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Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

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Este archivo contiene las soluciones de los ejercicios del grupo mediano de la disciplina Régimen Fiscal I que se imparte en la Universidade de Vigo, Campus de Ourense.

Live & Enjoy,

John Leyton.

Published in: Education
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Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

  1. 1. Departamento de Economía AplicadaIMPUESTO SOBRE LA RENTACurso 2012/2013 Ejercicios solucionados: Tema 3: Introducción al IRPF
  2. 2. Intro 1Ejercicio 1: nuestros primeros consejos como asesores fiscalesUnos familiares se han enterado de que estamos cursando una materia de Fiscalidady nos han pedido que les orientemos respecto a la calificación de las siguientes rentas en el IRPF.En concreto, nos piden que les indiquemos si se trata de rentas no sujetas, exentas,rendimientos del trabajo, del capital inmobiliario, del capital mobiliario o de actividades económicas,rentas imputadas o variaciones patrimoniales:a) Una Prestación por desempleob) Una Pensión de viudedadc) Una Pensión de incapacidad permanente totald) Una Pensión de orfandade) Una pensión de Jubilaciónf) La Prestación recibida de un Plan de Pensionesg) Los Ingresos percibidos por el alquiler de un localh) La herencia de un pisoI) Un premio de la lotería de navidadJ) Unos dividendos de unas acciones Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13
  3. 3. Intro 2Ejercicio 2: primeros consejos como asesores fiscales (continuación)Se nos pide ahora que califiquemos, a efectos del IRPF, las siguientes rentas:k) Una Ganancia obtenida con la venta de unas accionesl) Los Rendimientos derivados de la venta de unas Letras del Tesorom) La venta de un piso particular y un local comercialn) Renta obtenida de la venta de un fondo de inversióno) Un premio obtenido en un concurso televisivop) La ganancia obtenida por la venta de mi vivienda habitualq) Los Intereses de una cuenta corrienter) La pensión de alimentos que recibe una madre divorciada que vive con sus dos hijos, aportada por el padre de los niños Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13
  4. 4. Intro 3Ejercicio 3: nuevos consejos fiscalesAprovechando nuestros conocimientos en Fiscalidad, unos familiares nos piden que les ayudemosa aclarar su situación respecto a si son contribuyentes o no en el IRPF español:a) Un primo español residente en Francia, donde trabaja para una sucursal de una empresa españolab) Un primo estudiante que, al finalizar su carrera, se va a Estados Unidos a hacer los cursos de doctorado, con una beca del Ministerio de Educación y Cienciac) Un tío abogado que se traslada a Italia, para vivir y trabajar allí, en marzo del año N. En España obtiene rendimientos de varias cuentas bancarias y por el alquiler de su casad) Un tío trabajador retornado de Suiza a España en el momento de su jubilación, enero del año N Cobra una pensión pagada por Suiza y percibe intereses de varias cuentas de bancos españoles Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13
  5. 5. Intro 4Ejercicio 4: …. y nos van pidiendo nuevos consejos fiscalesLos vecinos de nuestro edificio también se han enterado de que estamos cursando una materia defiscalidad y nos piden que les indiquemos si están obligados o no a presentar declaración y si pueden optaro no por la tributación conjunta en el IRPF.a) En el 1ºA vive una pareja no casada con dos hijos de 5 y 7 años Él trabaja en Citroën y obtuvo unos ingresos íntegros anuales de 20.000 € Ella trabajó 6 meses en Zara (ingresos íntegros 9.000 €) y 6 meses en paro (ingresos íntegros 5.000 €)b) En el 1ºB vive una mujer soltera de 30 años con su madre de 66 años. Ella trabaja en la Universidad de Vigo y obtuvo unos ingresos íntegros de 18.000 € Además percibe unos intereses de un deposito a plazo fijo por importe de 2.000 € Su madre tiene un pensión de 6.000 €c) En el 1ºC vive una madre divorciada con sus dos hijos, de 5 y 8 años. Ella es propietaria de una tienda de ropa y obtuvo unos ingresos íntegros de 19.000 €d) En el 1ºD vive un matrimonio con sus tres hijos: de 30, 23 y 17 años Los dos cónyuges están jubilados y son pensionistas: él ha percibido 14.000 € íntegros y ella 15.000 € Además ingresan 6.000 € íntegros por el alquiler de una casa que tienen en régimen de gananciales. Su hijo mayor trabajó 6 meses como administrativo y obtuvo unos ingresos de 5.000 € y el hijo de 23 años obtuvo una beca de 3.000 € para cursar estudios universitarios Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13
  6. 6. Ej. Tema 3. Régimen Fiscal I. John Leyton Velásquez.Ejercicio 1. a) Rendimiento del trabajo: sometido (art. 17.1. b L y 7m.L). b) Viudedad: Renta sometida ya que en principio no está exenta (art 7 Ley IRPF). c) Pensión de Incapacidad permanente total: renta exenta (art.7.g L) d) Orfandad: Renta exenta (art 7.h L). e) Jubilación: Rendimiento del Trabajo (art 17. 2 L). f) Plan de pensiones: Rendimiento del Trabajo (arts. 17.2 L). g) Renta sometida: Rendimiento de Capital Inmobiliario (arts. 11 y 89 L). h) Herencia: No sujeta (art. 6.4 L). i) Premio lotería: Renta exenta (art. 7). j) Dividendos: Renta exenta con límites (art. 7.y L).Ejercicio 2. k) Renta Sometida: Ganancia- Pérdida Patrimonial (art. 33 L). l) Renta sometida: Rendimiento de Capital Mobiliario (art. 25 L). m) Renta sometida: Rendimiento de Acts. Económicas venta del local comercial (art. 6.2 L) y Rendimiento de Capital Inmobiliario (art. 22 L) por la venta del piso particular. n) Renta sometida: Ganancia- Pérdida Patrimonial (art. 33 L). o) Renta sometida: Ganancia- Pérdidas Patrimoniales (art. 33 L). p) Renta sometida: Ganancia- Pérdidas Patrimoniales (art. 33 L); no obstante, puede estar exenta en el supuesto del art. 33.4 b) L. q) Renta sometida: Rendimiento de Capital Mobiliario (art. 6.2 L). r) Renta sometida: Renta exenta (art. 7.k L).Ejercicio 3. a) No es contribuyente, ya que, reside en Francia. b) Es contribuyente al IRPF español, ya que, su residencia es España aunque vaya a estar un periodo de tiempo fuera de territorio español. c) Contribuyente al IRPF español, ya que, es una renta sometida de carácter de Rendimiento de Capital Mobiliario que tiene lugar en territorio español. d) Contribuyente al IRPF español, solo por los intereses que percibe, ya que es una renta sometida de carácter de Rendimiento de Capital Mobiliario que tiene lugar en territorio español.Ejercicio 4. a) No están obligados a presentar declaración ninguno de los dos. El padre o la madre con todos los hijos menores de 18 años podría hacer la declaración conjunta. b) Obligada a declarar puesto que tiene un rendimiento integro del capital mobiliario que supera el límite de 1.600€ anuales. No pueden hacer contribución conjunta. Y su madre no está obligada a declarar. 1
  7. 7. Ej. Tema 3. Régimen Fiscal I. John Leyton Velásquez.c) No está obligada puesto que no supera los 22.000€ de rendimiento integro del trabajo. La puede hacer conjunta con sus dos hijos, tampoco estaría obligada.d) Ver:Nota previa.- Al tratarse de un matrimonio en régimen de gananciales y procedertodos los ingresos de elementos patrimoniales cuya titularidad pertenece encomún a ambos cónyuges, los rendimientos corresponderán por mitad a cada unode ellos. Por lo tanto, en el supuesto de que hubieran optado por presentardeclaraciones individuales, cada uno incluiría en su declaración la mitad de losingresos fiscalmente computables y la mitad de los gastos fiscalmente deduciblesque más abajo se determinan. Sin embargo, al haber optado por declararconjuntamente deberán acumular la totalidad de los ingresos y gastosproducidos.Por lo tanto, individualmente está obligados ya que (6.000/2) 3.000 eurosobtienen de RCI y también lo estarán conjuntamente por los 6.000€. La puedenhacer conjunta con el hijo menor, el de 17 años cuya renta está sujeta y exenta(beca).Los otros hijos no están obligados a presentar la declaración al no superar loslímites establecidos. 2
  8. 8. Departamento de Economía AplicadaIMPUESTO SOBRE LA RENTACurso 2012/2013 Ejercicios solucionados: Tema 4.1: Rendimientos del Trabajo
  9. 9. R.Trabajo 1Ejercicio 1Antonio es un empleado de Citroën que percibe una Salario Neto Mensual de 3.355 € más dos pagasextras de igual cuantía. En total, recibe al año 14 pagas de 3.355 €Además, se sabe que la empresa le descontó en las nóminas:- En concepto de Cotización a la Seguridad Social: ……..……………... 1.487 €- En concepto de Retenciones a cuenta del IRPF: ………….……………. 19.793 €Antonio nos ha pedido que le determinemos el Rendimiento Íntegro del Trabajo, que tendrá quedeclarar en el IRPFRENDIMIENTO DEL TRABAJO. •Ingresos íntegros (art. 17 L) -Retribuciones dinerarias: (14*3.355)+19.793+1.487= 68.250€ •Rendimiento integro del trabajo= 68.250€.Además, esa retribución dineraria es el Salario Bruto del trabajador,en este caso. Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13
  10. 10. R.Trabajo 2Ejercicio 2Un contribuyente (Antonio García), empleado de Citroën, percibe los siguientes ingresos brutospor su trabajo: Ingresos Dinerarios: Sueldo Integro: ………………………………………………………………..……….. 68.250 Premio permanencia en la empresa (10 años): …………………..…. 20.000 Rentas en Especie: La empresa le deja coche para uso privado. Valor: ………….. 32.500 Aportación empresarial a Plan de Pensiones: ……………………... 5.000 Además se sabe que: Cotizaciones Seguridad Social: ……………………………………..………. 1.487 Abono Cuotas Sindicales: …………………………………….……………….…. 750Calcúlese el Rendimiento del Trabajo, sabiendo que el tipo de retención aplicado por la empresaes del 29%. OJO!Si nos regalaran el coche las retribuciones en especie serían 32.500€. Cuando la empresa ingresa a cuenta (ej.Retenciones) es como si se lo hubiera pagado al trabajador, por ello de suma, por ello representa un ingreso para eltrabajador. Ademas, de la retención dentro del ingreso a cuenta, también hay una retención en el salario bruto deltrabajador. Por lo tanto en éste caso la renten iones será igual a (32.500*20%)*29% + 68.250*29%= 21.667,5€ Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13
  11. 11. A Rendimientos del Trabajo: ejercicio 2 R.Trabajo 3INGRESOS INTEGROS (art. 17 L) OJO!Retribuciones Dinerarias 68.250+20.000= …………………………………...…………...…..… 88.250 01 Valor Fiscal Ingreso a Cuenta Ingreso IntegroRetribuciones en Especie ...…...… 32.500*20% + 6.500*29% 8.385 02Contribución Empresarial a Planes de Pensiones …..…………………..… 5.000 03TOTAL INGRESOS INTEGROS ………………………………………….…..… 101.635 04 20.000*40%Reducción 40% por Rendimientos > 2 años ó Irregulares (art. 18 L) ..… 8.000 05RENDIMIENTO ÍNTEGRO (art. 18 L) …….……………………………..…..… 93.635 06GASTOS DEDUCIBLES (art. 19.2 L)Cotizaciones a la S.Social o Mutualidades Funcionarios 1.487Cuotas satisfechas a Sindicatos, … …………….…..… 750Cuotas obligatorias a Colegios Profesionales ……..… Total Gastos DeduciblesGastos de Defensa Jurídica …………………..…..…..… 2.237 07RENDIMIENTO NETO (art. 19.1 L) …..…………………....… 06 - 07 91.398 08Reducciones por obtención de Rendimientos del Trabajo (art. 20 L) …. 2.652 09RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DEL TRABAJO (art. 20 L) .. 08 - 09 88.746 10 Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13
  12. 12. R.Trabajo 4 Ejercicio 3 Antonio nos pide ayuda para que le determinemos el Rendimiento Neto del Trabajo a un amigo suyo que ocupa un puesto similar en la empresa, percibe sus mismos rendimientos íntegros dinerarios y en y en especie, tiene las mismas cotizaciones a la S.Social, pero presenta las siguientes particularidades: - recibió 10 acciones de la empresa con un valor unitario de 100 € - tiene una minusvalía del 68 %. - el tipo de etención que le aplica la empresa es del 24%Recuerda! En este caso las acciones son retribuciones en especie, exentas con un limite de 12.000€ anuales y que éstas vengan de la propia empresa en la que trabaja (art. 43 R) Reducciones por obtención de rendimiento del trabajo (art. 20.3 L) por movilidad geográfica, por minusvalía. La retención le afecta a la retribución dineraria y al ingreso a cuenta. Obervaciones para la solución: * Un trabajador puede percibir rentas salariales en especie por las que no tenga que tributar pues pueden estar exentas (art. 42 L) * Un contribuyente con minusvalía que obtenga rendimientos del trabajo puede reducir de forma importante su Rendimiento Neto Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13
  13. 13. A Rendimientos del Trabajo: ejercicio 2 R.Trabajo 3INGRESOS INTEGROS (art. 17 L)Retribuciones Dinerarias 68.250+20.000= …………………………………...…………...…..… 88.250 01 Valor Fiscal Ingreso a Cuenta Ingreso IntegroRetribuciones en Especie ...…...… 32.500*20% + 6.500*24% 8.060 02Contribución Empresarial a Planes de Pensiones …..…………………..… 5.000 03TOTAL INGRESOS INTEGROS ………………………………………….…..… 101.131 04 20.000*40%Reducción 40% por Rendimientos > 2 años ó Irregulares (art. 18 L) ..… 8.000 05RENDIMIENTO ÍNTEGRO (art. 18 L) …….……………………………..…..… 93.331 06GASTOS DEDUCIBLES (art. 19.2 L)Cotizaciones a la S.Social o Mutualidades Funcionarios 1.487Cuotas satisfechas a Sindicatos, … …………….…..… 750Cuotas obligatorias a Colegios Profesionales ……..… Total Gastos DeduciblesGastos de Defensa Jurídica …………………..…..…..… 2.237 07RENDIMIENTO NETO (art. 19.1 L) …..…………………....… 06 - 07 91.073 08 OJO!Reducciones por obtención de Rendimientos del Trabajo (art. 20 L) …. 7.242+2.652 09RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DEL TRABAJO (art. 20 L) .. 08 - 09 81.179 10 Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13
  14. 14. Departamento de Economía AplicadaIMPUESTO SOBRE LA RENTACurso 2012/2013 Ejercicios propuestos: Tema 4.2: Rendimientos del Capital Inmobiliario
  15. 15. R.Capital 1Ejercicio 1Antonio es propietario de un piso en Vigo, destinado a vivienda.Lo tiene arrendado desde el 1 de marzo a María, de 40 años, por 1.000 € al mes.Su valor catastral sin revisar es de 60.000 €, su valor de adquisición es de 300.000 €,representando el suelo el 30% del valor.Antonio tiene los siguientes gastos: por intereses derivados del préstamo para su adquisiciónpaga 300 €/mes; además, él ha satisfecho por el IBI 450 €/año.Determinar el Rendimiento Neto del Capital Inmobiliario y las Rentas Inmobiliarias Imputadasque correspondan. No es obligatorio aplicar el 3% de amortización. Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13
  16. 16. Solución 1Rendimiento Integro de Capital Inmobiliario: .......….............……………….…................. 10.000- Alquileres percibidos Inmueble: …………………………..……….. 1.000 x 10 = 10.000Gastos Deducibles (*) : ................………................…….....…………………..….................. - 8.625 - Intereses: 300 x 10= 3.000 (*) El importe de los gastos deducibles por intereses y gastos de reparación y conservación no podrá exceder de la cuantía de los ingresos íntegros (art. 23.1.a).1º L) De haber exceso, se podrá deducir en los 4 años siguientes - IBI: ………………………..……..…. 450 x (10/12) = 375 - Amortización: ………………... 3% x [ (300.000 x 0,7) x (10/12)] = 5.250 (**) Los demás gastos deducibles no tienen límites y pueden dar lugar a un rendimiento negativo (art. 23.1.a).2º, 3º, 4º y 23.1.b) L) ---------------------Rendimiento Neto de Capital Inmobiliario: ................………………..........….......……....... 1.375Reducción : (art.23.2.1º L) ....……………......…....................……......……………….…....... -825- Por inmueble destinado a vivienda: .………………………...…. 60% x 1.375 = 825 ---------------------Rendimiento Neto Reducido de Capital Inmobiliario: ……...........………….......……........ 550IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS: ejercicioIMPUTACIÓN DE RENTAS DE INMUEBLES NO AFECTOS........60.000 x 0,02 x (2/12)= 200
  17. 17. Rendimientos del Capital Inmobiliario: Ejercicio 1₃₃ INGRESOS INTEGROS Total Ingresos Íntegros Arrendamientos y derechos sobre inmuebles …………..… 10.000 01₃₃ GASTOS DEDUCIBLES Intereses, tributos, tasas, etc. ….. 3.375,00 Total Gastos Deducibles Amortizaciones inmuebles: 5.250,00 8.625 02₃₃ RENDIMIENTO NETO ..…………………..….…....…….…… 01 - 02 1.375 03₃₃ REDUCCIONES ESPECIALES Reducción por arrendamiento para vivienda (art. 23.2 L) …..……….… 825 04 Reducción 40% por Rendimientos > 2 años ó Irregulares (art. 23.3 L) .. 05₃₃ RENDIMIENTO NETO REDUCIDO …..………..….. 03 - 04 - 05 550 06IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS: ejercicioIMPUTACIÓN DE RENTAS DE INMUEBLES NO AFECTOS........60.000 x 0,02 x (2/12)= 200
  18. 18. R.Capital 2Ejercicio 2: ¿Cómo varía la solución del caso 1 si los intereses del préstamo ascendiesen a 1.100 €/mes?Ejercicio 3: ¿Cómo varía la solución del caso 1 si el arrendatario es Luis, de 29 años, que tiene unos rendimientos del trabajo de 9.000 € y los intereses del préstamo son de 300 €/mes? (IPREM año 2012: 7.455,14) Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13
  19. 19. Solución 2Rendimiento Integro de Capital Inmobiliario: .......….............……………….…................. 10.000- Alquileres percibidos Inmueble: …………………………..…. 1.000 x 10 = 10.000Gastos Deducibles (*) : ................………................…….....…………………..….................. - 15.625 - Intereses: 1.100 x 10= 11.000, pero sólo aplicamos 10.000€ ya no podemos superar el límite (*) El importe de los gastos deducibles por intereses y gastos de reparación y conservación no podrá exceder de la cuantía de los ingresos íntegros (art. 23.1.a).1º L) De haber exceso, se podrá deducir en los 4 años siguientes en este caso 1.000€ OJO! - IBI: ………………………..……..…. 450 x (10/12)= 375 - Amortización: ………………..…..…. 3% x [ (300.000) x 0,7 x (10/12) ] = 5.250 (**) Los demás gastos deducibles no tienen límites y pueden dar lugar a un rendimiento negativo (art. 23.1.a).2º, 3º, 4º y 23.1.b) L) ---------------------Rendimiento Neto de Capital Inmobiliario: ................………………..........….......……....... -5.625Reducción : (art.23.2.1º L) ....……………......…....................……......……………….…....... 0- Por inmueble destinado a vivienda: .………………………...….–60%x(-5.625) = +3.375 ---------------------Rendimiento Neto Reducido de Capital Inmobiliario: ……...........………….......……........ -2.250IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS: ejercicioIMPUTACIÓN DE RENTAS DE INMUEBLES NO AFECTOS........60.000 x 0,02 x (2/12)= 200
  20. 20. Rendimientos del Capital Inmobiliario: Ejercicio 2₃₃ INGRESOS INTEGROS Total Ingresos Íntegros Arrendamientos y derechos sobre inmuebles …………..… 10.000 01₃₃ GASTOS DEDUCIBLES Intereses, tributos, tasas, etc. ….. 10.375 Total Gastos Deducibles Amortizaciones inmuebles: 5.250 15.625 02₃₃ RENDIMIENTO NETO ..…………………..….…....…….…… 01 - 02 -5.625 03₃₃ REDUCCIONES ESPECIALES Reducción por arrendamiento para vivienda (art. 23.2 L) …..……….… 3.375 04 Reducción 40% por Rendimientos > 2 años ó Irregulares (art. 23.3 L) .. 05₃₃ RENDIMIENTO NETO REDUCIDO …..………..….. 03 - 04 - 05 -2.250 06IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS: ejercicioIMPUTACIÓN DE RENTAS DE INMUEBLES NO AFECTOS........60.000 x 0,02 x (2/12)= 200
  21. 21. Solución 3Rendimiento Integro de Capital Inmobiliario: .......….............……………….…................. 10.000- Alquileres percibidos Inmueble: …………………………..………... 1.000 x 10 = 10.000Gastos Deducibles (*) : ................………................…….....…………………..….................. - 8.625 - Intereses: 300 x 10 = 3.000 (*) El importe de los gastos deducibles por intereses y gastos de reparación y conservación no podrá exceder de la cuantía de los ingresos íntegros (art. 23.1.a).1º L) De haber exceso, se podrá deducir en los 4 años siguientes - IBI : ………………………..……..…. 450 x (10/12) = 375 - Amortización: ………………..…..…. 3% x [ (300.000) x 0,7 x 10/12 ] = 5.250 (**) Los demás gastos deducibles no tienen límites y pueden dar lugar a un rendimiento negativo (art. 23.1.a).2º, 3º, 4º y 23.1.b) L) ---------------------Rendimiento Neto de Capital Inmobiliario: ...............………………..........….......……....... 1.375Reducción : (art.23.2.1º L) ....……………......…....................……......……………….…....... - 1.375- Por inmueble destinado a vivienda: (art. 22.2).1º L) …….…. 100% x 1.375 = 1.375 ---------------------Rendimiento Neto Reducido de Capital Inmobiliario: ……...........………….......……........ 0IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS: ejercicioIMPUTACIÓN DE RENTAS DE INMUEBLES NO AFECTOS.......60.000 x 0,02 x (2/12)= 200
  22. 22. Rendimientos del Capital Inmobiliario: Ejercicio 3₃₃ INGRESOS INTEGROS Total Ingresos Íntegros Arrendamientos y derechos sobre inmuebles …………..… 10.000 01₃₃ GASTOS DEDUCIBLES Intereses, tributos, tasas, etc. ….. 3.375 Total Gastos Deducibles Amortizaciones inmuebles: 5.250 8.625 02₃₃ RENDIMIENTO NETO ..…………………..….…....…….…… 01 - 02 1.375 03₃₃ REDUCCIONES ESPECIALES Reducción por arrendamiento para vivienda (art. 23.2 L) …..……….… 1.375 04 Reducción 40% por Rendimientos > 2 años ó Irregulares (art. 23.3 L) .. 05₃₃ RENDIMIENTO NETO REDUCIDO …..………..….. 03 - 04 - 05 0 06IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS: ejercicioIMPUTACIÓN DE RENTAS DE INMUEBLES NO AFECTOS.......60.000 x 0,02 x (2/12)= 200 John Leyton Velásquez
  23. 23. GM 4.2 RCMEjercicio 1 Antonio posee una cartera de acciones depositada en una entidad bancaria que seencarga de su gestión. Por dividendos del ejercicio, esta entidad le abonó encuenta 6.000 € íntegros, comunicándole al final del año la práctica de unasretenciones de 1.260, así como el cobro de unos gastos de administración por lasacciones de 100 €. Calcular el Rendimiento Neto del Capital Mobiliario, incluyendo las retenciones ypagos a cuenta que procedanIngresos íntegros (art.25 L) O rendimiento integroParticipación en Fondos Propios (dividendos) (7 y) L exención de 1500€) 6.000-1.500= 4.500€Cesión a terceros de capitales propios 0€Seguros de vida 0€ Total ingresos íntegro…… 4.500€Gastos deducibles (art. 23y 26 L)Gastos de administración y depósito de valores 100€ Total Gastos deducibles 100€REDIMIENTO NETO 4.400€Retenciones= 1.260€ (no es un gasto deducible, sino que se descuenta al final paracalcular la Cuota Diferencial) Las retenciones se han calculado 21% x 6.000= 1.260€ y recuerda, se calcula sobre lo que nos pagan.
  24. 24. Ejercicio 2 Antonio posee diversas cuentas bancarias de las cuales obtuvo unos interesesíntegros de 1.000 € comunicándole el banco al final del año la práctica de unasretenciones de 210 € (21% x 1.000 = 210) así como el cobro de unos gastos deadministración de las cuentas bancarias de 20 € Por la apertura de una de sus cuentas el banco le ha regalado una bicicleta demontaña que tiene un valor fiscal de 600 €. Calcular el Rendimiento Neto del Capital Mobiliario, incluyendo las retenciones ypagos a cuenta que procedanPor la entrega de la bicicleta:Valor fiscal= 600 Ingreso a cuenta (21% de 600)= 126 Ingreso íntegro=726€Ingresos íntegros (art.25 L)Participación en Fondos Propios (dividendos) (7 y) L exención de 1500€) 0€Cesión a terceros de capitales propios 1000€Seguros de vida 0€ Total ingresos íntegro…… 1.726€Gastos deducibles (art. 23y 26 L)Gastos de administración y depósito de valores 0€ Total Gastos deducibles 0€REDIMIENTO NETO 1.726€Retenciones= 210€ (no es un gasto deducible, sino que se descuenta al final paracalcular la Cuota Diferencial)
  25. 25. Ejercicio 3 Antonio ha realiza las siguientes operaciones en el ejercicio actual:a) En marzo del ejercicio actual le rembolsan 10.000 €, de una letra financieracon vencimiento a 6 meses que había suscrito en la emisión por 9.370 € más 4 € degastos de suscripciónb) Vende en febrero del ejercicio actual un pagaré por 4.805 €, pagando por laoperación una comisión de 5 €. El pagaré lo había adquirido hace 3 años por 5.000€ más 3 € de gastos de tramitación de compra La entidad bancaria le comunica a final de año el cobro de unos gastos deadministración de una cartera de valores de 53 € Calcular el Rendimiento Neto del Capital Mobiliario, incluyendo las retenciones ypagos a cuenta que procedan.Cesión a terceros de capitales propios: a) 10.000- 9.374= 626€ OJO! b) 4.800- 5.003= -203 € Total: 626 + (-203) = 423€Ingresos íntegros (art.25 L)Participación en Fondos Propios (dividendos) (7 y) L exención de 1500€) 0€Cesión a terceros de capitales propios 423€Seguros de vida 0€ Total ingresos íntegro…… 423€Gastos deducibles (art. 23y 26 L)Gastos de administración y depósito de valores 53€ Total Gastos deducibles 53€REDIMIENTO NETO 370€Retenciones, 21% de 428= 89,88€ (no es un gasto deducible, sino que se descuentaal final para calcular la Cuota Diferencial) La retencion solo se hace de lo positivo,ya que recuerda siempre la hace una empresa que no tiene relación con nosotros, por lo tanto, 21%x626= 131,46€
  26. 26. Departamento de Economía AplicadaIMPUESTO SOBRE LA RENTACurso 2012/2013 Ejercicios solucionados: Tema 4.3: Ganancias y Pérdidas Patrimoniales
  27. 27. Ejercicio 1 GPP 1 Un amigo nos pide asesoramiento fiscal para que le indiquemos cómo tributan los siguientes casos: a) Un premio de 12.000 € obtenido en el bingo b) La venta por 15.000 € de un coche adquirido hace 3 años por 20.000 € c) La pérdida de 3.000 € por jugar al póquer en un casino Ejercicio 2 El 10 de septiembre del ejercicio (-2) Antonio suscribió 300 participaciones de un Fondo de Inversión por un importe global de 3.146 € El 10 de julio del ejercicio 0 decide ordenar su venta a la entidad bancaria, percibiendo un reembolso íntegro de 5.123 €Se pide calcular la Ganancia ó Pérdida Patrimonial que deberá computar en el ejercicio 0 Ejercicio 3 El 10 de febrero del ejercicio (-2) Antonio compró una vivienda por 80.000 € siendo el valor del del terreno el 20%. Los gastos y tributos accesorios a la adquisición ascendieron a 15.800 € Se cierra el balcón y se amplía el salón de la casa, con fecha de factura 01/06/(-2) por importe de 6.000 € Durante todo el año (-1) la vivienda estuvo arrendada por 400 € mensuales El 15/01/Año 0 vende la vivienda en 295.000 €, a través de una inmobiliaria que le cobra una comisión de 6.650 €. Se pide calcular la Ganancia ó Pérdida Patrimonial que deberá computar en el ejercicio 0
  28. 28. GPP 2Ejercicio 4El 10 de febrero del ejercicio (-2) Antonio compra una vivienda por 80.000 €, que pasa aa constituir su vivienda habitual, siendo el valor del terreno el 20%Los gastos y tributos accesorios a la adquisición ascendieron a 15.800 €Se cierra el balcón y se amplía el salón de la casa, con fecha de factura 01/06/(-2) por importede 6.000 €El 15/01/Año 0 vende la vivienda en 295.000 €, a través de una inmobiliaria que le cobra unacomisión de 6.650 €. De este importe, destina 250.000 € a la adquisición de una nueva viviendahabitualSe pide calcular la Ganancia ó Pérdida Patrimonial que deberá computar en el ejercicio 0Aclaración: Año 0= 2012; Año (-1): 2011….
  29. 29. Régimen Fiscal I.Práctica 4.3. GPP John Leyton Velásquez.Ejercicio 1. a) Ganancia patrimonial (GPP), por lo tanto tributa. Art. 34.1 b) L. Además, deben considerarse las retenciones e ingresos a cuenta (21%) soportados por los Premios (arts. 75.2 c). 99.1 R). Por lo tanto, va a tener un retención de 2.520€. b) GPP. Con valor de (15.000-20.000)= -5.000€. Tributa como pérdida patrimonial. c) Aunque se trata de un juego de azar, el art. 33.1 L en el apartado 5.d), nos dice que no se computaran como pérdidas patrimoniales los juegos. Por lo tanto, no tributa. Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.
  30. 30. Régimen Fiscal I.Práctica 4.3. GPP John Leyton Velásquez. EJERCICIO 2. Solución. FECHA ADQUISICIÓN Nº ACCIONES PRECIO ADQ./ACCIÓN VALOR DE ADQUISICIÓN 10/09/(-2) 300 10,4866…€ 3.146€ FECHA VENTA Nº ACCIONES PRECIO VTA./ACCIÓN VALOR DE TRANSMISIÓN 10/07/(0) 300 17,0766…€ 5.123€VALOR DE TRANSMISIÓN (art. 35.3 L): ........................................................................ 5.123€VALOR DE ADQUISIÓN (art. 37.1.a) L): ......................................................................... 3.146€GANANCIA PATRIMONIAL: ........................................................................................... 1.977€Los fondos de inversión estás sometidos a un retención del 21% (arts. 101.6L y 96 y 97 R).  Retención practicada por el banco: (21%*1977)= 415,17€  Importe neto percibido por la venta: (5.123- 415.17)= 4.707,83€ Si hubiera perdida no se aplicaría la retención! Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.
  31. 31. Régimen Fiscal I.Práctica 4.3. GPP John Leyton Velásquez. EJERCICIO 3 Solución. A. Transmisiones onerosas y lucrativas (Art. 34.1 a) L) GPP= Valor de transmisión- Valor de adquisición.  VALOR DE LA TRANSMISIÓN (ART. 35.3 L): o Importe real de transmisión. ................................................................................................. 295.000 o (-) Gastos asociados a la transmisión. ...................................................................................6.650  Valor de la transmisión: ...................................................................... 288.350€  VALOR DE ADQUISICIÓN ACTUALIZADO (ART. 35 L): Esto seria la mejora, que también hay que actualizarla. o Importe real de adquisición actualizado (año -2): 80.000 x 1,0201= ..................................81.608 o (+) Gastos y tributos adquisición actualizados (año -2): (15.800+6.000) x 1,0201= ..........22.238,18 o (-) Amortizaciones actualizadas: Año (-1) [((80.000 x 0,8) + 21.800) x 0,03] x 1,0100= .......................................................2.599,74  Valor de adquisición actualizado: ....................................................... 101.246,44€  GANANCIA PATRIMONIAL COMPUTABLE:.......................................................... 187.103,56€ Notas: 1. Como estamos ante un bien inmueble no afecto, procede aplicar la corrección de la inflación. 2. Calculamos la amortización del inmueble arrendado al 3% (ver RCI). Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.
  32. 32. Régimen Fiscal I.Práctica 4.3. GPP John Leyton Velásquez. EJERCICIO 4 Solución. B. Transmisiones onerosas y lucrativas (Art. 34.1 a) L) GPP= Valor de transmisión- Valor de adquisición.  VALOR DE LA TRANSMISIÓN (ART. 35.3 L): o Importe real de transmisión. ................................................................................................. 295.000 o (-) Gastos asociados a la transmisión. ...................................................................................6.650  Valor de la transmisión: ...................................................................... 288.350€  VALOR DE ADQUISICIÓN ACTUALIZADO (ART. 35 L): o Importe real de adquisición actualizado (año -2): 80.000 x 1,0201= ..................................81.608 o (+) Gastos y tributos adquisición actualizados (año -2): (15.800+6.000) x 1,0201= ..........22.238,18  Valor de adquisición actualizado: ....................................................... 103.846,18€  GANANCIA PATRIMONIAL COMPUTABLE:.......................................................... 184.503,82€ Notas: 3. Como estamos ante un bien inmueble no afecto, procede aplicar la corrección de la inflación. 4. Calculamos la amortización del inmueble arrendado al 3% (ver RCI). Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.
  33. 33. Régimen Fiscal I.Práctica 4.3. GPP John Leyton Velásquez.Por lo tanto:GANANCIA PATRIMONIAL COMPUTABLE:................................................................... 184.503,82€REINVERSIÓN EFECTUADA EN VIVIENDA HABITUAL: ............................................... 250.000€Dado que ha reinvertido 250.000, puede aplicar la Exención por reinversión al (250.000/295.000)= 84,74576271%.GANANCIA PATRIMONIAL EXENTA POR REINVERSIÓN: (184.503,82 x 84,747621)= ....... 156.359,1695€GANANCIA PATRIMONIAL COMPUTABLE:................................................................... 28.144,65051€Decir que para los cálculos aplicar utilizar sólo dos decimales,porque los resultados son bien distintos a la hora de resolver el test. Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.
  34. 34. Departamento de Economía AplicadaIMPUESTO SOBRE LA RENTACurso 2012/2013 Ejercicios solucionados: Tema 5: Rendimientos de Actividades Económicas ED Normal, ED Simplificada y E. Objetiva Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13
  35. 35. Ejercicio 1 R. Act. Ec. 1Calcular el Rendimiento Neto en Estimación Directa Normal de la actividad del primo de Antonio,médico que ejerce su profesión en su consulta privada, con los siguientes datos: Ojo! Las inversiones no son un gasto!A) INGRESOS: Honorarios Brutos a clientes particulares ..........………………………….……….......... 61.000 €B) GASTOS: - Cuotas del Colegio Oficial de Médicos ......…………......……………………………....... 100 € - Adquirió durante el ejercicio precedente un aparato de Rayos valorado en 23.000 euros, eligiendo una amortización al 10 % anual: Amortización: …………………………………………. 10 % x 23.000 = 2.300 € - Primas de Seguro sobre el Material .............…...........………………………….….. 490 € - Sueldos y S.S. de enfermera contratada a media jornada (*) (**) ………. 7.100 € - Material consumible y no amortizable .......……....…………………………………........ 500 € - Agua, Luz, Gas y Teléfono .............…….............………………………………………....... 1.500 € - Intereses de un préstamo bancario ….......…………………………….......................... 880 € - Pagó a su Mutualidad como alternativa a la SS (no está integrado en el régimen especial de autónomos de la SS) ...………………………………...……….... 5.000 €(*) La enfermera es su mujer, que tiene contrato laboral y afiliada a la SS(**) Se produce un mantenimiento de plantilla Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13
  36. 36. Régimen Fiscal I.Práctica 5.1. EDN y EDS. EJERCICIO 1 John Leyton Velásquez. Solución. EDN  INGRESOS ÍNTEGROS o Ingresos de Explotación. .......................................................................................................61.000 o Otros Ingresos (incluidas subvenciones y transferencias) ................................................... o Autoconsumo de bienes y servicios .......................................................................................  Total Ingresos íntegros: ...................................................................... 61.000€  GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES o Consumos de Explotación……………………………………………...……………………………………………....500 o Sueldos y Salarios……………………………………………...……………………………………………..................7.100 o Seguridad Social a cargo de la Empresa ……………………………………………...……………………………4.5001 o Otros gastos de personal……………………………………………...……………………………………………....... o Arrendamientos y Cánones……………………………………………...…………………………………………….. o Servicios de profesionales independientes……………………………………………...……………………….. o Otros servicios exteriores……………………………………………...……………………………………………....1.500 o Tributos fiscalmente deducibles……………………………………………...………………………………………. o Gastos financieros……………………………………………...……………………………………………...…………..880 o Amortizaciones: dotaciones del ejercicio, fiscalmente deducibles………………………………………..2.300 o Otros Gastos Deducibles……………………………………………...…………………………………………….......100 + 490 o Pérdidas por Deterioro de Valor de elementos patrimoniales…………………………………………….. o Provisiones……………………………………………...……………………………………………...…………………….1 (Según art. 30.2) Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.
  37. 37. Régimen Fiscal I.Práctica 5.1. EDN y EDS. John Leyton Velásquez.  Total Gastos Deducibles: .............................................................................. ……17.370€  RENDIMIENTO NETO……………………………………………...……………………………………………43.630€ o Reducción 40% por Rendimientos > 2 años o irregulares (art.32.1 L)…………………………………0 o Reducción por el ejercicio de ciertas actividades económicas (art.32.2)………………………………0 Es la que llamamos reducción por único cliente.  RENDIMIENTO NETO REDUCIDO………………………………………………………………………….43.630€ o Reducción por mantenimiento o creación de empleo (Disp. Adicional 27ª L)……………………..0Como mínimo 1 trabajador y como mínimo la del año anterior y como máximo 25.  REDIMIENTO NETO REDUCIDO TOTAL……………………………………………........................43.630€ Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.
  38. 38. Ejercicio 2 R. Act. Ec. 2Mismo caso que el ejercicio 1, pero además se sabe que:- ejerce su profesión trabajando para un único cliente que es la Clínica La Esperanza, SA,- Su mujer está contratada como enfermera todo el ejercicio a jornada completa, con un salario (incluida la cotización a la Seguridad Social) de 18.000 €A) INGRESOS: Honorarios Brutos a clientes particulares ..........………………………….……….......... 61.000 €B) GASTOS: - Cuotas del Colegio Oficial de Médicos ......…………......……………………………....... 100 € - Adquirió durante el ejercicio precedente un aparato de Rayos valorado en 23.000 euros, eligiendo una amortización al 10 % anual: Amortización: …………………………………………. 10 % x 23.000 = 2.300 € - Primas de Seguro sobre el Material .............…...........………………………….….. 490 € - Sueldos y S.S. de enfermera contratada a media jornada (*) ………………. 18.000 € - Material consumible y no amortizable .......……....……………………………………...... 500 € - Agua, Luz, Gas y Teléfono .............…….............……………………………..……..…...... 1.500 € - Intereses de un préstamo bancario ….......…………………………….......................... 880 € - Pagó a su Mutualidad como alternativa a la SS (no está integrado en el régimen especial de autónomos de la SS) ...………………………………...………….. 5.000 €(*) La enfermera es su mujer, que tiene contrato laboral y afiliada a la SS Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13
  39. 39. Régimen Fiscal I.Práctica 5.1. EDN y EDS. EJERCICIO 2 John Leyton Velásquez. Solución. EDN  INGRESOS ÍNTEGROS o Ingresos de Explotación. .......................................................................................................61.000 o Otros Ingresos (incluidas subvenciones y transferencias) ................................................... o Autoconsumo de bienes y servicios .......................................................................................  Total Ingresos íntegros: ...................................................................... 61.000  GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES o Consumos de Explotación……………………………………………...……………………………………………....500 o Sueldos y Salarios……………………………………………...……………………………………………..................18.000 o Seguridad Social a cargo de la Empresa ……………………………………………...……………………………4.500 o Otros gastos de personal……………………………………………...……………………………………………....... o Arrendamientos y Cánones……………………………………………...…………………………………………….. o Servicios de profesionales independientes……………………………………………...……………………….. o Otros servicios exteriores……………………………………………...……………………………………………....1.500 o Tributos fiscalmente deducibles……………………………………………...………………………………………. o Gastos financieros……………………………………………...……………………………………………...…………..880 o Amortizaciones: dotaciones del ejercicio, fiscalmente deducibles………………………………………..2.300 o Otros Gastos Deducibles……………………………………………...…………………………………………….......100 + 490 o Pérdidas por Deterioro de Valor de elementos patrimoniales…………………………………………….. o Provisiones……………………………………………...……………………………………………...…………………….  Total Gastos Deducibles: .............................................................................. ……28.270€ Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.
  40. 40. Régimen Fiscal I.Práctica 5.1. EDN y EDS. John Leyton Velásquez.  RENDIMIENTO NETO……………………………………………...……………………………………………32.730€ o Reducción 40% por Rendimientos > 2 años o irregulares (art.32.1 L)………………………………… o Reducción por el ejercicio de ciertas actividades económicas (art.32.2)………………………………  RENDIMIENTO NETO REDUCIDO………………………………………………………………………….32.730€ o Reducción por mantenimiento o creación de empleo 20% (Disp. Adicional 27ª L)……………………..6.546  REDIMIENTO NETO REDUCIDO TOTAL……………………………………………........................26.184€Además, no se puede aplicar la reducción de por ejercicio de ciertas actividades económicas ya que el importe de los gastosdeducibles supera el 30% del rendimiento íntegro (61.000*0,3=18.300). Art. 32.2 L. Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.
  41. 41. Ejercicio 3 R. Act. Ec. 3¿Cómo cambiaría el resultado del ejercicio 1 si la actividad del primo de Antonio tributase enEstimación Directa Simplificada ?A) INGRESOS: Honorarios Brutos a clientes particulares ..........………………………….……….......... 61.000 €B) GASTOS: - Cuotas del Colegio Oficial de Médicos ......…………......……………………………....... 100 € - Adquirió durante el ejercicio precedente un aparato de Rayos valorado en 23.000 euros, eligiendo una amortización al 10 % anual: Amortización: …………………………………………. 10 % x 23.000 = 2.300 € - Primas de Seguro sobre el Material .............…...........………………………….….. 490 € - Sueldos y S.S. de enfermera contratada a media jornada (*) ………………. 7.100 € - Material consumible y no amortizable .......……....…………………………………........ 500 € - Agua, Luz, Gas y Teléfono .............…….............………….………………………..…...... 1.500 € - Intereses de un préstamo bancario ….......…………………………….......................... 880 € - Pagó a su Mutualidad como alternativa a la SS (no está integrado en el régimen especial de autónomos de la SS) ...………………………………...……….... 5.000 €(*) La enfermera es su mujer, que tiene contrato laboral y afiliada a la SS Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13
  42. 42. Régimen Fiscal I.Práctica 5.1. EDN y EDS. EJERCICIO 3 John Leyton Velásquez. Solución. EDS  INGRESOS ÍNTEGROS o Ingresos de Explotación. .......................................................................................................61.000 o Otros Ingresos (incluidas subvenciones y transferencias) ................................................... o Autoconsumo de bienes y servicios .......................................................................................  Total Ingresos íntegros: ...................................................................... 61.000€  GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES o Consumos de Explotación……………………………………………...……………………………………………....500 o Sueldos y Salarios……………………………………………...……………………………………………..................7.100 o Seguridad Social a cargo de la Empresa ……………………………………………...……………………………4.500 o Otros gastos de personal……………………………………………...……………………………………………....... o Arrendamientos y Cánones……………………………………………...…………………………………………….. o Servicios de profesionales independientes……………………………………………...……………………….. o Otros servicios exteriores……………………………………………...……………………………………………....1500 o Tributos fiscalmente deducibles……………………………………………...………………………………………. o Gastos financieros……………………………………………...……………………………………………...…………..880 o Amortizaciones: dotaciones del ejercicio, fiscalmente deducibles………………………………………..2.300 o Otros Gastos Deducibles……………………………………………...…………………………………………….......100 + 490 o Pérdidas por Deterioro de Valor de elementos patrimoniales…………………………………………….. o Provisiones……………………………………………...……………………………………………...…………………….  Suma Gastos Deducibles: ............................................................................. ……17.370€ Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.
  43. 43. Régimen Fiscal I.Práctica 5.1. EDN y EDS. John Leyton Velásquez.  DIFERENCIA INGRESOS – GASTOS ..................................................................... 43.630€ o MINORACIÓN en concepto en Provisiones y Gastos de difícil justificación: 5% ............ 2.181,5  TOTAL GASTOS DEDUCIBLES……………………………………………………………………………….19.551,5€  RENDIMIENTO NETO……………………………………………...……………………………………………41.448,5€ o Reducción 40% por Rendimientos > 2 años o irregulares (art.32.1 L)…………………………………0 o Reducción por el ejercicio de ciertas actividades económicas (art.32.2)………………………………0  RENDIMIENTO NETO REDUCIDO………………………………………………………………………….41.448,5€ o Reducción por mantenimiento o creación de empleo 20% (Disp. Adicional 27ª L)……………………..0  REDIMIENTO NETO REDUCIDO TOTAL……………………………………………........................41.448,5€Además, no se puede aplicar la reducción de por ejercicio de ciertas actividades económicas ya que el importe de los gastosdeducibles supera el 30% del rendimiento íntegro (61.000*0,3=18.300). Art. 32.2 L.Buena información en:http://www.infoautonomos.com/informacion-al-dia/fiscalidad/gastos-deducibles-autonomos-irpf-estimacion-directa/ Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.
  44. 44. Ejercicio 7 R. Act. Ec. 1Una prima de Antonio es titular de una cafetería (epígrafe 672.1 del IAE), y determina surendimiento neto en el régimen de estimación objetivaEl inmovilizado afecto a la actividad a 31/12/(-1) , según consta en su libro registro de bienes deinversión, es el siguiente :• Cafetera, adquirida nueva el 30/11/(-10) por 1.500 €• Vitrina frigorífica, adquirida nueva el 01/07/(-2) por 5.000 € más 1.050 € de IVA• Mobiliario, adquirido nuevo el 12/01/(-2) por 3.500 € más 735 € de IVANos pide que le determinemos el importe de la minoración por incentivos a la inversión sabiendosabiendo que se desea utilizar los coeficientes máximos de amortización La cafetera está totalmente amortizada, ya que como máximo son 8 años. OJO! Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13
  45. 45. Régimen Fiscal I.Práctica 5.2.Estimación Objetiva. John Leyton Velásquez.Ejercicio 1. (Anexo II, Instrucciones para la aplicación..., 2.2. Fase 2 Rendimiento minorado, b) Minoración por incentivos a la inversión)  Amortización de la cafetera ya se ha hecho.  Amortización de la vitrina frigorífica: A. [( ) ]  Amortización del mobiliario: A. [( ) ]Por lo tanto, la minoración por incentivos a la inversión es:Recuerda, para el cálculo de la amortización no se puede considerar el IVA. Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.
  46. 46. Ejercicio 8 R. Act. Ec. 2Un tio de Antonio desarrolla una actividad de Droguería (epígrafe IAE: 652.2) con los siguientesdatos en el ejercicio 0 :• Se realiza en dos locales separados: - en uno (de 32 m2 y acceso directo a la calle) trabajan el titular (2.000 horas anuales y un empleado (este año trabajó las 1.780 horas fijadas en Convenio. El año anterior trabajó a media jornada, es decir, 890 horas) - en el otro (en régimen de arrendamiento, de 28 m2 en el interior de una galería comercial y sin sala de ventas) trabaja su cónyuge (no percibe sueldo; trabaja 2.000 horas anuales)• Dispone de una furgoneta de 9 años de antigüedad (Peso Máx Autorizado 1.700 Kg y Tara 800 kg)• Otros datos: - Consumo de energía eléctrica: 1.850 kw en un local y 1.710 kw en el otro Esto figura en GPP - El 01/01/0 vendió un furgón adquirido el 01/07/(-8) por 30.000 €, perdiendo 2.500 € - Inició la actividad el 04-Abril-Año (-8). No renunció nunca a la modalidad de Módulos - El local en propiedad fue adquirido por 50.000 € (60% del valor corresponde al suelo)Nos pide que analicemos si procede determinar el Rendimiento de la actividad en Estimación Objetivay que calculemos el Rendimiento Neto Reducido de la actividadNota:la actividad tuvo en el año (-1) una ventas por 100.000 y unas compras por 50.000 Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13
  47. 47. Régimen Fiscal I.Práctica 5.2.Estimación Objetiva. John Leyton Velásquez.Ejercicio 8.Comprobación de los requisitos: 1. La actividad 652.2: Comerciantes minoristas, está en el listado de la O. Ministerial. Recuerda: Tiene que estar incluida en el art. 1 ó 2 de la orden de módulos, en este caso se encuentra en el art. 2 2. Comprobación límites exclusión según datos ejercicio (-1): (art. 3 O.M.): a. En ejercicio (-1) no superó 450.000€ de ingresos por lo que emitió factura. b. En el ejercicio (-1) no superó el límite de compras (300.000€). c. Entendemos que no realizó operaciones en el extranjero. d. Comprobación límite de Magnitud Específica en (-1): En este caso no puede ser superior a 4  Personal no asalariado .......................................................................................... 1,5 2 Para calcular la A. Titular: 2.000 horas/año>1.780= .........................................................................................1 magnitud, en el B. Esposa: 2.000 horas/año>1.780= ........................................................................................0,51 1  Personal asalariado: ............................................................................................. 0,5 articulo 3 del apartado A. Empleados: 890/1.780=........................................................................................................0,5 d no dice que la mujer  Total personal empleado (-1): 1,5+0,5= ................................................................. 2 compute por 0,5. 2 2,5 3. No ha renunciado a la Estimación objetiva.Por lo tanto, está en el listado, no ha quedado excluido ya que no supera los límites y no renunció al Régimen de E.O, DEBEaplicar E.O. en el ejercicio 0.1Cuando el cónyuge o los hijos menores tengan la condición de no asalariados se computarán al 50 por 100, siempre que el titular de la actividad se computepor entero, antes de aplicar, en su caso, la reducción prevista en el párrafo anterior, y no haya más de una persona asalariada. Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.
  48. 48. Régimen Fiscal I.Práctica 5.2.Estimación Objetiva. En este caso, la mujer si computa por 0,5 John Leyton Velásquez. Fase 1: Rendimiento neto previo. Definición del módulo Nº Unidades (A) RN por unidad (B) RN por módulo= A x BPersonal asalariado 1 3.722,48 3.722,48Personal no asalariado 1,5 12.786,18 19.179,27Consumo de energía eléctrica (1.850+1.710)/100 31,49 1.121,044Superficie del local 32 m2 18,27 584,64independienteSuperficie del local no 28 m2 55,43 1.552,04independiente 2Rendimiento neto previo: ............................................................................................... 26.159,47€ Fase 2: Rendimiento neto minorado.  Minoración por incentivo al empleo ...................................................................... 930,62€ A. Situación en el año (-1): .........................................................................................................0,5  Personal asalariado: ...................................................................................................0,5 B. Situación en el año (0): .........................................................................................................1  Personal asalariado:  Empleado: 1.780/1.780=.................................................................................1 C. Incremento de la plantilla: ....................................................................................................0,53 D. Coeficiente por incremento de plantilla: 0,5 x 0,4 ........................................ 0,22 Por local no independiente se entenderá el que no disponga de la sala de ventas propia para atención al público por estar ubicado en el interior de otro local,galería o mercado.3 Este coeficiente sólo se aplicará cuando en el periodo impositivo correspondiente se haya incrementado, en términos absolutos, el número de personasempleadas en la actividad con respecto al ejercicio anterior, y además el número de unidades del módulo de personal asalariado del periodo impositivo encuestión sea superior al del ejercicio anterior (también en términos absolutos). En este caso se incrementa el número de unidades del módulopersonal asalariado pero no el número de personal asalariado en términos absolutos, por tanto no hay coeficiente por incremento denúmero de personas asalariadas. Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.
  49. 49. Régimen Fiscal I.Práctica 5.2.Estimación Objetiva. John Leyton Velásquez. E. Coeficiente por mantenimiento de plantilla:  Aplicación de escala por tramos sobre plantilla sin incremento4: 0,5  Hasta 1,00: 0,5 x 0,1= .....................................................................................0,05  Total: ................................................................................ 0,05 F. Coeficiente de minoración por incentivos al empleo: 0,2 + 0,05= ................. 0,25 G. Minoración por incentivos al empleo: 0,25 x 3.722,48= ......................................................930,62  Minoración por incentivo a la inversión: ............................................................... 1.000€ A. Amortización del local: 5% x 50.000 x 40%= .......................................................................1.000Rendimiento neto minorado: ......................................................................................... 24.228,85€ Fase 3: Rendimiento neto de módulos.  Índice corrector especial.  Índice corrector para empresas de pequeña dimensión.  Índice corrector de temporada.  Índice corrector de exceso.  Índice corrector por inicio de nueva actividad.Rendimiento neto de módulos: ...................................................................................... 24.228,85€ Rendimiento neto de la actividad:  Reducción general (D.A. 1ª O.M.): 5% x 24.228,85= ......................................................................1.211,4427  Gastos extraordinarios circunstancias excepcionales (Anexo III OM) ...........................................  Otras percepciones empresariales (subvenciones,…) (Anexo III OM) ............................................Rendimiento neto de la actividad ................................................................................... 23.017,4€4 Se aplica sobre la magnitud del año (-1) y sólo del personal asalariado. Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.
  50. 50. Régimen Fiscal I.Práctica 5.2.Estimación Objetiva. John Leyton Velásquez.Reducciones por rendimientos con periodo de generación>2 años o irregulares (art. 32.1 L) ................. Rendimiento neto reducido ....................................................................................... 23.017,4€Reducción por mantenimiento ó creación de empleo (Disp. Adicional 27ª L): 20% x 23.017,4€= .........4.603,48 Rendimiento neto reducido total ............................................................................... 18.413,92€Recuerda:Por local no independiente se entenderá el que no disponga de la sala de ventas propia para atención al público por estar ubicado enel interior de otro local, galería o mercado.Además, no tenemos que aplicar el índice corrector por exceso porque no supera la cuantía de 25.333,00€.http://www.gabilos.com/webfiscal/regimenes/objetiva/estobjetIV12netominorado.htm Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.
  51. 51. Departamento de Economía AplicadaIMPUESTO SOBRE LA RENTACurso 2012/2013 Tema 6: Liquidación Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13
  52. 52. Liquidación 1Ejercicio 1Determinar la Base Imponible y la Base Liquidable de Antonio, un contribuyente de 49 años,soltero y sin hijos, que presenta los siguientes datos a efectos de su declaración de IRPF: - Rendimiento neto reducido del trabajo personal: 28.000 - Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario: - 3.000 - Rendimiento neto reducido de actividades económicas: - 8.000 - R. neto reducido del capital mobiliario por arrendamiento de Negocio: 2.000 - Imputación de Rentas Inmobiliarias: 1.000 - Ganancia de patrimonio por Premio en el Bingo: 10.000 - R. neto reducido del capital mobiliario por dividendos y seguros: 3.000 - R. neto reducido del capital mobiliario por venta de pagaré: - 1.000 - Ganancia de patrimonio venta de un piso: 10.000 - Pérdida Patrimonial venta de acciones: - 13.000Además, se sabe que ha aportado a un plan de pensiones 5.000 €, y la empresa en la que trabajaaportó a su favor a un plan de pensiones empleo 4.000 €Ejercicio 2¿Cómo cambia la solución del ejercicio 1, si Antonio fuese un contribuyente de 51 años, solteroy sin hijos? Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13
  53. 53. Régimen Fiscal I.Práctica 6. Liquidación EJERCICIO 1 John Leyton Velásquez. Solución.  BASE IMPONIBLE GENERAL (art. 45 L) o BLOQUE A ................................................................................................... 20.000€  RN del Trabajo ...........................................................................................................28.000  RN del Capital Inmobiliario .......................................................................................-3.000  RN Actividades económicas .......................................................................................-8.000  Rn C. por arrendamiento ...........................................................................................2.000  Renta Inmob. Imputada .............................................................................................1.000 RN C. Mobiliario, excepción para este bloque: Arrendamientos muebles, minas, etc. o BLOQUE B ................................................................................................... 10.000€  GP premio ...................................................................................................................10.000  BASE IMPONIBLE GENERAL: ................................................... 30.000€  BASE IMPONIBLE DEL AHORRO (Art. 46 L) o BLOQUE C.................................................................................................... 2.000€  RN C. Mobiliario Div. Y Seguros ................................................................................3.000  RN C. Mobiliario Pagaré ............................................................................................-1.000 Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.
  54. 54. Régimen Fiscal I. Práctica 6. Liquidación John Leyton Velásquez. o BLOQUE D ................................................................................................... 0€1  GP por venta de piso...................................................................................................10.000  PP por venta de acciones ............................................................................................-13.000  BASE IMPONIBLE DEL AHORRO .............................................. 2.000€  BASE LIQUIDABLE GENERAL .............................................................................. 24.000€ o BASE IMPONIBLE GENERAL....................................................................... 30.000 o REDUCCIONES ............................................................................................ 6.000 Los 3.000€ que sobran a compensar en los años Por tributación conjunta ............................................................................................0  siguientes. Por aportaciones a Planes de Pensiones (art. 52.1 ) ..................................................6.000 En el RNT están  Individual + empleo: 5.000 + 4.000= 9.000 pero sobre pasa, así que .........6.000incluidos los o Límite mínimo entre: 30% x (RNT+RAE)  30% (28.000 – 8.000)= ...........................................................6.0004.000€  . ..................................................................................................10.000  BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO ........................................................................ 2.000€ o BASE IMPONIBLE DEL AHORRO ................................................................ 2.000 1 -3.000 euros a compensar en los 4 ejercicios siguientes. En el mismo bloque. Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.
  55. 55. Régimen Fiscal I.Práctica 6. Liquidación EJERCICIO 2 John Leyton Velásquez. Solución.  BASE IMPONIBLE GENERAL o BLOQUE A ................................................................................................... 20.000€  RN del Trabajo ...........................................................................................................28.000  RN del Capital Inmobiliario .......................................................................................-3.000  RN Actividades económicas .......................................................................................-8.000  Rn C. por arrendamiento ...........................................................................................2.000  Renta Inmob. Imputada .............................................................................................1.000 o BLOQUE B ................................................................................................... 10.000€  GP premio ...................................................................................................................10.000  BASE IMPONIBLE GENERAL: ................................................... 30.000€  BASE IMPONIBLE DEL AHORRO o BLOQUE C.................................................................................................... 2.000€  RN C. Mobiliario Div. Y Seguros ................................................................................3.000  RN C. Mobiliario Pagaré ............................................................................................-1.000 Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.
  56. 56. Régimen Fiscal I.Práctica 6. Liquidación John Leyton Velásquez. o BLOQUE D ................................................................................................... 0€2  GP por venta de piso...................................................................................................10.000  PP por venta de acciones ............................................................................................-13.000  BASE IMPONIBLE DEL AHORRO .............................................. 2.000€  BASE LIQUIDABLE GENERAL .............................................................................. 21.000€ o BASE IMPONIBLE GENERAL....................................................................... 30.000 o REDUCCIONES ............................................................................................ 9.000  Por tributación conjunta ............................................................................................0  Por aportaciones a Planes de Pensiones (art. 52.1 ) ..................................................9.000  Individual + empleo: 5.000 + 4.000= ............................................................9.000 o Límite mínimo entre:  50% (28.000 – 8.000)= ...........................................................10.000  . ..................................................................................................12.500  BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO ........................................................................ 2.000€ o BASE IMPONIBLE DEL AHORRO ................................................................ 2.0002 -3.000 euros a compensar en los 4 ejercicios siguientes. Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.
  57. 57. Liquidación 2Ejercicio 3:Consideremos un matrimonio en el que ambos cónyuges (Antonio y María) tienen 48 años.Obtienen diversos tipos de rentas y presentan la siguiente situación familiar: conviven con ellos 3 hijosde 2, 7 y 17 años, ninguno de los cuales obtiene rentas.También convive con ellos la madre de María, de 80 años, que está discapacitada en un 68% y tampoco obtienerentas.Determinar el mínimo personal y familiar en una hipotética declaración conjunta y en las individuales Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13
  58. 58. Régimen Fiscal I.Práctica 6. Liquidación EJERCICIO 3 John Leyton Velásquez. Solución. DECLARACIÓN CONJUNTA  (art. 56 L) MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR ........................................................................ 26.337€ o Mínimo persona en tributación conjunta ..................................................... 5.151€3 Se debería llamar, mínimo por declaración o Mínimo por Descendientes (art. 58 L) ......................................................... 9.792€  Hijo 17 .........................................................................................................................1.836  Hijo 8 ..........................................................................................................................2.040  Hijo 2 ..........................................................................................................................3.672  Hijo <3 ........................................................................................................................2.244  TOTAL .............................................................................................................9.792 o Mínimo por Ascendientes (art. 58 L) ............................................................ 2.040€  Ascendiente>65 y >75, rentas no exentas <8.000: 918 + 1.122 ................................2.040 o Mínimo por discapacidad (art. 60 L) ............................................................ 9.354€  Ascendiente con discapacidad >65% .........................................................................7.038  Gastos de asistencia por discapacidad> 65% (art. 60.2 L) ........................................2.31643 No se duplica (art. 84.2.2º L).4 En clases este mismo ejercicio se ha hecho mal, faltaba este apartado. Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.
  59. 59. Régimen Fiscal I.Práctica 6. Liquidación John Leyton Velásquez. DECLARACIÓN INDIVIDUALPADRE.  MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR ........................................................................ 10.047€ o Mínimo personaL en tributación individual ................................................. 5.151€5 o Mínimo por Descendientes (art. 58 L) ......................................................... 4.896€ (Art. 61.1 L)  Hijo 17: 1.836/2 ..........................................................................................................918  Hijo 8: 2040/2 ...........................................................................................................1.020  Hijo 2: 3.672/2 ...........................................................................................................1.836  Hijo <3: 2.244/2 .........................................................................................................1.122  TOTAL .............................................................................................................4.896MADRE.  MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR ........................................................................ 21.441€ o Mínimo personaL en tributación individual ................................................. 5.151€6 o Mínimo por Descendientes (art. 58 L) ......................................................... 4.896€  Hijo 17: 1.836/2 ..........................................................................................................918  Hijo 8: 2040/2 ...........................................................................................................1.0205 No se duplica (art. 84.2.2º L).6 No se duplica (art. 84.2.2º L). Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.

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