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TAX & LEGAL
KNOW
Novedades Jurídicas
y Fiscales
Boletín de actualización
Mayo - Junio 2013
kpmgabogados.es
28Número
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Sumario
Enfoque
Sector de las telecomunicaciones. Novedades introducidas por la Ley 3/2013.... 2
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El 5 de junio de 2013 se ha publicado,
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de creación de l...
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Enfoque
Mayo-Junio 2013
Según la redacción anterior, la CMT
informaba al Ministerio quien, a su
vez, po...
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Enfoque
Optimizar el retorno de la
inversión en I+D+i
El actual estado de crisis ha
evidenciado la impor...
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podrá aprovechar de esta medida),
para todas aquellas empresas que
no hayan pod...
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España y otros 44 países intensificarán su lucha
contra paraísos fiscales y plani...
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Bruselas da un ultimátum a España para que elimine
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Más de 4.000 empresas se han declarado en
concurso de acreedores en lo que va de ...
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ÁMBITO FISCAL (Cont.) para los períodos im...
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ÁMBITO FISCAL (Cont.)ÁMBITO LEGAL (Cont.) El artículo 2 de la ORDEN establece, c...
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ORDEN, deberán presentar la declaración d...
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ÁMBITO LEGAL (Cont.) Reglamento de Ejecución (UE) 404/2013, de 2 de mayo, de la ...
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•	 Norma cuarta: Instrucciones de cumplime...
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ÁMBITO LEGAL (Cont.) que la zona marítimo-terrestre se fijará hasta donde alcanc...
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de interés cultural, a la aplicación de la...
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ÁMBITO LEGAL (Cont.) Vigencia y normas transitorias: la norma entra en vigor el ...
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Doctrina y Jurisprudencia
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Consultas a la
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Know Tax & Legal nº 28
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Know Tax & Legal nº 28

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Boletín bimestral de actualización sobre novedades jurídicas y fiscales.

Know Tax & Legal nº 28:

El sector de las telecomunicaciones o la optimización del retorno de la inversión en I+D+i son algunos de los temas de la edición nº 28 del KNow Tax & Legal.

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Know Tax & Legal nº 28

  1. 1. TAX & LEGAL KNOW Novedades Jurídicas y Fiscales Boletín de actualización Mayo - Junio 2013 kpmgabogados.es 28Número
  2. 2. KNOW TAX & LEGAL 1 Sumario Enfoque Sector de las telecomunicaciones. Novedades introducidas por la Ley 3/2013.... 2 Optimizar el retorno de la inversión en I+D+i....................................................... 4 Noticias de actualidad España y otros 44 países intensificarán su lucha contra paraísos fiscales y planificación fiscal agresiva................................................................................... 6 El Tribunal Supremo confirma la legalidad del Reglamento de auditoría recurrido por el sector.......................................................................................... 6 Bruselas da un ultimátum a España para que elimine discriminación fiscal a empresas no residentes....................................................................................... 7 Gallardón presenta la propuesta del nuevo Código Mercantil, que espera aprobar en esta legislatura.................................................................................... 7 Más de 4.000 empresas se han declarado en concurso de acreedores en lo que va de año, un 34,8% más que en el mismo periodo de 2012....................... 8 La CNMV publicará una guía de “buenas prácticas” sobre los informes de gestión de las cotizadas........................................................................................ 8 Novedades Legislativas Ámbito Fiscal........................................................................................................ 9 Ámbito Legal........................................................................................................ 15 Doctrina y Jurisprudencia Ámbito Fiscal. Doctrina........................................................................................ 21 Jurisprudencia.............................................................................. 26 Ámbito Legal. Doctrina........................................................................................ 28 Jurisprudencia.............................................................................. 29 Noticias KPMG V Edición de la Jornada sobre Líneas Éticas......................................................... 37 Las grandes empresas no están aún preparadas para gestionar adecuadamente los impuestos indirectos............................................................ 38 KPMG analiza los efectos en el sector farmacéutico de las novedades en IVA y en el Impuesto sobre Sociedades............................................................... 38
  3. 3. Enfoque KNOW TAX & LEGAL2 El 5 de junio de 2013 se ha publicado, en el BOE, la Ley 3/2013, de 4 de junio, de creación de la Comisión Nacional de los Mercados y la Competencia (CNMC). Esta ha entrado en vigor el día siguiente de su publicación. La CNMC se configura como un organismo público que ejercerá sus funciones en todo el territorio español y en relación con todos los mercados y sectores económicos, entre ellos, el de “comunicaciones electrónicas” o de telecomunicaciones. a) Funciones La Comisión del Mercado de las Telecomunicaciones (CMT) se extingue. La Ley 3/2013 cita expresamente las siguientes funciones que serán asumidas por el nuevo organismo: las relativas a la definición de los mercados de referencia, a la identificación de los operadores con poder significativo en el mercado, a la imposición de obligaciones a los mismos y a la resolución de conflictos. La nueva ley agrupa los distintos tipos de conflictos que se contemplaban de forma dispersa en varias normas. Pasarán a resolverse por la CNMC a través de un procedimiento de tres meses máximo desde la recepción de toda la información, con carácter vinculante y sin perjuicio de los recursos administrativos y contencioso- administrativos. No obstante: • La Ley 32/2003, de 3 de noviembre, General de Telecomunicaciones (LGT) sigue contemplando la posibilidad de que el organismo regulador intervenga de oficio, con objeto de fomentar y, en su caso, garantizar la adecuación del acceso, la interconexión y la interoperabilidad de los servicios, mediante resolución en el plazo máximo de cuatro meses (no de tres), salvo circunstancias excepcionales. • Se mantiene vigente la atribución de la función arbitral al organismo regulador prevista en la LGT (art. 48.4.a), que se preveía también en el Real Decreto 1994/1996, de 6 de septiembre. El desarrollo reglamentario de la Ley 3/2013 deberá regular el procedimiento y otros aspectos de la función arbitral, basada en la voluntad de los interesados de acudir a la misma. Entre las modificaciones de la LGT que la Ley 3/2013 introduce, cabe destacar la del artículo 13.bis. Cuando la CNMC considere que no hay competencia efectiva en los mercados al por mayor de productos de acceso, podrá imponer, a los operadores con poder significativo integrados verticalmente, la obligación de traspasar las actividades relacionadas con el suministro de otros productos a una unidad empresarial independiente. Sector de las telecomunicaciones Novedades introducidas por la Ley 3/2013 Ana López Carrascal Senior manager del área legal Borja Carvajal Senior manager del área legal
  4. 4. KNOW TAX & LEGAL 3 Enfoque Mayo-Junio 2013 Según la redacción anterior, la CMT informaba al Ministerio quien, a su vez, podía proponer al Gobierno la imposición de esa medida. Por lo demás, la Ley 3/2013 preserva el régimen competencial del organismo regulador a través de diversos mecanismos. Así, contempla una atribución genérica a la CNMC de las funciones de la LGT reservadas a dicho organismo y mantiene vigente el artículo 48.4 de la LGT, que enumera las funciones específicas del mismo. Se reservan al nuevo organismo las competencias que esta ley no haya atribuido expresamente a los departamentos ministeriales y que las normas vigentes atribuyan a los organismos reguladores que se extingan. No obstante, el MINETUR desempeñará funciones relacionadas con las tasas, anteriormente a cargo de la CMT. b) Estructura orgánica y funcionamiento El nuevo organismo regulador ejercerá sus funciones a través del Consejo y de su Presidente. El Consejo actuará en pleno o en sala. Existirán dos salas: la de competencia y la de supervisión regulatoria. Ambas conocerán de los asuntos que no estén expresamente atribuidos al pleno. Además, existirá la Dirección de Telecomunicaciones y del Sector Audiovisual, a la que corresponderá la instrucción de los expedientes. Cabe observar lo siguiente sobre esta nueva estructura: • El pleno se reserva, como facultades indelegables, dictar circulares y comunicaciones de carácter general a los agentes del mercado. Por tanto, cabe esperar una mayor coordinación e influencia de los especialistas en competencia cuando se pronuncien sobre los mercados regulados y, entre ellos, el de las telecomunicaciones. • La sala de supervisión regulatoria tendrá más facultades que los comités especializados y consultivos de la CMT, cuya decisión última seguía reservada al Consejo. • Sin embargo, esa sala decidirá sobre todos los sectores regulados, por lo que la labor de instrucción de la Dirección de Telecomunicaciones y del Sector Audiovisual parece que será fundamental. c) Régimen transitorio Consideramos que el régimen transitorio contemplado en la Ley 3/2013 será una referencia para las cuestiones que surjan en esta materia en los próximos meses. Así: • Mediante real decreto se aprobará el estatuto orgánico de la CNMC, que determinará la distribución de asuntos en el Consejo entre el pleno y las salas y las funciones y la estructura interna de las direcciones de instrucción. Entendemos que dicho real decreto, cuya aprobación corresponde al Gobierno, será pieza clave para el funcionamiento del nuevo organismo. • Inmediatamente después de su aprobación, se tramitará el nombramiento de los miembros del Consejo. • A los 20 días desde la publicación de su nombramiento, se constituirá el Consejo, lo que implicará la constitución de la CNMC. Esta supondrá la extinción de la CMT que, sin embargo, continuará con sus funciones hasta la puesta en funcionamiento efectivo de aquella. • En el plazo de un mes desde la constitución, se nombrará al personal directivo, se elaborará el reglamento de funcionamiento interno y se integrarán los medios personales y materiales. • La puesta en funcionamiento de la CNMC se iniciará en la fecha que determine por orden el Ministro de Economía y Competitividad y, en todo caso, en el plazo de cuatro meses desde el pasado 6 de junio. • Los procedimientos iniciados antes de la entrada en vigor de la Ley 3/2013 continuarán tramitándose por la autoridad a la que esta atribuye las funciones anteriormente desempeñadas por la CMT. No obstante, será nuevamente clave el estatuto orgánico que debe aprobar el Gobierno para conocer qué órgano será competente en cada caso respecto de los distintos procedimientos en curso. • La constitución y puesta en funcionamiento de la CNMC se podrá considerar una circunstancia extraordinaria que permita la ampliación del plazo máximo para resolver los procedimientos sometidos a caducidad o afectados por el silencio administrativo. El período de transición, fijado en la Ley 3/2013 en un máximo legal de cuatro meses, podrá implicar retrasos en los procedimientos. Estos podrán ser especialmente significativos en aquellos que tienen un plazo máximo total equivalente (i. e. resolución de conflictos). Cabe destacar que la norma no exceptúa el régimen de ampliación de plazos previstos en la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común. Según este, con carácter general, las medidas de ampliación se tienen que adoptar expresamente y notificar a los interesados, y están sujetas a plazos máximos. Por tanto, aquellos interesados que deseen beneficiarse de una ampliación del plazo o, por el contrario, defenderse frente a un retraso, deberán considerar dicho régimen jurídico general y, en su caso, invocarlo frente a la CMT o la CNMC cuando esté en funcionamiento, a través de los mecanismos oportunos que salvaguarden sus derechos. La puesta en marcha y funcionamiento efectivos de este nuevo organismo, que asume con matices las funciones de los ocho que se extinguen (la CMT entre ellos), determinará la realidad o no de una integración y coordinación que son necesarias y que deben buscar como objetivo principal el buen funcionamiento de los mercados, en beneficio de los ciudadanos y de las empresas para la generación de riqueza y la competitividad.
  5. 5. KNOW TAX & LEGAL4 Enfoque Optimizar el retorno de la inversión en I+D+i El actual estado de crisis ha evidenciado la importancia de la Investigación, el Desarrollo y la Innovación (I+D+i) para la sostenibilidad de las empresas y la sociedad. Aquellas empresas que hayan innovado cuando la crisis concluya tendrán una ventaja competitiva sostenible sobre aquellas que no lo hayan hecho, lo que les permitirá estar mejor posicionadas para afrontar nuevos retos empresariales, adaptándose mejor a las nuevas necesidades de los mercados. La Innovación Tecnológica -IT- está directamente asociada a un incremento de la productividad. La Estrategia Española de Ciencia y Tecnología y de Innovación (“La ESTRATEGIA”) es el instrumento marco en el que quedan establecidos los objetivos generales para alcanzar durante el período 2013-2020 ligados al fomento y desarrollo de las actividades de I+D+i en España. Estos objetivos se alinean con los que marca la Unión Europea dentro del nuevo programa marco para la financiación de las actividades de I+D+i “Horizonte 2020” para el período 2014- 2020, contribuyendo a incentivar la participación activa de los agentes del Sistema Español de Ciencia, Tecnología e Innovación en el espacio europeo. El talón de Aquiles del desarrollo científico y tecnológico en España sigue siendo la participación empresarial, sobre todo de las PYME, tanto en su contribución a la financiación de las actividades de I+D+i como en su capacidad de ejecución de las mismas y la incorporación de innovaciones a sus productos y servicios. Esta carencia merma la competitividad de las empresas españolas en el mercado internacional, la generación de empleo y la traslación de los avances a la sociedad. En este ámbito, la ESTRATEGIA busca potenciar la investigación aplicada, que permita obtener beneficios sociales y económicos del conocimiento generado, mediante la colaboración público-privada. Al mismo tiempo se incentiva la I+D+i mediante nuevas formas de financiación de la I+D+i empresarial que se encuentran poco desarrolladas en nuestro país, como el capital riesgo, así como la modificación de otras ya existentes (incentivos fiscales y ayudas públicas), para adaptarlas a las características de nuestro tejido productivo, especialmente las PYME, todo ello sin olvidar la importancia de desarrollar nuevos instrumentos basados en la demanda como la compra pública innovadora. No se trata, por tanto, de primar los rendimientos comerciales de la I+D+i del sector empresarial sino de propiciar un mayor compromiso de este con la I+D+i. Una de las primeras medidas propuestas se ha visto refrendada en la reciente aprobación para su remisión a las Cortes Generales del Proyecto de Ley de Apoyo a los Emprendedores y su Internacionalización y que modifica los incentivos fiscales a la I+D+i de la siguiente forma: En primer lugar tenemos la eliminación del límite de cuota para la aplicación de las deducciones por I+D, si bien con un descuento del 20% del importe. Una medida que premia a las compañías tractoras de la inversión privada en I+D en España y que, aun teniendo cuota suficiente, no podían aprovechar el incentivo en su máxima expresión y que a partir de hoy sí podrán hacerlo, con el importe máximo anual señalado en el párrafo siguiente. En segundo lugar, pero no por ello menos relevante, la medida también incluye la “Devolución” vía Impuesto de Sociedades de la deducción por I+D (y recalco I+D ya que en esta ocasión parece que la IT no se Carlos Stockfleth Director en el área de Impuesto sobre Sociedades, especialista en I+D+i
  6. 6. KNOW TAX & LEGAL 5 Enfoque Mayo-Junio 2013 podrá aprovechar de esta medida), para todas aquellas empresas que no hayan podido consumir estas deducciones por insuficiencia de cuota, con el importe máximo conjunto de 3 millones de euros anuales tanto para las deducciones aplicadas sin límite y señaladas anteriormente como para las abonadas. Es cierto que esta medida está sujeta entre otros requisitos al mantenimiento de la plantilla media afecta a actividades a I+D o alternativamente a la correspondiente a la totalidad de la empresa, a la reinversión en actividades de I+D, a la acreditación mediante Informe Motivado de la deducción a devolver y a un año de período de espera para su solicitud. Dichos requisitos pueden resultar “incómodos” pero, en cualquier caso, son requisitos acordes a lo relevante de este nuevo incentivo que es, no lo olvidemos, “Monetizar un crédito fiscal”. Esta nueva medida fomenta claramente la inversión privada en I+D en territorio nacional y consigue hacer realidad una demanda del tejido empresarial que se arrastra desde hace muchos años y que cobra especial relevancia en momentos complicados como el actual con difícil acceso al crédito. En tercer lugar, el comúnmente llamado régimen de “Patent Box” que se acerca más al existente en otros países del entorno económico europeo que también aplican este incentivo. Este nuevo régimen establece ciertas desventajas, como, entre otras, establecer la reducción sobre las rentas (netas), en lugar del ingreso (bruto). En este sentido, también se obliga a los grupos consolidados fiscales que puedan aplicar dicho incentivo, a soportarlo documentalmente, desapareciendo la mención que se hacía en el régimen anterior al hecho de que, en el caso de cesiones realizadas dentro del grupo fiscal, la renta fiscal que se producía en la entidad cedente (anteriormente el ingreso bruto reducido en un 50%), no era objeto de eliminación en el seno del grupo consolidado fiscal. No obstante, cabe destacar grandes mejoras, ya que: i) se elimina el límite de la reducción (antes el incentivo era aplicable sólo hasta el ejercicio en el que el ingreso bonificado superaba en 6 veces el coste de creación del activo), ii) se incorpora la posibilidad de aplicar la reducción a la renta obtenida en la transmisión del intangible en ciertos casos, no sólo de la cesión como hasta ahora, iii) se incrementa del 50% al 60% el porcentaje de reducción y iv) se permite que la entidad cedente haya creado el intangible en al menos un 25% de su coste, en lugar del 100%, como se exigía anteriormente. Con todo ello, para ciertas empresas, el nuevo régimen del Patent Box aprobado puede mejorar el incentivo cuantitativamente. Como complemento a los incentivos fiscales para obtener retorno de la inversión en I+D+i, las empresas siempre han podido acogerse a diferentes programas de ayudas públicas, si bien es cierto que después de que los presupuestos para la ciencia crecieran entre 2000 y 2008, en los últimos años han ido disminuyendo. Ahora supone un 1,39% del PIB, mientras que la media europea es del 2%, datos que recientemente hacía públicos la Sra. Carmen Vela, Secretaria de Estado de Investigación, Desarrollo e Innovación tecnológica.
  7. 7. Noticias de Actualidad KNOW TAX & LEGAL6 España y otros 44 países intensificarán su lucha contra paraísos fiscales y planificación fiscal agresiva El FTA también ha acordado un nuevo modelo de cooperación en el ámbito del cumplimiento tributario de las grandes empresas. España y otros 44 estados miembros del Foro de Administraciones Tributarias (FTA) de la OCDE han anunciado, en Moscú, un compromiso firme de intensificación en su lucha contra los paraísos fiscales y la opacidad. Durante la celebración del octavo encuentro del FTA en la capital rusa, los máximos directivos de las administraciones tributarias representadas en el mismo, entre ellos la directora de la Agencia Tributaria, Beatriz Viana, han identificado una serie de “sinergias concretas” que “explotarán completamente” para combatir el fraude y la elusión fiscal. Esa misma colaboración se desarrollará en el ámbito de la lucha contra los paraísos fiscales, la información sobre transferencias financieras internacionales, la investigación de transacciones bancarias y la identificación de los beneficiarios de estructuras complejas. “Queremos más transparencia y un mejor intercambio de información”, han subrayado los estados miembros del FTA en un comunicado hecho público en Moscú, donde expresamente aplauden el reciente llamamiento efectuado por el G20, en su cita en Washington, a favor de un nuevo estándar de transparencia internacional basado en el intercambio automático de la información. El comunicado también expresa la unión de los distintos países firmantes para combatir el “fraude fiscal, la evasión fiscal y la planificación fiscal agresiva”, y da su “cálida bienvenida” a los trabajos iniciados por la OCDE sobre la erosión de bases imponibles y el traslado de beneficios. En este sentido, los estados miembros se comprometen a “estar listos” para aplicar con “rapidez” cualquier mejora en materia de esquemas de planificación agresiva. Mejorar la relación con grandes empresas Paralelamente, el FTA ha acordado un nuevo modelo de cooperación en el ámbito del cumplimiento tributario de las grandes empresas, con el que pretende establecer la base de una relación de confianza entre las administraciones tributarias y las compañías. Este mismo esquema –indica la Agencia Tributaria– se está impulsando en España a través del Foro de Grandes Empresas creado en 2009. El Foro de Administraciones Tributarias es un órgano perteneciente a la OCDE creado en 2002 con el objetivo de promover el diálogo entre las administraciones tributarias e identificar sus buenas prácticas, y está formado por 45 países. ElTribunal Supremo confirma la legalidad del Reglamento de auditoría recurrido por el sector El Tribunal Supremo desestima el recurso contencioso interpuesto por las Corporaciones representativas de auditores contra el Reglamento por el que se desarrollaba el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas. En votación del 16 de abril de 2013, el pleno del Tribunal Supremo desestima íntegramente el recurso contencioso interpuesto por las Corporaciones representativas de auditores (recurso contencioso- administrativo ordinario número 1/884/2011) contra el Reglamento por el que se desarrollaba el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas. La Sentencia estima que ninguna de las cuestiones planteadas por el sector incurre en vicio de ilegalidad, incluido el procedimiento llevado a cabo para su elaboración. El Alto Tribunal resalta la relevancia pública de la actividad de auditoría de cuentas y la potestad atribuida al ICAC en relación con su ejercicio.
  8. 8. KNOW TAX & LEGAL 7 Noticias de Actualidad Mayo-Junio 2013 Bruselas da un ultimátum a España para que elimine discriminación fiscal a empresas no residentes La Comisión Europea ha dado un ultimátum a España para que modifique la normativa fiscal que discrimina los dividendos extranjeros, al aplicarles una tributación “más gravosa” que el de los dividendos de empresas residentes en España. “La Comisión considera que este régimen es incompatible con el derecho de establecimiento, libre prestación de servicios, suministro transfronterizo de mercancías y libre circulación de capitales que figura en los Tratados de la UE”, explica Bruselas en un comunicado. Según explica el Ejecutivo comunitario, una empresa española que invierta en una sociedad extranjera y quiera beneficiarse de una reducción de impuestos, debe cumplir más condiciones, por ejemplo vinculadas al volumen de ingresos y el nivel de participación de los accionistas, que si se tratara de una inversión nacional. En otros casos, el beneficio fiscal previsto para los dividendos nacionales no se prevé para los dividendos extranjeros, añade la Comisión. El ultimátum lanzado por Bruselas tiene la forma de un dictamen motivado, que es la segunda fase del procedimiento de infracción, y da un plazo de dos meses a las autoridades españolas para responder. Si las medidas adoptadas para entonces no convencen a Bruselas, esta podrá remitir el caso alTribunal de Justicia de la Unión Europea. Gallardón presenta la propuesta del nuevo Código Mercantil, que espera aprobar en esta legislatura El ministro de Justicia, Alberto Ruíz- Gallardón, ha presentado la propuesta del nuevo Código Mercantil elaborada por la Sección de Derecho Mercantil de la Comisión General de Codificación, y ha avanzado que la intención del Gobierno es que se publique en el Boletín Oficial del Estado (BOE) antes de que finalice esta legislatura. En opinión del ministro, la promulgación del nuevo código “no se debe demorar más de esta legislatura”, pero ha aclarado que, antes de ello, se abrirá un debate en el que podrá participar toda la sociedad española. La intención de Gallardón es que, siendo noviembre de 2015 el último plazo para aprobarlo, en el mes de junio de ese año ya se haya cerrado toda la tramitación parlamentaria. No obstante, ha asegurado que “la sociedad española se va a ver influenciada por esta propuesta, pues los jueces y magistrados van a tenerla muy en mente para resolver los casos que tengan entre manos”. El nuevo código vendría a sustituir al anterior de 1885, “por lo que se está dando respuesta a las necesidades de la economía española, que son muy distintas a las del siglo XIX, además de colaborar con el crecimiento económico”. Asimismo, ha subrayado que es un texto “con vocación de permanencia, y no hay duda de que regulará las relaciones mercantiles de los españoles en el siglo XXI”. Por otra parte, ha querido destacar la figura del ex ministro de Justicia, Fernando López Aguilar, “quien fue quien puso en marcha hace casi siete años esta iniciativa, y es de justicia hacerle este homenaje porque era una propuesta necesaria”. Gallardón ha reconocido que ha sido un tiempo “dilatado” desde que se puso en marcha la iniciativa hasta que se ha podido presentar el texto, “pero hay que tener en cuenta la envergadura de la tarea que había por delante, pues el código anterior tiene más de 130 años”. El nuevo Código, exigencia de la Constitución El presidente de la Sección Segunda de la Comisión General de Codificación, Alberto Bercovitz, ha asegurado que la reedición del Código Mercantil “es una exigencia de la propia Constitución española, que impone la unidad de mercado en todo el territorio español”. En este sentido, ha explicado que esto supone que en todo el país deben existir unas mismas reglas para todos los participantes del mercado, “algo que es fundamental desde el punto de vista económico”. Bercovitz ha resaltado que la creación de esta propuesta es “necesaria” para delimitar “claramente” qué es lo mercantil, “y la forma de transmitir esta idea solo puede hacerse a través de un código nuevo, además, hay que adaptarse a las nuevas circunstancias”. Por otra parte, considera que el código da también seguridad jurídica, “pues ahora será fácil para los ciudadanos saber qué es lo mercantil”. Asimismo, ha aclarado que el texto no incluye las leyes de protección de los consumidores y usuarios, “pues ya existe una ley de defensa de este colectivo y carece de sentido revocarla”.
  9. 9. KNOW TAX & LEGAL8 Noticias de Actualidad Más de 4.000 empresas se han declarado en concurso de acreedores en lo que va de año, un 34,8% más que en el mismo período de 2012 El número de empresas que se han declarado en concurso de acreedores entre enero y mayo asciende a 4.158, un 34,8% más que en el mismo período de 2012, según los datos recopilados por Axesor. En el mes de mayo se registraron un total de 812 declaraciones formales de insolvencia, un 3,8% más que en abril y un 15,8% sobre el mismo mes del pasado año. La Comunidad con más concursos en mayo fue Cataluña, con 193, un 46% más que en abril. Por detrás se quedaron Madrid (129 procesos) y Valencia (118 procesos). Por sectores, el de la construcción volvió a liderar en mayo las declaraciones formales de insolvencia, con un total de 219 (casi diez empresas por día). De esta forma, la construcción se convierte en la primera actividad en superar los 1.000 procesos en lo que va de año, al sumar 1.088 en el acumulado. Con los datos de estos cinco primeros meses, la agencia de rating española considera que el primer semestre de 2013 “será con mucho el peor de toda la crisis” en cuanto a procedimientos concursales se refiere. Axesor recuerda que, desde que entró en vigor la nueva ley concursal, el peor balance se había registrado precisamente entre enero y mayo del año pasado, con 3.789 concursos. “A falta de un mes para el cierre del semestre, esta cifra ya se supera holgadamente”, destaca. Bajan los concursos de autónomos Por contra, los concursos de acreedores iniciados por personas físicas, autónomos y entes no mercantiles, han descendido un 30,7% entre enero y mayo. En concreto, los procesos que afectaron a este colectivo fueron 45 en mayo y 442 en el acumulado. Según la agencia de rating, el hecho de que a los pequeños empresarios se les exijan, con frecuencia, garantías que afecten a su patrimonio personal “es un factor que desincentiva la declaración del concurso de acreedores”. No obstante, de los 812 concursos declarados en mayo, 798 corresponden a pequeñas y medianas empresas, “que están siendo las principales afectadas por la crisis”. De hecho, Axesor recoge que, desde 2008, el número de estas compañías que han recurrido a este procedimiento asciende a 29.078, un 98,54% del total. El responsable del gabinete de estudios de la agencia, Javier Ramos-Juste, ha precisado que, pese al aumento registrado por las pymes en lo que va de año, estas siguen por debajo en número de procedimientos formales de insolvencia instados. Pero Ramos-Juste ha resaltado que “muchos pequeños empresarios honestos no tienen incentivos para acudir al marco concursal dada la ausencia de procedimientos liberadores de deuda”. La CNMV publicará una guía de “buenas prácticas” sobre los informes de gestión de las cotizadas La Comisión Nacional del Mercado de Valores (CNMV) ha puesto a consulta pública una guía que contiene “buenas prácticas” sobre la información que las empresas cotizadas deben facilitar en el informe de gestión que acompaña a las cuentas anuales. Estas recomendaciones, recogidas en la Guía para la elaboración del Informe de Gestión de Entidades Cotizadas, darán lugar a un modelo estándar para facilitar el cumplimiento de los requisitos de desglose de dichos informes. El documento ha sido elaborado por un grupo de expertos y ofrece recomendaciones generales sobre los contenidos mínimos que debe recoger el citado informe; recomendaciones específicas para el sector de las entidades de crédito; recomendaciones específicas para las pymes cotizadas y una propuesta de desarrollos normativos en materia del Informe de Gestión. Esta guía estaba prevista en el Plan de Actividades de la CNMV para 2012, con lo que el regulador se congratula de que da un “paso más” en su compromiso de transparencia mediante la publicación de los criterios que aplica en sus tareas de supervisión. El plazo para la recepción de comentarios sobre la guía finaliza el próximo 3 de junio.
  10. 10. KNOW TAX & LEGAL 9 Novedades Legislativas ÁMBITO FISCAL Mayo-Junio 2013 Convenio Internacional Reglamento (UE) 528/2013, de 12 de Junio, del Parlamento Europeo y del Consejo, por el que se modifica la fecha de aplicación del Reglamento (CE) 450/2008 por el que se establece el código aduanero comunitario (código aduanero modernizado). [DOUE (SERIE L) 18.6.2013] Reglamento (UE) 575/2013, de 26 de Junio, del Parlamento Europeo y del Consejo, sobre los requisitos prudenciales de las entidades de crédito y las empresas de inversión, y por el que se modifica el Reglamento (UE) 648/2012. [DOUE (SERIE L) 27.6.2013] Convenio entre el Reino de España y el Estado de Kuwait para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, hecho en Kuwait el 26 de mayo de 2008. [BOE 5.6.2013] El Convenio suscrito con Kuwait incorpora un amplio Protocolo y, en términos generales, sigue las pautas del Modelo de Convenio de la OCDE, aunque contiene algunas particularidades. Entra en vigor y produce efectos el día 19 de julio de 2013. Se observan a continuación las principales singularidades del texto bilateral: • Establecimiento permanente (art. 5) En la relación de supuestos generales determinantes de un establecimiento permanente cabe destacar que: 1. La expresión “establecimiento permanente” comprende cualquier lugar relacionado con la exploración de recursos naturales, siempre que dichas actividades se mantengan durante un período o períodos que excedan de seis meses en cualquier período de doce meses. 2. Una obra o un proyecto de construcción, instalación o montaje, constituye un establecimiento permanente únicamente cuando tal obra o proyecto continúe durante un período que exceda de nueve meses. 3. Los servicios de consultoría prestados por una empresa de un Estado contratante por medio de empleados o de personal de otro tipo contratado por la empresa para ese fin en el otro Estado contratante, constituyen un establecimiento permanente únicamente si las actividades de esa índole se prolongan, para un mismo proyecto, durante uno o varios períodos que sumen más de seis meses en cualquier período de doce meses. 4. La lista de hipótesis excluyentes del mismo, a pesar de concurrir una instalación fija de actividad (depósitos, almacenes, puntos de actividad auxiliar, etc.) es muy completa, abarcando lugares fijos en que se combinen varias de dichas actividades, siempre que en su conjunto conserven el mencionado carácter “preparatorio” o auxiliar. Por otra parte, la figura del agente dependiente aparece presentando sus rasgos habituales y subrayando los rasgos de posible dependencia, cuando actúe “en nombre” de la empresa no residente. • Dividendos (art. 10) Partiendo del usual reparto de soberanías fiscales y la posible tributación de los dividendos (que comprenden todas aquellas rentas que la legislación interna someta a un régimen fiscal similar al de dividendos) procedentes de sociedades en el Estado de la fuente, se dispone para los dividendos cuyo perceptor sea el beneficiario efectivo, un tipo impositivo techo de carácter general del 5% sobre el íntegro en tanto que, dándose una participación directa de al menos el 10% del capital de la sociedad –por parte de una sociedad residente en el otro Estado–, los dividendos se encuentran exentos. • Intereses (art. 11) Se establece la exención en fuente si el perceptor es el beneficiario efectivo de las rentas. • Cánones (art. 12) La delimitación de soberanías fiscales, tratándose de cánones, contempla la tributación compartida con imposición limitada en la fuente con un tipo general techo del 5% sobre el importe bruto siempre que el perceptor sea el “beneficiario efectivo” de la renta. Reglamentos de la UE
  11. 11. KNOW TAX & LEGAL10 Novedades Legislativas ÁMBITO FISCAL (Cont.)ÁMBITO FISCAL (Cont.)ÁMBITO FISCAL (Cont.) Se aprecia, en paralelo con el vigente Modelo de la OCDE, la exclusión del concepto de cánones de las rentas derivadas de la cesión de equipos industriales, comerciales o científicos. • Otras disposiciones También regula la imposición de las rentas inmobiliarias, los beneficios empresariales, el transporte marítimo y aéreo, las empresas asociadas, las ganancias de capital, las rentas del trabajo, rentas de artistas y deportistas, pensiones, retribuciones públicas, rentas de estudiantes y aprendices, otras rentas y el impuesto sobre el Patrimonio. Protocolo entre el Reino de España y la Confederación Suiza que modifica el Convenio para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio firmado en Berna el 26 de abril de 1966, y su Protocolo, modificados por el Protocolo firmado en Madrid el 29 de junio de 2006, hecho en Madrid el 27 de julio de 2011. [BOE 11.6.2013] El nuevo Protocolo suscrito entre el Reino de España y la Confederación Suiza que modifica el convenio para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la Renta y sobre el patrimonio, supone una sensible mejora de esta cláusula de intercambio de información, así como la actualización del articulado del convenio para adaptarlo tanto a los cambios que se han producido en el modelo de convenio de la OCDE en determinados aspectos, uno de los más destacables, como la incorporación de una cláusula sobre arbitraje en los casos en los que las autoridades competentes de ambos estados no alcancen un acuerdo amistoso. Se inventarían las siguientes novedades: Se efectúan determinados cambios técnicos en el artículo 1. Se actualiza el artículo 5, mencionando las actividades auxiliares combinadas y actualizando la referencia a la figura del agente dependiente. Se incorpora la cláusula de ajuste bilateral en caso de ajustes de beneficios en operaciones entre empresas asociadas, artículo 9. Se prevé, artículo 10, la exención de los dividendos pagados por una sociedad cuyo capital esté total o parcialmente dividido en acciones o participaciones y que sea residente del otro Estado. Se ordena, asimismo, la exención de los dividendos percibidos por fondos de pensiones. Se permite, artículo 13, la tributación en fuente de las ganancias indirectamente inmobiliarias. Se reforma el artículo 23 relativo a la final evitación de la doble imposición. También se postula para los casos en que se encuentre exenta en la fuente la renta obtenida, que esta se compute a efectos de la progresividad, si existiera esta. Para los residentes en Suiza, la doble imposición se evitará como sigue: a) Cuando un residente de Suiza obtenga rentas o posea patrimonio que, con arreglo a las disposiciones del Convenio, puedan someterse a imposición en España, Suiza exonerará de imposición dicha renta o patrimonio; sin embargo, al calcular el impuesto aplicable a las restantes rentas o patrimonio de ese residente, podrá aplicar el tipo impositivo que hubiera resultado de aplicación en caso de que las rentas o el patrimonio no hubieran estado exentos. No obstante, dicha exención se aplicará a las ganancias indirectamente inmobiliarias únicamente cuando se demuestre la tributación efectiva en España de las mismas. b) Cuando un residente de Suiza obtenga dividendos o cánones que, con arreglo a las disposiciones de los artículos 10 o 12 puedan someterse a imposición en España, Suiza concederá una desgravación a ese residente. Tal desgravación podrá consistir en: i) la deducción en el Impuesto sobre la Renta de ese residente de un importe igual al impuesto exigido en España de conformidad con las disposiciones del artículo 10 o del artículo 12; no obstante, dicha deducción no podrá exceder del importe del impuesto suizo, calculado antes de la deducción, correspondiente a la renta que puede someterse a imposición en España; ii) una reducción en un importe fijo del impuesto suizo; o iii) una exención parcial del impuesto suizo para dichos dividendos o cánones, consistente en cualquier caso al menos en la deducción del impuesto exigido en España del importe bruto de los dividendos o de los cánones. Se indica, asimismo, que Suiza determinará la desgravación aplicable y regulará el procedimiento correspondiente de acuerdo con las disposiciones suizas relativas a la aplicación de los convenios internacionales suscritos por la Confederación Suiza para evitar la doble imposición. Por otra parte, se indica en el Protocolo de manera expresa que un residente de España puede optar por eliminar la doble imposición conforme a los métodos y requisitos previstos en la legislación española para las rentas obtenidas en el extranjero (por ejemplo, artículos Convenio Internacional Protocolo Internacional
  12. 12. KNOW TAX & LEGAL 11 Novedades Legislativas ÁMBITO LEGAL (Cont.) Mayo-Junio 2013 ÁMBITO FISCAL (Cont.) 21 o 22 del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades) o de conformidad con los métodos previstos en este artículo 23. En otro orden de cosas y de artículo, se revisa el precepto relativo al procedimiento amistoso artículo 25 y se incorpora una cláusula que prevé la posibilidad de acudir a arbitraje en los casos en los que las autoridades competentes de ambos estados no alcancen un acuerdo sobre un procedimiento en un plazo de tres años. Se revisa la norma sobre intercambio de información artículo 25 bis de suerte que las autoridades fiscales españolas podrán disponer de toda la información tributaria relevante para el control adecuado y efectivo de los contribuyentes españoles con titularidades en Suiza, ya que implica la posibilidad de acceso a toda la información bancaria y contable, así como la capacidad para identificar a los beneficiarios efectivos de cualquier tipo de transacción llevada a cabo en el mismo. Y, en fin, se observa que el Protocolo de modificación con sus disposiciones se aplicará: i) en relación con los impuestos retenidos en la fuente, sobre las cantidades pagadas o debidas a partir de la fecha, inclusive, en la que el Protocolo de modificación entre en vigor; ii) en relación con otros impuestos, a los ejercicios fiscales que comiencen a partir de la fecha, inclusive, en la que el Protocolo de modificación entre en vigor; iii) en relación con el nuevo artículo 25 bis, por lo que respecta a los impuestos comprendidos en el artículo 2 del convenio, a los ejercicios fiscales que comiencen a partir del 1 de enero de 2010, inclusive, o a los impuestos exigibles por las cantidades pagadas o debidas desde esa fecha; iv) en relación con el nuevo artículo 25 bis, por lo que respecta a otros impuestos, a los ejercicios fiscales que comiencen a partir del primer día de enero del año inmediatamente posterior a la entrada en vigor del presente Protocolo de modificación, o a los impuestos exigibles por las cantidades pagadas o debidas desde esa fecha; y v) en relación con el nuevo párrafo 5 del artículo 25 del Convenio, a los procedimientos amistosos iniciados desde la entrada en vigor de este Protocolo de modificación. La fecha de entrada en vigor: el 24 de agosto de 2013, según expresa el propio Protocolo. Recurso de inconstitucionalidad n.º 1884-2013, contra los artículos 62 y 63 de la Ley 8/2012, de 28 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas de la Comunidad de Madrid. [BOE 13.5.2013] Recurso de inconstitucionalidad n.º 1983-2013, contra los artículos 1, 2, 8, 22, 27, 28, las disposiciones adicionales séptima, novena y undécima, disposiciones transitorias primera, octava, novena, décima, undécima, duodécima y decimocuarta y las disposiciones finales primera, segunda, tercera y cuarta, del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad. [BOE 13.5.2013] Recurso de inconstitucionalidad n.º 2205-2013, contra el artículo 38 y la disposición adicional decimoquinta del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad. [BOE 16.5.2013] Recurso de inconstitucionalidad n.º 7279-2012, contra el Decreto-ley de Cataluña 5/2012, de 18 de diciembre, del impuesto sobre los depósitos en las entidades de crédito. [BOE 28.5.2013] Recurso de inconstitucionalidad n.º 7208-2012, contra los artículos 16 (en lo relativo al nuevo artículo 3 bis.1-1, apartado 1, del Texto refundido de la Ley de Tasas y Precios Públicos de la Generalidad de Cataluña, aprobado por Decreto Legislativo 3/2008, de 25 de junio) y 41 de la Ley de Cataluña 5/2012, de 20 de marzo, de medidas fiscales, financieras y administrativas, y de creación del Impuesto sobre estancias en establecimientos turísticos. [BOE 28.5.2013] Recurso de inconstitucionalidad n.º 349-2013, contra el apartado nueve del artículo 2 de la Ley de la Comunidad de Madrid 8/2012, de 28 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas de la Comunidad de Madrid. [BOE 11.6.2013] Real Decreto-ley 7/2013, de 28 de junio, de medidas urgentes de naturaleza tributaria, presupuestaria y de fomento de la investigación, el desarrollo y la innovación. [BOE 29.6.2013] El Real Decreto-ley introduce modificaciones en el Impuesto sobre Productos Intermedios, en el Impuesto sobre Alcohol y Bebidas Derivadas y en el Impuesto sobre las Labores del Tabaco, regula la gestión de los programas de interés social financiados con el porcentaje de la asignación tributaria del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y concede suplementos de créditos en los presupuestos del Ministerio de Agricultura, Alimentación y Medio Ambiente y del Ministerio de Economía y Competitividad. Recursos de incostitucionalidad Protocolo Internacional Real Decreto-ley
  13. 13. KNOW TAX & LEGAL12 Novedades Legislativas ÁMBITO FISCAL (Cont.)ÁMBITO FISCAL (Cont.) Ámbito material de la norma: 1. Se introducen modificaciones en la imposición sobre las bebidas alcohólicas que forman parte del ámbito objetivo del Impuesto sobre Productos Intermedios y del Impuesto sobre Alcohol y Bebidas Derivadas, elevando su tributación un 10%, así como un incremento de los tipos impositivos del Impuesto sobre las Labores del Tabaco. 2. Se regula la gestión de los programas de interés social financiados con el porcentaje de la asignación tributaria del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por ser necesario fijar unos ejes prioritarios de actuación sobre los que se instrumenten los programas a desarrollar. 3. Se dotan créditos en el Presupuesto del Ministerio de Agricultura, Alimentación y Medio Ambiente para realizar obras de emergencia y otras actuaciones inversoras. 4. Modifica la Ley General de Subvenciones para establecer la competencia del Consejo de Ministros para resolver los procedimientos para la determinación y repercusión de la responsabilidad derivada del incumplimiento por parte de los sujetos integrantes del sector público de las obligaciones establecidas en la normativa europea y define el procedimiento aplicable para aquellos casos distintos a los previstos en la disposición adicional segunda de la Ley Orgánica de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera. Modifica la Ley de Enjuiciamiento Civil para variar el importe a depositar por los postores para concurrir a la subasta de bienes inmuebles, que pasaría del 20 al 5%, para equiparar el régimen de la subasta de bienes inmuebles con la de bienes muebles. Y amplía el plazo de publicación de la Orden ministerial que determine la relación de municipios en los que resultarán de aplicación los coeficientes de actualización de los valores catastrales previstos en el apartado 2 del artículo 32 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo. Vigencia: entra en vigor el 30 de junio de 2013, al día siguiente de su publicación en el Boletín Oficial del Estado. Orden HAP/779/2013, de 30 de abril, por la que se aprueba el modelo 548 “Impuestos Especiales de Fabricación. Declaración informativa de cuotas repercutidas”. [BOE 9.5.2013] Conforme a la habilitación contenida en el artículo 45.6 del Reglamento de Impuestos Especiales, en la redacción que le ha atribuido el Real Decreto 1715/2012, de 28 de diciembre, se aprueba el nuevo modelo 548, en la gestión de los impuestos especiales, comprensivo de una declaración informativa de las cuotas repercutidas por impuestos especiales de fabricación. Aunque la habilitación del Reglamento comprende la declaración de todas las operaciones de repercusión tributaria por estos impuestos, se ha decidido acometer su desarrollo en dos fases de manera que, de momento, las únicas operaciones de repercusión que se van a consignar en esta declaración son las realizadas en virtud de lo dispuesto en el artículo 14.2 de la Ley, es decir, aquellas operaciones de repercusión que los sujetos pasivos efectúan sobre los propietarios de las mercancías cuya salida de fábrica o depósito fiscal ha determinado el devengo del impuesto. Esto ocurre cuando los titulares de las fábricas y depósitos fiscales (los sujetos pasivos) no son ellos mismos los propietarios de tales mercancías y sólo actúan por cuenta de quienes sí lo son. Para estos supuestos, el artículo 14.2 de la Ley 38/1992 dispone que la repercusión se efectúe sobre aquellos por cuya cuenta se han realizado las operaciones gravadas y no sobre los adquirentes de los productos que son, o pueden ser, desconocidos para el sujeto pasivo. Además de la utilidad inmediata de esta declaración informativa en el marco de la gestión y la prevención del fraude en los impuestos especiales, puede tener también una utilidad indirecta en la lucha contra el fraude en el IVA. En efecto, no debe olvidarse que los productos que se encuentran en régimen suspensivo de impuestos especiales también se encuentran, a la vez, en el régimen de depósito distinto de los aduaneros del IVA, que supone una exención de este impuesto para las operaciones gravadas por el mismo mientras los bienes se encuentren en dicho régimen. El régimen de depósito distinto del aduanero se ultima, a la salida de los bienes de la fábrica o depósito fiscal, con la realización del hecho imponible de la operación asimilada a la importación (vid. art. 19.5, Ley 37/1992).Y el sujeto pasivo de dicha operación asimilada a la importación es el propietario de la mercancía que la extrae de dicho régimen, figura que coincide con la del repercutido de las cuotas de los impuestos especiales de fabricación en los casos del artículo 14.2 de la Ley 38/1992. En definitiva, esta declaración va a permitir conocer no sólo las personas sobre las que se repercuten los impuestos especiales de fabricación devengados, sino también, a la vez, los sujetos pasivos del IVA obligados a la declaración de una operación asimilada a la importación por dicho impuesto. Orden HAP/864/2013, de 14 de mayo, por la que se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, Real Decreto-Ley Órdenes Ministeriales
  14. 14. KNOW TAX & LEGAL 13 Novedades Legislativas ÁMBITO LEGAL (Cont.) Mayo-Junio 2013 ÁMBITO FISCAL (Cont.) para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2012, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de declaración e ingreso y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática. [BOE 20.5.2013; corr. erratas publicada en el BOE 24.5.2013] El artículo 1 de la Orden HAP/864/2013, aprueba los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español) y sus documentos de ingreso o devolución, para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2012, consistentes en: a) Declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español): Modelo 200. Declaración del Impuesto sobre Sociedades e Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español), que figura en el anexo I de la ORDEN. Modelo 220 (formato electrónico). Declaración del Impuesto sobre Sociedades-Régimen de consolidación fiscal correspondiente a los grupos fiscales, que figura en el anexo II de la ORDEN. ADVERTENCIA: el modelo 200 obtenido en papel mediante la utilización del servicio de impresión desarrollado a estos efectos por la Agencia Estatal de Administración Tributaria consta de un único ejemplar para el declarante. b) Documentos de ingreso o devolución: Modelo 200. Documento de ingreso o devolución del Impuesto sobre Sociedades (anexo I de la ORDEN). Modelo 206. Documento de ingreso o devolución del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español). Anexo I de la ORDEN. Modelo 220 (formato electrónico). Documento de ingreso o devolución del Impuesto sobre Sociedades-Régimen de consolidación fiscal (anexo II de la ORDEN). Los más arriba relacionados modelos serán aplicables a los sujetos pasivos en los siguientes términos: Modelo 200. Aplicable, con carácter general, a todos los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y a todos los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español) obligados a presentar y suscribir la declaración por cualquiera de estos impuestos. Modelo 220. Aplicable a los grupos fiscales, incluidos los de cooperativas, que tributen por el régimen fiscal especial establecido en el capítulo VII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades En cuanto a su formato, los modelos que aprueba la ORDEN no presentan novedades particularmente significativas coincidiendo con los aprobados en disposición de contenido análogo de años anteriores, como es el caso de los aprobados por la Orden HAP/1023/2012, de 11 de mayo, para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2011. Por lo que se refiere a los aspectos sustantivos, en la declaración correspondiente a los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2012 tienen su reflejo las numerosas modificaciones normativas con incidencia en la tributación de los sujetos pasivos de los tributos de referencia. Análisis del articulado de la Orden: I. Forma de presentación de las declaraciones (Modelos 200 y 220) La declaración (modelo 200) se presentará: — Con arreglo al modelo aprobado en el artículo 1 de la ORDEN, suscrito por el declarante o por el representante legal o representantes legales del mismo y debidamente cumplimentados todos los datos que le afecten de los recogidos en los mismos. — Por: a) vía telemática por Internet con arreglo a las condiciones establecidas en el artículo 6 de la ORDEN; b) mediante los modelos de declaración en papel ajustados a los contenidos del modelo 200 que se generen exclusivamente mediante la utilización del servicio de impresión desarrollado a estos efectos por la Agencia Estatal de AdministraciónTributaria. — Obligatoriamente, por vía telemática para los supuestos mencionados en el artículo 5.2 de la ORDEN. ÁMBITO FISCAL (Cont.) Órdenes Ministeriales
  15. 15. KNOW TAX & LEGAL14 Novedades Legislativas ÁMBITO FISCAL (Cont.)ÁMBITO LEGAL (Cont.) El artículo 2 de la ORDEN establece, como viene siendo habitual, año tras año, normas particulares para: — Declarantes obligados a llevar su contabilidad de acuerdo con las normas establecidas por el Banco de España. — Declarantes a los que sea de aplicación obligatoria el Plan de Contabilidad de las entidades aseguradoras, aprobado por el Real Decreto 1317/2008. — Instituciones de inversión colectiva, tanto financieras como inmobiliarias. — Declarantes obligados a llevar su contabilidad conforme a la Orden EHA/1327/2009, de 26 de mayo. El mismo artículo 2 de la ORDEN mantiene la exigencia de la presentación por vía telemática, en el plazo de presentación de la declaración, de la documentación que relaciona en su apartado 6, así como del detalle de ciertas correcciones (apdo. 7), e incluye en su apartado 8 la obligación de la presentación, previamente a la de la declaración de información adicional cuando el importe de la deducción generada en el ejercicio (con independencia de que se aplique o quede pendiente para ejercicios futuros), sea igual o superior a 50.000 euros en las deducciones que el propio apartado 8 del repetido artículo 2 especifica (dicha información adicional se suministrará a través del formulario que figura en el anexo III a la ORDEN. La presentación del citado formulario será efectuada por vía telemática a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, de acuerdo con el procedimiento establecido en el art. 7.4 de la ORDEN). Asimismo, el artículo 2 de la ORDEN reitera las reglas de años anteriores acerca de la presentación de las declaraciones en los supuestos en que, de acuerdo con lo dispuesto en el Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco, o en el Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, el declarante se encuentre sometido a la normativa del Estado o el grupo fiscal se encuentre sujeto al régimen de consolidación fiscal correspondiente a la Administración del Estado y deban tributar conjuntamente a ambas Administraciones, estatal y foral. II. Ámbito de aplicación del sistema de presentación telemática de declaraciones — Presentación telemática por Internet de la declaración del Impuesto sobre Sociedades- Régimen de consolidación fiscal correspondiente a los grupos fiscales, modelo 220, correspondientes a la Administración del Estado: obligatoria en todo caso. — Presentación telemática por Internet de la declaración (modelo 200): obligatoria para: i) los sujetos pasivos adscritos a la Delegación Central de Grandes Contribuyentes o a las Unidades de Gestión de Grandes Empresas de la Agencia Tributaria; ii) para todos los sujetos pasivos que tengan la forma de sociedad anónima o sociedad de responsabilidad limitada; iii) para aquellas entidades que tengan que presentar la información adicional a la declaración a través del formulario establecido en los apartados 7 y 8 del artículo 2 de la ORDEN o bien hayan tributado por el gravamen único sobre revalorización de activos establecido por la Ley 16/2012 (supuesto este último que constituye novedad). El apartado 3 del artículo 5 contiene las normas tradicionales sobre las declaraciones que se deban presentar ante la Administración del Estado por contribuyentes sometidos a la normativa foral, así como para la obtención de las declaraciones que deban presentarse ante las Diputaciones Forales del País Vasco y la Comunidad Foral de Navarra, mencionadas en el artículo 2.9 de la ORDEN. III. Plazo de presentación de las declaraciones Declaración (modelo 200): 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del período impositivo. Los sujetos pasivos cuyo plazo de declaración se hubiera iniciado con anterioridad a la entrada en vigor de la ORDEN, deberán presentar la declaración dentro de los 25 días naturales siguientes a la entrada en vigor de la ORDEN, salvo que hubieran optado por presentar la declaración utilizando los modelos contenidos en la Orden HAP/1023/2012, de 11 de mayo. No obstante lo más arriba expuesto, conforme a lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 8 de la ORDEN, la presentación de la declaración deberá realizarse en los VEINTE PRIMEROS DÍAS NATURALES de los meses de abril, julio, octubre y enero, atendiendo al trimestre en que se produzca alguna de las circunstancias que, según el apartado 2 del artículo 20 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, motivan la conclusión anticipada del período impositivo. En el caso de que cesen en su actividad, las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español deberán de presentar la declaración en los VEINTE PRIMEROS DÍAS NATURALES de los meses de abril, julio, octubre y enero, atendiendo al trimestre en el que se produzca el cese. Los contribuyentes, a que se refiere el apartado 2 de dicho artículo 8, cuyo plazo de declaración se hubiera iniciado con anterioridad a la fecha de entrada en vigor de la ÁMBITO FISCAL (Cont.) Órdenes Ministeriales
  16. 16. KNOW TAX & LEGAL 15 Novedades Legislativas ÁMBITO FISCAL (Cont.) Mayo-Junio 2013 ORDEN, deberán presentar la declaración dentro de los VEINTICINCO DÍAS naturales siguientes a dicha fecha, salvo que hubieran optado por presentar la declaración utilizando los modelos y de acuerdo con el procedimiento contenido en la Orden HAP/1023/2012, de 11 de mayo. En este último caso, el plazo de presentación será en los VEINTE PRIMEROS DÍAS naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, atendiendo al trimestre en el que se produzca cualquiera de los supuestos mencionados anteriormente. Declaración (modelo 220). Se presentará dentro del plazo correspondiente a la declaración en régimen de tributación individual de la sociedad dominante o entidad cabecera de grupo. No podemos finalizar el sintético análisis que hasta aquí se ha realizado sin dejar constancia de una circunstancia relevante y novedosa: en las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes) que aprueba la ORDEN, se reflejará el balance de las entidades antes de efectuar las operaciones de actualización amparadas en la Ley 16/2012. Así pues, el balance actualizado junto con las operaciones de actualización figurarán exclusivamente en la declaración en la que se autoliquida el gravamen único sobre revalorización de activos, presentada conjuntamente con la declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes) del ejercicio de referencia. Como resulta del literal, que seguidamente se trascribe, del preámbulo de la ORDEN, en el ejercicio 2013, dentro del plazo legal establecido a tal efecto: — “Los Consejos de Administración formularán las cuentas anuales del ejercicio 2012 sin incluir en el balance la rectificación de valores, pero informando en la Memoria de la situación en la que se encuentra el proceso de actualización”. — “La Junta General aprobará las cuentas anuales del ejercicio 2012 sin incluir la rectificación de valores y aprobará también la correspondiente actualización”. — “Habrá que tener en cuenta que, en todo caso, los elementos patrimoniales cuyos valores se rectifican son, en el supuesto de entidades con período impositivo coincidente con el año natural, los incluidos en el balance cerrado a 31 de diciembre de 2012, por lo que la actualización que se apruebe por el órgano competente surtirá efectos retroactivos, contables y fiscales, sin solución de continuidad, a partir del 1 de enero de 2013”. Resolución del Parlamento Europeo, de 25 de octubre de 2011, sobre el fomento de la movilidad de los trabajadores en la Unión Europea (2010/2273(INI)). [DOUE (SERIE C) 8.5.2013] Anuncio 2013/C 150/05. Convocatoria de propuestas — EACEA/12/13 — Programa “La juventud en acción” — Acción 4.3 — Apoyo a la movilidad de quienes trabajan en el ámbito de la juventud. [DOUE (SERIE C) 29.5.2013] Convenio de Seguridad Social entre el Reino de España y la República de Corea, hecho en Seúl el 14 de julio de 2011. [BOE 8.5.2013] Orden ESS/982/2013, de 20 de mayo, por la que se regula el contenido y el procedimiento de remisión de la comunicación que deben efectuar los empleadores a la Entidad Gestora de las prestaciones por desempleo en los procedimientos de despido colectivo, y de suspensión de contratos y reducción de jornada. [BOE 4.6.2013] Resolución de 24 de abril de 2013, del Instituto Social de la Marina, sobre condiciones que deben reunir los centros de formación y procedimiento de homologación de centros privados para la impartición de formación sanitaria específica. [BOE 31.5.2013] Resolución de 24 de abril de 2013, del Instituto Social de la Marina, sobre contenidos mínimos de los programas de actualización en formación sanitaria específica y sobre formación sanitaria específica a distancia. [BOE 31.5.2013] Resolución de 29 de mayo de 2013, de la Secretaría General Técnica, sobre aplicación del artículo 32 del Decreto 801/1972, de 24 de marzo, relativo a la ordenación de la actividad de la Administración del Estado en materia de Tratados Internacionales. [BOE 6.6.2013] Sentencia de 28 de enero de 2013, del Pleno de la Sala Cuarta del Tribunal Supremo, en el recurso de casación para la unificación de doctrina n.º 814/2012, interpuesto por el Ministerio Fiscal en defensa de la legalidad (art. 219.3 LRJS), por la que se fija doctrina jurisprudencial en relación con el cómputo de los denominados días-cuota por gratificaciones extraordinarias a efectos de prestaciones por incapacidad permanente y jubilación. [BOE 18.6.2013] ÁMBITO LEGAL Anuncio de la UE LABORAL/SEGURIDAD SOCIAL Resolución de la UE Órdenes Ministeriales Convenio Internacional Resoluciones Orden Ministerial Sentencia
  17. 17. KNOW TAX & LEGAL16 Novedades Legislativas ÁMBITO LEGAL (Cont.) Reglamento de Ejecución (UE) 404/2013, de 2 de mayo, de la Comisión, relativo a las excepciones a las reglas de origen establecidas en el anexo II del Acuerdo comercial entre la Unión Europea y sus Estados miembros, por una parte, y Colombia y el Perú, por otra, que se aplican dentro de contingentes de determinados productos procedentes del Perú. [DOUE (SERIE L) 3.5.2013] Reglamento (UE) 487/2013, de 8 de mayo, de la Comisión, que modifica, a efectos de su adaptación al progreso científico y técnico, el Reglamento (CE) 1272/2008 del Parlamento Europeo y del Consejo sobre clasificación, etiquetado y envasado de sustancias y mezclas. [DOUE (SERIE L) 1.6.2013] Reglamento (UE) 462/2013, de 21 de mayo, del Parlamento Europeo y del Consejo, por el que se modifica el Reglamento (CE) 1060/2009 sobre las agencias de calificación crediticia. [DOUE (SERIE L) 31.5.2013] Ley 1/2013, de 14 de mayo, de medidas para reforzar la protección a los deudores hipotecarios, reestructuración de deuda y alquiler social. [BOE 15.5.2013] Ley 3/2013, de 4 de junio, de creación de la Comisión Nacional de los Mercados y la Competencia. [BOE 5.6.2013] Real Decreto 270/2013, de 19 de abril, sobre el certificado del seguro o la garantía financiera de la responsabilidad civil en el transporte de pasajeros por mar en caso de accidente. [BOE 9.5.2013] Real Decreto 404/2013, de 7 de junio, por el que se modifica el Real Decreto 1786/2009, de 20 de noviembre, por el que se regula la iniciativa de apoyo financiero a la modernización y mejora del comercio interior. [BOE 24.6.2013] Resolución de 13 de junio de 2013, del Instituto de la Cinematografía y de las Artes Audiovisuales, por la que se publica el Convenio para el año 2013 con el Instituto de Crédito Oficial, en el marco de la línea de financiación “ICO Empresas y Emprendedores 2013” para apoyar las inversiones en digitalización de salas de exhibición cinematográfica y se convocan las ayudas para la minoración de intereses de los préstamos concedidos. [BOE 17.6.2013] Circular 4/2013, de 12 de junio, de la Comisión Nacional del Mercado de Valores, que establece los modelos de informe anual de remuneraciones de los consejeros de sociedades anónimas cotizadas y de los miembros del consejo de administración y de la comisión de control de las cajas de ahorros que emitan valores admitidos a negociación en mercados oficiales de valores. [BOE 24.6.2013] En esta circular se detalla el contenido y estructura de los informes anuales de remuneraciones de las sociedades anónimas cotizadas y de las cajas de ahorros que emitan valores admitidos a negociación en mercados oficiales de valores, estableciendo un modelo a este fin Estructura de la norma: • Norma primera: Modelo de informe anual de remuneraciones de los consejeros de sociedades anónimas cotizadas. • Norma segunda: Modelo de informe anual de remuneraciones de los miembros del consejo de administración y de la comisión de control de las cajas de ahorros. • Norma tercera: Instrucciones de cumplimentación. • Norma cuarta: Forma de remisión del informe anual de remuneraciones a la CNMV. Entra en vigor el 25 de junio de 2013, al día siguiente al de su publicación en el BOE. Circular 5/2013, de 12 de junio, de la Comisión Nacional del Mercado de Valores, que establece los modelos de informe anual de gobierno corporativo de las sociedades anónimas cotizadas, de las cajas de ahorros y de otras entidades que emitan valores admitidos a negociación en mercados oficiales de valores. [BOE 24.6.2013] En esta circular se detalla el contenido y estructura de los modelos de referencia con arreglo a las cuales las sociedades anónimas cotizadas, las cajas de ahorros y otras entidades que emitan valores admitidos a negociación en mercados oficiales de valores, deberán presentar y difundir sus informes anuales de gobierno corporativo. Estructura de la norma: • Norma primera: Modelo de informe anual de gobierno corporativo de las sociedades anónimas cotizadas. • Norma segunda: Modelo de informe anual de gobierno corporativo de otras entidades –distintas a las Cajas de Ahorro– que emitan valores que se negocien en mercados oficiales. • Norma tercera: Modelo de informe anual de gobierno corporativo de las Cajas de Ahorro que emitan valores admitidos a negociación en mercados oficiales de valores. MERCANTIL Reglamentos de la UE Leyes Reales Decretos Resolución Circulares
  18. 18. KNOW TAX & LEGAL 17 Novedades Legislativas ÁMBITO LEGAL (Cont.) Mayo-Junio 2013 • Norma cuarta: Instrucciones de cumplimentación. • Norma quinta: Forma de remisión del informe anual de gobierno corporativo. • Disposición derogatoria única: Relación de disposiciones derogadas Entra en vigor el 25 de junio de 2013, al día siguiente al de su publicación en el BOE. Directiva 2013/36/UE, de 26 de junio, del Parlamento Europeo y del Consejo, relativa al acceso a la actividad de las entidades de crédito y a la supervisión prudencial de las entidades de crédito y las empresas de inversión, por la que se modifica la Directiva 2002/87/CE y se derogan las Directivas 2006/48/CE y 2006/49/CE. [DUE (SERIE L) 27.6.2013] Decisión 2013/288/UE, de 13 de junio, de Ejecución de la Comisión, por la que se modifica la Decisión 2011/30/UE sobre la equivalencia de los sistemas de supervisión pública, control de calidad, investigación y sanciones que aplican algunos terceros países a los auditores y sociedades de auditoría y sobre un período transitorio autorizado para las actividades de auditoría en la Unión Europea de los auditores y sociedades de auditoría de ciertos terceros países. [DUE (SERIE L) 15.6.2013] Resolución de 28 de mayo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se dictan normas de registro, valoración e información a incluir en la memoria del inmovilizado intangible. [BOE 3.6.2013] Reglamento (UE) 606/2013, de 12 de junio, del Parlamento Europeo y del Consejo, relativo al reconocimiento mutuo de medidas de protección en materia civil. [DOUE (SERIE L) 29.6.2013] Acuerdo sobre un tribunal unificado de patentes. [DOUE (SERIE C) 20.6.2013] Ley 2/2013, de 29 de mayo, de protección y uso sostenible del litoral y de modificación de la Ley 22/1988, de 28 de julio, de Costas. [BOE 30.5.2013] La Ley 2/2013, de 29 de mayo, establece un marco en el que las relaciones jurídicas en el litoral puedan tener continuidad a largo plazo y garantiza el mantenimiento de la integridad del dominio público marítimo-terrestre a través de reglas claras que puedan ser aplicadas. Ámbito material de la norma: lleva a cabo una profunda modificación de la Ley 22/1988, de 28 de julio, de Costas. Se refortalecen los mecanismos de protección, tanto preventiva como defensiva, del litoral, entendiendo por tal la franja de terreno en la que se encuentra el mar con la tierra. En materia de protección preventiva se prevé intensificar la protección de determinados espacios mediante el desarrollo reglamentario y se instauran mecanismos de control ambiental condicionantes de las actividades y usos que se desarrollan en el dominio público y en la zona de servidumbre de protección. En relación con el uso de las playas, se acuerda que el posterior desarrollo reglamentario establezca un régimen diferenciado para los tramos de playa urbanos (los contiguos con suelos urbanizados) y para los tramos de playa naturales (los contiguos a espacios protegidos o suelo rural). Respecto de estos últimos debe imponerse un nivel de protección alto y restringirse las ocupaciones. Estas medidas se acompañan de un control administrativo ambiental para evitar que sean desvirtuadas y asegurar que sean respetuosas con el medio ambiente. La prórroga de las concesiones existentes queda sometida a un informe ambiental que deberá determinar los efectos que la ocupación tiene para el medio ambiente y, en los casos que proceda, explicitará las condiciones que sean precisas para garantizar la correcta protección del dominio público marítimo-terrestre. Se introducen criterios de eficiencia energética y ahorro de agua en las obras de reparación, mejora, consolidación y modernización que se permiten realizar en los inmuebles que ocupan la zona de servidumbre de protección y el dominio público. Ello deberá acreditarse a través de una declaración responsable. Se impone como obligatoria la inscripción de los bienes de dominio público marítimo-terrestre. Y para evitar irregularidades administrativas que afecten a la integridad del litoral, la Administración General del Estado podrá suspender, en vía administrativa, los actos y acuerdos adoptados por las entidades locales que afecten a la integridad del dominio público marítimo-terrestre o de la servidumbre de protección. Es una actuación cautelar rápida y eficaz que evita la ejecución de un acto ilegal, sin perjuicio de que en el plazo de diez días deba recurrirse el mismo ante los tribunales de lo Contencioso-Administrativo. Por otra parte, la ley define el concepto de dominio público marítimo-terrestre, tanto en lo que se refiere a la zona marítimo-terrestre como a las playas, así como los accidentes geográficos que se emplean en la determinación del domino público. Así, establece Decisión de la UE ADMINISTRATIVO Reglamento Circulares CONTABLE Directiva de la UE Resolución Acuerdo Leyes
  19. 19. KNOW TAX & LEGAL18 Novedades Legislativas ÁMBITO LEGAL (Cont.) que la zona marítimo-terrestre se fijará hasta donde alcancen las olas en los mayores temporales conocidos a partir de los criterios técnicos que se establezcan, indicando que los terrenos inundados artificialmente no pasarán a ser dominio público salvo que, antes de la inundación, ya fueran bienes demaniales, con la precisión de que, en cualquier caso, formarán parte del dominio público cuando sean navegables. Prevé las consecuencias que se producen en los supuestos de revisión de deslindes por alteración del dominio público marítimo-terrestre e introduce reglas especiales para realizar algunos deslindes. Garantiza la constancia registral del proceso administrativo de deslinde mediante la anotación marginal en la inscripción de todas las fincas que puedan resultar afectadas por este. Y se excluyen determinados terrenos de núcleos de población del dominio público marítimo-terrestre. Por lo que se refiere al régimen concesional, se modifica el plazo máximo de duración de las concesiones que pasa a ser de setenta y cinco años y se permite la transmisión mortis causa e inter vivos de las concesiones. En el primer caso se amplía el plazo de notificación que deben hacer los causahabientes para poder subrogarse en la concesión de uno a cuatro años, para evitar el riesgo de que se produzca la pérdida del derecho por el transcurso de un plazo tan breve, sobre todo teniendo en cuenta las dificultades que puedan tener los extranjeros. En el caso de las transmisiones inter vivos, su validez requiere la previa autorización de la Administración. Y se permite que los titulares registrales de terrenos amparados por el artículo 34 de la Ley Hipotecaria sean concesionarios, removiendo las condiciones que anteriormente les exigían. Por otra parte, la presente Ley establece una prórroga extraordinaria para las concesiones existentes, otorgadas al amparo de la normativa anterior. También prevé expresamente la aplicación de esta prórroga a aquellos que, sin ser concesionarios, sí son titulares de un derecho de ocupación y aprovechamiento del dominio público marítimo-terrestre, si bien, con carácter previo, deberá solicitarse la correspondiente concesión. Respecto de la zona de servidumbre de protección, la principal novedad que se introduce es la dirigida a las edificaciones que legítimamente la ocupan, a cuyos titulares se les permitirá realizar las obras de reparación, mejora, modernización y consolidación, siempre que no impliquen un aumento de volumen, altura, ni superficie, sustituyéndose la autorización administrativa autonómica por la declaración responsable. También se prevé reducir el ancho de esta servidumbre de 100 metros a 20 metros en relación con los núcleos de población que, sin poder acogerse a lo dispuesto en la disposición transitoria tercera de la Ley de Costas por no ser suelo calificado como urbano, sí tenían en aquella fecha características propias de él. Esta reducción se contempla también, como posibilidad excepcional, en los márgenes de los ríos hasta donde sean sensibles las mareas, para evitar que en los tramos alejados de la desembocadura se genere, por defecto, una servidumbre de 100 metros. Se regula, desde la perspectiva del dominio público marítimo-terrestre, el régimen de las urbanizaciones marítimo-terrestres, garantizando que los canales navegables sean dominio público y que el instrumento de ordenación territorial o urbanística prevea, a través de viales, el tránsito y el acceso a los canales. Y se prevé que a los bienes declarados de interés cultural que ocupan el dominio público, se les otorgue una concesión y se les aplique su régimen jurídico propio. Por último, se incorpora a la Ley de Costas regulaciones específicas para afrontar la lucha contra los efectos del cambio climático en el litoral. Se introduce un régimen específico para los tramos del litoral que se encuentren en riesgo grave de regresión. En las áreas así declaradas se limitan las ocupaciones y se prevé que la Administración pueda realizar actuaciones de protección, conservación o restauración, respecto de las que podrá establecer contribuciones especiales, otra de las novedades de esta reforma. También se exige que a los proyectos para la ocupación del dominio público se acompañe una evaluación prospectiva sobre los posibles efectos del cambio climático. Se incorpora como causa de extinción de las concesiones el supuesto de que las obras o instalaciones estén en riesgo cierto de ser alcanzadas por el mar.Y se impone al Ministerio de Agricultura, Alimentación y Medio Ambiente la obligación de elaborar una estrategia para la adaptación de la costa a los efectos del cambio climático. Conexiones normativas: - Ley 22/1988, de 28 de julio, de Costas. - Texto refundido de la Ley de Puertos del Estado y de la Marina Mercante, aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2011, de 5 de septiembre: modifica el artículo 181, letra e) y el artículo 212.2. Vigencia y Normas Transitorias: entra en vigor el día 31 de mayo de 2013, día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial del Estado. Las Disposiciones Transitorias se refieren a la aplicación de la disposición transitoria tercera, apartado 3, de la Ley 22/1988, de 28 de julio, de Costas, al plazo para solicitar la concesión de ocupación de bienes declarados Leyes
  20. 20. KNOW TAX & LEGAL 19 Novedades Legislativas ÁMBITO LEGAL (Cont.) Mayo-Junio 2013 de interés cultural, a la aplicación de la reforma a los procedimientos administrativos pendientes, a la inscripción de los bienes de dominio público y a la prórroga de las concesiones para puertos que no sean de interés general. Ley 3/2013, de 4 de junio, de creación de la Comisión Nacional de los Mercados y la Competencia. [BOE 5.6.2013] Esta ley tiene por objeto garantizar, preservar y promover el correcto funcionamiento, la transparencia y la existencia de una competencia efectiva en todos los mercados y sectores productivos, en beneficio de los consumidores y usuarios. Ámbito material de la norma: la Comisión Nacional de los Mercados y la Competencia ejercerá sus funciones en todo el territorio español y en relación con todos los mercados o sectores económicos. En el desempeño de las funciones, y sin perjuicio de la colaboración con otros órganos y de las facultades de dirección de la política general del Gobierno, ejercidas a través de su capacidad normativa, ni el personal ni los miembros de los órganos de la Comisión Nacional de los Mercados y la Competencia podrán solicitar o aceptar instrucciones de ninguna entidad pública o privada. La constitución de la Comisión Nacional de los Mercados y la Competencia implicará la extinción de la Comisión Nacional de la Competencia, la Comisión Nacional de Energía, la Comisión del Mercado de las Telecomunicaciones, la Comisión Nacional del Sector Postal, el Comité de Regulación Ferroviaria, la Comisión Nacional del Juego, la Comisión de Regulación Económica Aeroportuaria y el Consejo Estatal de Medios Audiovisuales. Se dota a la Comisión de personalidad jurídica propia y plena capacidad pública y privada. Actuará con sometimiento a la ley, autonomía orgánica y funcional y plena independencia del Gobierno, de las Administraciones Públicas y de cualquier interés empresarial y comercial. Velará por la aplicación uniforme de la normativa sectorial y general de competencia en el territorio nacional mediante la cooperación con la Administración General del Estado, con las Comunidades Autónomas, con los órganos jurisdiccionales, con las instituciones y organismos de la Unión Europea, en especial con la Comisión Europea, y con las autoridades competentes y organismos de otros Estados miembros en el desarrollo de su actividad. Estructura: la norma consta de 39 artículos, distribuidos en cinco capítulos, dieciocho disposiciones adicionales, diez disposiciones transitorias, una disposición derogatoria, once disposiciones finales y un anexo que contiene las tasas y prestaciones patrimoniales de carácter público relacionadas con las actividades y servicios regulados en esta Ley. - Recoge el CAPÍTULO I la creación de la Comisión Nacional de los Mercados y la Competencia y define su naturaleza y régimen jurídico. - Las funciones de la Comisión se incluyen en el CAPÍTULO II. Por un lado, en el conjunto de mercados para la defensa y promoción de la competencia ejercerá funciones tanto de supervisión como de arbitraje y consultivas; por otro lado, ejercerá funciones en determinados sectores y mercados regulados, donde la aplicación de la normativa de defensa de la competencia resulta insuficiente para garantizar la existencia de una competencia efectiva. Estos sectores o ámbitos son: las comunicaciones electrónicas y la comunicación audiovisual, los mercados de la electricidad y de gas natural, el sector postal, las tarifas aeroportuarias y determinados aspectos del sector ferroviario. A estos efectos, se ha procedido a una reordenación de funciones entre la Comisión Nacional de los Mercados y la Competencia y los departamentos ministeriales correspondientes. - El CAPÍTULO III se ocupa de la organización y funcionamiento de la Comisión. Contiene la regulación de su composición, el régimen de nombramiento y cese y las funciones de los órganos rectores de la Comisión, que comprenden el Consejo y el Presidente de la Comisión. - El objeto del CAPÍTULO IV es el régimen de actuación y potestades, refiriéndose a las facultades de inspección y supervisión, a la potestad sancionadora, al régimen de contratación y del personal y al régimen económico-financiero, patrimonial y presupuestario. Y con el objetivo de garantizar la independencia de las decisiones de la Comisión, se prevé que las resoluciones adoptadas por el Consejo, tanto en pleno como en salas, pongan fin a la vía administrativa, siendo impugnables únicamente ante la jurisdicción contencioso-administrativa. - Por último, el CAPÍTULO V se destina a la transparencia y responsabilidad de la Comisión, indicando los asuntos que la Comisión ha de hacer públicos y regulando el control a ejercer sobre la misma por el Congreso y el Senado. La Comisión debe hacer públicos todos aquellos informes que emita, la memoria anual de actividades y los planes anuales o plurianuales, así como los acuerdos y resoluciones adoptados por el Consejo y la organización y funciones de cada uno de sus órganos y dispondrá de un órgano de control interno. El control parlamentario se efectúa a través de las comparecencias del Presidente ante el Congreso, que tendrán como mínimo una periodicidad anual. Leyes
  21. 21. KNOW TAX & LEGAL20 Novedades Legislativas ÁMBITO LEGAL (Cont.) Vigencia y normas transitorias: la norma entra en vigor el 6 de junio de 2013, al día siguiente de su publicación en el Boletín Oficial del Estado. Las disposiciones transitorias se ocupan del primer mandato de los miembros de la Comisión Nacional de Mercados y la Competencia, del nombramiento del primer Presidente y Vicepresidente, de la continuación de funciones por los organismos que se extinguen, del desempeño transitorio de funciones por la Comisión Nacional de los Mercados y la Competencia, de los procedimientos iniciados con anterioridad a la entrada en vigor de esta Ley, de los puestos de trabajo de personal funcionario que venían siendo desempeñados por personal laboral, de los presupuestos aplicables hasta la aprobación de los presupuestos de la Comisión Nacional de los Mercados y la Competencia, del régimen transitorio contable y de rendición de cuentas anuales, de la gestión y liquidación de las tasas previstas en el Anexo y de los órganos de asesoramiento de la Comisión Nacional de Energía. Real Decreto 403/2013, de 7 junio, por el que se modifica parcialmente el Real Decreto 419/1991, de 27 de marzo, por el que se regula la distribución de la recaudación y premios en las apuestas deportivas del Estado y otros juegos gestionados por el Organismo Nacional de Loterías y Apuestas del Estado. [BOE 8.6.2013] Real Decreto 479/2013, de 21 de junio, por el que se crea la Oficina para la ejecución de la reforma de la Administración. [BOE 22.6.2013] Orden IET/741/2013, de 25 de abril, por la que se aprueban los modelos de solicitud de títulos habilitantes para el uso del dominio público radioeléctrico. [BOE 4.5.2013] Orden IET/787/2013, de 25 de abril, por la que se aprueba el cuadro nacional de atribución de frecuencias. [BOE 9.5.2013] Resolución de 15 de abril de 2013, de la Comisión del Mercado de las Telecomunicaciones, por la que se publica la de 11 de abril de 2013, del Consejo, por la que se aprueba la definición y el análisis del mercado de segmentos de terminación de líneas arrendadas al por mayor, la designación del operador con poder significativo de mercado y la imposición de obligaciones específicas y su notificación a la Comisión Europea y al Organismo de Reguladores Europeos de Comunicaciones Electrónicas. [BOE 2.5.2013] Resolución de 15 de abril de 2013, de la Comisión del Mercado de las Telecomunicaciones, por la que se publica la de 11 de abril de 2013, del Consejo relativa a la definición y el análisis de los mercados de segmentos troncales de líneas arrendadas al por mayor, la designación del operador con poder significativo de mercado y la imposición de obligaciones específicas y por la que se acuerda su notificación a la Comisión Europea y al Organismo de Reguladores Europeos de Comunicaciones Electrónicas. [BOE 2.5.2013] Circular 3/2013, de 12 de junio, de la Comisión Nacional del Mercado de Valores, sobre el desarrollo de determinadas obligaciones de información a los clientes a los que se les prestan servicios de inversión, en relación con la evaluación de la conveniencia e idoneidad de los instrumentos financieros. [BOE 19.6.2013] La presente Circular tiene por objeto desarrollar las nuevas materias incorporadas a la Ley del Mercado de Valores relativas a la evaluación de la idoneidad y la conveniencia de los productos y servicios que se ofrecen o adquieren los inversores. Concretamente establece como forma de acreditar el cumplimiento de la obligación de información de las recomendaciones y la evaluación realizada, que las entidades recaben copia firmada por los clientes de la documentación entregada.Y define la redacción de las advertencias que, en cada caso, deberá firmar el inversor y, junto a la rúbrica, el texto específico que él mismo deberá escribir. Estructura de la norma: • Norma primera: Objeto. • Norma segunda: Ámbito de aplicación. • Norma tercera: Obligaciones de información en el proceso de evaluación de la idoneidad. • Norma cuarta: Obligaciones de información en el proceso de evaluación de la conveniencia. • Norma quinta: Registro actualizado de clientes evaluados y productos no adecuados. • Norma sexta: Cumplimiento de las obligaciones de información en la prestación de servicios por vía electrónica o telefónica. • Norma adicional. • Norma transitoria. Entra en vigor el 19 de agosto de 2013, a los dos meses de su publicación en el BOE. Leyes Reales Decretos Órdenes Ministeriales Resoluciones Circular
  22. 22. KNOW TAX & LEGAL 21 Doctrina y Jurisprudencia ÁMBITO FISCAL Consultas a la Administración Mayo-Junio 2013 ÁMBITO FISCALÁMBITO FISCAL Doctrina y Jurisprudencia ÁMBITO FISCAL DOCTRINA IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Exenciones. Consulta Vinculante a la Dirección General de Tributos V0682-13, de 5 de Marzo de 2013. Centro docente de infantil, primaria y secundaria que se plantea adquirir los libros de texto y alquilarlos a las familias que lo soliciten, pagando una cuota inicial y un importe por alquiler, siendo la propiedad de los libros siempre del Centro. Estando exenta la educación infantil, primaria y secundaria por ser impartida por un Colegio considerado Centro Docente, también estará exento de IVA el servicio de alquiler de los libros a los alumnos y las cuotas de adhesión. La exención no sería aplicable si los servicios no se prestaran a los alumnos, sino a terceras personas y, en este caso, la actividad estaría sujeta y no exenta del IVA, tributando al tipo general. Base imponible. Realización de una obra en vivienda habitual para lo que se ha recibido una subvención del Plan Renove. Consulta Vinculante a la Dirección General de Tributos V1033-13, de 1 de Abril de 2013. Determinación de si debe incluirse o no el importe de la subvención percibida en la base imponible del IVA por parte del proveedor de la obra, así como el tipo impositivo aplicable. Requisitos establecidos en la ley para que una subvención se considere vinculada directamente al precio de las operaciones y, por tanto, forme parte de su base imponible. En este caso la subvención analizada debe considerarse vinculada al precio en los términos del artículo 78.Dos 3º LIVA, debiendo ser el tipo impositivo aplicable el general del Impuesto, al no cumplirse los requisitos exigidos legalmente para la aplicación del tipo reducido. Supuestos de no sujeción. Mercantil dedicada a la comercialización de telefonía móvil. Consulta Vinculante a la Dirección General de Tributos V1042-13, de 1 de Abril de 2013. Tratamiento tributario de las penalizaciones que abonan los clientes por rescisión anticipada del contrato o por cambio a tarifa más barata o de menor consumo antes del plazo establecido para ello. Se trata de indemnizaciones por incumplimiento de contrato, y no se incluyen en la base imponible del impuesto, pues por su naturaleza y función no son contraprestación o compensación de entregas de bienes o prestaciones de servicios. No suponen la realización de ninguna operación sujeta al impuesto al no corresponder a ningún acto de consumo. No procede realizar ningún acto de repercusión tributaria. Entregas de inmuebles en ejecución de garantía. Consulta Vinculante a la Dirección General de Tributos V1415-13, de 24 de Abril de 2013. Entregas efectuadas en ejecución de la garantía constituida sobre los bienes inmuebles, así como la transmisión del inmueble a cambio de la extinción total o parcial de la deuda garantizada o de la obligación de extinguir la referida deuda por el adquirente. Requisitos necesarios para que se produzca el supuesto de inversión del sujeto pasivo previsto en el artículo 84.Uno 2º e) tercer párrafo LIVA. Análisis de diversos conceptos necesarios para la delimitación del supuesto de inversión citado. Delimitación positiva de las operaciones incluidas y negativa de las excluidas y ejemplos en los que resulta de aplicación y en los que no. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Y CANON DEL AGUA Servicios de suministro de agua en baja a los ciudadanos por un ayuntamiento perteneciente a la Comunidad Autónoma de Cataluña. Consulta Vinculante a la Dirección General de Tributos V0681-13, de 5 de Marzo de 2013. Incidencia de las modificaciones introducidas en el Decreto Legislativo 3/2003 (legislación en materia de aguas) por la Ley 5/2012 de medidas fiscales y de creación de un impuesto sobre las estancias en establecimientos turísticos. Definición del canon del agua y
  23. 23. KNOW TAX & LEGAL22 Doctrina ÁMBITO FISCAL Consultas a la Administración ÁMBITO FISCAL Consultas a la Administración ÁMBITO FISCAL Consultas a la Administración ÁMBITO FISCALÁMBITO FISCAL (Cont.) hecho imponible, sujetos pasivos y devengo. Configuración del ayuntamiento como sujeto pasivo sustituto del contribuyente. El canon sobre el agua forma parte de la base imponible del IVA de las entregas que efectúa la Corporación local en su calidad de entidad suministradora. Obligación de la Agencia Catalana del Agua y del ayuntamiento en su calidad de distribuidora de expedir factura, que deberá reunir los datos y requisitos previstos legalmente (factura normal o simplificada en su caso). IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Deducciones. Consulta Vinculante a la Dirección General de Tributos V0748-13, de 12 de Marzo de 2013. Empresa que determina su rendimiento con el método de estimación directa y reclama judicialmente el pago de una factura, satisfaciendo la tasa judicial correspondiente. Teniendo en cuenta la regla de que la deducibilidad de los gastos está condicionada por el principio de su correlación con los ingresos, es claro que en este caso las tasas judiciales abonadas serán deducibles para la determinación del rendimiento neto de la actividad. Contratación de un instrumento financiero (swap). Liquidaciones con resultado negativo. Consulta Vinculante a la Dirección General de Tributos V1031-13, de 1 de Abril de 2013. Concepto y naturaleza del instrumento financiero contratado, de swap o permuta financiera de tipo de interés, fijo por variable. En dicha operación no se produce una previa cesión o desembolso de capital por ninguna de las partes, ya que el nominal sobre el que se calculan las liquidaciones constituye un importe nocional o teórico pactado. Ello supone que los resultados derivados del instrumento financiero no encuentran encaje en la categoría de rendimientos del capital mobiliario del artículo 25.2 LIRPF 2006. Deben calificarse como ganancias o pérdidas patrimoniales, salvo que en dicha operación sea la cobertura de otras operaciones realizadas en el desarrollo de una actividad económica, en cuyo caso, las rentas obtenidas se encuadrarían entre los rendimientos de actividades económicas. Se integran y compensan en la base imponible del ahorro en el ejercicio correspondiente. Rendimientos del capital mobiliario. Consulta Vinculante a la Dirección General de Tributos V1051-13, de 2 de Abril de 2013. Suscripción de participaciones preferentes en 2007 y posterior canje obligatorio en 2012 de dichos valores por obligaciones necesariamente convertibles por el mismo importe nominal y de estas por acciones ordinarias del banco. La conversión de los valores en acciones genera un rendimiento del capital mobiliario que vendrá determinado por la diferencia entre el valor de conversión, que será el valor de cotización de las acciones en el momento de la conversión, y el valor de adquisición de los valores. El rendimiento obtenido se imputa al período impositivo en que sea exigible para el perceptor, que se produce en el momento de la conversión. El rendimiento del capital inmobiliario es independiente de la ganancia o pérdida patrimonial que pudiera obtenerse después por la transmisión de las acciones recibidas, que se considerarán adquiridas al valor de cotización en el momento de la conversión. Deducción por inversión en vivienda habitual. Consulta Vinculante a la Dirección General de Tributos V1376-13, de 23 de abril. En los supuestos de utilización de financiación ajena, se puede incluir los seguros de vida entra los gastos de financiación cuando la contratación de estos figure entre las condiciones del prestamista para su concesión. Rendimientos del capital inmobiliario. No está sujeta al IRPF la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y, por tanto, la derivada de la obtención de bienes por herencia por parte del interesado. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Deuda tributaria. Deducciones de la cuota. Reinversión de beneficios extraordinarios. Consulta Vinculante a la Dirección General de Tributos V0843-13, de 14 de Marzo de 2013. Venta de la participación en una sociedad dependiente, asumiendo la vendedora en virtud de la “cláusula de responsabilidad por litigios” que pacta con el comprador los daños que se deriven de los procedimientos judiciales que tenía abiertos la sociedad dependiente. Si la provisión por responsabilidades se aplica a su finalidad, el pago realizado no tendrá reflejo alguno en la cuenta de pérdidas y ganancias, de manera que dicha provisión minorará la base de la deducción en el período impositivo en que se produjo la transmisión de las

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