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HALLAZGOS Y EVIDENCIAS DE AUDITORIA

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Al ejecutar el trabajo de Auditoria se encuentran hallazgos y evidencias

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HALLAZGOS Y EVIDENCIAS DE AUDITORIA

  1. 1. CAPITULO VI EJECUCION DEL TRABAJO 1. Generalidades La fase de ejecución del trabajo se concreta con la aplicación de los programas elaboradosenlaplanificaciónespecíficayelcumplimientodelosestándaresdefinidosenel plan de la auditoría. Esta fase de la auditoría prevé la utilización de profesionales especializados en las materias objeto de la auditoría, casos en los cuales el trabajo incluirá la preparación de los programas que serán sometidos a la revisión del jefe de equipo y supervisor. Los productos principales de la fase de ejecución del trabajo son: - Estructura del informe de auditoría referenciando con los papeles de trabajo de respaldo. - Programa para comunicar los resultados de auditoría a la administración de la entidad. - Borrador del informe de auditoría, cuyos principales resultados serán comunicados a la administración. - Expediente de papeles de trabajo organizado de acuerdo a los componentes examinados e informados. - Informe de supervisión técnica de la auditoría. - Expediente de papeles de trabajo de supervisión. 2. Hallazgos de Auditoría El término hallazgo se refiere a debilidades en el control interno detectadas por el auditor. Por lo tanto, abarca los hechos y otras informaciones obtenidas que merecen ser comunicados a los funcionarios de la entidad auditada y a otras personas interesadas. Los hallazgos en la auditoría, se definen como asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión, deben comunicarse a la entidad, ya que representan deficiencias importantes que podrían afectar en forma negativa, su capacidad para registrar, procesar, resumir y reportar información confiable y consistente, en relación con las aseveraciones efectuadas por la administración. 2.1 Elementos del Hallazgo de Auditoría Desarrollar en forma completa todos los elementos del hallazgo en una auditoría, no siempre podría ser posible. Por lo tanto, el auditor debe utilizar su buen juicio y criterio
  2. 2. 113 profesional para decidir cómoinformardeterminadadebilidad importanteidentificadaenel control interno. La extensión mínima de cada hallazgo de auditoría dependerá de cómo éste debe ser informado, aunque por lo menos, el auditor debe identificar los siguientes elementos: Condición: Se refiere a la situación actual encontrada por el auditor al examinar una área, actividad, función u operación, entendida como “lo que es”. Criterio: Comprende la concepción de “ lo que debe ser “, con lo cual el auditor mide la condición del hecho o situación. Efecto: Es el resultado adverso o potencial de la condición encontrada, generalmente representa la pérdida en términos monetarios originados por el incumplimiento para el logro de la meta, fines y objetivos institucionales. Causa: Es la razón básica (o las razones) por lo cual ocurrió la condición, o también el motivo del incumplimiento del criterio de la norma. Su identificación requiere de la habilidad y el buen juicio del auditor y, es indispensable para el desarrollo de unarecomendaciónconstructivaqueprevenga larecurrenciade la condición. 3. Evidencias de Auditoría Las evidencia de auditoría es el conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes (relevantes) que sustentan las conclusiones de auditoría. Las evidencias de auditoría constituyen los elementos de prueba que obtiene el auditor sobre los hechos que examina y cuando éstas son suficientes y competentes, constituyen el respaldo del examen que sustentan el contenido del informe. Las evidencias se clasifican en: Física Que se obtiene mediante inspección u observación directa de las actividades, bienes, documentos y registros. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorando, fotografías, gráficos, cuadros, muestreo, materiales, entre otras. Testimonial Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el transcurso de la auditoría, con el fin de comprobar la autenticidad de los hechos. Documental Consiste en la información elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración relacionada con su desempeño (internos), y aquellos
  3. 3. 114 que se originan fuera de la entidad (externos). Analítica Se obtiene al analizar o verificar la información, el juicio profesionaldelauditoracumuladoatravésdelaexperiencia,orientay facilita el análisis. 3.1 Atributos de la Evidencia Para que sea una evidencia de auditoría, se requiere la unión de dos elementos: evidencia suficiente (característica cuantitativa) y evidencia comprobatoria o competente (característica cualitativa), que proporcionan al auditor la convicción necesaria que le permita tener una base objetiva de su examen. Los atributos de la evidencia pueden ser: Suficiencia Se refiere al volumen o cantidad de la evidencia, tanto en sus cualidades de pertinencia y competencia. Elconceptodesuficienciareconocequeelauditornopuedereducirel riesgo de auditoría a cero y el “SAS-31- Evidencias de Auditoría” pone énfasis en que la acumulación de evidencias debe ser más persuasiva que convincente. Competencia Para que la evidencia sea competente, debe ser válida y confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe considerar si existen razones para dudar de su validez o su integridad. Sin embargo, reconociendo la posibilidad de que existen excepciones, el “ SAS-31 - Evidencias de Auditoría ” hace las siguientes generalizaciones: • La evidencia es más confiable si se obtiene de una fuente independiente. • Cuanto más efectivo sea el control interno, más confiable será la evidencia. • La evidencia obtenida directamente por el auditor a través del examen físico, observación, cálculo e inspección es más persuasiva que la información obtenida indirectamente. • Los documentos originales son más confiables que sus copias. Pertinencia o Relevancia Es aquella evidencia significativa relacionada con el hallazgo específico.
  4. 4. 115 4. Conclusiones de Auditoría Obtener conclusiones apropiadas de auditoría es una parte del proceso, tan importante como la aplicación de los programas específicos, resumen el resultado del trabajo y establecen si los objetivos de auditoría han sido alcanzados. Sin conclusiones apropiadas el trabajo es incompleto. Todas las conclusiones de auditoría deben ser revisadas por un miembro experimentado del equipo, de mayor jerarquía que aquel que las preparó, pues tienen como propósito preparar el informe a base de la evaluación de: - Las observaciones derivadas de los procedimientos de auditoría aplicados. - Los hallazgos importantes de cada componente examinado. - Los hallazgos de la auditoría. Si al evaluar los hallazgos de auditoría se concluye que los informes de gestión y financieros, entre otros están significativamentedistorsionadosyelerroracumuladosupera el límite establecido para la significatividad, es necesario realizar lo siguiente: - Proponer las correcciones o los ajustes necesarios. - Ampliar el trabajo para obtener una mejor estimación del error más probable. - Incluir en el informe de auditoría las limitaciones y salvedades o emitir un informe adverso. 5. Documentación de una Auditoría La ejecución del trabajo es la fase que utiliza una parte importantedel tiempo al aplicar los programas específicos elaborados para cada componente. Los resultados obtenidos se documentarán en un expediente de papeles de trabajo, relacionados con la evidencia sustentatoria acumulada que respalde los hallazgos, conclusiones y recomendaciones. Gran parte de la normativa técnica de auditoría está relacionada directamente con la documentación de la auditoría o la elaboración de papeles de trabajo cuyo propósito es evidenciar o sustentar las conclusiones y opiniones contenidas en el informe de auditoría. La auditoría gubernamental es un proceso continuo de acumulación de información documental, testimonial, analítica y física relacionada con la verificación de las actividades desarrolladas por una entidad y el cumplimiento de las funciones y obligaciones de sus funcionarios y empleados dirigidas a evaluar la eficiente utilización de los recursos, la efectividad en el logro de las metas y objetivos institucionales y el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables.
  5. 5. 116 Los siguientes criterios se aplicarán para documentar una auditoría específica: - Definir la estructura de los papeles de trabajo al iniciar la auditoría con base en las siguientes fases definidas para este fin: - Planificación Preliminar (PP) - Planificación Específica (PE) - Ejecución del Trabajo (ET) - Comunicación de Resultados (CR) - Además para la estructuración, elaboración y organización de papeles de trabajo se sugiere: - Estructurar el contenido de los papeles de trabajo de cada una de las fases del proceso considerando los componentes relevantes que incluyan varias actividades relacionadas. - Utilizar de manera consistente los índices definidos para las fases y los componentes identificados, principalmente en la planificación específica y en la ejecución del trabajo. - Desglosar en varios expedientes por componentes, la ejecución del trabajo para facilitar el manejo de la información y la documentación de la auditoría a nivel de los miembros del equipo. - Mantener expedientes independientes de las fases hasta concluir el examen, acumulando la información al preparar el informe y presentar los resultados a la administración de la entidad. - Agrupar los expedientes en legajos de información manejable para archivo y consulta posterior. - Concluida la auditoría proceder a numerar todos los papeles de trabajo, partiendo del expediente de administración de la auditoría y completarla con la ejecución del trabajo. - Mantener en forma separada el expediente de papeles de trabajo de la supervisión técnica aplicada durante el examen y su archivo junto a la documentación de la auditoría. 6. Comunicación de los Hallazgos de Auditoría La comunicación de hallazgos de auditoría es el proceso mediante el cual, el auditor jefe de
  6. 6. 117 equipo da a conocer a los funcionarios responsables de la entidad auditada, a fin de que en un plazo previamente fijado presenten sus comentarios o aclaraciones debidamente documentadas, para su evaluación oportuna y consideración en el informe. Su propósito es proporcionar información útil y oportuna, en torno a asuntos importantes que posibilite recomendar, en su momento, la necesidad de efectuar mejoras en las operaciones y en el sistema de control interno de la entidad. Los hallazgos de auditoría se refieren a deficiencias o irregularidades identificadas, como consecuencia de la aplicación de los procedimientos de auditoría. Tan pronto como sea desarrollado un hallazgo de auditoría, el auditor jefe de equipo debe comunicar a los funcionarios responsables de la entidad examinada, con el objeto de: • Obtener sus puntos de vista respecto a los hallazgos presentados; • Facilitar la oportuna adopción de acciones correctivas. Una vez evaluada la información proporcionada y tan pronto reúna los elementos suficientes que evidencien las presuntas deficiencias o irregularidades, el auditor jefe de equipo procederá a formular los hallazgos de auditoría. A base de ellos, cursará los respectivos oficios de comunicación, teniendo en consideración lo siguiente: a) reserva, b) materialidad o importancia, c) hallazgos vinculados a la participación y competencia personal de su destinatario, d) recepción acreditada y e) plazo para la recepción de comentarios de la entidad. En los hallazgos de auditoría a ser comunicados, se considerarán los siguientes elementos: Condición, Criterio, Causa y Efecto. 6.1 Plazos para la Recepción de Comentarios de la Entidad El plazo para la recepción de las aclaraciones o comentarios, requiere ser establecido teniendo en cuenta las particularidades de cada hallazgo de auditoría, tales como: a) la naturaleza de la materia bajo análisis, b) el alcance del examen, y c) sí la persona a la que debe dirigirse la comunicación no labora en la entidad auditada, entre otros aspectos. Para la presentación de las aclaraciones o comentarios, en el oficio de comunicación de hallazgos de auditoría, el auditor jefe de equipo indicará un plazo de respuesta. Para la ampliacióndeplazoquesolicitenlosfuncionariosdebeconsiderarselossiguientesaspectos: • Procede su otorgamiento por una sola vez, siempre y cuando lo solicite la persona receptora de la comunicación sustentadamente por escrito, antes del vencimiento del plazo. • Siexistierancircunstanciasparticularesolimitacionesjustificablesquetengala persona comunicada, el auditor jefe de equipo, en coordinación con el supervisor y el nivel
  7. 7. 118 gerencial correspondiente, pueden otorgar una ampliación extraordinaria. • Se entiende que la solicitud de prórroga ordinaria ha sido aceptada a su recepción, salvo denegación expresa, contándose el término en días hábiles siguientes al vencimiento del primer plazo. • Los límites al plazo para la presentación de aclaraciones o comentarios, no excederán del plazo establecido. 6.2 Comunicación de Resultados a Ex - Funcionarios Cuando el equipo de auditoría haya agotado todos los medios a su alcance para ubicar a la persona que deberecibirlacomunicación,procederáacitarlamedianteavisopublicadoen el diario de mayor circulación de la localidad en que se encuentra la entidad auditada. Los asuntos de menor importancia que no justifiquen su inclusión en el informe, peroqueel auditor considera que puede ser de interés para la entidad auditada, serán informados por escrito, conforme a los procedimientos establecidos. Los asuntos aislados y carentes de significación, serán comunicados directamente a la persona responsable de efectuar la corrección pertinente. 6.3 Entrevista Preliminar con Funcionarios Responsables La comunicación escritasobrehallazgosdeauditoría confuncionariosresponsables dela entidad auditada, es parte sustancial de los procedimientos de auditoría. La comunicación mediante oficio incluyendo la información sobre los hallazgos de auditoría, tiene el objeto de requerir el punto de vista de la entidad; sin embargo, tales esfuerzos deben ser precedidos por entrevistas con los funcionarios responsables de la entidad en los niveles medios y bajo, especialmente, en cuanto se refiere a los asuntos de carácter individual. No debe esperarse acumular un número importante de hallazgos de auditoría para comunicarlos en forma conjunta a los niveles responsables de la entidad. La discusión de los hallazgos antes de elaborar el borrador del informe, dará como resultado documentos más completos y menos susceptibles de ser refutados por la entidad, dado que es posible recoger opiniones preliminares sobre los aspectos, tales como: las causas de las diferencias y la naturaleza de las medidas correctivas a implementarse. Esto reducirá el tiempo empleado en su preparación, de manera que el informe final se encuentre listo dentro de los plazos previstos. 6.4 Conferencia Final con la Alta Dirección de la Entidad Auditada. La conferencia final es realizada por el supervior y el jefe de equipo de auditoría al término del trabajo, para hacer conocer a los funcionarios de alto nivel de la entidad examinada, en forma oral y por escrito, mediante oficio, la totalidad de los hallazgos de auditoría
  8. 8. 119 encontrados en el transcurso de su trabajo. El propósito de esta conferencia final es informar a la alta dirección, sobre los hallazgos de auditoría que, durante el trabajo de campo, fueron comunicados por escrito a los funcionarios de menor nivel y empleados responsables de las situaciones identificadas. Lacomunicacióndehallazgosylaevaluacióndelasrepuestasdelaentidadsignificanqueel auditor ha concluido la fase de ejecución y que ha acumulado en sus papeles de trabajo toda la evidencia necesaria para sustentar el trabajo efectuado y el producto final permite elaborar el informe de auditoría. 7. Papeles de Trabajo 7.1 Definición Es el conjunto de cédulas y documentos elaborados y obtenidos por el auditor durante el curso de la auditoría. Estos sirven para evidenciar en forma suficiente, competente y pertinente el trabajo realizado por los auditores gubernamentales y respaldar sus opiniones, los hallazgos, las conclusiones y las recomendaciones presentadas en los informes; así como todos aquellos documentos que respaldan al informe del auditor, recibidos de terceros ajenos a la entidad, de la propia entidad y los elaborados por el auditor en el transcurso del examen hasta el momento de emitir su informe. 7.2 Propósito Los propósitos principales de los papeles de trabajo son: • Registrar las labores: Proporcionar un registro sistemático y detallado de la labor efectuada al llevar a cabo una auditoría. • Registrar los resultados: Proporcionar un registro de información y evidencia obtenida y desarrollada, en respaldo de los hallazgos, conclusiones y recomendaciones resultantes de la labor de auditoría. • Respaldar el informe del auditor: El informe de auditoría bajo ninguna circunstancia debe contener información o datos que no estén respaldados en los papeles e trabajo. • Indicar el grado de confianza del control interno:
  9. 9. 120 Los papeles de trabajo incluyen los resultados del examen y evaluación del control interno, así como los comentarios sobre el mismo. • Servir como fuente de información: Sirven como fuente de consulta en el futuro, cuando se necesitan algunos datos específicos. • Mejorar la calidad del examen: Los papeles de trabajo bien elaborados llaman la atención sobre asuntos importantes y garantizan que se de atención adecuada a los hallazgos más significativos • Facilitar la revisión y supervisión:. Los papales de trabajo son indispensables para la etapa de revisión del informe antes de emitirlo. Permite al auditor supervisor revisar los detalles del examen. En el caso de cualquier pregunta o dudas sobre el contenido del borrador del informe, los papeles de trabajo están para responderles o aclararlas. 7.3 Características Generales La cantidad y el tipo de papeles de trabajo a ser elaborados dependerán, entre otros, de diversos factores: - La naturaleza de la tarea y la clase de auditoría que se va a realizar. - La condición del área, programa o entidad a ser examinada. - El grado de seguridad en los controles internos. - La necesidad de tener una supervisión y control de la auditoría y - La naturaleza del informe de auditoría. 7.4 Ordenamiento, Revisión y Aprobación de los Papeles de Trabajo Debido al gran volumen de los papeles de trabajo, su ordenamiento lógico es importante durante el curso de las labores de auditoría y después de haberlas terminado; inclusive para su archivo. En la auditoría financiera el orden lógico es el que sigue la secuencia de las cuentas en el balance general es decir activos, pasivos, ingresos y gastos. En la auditoría de gestión el orden está dado por las actividades o áreas más importantes examinadas. Todos los papeles de trabajo serán referenciados, de tal forma que la relación existente
  10. 10. 121 entre ellos sea cruzada. El propósito de la referenciación cruzada es mostrar en forma objetiva, a través de los papeles de trabajo, las relaciones existentes entre las evidencias que se encuentran en los papeles de trabajo y el contenido del informe de auditoría. 7.5 Custodia y Archivo de los Papeles de Trabajo La custodio y archivo de los papeles de trabajo es de propiedad del Organismo Técnico Superior de Control, de las Firmas Privadas de Auditoría Contratadas y de las Unidades de Auditoría Interna. En el caso de las entidades que no cuenten con auditoría interna, la responsabilidad por la organización y mantenimiento del archivo permanente corresponde a la unidad operativa de auditoría de la Contraloría General del Estado, las mismas que tienen la responsabilidad de la custodia en un archivo activo por el lapso de cinco años y un archivo pasivo por hasta el lapso establecido en la normativa vigente expedida para el efecto. Documentación que únicamente será exhibida y entregada por requerimiento judicial. Los archivos de papeles de trabajo, para cada labor deben dividirse en dos grupos: • Archivo permanente: dirigido a mantener la información general de carácter permanente como un punto clave de referencia para conocer la entidad, su misión básica y los principales objetivos para futuros exámenes. • Archivo corriente: incluyen los papeles de trabajo y evidencias que sustenten el resultado de la auditoría; así como también los criterios utilizados por los responsables de la fase de ejecución. 7.6. Marcas de Auditoría Las marcas de auditoría son signos o símbolos convencionales que utiliza el auditor gubernamental para identificar el tipo de procedimiento, tarea o pruebas realizadas en la ejecución de un examen. Cuando el auditor trabaja sobre los elementos recibidos de la entidad, de terceros ajenos a la entidad y los confeccionados por él, no puede dejar constancia descriptiva de la tarea realizada al lado de cada importe, de cada saldo o de cualquier información, por cuanto implicaríaunarepeticióninnecesaria,utilizacióndemayortiempo,incrementodepapelesde trabajo y se dificultaría cualquier revisión posterior. 7.7 Carta de Representación (auditoría financiera) El auditor normalmente incluye en los papeles de trabajo de la auditoria, evidencia de las exposiciones de la adminsitración en forma de un resumen de las discusiones orales con la administración o de representaciones por escrito de la administración.
  11. 11. 122 Las representaciones de la administración no pueden ser un substituto para otra evidencia de auditoría que el auditor pudiera razonablemente esperar que esté disponible, las representaciones por escrito solicitadas a la administración pueden limitarse a asuntos que se consideren de carácter significativoyaseaindividualocolectivamentedelainformación proporcionada. La posibilidad de malos entendidos entre el auditor y la administración se reduce cuando las representaciones orales son confirmadas por la administración por escrito, los asuntos que se pueden incluir en una carta de representación o en una carta confirmatoria a la administración se expone en el siguiente modelo: MODELO DE CARTA DE REPRESENTACION Quito, ...............................de...................... 200X Señores AUDITORES DE LA CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO DIRECCION DE AUDITORIA ........... Avda. Juan Montalvo y 6 de Diciembre Quito - Ecuador Estimados Señores: Con relación a su examen de los estados financieros de la entidad........................... por el período comprendido entre el.........y el............, con el propósito de expresar una opinión en cuanto a que si los estados financieros presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situación financiera de la Compañía, los resultados de las operaciones, los flujos de efectivo, de la ejecución presupuestaria y de la ejecución del programa periódico de caja de la entidad................., de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador, confirmamos según nuestro leal saber y entender, las siguientes representaciones y manifestaciones hechas a ustedes durante su auditoría. Somos responsables de la presentación razonable de los estados financieros, de la posición financiera, los resultados de las operaciones, flujos de efectivo, ejecución presupuestaria y ejecución del programa periódico de caja de acuerdo con principios y prácticas de
  12. 12. 123 contabilidad establecidos en el Ecuador. Entendemos que su auditoría se efectuó de acuerdo con normas ecuatorianas de auditoríayporconsiguiente,incluyóaquellaspruebas de los registros de Contabilidad y aquellos otros procedimientos de auditoría que ustedes consideraron necesarios en las circunstancias, con el fin de expresar una opinión sobre los mencionados estados financieros. También entendemos que tal examen no revelaría todas las irregularidades, si hubiera alguna. Hemos puesto a su disposición todos los registros financieros y los datos relacionados a ellos. Hemos proporcionado las copias de las actas de las siguientes reuniones y sesiones: Reuniones: Marzo 30 de 200..... Abril 02 de 200....... Junio 29 de 200....... Noviembre 05 de 200...... Noviembre 06 de 200...... Sesiones: Enero 11 de 200......... Febrero 12 de 200...... Mayo 07 de 200....... Octubre 29 de 200..... Noviembre 19 de 200...... Enlascualesseresumenlasresolucionesquepodríantenerunefectosignificativosobrelos estados financieros. Los estados financieros no contienen errores importantes. No hay transacciones significativas que no hayan sido adecuadamente registradas en los registros contables que respalden los estados financieros. Lo siguiente ha sido adecuadamente registrado y revelado en los estados financieros: Transacciones con partes relacionadas y los importes respectivos de cuentas por cobrar o cuentas por pagar que incluye ventas, compras, préstamos, transferencias, contratos de arrendamiento, garantías y otras operaciones. Acuerdos con instituciones financieras que requieran saldos compensatorios u otros
  13. 13. 124 acuerdos que conlleven restricciones en los saldos de efectivo y líneas de crédito u otras disposiciones similares. Conocemos que al 31 de diciembre de 200X y hasta la fecha de emisión de su informe (Junio 07 de 200XX) no recibieron respuesta a nuestras solicitudes de confirmación de saldos y operaciones de las siguientes entidades bancarias: Entidad Bancaria NNNNNN Cuenta Corriente N°........................................... Lo cual les impidió conocer de la eventual existencia de préstamos, obligaciones contingentes, garantías colaterales u otras operaciones adicionales a las reveladas en los estados financieros auditados, efectuadas durante el período y que tengan algún efecto sobre los mismos. No han habido (les hemos revelado todas): Irregularidades que involucren a la Gerencia o empleados que tienen una participación importante en el control interno o que podrían tener un efecto importante sobre los estados financieros. Comunicaciones de las entidades reguladoras referentes al no cumplimiento con, o deficiencias en las prácticas de presentación de la información financiera que podrían tener un efecto significativo sobre los estados financieros. No ha habido (les hemos revelado todos) planes e intenciones que puedan afectar materialmente al valor registrado o a la clasificación de los activos y pasivos reflejados en los estados financieros. Todos los inventarios son de propiedad de la entidad. No ha habido (hemos efectuado las estimaciones necesarias) para reducir el exceso o los inventarios obsoletos a su valor neto estimado de realización. Hemos cumplido con todos los aspectos importantes de acuerdos contractuales que asumió la entidad y que pudieran tener un efecto importante sobre los estados financieros en caso de no cumplirse. La entidad tiene los correspondientes títulos de propiedad satisfactorios de todos los activos que posee y no hay derechos de retención o gravámenes sobre tales activos ni tampoco activos dados en garantía. No ha habido ( les hemos revelado todo) violaciones o posibles violaciones de la Ley o regulaciones cuyos efectos debieran considerarse para ser revelados en los estados financieros o como base para registrarse en pérdida contingente. Otros pasivos importantes, ganancias o pérdidas contingentes que deban acumularse o
  14. 14. 125 revelarse de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador. No hay (les hemos revelado todos) reclamos presentados o imposiciones pendientes que nuestros abogados nos hayan notificado que sean de probable confirmación y deban ser revelados de acuerdo con principios y prácticas de contabilidad establecidos en el Ecuador. La entidad no ha sido revisada por parte de las autoridades fiscales. La información financiera interna incluida en los estados financieros ha sido preparada y presentada de acuerdo con principios y prácticas de contabilidad establecidos en el Ecuador. Atentamente PRESIDENTE EJECUTIVO GERENTE GENERAL CONTADOR GENERAL 8. Indicadores El indicador es una visión de la realidad que se quiere transformar, consecuentemente los indicadores permiten valorar las modificaciones(variaciones, dinámicas) de las característicasdelaunidaddeanálisisestablecida,esdecirdelosobjetivosinstitucionalesy programáticos. En la práctica, los indicadores permiten a la Gerencia evaluar las estrategias, proceso y logros de la acción institucional. Si la Gerencia no encuentra en los bancos de indicadores el o los indicadores que le permitan valorar los avances y logros de la acción institucional, es necesario construir su propio indicador o indicadores. Como los indicadores son los patrones de valoración del comportamiento de las variables relevantes, las mismas que se desprenden de cada uno de los objetivos institucionales, es fundamental determinar las diferentes clases o tipos de indicadores entre los cuales se pueden precisar los siguientes: 8.1 De Gestión o Eficiencia Conocidos también bajo otras denominaciones como de: seguimiento, de control, de monitoreo, de administración, de actividades, de tareas, de metas intermedias, de adelantos, de avances, de progresos, de procesos, indicadores internos.
  15. 15. 126 Los indicadores de gestión permiten la valoración de la “Eficiencia” en la utilización de los recursos durante el tiempo que se adelante el plan, programa o proyecto. Tienen como misión valorar el rendimiento ( productividad física) de insumos, recursos y esfuerzos dedicados a obtener ciertos objetivos con unos tiempos y costos registrados y analizados, además permiten la valoración de al menos los siguientes elementos: Utilización de los recursos humanos, físicos y financieros. El tiempo. El cumplimiento de actividades, tareas o metas intermedias. El rendimiento físico promedio ( productividad) medido éste como la relación que existe entre los logros y los recursos utilizados. El costo promedio, costo/efectividad o mejor, esfuerzo/resultado o costo/beneficio. 8.2 De Logro o Eficacia Son conocidos también como indicadores de éxito, externos, de impacto, o de objetivos; los cuales permiten la valoración de los cambios en las variables socioeconómicas propiciados por la acción institucional. Los indicadores de Logro son “hechos” concretos, verificables, medibles, evaluables, que se establecen a partir de cada objetivo. Este tipo de indicadores permitela valoración de la Eficacia de los planes, programas, actividades de la institución, entre otros para resolver los problemas y necesidades del grupo y la región con quien se adelanta los logros y metas previstas. La comparación de los objetivos formulados inicialmente (metas) con los logros obtenidos y con los estándares y/o valoración inicial, en los planes, programas, proyectos y otros, permiten analizar la eficacia en cada nivel de planificación; es decir, si se resolvió el problema y en qué magnitud. Realmente se pueden distinguir al menos cuatro tipos de Indicadores de Logro o Eficacia, concordando cada uno de ellos con el nivel de planificación y los objetivos establecidos para cada nivel: Indicadores de impacto Relacionados con los logros a largo plazo y las contribuciones de los planes, programas y proyectos al cumplimiento de la misión u objetivo superior de la institución y/o del grupo. Indicadores de efecto Relacionados con los logros a mediano plazo y las contribuciones de los planes, programas
  16. 16. 127 y proyectos al cumplimiento de los objetivos programáticos. Indicadores de resultado Relacionados con el inmediato plazo y las contribuciones de los componentes y actividades al cumplimiento de los propósitos establecidos en cada objetivo específico de los planes, programas y proyectos. Indicadores de producto Relacionados con el inmediato plazo y las contribuciones de los componentes y actividades al cumplimiento de los propósitos establecidos en cada objetivo específico del plan, programa, y proyecto, entre otros. Los indicadores, siendo los criterios que permiten valorar y evaluar las modificaciones de las variables, se constituyen por lo tanto en parámetros de evaluación de las metas y objetivos institucionales, para lo cual es fundamental establecerqueparalaconstrucciónde un indicador se partirá de la identificación de la “Unidad de Análisis”, la misma que es desglosada en variables y por último se obtiene el o los indicadores que servirán como patrón de los que se quiere valorar y/o evaluar. ORIGEN Y USOS DE LOS INDICADORES UNIDAD DE ANALISIS ELEMENTO MINIMO DE ESTUDIO OBSERVABLE O MEDIBLE VARIABLE CARACTERISTICA, CUALIDADES, ELEMENTOS O COMPONENTES DE UNA UNIDAD DE ANALISIS, LAS CUALES PUEDEN MODIFICARSE O VARIAR EN EL TIEMPO
  17. 17. 128 INDICADORES STATUS METAS LOGROS O VALOR PROYECTADO Y ESTANDARES OPINIONES ANTES DURANTE DESPUES

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