1.
LEYLA TAPIA HOYOS <ul><li>CÓDIGO: 125023 </li></ul>

2.
Auditoría Forense Guillermo Casal. CPA,MBA,CFE,CIA,CISA,CCSA

3.
Temario <ul><li>El fraude corporativo </li></ul><ul><li>Teoría de la información asimétrica (Klitgaard) </li></ul><ul><li>Disfuncionalidad intrínseca de las estructuras organizativas para prevenir y detectar los fraudes </li></ul>

4.
Temario (continuación) <ul><li>El rol del Contador Público en la lucha contra el fraude corporativo </li></ul><ul><li>Responsabilidad como Auditor Externo y como integrante de la organización corrompida </li></ul><ul><li>Procedimientos específicos para la detección e investigación de fraudes </li></ul><ul><li>La secuencia apropiada para la investigación de fraudes </li></ul>

5.
Temario (continuación) <ul><li>Trabajo de investigación de fraudes y rol del Contador Público en el equipo interdisciplinario </li></ul><ul><li>Pronunciamientos recientes: Sarbanes – Oxley Act y SAS 99 </li></ul><ul><li>Delitos económicos. Elementos necesarios para la existencia de delitos económicos: autor, intención de dañar o posibilidad de evitar el daño, daño o perjuicio, ardid y víctima </li></ul>

6.
Temario (continuación) <ul><li>El rol del Contador Público como asesor de la Justicia en la evaluación y tipificación de delitos económicos </li></ul><ul><li>Diferencia entre delito económico y gestión ineficiente de recursos. Objetivos de la auditoria forense: identificación preliminar de posibles delitos económicos con anterioridad a la actuación judicial, estrategias para la reparación del daño, consideraciones éticas y económicas en la decisión y oportunidad de la denuncia </li></ul>

7.
Temario (continuación) <ul><li>Constitución de prueba pre-judicial. Implicancias acerca de su validez </li></ul><ul><li>Relación de los sistemas informáticos con los delitos económicos. Delitos de intrusión (hacking) y fraude corporativo basado en sistemas informáticos </li></ul><ul><li>El doble rol de los sistemas informáticos para la comisión de fraudes y para su prevención y detección. Señales de fraude en los sistemas informáticos </li></ul>

8.
Temario (continuación) <ul><li>El ciclo de la auditoria forense. Adecuados sistemas preventivos para el reporte de situaciones a investigar. Comunicación y entrenamiento en detección de señales de fraude a: </li></ul><ul><ul><li>Terceros a la organización </li></ul></ul><ul><ul><li>Propietarios </li></ul></ul><ul><ul><li>Auditores externos e internos </li></ul></ul><ul><ul><li>Empleados de la organización </li></ul></ul>

9.
Temario (continuación) <ul><li>Instrumentación de una apropiado canal de denuncias anónimas. Relevancia de los Códigos de Etica en las organizaciones privadas y en la legislación del Estado </li></ul><ul><li>Deber de denunciar del funcionario público </li></ul><ul><li>Inversión de la prueba para el funcionario público </li></ul>

10.
El fraude corporativo <ul><li>Existen tres categorías principales de irregularidades en que interviene el auditor forense: </li></ul><ul><ul><li>Apropiación indebida de activos </li></ul></ul><ul><ul><li>Adulteración de estados contables y otras declaraciones de las empresas </li></ul></ul><ul><ul><li>Corrupción </li></ul></ul>

11.
Patrones de comportamiento organizativo <ul><li>Como imaginamos que somos </li></ul><ul><li>Como está demostrado que somos </li></ul>Honestos a ultranza Deshonestos a ultranza 5/10% 5/10% 80/90% Volubles según contexto

12.
Teoría de la información asimétrica (Klitgaard) <ul><li>Organización formal </li></ul><ul><li>Organización real </li></ul>Máximo nivel Nivel básico Terceros Máximo nivel Nivel básico Terceros Nivel corrupto

13.
Conclusiones parciales <ul><li>La honestidad o deshonestidad de una organización depende de los incentivos que tengan para actuar los </li></ul>(premios y castigos)

14.
Disfuncionalidad intrínseca de las estructuras organizativas para prevenir y detectar los fraudes <ul><li>Características de las organizaciones que son beneficiosas para su eficiencia, son funcionales al fraude: </li></ul><ul><ul><li>Unidad de mando </li></ul></ul><ul><ul><li>Segregación de funciones </li></ul></ul>

15.
Técnicas y procedimientos típicos de auditoria forense <ul><li>Orientados a la detección de sustracción de activos: </li></ul><ul><ul><li>Pruebas cuadradas de conciliaciones bancarias </li></ul></ul><ul><ul><li>Entrevistas y confirmaciones con terceros </li></ul></ul><ul><ul><li>Evaluación de transacciones con las condiciones de mercado </li></ul></ul><ul><ul><li>Examen detallado de documentos </li></ul></ul>

16.
Técnicas y procedimientos típicos de auditoria forense <ul><li>Orientados a la detección de corrupción: </li></ul><ul><ul><li>Análisis de evolución patrimonial </li></ul></ul><ul><ul><li>Análisis de redes de contactos y transacciones </li></ul></ul>

17.
La prueba cuadrada de conciliaciones bancarias <ul><li>Una forma frecuente de sustraer dinero, especialmente en ámbitos con deficiente segregación de funciones, consiste en omitir la registración de depósitos y su consiguiente extracción dentro del mismo mes </li></ul><ul><li>Este tipo de fraude no se detecta en las conciliaciones bancarias regulares </li></ul>

18.
Ejemplo de conciliaciones bancarias

19.
Análisis de evolución patrimonial <ul><li>Método de ingresos y egresos </li></ul><ul><li>Método de cuentas bancarias </li></ul><ul><li>Método de evolución del patrimonio neto </li></ul>

20.
Método de ingresos y egresos <ul><li>Egresos conocidos </li></ul><ul><li>Ingresos de fuente conocida </li></ul><ul><li>= Ingresos de fuentes desconocidas </li></ul>

21.
Método de cuentas bancarias <ul><li>Extracciones conocidas </li></ul><ul><li>Depósitos provenientes de ingresos conocidos </li></ul><ul><li>= Depósitos provenientes de fuentes desconocidas </li></ul>El cómputo de depósitos y extracciones debe practicarse neto de transferencias

22.
Método de evolución del patrimonio neto <ul><li>Patrimonio neto final </li></ul><ul><li>Patrimonio neto inicial </li></ul><ul><li>= Aumento (disminución) del Patrimonio Neto </li></ul><ul><li>+ Gastos conocidos </li></ul><ul><li>Ingresos de fuentes conocidas </li></ul><ul><li>= Ingresos de fuentes desconocidas </li></ul>

23.
La secuencia apropiada para la investigación de fraudes <ul><li>Análisis de información externa no accesible a los investigados </li></ul><ul><li>Análisis de información interna no accesible a los investigados </li></ul><ul><li>Análisis de información externa accesible a los investigados </li></ul>

24.
Análisis de información externa no accesible a los investigados <ul><li>No contable </li></ul><ul><li>Relaciones comerciales y personales </li></ul><ul><li>Llamados telefónicos </li></ul><ul><li>Correos electrónicos </li></ul><ul><li>Hábitos de consumo </li></ul><ul><li>Contable </li></ul><ul><li>Participaciones societarias </li></ul><ul><li>Cuentas bancarias </li></ul><ul><li>Consumos con tarjetas de crédito </li></ul><ul><li>Bienes registrables </li></ul><ul><li>Deudas </li></ul><ul><li>Registros de terceros </li></ul>

25.
Análisis de información interna no accesible a los investigados <ul><li>No contable </li></ul><ul><li>Llamadas telefónicas efectuadas desde la empresa </li></ul><ul><li>Entrada y salida de la empresa </li></ul><ul><li>Legajos de personal </li></ul><ul><li>Contable </li></ul><ul><li>Registros contables no accesibles a los investigados </li></ul><ul><li>Documentos no accesibles a los investigados </li></ul>

26.
Análisis de información externa accesible a los investigados <ul><li>No contable </li></ul><ul><li>Documentos </li></ul><ul><li>Información en computador </li></ul><ul><li>Contable </li></ul><ul><li>Documentos </li></ul><ul><li>Registraciones </li></ul>

27.
Pronunciamientos recientes: Sarbanes – Oxley Act <ul><li>Establece responsabilidad adicional al Directorio en la supervisión del Auditor Externo </li></ul><ul><li>Regula más estrictamente la independencia del auditor externo </li></ul><ul><li>Obliga a mejorar la información contable </li></ul><ul><li>Penaliza el delito de “cuello blanco” y el fraude corporativo </li></ul>

28.
SAS 99 – AICPA – American Institute of Certified Public Accountants <ul><li>El SAS 99 se titula “consideración de fraude en una auditoria de estados contables” </li></ul><ul><ul><li>Define y caracteriza al fraude </li></ul></ul><ul><ul><li>Enfatiza el ejercicio del escepticismo profesional </li></ul></ul><ul><ul><li>Identificación por el equipo de trabajo de riesgos de fraude con efecto material sobre los estados contables </li></ul></ul><ul><ul><li>Evaluación de la información requerida para evaluar tales riesgos </li></ul></ul>

29.
Delitos económicos <ul><li>Elementos necesarios para configurar delito </li></ul><ul><ul><li>Autor </li></ul></ul><ul><ul><li>Víctima </li></ul></ul><ul><ul><li>Daño </li></ul></ul><ul><ul><li>Intención de dañar o posibilidad de evitar el daño </li></ul></ul><ul><ul><li>Ardid </li></ul></ul>

30.
El rol del Contador Público como asesor de la Justicia en la evaluación y tipificación de delitos económicos <ul><li>Identificación del ardid y diferenciación con error o mala gestión </li></ul><ul><li>Colaboración en la identificación del autor </li></ul><ul><li>Cuantificación del daño para la víctima </li></ul>

31.
Estrategia frente a delitos económicos <ul><li>Estrategia penal vs. Obtención de reparación económica </li></ul><ul><ul><li>Dado que el daño es componente importante para la sanción penal, la reparación del daño económico disminuye las posibilidades de sanción penal </li></ul></ul><ul><li>Oportunidad de la denuncia </li></ul><ul><ul><li>Una denuncia demasiado temprana puede llevar a su desestimación por la Justicia </li></ul></ul><ul><ul><li>Una denuncia tardía posibilita alegar nulidad por imposibilidad de ejercer defensa para los imputados </li></ul></ul>

32.
Sistemas informáticos <ul><li>Contribución a reducir fraude </li></ul><ul><li>Bloqueo de transacciones </li></ul><ul><ul><li>Por privilegios de acceso </li></ul></ul><ul><ul><li>Por tipo de transacción </li></ul></ul><ul><li>Registro de transacciones (log) </li></ul><ul><li>Facilidades de auditoria informática </li></ul><ul><li>Riesgos incrementales de fraude </li></ul><ul><li>Los sistemas carecen del criterio humano </li></ul><ul><li>Diluyen las responsabilidades personales </li></ul><ul><li>Permiten más fácilmente intrusiones remotas </li></ul>

33.
El ciclo de la auditoria forense <ul><li>Prevenir </li></ul><ul><li>Disuadir </li></ul><ul><li>Perseguir </li></ul>El fraude

34.
Prevenir <ul><li>Establecer un Código de Conducta </li></ul><ul><li>Capacitar en su aplicación </li></ul><ul><li>Establecer adecuados controles preventivos </li></ul>

35.
Disuadir <ul><li>Establecer Comité de Etica y comunicar su existencia </li></ul><ul><li>Establecer canales de denuncia </li></ul><ul><li>Establecer controles detectivos </li></ul>

36.
Perseguir <ul><li>Investigar irregularidades </li></ul><ul><li>Denunciarlas ante la Justicia Penal </li></ul><ul><li>Re – evaluar los controles en los casos de fraude </li></ul>

37.
Caso particular del funcionario público <ul><li>Deber de denunciar </li></ul><ul><li>Inversión de carga de la prueba en los casos de enriquecimiento ilícito </li></ul>

38.
Conclusiones <ul><li>El fraude es inherente a las organizaciones </li></ul><ul><li>El auditor forense es un profesional con formación y funciones diferentes de otros auditores </li></ul><ul><li>Su campo de actuación es normalmente interdisciplinario </li></ul>

39.
Preguntas ?