del IGV. 5. Laboratorio Tributario Contable Caso Práctico N° 1 La empresa «Kola Refresh S.A.» elabora bebidas gaseosas, y para promocionar sus productos y elevar sus ventas durante la campaña marzo a setiembre de 2005 ce-lebra un contrato de comodato con una importante distribuidora de bebidas ga- seosas con la que no tiene vinculación económica, los bienes materia del con- trato consisten en lo siguiente: • 2 Camiones para reparto cuyo valor ajustado según balance al 31-12- 2004 es de S/. 80 000.00 c/u. • 10 Exhibidores cuyo valor ajustado se- gún balance al 31-12-2004 es de S/. 1 500.00 c/u. El período de duración del contrato es de marzo a setiembre de 2005 al témino del cual se devuelven los bienes. Se pide determinar la renta presunta a que está afecta la empresa «Kola Refresh S.A.» y la incidencia en el IGV. Solución En el presente caso la empresa «Kola Refresh S.A.» al haber entregado gratui- tamente bienes de su activo fijo a otra empresa que genera rentas de tercera ca- tegoría ha generado renta presunta equi- valente al 6% del valor de adquisición ajus-tado al 31 de diciembre de 2004, en vista que en el año 2005 no se efectuará el ajuste por encontrarse suspendido de acuerdo a la Ley Nº 28394. Emisión de Comprobante de Pago La empresa mencionada deberá emitir el Comprobante de Pago respectivo colocan- do en la leyenda «SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE» y además colocar referencialmente el valor de venta que hubiera correspondido a la operación. Determinación de la renta presunta Valor ajustado de los vehículos: S/. 80,000 x 2 = Valor ajust. de los exhibidores: S/. 1,500 x 10 = Total valores ajustados: Renta presunta anual: S/. 175,000 x 6% = 10,500 Renta proporcional a los meses cedidos: S/. 10,500 / 12 x 7 meses = S/. 6,125 La renta presunta correspondiente es de S/. 6 125, este monto debe adicionarse en la declaración jurada anual del Impues-to a la Renta de la empresa «Kola Refresh S.A.» a fin de tributar sobre este importe. Tratamiento de la Depreciación Cálculo de la depreciación: Vehículos 20% anual 160,000 x 20% = 32,000 Exhibidores 10% anual 15,000 x 10% = 1,500 Total depreciación ———— S/. 33,500 Contabilización —————— x —————— DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 33,500 39 DEPREC. Y AMORT. ACUM. 33,500 Por la depreciación correspon- diente al período. —————— x —————— 95 GASTOS DE VENTAS 33,500 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 33,500 Por el destino del gasto. La depreciación contabilizada no es de- ducible para fines del impuesto a la renta, por lo que también deberá adicionarse dicho monto en la Declaración Jurada anual del Impuesto a la Renta. Incidencia en el IGV En cuanto al IGV no hay incidencia algu-na en vista de que para dicho impuesto la cesión gratuita de bienes no califica como servicio. Un servicio es considerado como tal cuan-do es prestado a cambio de una retribu-ción o ingreso considerado renta de ter-cera categoría para efectos del Impuesto a la Renta. Caso Práctico N° 2 La empresa «Helados Artico S.A.» dedicada a la elaboración de helados, para promo- cionar sus productos y elevar sus ventas du- rante la campaña enero a mayo de 2005 celebra un contrato de comodato con una importante distribuidora con la que tiene vinculación económica. Los bienes mate-ria del contrato consisten en lo siguiente: Un local comercial cuyo valor ajustado se-gún balance al 31-12-2004 es de S/. 200 000, el valor del autovalúo del año 2005 es S/. 150.000. Dos cámaras frigoríficas para conservación de los helados, cuyo valor ajustado según balance al 31-12-2004 es de S/. 40 000. El período de duración del contrato es de enero a mayo de 2005 al témino del cual se devuelven los bienes. El valor de mercado por arrendamiento del local comercial es de S/. 4 000 men- suales y por los frigoríficos es de S/. 1 000 mensuales c/u. Se pide determinar la renta presunta a que está afecta la empresa «Helados Arti-co S.A.» y la incidencia en el IGV. Solución En el presente caso la empresa «Helados Artico S.A.» al haber entregado gratuita- mente un bien inmueble que forma parte de su activo fijo a otra empresa que genera rentas de tercera categoría ha generado renta presunta equivalente al 6% del valor de autovalúo. Por tratarse de un bien in-mueble no se toma como referencia el va-lor de adquisición ajustado criterio que se aplica cuando el bien cedido es mueble. Emisión de Comprobante de Pago La empresa mencionada deberá emitir el Comprobante de Pago respectivo mensual- mente colocando la leyenda «SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE» y además colocar referencialmente el valor de venta que hubiera correspondido a la operación. Determinación de la renta presunta: Valor ajustado del local comercial: Valor ajustado de las cámaras frigoríficas: Total valores ajustados: Renta presunta anual: S/. 190,000 x 6% = Rta. proporc. a los meses cedidos: S/. 11,400 / 12 x 5 meses = PRIMERAQUINCENA-JUNIO2005 AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N° 88 1 -5
  7. 7. I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA PRIMERAQUINCENA-JUNIO2005 La renta presunta correspondiente es S/. 4 750, este monto debe adicionarse en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de la empresa «Helados Artico S.A.» a fin de tributar sobre este importe. Tratamiento de la Depreciación Cálculo de la depreciación: Local comercial (valor construcción: S/. 100,000) 3% anual 3,000 Frigoríficos 10% anual 40,000 x 10% = 4,000 Total depreciación ———— S/. 7,000 —————— x —————— DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 7,000 39 DEPREC. Y AMORT. ACUM. 7,000 Por la depreciación correspon- diente al período. —————— x —————— 95 GASTOS DE VENTAS 7,000 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 7,000 Por el destino del gasto. La depreciación contabilizada no es de- ducible para fines del impuesto a la ren-ta, por lo que también deberá adicionarse dicho monto en la Declaración Jurada anual del Impuesto a la Renta. Incidencia en el IGV En el presente caso como las empresas se encuentran vinculadas económicamente, la cesión gratuita de bienes hecha por «Helados Artico S.A.» se encuentra afec-ta al IGV. Base Imponible mensual: S/. Local comercial (Valor de mercado de arrendamiento) 4,000 Frigoríficos (Valor de mercado de arrendamiento) 1,000 x 2 2,000 Total Valor de mercado ———— 6,000 IGV 19% 1,140 La empresa mencionada tendrá que abo- nar al fisco mensualmente durante el tiempo que dure el contrato la suma de S/. 1 140.00 por concepto de IGV, para lo cual deberá adicionar la base imponible de S/. 6 000 en su declaración de IGV por los meses se enero a mayo de 2005. Por ejemplo si las ventas totales del mes de enero de 2005 ascienden a la suma de S/. 250 000 se deberá adicionar la base imponible que corresponde a la ce-sión gratuita de bienes por el monto de S/. 6 000 totalizando la base imponible del mes la suma de S/. 256 000. Asientos contables —————— x —————— DEBE HABER 64 TRIBUTOS 1,140 641 Impuesto a la ventas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,140 —————— x —————— DEBE HABER 401 Gobierno central 4011 IGV Por el IGV asumido por la empresa. —————— x —————— 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN xxx 95 GASTOS DE VENTA xxx 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 1,140 Por el destino del gasto —————— x —————— 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,140 401 Gobierno central 4011 IGV 10 CAJA Y BANCOS 1,140 104 Cuentas corrientes Por el pago del IGV. Caso Práctico N° 3 La empresa «La Jarra S.A.» elabora una nueva marca de cervezas y para introdu- cirlas al mercado durante la campaña ene- ro a diciembre de 2005 celebra un con- trato de comodato con una importante distribuidora que inicia operaciones y con la que tiene vinculación económica, los bienes materia del contrato consisten en lo siguiente: • 20 escritorios de madera, cuyo valor ajus- tado al 31-12-2004 es de S/. 300.00 c/u. • 20 sillas giratorias, cuyo valor ajusta-do al 31-12-2004 es de S/. 150.00 c/u. • 05 computadoras Pentium III, cuyo va-lor ajustado al 31-12-2004 es de S/. 2 500 c/u. El período de duración del contrato es de enero a diciembre de 2 005 al témino del cual se devuelven los bienes. El valor de mercado por arrendamiento de los mencionados bienes no se ha po-dido determinar. Se pide determinar la renta presunta a que está afecta la empresa «La Jarra S.A.» y la incidencia en el IGV. Solución En el presente caso la empresa «La Jarra S.A.» al haber entregado gratuitamente bienes muebles de su activo fijo a otra empresa que genera rentas de tercera ca- tegoría ha generado renta presunta equi- valente al 6% del valor de adquisición ajus-tado al 31 de diciembre de 2004, en vista que en el año 2005 no se efectuará el ajuste por encontrarse suspendido de acuerdo a la Ley Nº 28394. Emisión de Comprobante de Pago: La empresa mencionada deberá emitir el Comprobante de Pago respectivo mensual- mente colocando en la leyenda «SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE» y además colocar referencialmente el valor de venta que hubiera correspondido a la operación. Determinación de la renta presunta: 6,000 3,000 12,500 ———— Total valores ajustados: S/. 21,500 Rta. presunta anual: S/. 21,500 x 6% =1,290 La renta presunta correspondiente es S/. 1 290, este monto debe adicionarse en la declaración jurada anual del Impues-to a la Renta de la empresa «La Jarra S.A.» a fin de tributar sobre este importe. Tratamiento de la Depreciación Cálculo de la depreciación: Escritorios 6,000 x 10% 600 Sillas giratorias 3,000 x 10% 300 Computadoras 12,500 x 25% 3,125 Total depreciación ———— S/. 4,025 —————— x —————— DEBE HABER 68 PROV. DEL EJERCICIO 4,025 39 DEPREC. Y AMORT. ACUM. 4,025 Por la depreciación corres- pondiente al período. —————— x —————— 95 GASTOS DE VENTAS 4,025 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 4,025 Por el destino del gasto. La depreciación contabilizada no es de- ducible para fines del Impuesto a la Ren- ta, por lo que también deberá adicionarse dicho monto en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Incidencia en el IGV En el presente caso como las empresas se encuentran vinculadas económicamente, la cesión gratuita de bienes hecha por «La Jarra S.A.» se encuentra afecta al IGV. Base Imponible mensual En principio para determinar la base imponible mensual debe aplicarse el va- lor de mercado para el arrendamiento de los bienes, pero como en el presente caso no se puede determinar dicho valor, en-tonces se aplicará como base imponible mensual el dozavo del 6% del valor de adquisición ajustado, según lo establece el Reglamento de la Ley del IGV, por lo tanto, el valor de adquisición ajustado es el mismo del 31-12-2004 en vista que en el año 2 005 no se ajusta los Estados Fi-nancieros. Valor de adquisición ajustado de los escritorios: 6,000 Valor de adquisición ajustado de las sillas giratorias: 3,000 Valor de adquisición ajustado de las computadoras: 12,500 Total valores ajustados S/. ———— 21,500 6% del valor ajustado 1,290 1/12 del 6% del valor ajustado 108 IGV 19% 20 Valor ajustado de los escritorios S/. 300 x 20: Valor ajust. de las sillas giratorias S/. 150 x 20: Valor ajust. de las computadoras S/. 2,500 x 5:
  8. 8. 1 -6 IN S T I T U T O D E I N V E S T I G A C I Ó N EL PA C Í F I C O
  9. 9. AREA TRIBUTARIA I La empresa mencionada tendrá que abo-nar al fisco mensualmente durante el tiempo que dure el contrato la suma de S/. 20.00 por concepto de IGV, para lo cual deberá adicionar la base imponible de S/. 108.00 en su declaración de IGV por los meses se enero a diciembre de 2005. Asientos contables Por el pago del IGV que corresponde a la cesión gratuita de los bienes la empresa debe registrar mensualmente los siguien-tes asientos contables: —————— x —————— DEBE HABER 64 TRIBUTOS 20 641 Impuesto a las ventas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 20 401 Gobierno central 4011 IGV Por la provisión del IGV asumido por la empresa —————— x —————— 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN xxx 95 GASTOS DE VENTA xxx —————— x —————— DEBE HABER 79 CARG. IMP. A CTA DE COSTOS 20 Por el destino del gasto. —————— x —————— 40 TRIBUTOS POR PAGAR 20 401 Gobierno central 4011 IGV 10 CAJA Y BANCOS 20 104 Cuentas corrientes Por el pago de IGV. Nota: En el presente artículo por efectos prácticos los im- portes se han redondeado a números enteros. Modifican Formulario N° 6000, Hoja de Información Sumaria que se adjunta a los escritos de reclamación y apelación L E Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere Abogada egresada de la Universidad de Lima con estudios de Postgrado en Tributación en la Universidad de Lima / Diplomado en Business English en Arizona State University - USA Norma : Resolución de Superin-tendencia N° 106-2005/ SUNAT Publicación : 02.06.2005 Vigencia : 03.06.2005 1. Introducción Como sabemos, en aplicación de los artícu- los 137° y 146° del TUO del Código Tribu- tario, aprobado por Decreto Supremo N° 106- 206/SUNAT, a los escritos de recla-mación y apelación como un requisito de admisibilidad de los mismos, se debe ad-juntar la Hoja de Información Sumaria, cuyo formato, por disposición de dichas nor-mas debe ser aprobado por la Administra-ción Tributaria. Sobre el particular la Admi-nistración mediante Resolución de Superintendencia N° 083-99/SUNAT apro-bó los Formularios 6000 Hoja de Infor-mación Sumaria y 6001 Anexo de Infor-mación Sumaria, los cuales son modifica-dos mediante la presente norma. 2. Principales modificaciones formulario 6000 Observamos que en el nuevo Formulario 6000, dentro de la relación de documen- tos que se acompaña al escrito, se hace mención a la copia del documento que acredita la habilitación del abogado; asi- mismo, se ha agregado a dicho Formula- rio una relación de supuestos que están referidos a los motivos de la impugna- ción, estableciéndose que uno o varios de los mismos deben ser marcados con un aspa, según corresponda. 2.1 Habilitación del Abogado Debemos resaltar que en lo correspon- diente a la relación de documentos que se acompaña al escrito de reclamación o apelación, se ha incorporado como do- cumento que debe acompañarse a los mismos la copia del documento que acre- dita la habilitación del abogado. Es más, en las instrucciones del formulario 6000 se señala que se debe marcar con X en la casilla 74 cuando se adjunte original o copia certificada de la constancia de habi-litación o papeleta de habilitación del abo-gado. Este hecho merece especial comen-tario, pues, de acuerdo a lo dispuesto por el numeral 1 del artículo 137 y al artículo 146 del Código Tributario, modificados mediante Decreto Legislativo N° 953, el recurso de reclamación y/o apelación debe ser interpuestos a través de un escrito fun-damentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que, además deberá contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y su número de Registro hábil. Es decir, a par-tir de la modificación en mención se estable-ció como requisito de admisibilidad de los recursos de Reclamación y Apelación que los escritos correspondientes contengan el nú-mero de Registro hábil del Abogado que lo autoriza. Ahora bien, a los mencionados es-critos, de acuerdo a las normas señaladas, se deberá adjuntar la Hoja de Información Su-maria que apruebe la Administración me-diante Resolución de Superintendencia. De lo expuesto se desprende que si bien se ha autorizado a la Administración Tributaria a aprobar el Formato de la Hoja de Información Sumaria, no puede exigir- se a través de ella se adjunte un documen-to que no es requisito de admisibilidad, me refiere a la copia del documento que acredita la habilitación del abogado, toda vez que como lo hemos señalado líneas arriba dicho requisito no esta contempla-do como tal en el Código Tributario. En tal sentido, aquél escrito de reclamación o apelación que se presente sin que se adjunte la copia del documento que acre-dite la habilitación del abogado no pue-de ser declarado inadmisible, no pudien-do la Administración tampoco negarse a recibir el escrito sin que se acompañe el referido documento de acreditación de habilitación del abogado en aplicación del artículo 125° de la Ley de Procedimien-to Administrativo. Es más, en aplicación del principio de presunción de veracidad señalado en el numeral 1.7 del artículo IV de la Ley del Procedimiento Administrati-vo General Ley N° 27444 el mismo que establece que, « en la tramitación del pro- cedimiento administrativo, se presume que los documentos y declaraciones for-mulados por los administrados en la for-ma prescrita por esta Ley, responden a la verdad de los hechos que ellos afirman. Esta presunción admite prueba en con-trario.» y, el numeral 42.1 del artículo 42 de la misma Ley referido a la presunción de veracidad que señala que «todas las declaraciones juradas, los documentos sucedáneos presentados y la información incluida en los escritos y formularios que presenten los administrados para la rea-lización de procedimientos administrati-vos, se presume verificados por quien hace uso de ellos, así como de contenido veraz para fines administrativos, salvo prueba en contrario.», en el presente caso se pro-duce la inversión de la carga de la prue-ba, en tal sentido, cuando en el escrito de reclamación y/o apelación se señala el nú-mero de registro del abogado, se presu-me que éste es hábil, salvo que la Admi-nistración demuestre lo contrario. 2.2 Motivo de la impugnación En el nuevo formulario 6000 deberá seña- larse el motivo de la impugnación, marcan- do con un aspa las opciones que en ella aparecen, de corresponder a un hecho no considerado dentro de las mismas se llena- rá aquella que corresponde a «otros», indicándose el motivo correspondiente. 3. Fecha a partir del cual se utili-zará el formulario 6000 y 6001 modificado Se ha establecido que el nuevo Formu-lario 6000 y 6001 estará a disposición de los deudores tributarios en las de-pendencias de la SUNAT a nivel nacional y en su página web cuya dirección es http:/ /www.sunat.gob.pe, a partir del 2 de julio del 2005, mientras tanto se continuarán utilizando los formularios aprobados por Resolución de Superintendencia N° 083- 99/SUNAT actualmente vigentes. G I S L A C I Ó N C O M E N T A D A PRIMERAQUINCENA-JUNIO2005
  10. 10. AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N° 87 1 -7
  11. 11. I LEGISLACIÓN COMENTADA Modifican Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta de Bienes y designan Agentes de Percepción Dr. Henry Brun Herbozo Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial Norma : Resolución de Superin-tendencia N° 113-2005/ SUNAT Publicación : 09.06.05 Vigencia : 10.06.05 Mediante la publicación de la Resolución de Superintendencia Nº 189 -2004- SUNAT se reguló el Régimen de Percep- ciones del IGV aplicable a la venta de de- terminados bienes tales como harina de trigo, agua mineral, gas licuado de petró- leo, entre otros. A través de dicho régi- men se realiza el cobro por adelantado de una parte del IGV que gravan las pos- teriores operaciones de venta. Este régi- men se encontrará vigente desde el 01 de enero del 2005. Actualmente se aplica un Régimen Tran-sitorio que establece disposiciones espe-ciales para la aplicación del régimen de percepciones. En ese sentido, la norma que será materia de comentario realiza ciertas modificacio-nes al Régimen Transitorio regulado en la resolución antes citada y designa nuevos agentes de percepción a partir del 1 de julio. Sobre la Emisión de Comproban-tes de Pago por operaciones com- prendidas en el Régimen de Per- cepción Con anterioridad a la modificación del ar- ticulo 11º de la Resolución de Superin- tendencia Nº 189- 2004/SUNAT única- mente se establecía la obligación de que los comprobantes de pago que se emitan por operaciones que se encuentren com- prendidas en el Régimen de Percepción no podrán incluir operaciones no sujetas a éste, y que en dicho comprobante se debía de consignar la frase: «Operación sujeta a percepción del IGV». Con la modificación introducida por la presente norma se adiciona como requi-sito de los Comprobantes de Pago suje-tos al Régimen de Percepciones el siguien-te texto: «11.3 Tratándose de operaciones en las que se emita boleta de venta, se consignarán como información no necesariamente impresa, los siguientes datos de identificación del cliente aún cuando el importe de la operación no supere media (1/2) UIT: a) Apellidos y nombres. b) Dirección. c) Tipo y número de documento de identi-dad.» Antes de la modificación esta obligación únicamente era aplicable a operaciones superiores a media (1/2) UIT, ahora con la presente modificación se tendrá que con-signar en las Boletas de Venta los datos de identificación general del adquirente aún cuando el componente no supere 1/ 2 UIT. Ampliación de la vigencia del Ré- gimen Transitorio y entrada en vigencia del Régimen de Percep- ciones La Primera Disposición Transitoria de la Resolución de Superintendecia N° 189- 2004/SUNAT estableció que en el perio-do comprendido entre el 01.01.2005 y el 30.06.2005, el Régimen de Percepciones sólo operaría respecto de la venta grava- da con el IGV de los bienes señalados en el Anexo 1 de la norma en mención (tales como: gas licuado de petróleo, cerveza de malta, agua mineral, entre otros). Asimismo, se estableció que durante la vigencia de este Régimen Transitorio se-ría de aplicación únicamente el porcenta-je de percepción del 2%, independiente-mente del tipo de comprobante de pago que se emplee. Con la modificación introducida por la presente norma se amplia la vigencia del régimen transitorio hasta el 31.12.2005 y adicionalmente se dispone que el régi- men definitivo de percepciones recién en- trará en vigencia a partir del 01 de enero de 2006. Designación de Agentes de Per- cepción La norma materia de comentario designa como agentes de percepción del Impues- to General a la Ventas a los contribuyen- tes señalados en el Anexo que forma par- te integrante de la misma, los que opera- rán como tales a partir del 1 de julio 2005. Casos Especiales de los Pagos a Cuenta por Rentas de Tercera Categoría C en el Caso de Empresas Agrarias, de la Amazonía y de FronteraA S 2. Los que no tuvieron renta imponible a la Renta Inc. a) Num. 3 Inc. c) e Inc. g). U C.P.C. Josué Bernal Rojas en el ejercicio anterior.Miembro del Staff Interno de la 2. Casos Especiales I 3. Los que estuvieron en el Nuevo RUS elRevista Actualidad Empresarial 2.1 Caso de Empresas Agrarias S ejercicio anterior. 4. Los que estuvieron en el Régimen Es- En el caso de empresas agrarias compren- T En caso de las empresas agrarias, ubicadas pecial el año anterior. didas en la Ley que aprueba las normas I en la zona de amazonía y frontera. Las nor- 5. Empresas que se constituyen por esci- de Promoción del Sector Agrario - C mas promocionales permiten un tratamien- sión o reorganización simple. Nº 27360 y normas modificatorias, de to especial para la realización de sus pagos El referido porcentaje debe expresarse acuerdo a la Décima Disposición Transito- A a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta hasta con dos decimales. ria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a para aquéllas que deban realizar sus pagos Para efecto de los pagos a cuenta men- la Renta, éstas deben realizar sus pagos a en base al sistema del porcentaje. cuenta de acuerdo al sistema de porcenta-suales del Impuesto a la Renta se consi- Por su parte las empresas que deban pa- je, calculando el pago a cuenta mensual deran como ingresos netos el total de in- gar de acuerdo al sistema de coeficien- aplicando la tasa del 1% sobre los ingre- gresos gravables de tercera categoría tes no cuentan con un tratamiento es- sos netos obtenidos en cada mes.devengados en cada mes, menos las de- pecial. Base Legal:voluciones, bonificaciones, descuentos y Décima Disposición Transitoria y Final Num. 1. Sistema de porcentaje del 2% demás conceptos de naturaleza similar 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. que respondan a la costumbre de la pla- Los contribuyentes que deben realizar sus za, excluyéndose el Resultado por Exposi- Aplicación Prácticapagos a cuenta de acuerdo a este sistema ción a la Inflación - REI. son los siguientes: Base legal: 1. Los que inicien operaciones en el ejer- La empresa «Agrícola Rodríguez S.A.C.»Art. 85º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, cicio. Art. 54º Reglamento de la Ley del Impuesto durante el mes de enero de 2005 realizó 1 -8 IN S T I T U T O D E IN V E S T I G A C I Ó N EL PA C Í F I C O
  12. 12. AREA TRIBUTARIA I una venta de productos exonerados del IGV por un monto de S/. 90 500 y a su vez realizó adquisiciones destinadas a la pro- ducción de productos exonerados por un monto de S/. 33 000. Esta empresa se encuentra acogida a los beneficios otorgados por Ley Nº 27360 habiendo cumplido para ello con la presenta-ción del Formulario N° 4888 en su oportunidad. Teniendo en cuenta que la mencionada empresa no tuvo renta neta en el ejercicio 2004, se pide determinar a que sistema de pagos a cuenta se debe acoger y la forma del llenado del PDT N° 0621 correspondiente al período de enero de 2005. El RUC de la empresa es 20158658951. Solución Determinación del sistema de pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta: Como la empresa no tuvo renta neta en el ejercicio 2004 se debe acoger al sistema del porcentaje del 2%, pero por ser empresa acogida a los beneficios a la Ley Nº 27360 sólo debe aplicar la tasa del 1% sobre los ingresos netos del mes. Cálculo del impuesto Ingresos netos x 1% = Impuesto a pagar 90,500 x 1% = 905 Llenado de PDT Marcar la opción Sí 2.2 Caso de Empresas Ubicadas en la Amazonía De acuerdo a la Ley Nº 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, los contribuyentes ubicados en la amazonía dedicados a actividades agropecuaria, acuicultura, pesca, turis- mo y actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformación y comercialización de productos primarios pro- venientes de las actividades antes indicadas y la transformación y extracción forestal, siempre que sean producidos en la zona, aplicarán para efectos del Impuesto a la Renta correspondiente a rentas de tercera categoría la tasa del 10 %. Por excepción, los contribuyentes ubicados en los departa- mentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la Provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purús del departamento de Ucayali, dedicados a ac- tividades agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo y activida- des manufactureras vinculadas al procesamiento, transforma- ción y comercialización de productos primarios provenientes de las actividades antes mencionadas y la transformación y PRIMERAQUINCENA-JUNIO2005
  13. 13. AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N° 88 1 -9
  14. 14. PRIMERAQUINCENA-JUNIO2005 I CASUÍSTICA extracción forestal, siempre que sean producidos en la zona, aplicarán para efectos del Impuesto a la Renta de tercera cate-goría la tasa del 5%. Base legal: Art. 12º de la Ley Nº 27037 Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía. Tasa del 0.4% y 0.70% Establecida por la Ley Nº 27063 La Ley Nº 27063 publicada el 10 de febrero de 1999 dispone que los contribuyentes ubicados en la Amazonía comprendidos dentro de las actividades beneficiadas afectos a la tasa del 5% ó 10% y que deben realizar sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de acuerdo al sistema de porcentaje, aplica-rán la tasa del 0.4 % si se encuentran afectas a la tasa del 5% del Impuesto a la Renta y la tasa del 0.7 % si se encuentran afectas a la tasa del 10%. Base legal: Art. 1º Num. 2 de la Ley Nº 27063. Aplicación Práctica 01 La empresa «El Papagallo S.A.C.» con RUC Nº 20153698229, ubicada en el distrito de Lamas, provincia de Lamas, departa-mento de San Martín dedicada a actividades turísticas, en el mes de enero de 2005 realizó ventas por S/. 150 000 exoneradas del IGV por servicios prestados en la zona. Las compras del mes en la zona ascendieron a S/. 120 000. Asimismo la empresa inició operaciones en julio del 2004 y el resultado de dicho ejercicio fue pérdida tributaria. Se pide determinar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta a realizar por el mes de enero de 2005 y la forma del llenado del PDT N° 0621. Solución Determinación del sistema de pagos a cuenta mensuales Tomando en cuenta que la empresa obtuvo pérdida tributaria en el ejercicio 2004, a partir del mes de enero hasta diciembre del año 2005 deberá realizar sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de acuerdo con el sistema del porcentaje del 2%. Determinación de la tasa a aplicar Una vez determinado el sistema de pago a cuenta a aplicar se determinará la tasa correspondiente teniendo en cuenta la acti- vidad y la ubicación geográfica de la empresa. Como dicha em- presa se dedica a actividades turísticas y se encuentra ubica-da en el distrito de Lamas, provincia de Lamas del departa-mento de San Martín la tasa general del impuesto que le corresponde es del 10% según lo dispuesto por el artículo 12º de la Ley Nº 27037. Entonces de acuerdo a la Ley Nº 27063 la tasa que deberá aplicar la empresa «El Papagallo S.A.C» para realizar el pago a cuenta mensual es de 0.7%. Llenado del PDT Marcar la opción Amazonía o Zona de Selva Aplicación Práctica 02 La empresa «La Anaconda S.R.L.» con RUC Nº 20401568230 ubica- da en el distrito de Purus, provincia de Purus, departamento de Ucayali dedicada a actividades de procesamiento de Camu-Camu, en el mes de enero de 2005 realizó ventas por S/. 130 000 exonera-das del IGV por venta de productos a ser consumidos en la zona, asimismo las compras del mes en la zona ascendieron a S/. 96,000.
  15. 15. 1 -10 IN S T I T U T O D E I N V E S T I G A C I Ó N EL PA C Í F I C O
  16. 16. AREA TRIBUTARIA I Dicha empresa obtuvo pérdida tributaria en el ejercico 2004. Se pide determinar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta a realizar por el mes de enero de 2005 y el llenado del PDT N° 0621. Solución Determinación del sistema de pagos a cuenta mensuales Como la empresa obtuvo pérdida tributaria en el año 2004, a partir de enero a diciembre de 2005 deberá realizar sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en base al sistema de porcentaje del 2% de los ingresos netos. Determinación de la tasa a aplicar Una vez determinado el sistema de pago a cuenta a aplicar se determinará la tasa correspondiente teniendo en cuenta la acti- vidad y la ubicación geográfica de la empresa. Como la misma se dedica a actividades de manufactura y procesamiento de Camu- Camu y se encuentra ubicada en el distrito de Purus, provincia de Purus del departamento de Ucayali la tasa del impuesto que le corresponde es del 5% según el artículo 12º de la Ley Nº 27037. Entonces de acuerdo a la Ley Nº 27063 la tasa que deberá aplicar para el pago a cuenta mensual la empresa «La Anaconda S.R.L.» es de 0.4%. Llenado del PDT Marcar la opción Amazonía o Zona de Selva 2.3 Caso de Empresas Ubicadas en Frontera Las empresas industriales ubicadas en frontera y que estén comprendidas dentro del ámbito de la amazonía (antes zona de selva) que se dediquen al procesamiento, transformación o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero provenientes de dicha zona aplicarán para efec-tos del Impuesto a la Renta una tasa del 5% siempre que se encuentran ubicadas en los departamentos de Loreto, Ma-dre de Diós y los distritos de Iparía y Masiséa de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purús del departamento de Ucayali, y las que se encuentren ubicadas en los demás lugares que comprende el ambito de la amazonía de acuerdo al artículo 3º de la Ley Nº 27037 - Ley de Promo-ción de la Inversión en la Amazonía, aplicarán para efectos del Impuesto a la Renta la tasa del 10%, ambas tasas son aplicables hasta el año 2010. Para la empresas ubicadas dentro de los ámbitos territoriales mencionados anteriormente es de aplicación las normas esta- blecidas en la Ley Nº 27063 vinculadas a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta según corresponda en cada caso. Por lo tanto, si a una empresa ubicada en frontera le correspon- de como tasa del Impuesto a la Renta el 5%, realizará su pago a cuenta del impuesto con la tasa de 0.4%, y si le corresponde la tasa del 10% realizará el pago a cuenta del impuesto con la tasa del 0.7%, siempre que en ambos casos el sistema de pago a cuenta que corresponda sea el del porcentaje. En este caso la empresa declarante deberá identificar su decla-ración de IGV - Renta mensual como empresa ubicada en la Amazonía o Zona de Selva, o como empresa ubicada en fron-tera. PRIMERAQUINCENA-JUNIO2005
  17. 17. AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N° 88 1 -11
  18. 18. A I ASESORÍA APLICADA Asesoría Aplicada
  19. 19. S E S O R I A A P L I C A D A PRIMERAQUINCENA-JUNIO2005 C.P. Marco Roca Peña / Dr. Henry Brun Herbozo Miembros del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial 1. ¿CÓMO SE REALIZA EL REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL POR LA VENTA DE ACTIVOS FIJOS ANTES DE HABER TRANSCURRIDO DOS AÑOS DESDE SU ADQUISICIÓN? P R O C E D E N C I A : L I M A Consulta: Una empresa industrial adquirió una ma- quinaria para el desarrollo de una nueva planta de producción, siendo la misma puesta en funcionamiento en el mes de julio de 2003; sin embargo, como conse-cuencia de dificultades financieras en el presente año la empresa se vio en la nece-sidad de enajenar dicha maquinaria en el mes de junio a un precio menor al de su adquisición. Ante dicha situación la em-presa nos consulta si se encuentra en la obligación de reintegrar del crédito fiscal como consecuencia de la enajenación de la máquina antes de los dos años de su puesta en funcionamiento. Solución: En el presente caso si la empresa adquie- re un activo fijo y posteriormente decide la enajenación del mismo antes de los dos años contados desde la puesta en funcionamiento, la empresa tiene la obli- gación de reintegrar el crédito fiscal tal como lo establece el artículo 22º de la Ley del Impuesto General a las Ventas que citamos a continuación: Artículo 22°.- REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de 2 (dos) años de haber sido puestos en funcionamien-to y en un precio menor al de su adquisi-ción, el crédito fiscal aplicado en la adquisi-ción de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción que corresponda a la diferencia de precio.1 Tratándose de los bienes a los que se refiere el párrafo anterior, que por su naturaleza tecno- lógica requieran de reposición en un plazo menor, no se efectuará el reintegro del crédito fiscal, siempre que dicha situación se encuen-tre debidamente acreditada con informe técni-co del Ministerio del Sector correspondiente. En estos casos, se encontrarán obligados a reintegrar el crédito fiscal en forma proporcio-nal, si la venta se produce antes de transcurri-do (1) año desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento. La desaparición, destrucción o pérdida de bie- nes cuya adquisición generó un crédito fiscal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal, determina la pérdida del mismo. 1 El sombreado es nuestro. En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el período tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo. (…)» Asimismo la norma reglamentaria en su artículo 6º numeral 3 realiza algunas pre-cisiones con relación al reintegro: «Artículo 6°.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente: (…) 3. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR LA VENTA DE BIENES Para calcular el reintegro a que se refiere el Artículo 22º del Decreto, en caso de existir variación de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisición del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deberá aplicarse la tasa vigente a la de adquisición. El mencionado reintegro deberá efectuar-se en la fecha que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el período tributario en que se produzca la venta. Lo dispuesto en el referido artículo del De- creto no es de aplicación a las operaciones de arrendamiento financiero.» Por todo lo expuesto, podemos concluir que si la empresa realizó la venta de ma- quinaria en el mes de junio de 2004 a un precio menor al de su adquisición y ésta se realizó con anterioridad a los dos años desde su puesta en funcionamiento que ocurrió en el mes de julio de 2003; la empresa está en la obligación de reinte- grar el crédito fiscal en la proporción que corresponda a la diferencia de precio y ésta deberá efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el período tributario, vale decir, en el mes de junio de 2005. Caso Práctico La empresa industrial «Los Ángeles S.A.C.» dedicada a la fabricación de bicicletas, en el año 2003 con motivo del incremento de la producción de bicicletas adquirió una nueva maquinaria, la misma que fue puesta en funcionamiento en el mes de diciembre de dicho año, posteriormente, en el mes de junio del 2005 la empresa realizó la venta de la maquinaria. Se pide determinar si la empresa se en-cuentra obligada a realizar el reintegro del IGV, con los datos que mostramos a continuación: Datos: Activo Fijo : Maquinaria Fecha de adquisición : 01.12.03 Fecha de puesta en funcionam. : 06.12.03 Fecha de enajenación : 06.06.05 Valor de adquisición (sin IGV) : S/. 120,000 Valor de enajenación (sin IGV) : S/. 80,000 Solución: Con los datos que apreciamos, podemos determinar que la enajenación de la ma- quinaria se realizó con un menor precio que su costo de adquisición, razón por la cual la empresa se encuentra obligada a realizar el reintegro del IGV de conformi- dad con el artículo 22º de la Ley del IGV. A continuación, en el siguiente cuadro calcularemos en forma proporcional la diferencia entre el precio de adquisición y el precio de enajenación a efectos de de-terminar el monto de crédito fiscal a rein-tegrar: Concepto Valor de Valor de Diferencia compra venta Activo Fijo S/. 120,000 S/. 80,000 S/. 40,000 IGV 19% S/. 22,800 S/. 15,200 S/. 7,600 Precio de Venta S/. 142,800 S/. 95,200 S/. 47,600 Del contenido del cuadro anterior pode- mos determinar que el crédito fiscal a re-integrar es el 19% de la diferencia entre el valor de compra y el valor de venta, vale decir el 19% de S/. 40,000 que nos da como resultado S/. 7,600. Este monto (S/: 7,600) deberá reintegrar- se en el período de junio de 2005 con- juntamente con las operaciones corres- pondientes a ese período, las mismas que serán declaradas a través de formulario virtual 621. Finalmente, antes de realizar la contabili-zación de los asientos contables, realiza-remos el cálculo de la depreciación de la maquinaria hasta el mes de su enajena-ción: Valor de adquisición: S/. 120,000 Vida útil de activo: 10 años Depreciación anual: S/. 120,000 =S/. 12,000 10 Depreciación mensual: S/.12,000 = S/. 1,200 10 Meses transcurridos desde la fecha de adquisición (06.12.03) hasta la fecha de enajenación (06.06.05): 18 meses Depreciación: S/. 1,200 x 18 meses = S/. 21,600 Asientos Contables – Ejercicio 2003 —————— 1 —————— DEBE HABER 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 120,000 333 Maq. y equipo y otras unidades de explotación 3331 Maquinaria 40 TRIBUTOS POR PAGAR 22,800 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las Ventas 42 PROVEEDORES 142,800 421 Facturas por pagar Por la contabilización de la compra de la maquinaria en el mes de diciembre de 2005. 1 -12 IN S T I T U T O D E I N V E S T I G A C I Ó N EL PA C Í F I C O
  20. 20. AREA TRIBUTARIA I Asiento de la Depreciación (*) —————— 1—————— DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 21,600 681 Depreciación de inmueble, maquinaria y equipo 39 DEPRECIACIÓN Y AMORT. ACUMULADA 21,600 393 Depreciación inmueble, maquinaria y equipo 3931 Maquinaria ( El asiento muestra el monto correspondiente a la depreciación de la maquinaria desde el mes de diciembre de 2003 hasta el mes de mayo de 2005. Asientos Contables – Ejercicio 2005 —————— 1 —————— DEBE HABER 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 95,200 168 Otras cta por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 15,200 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las ventas 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 80,000 762 Enajenación de inmueble, maquinaria y equipo 7621 Maquinaria Por la contabilización de la enaje-nación de la maquinaria en el mes de junio de 2005. —————— 2 —————— 39 DEPRECIACIÓN Y AMORT. ACUMULADA 21,600 393 Depreciación inmueble, maquinaria y equipo 3931 Maquinaria 66 CARGAS EXCEPCIONALES 98,400 662 Costo neto de enajenación de inmueble, maq. y equipo 6621 Maquinaria 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 120,000 333 Maquinaria y equipo y otras unidades de explotación 3331 Maquinaria Por la contabilización del costo neto de enajenación de la maqui- naria en el mes de junio de 2005. —————— 3 —————— 64 TRIBUTOS 7,600 641 IGV 6411 Reintegro del crédito fiscal 40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,600 DEBEHABER 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las ventas Por la contabilización del reintegro del crédito fiscal producto de la enajenación de la maquinaria en el mes de diciembre de 2005. —————— 4 —————— 40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,600 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las ventas 10 Caja y Bancos 7,600 104 Cuenta Corriente 1041 Banco Internacional Por el pago del IGV como consecuen- cia del reintegro del crédito fiscal. Nota: Se debe tomar en cuenta que por las opera-ciones que superen los S/. 5,000 o $ 1,500 debe-rán utilizarse medios de pago. Normas relacionadas: • Artículo 22º del D.S. Nº 055-99-EF – TUO de la Ley del IGV e ISC (15.04.99) • Numeral 3 del Artículo 6° del D.S. Nº 136-96- EF - Reglamento de la Ley del IGV(31.12.96) 2. DEUDAS MATERIA DE ACOGIMIENTO AL FRAC- CIONAMIENTO NORMADO POR EL ARTÍCULO 36° DEL CÓDI- GO TRIBUTARIO P R O C E D E N C I A : L I M A Consulta: Un contribuyente que mantiene una deuda pendiente de pago por concepto de IGV e Impuesto a la Renta, la cual que viene siendo cancelada a través del fraccionamiento re- gulado en el artículo 36° del Código Tributa- rio, nos consulta si resulta factible solicitar un nuevo fraccionamiento por el mismo ar-tículo tratándose de deudas de ONP y ESSALUD. Solución: El artículo 7° del Reglamento del Fraccio- namiento en relación a las solicitudes de fraccionamiento dispone lo siguiente: «Artículo 7°.- SOLICITUD DE NUEVO APLAZA- MIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO 7.1 Para presentar nuevas solicitudes, el deu-dor tributario deberá haber cancelado ín-tegramente la deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carácter particular por la SUNAT al amparo del artículo 36 del Códi-go. 7.2 Lo dispuesto en el numeral anterior debe-rá considerarse respecto a cada solicitud presentada, según se trate de la Contribu-ción al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP y otros tributos administrados por la SUNAT.» De lo anterior, podemos determinar que para solicitar un nuevo fraccionamiento por el artículo 36° en principio se debe haber procedido previamente a la cance-lación del anterior. Sin embargo, el mis-mo artículo realiza una aclaración en el sentido de que no pueden coexistir dos fraccionamientos respecto de cada solici-tud. Así por ejemplo, podrían presentarse va-rias solicitudes de fraccionamiento por el artículo 36° en distintas fechas siempre que se traten de solicitudes distintas como es el caso de tributos del Tesoro Público, ONP y ESSALUD. Por lo expuesto, en el presente caso re- sulta perfectamente factible que la em- presa acoja al fraccionamiento deudas por concepto de ONP y ESSALUD teniendo a la fecha un fraccionamiento pendiente de pago por deudas de IGV. Normas relacionadas: • Artículo 7º de la Resolución de Superinten-dencia Nº 199-2004-SUNAT - Aprueban Re-glamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria (28.08.02). 3. ¿EL RECARGO AL CONSU- MO QUE COBRAN LOS RESTAURANTES FORMA PARTE DE LA BASE IMPONIBLE DEL IGV? P R O C E D E N C I A : L I M A Consulta: Un restaurante nos consulta si el recargo al consumo establecido por el decreto Ley N° 25988 forma parte de la base imponible para el Impuesto General a las Ventas. Solución: La Quinta Disposición Complementaria de la Ley Nº 25988 - Ley de Racionalización del Sistema Tributario Nacional, prevé que los Establecimientos de Hospedaje o ex- pendio de comidas y bebidas en acuerdo con sus trabajadores, puedan fijar un re- cargo al consumo no mayor al 13% del valor de los servicios que prestan. Agrega, dicha norma que el recargo al consumo será abonado del modo que cada establecimiento fije y su percepción por los trabajadores no tendrá carácter remunerativo por lo que no estará afecto a las contribuciones sociales ni afecta a indemnizaciones, beneficios laborales o compensación alguna. Finalmente, dicha disposición consumo se establece que este recargo al consumo no formará parte de la base imponible del Impuesto General a las Ventas. Por lo expuesto, resulta claro que el mon- to por concepto por recargo al consumo no formará parte de la base imponible del Impuesto General a las Ventas, toda vez que la norma expresamente lo exclu-ye de su base imponible. Normas relacionadas: • Quinta Disposición Complementaria de la Ley Nº 25988 - Ley de Racionalización del Sistema Tributario Nacional (14.12.92). PRIMERAQUINCENA-JUNIO2005 AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N° 88 1 -13
  21. 21. I HERRAMIENTAS TRIBUTARIAS Conozca cómo solicitar la Suspensión de Retenciones y/o de H Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta por Rentas de Cuarta aE R través de Sunat Virtual R las retenciones y/o pagos a cuenta del través del mismo medio virtual, in-A C.P. Marco Roca Peña M Impuesto a la Renta por rentas de cuar- dicando el número de RUC del con- Miembro del Staff Interno de la Revista ta categoría, se acreditará con la Cons- tribuyente y el número de la opera- I Actualidad Empresarial tancia de Autorización. ción que figura en la referida cons- E n la presente sección abordaremos La Constancia de Autorización contie- tancia. N ne la siguiente información: b. Tratándose de las Constancias de T de manera práctica el tema de cómo a) Número de orden de la operación Autorización otorgadas en las de- A Esolicitar la suspensión de retencio- mediante la cual se emite dicha pendencias de la SUNAT, la consul- S nes y/o de pagos a cuenta del Impuesto a constancia. ta se efectuará en la Central de Con- la Renta por rentas de cuarta categoría a b) Resultado de la solicitud. sultas de la SUNAT, indicando úni- través de la página web de la SUNAT, a c) Identificación del contribuyente. camente el número de RUC del T propósito de poder acogerse a esta sus- d) Fecha de presentación de la solici- contribuyente. R pensión de retenciones y/o pagos a cuen- tud. I ta del Impuesto a la Renta por rentas de 5. Obligación de los contribuyen- cuarta categoría por el ejercicio 2005. A e) Ejercicio por el cual se solicita la sus- tes B continuación brindaremos algunas carac- pensión. Los contribuyentes deberán exhibir U terísticas de dicha suspensión y finalmente La Constancia de Autorización tendrá y/o entregar, según corresponda, la T revisaremos los casos prácticos donde se vigencia desde el primer día calenda- Constancia de Autorización vigente A solicita la suspensión a través de SUNAT rio del mes siguiente a la obtención a su agente de retención, teniendo R virtual. de la misma, hasta el 31 de diciembre en cuenta lo siguiente: del presente ejercicio y surtirá efecto I 1. Introducción a. Tratándose de las Constancias desólo respecto de los ingresos de cuar- A Mediante la R. S. Nº 099-2005/SUNAT ta categoría que se pongan a disposi- Autorización otorgadas a través de SUNAT Virtual, se entregará alS se aprobaron las normas relativas a la ción del contribuyente durante dicho agente de retención una impre- suspensión de retenciones y/o pagos período. sión de la constancia de autoriza-a cuenta del impuesto a la renta por 4. Consulta del resultado de la ción vigente o una fotocopia derentas de cuarta categoría para el ejer- cicio 2005 (31.05.05) Solicitud la misma. Por lo cual, a partir del mes de junio y Los contribuyentes y los agentes de b. Tratándose de las Constancias de retención podrán verificar el resultado Autorización otorgadas en las de-por una sola vez en el ejercicio 2005, de la Solicitud, teniendo en cuenta lo pendencias de la SUNAT se exhibi-los contribuyentes que perciban exclu- sivamente rentas de cuarta categoría o siguiente: rá al agente de retención el original rentas de cuarta y quinta categoría, a. Tratándose de las Constancias de de la Constancia de Autorización podrán solicitar la suspensión de re- Autorización otorgadas en SUNAT vigente y se le entregará una foto- tenciones y/o de pagos a cuenta del Virtual, la consulta se efectuará a copia de la misma. Impuesto a la Renta por rentas de cuar- ta categoría siempre que se encuen- Procedimiento para la Tramitación de la Solicitudtren en alguno de los supuestos que se indican en la resolución antes citada. 2. La Solicitud de Suspensión de Ingresamos a la Ingresamos los Procesamiento 1 Página Web de la 2 3 de la Informa-datos solicitados Rentas y Retenciones SUNAT ción La solicitud se presentará a través de SUNAT Virtual, utilizando el Formula- rio Virtual N° 1609, para lo cual el con- tribuyente seguirá el siguiente proce- 5 Impresión de la 4 Visualización de la dimiento: Solicitud Información a. Ingresará a SUNAT Virtual, accede- rá a la opción Operaciones en Lí- nea y seguirá las indicaciones que muestre el sistema. 6. Caso Práctico ascienden al monto de S/. 12 500. b. Ubicará el Formulario Virtual N° El señor Juan Alberto González Vi- • Los ingresos de quinta categoría 1609 e ingresará necesariamente 2005 ñedo percibe rentas de cuarta cate- percibidas de enero a mayo, que todos los datos solicitados en di- goría por concepto de asesoría con- ascienden al monto de S/. 8 000. cho formulario. IO table y tributaria que presta en dife- • La suma del saldo a favor del Im-c. Imprimirá su Constancia de Autori- rentes empresas del medio. Asimis- UN puesto a la Renta del año anteriorzación, una vez que el sistema haya mo, el Sr. González percibe rentas -J y los pagos a cuenta realizados enprocesado la información. de quinta categoría de la empresa A Por el ejercicio 2005, el contribuyente el presente ejercicio ascienden a«Floresta S.A.C». CEN sólo podrá presentar la solicitud hasta Para solicitar la suspensión de reten- S/. 6 000. IN el mes de noviembre de 2005. A continuación, mostraremos la for-ciones y/o pagos a cuenta del IR el Sr. QU 3. De la autorización de la suspen- Gonzalez cuenta con los siguientes ma de llenar la solicitud de suspen- RA datos: sión de retenciones y/o pagos a cuen- sión ME • Los ingresos por cuarta categoría ta del Impuesto a la Renta a través de La autorización de la suspensión de RI percibidas de enero a mayo, que la página web de la SUNAT. P 1 -14 IN S T I T U T O D E I N V E S T I G A C I Ó N EL PA C Í F I C O
  22. 22. AREA TRIBUTARIA I PASO 1 Ingresamos a la página web de la Sunat, www.sunat.gob.pe PASO 2 Hacemos clic en el vínculo «Sunat Operaciones en Línea» clic PASO 3 A continuación, aparece una nueva ventana con varios recuadros, en la cual hacemos clic en el vínculo Suspensión de Retenc. y Pagos a Cta. F.1609 dentro de la sección Consulta de Declaraciones y Solicitudes. SOL Miércoles 15 de Junio del 2005 SUNAT Operaciones en Línea Últimas selecciones BIENVENIDO A SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA Realice con comodidad y seguridad sus Consultas y Transacciones Usuario SOL RUC Cód. de Usuario Clave de acceso Iniciar Sesión Contacténos Consultas y Transacciones Ayuda Consulta de RUC Consultar de RUC, Consulta múltiple de RUC, Ficha RUC. Consulta de Comprobantes de Pago Consulta de Comprobantes de Pago Padrones Agentes de Retención, Agentes de Percepción, Agentes de Percepción Venta Interna, Buenos Contribuyentes, Entida-des Deudoras del Estado, Imprentas Autorizadas SOL. ESSALUD Consulta para Empleadores Quejas y Sugerencias Presentar Queja/Sugerencias, Estado de una Queja Declaraciones Informativas Presentación de Declaración de Predios F.1630 Solicitudes clic Presentación Solicitud Acceso Inform. Pública F.5030 Consulta de Declaraciones y Solicitudes Suspensión de Retenc. y Pagos a Cta. F.1609, Consulta suspensión de Retenc. y Pagos a Cta. F.1609, Consulta Solicitud Acceso Inform. Pública F.5030, Extracto de decla-raciones y pagos, Declaraciones Juradas, Verificación de Pagos. Otras Consultas Tipo de Cambio, Recuperación Onerosa, Pago a Proveedo-res, Agencias Bancarias. Calculadora Tributaria Calculadoras de uso libre Utilitarios PDT Descargar PDT. PRIMERAQUINCENA-JUNIO2005 AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N° 88 1 -15
  23. 23. PRIMERAQUINCENA-JUNIO2005 I HERRAMIENTAS TRIBUTARIAS PASO 4 Seguidamente, aparecerá una nueva ventana donde se llenarán los datos de identificación del solicitante y la fecha en que recibió su primer pago mediante Recibo por Honorarios, y una vez completado los datos presione el botón aceptar. Suspensiones de 4a Categoría-Formulario 1609 Sugerimos leer las instrucciones antes de elaborar su solicitud RUC 10412871855 Tipo de Documento: N° de Documento:Doc. Nacional de Identidad 41025366 Fecha de Nacimiento (dd/mm/aaaa): 16/06/1979 Fecha en que recibió su primer pago mediante Recibo por Honorarios en 06/01/2005 el año 2005 (dd/mm/aaaa): clic Aceptar Limpiar PASO 5 A continuación, se le solicitará información adicional relacionada al total de las rentas brutas de 4ta y 5ta Categoría percibidas hasta el mes anterior de la presentación del formulario, asimismo la suma de las retenciones por rentas de 4ta y 5ta Categoría del presente año, los pagos a cuenta efectuados por la renta de 4ta categoría y el saldo a favor del Impuesto a la Renta del año anterior. Suspensiones de 4a Categoría-Formulario 1609 Monto Total de Ingresos Brutos en el Año (Rentas de 4ta ): 12,500 Monto Total de Ingresos Brutos en el Año (Rentas de 5ta ): 8,500 Consigne la suma de: 1. Las retenciones por rentas de cuarta y quinta categoría que le efectuaron este año. 2. Los pagos efectuados por renta de cuarta categoría en el año. 6,000 3. Saldo a favor del Impuesto a la Renta del año anterior. clic Aceptar Limpiar Una vez completado los datos presione el botón aceptar. PASO 6 Una vez procesada la información, obtendrá el resultado de inmediato y podrá imprimir su «Constancia de Autorización». Suspensiones de 4a Categoría-Formulario 1609 SUNAT RESULTADO DE LA SOLICITUD - FORMULARIO 1609 AÑO 2005 RUC: 10412871855 Apellidos y Nombres: GONZALES VIÑEDO JUAN ALBERTO Fecha de Presentación: 15/06/2005 Número de operación: 385759 RENTA - 4ta CATEGORÍA: AUTORIZADO Imprimir
  24. 24. 1 -16 IN S T I T U T O D E I N V E S T I G A C I Ó N EL PA C Í F I C O
  25. 25. AREA TRIBUTARIA I Procedimiento de comunicación para la Revocación, Modificación, Sustitución, Complementación o Convalidación de Actos Administrativos P R O C
  26. 26. Dr. Henry Brun Herbozo y Dra. Sandra Rojas Novoa Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial 1. Marco Normativo • Artículos 77º, 88º, 108º y 109º del TUO del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas modificatorias (19.08.99). • Procedimiento N° 67 del Texto Único de Procedimientos Administrativos de la SUNAT, aprobado por Decreto Su-premo Nº 12-2005-EF (27.01.05). • Resolución de Superintendencia Nº 002-97/SUNAT, que establece el procedimiento de comunicación de la existencia de errores materiales o circunstancias posteriores a la emisión de actos de la Administración Tributaria y normas modificatorias (15.01.97). 2. Introducción Ante la notificación de valores por parte de la Administración Tributaria existen determinados supuestos en los cuales no resulta necesaria la presentación de un Recurso de Reclamación con la finalidad que los mismos sean dejados sin efecto o sean corregidos, sino que para ello bas- tará con la presentación de una solicitud (Formulario N° 194). Estos casos se pre- sentan usualmente en supuestos en los que la deuda contenida en el valor ha sido cancelada, fraccionada o rectificada por el contribuyente con anterioridad a la de un acto administrativo(2) ésta pueda revocarlo, modificarlo, sustituirlo o com- plementarlo cuando detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su emisión que demuestran su improce- dencia o cuando se trate de errores ma- teriales, tales como los de redacción o cálculo. El artículo antes citado faculta también a la Administración Tributaria a señalar cuá-les son los casos que dan lugar a la revo-cación, modificación, sustitución o complementación de sus actos, así como, a dictar el procedimiento para tales efec-tos. De esta manera, la SUNAT, a través de la Resolución de Superintendencia Nº 002-97/SUNAT, reguló el procedimiento para comunicar la existencia de una serie de supuestos que determinan la revocación o modificación de sus actos. 3. Descripción del Procedi- miento La solicitud de revocación o modificación de actos administrativos debe ser trami- tada ante la SUNAT a través de un proce- dimiento de verificación previa, median-te la presentación del Formulario Nº 194 «Comunicación para la Revocación, Mo- dificación, Sustitución, Complemen-tación o Convalidación de Actos Admi- nistrativos». Este formulario, tal como lo señalamos anteriormente, podrá ser presentado por el contribuyente al ser notificado por la SUNAT con valores o resoluciones y se pre-senten circunstancias posteriores a la emi-sión de los mismos que demuestran su improcedencia o cuando se trate de erro-res materiales, tales como los de redac-ción o cálculo, a fin de que la administra-ción proceda a la revocación, modifica-ción, sustitución o complementación de dichos actos. Seguidamente, pasaremos a definir bre-vemente cuáles son los efectos de la revo-cación, modificación, sustitución o complementación: • Revocación: Consiste en dejar sin efec-to de un acto administrativo, cuando el mismo, por su forma o fondo resul-ta antijurídico. • Modificación: Implica cualquier cam-bio o variación en los requisitos seña-lados para la emisión de los valores, con el fin de corregir un error de for-ma, esto es, de redacción o cálculo. • Sustitución: Implica el reemplazo de un acto administrativo por otro acto. • Complementación: Conlleva la pre- cisión o integración de los alcances ori-ginalmente establecidos en el acto administrativo. 4. Causales para la presentación del Formulario N° 194 A efectos de presentar el Formulario Nº 194 el contribuyente debe tener presente pre-viamente la existencia de las causales que pasaremos a enumerar: E D I M I E N T O S T R I B U T A R I O S emisión del valor o hayan sido emitidos por errores de cálculo, como podría ser el caso de la emisión de una Orden de Pago sin haber tomado en cuenta un pago efectuado por el contribuyente con ante-rioridad a su emisión, por mencionar uno de estos casos. En ese sentido, el numeral 2 del artículo 108º del TUO del Código Tributario(1) faculta a la Administración Tributaria 1. La SUNAT podrá revocar, modificar, sustituir o complementar valores (Or- denes de Pago, Resoluciones de De- terminación o Multa) con posteriori- dad a su notificación, cuando: a) Los pagos efectuados por el deudor tributario hubieran sido imputados equi-vocadamente por la SUNAT 2. La SUNAT podrá Revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, con posterioridad a la notificación de las Resoluciones de Intenden-cia o Resoluciones de Oficina Zonal, cuando: a) Se hubieran aplicado Notas de Crédito Negocia-bles para la cancelación de la deuda tributaria, sin considerar los pagos realizados respecto de dichas deudas a la fecha de emisión de las Resoluciones que aprueban la emisión de las Notas de Crédito Negociables. para que una vez ocurrida la notificación (1) «Artículo 108°.- REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN, SUSTI- TUCIÓN O COMPLEMENTACIÓN DE LOS ACTOS DES- PUÉS DE LA NOTIFICACIÓN Después de la notificación, la Administración Tributaria sólo podrá revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos: (…) 2. Cuando la Administración detecte que se han presen- tado circunstancias posteriores a su emisión que de- muestran su improcedencia o cuando se trate de erro- res materiales, tales como los de redacción o cálculo. La Administración Tributaria señalará los casos en que existan circunstancias posteriores a la emisión de sus actos, así como errores materiales, y dictará el proce- dimiento para revocar, modificar, sustituir o comple- mentar sus actos, según corresponda. b) Existan pagos totales o parciales de la deuda tributaria realizados hasta el día anterior a aquél en que se efectúe la notificación de los valores que contienen dicha deuda; c) Los valores hubieran sido notificadas sin considerar que la totalidad o parte de la deuda tributaria ha sido materia de un aplazamiento y/o fraccionamiento aprobado mediante Resolución; d) Los valores se hubieran emitido en función a errores de digitación, transcripción y/o procesamiento de cifras por SUNAT. Tratándose de la SUNAT, la revocación, modificación, sustitución o complementación será declarada por la misma área que emitió el acto que se modifica, con excepción del caso de convivencia a que se refiere el numeral 1 del presente artículo, supuesto en el cual la declaración será expedida por el superior jerárquico del área emisora del acto.» (2) De conformidad con el artículo 1° de la Ley del Procedimiento Administrativo General se consideran actos administrativos a las declaraciones de las entidades que, en el marco de normas de derecho público, que están destinadas a producir efectos jurídicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situación concreta. En concordancia con la definición antes señalada podemos definir también al acto administrativo como aquella expresión unilateral que realiza aquel órgano que cumple una función administrativa y que esta destinada a producir efectos jurídicos. PRIMERAQUINCENA-JUNIO2005 AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N° 88 1 -17

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