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CURSO: ESTADOS FINANCIEROS
EXPOSITOR: JAIME FLORES SORIA
MARCO TEORICO
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las que se refiere el Artículo 5º de la Ley Nº 29720", la cual en su artículo 3° dispone ...
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Estados Financieros (Pagina Web SMV antes CONASEV)
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
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Artículo Segundo.- A efectos del cumplimiento de lo señalado en el Artículo Primero, las ...
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( Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, ...
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( no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al me...
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Elaboracion y Presentacion del Estado de Situacion Financiera – Caso Practico
Caso: La em...
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Cuentas por Cobrar Comerciales 550,000 275,000 Otras Cuentas por Pagar 37,500 18,750
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1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que...
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6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administración, consejo directivo u otro ór...
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2 Inventarios
7 Estado de flujos de efectivo
8 Políticas contables, cambios en las estima...
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13 Programas de fidelización de clientes
14 NIC 19 - El límite de un activo por beneficio...
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Ganancia (Pérdida) Operativa 90,441
Gastos Financieros -0-
Resultado antes de Impuesto a ...
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30. Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de...
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contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al e...
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SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 428,640.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto g...
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79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 21,238
791 Cargas Imputables a Cuentas ...
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b.1. Hoja de Trabajo
DETALLE TRIBUTARIO CONTABLE IMPUESTO.
LEY I.RENTA NIC 12 A LA RENTA....
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a la Renta 881 Impuesto a la renta - Corriente
33,623.70
del periodo 882 Impuesto a la re...
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IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
FECHA
DE LA
OPERA‐
CION
GLOSA O
DESCRIPCIO
...
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401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
5. Estado ...
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PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Plan Contable General Empresarial:
40 TRIBUTOS, CON...
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En consecuencia cuando se produzca este hecho la NIC 12 lo clasifica como Diferencia temp...
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La empresa comercial RANSI S.R.L, se dedica a vender un solo producto marca "X" y se encu...
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3. Ventas al Crédito
a. Marco Normativo: Interés total que se cobra
NIC 18: Ingresos de A...
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1 25,000 (1+ 0.02)1
= 1.0200 24,509.80
2 25,000 (1+ 0.02)2
= 1.0404 24,029.22
Total 50,00...
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UNICO DE
LA
OPERACION
OPERA-
CION
N
DE LA
OPERACION
LIBRO O
REGISTR
O
(TABLA
8)
TIVO DOCU...
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40111 IGV – Cuenta propia
49 70 VENTAS
701 Mercaderías 48,539.02
7011 Mercaderías manufac...
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05131200002
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31.12 Por la
emisión
52 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
TERCEROS
1,723.9...
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Año 2014
05131300002
3
31.01 Por cobro
de
mercaderías
5 51 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE ...
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54 77 INGRESOS FINANCIEROS 490.20
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerc...
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291 Mercaderías
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2911 Mercaderías manufacturadas
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Redondeo 511,553
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Saldo Final Pasivo Diferido Intereses (1,461)
Saldo Neto 57,539
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  1. 1. soriaelasesor@gmail.com EF audit CURSO: ESTADOS FINANCIEROS EXPOSITOR: JAIME FLORES SORIA MARCO TEORICO ESTADOS FINANCIEROS - Según la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 del 26.NOV.99; y su modificatoria Resolución CONASEV Nº 117- 2004-EF/94.10 del 30.DIC.04 en su GLOSARIO, indica que: los Estados Financieros, son aquellos estados que proveen información respecto a la posición financiera, resultados y estado de flujos de efectivo de una empresa, que es útil para los usuarios en la toma de decisiones de índole económica. Nota: CONASEV, ahora Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) b. - Según el GLOSARIOTRIBUTARIO,3ra.Edición,elaboradoporelInstitutodeAdministración Tributaria (IAT) de la SUNAT; indica que: Los EstadosFinancieros, soncuadros quepresentanenformasistemática y ordenada diversos aspectos de la situación financiera y económica de una empresa,deacuerdoconprincipiosdecontabilidadgeneralmenteaceptados. Nota: IAT, ahora Instituto de Desarrollo Tributario y Aduanero (INDESTA) c. - La NIC 1 "Presentación de Estados Financieros" oficializada con Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 051-2012-EF/30 del 14.11.2012, indica lo siguiente: Párrafo 9- Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad. - Resolución SMV Nº 011-2012-SMV/01 (02.05.2012) NORMAS SOBRE LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS POR PARTE DE SOCIEDADES O ENTIDADES A LAS QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 5º DE LA LEY Nº 29720 Artículo 2°.- Información a ser remitida a la Superintendencia del Mercado de Valores. Para los fines del cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 5 de la Ley Nº 29720 y de lo señalado en el artículo precedente, las Entidades deben presentar a la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) la información que se detalla a continuación correspondiente al periodo o ejercicio económico en que se genera tal obligación: • Estado de situación financiera; • Estado del resultado del período y otro resultado integral; • Estado de flujos de efectivo; • Estado de cambios en el patrimonio, y • Dictamen de la sociedad de auditoría. Los Estados Financieros que se presenten deben incluir la información comparativa con el ejercicio anterior. Las Entidades podrán remitir voluntariamente las Notas a los Estados Financieros, en cuyo caso las mismas conjuntamente con los Estados Financieros antes mencionados serán de acceso al público. Para los fines del cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 5 de la Ley N° 29720, se presume de pleno derecho que los Estados Financieros presentados han sido aprobados por el órgano societario correspondiente de la Entidad remitente, y que han sido elaborados conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que emita el IASB y que se encuentren vigentes. - Resolución de Superintendencia Adjunta SMV Nº052-2013-SMV/11 (03.02.2013) vigente 04,02.2013 FORMATOS PARA LAS SOCIEDADES QUE SE ENCUENTRAN COMPRENDIDAS DENTRO DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 5º DE LA LEY Nº 29720 Y RSMV Nº 011-2012- SMV/01 PARA LA PRESENTACIÓN DE SUS EEFF AUDITADOS Resolución de Superintendencia Adjunta N° 00052-2013(Publicado el 03/02/2013) Lima, 01 de febrero de 2013 El Superintendente Adjunto de Supervisión de Conductas de Mercados VISTOS: El Expediente Nº 2013002248 y el Informe Nº 061-2013-SMV/11.1 del 28 de enero de 2013, de la Intendencia General de Supervisión de Conductas; CONSIDERANDO: Que, el artículo 5º de la Ley Nº 29720 - Ley que Promueve las Emisiones de Valores Mobiliarios y Fortalece el Mercado de Capitales-, establece que las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestación de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil unidades impositivas tributarias, deben presentar a esta Superintendencia sus estados financieros auditados; Que, el 02 de mayo de 2012, se publicó en el Diario Oficial El Peruano la Resolución SMV Nº 011-2012- SMV/01 que aprueba las "Normas sobre la Presentación de Estados Financieros Auditados por parte de las Sociedades o Entidades a 1
  2. 2. soriaelasesor@gmail.com EF audit las que se refiere el Artículo 5º de la Ley Nº 29720", la cual en su artículo 3° dispone que la citada información financiera deberá ser remitida a la SMV únicamente en los formatos establecidos; Que, asimismo, el artículo 4º de las normas señaladas en el párrafo precedente, establece que la información financiera correspondiente a determinado ejercicio económico debe presentarse a la SMV dentro del plazo comprendido entre el 1 al 30 de junio del siguiente ejercicio económico y que para tal efecto la Superintendencia Adjunta de Supervisión de Conductas de Mercados, establecerá y publicará en el Portal del Mercado de Valores, el cronograma para la presentación de dicha información, en el cual se fijarán fechas límites de entrega. Adicionalmente dispone que el referido cronograma será establecido por el Superintendente Adjunto de Supervisión de Conductas de Mercados, y; Estando a lo dispuesto por el artículo 4º de las Normas sobre la Presentación de Estados Financieros Auditados por parte de las Sociedades o Entidades a las que se refiere el Artículo 5º de la Ley Nº 29720, aprobadas por la Resolución SMV Nº 011-2012-SMV/01, el artículo 1° de la Resolución de Superintendente N° 018-2013-SMV/02 y el artículo 43°, inciso 36, del Reglamento de Organización y Funciones de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), aprobado por Decreto Supremo Nº 216-2011-EF; SE RESUELVE: Artículo 1 ° .- Aprobar los Formatos que deberán utilizar las sociedades que se encuentran comprendidas dentro del ámbito de aplicación del artículo 5º de la Ley Nº 29720 y Resolución SMV Nº 011-2012- SMV/01, para la presentación de sus estados financieros auditados anuales a la Superintendencia del Mercado de Valores. Los referidos formatos, que forman parte de la presente Resolución, serán de aplicación a partir de la presentación de los estados financieros auditados anuales del ejercicio 2012. Artículo 2 ° .- Aprobar el cronograma para la presentación de los estados financieros auditados anuales al 31 de diciembre de 2012 de las sociedades a que se refiere el artículo precedente, según el detalle siguiente: (VER ANEXO ADJUNTO). Artículo 3 ° .- La presente Resolución entrará en vigencia al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano. Artículo 4 ° .- Publicar la presente Resolución en el Diario Oficial El Peruano y en el Portal de la Superintendencia del Mercado de Valores (www.smv.gob.pe). Artículo 5 ° .- Los Formatos y el Cronograma aprobados mediante la presente Resolución, serán publicados en el Portal del Mercado de Valores de la Superintendencia del Mercado de Valores (www.smv.gob.pe). CRONOGRAMA PRESENTACIÓN DE EEFF AUDITADOS ANUALES AL 31-12-12 DE ENTIDADES NO SUPERVISADAS POR LA SMV ARTÍCULO 5º DE LA LEY Nº 29720 Monto de Ingresos Anuales o Activos Totales Fecha de Presentación Fecha Límite de Presentación Mayores a S/. 111 millones y menores o iguales a S/. 150 millones Desde el 03 al 07 de junio de 2013 (1) 07-06-13 Mayores a S/. 150 millones y menores o iguales a S/. 250 millones Desde el 10 al 14 de junio de 2013 14-06-13 Mayores a S/. 250 millones y menores o iguales a S/. 500 millones Desde el 17 al 21 de junio de 2013 21-06-13 Mayores a S/. 500 millones Desde el 24 al 28 de junio de 2013 (2) 28-06-13 (1) En este plazo también deben presentar sus EEFF auditados anuales al 31-12-12, las entidades que sean subsidiarias de empresas con valores inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores de la SMV que presenten ingresos anuales o activos totales mayores a S/. 11.1 millones. (2) El 27 y 28 de junio de 2013 son días no laborables para el sector público. Sin embargo, en dichas fechas las entidades con ingresos anuales o activos totales mayores a los S/. 500 millones, podrán presentar sus EEFF ante la SMV, de acuerdo con el Cronograma. 2
  3. 3. soriaelasesor@gmail.com EF audit Estados Financieros (Pagina Web SMV antes CONASEV) ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Estado de Situación Financiera Al 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11 (En miles de unidades monetarias) 2X12 2X11 2X12 2X11 Activos Pasivos y Patrimonio Activos Corrientes Pasivos Corrientes Efectivo y Equivalentes al Efectivo Otros Pasivos Financieros Otros Activos Financieros Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Cuentas por Pagar Comerciales Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Otras Cuentas por Pagar Otras Cuentas por Cobrar (neto) Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Ingresos diferidos Anticipos Provisión por Beneficios a los Empleados Inventarios Otras provisiones Activos Biológicos Pasivos por Impuestos a las Ganancias Activos por Impuestos a las Ganancias Otros Pasivos no financieros Otros Activos no financieros Total de Pasivos Corrientes distintos de Pasivos incluidos en Grupo Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para la V Total Activos Corrientes Distintos de los Activos o Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta o para Distribuir a los Propietarios Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposición Clasificados Mantenidos para la Venta Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta Total Pasivos Corrientes Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta o como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios Pasivos No Corrientes Total Activos Corrientes Otros Pasivos Financieros Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar Activos No Corrientes Cuentas por Pagar Comerciales Otros Activos Financieros Otras Cuentas por Pagar Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Ingresos Diferidos Cuentas por Cobrar Comerciales Provisión por Beneficios a los Empleados Otras Cuentas por Cobrar Otras provisiones Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Pasivos por impuestos diferidos Anticipos Otros pasivos no financieros Activos Biológicos Total Pasivos No Corrientes Propiedades de Inversión Total Pasivos Propiedades, Planta y Equipo (neto) Activos intangibles distintos de la plusvalía Patrimonio Activos por impuestos diferidos Capital Emitido Plusvalía Primas de Emisión 3
  4. 4. soriaelasesor@gmail.com EF audit Otros Activos no financieros Acciones de Inversión Total Activos No Corrientes Acciones Propias en Cartera Otras Reservas de Capital Resultados Acumulados Otras Reservas de Patrimonio Total Patrimonio TOTAL DE ACTIVOS TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO ESTADO DE RESULTADOS Estado de Resultados Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11 (En miles de unidades monetarias) 2X12 2X11 Ingresos de actividades ordinarias Costo de Ventas Ganancia (Pérdida) Bruta Gastos de Ventas y Distribución Gastos de Administración Ganancia (Pérdida) de la baja en Activos Financieros medidos al Costo Amortizado Otros Ingresos Operativos Otros Gastos Operativos Otras ganancias (pérdidas) Ganancia (Pérdida) por actividades de operación Ingresos Financieros Gastos Financieros Diferencias de Cambio neto Otros ingresos (gastos) de las subsidiarias,negocios conjuntos y asociadas Ganancias (Pérdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor Libro Anterior y el Valor Justo de Activos Financieros Reclasificados Medidos a Valor Razonable Diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del dividendo a pagar Resultado antes de Impuesto a las Ganancias Gasto por Impuesto a las Ganancias Ganancia (Pérdida) Neta de Operaciones Continuadas Ganancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas, neta del impuesto a las ganancias Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio Estado de Resultados Integrales Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11 (En miles de unidades monetarias) 2X12 2X11 Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio 4
  5. 5. soriaelasesor@gmail.com EF audit Componentes de Otro Resultado Integral: Variación Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo Coberturas de inversión neta de negocios en el extranjero Ganancias (Pérdidas) de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable Diferencia de Cambio por Conversión de Operaciones en el Extranjero Variación neta de activos no corrientes o grupos de activos mantenidos para la venta Superávit de Revaluación Ganancia (pérdida) actuariales en plan de beneficios definidos Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crédito del pasivo Otro Resultado Integral antes de Impuestos Impuesto a las Ganancias relacionado con Componentes de Otro Resultado Integral Variación Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo Coberturas de inversión neta de negocios en el extranjero Ganancias (Pérdidas) de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable Diferencia de Cambio por Conversión de Operaciones en el Extranjero Variación neta de activos no corrientes o grupos de activos mantenidos para la venta Superávit de Revaluación Ganancia (pérdida) actuariales en plan de beneficios definidos Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crédito del pasivo Suma de Impuestos a las Ganancias Relacionados con Componentes de Otro Resultado Integral Otros Resultado Integral PARTICIPACION DE TRABAJADORES - MARCO CONTABLE 1) Precisan que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias se deberá hacer de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados Consejo Normativo de Contabilidad RESOLUCIÓN Nº 046‐2011‐EF/94 (3.02.2011) Lima, 27 de enero de 2011 SE RESUELVE: Artículo 1°.‐ Reconocimiento de la participación de los trabajadores. Precisar, que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados y no por analogía con la NIC12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. Artículo 2°.‐ De la vigencia.‐ La presente Resolución entra en vigencia a partir del ejercicio 2011; siendo opcional la aplicación en las empresas, en la presentación de sus estados financieros del ejercicio 2010. 2) Resolución SBS 2740-2011 (28.02.2011) Tratamiento contable participación de los trabajadores del sistema financiero, AFP, cooperativas de ahorro y crédito 5
  6. 6. soriaelasesor@gmail.com EF audit Artículo Segundo.- A efectos del cumplimiento de lo señalado en el Artículo Primero, las empresas bajo el ámbito de control y supervisión de esta Superintendencia, así como las Cooperativas de Ahorro y Crédito no autorizadas a operar con recursos del público, aplicarán el nuevo tratamiento, registrándose y presentándose de la siguiente forma: a) La participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa por los servicios prestados en el ejercicio se registrará como un gasto de personal, no generándose ni activo ni pasivo diferido por este concepto. b) El gasto de la participación de los trabajadores en las utilidades se presentará en el Estado de Ganancias y Pérdidas, en los siguientes rubros, según corresponda: b.1) Empresas del Sistema Financiero: “Gastos de Administración”, en la partida “Gastos de Personal y Directorio”. b.2) Empresas del Sistema Asegurador: “Gastos de Administración”. b.3) Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP): “Gastos de Administración”, en la partida “Cargas de Personal”. b.4) Cooperativas de Ahorro y Crédito no Autorizadas a Operar con Recursos del Público: “Gastos de Administración”. b.5) Almacenes Generales de Depósito: “Egresos“, en la partida “Gastos de Personal”. b.6) Empresas de Transferencias de Fondos (ETF): debe mostrarse en la partida de gastos de personal. b.7) Empresas de Transporte, Custodia y Administración de Numerario (ETCAN): “Costos Operacionales” y/o “Gastos Operacionales”. c) Se deberá eliminar el saldo al 31 de diciembre de 2010 de las cuentas de activo y pasivo diferido por participación de los trabajadores en las utilidades, afectando las cuentas patrimoniales de resultados que correspondan. d) En notas a los estados financieros se deberá divulgar el criterio contable establecido por esta Superintendencia y las reclasificaciones realizadas. e) A partir del ejercicio 2011, para fines de comparación con la información del 2010, se deberá reclasificar la totalidad del rubro de resultados por participación de los trabajadores del ejercicio 2010 como gasto de personal, según se indica en el Artículo Primero. Asimismo, en el balance general del 2010, para fines comparativos, se deberá reclasificar el saldo de la participación de trabajadores al rubro de otros activos u otros pasivos, según sea el caso, consignándose sólo en el balance el rubro de impuesto a la renta diferido. Artículo Tercero.- Se modifica el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador y el Manual de Contabilidad para las Cooperativas de Ahorro y Crédito no Autorizadas a Operar con Recursos del Público, conforme a los Anexos N° 1, 2, 3 y 4 adjuntos, los cuales se publican en el Portal Institucional (www.sbs.gob.pe) conforme a lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 001-2009-JUS. Artículo Cuarto.- Eliminar el Rubro “Participaciones” del Estado de Ganancias y Pérdidas de los Almacenes Generales de Depósito, cuyo formato se encuentra en el Anexo N° 2 del Reglamento de los Almacenes Generales de Depósito, aprobado mediante Resolución SBS N° 040-2002 y normas modificatorias. Artículo Quinto.- Las Empresas de Transferencias de Fondos deberán tomar en consideración al elaborar el Estado de Ganancias y Pérdidas a que se refiere el artículo 17° del Reglamento de Empresas de Transferencias de Fondos, aprobado por Resolución SBS N° 1025-2005 y normas modificatorias, que la participación de los trabajadores debe ser considerada como una partida de gastos. Artículo Sexto.- Eliminar el rubro “Participación de los trabajadores” de la Forma B “Estado de Ganancias y Pérdidas” de las Empresas de Transporte, Custodia y Administración de Numerario (ETCAN), cuyo formato se encuentra en la Resolución SBS N° 243- 2007. Artículo Sétimo.- La presente Resolución entra en vigencia a partir de la información correspondiente al mes de enero de 2011, salvo lo dispuesto en el Artículo Tercero que entrará en vigencia a partir de la información de febrero 2011. Asimismo, aquellas empresas que apliquen el nuevo tratamiento, de manera opcional, para la información financiera al 31 de diciembre de 2010, se ceñirán a las pautas establecidas en el Anexo 5 adjunto, el cual se publica en el Portal Institucional (www.sbs.gob.pe) conforme a lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 001-2009-JUS. PARTE I: ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Este documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicación en julio del mismo año, y adoptado por el IASB en abril de 2001. IASB: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASC: Comité de Normas Internacionales de Contabilidad El Marco Conceptual para la Información Financiera (MCIF). El Marco Conceptual para la Información Financiera se emitió por el IASB en setiembre de 2010 Derogo el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros (MCPPEF). Elementos de los estados financieros (Modificado-MCIF) 4.2 Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas. Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio. Situación financiera (Modificado-MCIF) 4.4 Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio. Se definen como sigue: ( Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. 6
  7. 7. soriaelasesor@gmail.com EF audit ( Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. ( Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Nuevos Modelos de Presentación de Estados Financieros a SMV Resolución CNC Nº051-2012-EF/30 de 14.11.12 vigente 15.11.2012, NIC 1: Presentación de Estados Financieros Hasta 2010 A partir 2012 (NIC1 parrafo10) 1. Balance General 1. Estado de Situación Financiera 2. Estado de Ganancias y Perdidas 2. Estado de Resultado del Periodo 2.1. Estado de Resultado Integral 3. Estado de Cambios en el 3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Patrimonio del Periodo 4. Estado de Flujos de Efectivo 4. Estado de Flujos de Efectivo 5. Notas a los Estados Financieros 5. Notas a los Estados Financieros Criterio de Ordenamiento de las Cuentas de Activo y Pasivo NIC 1: Presentacion de Estados Financieros: Distinción entre partidas corrientes y no corrientes 60 Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación financiera, de acuerdo con los párrafos 66 a 76, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante. Cuando se aplique esa excepción, una entidad presentará todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez. Clasificacion de los Activos y Pasivos en el Estado de Situacion Financiera NIC 1: Presentacion de Estados Financieros: Activos corrientes 66 Una entidad clasificará un activo como corriente cuando: ( espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación; ( mantiene el activo principalmente con fines de negociación; ( espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se informa; o ( el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa. Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes. 67 En esta Norma, el término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza son a largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado sea claro. 68 El ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo comprendido entre la adquisición de los activos que entran en el proceso productivo, y su realización en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de la operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses. Los activos corrientes incluyen activos (tales como inventarios y deudores comerciales) que se venden, consumen o realizan, dentro del ciclo normal de la operación, incluso cuando no se espere su realización dentro del periodo de doce meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa. Los activos corrientes también incluyen activos que se mantienen fundamentalmente para negociar (por ejemplo algunos activos financieros que cumplen la definición de mantenidos para negociar de la NIIF 9) y la parte a corto plazo de los activos financieros no corrientes. Pasivos corrientes 69 Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando: ( espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación; ( mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación; ( el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa; o 7
  8. 8. soriaelasesor@gmail.com EF audit ( no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa (véase el párrafo 73). Las condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a elección de la otra parte, a su liquidación mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, no afectan a su clasificación. Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes. 70 Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y otros pasivos acumulados (devengados), ya sea por costos de personal o por otros costos de operación, integran el capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad. Una entidad clasificará estas partidas de operación como pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar después de los doce meses de la fecha del periodo sobre el que se informa. Para la clasificación de los activos y pasivos de una entidad se aplicará el mismo ciclo normal de operación. Cuando el ciclo normal de la operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses. 71 Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo normal de la operación, pero deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa o se mantienen fundamentalmente con propósitos de negociación. Son ejemplos de este tipo algunos pasivos financieros que cumplen la definición como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIIF 9, los descubiertos bancarios, y la parte corriente de los pasivos financieros no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los pasivos financieros que proporcionan financiación a largo plazo (es decir, no forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad) y que no deban liquidarse después de los doce meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa, son pasivos no corrientes, sujetos a las condiciones de los párrafos 74 y 75. 72 Una entidad clasificará sus pasivos financieros como corrientes cuando deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que informa, aunque: ( el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y ( después de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de que los estados financieros sean autorizados para su publicación se haya concluido un acuerdo de refinanciación o de reestructuración de los pagos a largo plazo. 73 Si una entidad tuviera la expectativa y, además, la facultad de renovar o refinanciar una obligación al menos durante los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa, de acuerdo con las condiciones de financiación existentes, clasificará la obligación como no corriente, aún cuando de otro modo venza en un período más corto. No obstante, cuando la refinanciación o extensión del plazo no sea una facultad de la entidad (por ejemplo si no existiese un acuerdo de refinanciación), la entidad no tendrá en cuenta la refinanciación potencial y la obligación se clasificará como corriente. Bases de Valuacion del Activo Manual para la Preparacion de Informacion Financiera (Resolucion Gerencia General Nº010-2008-EF de 07.03.2008) 1.003. Base de Valuación de los Activos En la nota de políticas contables a que se refiere el numeral 5.104 del presente MANUAL, se debe indicar la base de valuación de los activos, de ser ésta aplicable. 5.104. Políticas Contables Se debe revelar las políticas contables significativas aplicadas por la empresa en la preparación de sus estados financieros, relacionadas a los siguientes aspectos, en la medida que le sea aplicable: 5.104.02. Instrumentos Financieros. 5.104.02.1 Generales. 5.104.02.2 Inversiones Financieras. 5.104.03. Cuentas por Cobrar y por Pagar.etc. Clases de Estados Financieros Según la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10, modificado con Resolución CONASEV Nº 117-2004-EF/94.10 y teniendo en cuenta los objetivos específicos que los originan, los estados financieros se clasifican en estados financieros de propósito general y de propósito especial. Estados Financieros de Propósito General Los estados financieros de propósito general son aquellos que se preparan al cierre de un período, están constituidos por los estados financieros consolidados, estados financieros intermedios y anuales. Estados Financieros de Propósito Especial Los estados financieros de propósito especial son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir los requerimientos específicos. Se consideran dentro de esta clase a los estados financieros extraordinarios y los de liquidación. 8
  9. 9. soriaelasesor@gmail.com EF audit Elaboracion y Presentacion del Estado de Situacion Financiera – Caso Practico Caso: La empresa comercial «TERRY S.A.A.», se dedica a la venta de equipos de cómputo al por mayor y menor, le presenta la siguiente información: Saldos al 31.12.2012 31.12.2011 Letras por Pagar a Proveedores (Corriente) S/. 40,000 20,000 Multas SUNAT 12,500 6,250 Unidades de Transporte 400,000 200,000 Alquileres Cobrados de Computadoras 17,500 8,750 Capital Emitido (Valor Nominal cada/acción S/.10) 50,000 25,000 Anticipos a Proveedores por Mercaderías 40,000 20,000 Gasto por Impuesto a las Ganancias. ER 80,000 40,000 Otras Reservas de Capital 12,500 6,250 Fondos Fijos 6,000 3,000 Disponible en Efectivo 19,000 9,500 Reclamos a Terceros (Corriente) 15,000 7,500 Ingresos Diferidos 18,000 9,000 Ventas Netas de Bienes (b) 1´090,000 545,000 Facturas por Cobrar (Corriente) 550,000 275,000 Garantías Recibidas por Alquiler de Computadoras 22,500 11,250 Gastos Financieros 15,000 7,500 Otros Activos Financieros-Inversiones Método Partic (No Corriente) 25,000 12,500 Primas de Emisión 18,000 9,000 Participaciones de los Trabajadores (GAD). ER 45,000 22,500 Depreciación Acumulada 160,000 80,000 Otras Reservas de Patrimonio 34,000 17,000 Inventarios (Mercaderías) 150,000 75,000 Gastos de Administración 25,000 12,500 Prestación de Servicios (Ingresos) (a) 400,000 200,000 Entregas a Rendir Cuenta (Corriente) 20,000 10,000 Alquileres Pagados por Anticipado 15,000 7,500 Otros Pasivos Financieros- Préstamo Banco (No Corriente) 35,000 17,500 Gastos de Ventas 10,000 5,000 Pasivos por Impuestos Diferidos 65,000 32,500 Depósitos en Cuenta Corriente de la Empresa 300,000 150,000 Anticipos de Clientes 15,000 7,500 Plusvalía 50,000 25,000 Ganancia Neta del Ejercicio ¿ ? ¿ ? INFORMACION ADICIONAL DEL AÑO 2012 1. Compras de Mercaderías (Inventarios) del año 2012, al crédito S/.300,000 2. Costo de Ventas: Año 2012 S/.200,000 ; Año 2011 S/.100,000 3. Las otras cuentas por pagar, Pasivos por Impuestos Diferidos y los Ingresos Diferidos no generan intereses financieros. Se Pide: 1. Estado de Situación Financiera, según Resolución Nº 011-2012-SMV/01 En forma comparativa 2. Estado de Resultados según Resolución Nº 011-2012-SMV/01 En forma comparativa Solucion 1. Elaboración del Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados a. SITUACION FINANCIERA TERRY S.A.A Estado de Situación Financiera Al 31 de Diciembre de 2012 y 2011 (Expresado en Nuevos Soles) 2012 2011 2012 2011 Activos Pasivos y Patrimonio Activos Corrientes Pasivos Corrientes Efectivo y equivalentes al Efectivo 325,000 162,500 Cuentas por Pagar Comerciales 40,000 20,000 9
  10. 10. soriaelasesor@gmail.com EF audit Cuentas por Cobrar Comerciales 550,000 275,000 Otras Cuentas por Pagar 37,500 18,750 Otras Cuentas por Cobrar 35,000 17,500 Anticipos 15,000 7,500 Total Pasivos Corrientes 77,500 38,750 Inventarios 190.000 95,000 Pasivos No Corrientes Total Activos Corrientes 1´115,000 557,500 Otros Pasivos Financieros-Ptmo Bco. 35,000 17,500 Pasivos por Impuestos Diferidos 65,000 32,500 Activos No Corrientes Ingresos Diferidos 18,000 9,000 Otros Activos Financieros-Met Participa 25,000 12,500 Total Pasivos No Corrientes 118,000 59,000 Propiedades, Planta y Equipo (neto) 240,000 120,000 Total Pasivos 195,500 97,750 Plusvalía 50,000 25,000 Patrimonio Total Activos No Corrientes 315,000 157,500 Capital Emitido 50,000 25,000 Primas de Emisión 18,000 9,000 Otras Reservas de Capital 12,500 6,250 Resultados Acumulados 1’120,000 560,000 Otras Reservas de Patrimonio 34,000 17,000 Total Patrimonio 1’234,500 617,250 Total Activos 1’430,000 715,000 Total Pasivos y Patrimonio 1’430,000 715,000 b. ESTADO DE RESULTADOS TERRY S.A.A Estado de Resultados Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2012 y 2011 (Expresado en Nuevos Soles) 2012 2011 Ingresos de Actividades Ordinarias (a+b).......... 1’490,000 745,000 Costo de Ventas ................................................ (200,000) (100,000) Ganancia Bruta................................................. 1’290,000 645,000 Gastos de Ventas y Distribución........................ (10,000) (5,000) Gastos de Administración ................................. (25,000) (12,500) Participaciones de los Trabajadores……………… (45,000) (22,500) Otros Ingresos Operativos................................. 17,500 8,750 * Otros Gastos Operativos................................. (12,500) (6,250) Ganancia por Actividades de Operacion....... 1’215,000 607,500 Gastos Financieros ........................................... (15,000) (7,500) Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 1’200,000 600,000 Gasto por Impuesto a las Ganancias................. (80,000) (40,000) Ganancia Neta del Ejercicio............................ 1’120,000 560,000 * Según la NIC 1, párrafo 85, las partidas extraordinarias (Multas), se consideran como otros gastos. En nuestro caso el importe de S/. 12,500 y S/.6,250 se presentan como otros gastos Ley de Fortalecimiento de la Supervisión del Mercado de Valores, Ley N° 29782 (28.07.2011) Convierte a la Comisión Nacional de Supervisora de Valores (Conasev) en Superintendencia del Mercado de Valores (SMV). Igualmente, la SMV supervisará el cumplimiento de las normas internacionales de auditoria por parte de las sociedades auditoras habilitadas por el Colegio de Contadores Públicos del Perú. Normas Contables LEY Nº 26887 "LEY GENERAL DE SOCIEDADES" (Publicado en El Peruano el 09.DIC.97) Artículo 175°.- Información fidedigna El directorio debe proporcionar a los accionistas y al público las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine respecto de la situación legal, económica y financiera de la sociedad. Según el MC, la responsabilidad de la preparación y presentación de estados financieros recae en la gerencia de la empresa. En el Perú según LGS. Artículo 190º.- Responsabilidad (Gerencia) El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daños y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave. El gerente es particularmente responsable por: 10
  11. 11. soriaelasesor@gmail.com EF audit 1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante; 2. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseñada para proveer una seguridad razonable de que los activos de la sociedad estén protegidos contra uso no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente; 3. La veracidad de las informaciones que proporcione al Directorio y la Junta General. 4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la sociedad. 5. La conservación de los fondos sociales a nombre de la Sociedad. Artículo 223°.- Preparación y Presentación de estados financieros Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país. Resolución Nº 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, en el cual se precisa los alcances de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a que se refiere el Art. 223° de la Ley General de Sociedades, (Publicidad en el Peruano el 23.JUL.98). Artículo 1°- Precisar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del Artículo 223° de la Nueva Ley General de Sociedades comprende, Substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y las normas establecidas por Organismos de Supervisión y control para las entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad. Se desprende de esta norma que los Principios de Contabilidad se encuentran incluidas dentro del Marco Conceptual de las NICs, que indica que las características cualitativas de la Información financiera son: Comprensibilidad, Relevancia, Fiabilidad y la Comparabilidad. Artículo 2°- Precisar que por excepción y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no estén normados por el comité de Normas Internacionales de Contabilidad(IASC) supletoriamente, se podrá emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica (USGAAP). Resolución Nº 008-97-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad sobre la Obligación de los Contadores Públicos en el ejercicio de Prestación de Servicios Profesionales, (Publicado en el Peruano el 26.ENE.97) Artículo 1º.- PRECISAR que es obligación del Contador Público en el ejercicio profesional en función dependiente, observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y observar las Normas Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la profesión, en los Congresos Nacionales de Contadores Públicos y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, las Leyes en general que son pertinentes, y el Código de Ética Profesional, cuando se prepara la información contable. Artículo 3º.- PRECISAR como conclusión, que en su caso que el Contador Público Colegiado, no cumpla lo prescrito en los artículos anteriores, incurre en el comportamiento de culpa inexcusable a que se refiere el Código Civil. Comentario: Los PCGA, se refiere a las NIIF, que prevalece sobre las normas legales y tributarias (INFORMACION FIABLE). Cualquier diferencia con lo tributario se ajusta vía DJ I.Rta. CODIGO CIVIL Decreto Legislativo Nº 295 de 24.JUL.84 con entrada en vigencia desde el 14.NOV.84 Culpa inexcusable Art. 1319º.- Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligación. Culpa leve Art. 1320º.- Actúa con culpa leve quien omite aquella diligencia ordinaria exigida por la naturaleza de la obligación y que corresponda a las circunstancias de las personas, del tiempo y del lugar. CODIGO PENAL Decreto Legislativo Nº 635 del 03.ABR.91 modificado con LEY N°28755 del 6.6.06 (Vigencia 7.6.06) derogado con LEY Nº 29207 (31.12.08) vigente 01.01.2009 Establece la responsabilidad penal Artículo 198º.- Administración fraudulenta Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro años, el que, ejerciendo funciones de administración o representación de una persona jurídica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros cualquiera de los actos siguientes: 1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados, auditor interno, auditor externo, según sea el caso o a terceros interesados, la verdadera situación de la persona jurídica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o pérdidas o usando cualquier artificio que suponga aumento o disminución de las partidas contables. 2. Proporcionar datos falsos relativos a la situación de una persona jurídica. 3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, títulos o participaciones. 4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o títulos de la misma persona jurídica como garantía de crédito. 5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes. (Mala aplicación de las NIC´s) 11
  12. 12. soriaelasesor@gmail.com EF audit 6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administración, consejo directivo u otro órgano similar, o al auditor interno o externo, acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la persona jurídica. 7. Asumir indebidamente préstamos para la persona jurídica. 8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona jurídica. Artículo 199º.- El que, con la finalidad de obtener ventaja indebida, mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida por la ley será reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un año y con sesenta a noventa días-multa. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94.(12.05.2010) Difieren uso obligatorio del PCGE, vigente 01.01.2011. En el cual se precisa que es requisito para la aplicación del PCGE observar lo que establecen las NIIF. USO OBLIGATORIO DE LAS NIIF. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. Aprobadas con Resolución Nº 051-2012- EF/30 (14.11.2012) vigente 15.11.2012 Oficializadas y vigentes en nuestro País a partir 15.11.2012. 1. Marco Conceptual 2. 29 NIC 3. 10 Interpretaciones de NIC (SIC) 4. 9 NIIF 5. 15 Interpretaciones de NIIF (CINIIF) NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD VERSION 2012 Oficializan la versión 2012 de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC). Resolución Nº 051-2012-EF/30 (14.11.2012) vigente 15.11.2012 CONSIDERANDO: Que, conforme al artículo 10º de la Ley Nº 28708 – Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, el Consejo Normativo de Contabilidad tiene, entre otras, la atribución de emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad para las entidades del sector privado; Que, conforme al numeral 16.3 de la precitada Ley, las entidades del sector privado efectuarán el registro contable de sus transacciones con sujeción a las normas y procedimientos dictados y aprobados por el Consejo Normativo de Contabilidad. Que, por Resolución Nº 041-2008-EF/94 y normas modificatorias del Consejo Normativo de Contabilidad se aprobó el uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial (PCGE), el cual señala en sus Disposiciones Generales que es requisito para la aplicación de dicho PCGE, observar lo que establecen las NIIF; Que, el International Accounting Standards Board – IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) con fecha 06 de julio del año 2012 remitió al Consejo Normativo de Contabilidad, el despacho que contiene la versión 2012 de las Normas Internacionales de Contabilidad; Que, con la finalidad de actualizar la práctica contable en el país mediante la utilización de las Normas Internacionales de Información Financiera, resulta pertinente oficializar las últimas modificaciones y versiones para su aplicación; Que, en la Septuagésima Cuarta Sesión del Consejo Normativo de Contabilidad realizada el 01 de agosto del presente año, se acordó oficializar la versión del año 2012 remitida por el IASB; En uso de las atribuciones conferidas en el artículo 10º de la Ley Nº 28708 – Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad; SE RESUELVE: Artículo 1º.- Oficializar la versión 2012 de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC) detalladas en el anexo que es parte integrante de la presente resolución; las cuales sustituirán a las normas correspondientes a la versión 2011, aprobadas por este Consejo, de acuerdo a la respectiva fecha de vigencia contenida en cada una de las Normas que se oficializan mediante la presente Resolución; En consecuencia, continuarán vigentes las Normas oficializadas anteriormente, en tanto no sean modificadas o sustituidas, en su contenido y vigencia. Artículo 2º.- Publicar las normas señaladas en el artículo precedente en la página Web del Ministerio de Economía y Finanzas: www.mef.gob.pe. Artículo 3º.- Encargar a la Dirección General de Contabilidad Pública y recomendar a la Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú, los Colegios de Contadores Públicos Departamentales y a las facultades de Ciencias Contables y Financieras de las Universidades del país y otras instituciones competentes la difusión de lo dispuesto por la presente resolución. Artículo 4º.- La presente resolución entrará en vigencia el día siguiente de su publicación. Regístrese, comuníquese y publíquese ANEXO: RESOLUCIÓN Nº 051-2012-EF/30 CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD Normas Internacionales de Contabilidad - NIC 1 Presentación de estados financieros 12
  13. 13. soriaelasesor@gmail.com EF audit 2 Inventarios 7 Estado de flujos de efectivo 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores 10 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa 11 Contratos de construcción 12 Impuesto a las ganancias 16 Propiedades, planta y equipo 17 Arrendamientos 18 Ingresos de actividades ordinarias 19 Beneficios a los empleados 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera 23 Costos por préstamos 24 Información a revelar sobre partes relacionadas 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro 27 Estados financieros separados 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias 32 Instrumentos financieros: Presentación 33 Ganancias por acción 34 Información financiera intermedia 36 Deterioro del valor de los activos 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes 38 Activos Intangibles 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición 40 Propiedades de inversión 41 Agricultura Interpretaciones NIC – SIC 7 Introducción al Euro 10 Ayudas gubernamentales - Sin relación específica con las actividades de operación 12 Consolidación - Entidades de cometido específico 25 Impuesto a las ganancias - Cambios en la situación fiscal de la entidad o de sus accionistas 27 Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento 29 Acuerdos de concesión de servicios: información a revelar 31 Ingresos - permutas de servicios de publicidad 32 Activos intangibles - Costos de sitios Web Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera 2 Pagos basados en acciones 3 Combinaciones de negocios 4 Contratos de seguro 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas 6 Exploración y evaluación de recursos minerales 7 Instrumentos financieros: Información a revelar 8 Segmentos de operación 9 Instrumentos financieros 10 Estados financieros consolidados 11 Acuerdos conjuntos 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades 13 Medición del valor razonable Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera - CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro de servicio, restauración y similares 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares 4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental 6 Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos – residuos de aparatos eléctricos y electrónicos 7 Aplicación del procedimiento de reexpresión según la NIC 29 información financiera en economías hiperinflacionarias 10 Información financiera intermedia y deterioro del valor 12 Acuerdos de concesión de servicios 13
  14. 14. soriaelasesor@gmail.com EF audit 13 Programas de fidelización de clientes 14 NIC 19 - El límite de un activo por beneficios definidos, obligación de mantener un nivel mínimo de financiación y su interacción 15 Acuerdos para la construcción de inmuebles 16 Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero 17 Distribuciones, a los propietarios, de activos distintos al efectivo 18 Transferencias de activos procedentes de clientes 19 Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio 20 Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto CARTA SUNAT Nº029-2012-SUNAT/200000 (16.04.2012) Determinación de la Participación de Trabajadores, NIC 19. Caso Práctico Valor Neto Realizable PRESENTACIÓN DE PARTIDAS A VALOR NETO REALIZABLE (NIC 2: Párrafo 9) Valor Neto Realizable (VNR); Desvalorización de existencias La Empresa Comercial AURI S.A. dedicada a la compra y venta de cocinas industriales le presenta la siguiente información: Del 01.01.2012 al 31.12.2012 Valor de Venta de cada cocina (VV) : S/. 990 (Para todo el año) Compra de cocinas 2,820 x S/.800 (18.01) : S/.2’256,000 Costo en Libros de cada cocina : S/. 800 Descuento aplicado por la venta : 15% de VV Accesorios de cada cocina : S/. 36 (asume la empresa) Ventas del período 2,120 x S/. 990 : S/.2'098,800 Costo de ventas 2,120 x S/. 800 : S/.1'696,000 Gastos de ventas 3.62% VV=S/.35.84x 2,120: S/.75,980.80 (incurridos para realizar la venta) Gastos de administración del año : S/. 14,000.00 Existencias finales de cocinas, Unidades : 700 Cocinas (2,820 – 2,120) Existencias finales de cocinas, S/. : S/. 560,000 (700 x S/.800) Se Pide: 1. Determine el valor neto realizable. 2. Determine el saldo final de existencias al 31.12.2012, valoradas por debajo del valor en libros 3. Elabore el asiento contable por la desvalorización de las existencias al 31.12.2012 4. Efectúe el tratamiento tributario 5. Elabore el Estado de Resultados final 6. Si al año siguiente 2013, se vende la mercadería en S/. 693,000 (Valor de venta S/.990) y se confirma la perdida de desvalorización de existencias, efectué el asiento contable considerando la perdida respectiva (NIC 2, párrafo 34) Información adicional: Estado de Resultados AURI S.A. Estado de Resultados Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2012 (Expresado En Nuevos Soles) Ingresos de Actividades Ordinarias Ventas Netas de Bienes 2’098,800 Prestación de Servicios Total de Ingresos de Actividades Ordinarias 2’098,800 Costo de Ventas (1’696,000) 2’256,000 - 560,000 Ganancia (Pérdida) Bruta 402,800 * Gastos de Ventas y Distribución (467,121) Desvalorización de existencias (21,238) Gastos de Administración (14,000) Otros Ingresos Operativos (Venta maquinaria) 190,400 Otros Gastos Operativos (Multas) (400) 14
  15. 15. soriaelasesor@gmail.com EF audit Ganancia (Pérdida) Operativa 90,441 Gastos Financieros -0- Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 90,441 * Gastos de Ventas y Distribución Accesorios S/. 36 x 2,120 = S/. 76,320.00 Descuento 15% de 990= S/.148.50 x 2,120 = S/. 314,820.00 Gastos de ventas S/. 35.84 x 2,120 = S/. 75,980.80 Total 467,120.80 Redondeo 467,121 Desvalorización de existencias 21,238 Solución Marco Doctrinario PCGE: Cuenta 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorización de las existencias. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 291 Mercaderías 292 Productos terminados 293 Subproductos, desechos y desperdicios 294 Productos en proceso 295 Materias primas 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 297 Envases y embalajes 298 Existencias por recibir RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN En esta cuenta se registra el efecto de la valuación de existencias, al considerar la base de costo o valor neto de realización, el menor. Comentario Cuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o indirectamente en la producción pierden valor, se reconoce esa desvalorización. La desvalorización de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la disminución del valor de mercado, o en daños físicos o pérdida de su calidad de utilizable en el propósito de negocio. El efecto financiero de dicha desvalorización, es que el monto invertido en las existencias no podrá ser recuperado a través de la venta de la mercadería o producto terminado. En el caso de existencias que serán incorporadas directa o indirectamente en los proceso productivos, para la elaboración de productos terminados, la disminución de su costo de adquisición puede indicar que el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarán) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo de reposición puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable. NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS con esta CUENTA NIC 2: Inventarios 6. Definiciones, indica lo siguiente: Valor neto realizable.- es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Valor neto realizable 28. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. 29. Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma línea de productos, que tienen propósitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma área geográfica y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de la misma línea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los inventarios en un segmento de operación determinado. Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en relación con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio así identificado se tratará como una partida separada. 15
  16. 16. soriaelasesor@gmail.com EF audit 30. Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo. 33 Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, está todavía en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado. Reconocimiento como un gasto 34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar. Solución: A) En primer lugar, hay que considerar lo siguiente: Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Este documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicación en julio del mismo año, y adoptado por el IASB en abril de 2001. Representación fiel 33. Para ser fiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. Así, por ejemplo, un balance debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad en la fecha de la información, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento. Reconocimiento de pasivos 91. Se reconoce un pasivo, en el balance, cuando es probable que, del pago de esa obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. En la práctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional todavía no cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todavía), no se reconocen como tales obligaciones en los estados financieros. No obstante, tales deudas pueden cumplir la definición de pasivos y, supuesto que satisfagan las condiciones para ser reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden quedar cualificadas para su reconocimiento en los estados financieros. En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone también el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes. Reconocimiento de ingresos 92. Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento neto de activos derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor). Reconocimiento de gastos 94. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulación o el devengo de salarios, o bien la depreciación del equipo). Medición de los elementos de los estados financieros 99. Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesario la selección de una base o método particular de medición. 100. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son los siguientes: (a) Costo histórico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación. (b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan 16
  17. 17. soriaelasesor@gmail.com EF audit contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el momento presente. (c) Valor realizable (o de liquidación). Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operación. Definición de Valor Neto Realizable – NIC 2 Según la NIC 2, Definiciones, indica lo siguiente: Valor neto realizable.- es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Valor Neto Realizable (VNR) = Precio estimado - Costo estimado - Descuentos estimados para de Venta para la venta realizar la venta (d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación. 101. La base o método de medición más comúnmente utilizado por las entidades, al preparar sus estados financieros, es el costo histórico. Éste se combina, generalmente, con otras bases de medición. Por ejemplo, los inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el costo histórico y el valor neto realizable, los títulos cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y las obligaciones por pensiones se llevan a su valor presente. Además, algunas entidades usan el costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo histórico para tratar con los efectos de los cambios en los precios de los activos no monetarios. Solución: Determinación del Valor Neto realizable Valor Neto Realizable (VNR) = Precio estimado - Costo estimado - Descuentos estimados para de venta para la venta realizar la venta DATOS: a) Costos que asume la empresa (Accesorios de cada cocina) = S/. 36 b) Calculamos el porcentaje unitario de los gastos de ventas Costos estimados para la venta = Gastos de Ventas = S/.75,980.80 = 0.0362 x 100 = 3.62% Total Ventas S/. 2´098,800 CALCULO DEL VNR VNR = S/. 990 – (3.62% de S/.990) – S/. 36 - (15% de S/.990) VNR = S/. 990 – S/. 35.84 – S/.36 - S/.148.50 = S/. 769.66 Respuesta:El VNR = S/. 769.66 2. Saldo final de Existencias al 31.12.2012. Saldo final 700 a S/. 800 cada uno = S/. 560,000 Saldo VNR 700 a S/. 769.66 cada uno = S/. 538,762 Perdida por desvalorización = S/. 21,238 3. Asiento contable: Desvalorización de Existencias En el caso se considera la NIC 2, NIC2, Párrafo 9: Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor. ----------- 1 ------------- 60 COMPRAS 2’256,000.00 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 17
  18. 18. soriaelasesor@gmail.com EF audit SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 428,640.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV- Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 2’684,640.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas X/x Por la compra de mercaderías ----------- 2 ------------- 20 MERCADERIAS 2’256,000.00 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Al costo 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 2’256,000.00 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas X/x Por el destino de las compras de mercaderías ----------- 3 ------------- 69 COSTO DE VENTAS 1’696,000.00 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 20 MERCADERIAS 1’696,000.00 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Al costo X/x Por el Costo de Ventas Inventario Inicial -0- Compras S/. 2’256,000 Inventario final (S/. 560,000) Costo de Ventas 1’696,000 AJUSTES AL 31.12.2012 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 69 COSTO DE VENTAS CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a título oneroso. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 691 Mercaderías 692 Productos terminados 693 Subproductos, desechos y desperdicios 694 Servicios 695 Gastos por desvalorización de existencias 695 Gastos por desvalorización de existencias. Incluye la pérdida de valor de las existencias por: medición a valor neto realizable, por deterioro, y por diferencias de inventario. ----------- 4 ------------- 69 COSTO DE VENTAS 21,238 695 Gastos por desvalorización de existencias 6951 Mercaderías 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 21,238 291Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadas X/x Por el reconocimiento de la desvalorización de existencias VNR Valor en libros S/. 800.00 Valor neto realizable (S/. 769.66) Desvalorización de Existencias unitario S/. 30.34 Desvalorización Total en el año = 700 cocinas x S/. 30.34 = *S/. 21,238 ----------- 5 ------------- 95 GASTOS DE VENTAS 21,238 951 Gastos por desvalorización de existencias 18
  19. 19. soriaelasesor@gmail.com EF audit 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 21,238 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos X/x Por el destino de la desvalorización de existencias VNR 4. Tratamiento tributario A. Ley de Impuesto a la Renta Artículo 37º.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta Ley, en consecuencia son deducibles; f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artículos siguientes. Artículo 44°.- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría: f) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta Ley. j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago. B. Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta Artículo 21º.- Renta Neta de Tercera Categoría Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: c) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artículo 37º de la Ley se entiende por: 1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. 2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción. Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto, también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa. Según el Reglamento el gasto debe repararse hasta que se realice el procedimiento que indica el Reglamento (Se materialice la perdida como consecuencia de la venta de los bienes a terceros) En consecuencia cuando se produzca este hecho la NIC 12 lo clasifica como Diferencia temporaria (Gravable), siempre que su deducción sea posible en periodos futuros. NIC 12 Valor al 31.12.2011 Diferencia Impuesto a la Renta Mercaderías Contable Tributario Temporaria Diferido Activo Costo 560,000.00 560,000.00 Desvalorización (21,238.00) 538,762.00 560,000.00 21,238.00 6,371.40 a) Asiento Contable (AC) ----------- x ------------- 37 ACTIVO DIFERIDO 6,371.40 371 Impuesto a la renta diferido 88 IMPUESTO A LA RENTA 6,371.40 882 Impuesto a la renta – diferido X/x Por el Impuesto a la Renta diferido, de las mercaderías al VNR OTRA FORMA Asumiendo, que para el cálculo de Impuesto a la Renta del año 2011, se tiene la siguiente información b. Cálculo del Impuesto a la Renta 19
  20. 20. soriaelasesor@gmail.com EF audit b.1. Hoja de Trabajo DETALLE TRIBUTARIO CONTABLE IMPUESTO. LEY I.RENTA NIC 12 A LA RENTA. DIFER. Utilidad Contable S/.90,441.00 S/.90,441.00 ADICION TRIBUTARIA Desvalorización de Inventarios (DT -Adición) 21,238.00 -.- Multas - SUNAT - DP 400.00 400.00 Renta Neta Imponible 112,079.00 90,841.00 Impuesto a la Renta 30% 33,623.70 27,252.30 (AC) 6,371.40* Activo Tributario Diferido 6,371.40 Asiento Contable NUMERO CORRELAT IVO DEL ASIENTO O COD. UNICO DE LA OPERACIO N FECHA DE LA OPERA‐ CION GLOSA O DESCRIPCIO N DE LA OPERACION REFERENCIA DE LA OPERACION CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACION MOVIMIENTO CODIGO DEL LIBRO O REGIST RO (TABLA 8) NUMER O CORREL A‐ TIVO NUMER O DEL DOCUM EN‐ TO SUSTEN ‐ TATORI O CODIG O DENOMINACION DEBE HABER 0512120 00025 31.12 Por el impuesto 54 88 IMPUESTO A LA RENTA 20 (1) (2) (3) (4)
  21. 21. soriaelasesor@gmail.com EF audit a la Renta 881 Impuesto a la renta - Corriente 33,623.70 del periodo 882 Impuesto a la renta - Diferido 6,371.40 55 37 ACTIVO DIFERIDO 6,371.40 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados 56 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 33,623.70 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría AÑO SIGUIENTE 2013: Reconocimiento del Impuesto a la Renta Diferido Asumiendo, que para el cálculo de Impuesto a la Renta del año 2013, se tiene la siguiente información c. Cálculo del Impuesto a la Renta c.1. Hoja de Trabajo DETALLE TRIBUTARIO CONTABLE IMPUESTO. LEY I.RENTA NIC 12 A LA RENTA. DIFER. Utilidad Contable S/.400,000.00 S/.400,000.00 DEDUCION TRIBUTARIA Desvalorización de Inventarios (DT ) (21,238.00) -.- Renta Neta Imponible 378,762.00 400,000.00 Impuesto a la Renta 30% 113,628.60 120,000.00 (AC) 6,371.40* Imp Rta Diferido - Deducción 6,371.40 . Asiento Contable NUMERO CORRELAT REFERENCIA DE LA OPERACION CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACION MOVIMIENTO 21 (1) (2) (3) (4)
  22. 22. soriaelasesor@gmail.com EF audit IVO DEL ASIENTO O COD. UNICO DE LA OPERACIO N FECHA DE LA OPERA‐ CION GLOSA O DESCRIPCIO N DE LA OPERACION CODIGO DEL LIBRO O REGIST RO (TABLA 8) NUMER O CORREL A‐ TIVO NUMER O DEL DOCUM EN‐ TO SUSTEN ‐ TATORI O CODIG O DENOMINACION DEBE HABER 0512120 00025 31.12 Por el impuesto 54 88 IMPUESTO A LA RENTA a la Renta 881 Impuesto a la renta - Corriente 113,628.60 del periodo 882 Impuesto a la renta - Diferido 6,371.40 55 37 ACTIVO DIFERIDO 6,371.40 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados 56 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 113,628.60 22
  23. 23. soriaelasesor@gmail.com EF audit 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría 5. Estado de Resultados Final AURI S.A. Estado de Resultados Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2012 (Expresado En Nuevos Soles) Ingresos de Actividades Ordinarias Ventas Netas de Bienes 2’098,800 Prestación de Servicios Total de Ingresos de Actividades Ordinarias 2’098,800 Costo de Ventas (1’696,000) 2’256,000 - 560,000 Ganancia (Pérdida) Bruta 402,800 * Gastos de Ventas y Distribución (467,121) Desvalorización de existencias (21,238) Gastos de Administración (14,000) Otros Ingresos Operativos (Venta maquinaria) 190,400 Otros Gastos Operativos (Multas) (400) Ganancia (Pérdida) Operativa 90,441 Gastos Financieros -0- Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 90,441 * Gasto por Impuesto a las Ganancias (NIC12) (27,252) Ganancia Neta del Ejercicio 63,189 * NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS Partidas reconocidas en el resultado 58 Los impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluidos en el resultado. *Gasto por Impuesto a las Ganancias-NIC12 881 Impuesto a la Renta Corriente (33,623.70) 882 Impuesto a la Renta Diferido Activo 6,371.40 *Gasto por Impuesto a las Ganancias (27,252.30), REDONDEO 27,252 PRESENTACION ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (ESF) AURI S.A.A ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31.12.2012 Efectivo y Equivalente Efectivo ----- Otros Pasivos Financieros ---- Inversiones Valor Razonable CP --- * Tributos por Pagar-Rta 3ra 33,624 Cuentas Cobrar Comerciales --- Capital Emitido --- Otras Cuentas por Cobrar -- Resultados Acumulados ---- Inventarios 538,762 Resultado del Ejercicio 63,189 Propiedades, Planta y Equipo, Neto --- Activos por Impuestos a las Ganancias Diferidos 6,371 Total Activos ----- Total Pasivos y Patrimonio ---- Mayorizacion: Mercaderías Saldos al 31.12.2012 201 291 (2) 2'256,000 (3) 1'696,000 0 (4) 21,238 Saldo 560,000 Presentación ESF neto: 560,000 -21,238 = S/. 538,762 23
  24. 24. soriaelasesor@gmail.com EF audit PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Plan Contable General Empresarial: 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, así como los aportes a los sistemas de pensiones. También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida. 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría DINÁMICA DE LA CUENTA 40 Es debitada por: • Los pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuenta propia. 6. Venta de mercaderías y reconocimiento del gasto año 2013 ----------- 1 ------------- 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 817,740.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 124,740.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV- Cuenta propia 70 VENTAS 693,000.00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas X/x Por la venta de mercaderías ----------- 2 ------------- 69 COSTO DE VENTAS 538,762.00 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 21,238.00 291Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadas 20 MERCADERIAS 560,000.00 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo X/x Por el costo de ventas de las mercaderías a VNR --------3------- 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 560,000.00 611Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 69 COSTO DE VENTAS 560,000.00 691 Mercaderías 538,762 6911 Mercaderías manufacturadas 695 Gastos por desvalorización de existencias 21,238 6951 Mercaderías X/x Por el cierre de la cuenta 69. Tratamiento tributario- Año 2013 La pérdida económica por desvalorización de existencias, se considera deducción vía declaración jurada anual y es deducible en el ejercicio 2012. Cabe indicar que la pérdida real ocurre el año 2012, Cuando la venta se efectúa a valor de mercado, según el Art 32º de la Ley de Impuesto a la Renta y que se entiende por debajo del costo. NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS 17 Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran contablemente en un período, mientras que se computan fiscalmente en otro. Tales diferencias temporarias son conocidas también con el nombre de diferencias temporales. 24
  25. 25. soriaelasesor@gmail.com EF audit En consecuencia cuando se produzca este hecho la NIC 12 lo clasifica como Diferencia temporaria (Deducible) y la Ley de Impuesto a la Renta, como deducción vía DJ anual. PARTE II: ESTADO DE RESULTADOS 1. El Estado de Resultados y el Estado de Resultados Integral El término “resultado integral” no está definido en el marco conceptual de IASB pero se utiliza en la NIC 1 para describir el cambio en el patrimonio de una entidad durante un periodo que procede de transacciones, sucesos y circunstancias distintos de aquellos derivados de transacciones con los propietarios, cuando actúan como tales. Aunque el término “resultado integral” se utiliza para describir la suma de todos los componentes de dicho resultado integral, incluyendo el resultado del periodo, el término “otro resultado integral” se refiere a ingresos y gastos que según las NIIF están incluidos en el resultado integral pero excluidos del resultado del periodo. El resultado integral total comprende todos los componentes del resultado y de otro resultado integral. El Estado de Resultados Integrales puede presentarse en un solo estado en el que se muestre la utilidad integral total (ingresos y gastos que están en resultados, así como ingresos y gastos no realizados que están en el patrimonio); o en dos estados uno que muestre los componentes del resultado y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes de otro resultado integral para llegar al resultado integral total. 2. Informacion que se presenta en el El Estado de Resultados y el Estado de Resultados Integral NIC 1: Presentacion de Estados Financieros Estado del resultado del periodo y otro resultado integral 81A El estado del resultado del periodo y otro resultado integral (estado del resultado integral) presentará, además de las secciones del resultado del periodo y otro resultado integral: ( el resultados del periodo; ( otro resultado integral total; ( el resultado integral del periodo, siendo el total del resultado del periodo y otro resultado integral. Si una entidad presenta un estado del resultado del periodo separado no presentará la sección del resultado del periodo en el estado que presente el resultado integral. 81B Una entidad presentará las siguientes partidas, además de las secciones del resultado del periodo y otro resultado integral, como distribuciones del resultado del periodo y otro resultado integral para el periodo: ( Resultado del periodo atribuible a: participaciones no controladoras y propietarios de la controladora. ( Resultado integral del periodo atribuible a: participaciones no controladoras y propietarios de la controladora. Si una entidad presenta el resultado del periodo en un estado separado, presentará (a) en ese estado. 3. Elementos de los estados financieros- Estado de Resultados El Marco Conceptual para la Información Financiera (MCIF). El Marco Conceptual para la Información Financiera se emitió por el IASB en setiembre de 2010 Derogo el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros (MCPPEF). Elementos de los estados financieros (Modificado-MCIF) 4.2….. Los elementos directamente relacionados con la medida del rendimiento en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. Rendimiento (Modificado-MCIF) 4.25 A continuación se definen los elementos denominados ingresos y gastos: (a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. (b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. 4. CASO: ESTADO DE RESULTADOS Caso: Efectos de las NIIF - NIC 25
  26. 26. soriaelasesor@gmail.com EF audit La empresa comercial RANSI S.R.L, se dedica a vender un solo producto marca "X" y se encuentra comprendida en el Régimen General, a su vez, le presenta la siguiente información: RANSI S.R.L. Estado de Situación Financiera Al 31.12.2012 (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO Efec y Equiv Efectivo S/. 103,234 Otros Pasivos Financieros, Préstamos S/. 37,954 Otros Activos Financieros -0- Otras Cuentas por Pagar 14,815 Otras Ctas. por Cobrar, Préstamo Gerente 720 IGV 6,804 Inventarios 59,200 I.Rta 3a Cat 6,781 Propiedades, Planta I.Rta 4 Categ 1,230 y Equipo -.- Patrimonio Camioneta 30,000 Capital emitido 94,000 Depreciación acumulada (6,000) Resultado Acumulado 40,385 Total Activos S/. 187,154 Total Pasivos y Patrimonio S/. 187,154 Operaciones del año 2013 1. El 10.01.2013, se paga con cheque los impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a la Renta 3a Categoría y 4ta Categoría, Se cobra en efectivo préstamo del gerente S/.720 2. Las compras en Abril 2013, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y pagados con cheque no negociable, fueron S/. 32,000 más IGV 3. La Depreciación del periodo al 31.12.2013, es S/.6,000; 20% Anual (100% Administración). La gerencia determino según su consumo el método lineal (NIC 16: Párrafo 60 a 63). 4. En Setiembre, Se vende el producto “X” con cheque por S/. 390,000 más IGV y se depositó en cuenta corriente, Costo de ventas S/. 80,000 (En la venta total se cumple con la NIC 18, Párrafo 14) Ventas al crédito El 31.12.2013, Se vende a YSIL S.A, mercaderías al crédito por valor S/. 48,539.02 para ser cobrado con depósito en cuenta a partir de Enero, Se acordó cobrar dos cuotas mensuales de S/. 25,000 cada una más IGV. Esta operación se efectúa con un interés efectivo mensual del 2%. Por los intereses del crédito la empresa le emite al cliente una nota de débito. Costo de Ventas S/. 10,000 (Fecha que se entregó la mercadería 31.12.2012). 5. Saldo final al 31.12.2013, de inventaros a Valor Neto Realizable S/. 1,000. Se Pide: Como Analista de Gerencia 1. Determine el ITF del periodo. 2. Determine el crédito fiscal IGV del periodo. 3. Elabore el Estado de Resultados del año 2013, mostrando el Resultado Contable, Sin la NIC y con la NIC. 4. Elabore el Estado de Situación Financiera al 31.12.13., Sin la NIC y con la NIC. Solución 1.- CALCULO DEL ITF Concepto Importe ITF ITF Pago de impuestos 14,815 0.005% 0.74 IGV, 3ra y 4ta categoría Compra Mercaderías 37,760 0.005% 1.89 Venta de Mercaderías 460,200 0.005% 23.01 ITF 25.64 Redondeo 26 2.- IGV. Concepto DEBITO CREDITO NO ES CREDITO VENTA (Op4) 70,200 VENTA (Op4) 9,000 COMPRA -5,760 (Op2) IGV por Pagar 73,440 26
  27. 27. soriaelasesor@gmail.com EF audit 3. Ventas al Crédito a. Marco Normativo: Interés total que se cobra NIC 18: Ingresos de Actividades Ordinarias Venta de bienes 14 Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; (b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; (c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad; (d) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y (e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad. Identificación de la transacción 13 Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias en esta Norma se aplicará por separado a cada transacción. Comentarios del caso Por la venta de bienes deberá reconocer el ingreso en el momento que transfiere los riesgos, cuando se entrega el bien. A los intereses por la financiación, se le debe aplicar el párrafo 29 y 30 NIC18, criterios de aplicación de los intereses. Los ingresos por intereses se reconocen en función al tiempo, aplicando el método del interés efectivo (Imputación del ingreso a lo largo del tiempo, NIC 39, párrafo 9). Intereses, regalías y dividendos 29 Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que producen intereses, regalías y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en el párrafo 30, siempre que: (a) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y (b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable. 30 Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases: (a) los intereses deberán reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo, como se establece en la NIC 39, párrafos 9 y GA5 a GA8; NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición 9 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifican: Definiciones relativas al reconocimiento y la medición Costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero es la medida inicial de dicho activo o pasivo menos los reembolsos del principal, más o menos la amortización acumulada—calculada con el método de la tasa de interés efectiva— de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminución por deterioro del valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora). El método de la tasa de interés efectiva es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financieros (o de un grupo de activos o pasivos financieros) y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante. La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero (o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto) con el importe neto en libros del activo financiero o pasivo financiero. Para calcular la tasa de interés efectiva, una entidad estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones de compra o similares), pero no tendrá en cuenta las pérdidas crediticias futuras. El cálculo incluirá todas las comisiones y puntos de interés pagados o recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa de interés efectiva (ver la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias), así como los costos de transacción y cualquier otra prima o descuento. Se presume que los flujos de efectivo y la vida esperada de un grupo de instrumentos financieros similares pueden ser estimados con fiabilidad. b. Determinación del Valor Presente VP = FF (1+ i)n Dónde: VP = Valor presente =? FF = Flujos futuros = 25,000 n = Numero de periodos = 2 meses i = Tasa de interés efectivo = 2% mensual = 0.02 Traer a valor presente cada cuota. VP = 25,000 + 25,000 = (1+ 0.02)1 (1+ 0.02)2 VP = 24,509.80 + 24,029.22 = 48,539.02 MES CUOTA TASA DE VALOR MENSUAL DESCUENTO PRESENTE 27
  28. 28. soriaelasesor@gmail.com EF audit 1 25,000 (1+ 0.02)1 = 1.0200 24,509.80 2 25,000 (1+ 0.02)2 = 1.0404 24,029.22 Total 50,000 48,539.02 Interés efectivo, es el tipo de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo a cobrar o pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe neto en libros del activo financiero o del pasivo financiero. NIC 18, párrafo 11…. 11 …. No obstante, cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar. Por ejemplo, la entidad puede conceder al cliente un crédito sin intereses o acordar la recepción de un efecto comercial, cargando una tasa de interés menor que la del mercado, como contrapartida de la venta de bienes…. Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de la contrapartida se determinará por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés imputada para la actualización…… La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce como ingreso de actividades ordinarias por intereses, de acuerdo con los párrafos 29 y 30 de esta Norma, y de acuerdo con la NIIF 9. Intereses (Importe descontado) = Importe Nominal – Valor Razonable Intereses = 50,000 – 48,539.02 = S/. 1,460.98 (Reconocimiento considerando el periodo o devengado) (1) (2) (3) (4) MES Capital Intereses Cuota Amortizado Mensual 1 24,509.80 490.20 25,000 2 24,029.22 970.78 25,000 Total 48,539.02 1,460.98 50,000 Concepto Factura por Nota de Debito Por Factura Financiada Cobrar los intereses (3) 2 cuotas (Diferida) Base Imponible S/. 48,539.02 S/. 1,460.98 IGV 18% 8,737.02 262.98 Importe total S/.57,276.04 S/.1,723.96 S/.59,000.00 Cada factura a cobrar S/.29,500 3. Asientos Contables Contabilización de la venta de mercaderías, considerando el método de interés efectivo Asientos contables FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Diciembre 2013 RUC: 20100351804 RAZON SOCIAL: RANSI S.R.L NUMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O COD. FECHA DE LA GLOSA O DESCRIPCIO REFERENCIA DE LA OPERACION CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACION MOVIMIENTO CODIGO DEL NUMERO CORRELA- NUMERO DEL 28
  29. 29. soriaelasesor@gmail.com EF audit UNICO DE LA OPERACION OPERA- CION N DE LA OPERACION LIBRO O REGISTR O (TABLA 8) TIVO DOCUMEN- TO SUSTEN- TATORIO CODIG O DENOMINACION DEBE HABER 05131100002 2 31.12 Por venta de mercaderías 5 47 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 57,276.04 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 48 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 8,737.02 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 29
  30. 30. soriaelasesor@gmail.com EF audit 40111 IGV – Cuenta propia 49 70 VENTAS 701 Mercaderías 48,539.02 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros Reconocimiento del Costo de Ventas NIC 2: Inventarios Reconocimiento como un gasto 34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. 05131200002 3 31.12 Por el costo de Ventas 50 69 COSTO DE VENTAS 90,000.00 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros (80,000 + 10,000) 51 20 MERCADERIAS 90,000.00 201 Mercaderías 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 30
  31. 31. soriaelasesor@gmail.com EF audit 05131200002 4 31.12 Por la emisión 52 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 1,723.96 de la nota de 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar debito 1212 Emitidas en cartera 53 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 262.98 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta propia 54 49 PASIVO DIFERIDO 1,460.98 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros 31
  32. 32. soriaelasesor@gmail.com EF audit Año 2014 05131300002 3 31.01 Por cobro de mercaderías 5 51 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 29,500.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 52 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 29,500.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 05131300002 4 31.01 Por el devengo 53 49 PASIVO DIFERIDO 490.20 del interés 493 Intereses diferidos efectivo del mes 4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros 32
  33. 33. soriaelasesor@gmail.com EF audit 54 77 INGRESOS FINANCIEROS 490.20 772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales PASIVO DIFERIDO AL 31.12.2013 POR DEVENGAR 1,460.98 4. Valor Neto Realizable NIC 2: INVENTARIOS Medición de los inventarios 9 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor. Valor neto realizable 28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. CV = I Inicial + Compra - Inv, Final 90,000 = 59,200 + 32,000 - I Fina I.Final = 1,200 Inventario Final = 1,200.00 Valor Neto realizable = 1,000.00 Perdida por desvalorización 200.00 0513121. 0016 08.11 Gasto de 5 80 69 COSTO DE VENTAS 200.00 desvalorizac ión a VNR 695 Gastos por desvalorización de existencias 6951 Mercaderías 81 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 33
  34. 34. soriaelasesor@gmail.com EF audit 291 Mercaderías 200.00 2911 Mercaderías manufacturadas 05131200 0017 30.12 Destino del 5 82 95 GASTOS DE VENTAS 200.00 gasto a VNR 951 Gastos por desvalorización de existencias 83 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 200.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 5.- Estado de Resultados Sin NIC y Con NIC RANSI S.R.L. ESTADO DE RESULTADOS Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2013 (Expresado en Nuevos Soles) SIN NIC CON NIC Ventas *440,000 **438,539 Costo de Ventas -90,000 -90,000 Utilidad Bruta 350,000 348,539 Desvalorización -200 Depreciación -6,000 -6,000 ITF -26 -26 Utilidad antes de Impuesto 343,974 342,313 * 390,000 + 50,000 ; ** 390,000 + 48,539 Movimiento de Efectivo y Equivalentes 103,234. 00 14,815. 00 72 0.00 37,760. 00 460,200. 00 25.64 564,154.00 52,600.64 511,553.36 34
  35. 35. soriaelasesor@gmail.com EF audit Redondeo 511,553 6. Elaboración del Estado de Situación Financiera, Sin NIC y Con NIC RANSI S.R.L. Estado de Situación Financiera Al 31de Diciembre 2013 (Expresado en Nuevos Soles) SIN NIC CON NIC ACTIVOS ACTIVOS CORRIENTES Efectivo y Equivalentes al Efectivo 511,553 511,553 Cuentas por Cobrar Comerciales*** 59,000 57,539 Inventarios-Marca X 1,200 1,000 Total Activos Corrientes 571,753 570,092 Activos No Corrientes Propiedades Planta y Equipo Camioneta 30,000 30,000 Depreciación Acumulada (12,000) (12,000) Total Activos No Corrientes 18,000 18,000 Total Activos 589,753 588,092 PASIVOS Y PATRIMONIO Pasivos Corrientes Otros Pasivos Financieros-Préstamo 37,954 37,954 Otras Cuentas por Pagar-IGV 73,440 73,440 Otros Pasivos Total Pasivos Corrientes 111,394 111,394 Pasivos No Corrientes -0- -0- Total Pasivos 111,394 111,394 Patrimonio Capital Emitido 94,000 94,000 Resultados Acumulados *384,359 **382,698 Total Patrimonio 478,359 476,698 Total Pasivos y Patrimonio 589,753 588,092 * Resultados acumulados = 40,385 + 343,974 = 384,359 **Resultados acumulados = 40,385 + 342,313 = 382,698 ***CUENTAS POR COBRAR AL 31.12.2012 (ESF): PCGE COMPENSACION 49 PASIVO DIFERIDO CONTENIDO Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor. Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aún no han devengado. 493 Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que aún no han devengado. Estos intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan explícitamente, como los que están implícitamente contenidos en las cuentas por cobrar. COMENTARIOS Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros; son compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en tanto constituyen intereses no devengados. La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que involucran financiamiento otorgado o recibido, requiere la diferenciación entre los componentes comerciales y financieros en las transacciones con terceros. Así, cuando una cuenta por cobrar originada en una venta contiene intereses, sin diferenciarlos, se requiere el reconocimiento por separado del ingreso por ventas, del de intereses, para lo cual expone la medición a valor actual de las cuentas por cobrar. COMPENSACION Saldo Final Cuentas por Cobrar 59,000 35
  36. 36. soriaelasesor@gmail.com EF audit Saldo Final Pasivo Diferido Intereses (1,461) Saldo Neto 57,539 36

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