Revisiones Electrónicas, medidas
preventivas y defensa fiscal
Septiembre 2016
Objetivo
Que los empresarios y los encargados de las
áreas contables y administrativas conozcan las
medidas preventivas y ...
Requisitos Constitucionales
Revisiones Electrónicas
Derechos Humanos y sus garantías aplicados al
ámbito fiscal. (Art. 1º Constitucional)
Título Primero
Capítulo I
De los Der...
Derechos Humanos y sus garantías aplicados al
ámbito fiscal. (Art. 1º Constitucional)
Las normas relativas a los derechos ...
Principios constitucionales de las
contribuciones.
Los derechos humanos (tutelan la dignidad
humana), y cuando estos son l...
Derecho Humano de legalidad en las
contribuciones. (Art. 31 Fracc. IV Constitucional)
“Artículo 31. Son obligaciones de lo...
Derecho Humano de legalidad. (Art. 14
Constitucional Actos de Privación)
“Artículo 14. A ninguna ley se dará efecto
retroa...
Derecho Humano de Seguridad Jurídica. (Art.
16 Constitucional Actos de Molestia)
“Artículo 16. Nadie puede ser molestado
e...
Fundado y motivado.
Época: Décima Época, Registro: 2005777 , Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito , Tipo de Tesis:...
Garantía de Audiencia (Art. 14 Constitucional
Actos de Privación)
“Artículo 14. A ninguna ley se dará efecto
retroactivo e...
Formalidades esenciales del procedimiento
1.- Notificación o emplazamiento.
2.- Derecho a ofrecer pruebas.
3.- Derecho a h...
Principio Pro Homine o Pro Persona (Art. 1o
Constitucional)
Época: Décima Época, Registro: 2005203, Instancia: Tribunales ...
Presunción de Inocencia
Época: Décima Época, Registro: 2006505,Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, Tipo de Tesis...
Requisitos de Legalidad
Revisiones Electrónicas
Requisitos de los Actos de Autoridad Fiscal (Art.
38 CFF)
Artículo 38.- Los actos administrativos que se deban notificar d...
Procedimiento
Revisiones Electrónicas
Facultad de comprobación (Art. 42 fracc. IX CFF)
Artículo 42.- Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los
contrib...
Facultad de comprobación (Art. 42 fracc. IX CFF)
Artículo 42.-
IX.- […]
En el caso de que la autoridad fiscal esté ejercie...
Facultad de comprobación (Art. 42 fracc. IX CFF)
Artículo 42.- […]
Las autoridades fiscales que estén ejerciendo alguna de...
Resolución Provisional (Art. 53-B CFF)
Artículo 53-B. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 42,
fracción IX de e...
Oficio de Preliquidación (Art. 53-B CFF)
Artículo 53-B. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 42,
fracción IX de...
Manifestaciones y Pruebas (Art. 53-B CFF)
Artículo 53-B. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 42,
fracción IX d...
Corrección, pago y multa (Art. 53-B CFF)
Artículo 53-B. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 42, fracción IX
de...
Segundo Requerimiento (Art. 53-B CFF)
Artículo 53-B. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 42, fracción IX de es...
Requerimiento a un tercero (Art. 53-B CFF)
Artículo 53-B. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 42, fracción IX ...
Emisión y notificación de la resolución (Art. 53-B CFF)
Artículo 53-B. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 42,...
Suspensión plazo para emitir resolución (Art. 53-B CFF)
Artículo 53-B. […]
III. Una vez recibidas y analizadas las pruebas...
Procedimiento administrativo de ejecución o económico
coactivo (Art. 53-B CFF)
Artículo 53-B.
[…]
En caso de que el contri...
Medidas Preventivas
Revisiones Electrónicas
Materialidad: Sustancia Económica (NIF-A-2)
La NIF A-2 referente al postulado de “sustancia
económica” establece que debe ...
Materialidad: Sustancia sobre la forma.
El concepto jurídico de “prevalencia de la sustancia sobre
la forma” es una doctri...
Materialidad: Formas jurídicas discordantes.
Resulta lícito que los futuros sujetos pasivos de la relación jurídico tribut...
Derecho civil y mercantil con enfoque fiscal
“FECHA CIERTA EN LOS CONTRATOS”
DOCUMENTO PRIVADO DE FECHA CIERTA. PARA CONSI...
Derecho civil y mercantil con enfoque fiscal
“FECHA CIERTA EN LOS CONTRATOS”
DOCUMENTO PRIVADO DE FECHA CIERTA. PARA CONSI...
Derecho civil y mercantil con enfoque fiscal
“ELABORACIÓN DE PRUEBAS EN LOS CONTRATOS”
1.- Cédula de identificación fiscal...
Derecho civil y mercantil con enfoque fiscal
“DERECHO CORPORATIVO”
Registro: 178617, REVISIÓN DE ESCRITORIO O GABINETE. LA...
Medios de Defensa
Revisiones Electrónicas
Recurso de Revocación
• Interposición 30 días contados a partir del día
siguiente al que surta efectos la notificación.
• ...
Juicio de Nulidad
• Interposición 30 días contados a partir del día
siguiente al que surta efectos la notificación.
• Pued...
Juicio de Amparo Indirecto
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Revisiones Electrónicas, su prevención y medios de defensa.

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Diapositivas sobre el Tema: "Revisiones Electrónicas, su prevención y medios de defensa". Se aborda el procedimiento de las facultades de comprobación del artículo 42, en su fracción IX, del Código Fiscal de la Federación, así como su desarrollo esbozado en el numeral 53-B del mismo Código Fiscal Federal, adicionalmente se mencionan tópicos que previenen contingencias con este tipo de revisiones.

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Revisiones Electrónicas, su prevención y medios de defensa.

  1. 1. Revisiones Electrónicas, medidas preventivas y defensa fiscal Septiembre 2016
  2. 2. Objetivo Que los empresarios y los encargados de las áreas contables y administrativas conozcan las medidas preventivas y los medios de defensa a su alcance contenidos en diversas normas jurídicas, contra las llamadas “Revisiones Electrónicas” como facultad de comprobación del Fisco Federal, así como por las Tesorerías Locales en tratándose impuestos federales coordinados. Septiembre 2016 2
  3. 3. Requisitos Constitucionales Revisiones Electrónicas
  4. 4. Derechos Humanos y sus garantías aplicados al ámbito fiscal. (Art. 1º Constitucional) Título Primero Capítulo I De los Derechos Humanos y sus Garantías Artículo 1o. En los Estados Unidos Mexicanos todas las personas gozarán de los derechos humanos reconocidos en esta Constitución y en los tratados internacionales de los que el Estado Mexicano sea parte, así como de las garantías para su protección, cuyo ejercicio no podrá restringirse ni suspenderse, salvo en los casos y bajo las condiciones que esta Constitución establece. Septiembre 2016 4
  5. 5. Derechos Humanos y sus garantías aplicados al ámbito fiscal. (Art. 1º Constitucional) Las normas relativas a los derechos humanos se interpretarán de conformidad con esta Constitución y con los tratados internacionales de la materia favoreciendo en todo tiempo a las personas la protección más amplia. Todas las autoridades, en el ámbito de sus competencias, tienen la obligación de promover, respetar, proteger y garantizar los derechos humanos de conformidad con los principios de universalidad, interdependencia, indivisibilidad y progresividad. En consecuencia, el Estado deberá prevenir, investigar, sancionar y reparar las violaciones a los derechos humanos, en los términos que establezca la ley. […] Septiembre 2016 5
  6. 6. Principios constitucionales de las contribuciones. Los derechos humanos (tutelan la dignidad humana), y cuando estos son lesionados sus garantías (instrumentos para su defensa) se ejercitan, de manera que se proteja al gobernado respecto de actos de autoridad que puedan lesionar los derechos fundamentales. Septiembre 2016 6
  7. 7. Derecho Humano de legalidad en las contribuciones. (Art. 31 Fracc. IV Constitucional) “Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos: […] IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.” Septiembre 2016 7
  8. 8. Derecho Humano de legalidad. (Art. 14 Constitucional Actos de Privación) “Artículo 14. A ninguna ley se dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna. Nadie podrá ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las Leyes expedidas con anterioridad al hecho. […]” Septiembre 2016 8
  9. 9. Derecho Humano de Seguridad Jurídica. (Art. 16 Constitucional Actos de Molestia) “Artículo 16. Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento. […]” Septiembre 2016 9
  10. 10. Fundado y motivado. Época: Décima Época, Registro: 2005777 , Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito , Tipo de Tesis: Aislada , Materia(s): Constitucional, Tesis: IV.2o.A.50 K (10a.) SEGURIDAD JURÍDICA. ALCANCE DE LAS GARANTÍAS INSTRUMENTALES DE MANDAMIENTO ESCRITO, AUTORIDAD COMPETENTE Y FUNDAMENTACIÓN Y MOTIVACIÓN, PREVISTAS EN EL ARTÍCULO 16, PRIMER PÁRRAFO, DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL, PARA ASEGURAR EL RESPETO A DICHO DERECHO HUMANO. De las jurisprudencias 1a./J. 74/2005 y 2a./J. 144/2006, de la Primera y Segunda Salas de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, publicadas en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomos XXII, agosto de 2005, página 107, de rubro: "PROCEDIMIENTO SEGUIDO EN UNA VÍA INCORRECTA. POR SÍ MISMO CAUSA AGRAVIO AL DEMANDADO Y, POR ENDE, CONTRAVIENE SU GARANTÍA DE SEGURIDAD JURÍDICA." y XXIV, octubre de 2006, página 351, de rubro: "GARANTÍA DE SEGURIDAD JURÍDICA. SUS ALCANCES.", respectivamente, se advierte una definición clara del contenido del derecho humano a la seguridad jurídica, imbíbito en el artículo 16, primer párrafo, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, el cual consiste en que la persona tenga certeza sobre su situación ante las leyes, o la de su familia, posesiones o sus demás derechos, en cuya vía de respeto la autoridad debe sujetar sus actuaciones de molestia a determinados supuestos, requisitos y procedimientos previamente establecidos en la Constitución y en las leyes, como expresión de una voluntad general soberana, para asegurar que ante una intervención de la autoridad en su esfera de derechos, sepa a qué atenerse. En este contexto, de conformidad con el precepto citado, el primer requisito que deben cumplir los actos de molestia es el de constar por escrito, que tiene como propósito que el ciudadano pueda constatar el cumplimiento de los restantes, esto es, que provienen de autoridad competente y que se encuentre debidamente fundado y motivado. A su vez, el elemento relativo a que el acto provenga de autoridad competente, es reflejo de la adopción en el orden nacional de otra garantía primigenia del derecho a la seguridad, denominada principio de legalidad, conforme al cual, las autoridades sólo pueden hacer aquello para lo cual expresamente les facultan las leyes, en el entendido de que la ley es la manifestación de la voluntad general soberana y, finalmente, en cuanto a fundar y motivar, la referida Segunda Sala del Alto Tribunal definió, desde la Séptima Época, según consta en su tesis 260, publicada en el Apéndice al Semanario Judicial de la Federación 1917-1995, Tomo VI, Materia Común, Primera Parte, página 175, de rubro: "FUNDAMENTACIÓN Y MOTIVACIÓN.", que por lo primero se entiende que ha de expresarse con exactitud en el acto de molestia el precepto legal aplicable al caso y, por motivar, que también deben señalarse con precisión las circunstancias especiales, razones particulares o causas inmediatas que se hayan tenido en consideración para su emisión, siendo necesario, además, que exista adecuación entre los motivos aducidos y las normas aplicables, lo cual tiene como propósito primordial, confirmar que al conocer el destinatario del acto el marco normativo en que el acto de molestia surge y las razones de hecho consideradas para emitirlo, pueda ejercer una defensa adecuada ante el mismo. Ahora bien, ante esa configuración del primer párrafo del artículo 16 constitucional, no cabe asumir una postura dogmatizante, en la que se entienda que por el solo hecho de establecerse dichas condiciones, automáticamente todas las autoridades emiten actos de molestia debidamente fundados y motivados, pues la práctica confirma que los referidos requisitos son con frecuencia inobservados, lo que sin embargo no demerita el hecho de que la Constitución establezca esa serie de condiciones para los actos de molestia, sino por el contrario, conduce a reconocer un panorama de mayor alcance y eficacia de la disposición en análisis, pues en la medida en que las garantías instrumentales de mandamiento escrito, autoridad competente y fundamentación y motivación mencionadas, se encuentran contenidas en un texto con fuerza vinculante respecto del resto del ordenamiento jurídico, se hace posible que los gobernados tengan legitimación para aducir la infracción al derecho a la seguridad jurídica para asegurar su respeto, únicamente con invocar su inobservancia; igualmente se da cabida al principio de interdicción de la arbitrariedad y, por último, se justifica la existencia de la jurisdicción de control, como entidad imparcial a la que corresponde dirimir cuándo los referidos requisitos han sido incumplidos, y sancionar esa actuación arbitraria mediante su anulación en los procedimientos de mera legalidad y, por lo que atañe al juicio de amparo, a través de la restauración del derecho a la seguridad jurídica vulnerado. Septiembre 2016 10
  11. 11. Garantía de Audiencia (Art. 14 Constitucional Actos de Privación) “Artículo 14. A ninguna ley se dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna. Nadie podrá ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las Leyes expedidas con anterioridad al hecho. […]” Septiembre 2016 11
  12. 12. Formalidades esenciales del procedimiento 1.- Notificación o emplazamiento. 2.- Derecho a ofrecer pruebas. 3.- Derecho a hacer alegaciones. 4.- Una resolución conforme a derecho y que haya analizado las cuestiones a dirimir. Septiembre 2016 12
  13. 13. Principio Pro Homine o Pro Persona (Art. 1o Constitucional) Época: Décima Época, Registro: 2005203, Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, Tipo de Tesis: Aislada, Materia(s): Constitucional, Tesis: I.4o.A.20 K (10a.) PRINCIPIO PRO HOMINE. VARIANTES QUE LO COMPONEN. Conforme al artículo 1o., segundo párrafo, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, las normas en materia de derechos humanos se interpretarán de conformidad con la propia Constitución y con los tratados internacionales de la materia, procurando favorecer en todo tiempo a las personas con la protección más amplia. En este párrafo se recoge el principio "pro homine", el cual consiste en ponderar el peso de los derechos humanos, a efecto de estar siempre a favor del hombre, lo que implica que debe acudirse a la norma más amplia o a la interpretación más extensiva cuando se trate de derechos protegidos y, por el contrario, a la norma o a la interpretación más restringida, cuando se trate de establecer límites a su ejercicio. En este contexto, desde el campo doctrinal se ha considerado que el referido principio "pro homine" tiene dos variantes: a) Directriz de preferencia interpretativa, por la cual se ha de buscar la interpretación que optimice más un derecho constitucional. Esta variante, a su vez, se compone de: a.1.) Principio favor libertatis, que postula la necesidad de entender al precepto normativo en el sentido más propicio a la libertad en juicio, e incluye una doble vertiente: i) las limitaciones que mediante ley se establezcan a los derechos humanos no deberán ser interpretadas extensivamente, sino de modo restrictivo; y, ii) debe interpretarse la norma de la manera que optimice su ejercicio; a.2.) Principio de protección a víctimas o principio favor debilis; referente a que en la interpretación de situaciones que comprometen derechos en conflicto, es menester considerar especialmente a la parte situada en inferioridad de condiciones, cuando las partes no se encuentran en un plano de igualdad; y, b) Directriz de preferencia de normas, la cual prevé que el Juez aplicará la norma más favorable a la persona, con independencia de la jerarquía formal de aquélla. Septiembre 2016 13
  14. 14. Presunción de Inocencia Época: Décima Época, Registro: 2006505,Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, Tipo de Tesis: Aislada, Tesis: (III Región)4o.37 A (10a.) PRESUNCIÓN DE INOCENCIA. AL SER UN PRINCIPIO APLICABLE AL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO SANCIONADOR, LAS SALAS DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA DEBEN UTILIZAR UN MÉTODO DE VALORACIÓN PROBATORIO ACORDE CON ÉL. De la tesis P. XXXV/2002, del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XVI, agosto de 2002, página 14, de rubro: "PRESUNCIÓN DE INOCENCIA. EL PRINCIPIO RELATIVO SE CONTIENE DE MANERA IMPLÍCITA EN LA CONSTITUCIÓN FEDERAL.", se advierte que los artículos 14, párrafo segundo, 16, párrafo primero, 19, párrafo primero, 21, párrafo primero y 102, apartado A, párrafo segundo, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en su texto anterior a la reforma publicada en el Diario Oficial de la Federación el 18 de junio de 2008, consagran los principios del debido proceso legal y acusatorio, los cuales resguardan en forma implícita el diverso principio de presunción de inocencia, que consiste en que el gobernado no está obligado a probar la licitud de su conducta cuando se le imputa la comisión de un delito, en tanto que el acusado no tiene la carga de probar su inocencia. Si se parte de esa premisa, la presunción de inocencia es un derecho que surge para disciplinar distintos aspectos del proceso penal, empero, debe trasladarse al ámbito administrativo sancionador, en tanto ambos son manifestaciones de la potestad punitiva del Estado. De tal suerte que dicho principio es un derecho que podría calificarse de "poliédrico", en el sentido de que tiene múltiples manifestaciones o vertientes cuyo contenido se encuentra asociado con derechos encaminados a disciplinar distintos aspectos del proceso penal y administrativo sancionador. Así, en la dimensión procesal de la presunción de inocencia pueden identificarse al menos tres vertientes: 1. Como regla de trato procesal; 2. Como regla probatoria; y, 3. Como estándar probatorio o regla de juicio, lo que significa que el procedimiento administrativo sancionador se define como disciplinario al desahogarse en diversas fases con el objetivo de obtener una resolución sancionatoria de una conducta antijurídica que genera que se atribuya la carga de la prueba a la parte que acusa. De esa forma, la sanción administrativa cumple en la ley y en la práctica distintos fines preventivos o represivos, correctivos o disciplinarios o de castigo. Así, el procedimiento administrativo sancionador deriva de la competencia de las autoridades administrativas para imponer sanciones a las acciones y omisiones antijurídicas desplegadas por el sujeto infractor, de modo que, la pena administrativa es una función jurídica que tiene lugar como reacción frente a lo antijurídico, frente a la lesión del derecho administrativo, por ello es dable afirmar que la sanción administrativa guarda una similitud fundamental con la penal, toda vez que, como parte de la potestad punitiva del Estado, ambas tienen lugar como reacción frente a lo antijurídico, ya que en uno y otro supuestos la conducta humana es ordenada o prohibida bajo la sanción de una pena, la cual se aplica dependiendo de la naturaleza del caso tanto por el tribunal, como por la autoridad administrativa. De tal suerte que, dadas las similitudes del procedimiento penal y del administrativo sancionador, es que los principios que rigen al primero, como el de presunción de inocencia, también aplican al segundo. En esos términos, las Salas del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa deben utilizar un método al valorar los elementos de convicción que obran en autos, para verificar que por sus características reúnen las condiciones para considerarlos una prueba de cargo válida, además de que arrojen indicios suficientes para desvanecer la presunción de inocencia, así como cerciorarse de que estén desvirtuadas las hipótesis de inocencia y, al mismo tiempo, descartar la existencia de contraindicios que den lugar a una duda razonable sobre la que se atribuye al infractor sustentada por la parte acusadora. Septiembre 2016 14
  15. 15. Requisitos de Legalidad Revisiones Electrónicas
  16. 16. Requisitos de los Actos de Autoridad Fiscal (Art. 38 CFF) Artículo 38.- Los actos administrativos que se deban notificar deberán tener, por lo menos, los siguientes requisitos: I. Constar por escrito en documento impreso o digital. Tratándose de actos administrativos que consten en documentos digitales y deban ser notificados personalmente o por medio del buzón tributario, deberán transmitirse codificados a los destinatarios. II. Señalar la autoridad que lo emite. III. Señalar lugar y fecha de emisión. IV. Estar fundado, motivado y expresar la resolución, objeto o propósito de que se trate. V. Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre de la persona a la que va dirigido, se señalarán los datos suficientes que permitan su identificación. En el caso de resoluciones administrativas que consten en documentos digitales, deberán contener la firma electrónica avanzada del funcionario competente, la que tendrá el mismo valor que la firma autógrafa. Septiembre 2016 16
  17. 17. Procedimiento Revisiones Electrónicas
  18. 18. Facultad de comprobación (Art. 42 fracc. IX CFF) Artículo 42.- Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los créditos fiscales, así como para comprobar la comisión de delitos fiscales y para proporcionar información a otras autoridades fiscales, estarán facultadas para: […] IX. Practicar revisiones electrónicas a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, basándose en el análisis de la información y documentación que obre en poder de la autoridad, sobre uno o más rubros o conceptos específicos de una o varias contribuciones. […] Septiembre 2016 18
  19. 19. Facultad de comprobación (Art. 42 fracc. IX CFF) Artículo 42.- IX.- […] En el caso de que la autoridad fiscal esté ejerciendo las facultades de comprobación previstas en las fracciones II, III, IV y IX de este artículo y en el ejercicio revisado se disminuyan pérdidas fiscales o se compensen saldos a favor, se podrá requerir al contribuyente dentro del mismo acto de comprobación la documentación comprobatoria con la que acredite de manera fehaciente el origen y procedencia ya sea de la pérdida fiscal o del saldo a favor, independientemente del ejercicio en que se haya originado la misma, sin que dicho requerimiento se considere como un nuevo acto de comprobación. La revisión que de las pérdidas fiscales efectúen las autoridades fiscales sólo tendrá efectos para la determinación del resultado del ejercicio sujeto a revisión. […] Septiembre 2016 19
  20. 20. Facultad de comprobación (Art. 42 fracc. IX CFF) Artículo 42.- […] Las autoridades fiscales que estén ejerciendo alguna de las facultades previstas en las fracciones II, III y IX de este artículo y detecten hechos u omisiones que puedan entrañar un incumplimiento en el pago de contribuciones, deberán informar por medio de buzón tributario al contribuyente, a su representante legal, y en el caso de las personas morales a sus órganos de dirección por conducto de aquel, en un plazo de al menos 10 días hábiles previos al del levantamiento de la última acta parcial, del oficio de observaciones o de la resolución definitiva en el caso de revisiones electrónicas, el derecho que tienen para acudir a las oficinas que estén llevando a cabo el procedimiento de que se trate, para conocer los hechos y omisiones que hayan detectado. Transcurrido el plazo a que se refiere el párrafo anterior, la autoridad emitirá la última acta parcial, el oficio de observaciones o la resolución definitiva en el caso de revisiones electrónicas, señalando en estas actuaciones la asistencia o inasistencia de los interesados para ejercer su derecho a conocer el estado del procedimiento a que está siendo sujeto; previamente a ello, deberá levantarse un acta circunstanciada en la que se haga constar esta situación. En toda comunicación que se efectúe en términos del párrafo anterior, deberá indicárseles que pueden solicitar a la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, ser asistidos de manera presencial cuando acudan a las oficinas de las autoridades fiscales. El Servicio de Administración Tributaria establecerá mediante reglas de carácter general, el procedimiento para informar al contribuyente el momento oportuno para acudir a sus oficinas y la forma en que éste puede ejercer su derecho a ser informado. […] Septiembre 2016 20
  21. 21. Resolución Provisional (Art. 53-B CFF) Artículo 53-B. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 42, fracción IX de este Código, las revisiones electrónicas se realizarán conforme a lo siguiente: I. Con base en la información y documentación que obre en su poder, las autoridades fiscales darán a conocer los hechos que deriven en la omisión de contribuciones y aprovechamientos o en la comisión de otras irregularidades, a través de una resolución provisional a la cual, en su caso, se le podrá acompañar un oficio de preliquidación, cuando los hechos consignados sugieran el pago de algún crédito fiscal. […] Septiembre 2016 21
  22. 22. Oficio de Preliquidación (Art. 53-B CFF) Artículo 53-B. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 42, fracción IX de este Código, las revisiones electrónicas se realizarán conforme a lo siguiente: I. […] El oficio de preliquidación se considerará definitivo, sólo en los supuestos de que el contribuyente acepte voluntariamente los hechos e irregularidades contenidos en la resolución provisional y entere el crédito fiscal propuesto o bien, cuando no ejerza el derecho a que se refiere la fracción II de este artículo o cuando ejerciéndolo, no logre desvirtuar los hechos e irregularidades contenidos en la resolución provisional. […] Septiembre 2016 22
  23. 23. Manifestaciones y Pruebas (Art. 53-B CFF) Artículo 53-B. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 42, fracción IX de este Código, las revisiones electrónicas se realizarán conforme a lo siguiente: […] II. En la resolución provisional se le requerirá al contribuyente, responsable solidario o tercero, para que en un plazo de quince días siguientes a la notificación de la citada resolución, manifieste lo que a su derecho convenga y proporcione la información y documentación, tendiente a desvirtuar las irregularidades o acreditar el pago de las contribuciones o aprovechamientos consignados en la resolución provisional. […] Septiembre 2016 23
  24. 24. Corrección, pago y multa (Art. 53-B CFF) Artículo 53-B. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 42, fracción IX de este Código, las revisiones electrónicas se realizarán conforme a lo siguiente: […] II. […] En caso de que el contribuyente acepte los hechos e irregularidades contenidos en la resolución provisional y el oficio de preliquidación, podrá optar por corregir su situación fiscal dentro del plazo señalado en el párrafo que antecede (15 días), mediante el pago total de las contribuciones y aprovechamientos omitidos, junto con sus accesorios, en los términos contenidos en el oficio de preliquidación, en cuyo caso, gozará del beneficio de pagar una multa equivalente al 20% de las contribuciones omitidas. […] Septiembre 2016 24
  25. 25. Segundo Requerimiento (Art. 53-B CFF) Artículo 53-B. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 42, fracción IX de este Código, las revisiones electrónicas se realizarán conforme a lo siguiente: […] III. Una vez recibidas y analizadas las pruebas aportadas por el contribuyente, si la autoridad fiscal identifica elementos adicionales que deban ser verificados, podrá actuar indistintamente conforme a cualquiera de los siguientes procedimientos: a) Efectuará un segundo requerimiento al contribuyente, dentro del plazo de los diez días siguientes a aquél en que la autoridad fiscal reciba las pruebas, el cual deberá ser atendido por el contribuyente dentro del plazo de diez días siguientes contados a partir de la notificación del segundo requerimiento, mismo que suspenderá el plazo señalado en la fracción IV, primer párrafo de este artículo. […] Septiembre 2016 25
  26. 26. Requerimiento a un tercero (Art. 53-B CFF) Artículo 53-B. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 42, fracción IX de este Código, las revisiones electrónicas se realizarán conforme a lo siguiente: […] III. Una vez recibidas y analizadas las pruebas aportadas por el contribuyente, si la autoridad fiscal identifica elementos adicionales que deban ser verificados, podrá actuar indistintamente conforme a cualquiera de los siguientes procedimientos: […] b) Solicitará información y documentación de un tercero, en cuyo caso, desde el día en que se formule la solicitud y hasta aquel en que el tercero conteste, se suspenderá el plazo previsto en la fracción IV de este artículo, situación que deberá notificársele al contribuyente dentro de los diez días siguientes a la solicitud de la información. Dicha suspensión no podrá exceder de seis meses, excepto en materia de comercio exterior, supuesto en el cual el plazo no podrá exceder de dos años. […] Septiembre 2016 26
  27. 27. Emisión y notificación de la resolución (Art. 53-B CFF) Artículo 53-B. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 42, fracción IX de este Código, las revisiones electrónicas se realizarán conforme a lo siguiente: […] Una vez obtenida la información solicitada (de un tercero), la autoridad fiscal contará con un plazo máximo de cuarenta días para la emisión y notificación de la resolución, salvo tratándose de pruebas periciales, caso en el cual el plazo se computará a partir de su desahogo. […] IV. En caso de que el contribuyente exhiba pruebas, la autoridad contará con un plazo máximo de cuarenta días contados a partir de su desahogo para la emisión y notificación de la resolución con base en la información que se cuente en el expediente. Septiembre 2016 27
  28. 28. Suspensión plazo para emitir resolución (Art. 53-B CFF) Artículo 53-B. […] III. Una vez recibidas y analizadas las pruebas aportadas por el contribuyente, si la autoridad fiscal identifica elementos adicionales que deban ser verificados, podrá actuar indistintamente conforme a cualquiera de los siguientes procedimientos: a) Efectuará un segundo requerimiento al contribuyente, dentro del plazo de los diez días siguientes a aquél en que la autoridad fiscal reciba las pruebas, el cual deberá ser atendido por el contribuyente dentro del plazo de diez días siguientes contados a partir de la notificación del segundo requerimiento, mismo que suspenderá el plazo señalado en la fracción IV, primer párrafo de este artículo. b) Solicitará información y documentación de un tercero, en cuyo caso, desde el día en que se formule la solicitud y hasta aquel en que el tercero conteste, se suspenderá el plazo previsto en la fracción IV de este artículo, situación que deberá notificársele al contribuyente dentro de los diez días siguientes a la solicitud de la información. Dicha suspensión no podrá exceder de seis meses, excepto en materia de comercio exterior, supuesto en el cual el plazo no podrá exceder de dos años. Septiembre 2016 28
  29. 29. Procedimiento administrativo de ejecución o económico coactivo (Art. 53-B CFF) Artículo 53-B. […] En caso de que el contribuyente no aporte pruebas, ni manifieste lo que a su derecho convenga para desvirtuar los hechos u omisiones dentro del plazo establecido en la fracción II de este artículo (15 días), la resolución provisional y, en su caso, el oficio de preliquidación que se haya acompañado, se volverán definitivos y las cantidades determinadas en el oficio de preliquidación se harán efectivas mediante el procedimiento administrativo de ejecución. Concluidos los plazos otorgados a los contribuyentes para hacer valer lo que a su derecho convenga respecto de los hechos u omisiones dados a conocer durante el desarrollo de las facultades de comprobación a que se refiere la fracción IX del artículo 42 de este Código, se tendrá por perdido el derecho para realizarlo. Los actos y resoluciones administrativos, así como las promociones de los contribuyentes a que se refiere este artículo, se notificarán y presentarán en documentos digitales a través del buzón tributario. Septiembre 2016 29
  30. 30. Medidas Preventivas Revisiones Electrónicas
  31. 31. Materialidad: Sustancia Económica (NIF-A-2) La NIF A-2 referente al postulado de “sustancia económica” establece que debe prevalecer el fondo sobre la forma, es decir la sustancia económica debe prevalecer en el reconocimiento contable de acuerdo con su realidad económica y no solo en atención a su forma jurídica, cuando una y otra no coincidan. Septiembre 2016 31
  32. 32. Materialidad: Sustancia sobre la forma. El concepto jurídico de “prevalencia de la sustancia sobre la forma” es una doctrina judicial que postula que los tribunales no se encuentran constreñidos a respetar la forma jurídica elegida por el contribuyente y bajo la cual se presenta la transacción –así como tampoco se encuentran obligados a reconocer los beneficios fiscales inherentes a la forma escogida–, si dicho aspecto de la operación no coincide con la realidad económica objetiva, es decir, con la verdadera naturaleza de la transacción. Septiembre 2016 32
  33. 33. Materialidad: Formas jurídicas discordantes. Resulta lícito que los futuros sujetos pasivos de la relación jurídico tributaria elijan las formas jurídicas que les reporten más ventajas a sus intereses, pero si se recurren a formas jurídicas manifiestamente inadecuadas y anormales en relación al negocio o acto jurídico que se pretende llevar a cabo, y si esa recurrencia obedece única y exclusivamente al hecho de no pagar el tributo que grava el acto jurídico realmente perseguido, esa anormalidad del ropaje jurídico no tiene otra explicación que el propósito de evadir el legítimo gravamen, existe una conducta fraudulenta, e ilícita, aún y cuando esa forma jurídica en sí misma no sea prohibida por el derecho privado. El objeto perseguido es ocasionar un engaño que sea a su vez productor de un fraude, por recurrir a formas artificiosas y arbitrarias, discordantes y distorsionantes, que alteran la vestidura jurídica normal, lo anterior resulta en una conducta que encierra un fraude y es antijurídica porque está prohibida por el derecho. Septiembre 2016 33
  34. 34. Derecho civil y mercantil con enfoque fiscal “FECHA CIERTA EN LOS CONTRATOS” DOCUMENTO PRIVADO DE FECHA CIERTA. PARA CONSIDERARLO COMO TAL ES SUFICIENTE QUE SE PRESENTE ANTE NOTARIO PÚBLICO Y QUE ÉSTE CERTIFIQUE LAS FIRMAS PLASMADAS EN ÉL. La Suprema Corte de Justicia de la Nación ha sostenido que la fecha cierta de un documento privado es aquella que se tiene a partir del día en que tal instrumento se inscriba en un Registro Público de la Propiedad, desde la fecha en que se presente ante un fedatario público, y a partir de la muerte de cualquiera de los firmantes. De no darse estos supuestos, no puede otorgársele valor probatorio al instrumento privado con relación a terceros, pues tales acontecimientos tienen como finalidad dar eficacia probatoria a la fecha que consta en él y con ello certeza jurídica. Esto es, las hipótesis citadas tienen en común la misma consecuencia que es dar certeza a la materialidad del acto contenido en el instrumento privado a través de su fecha, para tener una precisión o un conocimiento indudable de que existió, con lo que se evita la realización de actos fraudulentos o dolosos, como sería que se asentara una fecha falsa. Por tanto, el solo hecho de que se presente un instrumento privado ante un fedatario público y que éste certifique las firmas plasmadas en él, es suficiente para que produzca certeza sobre la fecha en la que se realizó su cotejo, ya que tal evento atiende a la materialidad del acto jurídico a través de su fecha y no de sus formalidades. Septiembre 2016 34
  35. 35. Derecho civil y mercantil con enfoque fiscal “FECHA CIERTA EN LOS CONTRATOS” DOCUMENTO PRIVADO DE FECHA CIERTA. PARA CONSIDERARLO COMO TAL ES SUFICIENTE QUE SE PRESENTE ANTE NOTARIO PÚBLICO Y QUE ÉSTE CERTIFIQUE LAS FIRMAS PLASMADAS EN ÉL. Jurisprudencia Novena Época Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo: XXI, Junio de 2005 Tesis: 1a./J. 44/2005 Página: 77 Contradicción de tesis 14/2004-PS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero y Cuarto, ambos del Décimo Sexto Circuito. 6 de abril de 2005. Cinco votos. Ponente: Olga Sánchez Cordero de García Villegas. Secretaria: Rosalía Argumosa López. Tesis de jurisprudencia 44/2005. Aprobada por la Primera Sala de este Alto Tribunal, en sesión de fecha veinte de abril de dos mil cinco. Septiembre 2016 35
  36. 36. Derecho civil y mercantil con enfoque fiscal “ELABORACIÓN DE PRUEBAS EN LOS CONTRATOS” 1.- Cédula de identificación fiscal del proveedor (valor para acreditar que estaba localizado). 2.- Establecer la dirección del cliente y que este manifieste que es su domicilio fiscal (inclusive tomar fotos). 3.- ¿Tiene trabajadores? Manifestar la cantidad de trabajadores y que se manifieste que estos están asegurados (elementos humanos). 4.- Testigos localizables, veraces y no tachables. 5.- Manifestar que proveedor cuenta con los activos, personal, infraestructura o capacidad material para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes que amparan tales comprobantes. 6.- Manifestar si se maneja inventario cero o la modalidad administrativa “just in time”. 7.- Revisar la emisión de CFDI’s y su correlativo pago. 8.- Depurar los CFDI’s de cuentas incobrables (Art. 27 fracción XV LISR). Septiembre 2016 36
  37. 37. Derecho civil y mercantil con enfoque fiscal “DERECHO CORPORATIVO” Registro: 178617, REVISIÓN DE ESCRITORIO O GABINETE. LA ORDEN PARA EXHIBIR LIBROS DE CONTABILIDAD NO VIOLA LA GARANTÍA DE FUNDAMENTACIÓN Y MOTIVACIÓN, POR NO PRECISAR LAS DISPOSICIONES LEGALES QUE OBLIGAN A LLEVARLOS, NI IDENTIFICAR POR SU NOMBRE A CADA UNO DE ÉSTOS. […] la emisión de una orden de revisión de escritorio o gabinete en términos de lo dispuesto en el Código Fiscal de la Federación debe acatar la garantía de fundamentación y motivación, lo que significa que es necesario que esté contenida en un mandamiento escrito de autoridad competente, debidamente fundado y motivado, lo cual a su vez implica que satisfaga los requisitos señalados, con el objeto de otorgar plena seguridad y certeza al causante, y evitar el ejercicio indebido o excesivo de la atribución en perjuicio de los particulares. Sin embargo, lo anterior no puede interpretarse en el sentido de concluir que el cumplimiento de ese principio implica que el requerimiento de exhibición de libros o documentos contables deba precisar, por un lado, la cita del o los preceptos legales que obligan a los contribuyentes a llevar libros de contabilidad, o que otorgan a cierto tipo de documentos o elementos el carácter de contables; y, por el otro lado, el señalamiento de los libros que concretamente se requieran, en tanto que en el artículo 28 del Código Fiscal de la Federación, se señala que quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean obligatorios los libros y registros sociales a que obliguen otras leyes, y que en los casos en que las demás disposiciones del mismo código hagan referencia a la contabilidad, se entenderá que aquella se integra por los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción I del propio artículo, por los registros, cuentas especiales, libros y registros sociales señalados en el penúltimo párrafo, por los equipos y sistemas electrónicos de registro fiscal y sus registros, así como por la documentación comprobatoria de los asientos respectivos y de los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales. En ese entendido, el requerimiento de la autoridad fiscal a un contribuyente respecto de la exhibición de sus libros de contabilidad, así como de diversa documentación contable, satisface los requisitos de fundamentación y motivación, aunque no se cite el precepto legal que obliga a llevarlos y pese a que no se identifiquen los libros requeridos, pues no implica ambigüedad alguna, ya que para entender su alcance, basta con acudir al texto del citado artículo 28, que de manera enunciativa y no limitativa, establece la obligación de llevar libros de contabilidad y señala las características de los documentos contables. Septiembre 2016 37
  38. 38. Medios de Defensa Revisiones Electrónicas
  39. 39. Recurso de Revocación • Interposición 30 días contados a partir del día siguiente al que surta efectos la notificación. • Se interpone a través del Buzón Tributario. • No se garantiza el crédito fiscal. • Se deben ofrecer todas las pruebas posibles (principio de litis cerrada en materia de ofrecimiento de pruebas). • Es optativo ante la interposición del juicio contencioso administrativo federal. Septiembre 2016 39
  40. 40. Juicio de Nulidad • Interposición 30 días contados a partir del día siguiente al que surta efectos la notificación. • Puede ser Sumario o Tradicional. • Se debe garantizar el crédito fiscal. • Se pueden ofrecer todas las pruebas anteriormente ofrecidas en el recurso de revocación. • Puede ser electrónico o por escrito. Septiembre 2016 40
  41. 41. Juicio de Amparo Indirecto • Interposición 15 días contados a partir del día siguiente al que surta efectos el acto administrativo. • Se ataca la inconstitucionalidad de la norma. • Se debe garantizar el crédito fiscal. • Se desincorpora de la esfera jurídica del quejoso la aplicación de la norma. • Se debe considerar el principio de Definitividad. Septiembre 2016 41
  42. 42. ¡Gracias por su participación! Lic. Juan Jacobo Meraz Sotelo Correo: jmeraz@gmail.com Twitter: @jacobomeraz www.3cubicoabogados.tk Celular: (04455) 2929-0299 Septiembre 2016 42

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