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Auditoría caso práctico

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Auditoría caso práctico

  1. 1. CONTADORES & EMPRESAS / N° 190 A-19CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRÁCTICOSKaryn MOLINA QUEVEDO(*)/ Anahi RAMIREZ VERA(*)(*) Asesoras tributarias de Contadores & Empresas.Aplicación del Régimen de Gradualidad por incurrir en la infracciónde declarar cifras o datos falsos• Ingresos por rentas de cuarta categoría o las rentasde cuarta y quinta categoría percibidas en el mes, nosuperen el importe de S/. 2,661S/. 2,661.ii) No procederán las retenciones cuando:• Los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable2012, por rentas de cuarta categoría o por rentas de cuar-ta y quinta categorías no superen el monto de S/. 31,938S/. 31,938.Lo antes descrito fue regulado en la Resolución de Superin-tendencia N° 298-2011/SUNAT, publicada el 31 de diciem-bre de 2011, en concordancia con la Resolución de Super-intendencia N° 013-2007/SUNAT, publicada el 15 de enerode 2007. Asimismo, en las citadas resoluciones se regula laexcepción, para aquellos contribuyentes que perciben rentasde cuarta categoría, de efectuar la retención del 10% por par-te del agente de retención, cuando los recibos por honorariosque paguen o acrediten no superen los S/. 1,500.00.En aplicación a lo expuesto, debemos referir que si bien, en elpresente caso se cumplió con la obligación de presentar ladeclaración jurada anual, se omitió la consignación de ingresosrelacionados con la determinación de la obligación tributaria porrentas de cuarta categoría, generándose una afectación a lasarcas fiscales al liquidar un importe inferior al determinado co-rrectamente, y por consiguiente, dicha omisión constituye unainfracción tributaria, la misma que se encuentra normada en elnumeral 1 del artículo 178 del Código Tributario.La infracción antes mencionada se sustenta en el hecho de“No incluir en las declaraciones ingresos y/o retribuciones y/oNo incluir en las declaraciones ingresos y/o retribuciones y/orentas y/o patrimonios y/o actos gravados y/o tributos reteni-rentas y/o patrimonios y/o actos gravados y/o tributos reteni-dos o percibidosdos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficien-tes distintos a los que les corresponde en la determinaciónde los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datoso declarar cifras o datosConsulta:Un ingeniero que percibe rentas de cuarta categoría de laUn ingeniero que percibe rentas de cuarta categoría de laempresa LEÓN PAREDES S.R.L., y rentas de quinta catego-empresa LEÓN PAREDES S.R.L., y rentas de quinta catego-ría de la empresa INVERSIONES SALAZAR S.A.C., sostie-ría de la empresa INVERSIONES SALAZAR S.A.C., sostie-ne que presentó la Declaración Jurada Anual del ejercicione que presentó la Declaración Jurada Anual del ejercicio2011; sin embargo, señala que omitió declarar sus ingre-2011; sin embargo, señala que omitió declarar sus ingre-sos por cuarta categoría, ascendentes a S/. 40,000. Al res-sos por cuarta categoría, ascendentes a S/. 40,000. Al res-pecto, consulta si se habría configurado alguna infracciónpecto, consulta si se habría configurado alguna infraccióny de ser el caso, cómo debería regularizar esta para evitary de ser el caso, cómo debería regularizar esta para evitarmayor controversia con la Administración Tributaria.mayor controversia con la Administración Tributaria.Respuesta:Debemos empezar, señalando que, conforme a lo dispuestoen el artículo 88 del Código Tributario, mediante la declara-ción jurada tributaria se comunican diversos hechos o datosa la Administración Tributaria en la forma y lugar establecidosde acuerdo a ley, ello a fin de determinar la obligación tribu-taria o dar a conocer la situación tributaria del contribuyente,dependiendo de su naturaleza determinativa o informativa.En nuestro país, Ruiz de Castilla señala que la declaración tribu-taria jurada “es un acto de naturaleza tributaria informativaen cuya virtud el administrado comunica a la AdministraciónTributaria ciertos datos sobre el hecho imponible, liquidacióndel tributo y los créditos, además del monto a pagar”. Lo ciertoes, que nuestra legislación contempla que la presentación dela declaración jurada no solo resulta exigible, sino que tambiéndebe ser correcta y estar sustentada con información o datosrequeridos por la Administración, ya que de lo contrario se ge-nerarán infracciones o contingencias para los contribuyentes.Ahora bien, en cuanto a las obligaciones de los contribuyen-tes de cuarta categoría es pertinente recordar que estos tra-bajadores independientes, sean o no profesionales, duranteel ejercicio 2012:i) No estarán obligados a realizar pagos a cuenta, por ende,no estarán obligados a presentar declaraciones los contri-buyentes cuyos:CUADRO N° 1Régimen de Gradualidad aplicado al numeral 1 del artículo 178 del Código TributarioSubsanación voluntaria Subsanación inducidaRebaja del 95% Rebaja del 70% Rebaja del 60% Rebaja del 40%Será rebajada en un 95%, si se cumplecon subsanar la infracción con anterio-ridad a cualquier notificación o reque-rimiento relativo al tributo o periodo aregularizar.Será rebajada en un 70% si se cum-ple con subsanar la infracción a partirdel día siguiente de la notificación delprimer requerimiento hasta la fecha enque venza el plazo otorgado por laSunat, salvo que:• Se cumpla con la Cancelacióndel tributo en cuyo caso la rebajaserá de 95%.• Se cuente con un Fraccionamien-to aprobado, en cuyo caso larebaja será de 85%.Será rebajada en un 60% si concluidoel plazo otorgado por la Sunat, según lodispuesto en el artículo 75 del CódigoTributario o, en su defecto, de no haberseotorgado dicho plazo, una vez que surtaefectos la notificación de la orden de pagoo resolución de multa, además de cumplircon el Pago de la multa, se cancela la deu-da tributaria contenida en la orden de pagoo la resolución de determinación con an-terioridad al plazo establecido en el primerpárrafo del artículo 117 del CT.Será rebajada en 40% si sehubiera reclamado la orden depago o la resolución de determi-nación y/o la resolución de mul-ta y se cancela la deuda tribu-taria contenida en los referidosvalores, antes del vencimientode los plazos establecidos en elprimer párrafo del artículo 146del Código Tributario para apelarde la resolución que resuelve lareclamación formulada contracualquiera de ellos.
  2. 2. ASESORÍA TRIBUTARIA2da. quincena - Setiembre 201224A-20Las diferencias de cambio no deben ser consideradas para ladeterminación del coeficiente mensualConsulta:La empresa Aplicaciones yLa empresa Aplicaciones y Soluciones S.A. nos consulta sioluciones S.A. nos consulta sia efectos del cálculo de los pagos a cuenta del periodo dea efectos del cálculo de los pagos a cuenta del periodo deagosto deben de considerar como parte de la base imponi-agosto deben de considerar como parte de la base imponi-ble del impuesto, a la ganancia por diferencias de cambioble del impuesto, a la ganancia por diferencias de cambiogenerada en dicho mes. Para este fin, nos precisan losgenerada en dicho mes. Para este fin, nos precisan lossiguientes datos adicionales:siguientes datos adicionales:• En el estado de resultados al 30/07/2012 se obtuvo• En el estado de resultados al 30/07/2012 se obtuvouna renta neta imponible.una renta neta imponible.• Los ingresos por diferencia de cambio son de S/. 75,000.• Los ingresos por diferencia de cambio son de S/. 75,000.Respuesta:La empresa de nuestro caso práctico tiene en el presente ejer-cicio las siguientes cifras de ingresos:Cuentas Importe70 Ventas 11’000.00073 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 300,00075 Otros ingresos de gestión 1’000,00077 Ingresos financieros 125,000772 Rendimientos ganados7722 Cuentas por cobrar comerciales 50,000776 Diferencia en cambio 75,0001) A efectos del1) A efectos del Impuesto a lampuesto a la Renta:enta:Cabe recordar que en el artículo 85 del TUO de la Ley delImpuesto a la Renta (en adelante, la LIR), se establece quelos contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoríaabonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a laRenta, que en definitiva les corresponda por el ejercicio gra-vable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario,cuotas mensuales que determinarán con arreglo al resultadomayor de comparar las cuotas mensuales que resulten de lossistemas establecidos en dicha disposición.En ese sentido, respecto al sistema de coeficientes, el inciso a)del recientemente modificado artículo 85 dispone que la cuo-ta que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en elmes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuestocalculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entreel total de los ingresos netos netos del mismo ejercicio.Ahora, con motivo de la modificación incorporada por elDecreto Legislativo Nº 1120, se consideran ingresos netosel total de ingresos gravables de la tercera categoría, deven-gados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones,descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que res-pondan a la costumbre de la plaza, e impuesto calculado alimporte determinado aplicando la tasa del 30%.Por su parte, el artículo 61 de la Ley del Impuesto a la Rentaestablece que las diferencias de cambio originadas por ope-raciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravaday las que se produzcan por razones de los créditos obtenidospara financiarlas, constituyen resultados computables a efec-tos de la determinación de la renta neta. En ese sentido, sibien la diferencia de cambio puede guardar vinculación conla realización de operaciones por parte del contribuyente, taldiferencia tiene su origen en la fluctuación del valor de la mo-neda nacional respecto al valor de la moneda en la cual hansido realizadas las operaciones de la empresa; por tal motivoconsideramos que tiene una naturaleza distinta al resultadotiene una naturaleza distinta al resultadode la operación con la cual se encuentra vinculadade la operación con la cual se encuentra vinculada.Asimismo, cabe resaltar que la RTF Nº 02760-5-06 estableció quelas ganancias por diferencia de cambio no conformaban la baselas ganancias por diferencia de cambio no conformaban la baseimponible de los pagos a cuenta debido a que la fluctuación delimponible de los pagos a cuenta debido a que la fluctuación deltipo de cambio hace que esta sea una situación cambiante quetipo de cambio hace que esta sea una situación cambiante quesolo puede producir un efecto en un ejercicio tributario cuandosolo puede producir un efecto en un ejercicio tributario cuandoeste culminaeste culmina; así, al culminar un ejercicio se podría saber si ladiferencia de cambio originó una ganancia o una pérdida, por lotanto, de manera mensual no hay un ingreso devengado.Por lo expuesto, aun cuando se procedió a la modificacióndel artículo 85, consideramos que si bien las diferencias desi bien las diferencias decambio constituyen resultados computables para la determi-cambio constituyen resultados computables para la determi-nación de la renta neta, ello no convierte tales resultados ennación de la renta neta, ello no convierte tales resultados eningresos provenientes de la actividad de la empresaingresos provenientes de la actividad de la empresa, y porconsiguiente, dicho concepto –al no tener la característica de“ingreso”–, no debe ser considerado para la determinacióndel coeficiente aplicable para el cálculo de los pagos a cuentadel Impuesto a la Renta del periodo de agosto. En tal sentido,el criterio aquí expuesto no perdería vigencia aun con la mo-dificación del texto del referido artículo.falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influ-falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influ-yan en la determinación de la obligación tributariayan en la determinación de la obligación tributaria; y/o quegeneren aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributariaso créditos a favor del deudor tributario y/o que generen laobtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otrosvalores similares, para lo cual se establece la multa del 50%del tributo omitido, crédito u otro concepto similar determi-nado indebidamente declarada o 100% del monto obtenidoindebidamente, de haber obtenido la devolución”.Cabe anotar que, los contribuyentes que únicamente perci-ban rentas de quinta categoría no se encuentran obligados apresentar la referida declaración, en tanto que su empleadores el agente de retención responsable de las retenciones men-suales y la liquidación anual de dicho impuesto.A efectos de subsanar la omisión, indicamos que mediantela Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT, semodificó el Reglamento del Régimen de Gradualidad a fin deincorporar en él, la gradualidad a las sanciones establecidasen los numerales 1, 4 y 5 del artículo antes citado, de modoque a partir del 6 de agosto de 2012, las referidas sancionespodrían ser rebajas del 95%, 85%, 70%, 60% y 40% depen-diendo de la voluntariedad y oportunidad de la regulariza-ción, conforme se expone en el cuadro N° 1.En consecuencia, en el caso que nos atañe, la infracción acarrea-ba la multa equivalente al 50% del tributo omitido, y que en nin-gún caso podrá ser menor al 5% de la UIT (S/. 3,650.00), máslos intereses a que hubiera lugar, y sobre la referida multaserá posible aplicar una rebaja del 95% en la medida que elcontribuyente presente la declaración rectificatoria y cumplacon el abono del tributo antes de que la Sunat le notifiquecon respecto al tributo o periodo a regularizar.Por consiguiente, si bien la multa ascendería a S/. 20,000, estapodría ser reducida hasta en un S/. 1,000.00, al amparo del ré-gimen de gradualidad, más los intereses moratorios respectivos.
  3. 3. 25CONTADORES & EMPRESAS / N° 190CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRÁCTICOSA-21Anulación de venta sujeta a retención del IGVConsulta:Como parte del giro del negocio, la empresa ALGODÓNComo parte del giro del negocio, la empresa ALGODÓN100% PERUANO vendió telas de algodón por el valor de100% PERUANO vendió telas de algodón por el valor deS/. 1,500 y emitió la factura Nº 001-0005 a GAMARRA CITYS/. 1,500 y emitió la factura Nº 001-0005 a GAMARRA CITYEIRL dedicada a la confección de polos de algodón, pero dadoEIRL dedicada a la confección de polos de algodón, pero dadoque esta última tenía la calificación de agente de retención delque esta última tenía la calificación de agente de retención delIGV, procedió a la retención del 6%, emitiendo el respectivoIGV, procedió a la retención del 6%, emitiendo el respectivocomprobante de retención. Sin embargo, GAMARRA CITYcomprobante de retención. Sin embargo, GAMARRA CITYEIRL no estuvo conforme con la calidad y solicitó un descuen-EIRL no estuvo conforme con la calidad y solicitó un descuen-to sobre el valor inicialmente pactado, por lo que ALGODÓNto sobre el valor inicialmente pactado, por lo que ALGODÓN100% PERUANO procedió a la emisión de una nota de crédito100% PERUANO procedió a la emisión de una nota de créditopara anular la citada factura, por lo que nos consulta cómopara anular la citada factura, por lo que nos consulta cómodeberían proceder respecto del lGV retenido con motivo de ladeberían proceder respecto del lGV retenido con motivo de lafactura que posteriormente fue anulada.factura que posteriormente fue anulada.Respuesta:Aun cuando tiene casi diez años de vigencia, el régimen deretenciones del IGV todavía plantea algunos problemas ope-rativos a los contribuyentes, y la anulación de ventas sujetas adicho sistema es bastante frecuente.Efectos tributarios de las dietas de directorio cuandohay pérdida comercialConsulta:Una empresa nos consulta respecto a los efectos tributa-Una empresa nos consulta respecto a los efectos tributa-rios que se generarán si el resultado del ejercicio es unarios que se generarán si el resultado del ejercicio es unapérdida comercial de S/. 2’085,789 y, el gasto imputado apérdida comercial de S/. 2’085,789 y, el gasto imputado aresultados por las dietas a directores es de S/. 65,000.00;resultados por las dietas a directores es de S/. 65,000.00;específicamente cómo es que se establecería el tope y/o seespecíficamente cómo es que se establecería el tope y/o sedeterminaría el exceso aceptado como reparo según ley,determinaría el exceso aceptado como reparo según ley,así como su expresión en la Declaración jurada anual deasí como su expresión en la Declaración jurada anual detercera categoría.tercera categoría.En relación con el caso presentado, se tienen los siguientesEn relación con el caso presentado, se tienen los siguientesdatos:datos:• Pérdida comercial : S/. 2’085,789• Pérdida comercial : S/. 2’085,789• Dietas de Directorio : S/. 65,000.00• Dietas de Directorio : S/. 65,000.00Respuesta:De acuerdo a lo señalado en el inciso m) del artículo 37 dela Ley del Impuesto a la Renta, serán deducibles a efectos dedeterminar la renta neta de tercera categoría las remuneracio-nes otorgadas a los directores en la medida que no excedandel 6% de la utilidad comercial que corresponda al ejercicio.Asimismo, el inciso l) del artículo 21 del Reglamento de la Leydel Impuesto a la Renta establece que el exceso de las retribu-ciones asignadas a los directores que resulten por aplicacióndel límite previsto por la ley, no será deducible a efectos dela determinación del impuesto que deba tributar la empresa.Bajo esta premisa, las empresas que generen pérdidas en elejercicio no podrán deducir monto alguno por este concepto,dado que no existe utilidad comercial sobre la cual aplicar.Por lo expresado, si al final del ejercicio no hay utilidad comer-Por lo expresado, si al final del ejercicio no hay utilidad comer-cial, entonces todo el importe de S/. 65,000 debe ser adicio-cial, entonces todo el importe de S/. 65,000 debe ser adicio-nado vía declaración jurada anualnado vía declaración jurada anual, ante la imposibilidad deefectuar el cálculo del excedente, puesto que la empresa nopresenta utilidad comercial:Utilidad contable 0Dietas a los directores 65,000Utilidad comercial 0Límite - 6 % 0Dietas a los directores 65,000Gasto no deducible 65,000A nivel operativo, dicha adición debe ser considerada en lacasilla 103 - Adiciones para determinar la renta imponible (verfoto Nº 1), señalando como opción “Exceso de remuneracio-nes al directorio” (ver foto Nº 2).FOTO Nº 1FOTO Nº 2
  4. 4. ASESORÍA TRIBUTARIA2da. quincena - Setiembre 201226A-22Los montacargas se deprecian con la tasamáxima anual del 10%2. Vehículo combinado.-2. Vehículo combinado.- Combinación de dos o más vehícu-los siendo el primero un vehículo automotor y los demásremolcados.3. Vehículo de carga.-3. Vehículo de carga.- Vehículo motorizado destinado altransporte de mercancías, puede contar con equipos adi-cionales para prestación de servicios especializados.4. Vehículos de colección.-4. Vehículos de colección.- Vehículo motorizado, con unaantigüedad mayor a 35 años, debidamente restaurado yacreditado por el certificado correspondiente.5. Vehículo especial.-5. Vehículo especial.- Vehículo que no cumple con las disposi-ciones de pesos, medidas, emisiones u otras establecidas enel presente Reglamento o, que realizan una función especial.No se consideran vehículos especiales las máquinas y equiposdiseñados y fabricados exclusivamente para el uso fuera delSNTT(1), en la industria de la construcción, minería y agricultu-ra (máquinas amarillas y máquinas verdes). (…)Por lo indicado, consideramos que los montacargas calificancomo máquinas conforme a nuestra normativa especial parael sector transporte, ya que se encuentran diseñados para de-terminada actividad industrial, que –a su vez– serán usadasfuera de las vías públicas del transporte terrestre vehicular,por tal no son consideradas como vehículos de transporte.Adicionalmente, dado que en el inciso b) del artículo 22 delReglamento del TUO de la LIR se estableció que la deprecia-ción aceptada tributariamente será aquella que se encuen-tre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los librosy registros contables, siempre que no exceda el porcentajemáximo establecido para cada unidad del activo fijo, sin teneren cuenta el método de depreciación aplicado por el contri-buyente, resulta necesario que el contribuyente rectifique ladeclaración jurada anual, a fin de constituir la adición respec-tiva, ya que de lo contrario el fiscalizador contará con argu-mentos suficientes para acotar la depreciación indebida.En consecuencia, el contribuyente deberá regularizar la tasatributaria correspondiente al 10% por el ejercicio 2011, adi-cionando el exceso de la depreciación vía declaración Jurada.A estos efectos, según los datos proporcionados, el contribuyentepresentará la siguiente diferencia en sus papeles de trabajo:Caso:La empresa Relayze SAC recibió un requerimiento de fisca-La empresa Relayze SAC recibió un requerimiento de fisca-lización por parte de la Sunat, y al preparar la informaciónlización por parte de la Sunat, y al preparar la informaciónque deberá presentar al auditor tributario, detectó queque deberá presentar al auditor tributario, detectó queviene depreciando tributariamente un montacargas con laviene depreciando tributariamente un montacargas con latasa del 20%, considerándolo como un vehículo de trans-tasa del 20%, considerándolo como un vehículo de trans-porte, desde el 4 febrero de 2011, que fue la fecha en queporte, desde el 4 febrero de 2011, que fue la fecha en quelo puso a disposición de los fines del negocio, y en tal sen-lo puso a disposición de los fines del negocio, y en tal sen-tido, nos consultan si es correcta la aplicación de la referidatido, nos consultan si es correcta la aplicación de la referidatasa de depreciación, y de no ser así, qué contingenciastasa de depreciación, y de no ser así, qué contingenciastributarias se generarían.tributarias se generarían.Datos:Datos:- Valor del montacargas : S/. 122,500- Valor del montacargas : S/. 122,500- Fecha de adquisición : 04/02/2011- Fecha de adquisición : 04/02/2011- Tasa de depreciación : 20% anual- Tasa de depreciación : 20% anualSolución:Como se observa, la empresa considera a los montacargascomo un vehículo de transporte por el cual viene deprecián-dolo tributariamente con la tasa del 20%, sin embargo, con-sideramos que dicho activo fijo no corresponde ser tratadocomo un vehículo de transporte, sino como un activo corres-pondiente a una partida de maquinaria y equipo.Al respecto, el artículo 22 del Reglamento de la Ley del Im-puesto a la renta establece una tasa máxima anual de depre-tasa máxima anual de depre-ciaciónciación del 10% a las “maquinarias y equipos”, sin embargoni la propia ley, su reglamento o la norma internacional decontabilidad definen qué debe de entenderse por “maquina-ria y equipos” o por “vehículo”, por lo que en aplicación delprincipio de especialidad, consideramos necesario remitirnosa las normas propias del sector para su definición:Efectivamente, en el numeral 53 del Anexo II del ReglamentoNacional de Vehículos, aprobado por Decreto SupremoNº 058-2003-MTC, se contemplan las siguientes definiciones:53). Vehículo.-53). Vehículo.- Medio capaz de desplazamiento pudiendo sermotorizado o no, que sirve para transportar personas o mer-cancías.Pueden ser:1. Vehículo articulado.-1. Vehículo articulado.- Conjunto de vehículos acoplados,siendo uno de ellos motorizado.(1) Sistema Nacional de Transporte Terrestre (SNTT) - Sistema de vías públicas detransporte terrestre vehicular.Conforme a lo dispuesto en el artículo 2 de la Resolución deSuperintendencia Nº 037-2002/SUNAT, las notas de créditoemitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó laretención no darán lugar a una modificación de los importesretenidos, ni a su devolución por parte del Agente de Reten-ción, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido delimpuesto bruto mensual en el periodo correspondiente.Asimismo, el referido artículo agrega que la retención corres-pondiente al monto de las notas de crédito mencionadas enel párrafo anterior podrá deducirse de la retención quecorresponda a operaciones con el mismo proveedor respectode las cuales aún no ha operado esta.Bajo esta normativa, dado que con la emisión de la facturaNº 001-0005, emitida por S/. 1,500 (incluido IGV) se efectuóuna retención de S/. 90 en la fecha de pago y la anulación dela operación no da lugar a la devolución del monto retenido,encontramos que la empresa podrá deducir los S/. 90 retenidosaplicándolos al importe de futuras retenciones. Efectivamente,si en una siguiente transacción la empresa ALGODÓN 100%PERUANO emite un comprobante por S/. 5,900 (incluido IGV),estará habilitada para deducir del 6% que corresponda, la re-tención anterior. A continuación, detallamos el referido cálculo:Valor de venta S/. 5,000IGV S/. 900TOTAL S/. 5,900Cálculo de la retención del 6% x S/. 5,900 = S/. 354En nuestro ejemplo, se procederá a deducir los S/. 90 yaretenidos del nuevo importe por retener (S/. 354.00), por loque únicamente será necesario que el agente de retencióndeduzca S/. 264.
  5. 5. 27CONTADORES & EMPRESAS / N° 190CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRÁCTICOSA-23Determinación del ITF en transacciones en las queno se utilizaron medios de pagode primas y siniestros que efectúen con las empresas coa-seguradoras y reaseguradoras, así como los pagos desiniestros en bienes para reposición de activos.d) La diferencia positiva determinada en “c)” constituye labase imponible sobre la cual se aplicará el doble de laalícuota que corresponda, prevista en el artículo 10 dela Ley.Por tanto de los datos mencionados, se desprende que el con-tribuyente debe de realizar los siguientes cálculos a efectos dedeterminar la deuda por concepto del ITF:1. Se procede a multiplicar el monto de S/. 20,000,000 x el15% = 3,000,0002. Luego se procede a restar el monto de S/. 3,500,000 -S/. 3 000,000 = S/. 500,0003. Sobre los S/. 500,000 se aplica la doble tasa del ITF0.010% = S/. 50Cabe agregar que el contribuyente deberá presentar la decla-ración y efectuará el pago del Impuesto conjuntamente con lapresentación de la declaración jurada anual, a través del PDTImpuesto a la Renta anual aprobado para dicho periodo, quecalculará automáticamente el resultado de aplicar la dobletasa, previo ingreso de los datos aquí señalados.FOTO Nº 4Caso:La empresa LOS LIMPIOSOS vende artículos de limpiezaLa empresa LOS LIMPIOSOS vende artículos de limpiezapor un valor de S/. 2,000 a la empresa PLANEAMIENTOSpor un valor de S/. 2,000 a la empresa PLANEAMIENTOSAL INSTANTE dedicada a brindar servicios de asesoría tri-AL INSTANTE dedicada a brindar servicios de asesoría tri-butaria y esta última le brinda servicios de asesoría tributa-butaria y esta última le brinda servicios de asesoría tributa-ria facturando S/. 3,500. Debido a ello deciden compensarria facturando S/. 3,500. Debido a ello deciden compensarsus deudas por pagar contra aquellas por cobrar, y en con-sus deudas por pagar contra aquellas por cobrar, y en con-secuencia nos preguntan si ello acarrearía algún reparo porsecuencia nos preguntan si ello acarrearía algún reparo porparte de la Sunat o si el acuerdo les generaría la obligaciónparte de la Sunat o si el acuerdo les generaría la obligaciónde emplear medios de pago.de emplear medios de pago.Como datos adicionales se tiene que la empresa duranteComo datos adicionales se tiene que la empresa duranteel ejercicio 2011 ha tenido un total de operaciones por elel ejercicio 2011 ha tenido un total de operaciones por elmonto de S/. 20,000,000 (utilizó medios de pago y dineromonto de S/. 20,000,000 (utilizó medios de pago y dineroen efectivo), y el monto de las compensaciones en las cua-en efectivo), y el monto de las compensaciones en las cua-les no usó medios de pago asciende a S/. 3,500,000.les no usó medios de pago asciende a S/. 3,500,000.Solución:Nuestra normativa tributaria vigente no contempla impedi-mento alguno para que los agentes comerciales procedan ala compensación de deudas y acreencias, ya que este tipo detransacciones son realizadas al amparo del derecho a la liber-tad contractual, reconocido en el artículo 62 de la Constitu-ción Política del Perú de 1983.A efectos de la bancarización y determinación del Impuesto alas Transacciones Financieras (en adelante, ITF), en el inciso g)del artículo 9 de la Ley Nº 28194 y su reglamento, aprobadomediante Decreto Supremo Nº 047-2004-EF, se contemplaun tratamiento particular para estos casos, estableciendo laobligación de efectuar un doble pago del ITF, que puede serresumido en los siguientes pasos:a) Determinar el monto total de los pagos realizados en elejercicio gravable, tanto por obligaciones generadas enel mismo ejercicio como por las generadas en ejerciciosanteriores.b) El monto determinado en “a)” se multiplicará por quincepor ciento (15%).c) Al monto de los pagos realizados en el ejercicio sin uti-lizar dinero en efectivo o Medios de Pago se deducirá elresultado obtenido en “b)”. Tratándose de empresas deseguros, adicionalmente deducirán las compensacionesDETERMINACIÓN DE LA DEPRECIACIÓNConceptoDepreciaciónutilizada por elcontribuyenteDepreciacióncorrespon-dienteExceso dedepreciaciónS/. S/. S/.Costo de adquisición 122,500 122,500 -Mes de adquisición 04/02/2011 04/02/2011 -% de depreciación 20 10 10Meses de depreciación 8 8 -Importe de depreciación 16,333 8,167 8,167Como se muestra, la contribuyente deberá adicionar el monto deS/. 8,167 a efectos de determinar la renta neta al final del ejercicio.Operativamente, dicha adición debe ser considerada en elasistente de cálculo de la casilla 103 - Depreciación de activofijo en exceso. (Ver foto Nº 3).FOTO Nº 3

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