1. Zmiany w podatku VAT od 1.01.2013
Andrzej Dmowski CFE, CICA, CA
Partner Zarządzający
Russell Bedford

2. Agenda
Zmiany w podatku VAT od 1 stycznia 2013 r.
a) Podatnik podatku VAT (Mały podatnik – zmiany w metodzie kasowej
rozliczania VAT, odliczenie VAT)
b) Ułatwienia w stosowaniu ulgi na złe długi
c) Faktura VAT
d) Kasy fiskalne
e) Kursy obcych walut
f) Leasing
g) Obowiązek podatkowy z tytułu WDT oraz WNT
Andrzej Dmowski 2

3. Akty prawne wprowadzające omawiane zmiany w 2013 r.
Główne akty normatywne zmieniające obciążenia publiczno-prawne w 2013 r.
1. Ustawa z dnia 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych
w gospodarce (Dz.U. 2012 nr 0 poz. 1342, dalej: ustawa deregulująca)
2. Obwieszczenie Ministra Finansów z 2 sierpnia 2012 r. w sprawie górnych granic stawek
kwotowych podatków i opłat lokalnych w 2013 r. (dalej: obwieszczenie
zmieniające)
3. Ustawa z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. 2013, poz. 35, dalej: ustawa o zmianie VAT)
Andrzej Dmowski 3

4. Akty prawne wprowadzające omawiane zmiany w 2013 r.
Główne akty normatywne zmieniające obciążenia publiczno-prawne w 2013 r. – Cd.
4. Rozporządzenia Ministra Finansów :
• Rozporządzenie z dnia 11 grudnia 2012 r. zmieniające rozporządzenie Ministra
Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym
podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i
usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku VAT (dalej:
rozporządzenie fakturowe)
• Rozporządzenie z dnia 20 grudnia 2012 r. w sprawie przesyłania faktur w formie
elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostępniania organowi
podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej (zastąpiło rozporządzenie z dnia 17
października 2010 r.) (dalej: rozporządzenie w sprawie przesyłania i
przechowywania faktur)
• Rozporządzenie z dnia 14 grudnia 2012 r. w sprawie wzorów deklaracji
podatkowych od podatku VAT (dalej: rozporządzenie w sprawie wzorów
deklaracji)
• Rozporządzenie z dnia 20 grudnia 2012 r. w sprawie przesyłania faktur w formie
elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostępniania organowi
podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej (dalej: rozporządzenie w sprawie
faktur elektronicznych)
Andrzej Dmowski 4

5. Najważniejsze zmiany w podatku VAT od stycznia 2013 r.
Andrzej Dmowski 5

6. Podatnik VAT
Andrzej Dmowski 6

7. Mały podatnik VAT - zmiany w metodzie kasowej
Zgodnie z art. 2 ust 1 pkt 25 ustawy o VAT „małym podatnikiem” jest podatnik podatku
VAT:
• u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim
roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości
1.200.000 euro,
• prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami
inwestycyjnymi, będącego agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi
o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu - jeżeli kwota prowizji lub innych
postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w
poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
równowartości 45.000 euro,
- przy czym przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu
euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października
poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł;
Andrzej Dmowski 7

8. Mały podatnik VAT - zmiany w metodzie kasowej
Mały podatnik to szczególna kategoria podatników VAT, charakteryzująca się niewielkimi
obrotami rocznymi.
Mały podatnik posiada dodatkowe uprawnienia, jedną z nich jest możliwość wyboru
kasowej metody rozliczania VAT.
Metoda kasowa rozliczania podatku VAT polega na tym, że obowiązek podatkowy
pojawia się w momencie, w którym następuje zapłata.
Zgodnie z art. 21 ust 1 ustawy o VAT metoda kasowa ma obecnie dwie podstawowe
zasady:
• obowiązek podatkowy powstaje w momencie opłacenia sprzedaży – w przypadku
transakcji z innymi podatnikami VAT,
• obowiązek podatkowy powstaje po 180 dniach niezależnie od dokonania płatności – w
przypadku transakcji z nabywcami niebędącymi podatnikami VAT (np. z osobami
prywatnymi).
Andrzej Dmowski 8

9. Mały podatnik VAT - zmiany w metodzie kasowej
Andrzej Dmowski 9

10. Mały podatnik VAT - zmiany w metodzie kasowej
Zasady powstania obowiązku podatkowego według zasad kasowych od 1 stycznia 2013
r. stosować należy w przypadku (odmiennie niż dotychczas):
• likwidacji działalności gospodarczej – przy rozwiązaniu spółki osobowej lub
zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu przez osoby
fizyczne będące podatnikami VAT,
• importu towarów,
• objęcia towarów procedurą celną: uszlachetniania czynnego w systemie ceł zwrotnych,
odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych,
przetwarzania pod kontrolą celną,
• objęcia procedurą celną: składu celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem
od należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń,
tranzytu i pobierania opłat wyrównawczych lub opłat o podobnym charakterze i braku
długu celnego,
• eksportu towarów (w tym w związku z otrzymywanymi zaliczkami),
• importu usług i dostawy towarów dla których podatnikiem jest ich nabywca,
Andrzej Dmowski 10

11. Odliczenie VAT u małego podatnika VAT
Odliczenia podatku VAT u małych podatników, którzy wybrali kasową metodę
rozliczeń po 31 grudnia 2012 r. dokonuje się inaczej niż dotychczas.
Odliczenie możliwe jest w rozliczeniu za kwartał:
• w którym rozliczający się kasowo uregulował należność w części, nie wcześniej
jednak niż w dniu otrzymania faktury – odliczenia dokonuje się w tej części,
• w którym rozliczający się kasowo uregulował należność w całości, nie wcześniej
jednak niż w dniu otrzymania faktury – odliczenia dokonuje się w całości.
Andrzej Dmowski 11

12. Ułatwienia w stosowaniu ulgi na złe długi
Andrzej Dmowski 12

13. Ułatwienia w stosowaniu ulgi na złe długi
Zgodnie z art. 89a ust 1 ustawy o VAT podatnik może skorygować podatek należny z
tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku
wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona.
Korekta dotyczy również podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na
część kwoty wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona.
Rozliczenie podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności powszechnie
określane jest jako „ulga na złe długi”.
Zgodnie z art. 89a ust. 1a ustawy o VAT podatnik (wierzyciel) ma obecnie prawo do
skorygowania podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu dostawy towarów
lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku nieuregulowanych wierzytelności,
od których terminu płatności upłynęło 150 dni (a nie jak dotychczas 180 dni).
Andrzej Dmowski 13

14. Ułatwienia w stosowaniu ulgi na złe długi
W art. 89a ust. 2 ustawy o VAT można rozpocząć procedurę korzystania z ulgi na złe długi
jeżeli:
1) czynność opodatkowana (z której wynikają „złe długi”) została dokonana na rzecz
podatnika VAT czynnego, który nie jest w trakcie postępowania upadłościowego lub w
trakcie likwidacji;
2) uchylony,
3) na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się
korekty, o której mowa w ust. 1:
a) wierzyciel i dłużnik są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,
b) dłużnik nie jest w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;
4) uchylony;
5) od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc
od końca roku, w którym została wystawiona;
6) uchylony.
Andrzej Dmowski 14

15. Ułatwienia w stosowaniu ulgi na złe długi w przypadku wierzyciela
Zgodnie z art. 89 ust 3-5 ustawy o VAT wierzyciel może skorzystać z ulgi na złe długi w
następujący sposób:
• jeżeli dłużnik nie dokonał zapłaty za dostawę towarów lub usług w terminie 150 dni
od dnia, kiedy upłynął termin płatności,
• brak konieczności powiadamiania dłużnika przez wierzyciela o zamiarze
skorygowania podatku należnego,
• gdy wierzyciel dokonał korekty podatku należnego, a następnie zbył wierzytelność,
musi – w okresie, w którym zbył wierzytelność – zwiększyć kwotę podatku należnego,
• konieczność przekazania przez wierzyciela właściwemu dla niego naczelnikowi urzędu
skarbowego, w przypadku dokonania korekty podatku należnego, danych dłużnika.
Andrzej Dmowski 15

16. Ułatwienia w stosowaniu ulgi na złe długi w przypadku dłużnika
Zgodnie z art. 89b ustawy o VAT dłużnik może skorzystać z ulgi na złe długi w następujący
sposób:
• obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym
upłynął 150 dzień od daty terminu zapłaty,
• dokonanie zapłaty przez dłużnika umożliwi zwiększenie kwoty podatku
naliczonego,
• sankcja za brak dokonania korekty podatku naliczonego,
• w myśl przepisów, jeżeli dłużnik nie dokona korekty podatku naliczonego, wówczas
organy podatkowe lub skarbowe ustalą dodatkowe zobowiązanie w wysokości 30%
kwoty podatku naliczonego, wynikającego z nieuregulowanych faktur, który nie został
skorygowany zgodnie z przepisami.
Andrzej Dmowski 16

17. Faktura VAT
Andrzej Dmowski 17

18. Faktura VAT
Zmiany w sposobie fakturowania zostały wprowadzone w związku z koniecznością
implementowania zmian wprowadzonych dyrektywą Rady 2010/45/UE z dnia 13 lipca 2010
r. zmieniającą dyrektywę 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od
wartości dodanej w odniesieniu do przepisów dotyczących fakturowania (Dz. Urz. UE L z
2010 r. nr 189/1, dalej: dyrektywa fakturowa).
Andrzej Dmowski 18

19. Faktura VAT
Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy są obowiązani wystawić fakturę
stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę
jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę
należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy.
Podatnicy nie mają obowiązku wystawiania faktur osobom fizycznym nieprowadzącym
działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do
wystawienia faktury co wynika z art. 106 ust. 4 ustawy o VAT.
Andrzej Dmowski 19

20. Faktura VAT
Od 1 stycznia 2013 r. zostało zmienione brzmienie § 5 rozporządzenia fakturowego.
Zgodnie z jego § 5 ust 1 faktura powinna zawierać:
• datę jej wystawienia;
• kolejny numer, nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
jednoznaczny identyfikuje fakturę;
• imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
• numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany dla podatku, z
zastrzeżeniem ust. 2 pkt 11 lit. a;
• numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany dla
podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi,
z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 11 lit. b;
• datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi, o ile taka
data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury; w przypadku sprzedaży o
charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania
sprzedaży;
Andrzej Dmowski 20

21. Faktura VAT
Cd.
• nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
• miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
• cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
• kwoty wszelkich rabatów, w tym za wcześniejsze otrzymanie należności, o ile nie
zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
• wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
• stawkę podatku;
• sumę wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
• kwotę podatku, od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące
poszczególnych stawek podatku;
• kwotę należności ogółem.
Andrzej Dmowski 21

22. Faktura VAT – wprowadzenie faktury uproszczonej
Znowelizowany § 5 ust. 4 pkt 6) rozporządzenia fakturowego mówi natomiast, że w
przypadku, gdy kwota należności ogółem nie przekracza kwoty 450 zł albo 100 euro,
jeżeli kwota ta określona jest w euro, istnieje możliwość wystawienia tzw. „faktury
uproszczonej”, w praktyce zbliżonej do paragonu fiskalnego.
Faktura taka musi jednak zawierać dane pozwalające na określenie kwoty podatku dla
poszczególnych stawek. Co za tym idzie, należy zadbać o to, aby chociażby wartość
brutto sprzedaży została rozbita na poszczególne stawki tego podatku.
Jako ciekawostkę warto wskazać, że uproszczona faktura VAT nie musi zawierać danych
identyfikacyjnych nabywcy, jednakże winien na niej znaleźć się numer, za pomocą
którego nabywca jest zidentyfikowany dla podatku VAT lub podatku od wartości dodanej
(ten element faktury został bowiem wymieniony w § 5 ust. 1 pkt 5 przytoczonego
rozporządzenia).
Andrzej Dmowski 22

23. Faktura VAT – terminy wystawiania faktur
Andrzej Dmowski 23

24. Faktura VAT – faktury zbiorcze
Zgodnie z nowym brzmieniem rozporządzenia fakturowego podatnicy mogą wystawiać
faktury zbiorcze.
Jak wynika z § 9 ust. 3 tego rozporządzenia, faktura może dokumentować kilka odrębnych
dostaw towarów lub usług dokonanych w trakcie miesiąca, jeżeli zostanie wystawiona
nie później niż ostatniego dnia miesiąca, w którym wydano towar lub wykonano usługę.
Oznacza to w praktyce, że można w jednej fakturze ująć wszystkie dostawy na rzecz
jednego kontrahenta w danym miesiącu.
Andrzej Dmowski 24

25. Faktura VAT – faktury wewnętrzne
Po zmianach podatnicy mogą wystawiać faktury wewnętrzne, ale nie będzie to
obowiązkowe.
Zgodnie z nowym brzmieniem art. 106 ust. 7 ustawy o VAT w przypadku m.in.
nieodpłatnej dostawy towarów, nieodpłatnego świadczenia usług,
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów mogą być wystawiane faktury wewnętrzne.
Zgodnie z tłumaczeniem Ministerstwa Finansów, że przez cały 2013 r. będzie można
wystawiać faktury wewnętrzne. Co więcej, będzie je można również wystawiać po 1
stycznia 2014 r., a więc po uchyleniu przepisu art. 106 ust. 7 ustawy o VAT. Przepisy nie
będą bowiem zabraniały wystawiania faktur wewnętrznych.
Andrzej Dmowski 25

26. Faktura VAT – samofakturowanie
Podatnicy, którzy przeniosą obowiązek podatkowy na nabywców, nie muszą po 1
stycznia 2013 r. powiadamiać o tym urzędu skarbowego.
Będą jednak musieli spełnić wymogi określone w § 6 rozporządzenia fakturowego w
nowym brzmieniu. Zgodnie z nim nabywca będzie mógł wystawiać faktury w imieniu i na
rzecz sprzedawcy, jeśli wcześniej kontrahenci zgodzą się na to, aby dokumenty wystawiał
kupujący, oraz ustalą procedurę zatwierdzania poszczególnych faktur przez sprzedawcę.
Przepisy w nowym brzmieniu nie przewidują więc obowiązku poinformowania o
samofakturowaniu naczelnika urzędu skarbowego.
Andrzej Dmowski 26

27. Faktura VAT – faktury elektroniczne
Na podstawie rozporządzenia w sprawie faktur elektronicznych zostało wprowadzone
kilka zmian w zakresie posługiwania się fakturami elektronicznymi, które de facto
zrównują fakturę elektroniczną z papierową. Zmiany dotyczą m.in.:
• wprowadzona została możliwość tzw. „dorozumianej akceptacji” wynikająca z § 3
rozporządzenia w sprawie faktur elektronicznych, która oznacza, że podatnik będzie
mógł wysyłać kontrahentowi e-faktury dopóki ten nie wyrazi sprzeciwu w tej sprawie,
• termin wystawienia faktury elektronicznej jest taki sam jak dla faktury papierowej i
wynosi 7 dni od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, wynika to z § 9
rozporządzenia fakturowego,
• dane wymagane do wystawienia prawidłowej faktury elektronicznej również są takie
same jak w przypadku faktury papierowej, co wynika z § 5 ust. 1 rozporządzenia
fakturowego,
Andrzej Dmowski 27

28. Faktura VAT – faktury elektroniczne
Podatnik, aby wystawiać e-faktury, w dowolnym formacie elektronicznym, musi
zapewnić autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność faktury.
Autentyczność pochodzenia, integralność treści oraz czytelność faktury można zapewnić
za pomocą dowolnych kontroli biznesowych, które ustalają wiarygodną ścieżkę audytu
między fakturą a dostawą towarów lub świadczeniem usług.
Zapewnienie autentyczności, integralności treści i czytelności faktury następuje za
pomocą:
• „dozwolonych kontroli biznesowych”, polegających m.in. na dopasowywaniu do
faktury dokumentów uzupełniających, takich jak zamówienie, umowa, dokument
transportowy czy wezwanie do zapłaty,
• bezpiecznego podpisu elektronicznego,
• EDI (Elektronicznej Wymiany Danych).
Andrzej Dmowski 28

29. Faktura VAT – niektóre elementy na fakturze
Zmiany w zakresie niektórych elementów na fakturze wprowadzone w życie na
podstawie rozporządzenia fakturowego:
• zamiast „Faktura VAT-MP” – „Metoda kasowa”,
• „odwrotne obciążnie” – taki zapis musi sie znajdować na każdej fakturze VAT dla
podmiotu zagranicznego,
• brak konieczności wpisywania numeru rejestracyjnego pojazdu w przypadku sprzedaży
paliwa,
• powinna znajdować się data dokonania lub zakończenia dostawy, o ile taka data jest
określona i różni się od daty wystawienia faktury VAT.
Andrzej Dmowski 29

30. Kasy fiskalne
Andrzej Dmowski 30

31. Obowiązek stosowania kas fiskalnych
Zgodnie z wydanym 29 listopada 2012 r. przez Ministra Finansów rozporządzenia w
sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas
rejestrujących (Dz. U. z 2012 r., poz. 1382, dalej: rozporządzenie kasowe).
Kluczową zmianą jaką wprowadza rozporządzenie jest obniżenie limitu umożliwiającego
korzystanie ze zwolnienia z obowiązku instalowania kasy fiskalnej i ewidencjonowania
sprzedaży za jej pomocą.
W myśl rozporządzenia ze wspomnianego obowiązku od stycznia zwolnieni są podatnicy,
u których kwota obrotu realizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim
roku podatkowym kwoty 20.000 zł oraz odpowiednio nie osiągną w danym roku limitu
20.000 zł obrotu.
Ponadto zrównano limit obrotu pozwalającego na korzystanie ze zwolnienia z obowiązku
ewidencjonowania na kasach fiskalnych dla podmiotów kontynuujących i
rozpoczynających działalność (limit wynosi 20.000 zł, zamiast 40.000 zł).
Andrzej Dmowski 31

32. Kursy obcych walut
Andrzej Dmowski 32

33. Kurs waluty przy korekcie faktury
„(...) w sytuacji gdy faktura korygująca podwyższająca podatek należny wystawiona
została nie z powodu pomyłek, bądź też błędów, lecz z powodu okoliczności, które
zaistniały po dokonaniu pierwotnej sprzedaży (nawet gdy nie była to nowa okoliczność,
niemożliwa do przewidzenia w chwili wystawienia faktury pierwotnej), to rozliczenie
powinno nastąpić w okresie rozliczeniowym, w którym zostało dokonane podwyższenie
ceny i być ujęte w rejestrze sprzedaży w miesiącu wystawienia faktury korygującej i
deklaracji za ten miesiąc. Wobec powyższego skoro obowiązek podatkowy w zakresie
podwyższonej części ceny powstaje dopiero w momencie dokonania owego
podwyższenia, to właściwym kursem wymiany walut do przeliczenia na złote kwot
stosowanych do określenia podstawy opodatkowania wyrażonych w walutach obcych w
fakturach korygujących wystawianych w związku z podwyższeniem ceny dokonanym po
zrealizowaniu czynności podlegającej opodatkowaniu jest średni kurs wymiany walut
ogłaszany przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktur
korygujących – zgodnie z przepisem art. 31a ust. 1 ustawy o VAT.”.
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 21 marca 2012 r., o
sygn. akt I SA/Gd 123/12
Andrzej Dmowski 33

34. Kurs obcej waluty przy ustalaniu podstawy opodatkowania VAT
Zgodnie z wprowadzoną zmianą art. 31 a ust 1-2 ustawy o VAT podatnicy zamiast
zastosowania średniego kursu NBP mogą wybrać sposób przeliczania tych kwot na
polskie złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski
Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku
podatkowego. W takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem
kursu wymiany każdej z nich względem euro.
W sytuacji gdy podatnik wystawi fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego,
zastosowanie znajdzie zasada przeliczenia na złote według kursu średniego danej
waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy
poprzedzający dzień wystawienia faktury (i odpowiednio ostatni kurs wymiany
opublikowany przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień
wystawienia faktury).
Andrzej Dmowski 34

35. Leasing
Andrzej Dmowski 35

36. Leasing
Zgodnie z wprowadzonymi zmianami w ustawie o VAT od 1 stycznia 2013 r. za leasing dla
celów podatkowych uznaje się również umowę dotyczącą prawa wieczystego
użytkowania gruntów. Dotychczas zasada ta stosowana była pośrednio w prawie
cywilnym (w drodze analogii). Rozliczanie prawa wieczystego użytkowania gruntów
odbywa się na tych samych zasadach, które dotyczą obecnie leasingu gruntów.
Zmianie uległa definicja leasingu operacyjnego w przypadku nieruchomości. Leasing
operacyjny wystąpi już w przypadku, gdy umowa związana z leasingiem nieruchomości
zawarta została na co najmniej 5 lat (dotychczas było to 10 lat).
Zmianie uległa również zasada wstąpienia w warunki strony umowy leasingu (przejęcie
długu). W takim przypadku podstawowy okres umowy uważa się za zachowany jeżeli inne
postanowienia umowy nie uległy zmianie.
Zmienione zostały także zasady rozliczania wartości początkowej w przypadku zawierania
kolejnych umów leasingu dotyczących tego samego przedmiotu umowy zatem
przypadków, w których leasingodawca decyduje się zawrzeć kolejną umowę leasingu
dotyczącą tego samego przedmiotu (środka trwałego lub WNiP).
Andrzej Dmowski 36

37. Leasing operacyjny
W umowie leasingu operacyjnego w przypadku zawarcia przez finansującego następnej
umowy leasingu środka trwałego lub WNiP będących uprzednio przedmiotem leasingu,
suma opłat ustalonych w umowie leasingu bez podatku VAT odpowiadać musi co
najmniej wartości rynkowej przedmiotu leasingu z dnia zawarcia tej następnej umowy
leasingu (nie ma natomiast odesłania do wartości początkowej tego przedmiotu leasingu).
Nie ma znaczenia czy umowa zawierana jest z tą samą, czy inna osobą.
Andrzej Dmowski 37

38. Leasing finansowy
W przypadku leasingu finansowego (odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający)
opłaty ze wszystkich umów leasingu dotyczących tego samego składnika majątku
finansującego łączy się w całość – i w związku z tym:
• do przychodów zalicza się również opłaty odpowiadające spłacie wartości
początkowej, uzyskane z tytułu wszystkich umów leasingu zawartych przez
finansującego dotyczących tego samego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
prawnej, w części przewyższającej spłatę wartości początkowej określonej na
podstawie art. 22g ustawy o PIT (odpowiednio o CIT),
• by mówić można o leasingu finansowym przy kolejnej umowie dotyczącej tego samego
przedmiotu, suma ustalonych w niej opłat bez podatku VAT odpowiadać musi co
najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu, nie musi
natomiast jak to miało miejsce dotychczas – być porównywana z wartością
początkową składnika majątku.
Andrzej Dmowski 38

39. Leasing- rewolucja w rozliczeniach leasingodawców z klientami
Firmy leasingowe i leasingobiorców czeka jednak ponowna zmiana rozliczeń. Takie są
konsekwencje wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) z 17
stycznia 2013 r. w sprawie BGŻ Leasing o sygn. akt C-224/11.
Trybunał uznał w nim, że „usługa ubezpieczenia przedmiotu leasingu i usługa leasingu co
do zasady stanowią usługi odrębne i niezależne do celów podatku VAT.”. Z wyroku TSUE
wynika również, że refakturując dokładne koszty ubezpieczenia leasingodawcy
powinni stosować zwolnienie z VAT.
Warto przypomnieć, że większość firm leasingowych postępowało w ten sposób, ale tylko
do wydania przez NSA w dniu 8 listopada 2010 r. uchwały o sygn. akt. I FPS 3/10, z której
wynikało, iż leasingodawcy muszą włączyć do podstawy opodatkowania świadczonych
usług koszty ubezpieczenia przedmiotu umowy. W konsekwencji firmy leasingowe
przestały refakturować koszty ubezpieczenia korzystając ze zwolnienia z VAT i zaczęły
wliczać je do podstawy opodatkowania usługi leasingu.
Wyrok wydaje się być korzystny dla firm leasingowych, ale powoduje on wiele problemów
w rozliczeniach z urzędami i kontrahentami.
Andrzej Dmowski 39

40. Obowiązek podatkowy z tytułu WDT oraz
WNT
Andrzej Dmowski 40

41. Obowiązek podatkowy z tytułu WDT
Od dnia 1 stycznia 2013 r. zgodnie z ustawą deregulacyjną dokonano zmian w art. 20 ust.
1-3 ustawy o VAT, który dotyczy obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowej
dostawy towarów (WDT)
W WDT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika,
nie później jednak niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
dokonano dostawy, co wynika z art. 20 ust 1 ustawy o VAT.
W przypadku WDT wykonywanej w sposób ciągły przez okres dłuższy niż miesiąc uważa się
ją za dokonaną z upływem każdego miesiąca do czasu zakończenia dostawy towarów.
Andrzej Dmowski 41

42. Obowiązek podatkowy z tytułu WNT
W związku z wprowadzonymi 1 stycznia 2013 r. na podstawie ustawy deregulacyjnej
zmianami w ustawie o VAT, zmianie uległ moment powstania obowiązku podatkowego,
który obecnie powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od
wartości dodanej, nie później jednak niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu,
w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem WNT, co wynika z art. 20 ust
5 ustawy o VAT.
W przypadku WNT wykonywanego w sposób ciągły przez okres dłuższy niż miesiąc,
transakcję tę uważa się za dokonaną z upływem każdego miesiąca do czasu
zakończenia nabycia tych towarów.
Andrzej Dmowski 42

43. Dziękuję za uwagę
Andrzej Dmowski CFE, CICA, CA
E: andrzej.dmowski@russellbedford.pl
M: 504 020 405
Russell Bedford Poland
Central Office - Warszawa
Antares
ul. Marynarska 11
02-674 Warszawa
T: +48 22 299 01 00
F: +48 22 427 44 02
W: www.russellbedford.pl
Biura: Warszawa, Poznań, Katowice, Gdynia
Russell Bedford Poland jest członkiem Russell Bedford International, międzynarodowej
sieci niezależnych firm doradczych działającej w ponad 90 krajach na całym świecie.
Page 43