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FORMAS PARA DESAGREGAR LOS
COSTOS FIJOS Y VARIABLE DE UN
COSTO MIXTO
JOSELYN SOLIS
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Los CIF están integrados por un grupo numeroso de
conceptos: costos fijos y otros tantos como
variables, pero existe un tercer grupo que dada su
naturaleza o su tipo de contrato se califican como
semivariables o costos mixtos, este es el caso de la
energía eléctrica, comunicaciones
telefónicas, provisión de agua potable, ciertos tipos
d seguros o los contratos de mantenimiento de
maquinaria.
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Ejemplo:
La fábrica XYZ requiere de mantenimiento
preventivo de maquinaria; el proveedor oferta
estos servicios bajo las siguientes condiciones: un
valor mensual fijo de $120 más $0.12 por cada
artículo que se produzca. Si la empresa industrial
acepta estas condiciones, entonces estamos frente
a un costo mixto. Para completar el ejercicio
asumamos que durante enero se fabricaron 5896;
entonces, la factura tendrá el siguiente detalle:
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MECANICA INDUSTRIAL PRECISION
Factura N: 0055001
Fecha: 31 de enero 200X
Cliente: Empresa XYZ
CANTIDAD DETALLE CODIGO VALOR UNITARIO TOTAL
Servicios de asistencia mecánica
según contrato N 187 y el siguiente
detalle:
Parte fija 120.00
Parte variable
5896 Unidades producidas 0.12 707.52
SUMA 827.52
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METODO DE PUNTO ALTO-PUNTO BAJO
Este método de fácil aplicación no es tan preciso, ya que
toma solo dos de los puntos como referencia. El margen de
error será mínimo. Si es que existe correlación homogénea
en los demás periodos, en cuyo caso la información que
proporciona para separar de un valor total la parte fija de la
variable será razonable. Parte del hecho de que si en el
tiempo los costos totales se incrementaron debido a un
aumento o proporcional del volumen de la producción, se
asume que intrínsecamente existen costos fijos, y hay que
calcularlos. Se debe armar una serie estadística al menos de
tres periodos, en la que se presente el volumen alcanzado
en cada periodo frente al costo del concepto objeto de
estudio.
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Ejemplo:
AÑO
NIVEL
PRODUCCI
ON
COSTO
CIF
SELECCI
ÓN
2001 158700 4,848.00
2002 180900 5,514.00
2003 143400 4,389.00 punto bajo
2004 206700 6,288.00 punto alto
2005 184750 5,630.00
Ejemplo:
Industrias Graficas del Sur mantiene un contrato de seguros de protección de la producción en proceso desde hace 5 años; durante este tiempo ha pagado y producido lo siguiente:
Industrias Graficas del Sur mantiene un contrato de
seguros de protección de la producción en proceso
desde hace 5 años; durante este tiempo ha pagado y
producido lo siguiente
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Para este ejemplo, asumimos que el dólar, siendo una moneda dura, no
ha modificado su poder adquisitivo; por tanto, no tiene lugar la
corrección monetaria por inflación.
En el cuadro anterior se ubican fácilmente los extremos bajos y
altos, que para el caso, resultaron ser los años 2003 y 2004. Una vez
seleccionados, los puntos se comparan de la siguiente manera:
PUNTO PRODUCCION COSTO
Bajo 143400 4,389.00
Alto 206700 6,288.00
Diferencia 63300 1,899.00
Costo variable unitario = Costo punto alto – Costo punto bajo
Producción punto alto – Producción punto bajo
Costo variable unitario = Costo punto alto – Costo punto bajo
Producción punto alto – Producción punto bajo
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Esto significa que al incrementar 63.300 unidades, la primera subió a
$1.899.00 de modo que cada unidad adicional requiere $0.030
(1.899/63.300), siendo este el costo variable por unidad. Para calcular
la parte fija, podemos guiarnos por el siguiente cuando:
PUNTO ALTO CONCEPTO PUNTO BAJO
206700 Volumen o unidades 143400
$
0.03 Costo variable unitario
$
0.03
$
6,201.00 Costo total variable $ 4,302.00
$
6,288.00 Costo total $ 4,389.00
$
6,201.00 Total variable $ 4,302.00
$
87.00 Costo fijo
$
87.00
De esta forma se obtiene la porción fija
para este ejemplo, que asciende a
$87.00.
El costo fijo, en caso de seguros, debe
corresponder a gastos administrativos,
contribuciones a organismos de control
y comisiones extras de la aseguradora.
Cada unidad nueva producida marca
una nueva prima individual de $0.03.
Esta información se podría usar de
inmediato para buscar el valor de los
seguros a la producción, que debe
prever el presupuesto del año próximo.
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CT = CF + CVu x V
Por ejemplo si la empresa piensa fabricar 250.000 unidades, reemplazamos este valor en la formula presupuestal:
En donde:
CT: Costo Total
CF: Costo Fijo
CVu: Costo variable unitario
V: Volumen o cantidad
Se obtendrá el siguiente resultado:
CT = 87,00 + 0,030 x 250,000
7.587,00 = 87,00 + 7.500,00
Por tanto, en el presupuesto del próximo año para seguros de fábrica debe preverse la cantidad $7.587,00.
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METODO DE LOS MINIMOS CUADRADOS
Este método estadístico tiene más usuarios por ser
bastante preciso. Se desarrolla a partir de la
ecuación de la línea recta a fin de desagregar la
porción fija de un costo mixto. La ventaja de este
método es que en el cálculo incluyen todos los
datos que constan en la serie, a diferencia del
método anterior en el que solo se toman dos puntos
que son los extremos. Debe advertirse que si las
variaciones de la serie son homogéneas, la
respuesta podría ser idéntica a la del método Punto
alto – Punto bajo: de lo contrario, debe ser
parecida.
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Recordemos que la fórmula
de la recta es: Y = a + b X
Dónde:
Y: Costos indirectos de fabricación totales, o sea la suma de los costos
indirectos fijos más los costos indirectos variables, representados en el
eje vertical de una gráfica.
X: Cantidad o volumen de producción, que se presenta en el eje
horizontal de una gráfica.
a: Costo indirecto fijo, o sea la altura en la cual la línea recta corta al eje
vertical de la Y.
b: Costo indirecto variable.
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simultáneas:
En donde:
ΣY: Es la suma de los valores Y, o sea la suma de los costos indirectos totales de la serie objeto de análisis.
N: Es el número de periodos objeto de análisis.
ΣX: Es la suma de la producción total en unidades.
ΣXY: La suma de todos los valores XY, multiplicación de costos indirectos totales por la producción en unidades.
Σx2: Es la suma de todos los valores de X elevados al cuadrado.
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VOLUMEN DE PRODUCCION
“producir lo más que se pueda a fin de incrementar la rentabilidad”; sin
embargo; los resultados no siempre responden a este objetivo natural
de los ejecutivos, ya que lo importante no es producir por producir sino
hacerlo bajo ciertas reglas y convenciones naturales de índole técnico-
económica y de mercado.
Algunos creen que lo importante es fabricar el producto y que la
clientela necesariamente lo demandara, sin considerar entre otras
cosas, que la competencia también lo estará ofertando, de otro lado no
toma en cuenta que la clientela no está dispuesta a comprar lo que ya
tiene y, sobre todo sin haber estudiado nuevos gustos y necesidades ni
las preferencias del cliente potencial.
Otros, en cambio se aferran tanto a los estudios de preferencias y
necesidades de la demanda que no se atreven a producir sino con base
en los resultados de dichos estudios; esta actitud prudente también
puede traer algunos problemas, si no se usa la creatividad para
persuadir el cambio de moda, gustos y deseos.
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De cualquier manera, el nivel de actividad prevista debe
fundamentarse en estos hechos importantes; a partir de los
cuales se puede aplicar y conocer los niveles de producción
potencial y real que enseguida se explican:
Capacidad instalada: es tecnología y
ambientes, competencia del recurso humano, capacidad
investigativa de productos nuevos o refaccionados. En este
sentido, si la demanda fuera abierta, es decir si el mercado
estuviera dispuesto a comprar sin restricciones, es
importante calcular la capacidad de producción interna a
través de la capacidad teórica, capacidad practica y
capacidad real.
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La capacidad teórica relaciona el tiempo total
disponible en un periodo y la posibilidad de trabajar
sin descanso, esperando que las maquinas no se
dañen, que los hombres puedan rotar cada jornada
y que los materiales, insumos y servicios
productivos estén siempre a tiempo.
