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ÍNDICE                                                        Derechos Reservados                                2        ...
2.5    Impuesto diferido                          262.5.1  Principales aspectos de las NIIF           262.5.2  Los cambios...
3.1.2   Los cambios más importantes frente a las                                                                normas Col...
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Normas Internacionales de Información Financiera 2005102.                                                                 ...
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Normas Internacionales de Información Financiera 200512        Elemento del        estado financiero   Definición         ...
Las NIIF requieren que se presenten estados financieroscomparados con el período anterior. Se pueden presentar másperíodos...
2. Balance General                                                        Generalmente una entidad debe presentar el balan...
Ejemplo de un balance general de una compañía del sector real:(en millones de pesos)                      Nota     2005   ...
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2.1.2       Los cambios más importantes frente a las normas                                                               ...
costo depreciado bajo NIIF, ajustado para reflejar el ajuste por     inflación, por ejemplo. Si se toma esta alternativa, ...
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aumentar sus activos generándoles valor adicional sin que ello                                                            ...
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2.4.3   Consideraciones al adoptar las NIIF por primera vez                                                        IFRS 1 ...
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  1. 1. Normas Internacionales de Información Financiera 2005 Normas Internacionales de Información Financiera Guía Práctica 2005 KPMG en Colombia Agosto 2005 Normas Internacionales de Información Financiera© 2005 KPMG Ltda. Firma miembro colombiana de KPMG International, cooperativa suiza. Derechos reservados. Impreso en Colombia
  2. 2. Derechos Reservados Ninguna parte de esta publicación puede reproducirse sin la aprobación previa del Editor. Cualquier reproducción, divulgación o comercialización sin autorización del autor, será sancionada civil y penalmente como lo indica la Ley. La información aquí contenida recoge los estándares vigentes a partir del 1 de enero de 2005 y los que se han emitido hasta julio de 2005. Su propósito es proveer información básica para compañías sobre el significado de adoptar los Estándares InternacionalesNormas Internacionales de Información Financiera 2005 de Información Financiera en Colombia. Las decisiones específicas deben basarse en el análisis detallado de las situaciones individuales. Esta publicación no está disponible para la venta. Se distribuye como cortesía de KPMG en Colombia a sus clientes y otros amigos. Los derechos de autor sobre la presente obra son titularidad de KPMG Ltda. y están protegidos en los términos señalados por la Ley 23 de 1982. © 2005 KPMG Ltda., firma miembro colombiana de KPMG International, cooperativa suiza. Derechos Reservados. Impreso en Colombia. KPMG Bogotá D.C. Calle 90 No. 21-74 (Blue Tower) Conmutador: (1) 6188000 / 6188100, fax: (1) 2185490 / 6103245 A.A. 9122, colombia@kpmg.com.co Cali Calle 19 Norte No. 2N-20, Piso 31 Oficina 02, Edificio Torre de Cali Teléfono: (2) 6681480 / 6681481, fax: (2) 6684447 A.A. 2098, cali@kpmg.com.co Medellín Carrera 43A No. 16 A sur -38, piso 3 Teléfono: (4) 3140404, Fax: (4) 3132554 A.A. 1212, medellín@kpmg.com.co ISBN 958-33-8097-0 2
  3. 3. A nuestros clientes y otros amigosLas compañías en Colombia, cada vez con mas frecuencia, se ven en lanecesidad de usar información financiera que pueda ser entendidainternacionalmente, ya que no podemos aislarnos de la globalización. Estanecesidad se ve tanto en uso de información de terceros para negocios comoen el suministro de información a financiadores y posibles inversionistas.También hay uso interno de la información para evaluar competitividad frentea competidores internacionales.El gobierno, consciente del costo adicional para las organizaciones cuandodeben manejar bases contables diferentes para cada propósito, ha manifestadoen diversos foros y en la Ley 550 su intención de adoptar los estándaresinternacionales para que haya una unificación en los criterios. No es claro Normas Internacionales de Información Financiera 2005cuándo se cristalizará tal intención, pero por lo pronto el mundo genera lanecesidad y muchas compañías voluntariamente van dando pasos hacia allá.Para facilitar esta labor y ponerla al alcance de muchos, KPMG ha preparadoeste documento que pretende poner en un lenguaje sencillo, para comprensiónde los ejecutivos que dirigen las compañías, el significado de la adopción deestándares internacionales. No pretende este documento ser una bibliacompleta al respecto. También debe considerarse que la dinámica de losestándares es tal que el documento puede rápidamente estar desactualizado.Normas Internacionales de Información Financiera, Guía Práctica 2005,es una publicación de KPMG Ltda., diseñada para proveer información sencillaa ejecutivos no especialistas, sobre los temas más significativos de las NormasInternacionales de Información Financiera de manera que puedan hacerconsideraciones tendientes a la toma de decisiones que pueden tener impactoen el futuro de las organizaciones.La organización en la presentación de esta publicación se da por las cuentasdel balance general y del estado de utilidades para facilitar la utilización de losconceptos.Aspiramos a que esta publicación sea de interés y agrado de sus lectores.Cordialmente,Comité de NIIFAna Lucía López M.David Aguirre M.Gerardo Buendía B.Orlando Delgadillo A. 3
  4. 4. ÍNDICE Derechos Reservados 2 Presentación 3 1 Introducción 7 2 Balance General 14Normas Internacionales de Información Financiera 2005 2.1 Propiedad, planta y equipo 17 2.1.1 Principales aspectos de las NIIF 17 2.1.2 Los cambios más importantes frente a las normas Colombianas 18 2.1.3 Consideraciones al adoptar las NIIF por primera vez 18 2.2 Activos Intangibles 19 2.2.1 Principales aspectos de las NIIF 19 2.2.2 Los cambios más importantes frente a normas Colombianas 20 2.2.3 Consideraciones al adoptar las NIIF por primera vez 21 2.3 Inversiones en Propiedades 22 2.3.1 Principales aspectos de las NIIF 22 2.3.2 Los cambios más importantes frente a las normas Colombianas 23 2.3.3 Consideraciones al adoptar las NIIF por primera vez 24 2.4 Inversiones en compañías asociadas 24 2.4.1 Principales aspectos de las NIIF 24 2.4.2 Los cambios más importantes frente a las normas Colombianas 25 2.4.3 Consideraciones al adoptar las NIIF por primera vez 26 4
  5. 5. 2.5 Impuesto diferido 262.5.1 Principales aspectos de las NIIF 262.5.2 Los cambios más importantes frente a las normas Colombianas 272.5.3 Consideraciones al adoptar las NIIF por primera vez 272.6 Inventarios 282.6.1 Principales aspectos de las NIIF 282.6.2 Los cambios más importantes frente a las normas Colombianas 292.6.3 Consideraciones al adoptar las NIIF por primera vez 302.7 Instrumentos Financieros 302.7.1 Principales aspectos de las NIIF 32 Normas Internacionales de Información Financiera 20052.7.2 Los cambios más importantes frente a las normas Colombianas 332.7.3 Consideraciones al adoptar las NIIF por primera vez 342.8 Patrimonio 372.8.1 Principales aspectos de las NIIF 372.8.2 Los cambios más importantes frente a las normas Colombianas 382.8.3 Consideraciones al adoptar las NIIF por primera vez 382.9 Provisiones 382.9.1 Principales aspectos de las NIIF 382.9.2 Los cambios más importantes frente a las normas Colombianas 392.9.3 Consideraciones al adoptar las NIIF por primera vez 402.10 Beneficios a empleados 402.10.1 Principales aspectos de las NIIF 402.10.2 Los cambios más importantes frente a las normas Colombianas 422.10.3 Consideraciones al adoptar las NIIF por primera vez 433 Estado de Utilidades 453.1 Ingresos 473.1.1 Principales aspectos de las NIIF 47 5
  6. 6. 3.1.2 Los cambios más importantes frente a las normas Colombianas 48 3.2 Ingresos y gastos financieros 48 3.2.1 Principales aspectos de las NIIF 48 3.2.2 Los cambios más importantes frente a las normas Colombianas 49 4 Asuntos especifícos 50 4.1 Algunas revelaciones en los estados financieros 50 4.2 Combinación de negocios 53 4.3 Transacciones en moneda extranjera 54 4.4 Deterioro de activos 55 4.5 Arrendamientos 56 4.6 Operaciones descontinuadas y activos a largoNormas Internacionales de Información Financiera 2005 plazo disponibles para la venta 57 4.7 Contratos de Seguros - IFRS 4 58 A.1 Apéndice A - Lista de normas vigentes emitidas a Agosto de 2005 62 A.2 Información Importante 63 6
  7. 7. 1. IntroducciónNormas Internacionales de Información Financiera, en adelanteNIIF, con siglas en inglés IFRS (Internacional Financial ReportingStandards), son las palabras usadas para identificar la literaturaautorizada emitida por la Junta de Normas Internacionales deContabilidad, IASB por sus siglas en inglés. Normas Internacionales de Información Financiera 2005Las NIIF comprenden pronunciamientos identificados como IFRSX (X es un número de secuencia), IAS X, IFRIC X y SIC X. IFRSson las nuevas normas que iniciaron su secuencia en 2003, IASson las normas emitidas previamente cuya secuencia fue delnúmero 1 al 41, los IFRIC son las interpretaciones actuales y losSIC son las interpretaciones anteriores, cuya secuencia llegóhasta el número 32.IAS es la sigla en inglés de Internactional Accounting Standard(Norma Internacional de Contabilidad). SIC es la numeraciónde interpretaciones emitidas por el anterior Comité deInterpretaciones de Estándares por la sigla en inglés deStandard Interpretation Committee. IFRIC es la sigla en inglésdel Comité Internacional de Interpretaciones de ReportesFinancieros (International Financial Reporting InterpretationsCommittee). No todas las IASs y SICs están vigentes. Al final deesta publicación se presenta la lista de pronunciamientos vigentesen julio de 2005.Las NIIF se han diseñado para entidades con ánimo de lucro.Hay estándares internacionales emitidos para compañías deutilidad pública como las de servicios públicos (agua, la energía,etc.). Esta publicación no cubre las normas para compañías deutilidad pública.Las NIIF no aplican a asuntos inmateriales o de poca importancia.Se considera que un asunto es material, independiente de sutamaño, si involucra una omisión o error en la informacióncontable que, a la luz de las circunstancias que le rodean, hace 7
  8. 8. probable que el juicio de una persona razonable que confía en la información hubiese cambiado o se influenciaría por la omisión o por el error. Las NIIF tienen un concepto arraigado en el cual prima la sustancia de las transacciones u operaciones realizadas por las organizaciones sobre la forma legal de las mismas. Por ello, para el registro, es importante entender lo que es la intencionalidad de la transacción, lo que hay detrás de ella, antes que su forma. Con esta información se puede llegar a una mejor selección de la norma a aplicar para hacer un mejor reflejo de ella en los estados financieros. Las NIIF tienen un marco conceptual que debe ser utilizado para orientarse cuando no hay una guía específica sobre elNormas Internacionales de Información Financiera 2005 asunto. El marco conceptual básico define qué es un activo, pasivo, ingreso, gasto, cuáles son las mediciones existentes para cada uno de estos, cuándo deben reconocerse en la información financiera, cuáles son las características de los estados financieros y cuál es el objetivo de los estados financieros, entre otros. Los supuestos de los que parte el marco conceptual son el sistema de causación y el de negocio en marcha. El sistema de causación parte de la base que las empresas reconocen los efectos de los eventos o transacciones cuando ellos ocurren y se registran y reportan en los estados financieros del período al que se relacionan. Los estados financieros no solo reflejan transacciones pasadas sino también transacciones por venir como las obligaciones de pagar recursos en el futuro. El supuesto de negocio en marcha considera que la organización continuará operando por un tiempo razonable. La tabla siguiente resume puntos clave del marco conceptual: 8
  9. 9. 1 Elemento delcontrol. estado financiero Definición Reconocimiento Medición Activo Activo es un elemento para Se reconoce un activo Los activos se mantienen registrados por uno de los medir posición financiera. en el balance general siguientes valores: Es un recurso controlado por cuando es probable la entidad como resultado que el beneficio (a) Costo histórico: Los activos se registran por la suma de un evento anterior, del económico futuro de efectivo o equivalente de efectivo pagado o por cual se esperan beneficios fluya hacia la entidad el valor razonable 1 de la retribución dada para futuros para la entidad. y su costo o valor adquirir el activo en la fecha de la adquisición. puede ser medido Ejemplo: inventarios. confiablemente. (b) Costo actual: Los activos se ajustan a la cantidad de efectivo o equivalente de efectivo que tendría que pagarse si el mismo activo o un activo equivalente fuese adquirido actualmente. Ejemplo: Cuentas por cobrar. (c) Valor realizable o de liquidación: Los activos se ajustan al valor en efectivo o equivalente de efectivo que actualmente podría obtenerse en una venta regular del mismo. Ejemplo: Cuando el costo del inventario supera su valor realizable, es necesario optar por esta medición. (d) Valor presente: Los activos se ajustan al valor presente de los flujos de caja futuros descontados que se espera el activo generará en el curso normal del negocio. Ejemplo: Instrumento financiero mantenido hasta el vencimiento. Nota: Aunque el marco conceptual no menciona el valor razonable, esta medición se usa para todos los instrumentos derivados.dentro de posiciones equitativas y, por tanto, ninguna de ellas está sujeta la influencia dominante o Valor razonable es definido como la cantidad por la cual un activo podría ser intercambiado o un pasivoser liquidado dentro de una transacción voluntaria entre contrapartes razonables. La transacción sedenomina explícitamente como una “arm´s length transaction” o aquella en la cual las partes negocian Normas Internacionales de Información Financiera 20059
  10. 10. Normas Internacionales de Información Financiera 2005102. Elemento del estado financiero Definición Reconocimiento Medición Pasivo Pasivo es un elemento para Un pasivo se reconoce Los pasivos se mantienen registrados por una de las medir posición financiera. en el balance general siguientes mediciones: Un pasivo es una obligación cuando es probable2 (a) Costo histórico: Los pasivos se registran por la suma de presente de la entidad, que que una salida de los productos recibidos a cambio de la obligación o, en proviene de un evento recursos de la entidad algunas circunstancias como la del impuesto de renta, pasado, cuya liquidación se que involucran por el valor de efectivo o equivalente de efectivo que se espera que resulte en la beneficios económicos espera pagar para satisfacer la obligación en el curso salida de recursos de la resultará cuando se normal del negocio. entidad que involucran liquide la obligación beneficios económicos. presente y la suma por (b) Costo actual: Los pasivos se mantienen por el valor no la cual se liquidará descontado de efectivo o equivalente de efectivo que puede ser medida se requeriría para liquidar la obligación corrientemente. confiablemente. Ejemplo: contribuciones por pagar. (c) Valor de liquidación: Los pasivos se mantienen por el valor de liquidación, es decir, el valor de efectivo o equivalente de efectivo no descontado que se espera pagar para satisfacer la obligación en el curso normalque el evento suceda que posibilidades que el evento no suceda. del negocio. Ejemplo: pasivos por arreglos con proveedores. (d) Valor presente: Los pasivos se mantienen al valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera requerir para liquidar el pasivo en el curso normal del negocio. Ejemplo: planes de beneficios a empleados después del retiro. Nota: Aunque el marco conceptual no menciona el valor razonable, también esta medición se usa para los pasivos financieros que se mantienen en el corto plazo para generar utilidades. Probable, en una escala de posibilidades de que un evento suceda, significa que hay mas posibilidades
  11. 11. 3. Elemento del estado financiero Definición Reconocimiento Medición Patrimonio Patrimonio es un elemento El marco conceptual El marco conceptual tampoco define la medición en para medir posición no define cuándo se este caso porque resulta de la diferencia entre las financiera. El patrimonio es reconoce porque mediciones de activos y pasivos. el interés residual en los sucede automática- activos de la entidad, mente al reconocer después de deducir todos activos. Esto es lo que los pasivos. sucede con la constitución inicial de una sociedad. Al reconocer el activo resultante por el aporte de los socios o accionistas y en ausencia de pasivos, el interés residual se refleja automáticamente en el patrimonio. Ingreso Ingreso es un elemento para Los ingresos se Aunque el marco conceptual no lo contempla, IAS 18 indica El Decreto 2649 de 1993 ha regido la contabilidad en Colombia. medir gestión. Los ingresos reconocen en el estado que los ingresos deben medirse por el valor razonable de la son incrementos en los de ingresos (estado de remuneración recibida o por recibirse como producto de la beneficios económicos resultados según el transacción que genera el ingreso. durante el período contable decreto 2649 de 19933) en forma de flujos que entran cuando surge un a la organización o mejora incremento en los de los activos o disminución futuros beneficios de los pasivos que resultaría económicos relacio- en un incremento del nado con la mejora de patrimonio, diferente de las un activo o disminu- contribuciones de los Normas Internacionales de Información Financiera 200511
  12. 12. Normas Internacionales de Información Financiera 200512 Elemento del estado financiero Definición Reconocimiento Medición participantes del negocio. ción de un pasivo y esto Los ingresos incluyen tanto puede medirse los ingresos propiamente confiablemente. dichos (por ejemplo ventas) como las ganancias. Costo es un elemento para Los gastos se reconocen Costo medir gestión. Los costos son en el estado de utilidades disminuciones de los cuando surge una beneficios económicos disminución en los durante el período contable futuros beneficios en forma de flujos que e c o n ó m i c o s salen de la entidad, relacionada con una amortizaciones o disminución de un depreciaciones de activos activo o un incremento o incrementos de pasivos en el pasivo y esto que resultan en una puede medirse disminución del patrimonio confiablemente. diferente del pago de distribuciones de patrimonio a los participantes en el negocio. Los costos incluyen tanto las pérdidas como los costos y gastos que surgen en el curso normal de las actividades del negocio.
  13. 13. Las NIIF requieren que se presenten estados financieroscomparados con el período anterior. Se pueden presentar másperíodos comparativos, si se desea. Los estados financierosrequeridos son: Balance General, Estado de Utilidades, Estado deCambios en el Patrimonio o un Estado de Ganancias y PérdidasReconocidas, Estado de Flujos de Efectivo y las notas a los estadosfinancieros, incluyendo las políticas contables. Hay unas revelacionesmínimas que deben hacerse. Los estados financieros debenpresentarse consolidados, a menos que se cumplan ciertosrequerimientos. No se requiere presentar el estado financiero de lamatriz, de manera separada, aunque podría hacerse, si se desea.Lo anterior representa cambios porque los estados financierosrequeridos no son los mismos - dejaremos de presentar el estado Normas Internacionales de Información Financiera 2005de cambios en la situación financiera (las compañías vigiladas por laSuperintendencia Bancaria ya dejaron de presentarlo) - y laconsolidación ganará importancia.En las secciones siguientes nos concentraremos en los elementosde los estados financieros. El orden que se sigue es orientado por elcontenido de los estados financieros principales: el balance generaly el estado de utilidades. Tópicos no cubiertos de esta forma setratan de manera independiente. 13
  14. 14. 2. Balance General Generalmente una entidad debe presentar el balance general clasificado en activos y pasivos no corrientes y corrientes. Una presentación del balance general clasificada por orden de liquidez es aceptable cuando provee información más relevante y confiable, como en las instituciones financieras.Normas Internacionales de Información Financiera 2005 Los cuadros siguientes presentan un balance general prototipo bajo NIIF para compañías del sector real y sector financiero. Se requiere que se presenten comparativos y se pueden presentar en cifras significativas. En la columna de nota se incluye el numeral en el cual se analiza la norma frente a la posición vigente en Colombia en el año 2005. Las cuentas relacionadas en tipo de letra itálica pueden contener instrumentos financieros que están dentro del alcance de la IAS 39, norma sobre Instrumentos Financieros. Con ello se demuestra que muchos de los activos y pasivos mantenidos por las entidades deben analizarse con esta norma.14
  15. 15. Ejemplo de un balance general de una compañía del sector real:(en millones de pesos) Nota 2005 2004ActivosPropiedad, planta y equipo 4,1 XXX XXXActivos intangibles 4,2 XX XXInversiones en propiedades 4,3 XX XXInversiones en compañías asociadas 4,4 X XImpuesto diferido 4,5 X XTotal activo no corriente XXX XXXInventarios 4,6 XXX XXOtras inversiones 4,7 X XImpuesto de renta por cobrar 4,5 X XCuentas por cobrar comerciales y otras 4,7 XX XXEfectivo y equivalentes de efectivo 4,7 X X Normas Internacionales de Información Financiera 2005Activos clasificados como disponiblespara la venta 4,7 XX XXTotal activos corrientes XXX XXXTotal activos X,XXX X,XXXPatrimonioCapital emitido 4.7 y 4.8 XX XXPrima en colocación de capital XX XXReservas 4.7 y 4.8 XX XXUtilidades retenidas 4.7 y 4.8 XX XXTotal patrimonio de los dueños XXX XXXInteres minoritario 4,8 X XTotal patrimonio XXX XXXPasivosPréstamos con interés 4.7 y 4.9 XX XX Beneficios a empleados 4,1 X XProvisiones 4,9 X XPasivo por impuesto diferido 4,5 X XTotal pasivo no corriente XX XXSobregiro bancario 4,7 X X Préstamos con interés 4,7 X XCuentas por pagar comerciales y otras X XProvisiones 4,9 X XPasivos clasificados como disponiblespara la venta 4,7 X XTotal pasivo corriente XX XXTotal pasivo XX XXTotal pasivo y patrimonio X,XXX X,XXX 15
  16. 16. Ejemplo de un balance general de una institución financiera: (en millones de pesos) Nota 2005 2004 Activos Efectivo y saldos en bancos 4,7 XX XX Efectivo pignorado para títulos 4,7 XX XX Portafolio negociable 4,7 XX X Préstamos, neto de provisión 4,7 XXX XXX Inversiones financieras 4,7 XX XX Propiedad, planta y equipo 4,1 X X Otros activos 4,7 XX XX Total activos X,XXX XXX PatrimonioNormas Internacionales de Información Financiera 2005 Capital emitido 4,8 XX XX Prima en colocación de capital XX X Reservas 4,8 XX XX Utilidades retenidas 4,8 XX XX Total patrimonio de los dueños XXX XXX Interes minoritario 4,8 X X Total patrimonio XXX XXX Pasivos Papeles del mercado monetario 4.7. XX XX Obligaciones con bancos 4,7 XX XX Acuerdos de recompra 4,7 XX X Pasivos para negociar 4,7 XX XX Saldos a favor de clientes 4,7 X X Obligaciones a largo plazo 4,7 X X Otros pasivos 4,7 X X Total pasivo y patrimonio X,XXX XXX16
  17. 17. En los numerales siguientes tratamos cada cuenta de los estadosfinancieros que, a nuestro juicio, merece dedicación separada.2.1 Propiedad, planta y equipo2.1.1 Principales aspectos de las NIIFLa propiedad, planta y equipo es reconocida inicialmente al costo.El costo incluye todos los gastos que se puedan relacionardirectamente con poner el activo en condiciones del uso para elcual se compró. El costo también incluye el valor estimado de loscostos para desmantelar y remover el activo y restaurar el sitiodonde se ha ubicado. Si hay cambios en el estimado, éstos afectanel costo del activo y el monto de la depreciación prospectivamente.El costo también puede incluir ciertos intereses. El costo no incluye Normas Internacionales de Información Financiera 2005diferencia en cambio.La propiedad, planta y equipo se deprecia en el tiempo de su vidaútil. La depreciación se causa aún si el activo no está en uso. Si sedefine que el activo se va a vender (ver activos disponibles para laventa) cambia de clasificación.Si la vida útil de los componentes individuales de un mismo activodifiere, cada componente debe controlarse separadamente.Sólo se pueden capitalizar gastos posteriores relacionados con elactivo si los beneficios futuros de estos gastos superan claramenteel rendimiento estándar del activo. Si hay reemplazo de uncomponente controlado separadamente, esto se trata como unreemplazo del activo.Anualmente, debe revisarse el estimado de vida útil, el valor residual,si lo hay, y el método de depreciación. Si hay cambios en la vida útil,éstos se tratan como cambios en estimados, es decir,prospectivamente. Si hay condiciones que indiquen que el activopuede haber perdido valor, se debe hacer una prueba de deterioro(ver deterioro de activos en el capítulo 4).La propiedad, planta y equipo puede ser revaluada usando el valorrazonable si todos los activos de la misma clase se someten a lareevaluación y ésta se mantiene actualizada. Esta opción generaríaimpuesto diferido. 17
  18. 18. 2.1.2 Los cambios más importantes frente a las normas Colombianas Los cambios más importantes que visualiza KPMG Ltda. son: • El uso de vidas útiles reales, basadas en las condiciones particulares de cada negocio, puesto que en Colombia se ha depreciado usando vidas útiles determinadas para todos los activos de la misma clase, por ejemplo, 20 años para edificios. Cuando las empresas definan las vidas útiles reales de sus activos, esperamos ver un cambio importante en el costo asociado a la depreciación. • Para aquellos que decidan optar por la valuación a valor razonable, el costo asociado a la depreciación también debe reflejar un cambio importante que impactaría el costo de los productosNormas Internacionales de Información Financiera 2005 fabricados. • Para aquellos que tienen activos improductivos temporal o definitivamente, el costo por depreciación o por deterioro se incrementará. • La revisión anual de vidas útiles, valores residuales, si los hay, y métodos de depreciación implica una tarea administrativa que no se ha hecho y que debe documentarse, involucrando personal técnico en algunos casos. • Si consideramos que actualmente Colombia no es clasificada como una economía altamente inflacionaria, en los casos en los cuales se aplica el ajuste por inflación, se reflejaría un cambio pues no habrían ajustes por inflación corrientemente. 2.1.3 Consideraciones al adoptar las NIIF por primera vez Al crear el balance de apertura de la adopción por primera vez, las compañías deben tener en cuenta lo siguiente: • Una entidad que esté adoptando NIIF por primera vez puede elegir el valor razonable como el costo de un activo de propiedad, planta y equipo en la fecha de la transición4 . El avalúo actual bajo las normas generalmente aceptadas en Colombia corrientemente puede ser válido si es comparable con el valor razonable o con el 4. Fecha de transición es el primer día del período comparativo que debe presentarse en el año de la adopción por primera vez. Por ejemplo: Si el primer año en el cual se deben aplicar NIIF en Colombia fuese el año 2007 y los primeros estados financieros a presentar serían los del corte del año terminado el 31 de diciembre de 2007, los comparativos serían los del año terminado el 31 de diciembre de 2006 y el primer día de este período es el 1 de enero de 2006 o, en términos reales, 31 de diciembre de 2005. En este caso, la fecha de transición es 1 de enero de 2006 ó, en términos reales, 31 de diciembre de 2005.18
  19. 19. costo depreciado bajo NIIF, ajustado para reflejar el ajuste por inflación, por ejemplo. Si se toma esta alternativa, las compañías deben considerar el impacto que esto tiene en los costos futuros, pues la base de depreciación va a ser diferente.• Si una entidad no toma la opción anterior, para activos antiguos, adquiridos en períodos previos a los momentos en los cuales se consideró a Colombia como con economía altamente inflacionaria, debe estimar el ajuste por inflación desde la adquisición del activo hasta el año en que cesó de considerarse la economía como altamente inflacionaria. Por lo anterior, el ajuste por inflación actualmente incluido se revierte y se genera un monto de ajuste diferente. Este procedimiento puede ser dispendioso en algunos casos. Normas Internacionales de Información Financiera 2005• Las vidas útiles reales de sus activos. Esto puede implicar un recálculo de la depreciación con impacto en las utilidades retenidas.• Los cambios en los archivos maestros y parámetros deben ajustarse para la depreciación posterior.2.2 Activos IntangiblesDentro de los activos intangibles se incluyen activos como patentes,marcas, licencias, registros y goodwill.2.2.1 Principales aspectos de las NIIFPara que se pueda reconocer un activo intangible, éste debe tenerun beneficio económico futuro que es probable realizar y, cuyocosto se puede medir confiablemente. Los intangibles se reconoceninicialmente al costo. El costo de un intangible depende de si ha sidoadquirido separadamente, como parte de una combinación denegocios (adquisición de negocios) o si se ha generadointernamente.El goodwill representa los beneficios económicos futuros de activosque no se pueden identificar y reconocer separadamente.El goodwill adquirido y otros intangibles con vida indefinida5 no seamortizan, pero deben evaluarse por posible deterioro al menos5. Vida indefinida es aquella en la cual no se prevé un límite de tiempo durante el cual el activo generaráflujos de efectivo a la entidad, en condiciones normales de progreso de la misma. 19
  20. 20. una vez al año. Los intangibles con vida útil definida se amortizan durante su vida útil y se les realiza prueba de deterioro cuando hay condiciones que indiquen que pueden haber perdido valor. Rara vez se pueden capitalizar gastos posteriores sobre el activo intangible. Se aplica el marco conceptual general de generar beneficios económicos futuros que superen el rendimiento estándar esperado del activo. Los intangibles sólo se pueden revaluar al valor razonable si hay un mercado activo. No es posible capitalizar los siguientes costos como activos intangibles: goodwill generado internamente, costos de investigación, costos de desarrollo de listas de clientes (bases de datos de clientes),Normas Internacionales de Información Financiera 2005 costos preoperativos, gastos de entrenamiento, publicidad, actividades promocionales, relocalización y reorganización de la entidad. 2.2.2 Los cambios más importantes frente a normas Colombianas Los cambios más importantes que visualiza KPMG Ltda. son: • Algunos intangibles como el goodwill y otros con vida indefinida no tendrán que amortizarse por lo cual los costos pueden disminuir si los activos mantienen su valor. Esto no necesariamente implica una pérdida de beneficio fiscal, pues las reglas fiscales podrían continuar aceptando la deducción, como en muchos países del mundo. La diferencia entre el valor de reporte contable y el valor fiscal generaría impuesto diferido. • El hecho de tener que hacer pruebas de deterioro anuales obliga a tener unos esquemas de valoración establecidos y confiables o a contratar expertos en el tema anualmente. Esto puede implicar unos costos administrativos adicionales y gente capacitada para hacer las valoraciones. • El costo del goodwill en una adquisición de negocios se establece de manera diferente en las NIIF a como se ha establecido localmente. Para las adquisiciones anteriores a la fecha de transición, si no se opta por la exención permitida, según se explica más adelante, el monto del goodwill como tal puede variar. Todas las adquisiciones posteriores deben medirse conforme lo establece IFRS 3 (ver combinación de negocios en el capítulo 4).20
  21. 21. • Para aquellos que difieren costos preoperativos, publicidad, entrenamiento y otros gastos, tendrán que programar sus evaluaciones considerando que éstos son gastos en el momento en el cual se incurren.• Dado que en Colombia no se ha desarrollado el mercado de intangibles, la alternativa de la revaluación de intangibles a valor razonable no se espera que impacte, aunque multinacionales podrían aprovechar las ventajas de mercados globales.• Si consideramos que actualmente Colombia no es clasificada como una economía altamente inflacionaria, en los casos en los cuales se aplica el ajuste por inflación, se reflejaría un cambio pues no habrían ajustes por inflación corrientemente. Normas Internacionales de Información Financiera 20052.2.3 Consideraciones al adoptar las NIIF por primera vezAl crear el balance de apertura de la adopción por primera vez, lascompañías deben tener en cuenta lo siguiente:• En la fecha de la transición, una entidad puede elegir el valor razonable como el costo de un activo intangible que cumpla los requerimientos de la IAS 38 para ser reconocido como intangible y los criterios para usar revaluación, es decir, debe existir un mercado activo. No obstante, es necesario que haya un mercado activo para los intangibles para poder optar por el valor razonable.• Es necesario dar de baja activos que no cumplan la condición de intangible y remedir aquellos que si la cumplan, de acuerdo con sus vidas útiles definidas o indefinidas.• Una entidad que esté adoptando por primera vez las NIIF puede elegir no aplicar IFRS 3 de manera retrospectiva a todas o algunas de sus adquisiciones de negocio pasadas. No obstante, si decide reconstruir una adquisición, debe reconstruir todas las adquisiciones posteriores a la primera que reconstruya conforme a IFRS 3. Por ello, podrían surgir activos intangibles que actualmente no se hayan reconocido o el monto de los reconocidos podría variar, incluyendo el valor del goodwill. La decisión de no reconstruir las adquisiciones o de reconstruirlas a partir de determinada adquisición debe tomarse considerando no sólo el costo y tiempo de la reconstrucción, sino el impacto que tendrá en la situación financiera y los resultados futuros si ello llegare a hacerse. La decisión sobre reconstrucción de adquisiciones no debe hacerse a la ligera pues algunas compañías pueden 21
  22. 22. aumentar sus activos generándoles valor adicional sin que ello implique costos adicionales en el futuro, debido a que algunos intangibles y el goodwill no se amortizan bajo NIIF. • Para activos antiguos, adquiridos en períodos previos a los momentos en los cuales se consideró a Colombia como con economía altamente inflacionaria, debe estimar el ajuste por inflación desde la adquisición del activo hasta el año en que cesó de considerarse la economía como altamente inflacionaria. Por lo anterior, el ajuste por inflación actualmente incluido se revierte y se genera un monto de ajuste diferente. Este procedimiento puede ser dispendioso en algunos casos. 2.3 Inversiones en Propiedades 2.3.1 Principales aspectos de las NIIFNormas Internacionales de Información Financiera 2005 Una inversión en propiedades es una propiedad que se tiene para generar arrendamientos, valorización o ambos. Una inversión en propiedades es reconocida inicialmente al costo, incluyendo los costos de la transacción. Se pueden capitalizar costos posteriores sólo si es probable que se generen beneficios económicos futuros que superen el rendimiento estándar establecido para la inversión antes de incurrir en tales costos. Posteriormente, se puede reconocer al valor razonable o al costo, pero debe usarse el mismo modelo para todas las inversiones en propiedades. Si el método del valor razonable se selecciona, los cambios en el valor razonable se reconocen en el estado de utilidades cuando el valor razonable cambia. El valor razonable debe reflejar las condiciones del mercado en la fecha del balance general. Si el valor razonable no es fácil de estimar porque no hay mercado activo, la medición debe hacerse al costo. Si el valor razonable se usa como método y, posteriormente, se reduce la actividad de mercado de bienes similares, debe continuar usando el valor razonable. El valor razonable de todas las inversiones en propiedades debe revelarse, independiente del método usado para medición. Hay edificios ocupados parcialmente por sus propietarios con áreas arrendadas a otros usuarios. La parte que se arrienda podría clasificarse como inversión en propiedades si esa porción puede ser vendida o alquilada bajo un arrendamiento financiero6 . Si no puede venderse, se clasifica como propiedad, planta y equipo, a menos que la porción en uso propio sea insignificante. 6.22 Ver arrendamientos en capítulo 4.
  23. 23. La transferencia de inversiones en propiedades hacia otros activoso de otros activos hacia propiedades en inversión puede hacerse sise cumplen las condiciones de cambio en el uso del activo. Si pro-piedad, planta y equipo se transfiere a inversión en propiedad ydebe usarse el valor razonable, la diferencia se trata como larevaluación de propiedad, planta y equipo. Si la transferencia es deinventarios a inversión en propiedades que deben reportarse alvalor razonable, la diferencia con el costo debe afectar el estado deutilidades en el momento de la transferencia.2.3.2 Los cambios más importantes frente a las normas ColombianasLas normas colombianas no han considerado esta categoría deactivos de manera independiente. Estos activos deben haberse Normas Internacionales de Información Financiera 2005clasificado como propiedad, planta y equipo u otros activos. Si elmétodo usado bajo NIIF para medir estos activos es el costo, loscambios más importantes surgen en la clasificación y en el ajustepor inflación. Es importante distinguir que activos disponibles parala venta no deben confundirse con inversiones en propiedadesporque tienen un tratamiento diferente. Los principales cambiosque visualiza KPMG Ltda. son:• La clasificación de los activos al tener su propia categoría.• Si se usa el valor razonable como método de medición, hay diferencia pues en Colombia sólo usamos el costo, ajustado por inflación, en algunos casos. El uso del valor razonable con el ajuste al mismo en cada cierre exime la depreciación y tiene implícita la medición de cualquier deterioro si lo ha habido.• La necesidad de estimar y revelar los valores razonables, ya que siempre deben revelarse.• Si consideramos que actualmente Colombia no es clasificada como una economía altamente inflacionaria, en los casos en los cuales se aplica el ajuste por inflación, se reflejaría un cambio pues no habrían ajustes por inflación corrientemente.2.3.3 Consideraciones al adoptar las NIIF por primera vezAl crear el balance de apertura de la adopción por primera vez, lascompañías deben tener en cuenta lo siguiente:• Una entidad que esté adoptando NIIF por primera vez puede elegir el valor razonable como el costo de una inversión en 23
  24. 24. propiedades, aún si decide usar el método del costo para valuar las inversiones en propiedades. • Si al elegir la política contable para la medición de inversiones en propiedades (costo o valor razonable), se elige el método del costo, debe considerar el impacto futuro de depreciar sobre valores razonables. • Si una entidad no toma la opción anterior, para activos antiguos, adquiridos en períodos previos a los momentos en los cuales se consideró a Colombia como con economía altamente inflacionaria, debe estimar el ajuste por inflación desde la adquisición del activo hasta el año en que cesó de considerarse la economía como altamente inflacionaria. Por lo anterior, el ajuste por inflación actualmente incluido se revierte y se genera un monto de ajusteNormas Internacionales de Información Financiera 2005 diferente. Este procedimiento puede ser dispendioso en algunos casos. 2.4 Inversiones en compañías asociadas En esta categoría se discute tanto las inversiones en asociadas como las inversiones en cuentas en participación o lo que en inglés se conoce como “joint venture”. 2.4.1 Principales aspectos de las NIIF Se dice que una asociada es una entidad en la cual se tiene influencia significativa. Se entiende como influencia significativa como el poder de participar en la definición de políticas operacionales y financieras de la entidad. Hay una presunción de influencia significativa cuando se posee entre el 20 y el 50% de los derechos con voto de la sociedad. Los derechos de voto afectan la definición de influencia significativa aún cuando el poder ejercerlos suceda en el futuro. Una cuenta en participación es una entidad, activo u operación sujeta contractualmente a control conjunto. Las inversiones en asociadas se registran usando el método de participación patrimonial, que consiste en registrar la inversión reconociendo la participación en las utilidades o pérdidas de la entidad. También se reconoce la participación en utilidades o pérdidas no realizadas llevadas a las cuentas patrimoniales de la asociada. Las cuentas en participación se pueden registrar usando el método de participación patrimonial o el de consolidación proporcional,24
  25. 25. que consiste en incluir la proporción de los activos y pasivos quecorresponda en los estados financieros.Si no se usan los métodos anteriores, las inversiones se trataráncomo inversiones financieras (véase la sección de InstrumentosFinancieros). El registro debe ser consistente en la entidad propietariay en la entidad poseída.Las pérdidas de las asociadas implican una pérdida de valor de lasinversiones en asociadas, que sólo se registra hasta que la inversiónllegue a cero. Sólo se asumen pérdidas que superen el monto de lainversión cuando se está dando garantía sobre montos adicionalesa la inversión.Las utilidades y pérdidas no realizadas resultantes de transacciones Normas Internacionales de Información Financiera 2005con las asociadas se eliminan en el porcentaje departicipación en laafiliada.2.4.2 Los cambios más importantes frente a las normas ColombianasEl cambio más importante que observamos frente a las normasColombianas está asociado con el ajuste por inflación que continúaaplicando en algunos casos a las inversiones en asociadas.En las cuentas en participación, en Colombia, por concepto de lasautoridades de impuestos, el socio gestor es quien registra todoslos activos, pasivos, ingresos y gastos. La participación del sociooculto es un gasto para el socio gestor y un ingreso para el sociooculto o viceversa, según el resultado. Las NIIF tienen un tratamientoque puede ser similar para el socio oculto, si el método usado es elde participación; sin embargo, si usa el método de consolidaciónproporcional, surgirán diferencias en todas las cuentas activas,pasivas y de ingresos y costos que maneje la cuenta en participación.El socio gestor presentará diferencias en el método de consolidaciónproporcional. Estas diferencias se van a reflejar en todas las cuentasactivas, pasivas, de ingresos y gastos que maneje por la cuenta enparticipación.La eliminación de utilidades y pérdidas no realizadas generalmentese efectúa por el 100% de lo no realizado en Colombia, sin interesarla participación de otros inversionistas. 25
  26. 26. 2.4.3 Consideraciones al adoptar las NIIF por primera vez IFRS 1 no contempla exenciones ni excepciones asociadas con la aplicación de la IAS 28 e IAS 31, inversiones en asociadas y cuentas en participación, respectivamente. Dado esto, se supone que deben aplicarse como si desde siempre se hubiesen usado. Se espera que los valores de la cuenta superávit por método de participación se clasifiquen en la cuenta de utilidades retenidas y, si la asociada tiene revaluación de activos fijos en el patrimonio, ésta se llame igual. Habrá necesidad de recalcular los ajustes por inflación desde la adquisición de la inversión hasta que Colombia dejó de ser una economía hiperinflacionaria. Se revertirán los ajustes existentes y se registrarán los re-estimados contra las utilidades retenidas.Normas Internacionales de Información Financiera 2005 2.5 Impuesto diferido En esta sección se incluye el impuesto diferido activo, pasivo y el impuesto de renta. 2.5.1 Principales aspectos de las NIIF Se reconoce un impuesto diferido activo o pasivo por el efecto de impuestos futuro sobre diferencias temporales y pérdidas fiscales que se pueden deducir en el futuro. Los excesos de renta presuntiva sobre renta ordinaria tienen un tratamiento similar al de las pérdidas fiscales que se pueden deducir en el futuro. Una diferencia temporal es una diferencia entre la base fiscal y el valor en libros de los activos y pasivos, que tiene un impacto de impuestos. Se reconoce el impuesto diferido activo o pasivo, a menos que éste provenga de: • El reconocimiento inicial de un goodwill en una combinación de negocios y el goodwill no es deducible fiscalmente. • El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que no es una combinación de negocios y, si al momento de la transacción no se ha impactado el resultado contable o gravable. El impuesto diferido activo se reconoce en la medida en que sea probable que se pueda utilizar con utilidades en el futuro. El impuesto diferido se mide con base en la expectativa de liquidación26
  27. 27. y recuperación y usando tasas vigentes o substancialmente vigentes(la aprobación por el Congreso y el Presidente son inminentes).El impuesto diferido no se reconoce por su valor descontado. Elimpuesto diferido se clasifica como un activo o pasivo no corriente.Su contrapartida se registra en los resultados, a menos que el ingresoo pérdida no realizados se hayan registrado en el patrimonio.El gasto (recuperación) de impuestos se compone por el impuestode renta corriente (valor a pagar o recuperar por la declaración derenta) más el cambio neto en el impuesto diferido activo y pasivoque no afecte los valores reconocidos en cuentas patrimoniales oque provengan directamente del registro de una adquisición denegocios.2.5.2 Los cambios más importantes frente a las normas Normas Internacionales de Información Financiera 2005 ColombianasHay un cambio fundamental en el concepto del impuesto diferidoporque la definición de la base para estimar el impuesto diferido(diferencia temporal) es totalmente diferente. Mientras que enColombia se ha definido que una diferencia temporal es aquella quese reconoce contablemente en un período diferente al que afecta larenta gravable, en las NIIF la definición radica en valores fiscales ycontables diferentes que tienen efectos de impuestos. En Colombiahemos usado el método del gasto, según la terminología de laprofesión contable. En las NIIF se usa el método del activo y pasivo.Por lo anterior, conceptos como pérdidas fiscales o excesos derenta presuntiva que se pueden deducir en el futuro, entran a jugardentro de la base para la determinación del impuesto diferido activosi hay la expectativa de recuperación de los impuestos pagadospreviamente cuando se incurrieron en estas partidas.El método alternativo para valuar los activos fijos y la amortizaciónfiscal del goodwill generan impuestos diferidos.Las Compañías tendrán que mantener registros de sus valorescontables y fiscales que les permitan administrar debidamente elimpuesto diferido y permitir una adecuada planeación fiscal, querequerirá del conocimiento de la norma por el asesor fiscal.2.5.3 Consideraciones al adoptar las NIIF por primera vezLa IFRS 1 no tiene consideraciones especiales en el caso delimpuesto diferido; es decir, debe aplicarse como si siempre se 27
  28. 28. hubiese utilizado. Al establecer los saldos de los activos y pasivos en un balance de apertura al adoptar por primera vez las NIIF, las compañías tendrán que plantear la comparación con los valores fiscales para establecer las diferencias temporales con efectos impositivos y, de esta forma, estimar el impuesto diferido activo o pasivo y si el mismo juega contra utilidades retenidas o cuentas de ingresos o pérdidas no realizadas en el patrimonio. Este es prácticamente uno de los últimos pasos en el proceso de adopción por primera vez. La tabla siguiente presenta una cédula de trabajo para realizar el análisis con algunos ejemplos incluidos para ilustración. Se utilizó una tasa del 30%. Cuenta Saldo de Saldo según Diferencia Porción Porción Valor del Valor del apertura declaración temporal permanente impuesto impuesto bajo NIIF de renta de la de la -Activo- –Pasivo- en la fecha diferencia diferenciaNormas Internacionales de Información Financiera 2005 de transición Activo fijo $10,000 $7,500 $2,500 $2,500 $0 $250 $1,000 Goodwill $13,000 $10,000 $3,000 $3,000 $0 $0 $900 Se requiere de un análisis detallado con el profesional de impuestos y el de NIIF para distinguir por qué se originan las diferencias y cómo deben tratarse. El tema puede ser complejo por las diferentes posiciones fiscales que existen. 2.6 Inventarios Los inventarios son activos: a. que se mantienen para ser vendidos en el curso ordinario del negocio; b. se usan en el proceso de producción de lo que se vende; o c. está en la forma de materiales o suministros que se consumen en el proceso de producción o de prestación de servicios. 2.6.1 Principales aspectos de las NIIF Los inventarios se valúan al costo o el valor neto realizable, el que sea menor. El costo incluye todos los costos necesarios para tener el inventario en condiciones de venderlo o consumirlo, incluyendo los gastos28 indirectos necesarios.
  29. 29. Cuando el inventario incluye costos de conversión, la distribuciónde los costos fijos indirectos se basa en la capacidad normal deproducción dela planta. Este valor no se aumenta comoconsecuencia de una reducción en la producción por cualquierrazón. La porción no distribuida de los costos fijos por razones dela reducción de la producción deben llevarse a gastos cuando seincurren.Valor neto realizable es el valor estimado de venta en el cursoordinario de los negocios menos el costo estimado para completary vender el producto. Cuando este valor es menor que el costo, seconstituye una provisión por posible pérdida por deterioro en elvalor del inventario. Si posteriormente sube de nuevo el valor delinventario, la provisión puede revertirse. Normas Internacionales de Información Financiera 2005La IAS 21, Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de lamoneda extranjera, indica que una transacción en monedaextranjera, tal como la importación de inventarios, debe registrarsea la tasa de cambio de la fecha de la transacción. Se entiende quesi la importación es FOB (Free on Board), la transacción sucede eldía en que la despachan en el puerto.Cuando se vende el inventario se reconoce como un costo.Cuando los productos no se hacen por órdenes específicas, elmétodo para establecer el costo puede ser «Primero en Entrar,Primero en Salir» (PEPS o FIFO por sus siglas en inglés) o elmétodo del promedio ponderado. Fórmulas como el costo estándaro el método de márgenes (retail) pueden usarse si se aproximanal costo real.Una entidad debe usar el mismo método para todos los inventariosde similar naturaleza y uso en la entidad. Si la naturaleza o el usode las clases de inventarios son diferentes, se podría justificar laaplicación de diferentes métodos. Las NIIF requieren políticascontables homogéneas para efectos de consolidación por lo cuallas empresas de grupo deben ser cuidadosas al seleccionar losmétodos de costeo a utilizar.2.6.2 Los cambios más importantes frente a las normas ColombianasAunque su uso no es generalizado, el Decreto 2649 de 1993contempla el método de costeo «Últimas en Entrar, Primeras en 29
  30. 30. Salir» (UEPS o LIFO por sus siglas en inglés). Este método no está considerado actualmente en las NIIF. Actualmente, los inventarios se ajustan por inflación. Bajo NIIF, sólo lo haríamos si la economía Colombiana llegara a ser hiperinflacionaria, que esperamos no suceda. Aunque las normas no lo indican específicamente, la costumbre ha sido el incremento del costo unitario cuando el nivel de producción se reduce, debido a la mayor absorción de costos fijos. Las NIIF son claras en cuanto a la no capitalización de costos fijos que excedan la porción en condiciones normales de producción. En una importación FOB, las diferencias en cambio que sucedan entre la fecha de embarque y la de nacionalización, no podránNormas Internacionales de Información Financiera 2005 impactar el costo del inventario y serán gastos o ingresos del período. 2.6.3 Consideraciones al adoptar las NIIF por primera vez La IFRS 1 no tiene consideraciones especiales sobre la aplicación de la IAS 2, por lo cual se entiende que en el balance de apertura en la adopción por primera vez, los inventarios se medirán aplicando los métodos seleccionados como si siempre se hubiesen aplicado. Aparte de un cálculo cuidadoso de costos si se cambia el método, o del valor neto realizable si hay pérdida de valor, o del costo en los inventarios importados para excluir el efecto de las diferencias en cambio, o de la exclusión de los ajustes por inflación capitalizados, no observamos situaciones que ofrezcan dificultades en la adopción por primera vez. Asimismo, la gerencia no va a verse enfrentada a mayores decisiones por la ausencia de opciones en la adopción por primera vez. 2.7 Instrumentos Financieros Muchas cuentas en el balance general clasifican para ser consideradas como instrumentos financieros. La razón: pueden ser utilizadas, como su nombre lo indica, como un instrumento para obtener o proveer financiación. Un instrumento financiero es un contrato que le da vida a un activo financiero en una compañía y a un pasivo financiero o instrumento30 de patrimonio en otra.

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