Análisis Comparativo - Segundo Debate 2009

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Con el único propósito de coadyuvar al efectivo conocimiento y discusión de los contenidos del proyecto de reforma a la Ley de Régimen Tributario y la Ley Reformatoria para la equidad tributaria en el Ecuador, ponemos en su consideración una serie de documentos que contienen de forma comparativa: (i) la norma vigente; (ii) las instrucciones de cambio así como los textos modificatorios contenidos en el proyecto de ley; y, (iii) la versión de la ley codificada según las instrucciones y con los textos contenidos en el proyecto.

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Análisis Comparativo - Segundo Debate 2009

  1. 1. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 REFORMA TRIBUTARIA INFORME PARA SEGUNDO DEBATE Análisis Comparativo Tabla de Contenidos Justificación ..................................................................................................................................... 2 Notas metodológicas....................................................................................................................... 2 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno IMPUESTO A LA RENTA ....................................................................................................................... 3 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ..................................................................................................... 65 IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES ....................................................................................... 97 RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO ............................................................................................ 114 DISPOSICIONES GENERALES DE LA LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO ................................. 117 Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS ................................................................................................ 123 IMPUESTO A LOS INGRESOS EXTRAORDINARIOS............................................................................ 126 DISPOSICIONES TRANSITORIAS ....................................................................................................... 129 1 asesorfiscal@andinanet.net
  2. 2. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 ANÁLISIS COMPARATIVO DEL PROYECTO DE REFORMA TRIBUTARIA SOBRE LA BASE DEL INFORME PARA SEGUNDO DEBATE Justificación Con el único propósito de coadyuvar al efectivo conocimiento y discusión de los contenidos del proyecto de reforma a la Ley de Régimen Tributario y la Ley Reformatoria para la equidad tributaria en el Ecuador, ponemos en su consideración una serie de documentos que contienen de forma comparativa: (i) la norma vigente; (ii) las instrucciones de cambio así como los textos modificatorios contenidos en el proyecto de ley y en el informe para primer debate; y, (iii) la versión de la ley codificada según las instrucciones y con los textos contenidos en el proyecto. Para destacar los cambios en el Proyecto original como consecuencia del informe para primer debate se han destacado en rojo los textos que han sido modificados, y las modificaciones introducidas en el proyecto para el informe de segundo debate han sido resaltadas en verde. La iniciativa de “Reforma Tributaria 2009”© persigue destacar y concientizar a la ciudadanía sobre la ausencia de una política pública seria de difusión de contenidos jurídicos. Notas metodológicas Para la actualización del presente informe se han tomado en consideración los siguientes documentos: • Informe para Primer Debate del Proyecto de Ley de Reforma Tributaria. • Informe para Segundo Debate del Proyecto de Ley de Reforma Tributaria. • Proyecto de Ley reformatoria a la Ley Orgánica de Régimen Tributario y la Ley reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador. • Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y sus reformas. • Ley Reformatoria para la Equidad Tributario en el Ecuador y sus reformas. Los contenidos presentados a continuación deben utilizarse exclusivamente como una referencia de investigación jurídica, o como un insumo para la discusión que está presta a iniciarse en la Asamblea Nacional. Atentamente Gonzalo Armas Medina1 Reforma Tributaria 20092© 1 Doctor en Jurisprudencia y abogado, para mayor información mire el perfil completo en la siguiente dirección: http://www.linkedin.com/pub/gonzalo-armas/16/8a7/2b2 2 Hágase amigo de la Iniciativa “Reforma Tributaria Ecuador” en Facebook, en la siguiente dirección: http://www.facebook.com/people/Reforma-Tributaria-Ecuador/100000200126053 2 asesorfiscal@andinanet.net
  3. 3. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 IMPUESTO A LA RENTA LEY ORGÁNICA DE RÉGIMEN TRIBUTARIO TEXTO DEL PROYECTO DE LA LEY LEY ORGÁNICA DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO REFORMATORIA CON LAS REFORMAS CONTENIDAS EN EL PROYECTO DE LEY Título Primero Título Primero IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA Capítulo I Capítulo I NORMAS GENERALES NORMAS GENERALES Art. Innumerado .- Partes relacionadas.- Para Art. 1.- Sustitúyase el tercer inciso que consta Art. Innumerado .- Partes relacionadas.- Para efectos tributarios se considerarán partes a continuación del numeral 9 del Artículo efectos tributarios se considerarán partes relacionadas a las personas naturales o innumerado agregado luego del Art. 4, por el relacionadas a las personas naturales o sociedades, domiciliadas o no en el Ecuador, siguiente: sociedades, domiciliadas o no en el Ecuador, en las que una de ellas participe directa o en las que una de ellas participe directa o indirectamente en la dirección, “Así mismo, la Administración Tributaria podrá indirectamente en la dirección, administración, administración, control o capital de la otra; o establecer partes relacionadas por presunción control o capital de la otra; o en las que un en las que un tercero, sea persona natural o cuando las transacciones que se realicen no se tercero, sea persona natural o sociedad sociedad domiciliada o no en el Ecuador, ajusten al principio de plena competencia. Podrá domiciliada o no en el Ecuador, participe considerar también partes relacionadas por participe directa o indirectamente, en la directa o indirectamente, en la dirección, presunción a los sujetos pasivos y a la persona dirección, administración, control o capital de natural, sociedad, o grupo económico con quien administración, control o capital de éstas. éstas. realice ventas o compras de bienes, servicios u otro 3 asesorfiscal@andinanet.net
  4. 4. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 tipo de operaciones, en los porcentajes definidos en Se considerarán partes relacionadas, los que el Reglamento.”. Se considerarán partes relacionadas, los que se se encuentran inmersos en la definición del encuentran inmersos en la definición del inciso inciso primero de este artículo, entre otros primero de este artículo, entre otros casos los casos los siguientes: siguientes: 1) La sociedad matriz y sus sociedades filiales, 1) La sociedad matriz y sus sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes. subsidiarias o establecimientos permanentes. 2) Las sociedades filiales, subsidiarias o 2) Las sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes, entre sí. establecimientos permanentes, entre sí. 3) Las partes en las que una misma persona 3) Las partes en las que una misma persona natural o sociedad, participe indistintamente, natural o sociedad, participe indistintamente, directa o indirectamente en la dirección, directa o indirectamente en la dirección, administración, control o capital de tales administración, control o capital de tales partes. partes. 4) Las partes en las que las decisiones sean 4) Las partes en las que las decisiones sean tomadas por órganos directivos integrados en tomadas por órganos directivos integrados en su mayoría por los mismos miembros. su mayoría por los mismos miembros. 5) Las partes, en las que un mismo grupo de 5) Las partes, en las que un mismo grupo de miembros, socios o accionistas, participe miembros, socios o accionistas, participe indistintamente, directa o indirectamente en indistintamente, directa o indirectamente en 4 asesorfiscal@andinanet.net
  5. 5. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 la dirección, administración, control o capital la dirección, administración, control o capital de éstas. de éstas. 6) Los miembros de los órganos directivos de 6) Los miembros de los órganos directivos de la sociedad con respecto a la misma, siempre la sociedad con respecto a la misma, siempre que se establezcan entre éstos relaciones no que se establezcan entre éstos relaciones no inherentes a su cargo. inherentes a su cargo. 7) Los administradores y comisarios de la 7) Los administradores y comisarios de la sociedad con respecto a la misma, siempre sociedad con respecto a la misma, siempre que se establezcan entre éstos relaciones no que se establezcan entre éstos relaciones no inherentes a su cargo. inherentes a su cargo. 8) Una sociedad respecto de los cónyuges, 8) Una sociedad respecto de los cónyuges, parientes hasta el cuarto grado de parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad de los consanguinidad o segundo de afinidad de los directivos; administradores; o comisarios de la directivos; administradores; o comisarios de la sociedad. sociedad. 9) Una persona natural o sociedad y los 9) Una persona natural o sociedad y los fideicomisos en los que tenga derechos. fideicomisos en los que tenga derechos. Para establecer la existencia de algún tipo de Para establecer la existencia de algún tipo de relación o vinculación entre contribuyentes, la relación o vinculación entre contribuyentes, la Administración Tributaria atenderá de forma Administración Tributaria atenderá de forma 5 asesorfiscal@andinanet.net
  6. 6. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 general a la participación accionaria u otros general a la participación accionaria u otros derechos societarios sobre el patrimonio de las derechos societarios sobre el patrimonio de las sociedades, los tenedores de capital, la sociedades, los tenedores de capital, la administración efectiva del negocio, la administración efectiva del negocio, la distribución de utilidades, la proporción de las distribución de utilidades, la proporción de las transacciones entre tales contribuyentes, los transacciones entre tales contribuyentes, los mecanismos de precios usados en tales mecanismos de precios usados en tales operaciones. operaciones. También se considerarán partes relacionadas a También se considerarán partes relacionadas a sujetos pasivos que realicen transacciones con sujetos pasivos que realicen transacciones con sociedades domiciliadas, constituidas o sociedades domiciliadas, constituidas o ubicadas en una jurisdicción fiscal de menor ubicadas en una jurisdicción fiscal de menor imposición, o en Paraísos Fiscales. imposición, o en Paraísos Fiscales. Así mismo, la Administración Tributaria podrá Así mismo, la Administración Tributaria podrá establecer partes relacionadas por presunción establecer partes relacionadas por presunción cuando las transacciones que se realicen no se cuando las transacciones que se realicen no se ajusten al principio de plena competencia. ajusten al principio de plena competencia. Podrá considerar también partes relacionadas por presunción a los sujetos pasivos y a la persona natural, sociedad, o grupo económico con quien realice ventas o compras de bienes, servicios u otro tipo de operaciones, en los porcentajes definidos en el Reglamento. 6 asesorfiscal@andinanet.net
  7. 7. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 Serán jurisdicciones de menor imposición y Serán jurisdicciones de menor imposición y paraísos fiscales, aquellos que señale el paraísos fiscales, aquellos que señale el Servicio de Rentas Internas pudiendo basarse Servicio de Rentas Internas pudiendo basarse para ello en la información de la Organización para ello en la información de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo para la Cooperación y el Desarrollo Económicos - OCDE y el Grupo de Acción Económicos - OCDE y el Grupo de Acción Financiera Internacional-GAFI. Financiera Internacional-GAFI. En el reglamento a esta Ley se establecerán los En el reglamento a esta Ley se establecerán los términos y porcentajes a los que se refiere términos y porcentajes a los que se refiere este artículo. este artículo. Capítulo II INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA Art. 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana.- Se Art. 2.- Sustitúyase el numeral 5 del Art. 8 por Art. 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana.- Se considerarán de fuente ecuatoriana los el siguiente: considerarán de fuente ecuatoriana los siguientes ingresos: siguientes ingresos: “5.- Las utilidades y dividendos distribuidos por 1.- Los que perciban los ecuatorianos y sociedades constituidas o establecidas en el país;” 1.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales, extranjeros por actividades laborales, profesionales, comerciales, industriales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carácter económico realizadas en territorio carácter económico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales no residentes en el país por servicios naturales no residentes en el país por servicios 7 asesorfiscal@andinanet.net
  8. 8. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 ocasionales prestados en el Ecuador, cuando ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su remuneración u honorarios son pagados su remuneración u honorarios son pagados por sociedades extranjeras y forman parte de por sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por ésta, sujetos a los ingresos percibidos por ésta, sujetos a retención en la fuente o exentos; o cuando retención en la fuente o exentos; o cuando han sido pagados en el exterior por dichas han sido pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto de sociedades extranjeras sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador. Se establecimiento permanente en el Ecuador. Se entenderá por servicios ocasionales cuando la entenderá por servicios ocasionales cuando la permanencia en el país sea inferior a seis permanencia en el país sea inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo año meses consecutivos o no en un mismo año calendario; calendario; 2.- Los que perciban los ecuatorianos y 2.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el extranjeros por actividades desarrolladas en el exterior, provenientes de personas naturales, exterior, provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales o extranjeras, con de sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o de entidades y domicilio en el Ecuador, o de entidades y organismos del sector público ecuatoriano; organismos del sector público ecuatoriano; 3.- Las utilidades provenientes de la 3.- Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles o inmuebles enajenación de bienes muebles o inmuebles ubicados en el país; ubicados en el país; 8 asesorfiscal@andinanet.net
  9. 9. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 4.- Los beneficios o regalías de cualquier 4.- Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de naturaleza, provenientes de los derechos de autor, así como de la propiedad industrial, autor, así como de la propiedad industrial, tales como patentes, marcas, modelos tales como patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y la industriales, nombres comerciales y la transferencia de tecnología; transferencia de tecnología; 5.- Las utilidades que distribuyan, paguen o 5.- Las utilidades y dividendos distribuidos por acrediten sociedades constituidas o sociedades constituidas o establecidas en el establecidas en el país; país; 6.- Los provenientes de las exportaciones 6.- Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o realizadas por personas naturales o sociedades, nacionales o extranjeras, con sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento permanente en el domicilio o establecimiento permanente en el Ecuador, sea que se efectúen directamente o Ecuador, sea que se efectúen directamente o mediante agentes especiales, comisionistas, mediante agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o representantes de sucursales, filiales o representantes de cualquier naturaleza; cualquier naturaleza; 7.- Los intereses y demás rendimientos 7.- Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o acreditados por financieros pagados o acreditados por personas naturales, nacionales o extranjeras, personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por sociedades, residentes en el Ecuador; o por sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio en el nacionales o extranjeras, con domicilio en el 9 asesorfiscal@andinanet.net
  10. 10. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 Ecuador, o por entidades u organismos del Ecuador, o por entidades u organismos del sector público; sector público; 8.- Los provenientes de loterías, rifas, apuestas 8.- Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador; y similares, promovidas en el Ecuador; 9.- Los provenientes de herencias, legados, 9.- Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en el donaciones y hallazgo de bienes situados en el Ecuador; y, Ecuador; y, 10.- Cualquier otro ingreso que perciban las 10.- Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales nacionales sociedades y las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador. o extranjeras residentes en el Ecuador. Para los efectos de esta Ley, se entiende como Para los efectos de esta Ley, se entiende como establecimiento permanente de una empresa establecimiento permanente de una empresa extranjera todo lugar o centro fijo ubicado extranjera todo lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio nacional, en el que una dentro del territorio nacional, en el que una sociedad extranjera efectúe todas sus sociedad extranjera efectúe todas sus actividades o parte de ellas. En el reglamento actividades o parte de ellas. En el reglamento se determinarán los casos específicos incluidos se determinarán los casos específicos incluidos o excluidos en la expresión establecimiento o excluidos en la expresión establecimiento permanente. permanente. Capítulo III EXENCIONES 10 asesorfiscal@andinanet.net
  11. 11. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 Art. 9.- Exenciones.- Para fines de la Art. 3.- Sustitúyase el numeral 1 del Art. 9 por Art. 9.- Exenciones.- Para fines de la determinación y liquidación del impuesto a la el siguiente: determinación y liquidación del impuesto a la renta, están exonerados exclusivamente los renta, están exonerados exclusivamente los siguientes ingresos: “1.- Los dividendos y utilidades, calculados después siguientes ingresos: del pago del impuesto a la renta, distribuidos por 1.- Los dividendos y utilidades, calculados sociedades nacionales o extranjeras residentes en el 1.- Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a la renta, Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o después del pago del impuesto a la renta, extranjeras, no domiciliadas en paraísos fiscales o distribuidos, pagados o acreditados por distribuidos por sociedades nacionales o jurisdicciones de menor imposición o de personas sociedades nacionales, a favor de otras naturales no residentes en el Ecuador. extranjeras residentes en el Ecuador, a favor sociedades nacionales o de personas de otras sociedades nacionales o extranjeras naturales, nacionales o extranjeras, residentes También estarán exentos del impuesto a la Renta, no domiciliadas en paraísos fiscales o jurisdicciones o no en el Ecuador; los dividendos en acciones que se distribuyan a de menor imposición residentes en el Ecuador o consecuencia de la aplicación de la reinversión de de personas naturales no residentes en el utilidades en los términos definidos en el artículo 37 Ecuador; de esta ley, y en la misma relación proporcional.” También estarán exentos del impuesto a la Renta los dividendos en acciones que se distribuyan a consecuencia de la aplicación de la reinversión de utilidades en los términos definidos en el artículo 37 de esta ley, y en la misma relación proporcional. 2.- Los obtenidos por las instituciones del 2.- Los obtenidos por las instituciones del Estado. Sin embargo, estarán sujetos a Estado. Sin embargo, estarán sujetos a impuesto a la renta las empresas del sector impuesto a la renta las empresas del sector público, distintas de las que prestan servicios público, distintas de las que prestan servicios públicos, que compitiendo o no con el sector 11 asesorfiscal@andinanet.net
  12. 12. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 públicos, que compitiendo o no con el sector privado, exploten actividades comerciales, privado, exploten actividades comerciales, industriales, agrícolas, mineras, turísticas, industriales, agrícolas, mineras, turísticas, transporte y de servicios en general; transporte y de servicios en general; 3.- Aquellos exonerados en virtud de 3.- Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales; convenios internacionales; 4.- Bajo condición de reciprocidad, los de los 4.- Bajo condición de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los bienes que internacionales, generados por los bienes que posean en el país; posean en el país; 5.- Los de las instituciones de carácter privado 5.- Los de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, sin fines de lucro legalmente constituidas, definidas como tales en el Reglamento; definidas como tales en el Reglamento; siempre que sus bienes e ingresos se destinen siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines específicos y solamente en la parte a sus fines específicos y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos. que se invierta directamente en ellos. Los excedentes que se generaren al final del Los excedentes que se generaren al final del ejercicio económico deberán ser invertidos en ejercicio económico deberán ser invertidos en sus fines específicos hasta el cierre del sus fines específicos hasta el cierre del siguiente ejercicio. siguiente ejercicio. 12 asesorfiscal@andinanet.net
  13. 13. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 Para que las instituciones antes mencionadas Para que las instituciones antes mencionadas puedan beneficiarse de esta exoneración, es puedan beneficiarse de esta exoneración, es requisito indispensable que se encuentren requisito indispensable que se encuentren inscritas en el Registro Único de inscritas en el Registro Único de Contribuyentes, lleven contabilidad y cumplan Contribuyentes, lleven contabilidad y cumplan con los demás deberes formales contemplados con los demás deberes formales contemplados en el Código Tributario, esta Ley y demás Leyes en el Código Tributario, esta Ley y demás Leyes de la República. de la República. El Estado, a través del Servicio de Rentas El Estado, a través del Servicio de Rentas Internas verificará en cualquier momento que Internas verificará en cualquier momento que las instituciones a que se refiere este numeral, las instituciones a que se refiere este numeral, sean exclusivamente sin fines de lucro, se sean exclusivamente sin fines de lucro, se dediquen al cumplimiento de sus objetivos dediquen al cumplimiento de sus objetivos estatutarios y, que sus bienes e ingresos se estatutarios y, que sus bienes e ingresos se destinen en su totalidad a sus finalidades destinen en su totalidad a sus finalidades específicas, dentro del plazo establecido en específicas, dentro del plazo establecido en esta norma. De establecerse que las esta norma. De establecerse que las instituciones no cumplen con los requisitos instituciones no cumplen con los requisitos arriba indicados, deberán tributar sin arriba indicados, deberán tributar sin exoneración alguna. exoneración alguna. Los valores que deje de percibir el Estado por Los valores que deje de percibir el Estado por esta exoneración constituyen una subvención esta exoneración constituyen una subvención de carácter público de conformidad con lo de carácter público de conformidad con lo 13 asesorfiscal@andinanet.net
  14. 14. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 dispuesto en la Ley Orgánica de la Contraloría dispuesto en la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado y demás Leyes de la General del Estado y demás Leyes de la República; República; 6.- Los intereses percibidos por personas 6.- Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de ahorro a la vista naturales por sus depósitos de ahorro a la vista pagados por entidades del sistema financiero pagados por entidades del sistema financiero del país; del país; 7.- Los que perciban los beneficiarios del 7.- Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta toda clase de prestaciones que otorga esta entidad; las pensiones patronales jubilares entidad; las pensiones patronales jubilares conforme el Código del Trabajo; y, los que conforme el Código del Trabajo; y, los que perciban los miembros de la Fuerza Pública del perciban los miembros de la Fuerza Pública del ISSFA y del ISSPOL; y, los pensionistas del ISSFA y del ISSPOL; y, los pensionistas del Estado; Estado; 8.- Los percibidos por los institutos de 8.- Los percibidos por los institutos de educación superior estatales, amparados por educación superior estatales, amparados por la Ley de Educación Superior; la Ley de Educación Superior; 9.- Derogado. 9.- Derogado. 10.- Los provenientes de premios de loterías o 10.- Los provenientes de premios de loterías o 14 asesorfiscal@andinanet.net
  15. 15. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 sorteos auspiciados por la Junta de sorteos auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría; Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría; 11.- Los viáticos que se conceden a los 11.- Los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones funcionarios y empleados de las instituciones del Estado; el rancho que perciben los del Estado; el rancho que perciben los miembros de la Fuerza Pública; los gastos de miembros de la Fuerza Pública; los gastos de viaje, hospedaje y alimentación, debidamente viaje, hospedaje y alimentación, debidamente soportados con los documentos respectivos, soportados con los documentos respectivos, que reciban los funcionarios, empleados y que reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su función y cargo, de acuerdo a inherentes a su función y cargo, de acuerdo a las condiciones establecidas en el reglamento las condiciones establecidas en el reglamento de aplicación del impuesto a la renta; de aplicación del impuesto a la renta; (Agregado).- Las Décima Tercera y Décima (Agregado).- Las Décima Tercera y Décima Cuarta Remuneraciones; Cuarta Remuneraciones; (Agregado).- Las asignaciones o estipendios (Agregado).- Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especialización o financiamiento de estudios, especialización o capacitación en Instituciones de Educación capacitación en Instituciones de Educación Superior y entidades gubernamentales Superior y entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos nacionales o extranjeras y en organismos internacionales otorguen el Estado, los internacionales otorguen el Estado, los 15 asesorfiscal@andinanet.net
  16. 16. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 empleadores, organismos internacionales, empleadores, organismos internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros; gobiernos de países extranjeros y otros; (Agregado).- Los obtenidos por los (Agregado).- Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación de trabajadores por concepto de bonificación de desahucio e indemnización por despido desahucio e indemnización por despido intempestivo, en la parte que no exceda a lo intempestivo, en la parte que no exceda a lo determinado por el Código de Trabajo. Toda determinado por el Código de Trabajo. Toda bonificación e indemnización que sobrepase bonificación e indemnización que sobrepase los valores determinados en el Código del los valores determinados en el Código del Trabajo, aunque esté prevista en los contratos Trabajo, aunque esté prevista en los contratos colectivos causará el impuesto a la renta. Los colectivos causará el impuesto a la renta. Los obtenidos por los servidores y funcionarios de obtenidos por los servidores y funcionarios de las entidades que integran el sector público las entidades que integran el sector público ecuatoriano, por terminación de sus relaciones ecuatoriano, por terminación de sus relaciones laborales, serán también exentos dentro de los laborales, serán también exentos dentro de los límites que establece la disposición General límites que establece la disposición General Segunda de la Codificación de la Ley Orgánica Segunda de la Codificación de la Ley Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificación y Homologación de las Unificación y Homologación de las Remuneraciones del Sector Público, artículo 8 Remuneraciones del Sector Público, artículo 8 del Mandato Constituyente No. 2 publicado en del Mandato Constituyente No. 2 publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 261 de el Suplemento del Registro Oficial No. 261 de 28 de enero de 2008, y el artículo 1 del 28 de enero de 2008, y el artículo 1 del Mandato Constituyente No. 4 publicado en Mandato Constituyente No. 4 publicado en 16 asesorfiscal@andinanet.net
  17. 17. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 Suplemento del Registro Oficial No. 273 de 14 Suplemento del Registro Oficial No. 273 de 14 de febrero de 2008; en lo que excedan de febrero de 2008; en lo que excedan formarán parte de la renta global. formarán parte de la renta global. 12.- Los obtenidos por discapacitados, 12.- Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el organismo debidamente calificados por el organismo competente, en un monto equivalente al triple competente, en un monto equivalente al triple de la fracción básica gravada con tarifa cero de la fracción básica gravada con tarifa cero del pago de impuesto a la renta, según el del pago de impuesto a la renta, según el artículo 36 de esta Ley; así como los percibidos artículo 36 de esta Ley; así como los percibidos por personas mayores de sesenta y cinco años, por personas mayores de sesenta y cinco años, en un monto equivalente al doble de la en un monto equivalente al doble de la fracción básica exenta del pago del impuesto a fracción básica exenta del pago del impuesto a la renta, según el artículo 36 de esta Ley. la renta, según el artículo 36 de esta Ley. Se considerará persona con discapacidad a Se considerará persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una toda persona que, como consecuencia de una o más deficiencias físicas, mentales y/o o más deficiencias físicas, mentales y/o sensoriales, congénitas o adquiridas, sensoriales, congénitas o adquiridas, previsiblemente de carácter permanente se ve previsiblemente de carácter permanente se ve restringida en al menos un treinta por ciento restringida en al menos un treinta por ciento de su capacidad para realizar una actividad de su capacidad para realizar una actividad dentro del margen que se considera normal, dentro del margen que se considera normal, en el desempeño de sus funciones o en el desempeño de sus funciones o actividades habituales, de conformidad con los actividades habituales, de conformidad con los 17 asesorfiscal@andinanet.net
  18. 18. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 rangos que para el efecto establezca el rangos que para el efecto establezca el CONADIS. CONADIS. 13.- Los provenientes de inversiones no 13.- Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que monetarias efectuadas por sociedades que tengan suscritos con el Estado contratos de tengan suscritos con el Estado contratos de prestación de servicios para la exploración y prestación de servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos y que hayan sido explotación de hidrocarburos y que hayan sido canalizadas mediante cargos hechos a ellas por canalizadas mediante cargos hechos a ellas por sus respectivas compañías relacionadas, por sus respectivas compañías relacionadas, por servicios prestados al costo para la ejecución servicios prestados al costo para la ejecución de dichos contratos y que se registren en el de dichos contratos y que se registren en el Banco Central del Ecuador como inversiones Banco Central del Ecuador como inversiones no monetarias sujetas a reembolso, las que no no monetarias sujetas a reembolso, las que no serán deducibles de conformidad con las serán deducibles de conformidad con las normas legales y reglamentarias pertinentes; normas legales y reglamentarias pertinentes; 14.- Los generados por la enajenación 14.- Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o ocasional de inmuebles, acciones o participaciones. Para los efectos de esta Ley se participaciones. Para los efectos de esta Ley se considera como enajenación ocasional aquella considera como enajenación ocasional aquella que no corresponda al giro ordinario del que no corresponda al giro ordinario del negocio o de las actividades habituales del negocio o de las actividades habituales del contribuyente; contribuyente; 18 asesorfiscal@andinanet.net
  19. 19. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 15.- Las ganancias de capital, utilidades, 15.- Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversión, fondos de cesantía y fondos de inversión, fondos de cesantía y fideicomisos mercantiles a sus beneficiarios, fideicomisos mercantiles a sus beneficiarios, siempre y cuando estos fondos de inversión y siempre y cuando estos fondos de inversión y fideicomisos mercantiles hubieren cumplido fideicomisos mercantiles hubieren cumplido con sus obligaciones como sujetos pasivos con sus obligaciones como sujetos pasivos satisfaciendo el impuesto a la renta que satisfaciendo el impuesto a la renta que corresponda; corresponda; (Agregado).- Los rendimientos por depósitos a (Agregado).- Los rendimientos por depósitos a plazo fijo, de un año o más, pagados por las plazo fijo, de un año o más, pagados por las instituciones financieras nacionales a personas instituciones financieras nacionales a personas naturales y sociedades, excepto a instituciones naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, así como los del sistema financiero, así como los rendimientos obtenidos por personas rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones en naturales o sociedades por las inversiones en títulos de valores en renta fija, de plazo de un títulos de valores en renta fija, de plazo de un año o más, que se negocien a través de las año o más, que se negocien a través de las bolsas de valores del país. Esta exoneración no bolsas de valores del país. Esta exoneración no será aplicable en el caso en el que el perceptor será aplicable en el caso en el que el perceptor del ingreso sea deudor directa o del ingreso sea deudor directa o indirectamente de la institución en que indirectamente de la institución en que mantenga el depósito o inversión, o de mantenga el depósito o inversión, o de cualquiera de sus vinculadas; y cualquiera de sus vinculadas; y 19 asesorfiscal@andinanet.net
  20. 20. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 16.- Las indemnizaciones que se perciban por 16.- Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del seguros, exceptuando los provenientes del lucro cesante. lucro cesante. Estas exoneraciones no son excluyentes entre Estas exoneraciones no son excluyentes entre sí. sí. En la determinación y liquidación del impuesto En la determinación y liquidación del impuesto a la renta no se reconocerán más a la renta no se reconocerán más exoneraciones que las previstas en este exoneraciones que las previstas en este artículo, aunque otras leyes, generales o artículo, aunque otras leyes, generales o especiales, establezcan exclusiones o especiales, establezcan exclusiones o dispensas a favor de cualquier contribuyente, dispensas a favor de cualquier contribuyente, con excepción de lo previsto en la Ley de con excepción de lo previsto en la Ley de Beneficios Tributarios para nuevas Inversiones Beneficios Tributarios para nuevas Inversiones Productivas, Generación de Empleo y de Productivas, Generación de Empleo y de Prestación de Servicios. Prestación de Servicios. Capítulo IV DEPURACIÓN DE LOS INGRESOS Sección Primera DE LAS DEDUCCIONES Art. 10.- Deducciones.- En general, para Art. 4.- A continuación del numeral 6 del Art. Art. 10.- Deducciones.- En general, para determinar la base imponible sujeta a este 10, agréguese el siguiente innumerado: determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirán los gastos que se impuesto se deducirán los gastos que se efectúen con el propósito de obtener, (...) Los gastos indirectos asignados desde el efectúen con el propósito de obtener, 20 asesorfiscal@andinanet.net
  21. 21. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 mantener y mejorar los ingresos de fuente exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos. por sus partes relacionadas, hasta un máximo del ecuatoriana que no estén exentos. 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta En particular se aplicarán las siguientes más el valor de dichos gastos. Para el caso de las En particular se aplicarán las siguientes sociedades que se encuentren en el ciclo deducciones: deducciones: preoperativo del negocio, éste porcentaje corresponderá al 5% del total de los activos, sin 1.- Los costos y gastos imputables al ingreso, perjuicio de la retención en la fuente 1.- Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados correspondiente.” que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento Art. 5.- En el numeral 9 del Art. 10, sustitúyase requisitos establecidos en el reglamento correspondiente; el último inciso, por el siguiente: correspondiente; 2.- Los intereses de deudas contraídas con “La deducción adicional no será aplicable en el caso 2.- Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio, así como los de contratación de trabajadores que hayan sido motivo del giro del negocio, así como los gastos efectuados en la constitución, dependientes del mismo empleador, de parientes gastos efectuados en la constitución, renovación o cancelación de las mismas, que dentro del cuarto grado de consanguinidad y renovación o cancelación de las mismas, que se encuentren debidamente sustentados en segundo de afinidad o de partes relacionadas del se encuentren debidamente sustentados en empleador en los tres años anteriores.”. comprobantes de venta que cumplan los comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento requisitos establecidos en el reglamento Art. 6.- Agréguese al Art. 10 el siguiente inciso correspondiente. No serán deducibles los correspondiente. No serán deducibles los final: intereses en la parte que exceda de las tasas intereses en la parte que exceda de las tasas autorizadas por el Directorio del Banco Central autorizadas por el Directorio del Banco Central “Sin perjuicio de las disposiciones de este artículo, del Ecuador, así como tampoco los intereses y no serán deducibles los costos o gastos que se del Ecuador, así como tampoco los intereses y costos financieros de los créditos externos no respalden en comprobantes de venta falsos, costos financieros de los créditos externos no registrados en el Banco Central del Ecuador. contratos inexistentes o realizados en general con registrados en el Banco Central del Ecuador. 21 asesorfiscal@andinanet.net
  22. 22. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 personas o sociedades inexistentes, fantasmas o No serán deducibles las cuotas o cánones por supuestas.” No serán deducibles las cuotas o cánones por contratos de arrendamiento mercantil o contratos de arrendamiento mercantil o Leasing cuando la transacción tenga lugar Leasing cuando la transacción tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del sobre bienes que hayan sido de propiedad del mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas con él o de su cónyuge o parientes dentro del con él o de su cónyuge o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; ni tampoco cuando el plazo del afinidad; ni tampoco cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida útil contrato sea inferior al plazo de vida útil estimada del bien, conforme su naturaleza estimada del bien, conforme su naturaleza salvo en el caso de que siendo inferior, el salvo en el caso de que siendo inferior, el precio de la opción de compra no sea igual al precio de la opción de compra no sea igual al saldo del precio equivalente al de la vida útil saldo del precio equivalente al de la vida útil restante; ni cuando las cuotas de restante; ni cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre sí. arrendamiento no sean iguales entre sí. Para que sean deducibles los intereses Para que sean deducibles los intereses pagados por créditos externos otorgados pagados por créditos externos otorgados directa o indirectamente por partes directa o indirectamente por partes relacionadas, el monto total de éstos no podrá relacionadas, el monto total de éstos no podrá ser mayor al 300% con respecto al patrimonio, ser mayor al 300% con respecto al patrimonio, tratándose de sociedades. Tratándose de tratándose de sociedades. Tratándose de personas naturales, el monto total de créditos personas naturales, el monto total de créditos externos no deberá ser mayor al 60% con externos no deberá ser mayor al 60% con 22 asesorfiscal@andinanet.net
  23. 23. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 respecto a sus activos totales. respecto a sus activos totales. Los intereses pagados respecto del exceso de Los intereses pagados respecto del exceso de las relaciones indicadas, no serán deducibles. las relaciones indicadas, no serán deducibles. Para los efectos de esta deducción el registro Para los efectos de esta deducción el registro en el Banco Central del Ecuador constituye el en el Banco Central del Ecuador constituye el del crédito mismo y el de los correspondientes del crédito mismo y el de los correspondientes pagos al exterior, hasta su total cancelación. pagos al exterior, hasta su total cancelación. 3.- Los impuestos, tasas, contribuciones, 3.- Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social aportes al sistema de seguridad social obligatorio que soportare la actividad obligatorio que soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusión de los generadora del ingreso, con exclusión de los intereses y multas que deba cancelar el sujeto intereses y multas que deba cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso en el pago de pasivo u obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones. No podrá deducirse el tales obligaciones. No podrá deducirse el propio impuesto a la renta, ni los gravámenes propio impuesto a la renta, ni los gravámenes que se hayan integrado al costo de bienes y que se hayan integrado al costo de bienes y activos, ni los impuestos que el contribuyente activos, ni los impuestos que el contribuyente pueda trasladar u obtener por ellos crédito pueda trasladar u obtener por ellos crédito tributario; tributario; 4.- Las primas de seguros devengados en el 4.- Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos ejercicio impositivo que cubran riesgos 23 asesorfiscal@andinanet.net
  24. 24. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 personales de los trabajadores y sobre los personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable, que se encuentren del ingreso gravable, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento establecidos en el reglamento correspondiente; correspondiente; 5.- Las pérdidas comprobadas por caso 5.- Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten económicamente a los bienes de la afecten económicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte que no fuere cubierta por en la parte que no fuere cubierta por indemnización o seguro y que no se haya indemnización o seguro y que no se haya registrado en los inventarios; registrado en los inventarios; 6.- Los gastos de viaje y estadía necesarios 6.- Los gastos de viaje y estadía necesarios para la generación del ingreso, que se para la generación del ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No podrán exceder del tres correspondiente. No podrán exceder del tres por ciento (3%) del ingreso gravado del por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio; y, en el caso de sociedades nuevas, la ejercicio; y, en el caso de sociedades nuevas, la deducción será aplicada por la totalidad de deducción será aplicada por la totalidad de 24 asesorfiscal@andinanet.net
  25. 25. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 estos gastos durante los dos primeros años de estos gastos durante los dos primeros años de operaciones; operaciones; (...) Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes relacionadas, hasta un máximo del 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta más el valor de dichos gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, éste porcentaje corresponderá al 5% del total de los activos, sin perjuicio de la retención en la fuente correspondiente. 7.- La depreciación y amortización, conforme a 7.- La depreciación y amortización, conforme la naturaleza de los bienes, a la duración de su a la naturaleza de los bienes, a la duración de vida útil, a la corrección monetaria, y la técnica su vida útil, a la corrección monetaria, y la contable, así como las que se conceden por técnica contable, así como las que se conceden obsolescencia y otros casos, en conformidad a por obsolescencia y otros casos, en lo previsto en esta Ley y su reglamento; conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento; 8.- La amortización de las pérdidas que se 8.- La amortización de las pérdidas que se efectúe de conformidad con lo previsto en el efectúe de conformidad con lo previsto en el artículo 11 de esta Ley; artículo 11 de esta Ley; 25 asesorfiscal@andinanet.net
  26. 26. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 9.- Los sueldos, salarios y remuneraciones en 9.- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la general; los beneficios sociales; la participación de los trabajadores en las participación de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras erogaciones bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas por el Código de Trabajo, en otras impuestas por el Código de Trabajo, en otras leyes de carácter social, o por contratos leyes de carácter social, o por contratos colectivos o individuales, así como en actas colectivos o individuales, así como en actas transaccionales y sentencias, incluidos los transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al seguro social obligatorio; también aportes al seguro social obligatorio; también serán deducibles las contribuciones a favor de serán deducibles las contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades de asistencia los trabajadores para finalidades de asistencia médica, sanitaria, escolar, cultural, médica, sanitaria, escolar, cultural, capacitación, entrenamiento profesional y de capacitación, entrenamiento profesional y de mano de obra. mano de obra. Las remuneraciones en general y los beneficios Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado sociales reconocidos en un determinado ejercicio económico, solo se deducirán sobre la ejercicio económico, solo se deducirán sobre la parte respecto de la cual el contribuyente haya parte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales para con cumplido con sus obligaciones legales para con el seguro social obligatorio, a la fecha de el seguro social obligatorio, a la fecha de presentación de la declaración del impuesto a presentación de la declaración del impuesto a la renta. la renta. 26 asesorfiscal@andinanet.net
  27. 27. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 Si la indemnización es consecuencia de falta de Si la indemnización es consecuencia de falta de pago de remuneraciones o beneficios sociales pago de remuneraciones o beneficios sociales solo podrá deducirse en caso que sobre tales solo podrá deducirse en caso que sobre tales remuneraciones o beneficios se haya pagado remuneraciones o beneficios se haya pagado el aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad el aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social. Social. Las deducciones que correspondan a Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por incremento neto de Seguridad Social, por incremento neto de empleos, debido a la contratación de empleos, debido a la contratación de trabajadores directos, se deducirán con el trabajadores directos, se deducirán con el 100% adicional, por el primer ejercicio 100% adicional, por el primer ejercicio económico en que se produzcan y siempre que económico en que se produzcan y siempre que se hayan mantenido como tales seis meses se hayan mantenido como tales seis meses consecutivos o más, dentro del respectivo consecutivos o más, dentro del respectivo ejercicio. ejercicio. Las deducciones que correspondan a Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por pagos a discapacitados o Seguridad Social, por pagos a discapacitados o a trabajadores que tengan cónyuge o hijos con a trabajadores que tengan cónyuge o hijos con 27 asesorfiscal@andinanet.net
  28. 28. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 discapacidad, dependientes suyos, se discapacidad, dependientes suyos, se deducirán con el 150% adicional. deducirán con el 150% adicional. Se considerará persona con discapacidad a Se considerará persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una toda persona que, como consecuencia de una o más deficiencias físicas, mentales y/o o más deficiencias físicas, mentales y/o sensoriales, congénitas o adquiridas, sensoriales, congénitas o adquiridas, previsiblemente de carácter permanente se ve previsiblemente de carácter permanente se ve restringida en al menos un treinta por ciento restringida en al menos un treinta por ciento de su capacidad para realizar una actividad de su capacidad para realizar una actividad dentro del margen que se considera normal, dentro del margen que se considera normal, en el desempeño de sus funciones o en el desempeño de sus funciones o actividades habituales. actividades habituales. La deducción adicional no será aplicable en el La deducción adicional no será aplicable en el caso de contratación de trabajadores que caso de contratación de trabajadores que hayan sido dependientes de partes hayan sido dependientes del mismo relacionadas del empleador en los tres años empleador, de parientes dentro del cuarto anteriores. grado de consanguinidad y segundo de afinidad o de partes relacionadas del empleador en los tres años anteriores. 10.- Las sumas que las empresas de seguros y 10.- Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas reaseguros destinen a formar reservas matemáticas u otras dedicadas a cubrir riesgos matemáticas u otras dedicadas a cubrir riesgos 28 asesorfiscal@andinanet.net
  29. 29. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 en curso y otros similares, de conformidad con en curso y otros similares, de conformidad con las normas establecidas por la las normas establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros; Superintendencia de Bancos y Seguros; 11.- Las provisiones para créditos incobrables 11.- Las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario originados en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos comerciales concedidos en dicho créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin que la recaudación al cierre del mismo, sin que la provisión acumulada pueda exceder del 10% provisión acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total. de la cartera total. Las provisiones voluntarias así como las Las provisiones voluntarias así como las realizadas en acatamiento a leyes orgánicas, realizadas en acatamiento a leyes orgánicas, especiales o disposiciones de los órganos de especiales o disposiciones de los órganos de control no serán deducibles para efectos control no serán deducibles para efectos tributarios en la parte que excedan de los tributarios en la parte que excedan de los límites antes establecidos. límites antes establecidos. La eliminación definitiva de los créditos La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo a esta incobrables se realizará con cargo a esta provisión y a los resultados del ejercicio, en la provisión y a los resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisión, cuando se parte no cubierta por la provisión, cuando se 29 asesorfiscal@andinanet.net
  30. 30. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 haya cumplido una de las siguientes haya cumplido una de las siguientes condiciones: condiciones: - Haber constado como tales, durante cinco - Haber constado como tales, durante cinco años o más en la contabilidad; años o más en la contabilidad; - Haber transcurrido más de cinco años desde - Haber transcurrido más de cinco años desde la fecha de vencimiento original del crédito; la fecha de vencimiento original del crédito; - Haber prescrito la acción para el cobro del - Haber prescrito la acción para el cobro del crédito; crédito; - En caso de quiebra o insolvencia del deudor; - En caso de quiebra o insolvencia del deudor; - Si el deudor es una sociedad, cuando ésta - Si el deudor es una sociedad, cuando ésta haya sido liquidada o cancelado su permiso de haya sido liquidada o cancelado su permiso de operación. operación. No se reconoce el carácter de créditos No se reconoce el carácter de créditos incobrables a los créditos concedidos por la incobrables a los créditos concedidos por la sociedad al socio, a su cónyuge o a sus sociedad al socio, a su cónyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad ni los consanguinidad y segundo de afinidad ni los otorgados a sociedades relacionadas. En el otorgados a sociedades relacionadas. En el caso de recuperación de los créditos, a que se caso de recuperación de los créditos, a que se 30 asesorfiscal@andinanet.net
  31. 31. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 refiere este artículo, el ingreso obtenido por refiere este artículo, el ingreso obtenido por este concepto deberá ser contabilizado, caso este concepto deberá ser contabilizado, caso contrario se considerará defraudación. contrario se considerará defraudación. El monto de las provisiones requeridas para El monto de las provisiones requeridas para cubrir riesgos de incobrabilidad o pérdida del cubrir riesgos de incobrabilidad o pérdida del valor de los activos de riesgo de las valor de los activos de riesgo de las instituciones del sistema financiero, que se instituciones del sistema financiero, que se hagan con cargo al estado de pérdidas y hagan con cargo al estado de pérdidas y ganancias de dichas instituciones, serán ganancias de dichas instituciones, serán deducibles de la base imponible deducibles de la base imponible correspondiente al ejercicio corriente en que correspondiente al ejercicio corriente en que se constituyan las mencionadas provisiones. se constituyan las mencionadas provisiones. Las provisiones serán deducibles hasta por el Las provisiones serán deducibles hasta por el monto que la Junta Bancaria establezca. monto que la Junta Bancaria establezca. Si la Junta Bancaria estableciera que las Si la Junta Bancaria estableciera que las provisiones han sido excesivas, podrá ordenar provisiones han sido excesivas, podrá ordenar la reversión del excedente; este excedente no la reversión del excedente; este excedente no será deducible. será deducible. Para fines de la liquidación y determinación Para fines de la liquidación y determinación del impuesto a la renta, no serán deducibles del impuesto a la renta, no serán deducibles las provisiones realizadas por los créditos que las provisiones realizadas por los créditos que excedan los porcentajes determinados en el excedan los porcentajes determinados en el 31 asesorfiscal@andinanet.net
  32. 32. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 artículo 72 de la Ley General de Instituciones artículo 72 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero así como por los del Sistema Financiero así como por los créditos vinculados concedidos por créditos vinculados concedidos por instituciones del sistema financiero a favor de instituciones del sistema financiero a favor de terceros relacionados, directa o terceros relacionados, directa o indirectamente, con la propiedad o indirectamente, con la propiedad o administración de las mismas; y en general, administración de las mismas; y en general, tampoco serán deducibles las provisiones que tampoco serán deducibles las provisiones que se formen por créditos concedidos al margen se formen por créditos concedidos al margen de las disposiciones de la Ley General de de las disposiciones de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero; Instituciones del Sistema Financiero; 12.- El impuesto a la renta y los aportes 12.- El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o personales al seguro social obligatorio o privado que asuma el empleador por cuenta privado que asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para él, bajo de sujetos pasivos que laboren para él, bajo relación de dependencia, cuando su relación de dependencia, cuando su contratación se haya efectuado por el sistema contratación se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario neto; de ingreso o salario neto; 13.- La totalidad de las provisiones para 13.- La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones atender el pago de desahucio y de pensiones jubilares patronales, actuarialmente jubilares patronales, actuarialmente formuladas por empresas especializadas o formuladas por empresas especializadas o profesionales en la materia, siempre que, para profesionales en la materia, siempre que, para 32 asesorfiscal@andinanet.net
  33. 33. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 las segundas, se refieran a personal que haya las segundas, se refieran a personal que haya cumplido por lo menos diez años de trabajo en cumplido por lo menos diez años de trabajo en la misma empresa; la misma empresa; 14.- Los gastos devengados y pendientes de 14.- Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente pago al cierre del ejercicio, exclusivamente identificados con el giro normal del negocio y identificados con el giro normal del negocio y que estén debidamente respaldados en que estén debidamente respaldados en contratos, facturas o comprobantes de ventas contratos, facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones legales de aplicación y por disposiciones legales de aplicación obligatoria; y, obligatoria; y, 15.- Las erogaciones en especie o servicios a 15.- Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados y favor de directivos, funcionarios, empleados y trabajadores, siempre que se haya efectuado trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva retención en la fuente sobre la la respectiva retención en la fuente sobre la totalidad de estas erogaciones. Estas totalidad de estas erogaciones. Estas erogaciones se valorarán sin exceder del erogaciones se valorarán sin exceder del precio de mercado del bien o del servicio precio de mercado del bien o del servicio recibido. recibido. 16.- Las personas naturales podrán deducir, 16.- Las personas naturales podrán deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin que supere un valor equivalente a gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de 1.3 veces la fracción básica desgravada de 33 asesorfiscal@andinanet.net
  34. 34. Documento de Libre difusión Informe para Segundo Debate Versión 3.0 impuesto a la renta de personas naturales, sus impuesto a la renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, así como los de gastos personales sin IVA e ICE, así como los de su cónyuge e hijos menores de edad o con su cónyuge e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente. gravados y que dependan del contribuyente. Los gastos personales que se pueden deducir, Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto corresponden a los realizados por concepto de: arriendo o pago de intereses para de: arriendo o pago de intereses para adquisición de vivienda, educación, salud, y adquisición de vivienda, educación, salud, y otros que establezca el reglamento. En el otros que establezca el reglamento. En el Reglamento se establecerá el tipo del gasto a Reglamento se establecerá el tipo del gasto a deducir y su cuantía máxima, que se deducir y su cuantía máxima, que se sustentará en los documentos referidos en el sustentará en los documentos referidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Reglamento de Comprobantes de Venta y Retención, en los que se encuentre Retención, en los que se encuentre debidamente identificado el contribuyente debidamente identificado el contribuyente beneficiario de esta deducción. beneficiario de esta deducción. Los costos de educación superior también Los costos de educación superior también podrán deducirse ya sean gastos personales podrán deducirse ya sean gastos personales así como los de su cónyuge, hijos de cualquier así como los de su cónyuge, hijos de cualquier edad u otras personas que dependan edad u otras personas que dependan económicamente del contribuyente. económicamente del contribuyente. 34 asesorfiscal@andinanet.net

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