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CONTABILIDAD Y FINANZAS
Auditoría - Unidad No. 3:
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Tercera unidad auditoria iafic 2010

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Tercera unidad auditoria iafic 2010

  1. 1. IAFIC CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REGIONAL DEL CARIBE CONTABILIDAD Y FINANZAS Auditoría - Unidad No. 3: Mg. Jorge Sánchez Noguera UNIDAD No. 3: PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR RETROALIMENTACIÓN, RECOMENDACI NES METODOLÓGICAS Y PRESENTACIÓN DE LA TERCERA UNIDAD RETROALIMENTACIÓN: Después de haber asimil do en la Unidad No. 1 “Generalidades” elementos históricos y co ceptuales relacionados con la auditoría en general, en la Unidad No. 2 “Plane ción y diseño del pr grama de auditoría” mos la oportunidad de focalizar nuestro estudio hacia las auditorias de primera parte o también llamadas auditorías internas y de ma ticular a las de tipo financieras. Aho quedar claro que, uno de los aspectos más importantes que se debe considerar antes de abordar una auditoría, tiene que ver con la pl neación. Lo anterior significa que global de auditoría no se puede dejar por fu ra el conocimiento que se deba tener sobre: tamaño y la complejidad de la entidad, la experiencia que el auditor tenga de la mi ma, del conocimiento del tipo de negocio en que la empresa se desenvuelve, de la cal dad de la organización, y del control inte no de la entidad, así como del conocimiento y experiencia del auditor en referencia al cliente. Así mismo, se dejaron en claro alg nas recomendaciones, tales como: las áreas en las cuales se hará auditoría prioritariamente, enfocar los programas adaptados a las circunstancias, determinar el alcance y profundidad de la auditoría en cada área, establecer cronogramas, cédulas y papeles de trabajo a desarrollar, y definir tiempo a emplear por área. Otro de los aspectos que destacamos Unidad No. 2, tiene que ver, con el énfasis que se hace de la auditoría como un proceso de CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REGIONAL DEL CARIBE CONTABILIDAD Y FINANZAS – ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS Sincelejo, Sucre Unidad No. 3: Papeles de trabajo del auditor UNIDAD No. 3: PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR RETROALIMENTACIÓN, RECOMENDACIO- NES METODOLÓGICAS Y PRESENTACIÓN UNIDAD RETROALIMENTACIÓN: Después de haber asimila- Unidad No. 1 des” algunos elementos históricos y con- tuales relacionados con la auditoría en general, en Unidad No. 2 “Planea- ción y diseño del pro- grama de auditoría”, tuvi- dad de focalizar nuestro estudio torias de primera parte o también internas y de manera par- de tipo financieras. Ahora debe uno de los aspectos más importantes que se debe considerar antes de toría, tiene que ver con la pla- rior significa que en un plan no se puede dejar por fue- ra el conocimiento que se deba tener sobre: el plejidad de la entidad, la experiencia que el auditor tenga de la mis- to del tipo de negocio en que la empresa se desenvuelve, de la cali- ción, y del control inter- no de la entidad, así como del conocimiento y experiencia del auditor en referencia al Así mismo, se dejaron en claro algu- nes, tales como: determinar les se hará auditoría car los programas tancias, determinar dad de la auditoría en cer cronogramas, definir cédulas y papeles de trabajo a desarrollar, y plear por área. destacamos de la Unidad No. 2, tiene que ver, con el énfasis que se hace de la auditoría como un proceso de investigación, en ese sentido, no se deben dejar por fuera algunos aspectos que hemos denominado generales y otros específicos. Entre los generales, se consideraron: ción, características jurídicas, aspectos fiscales, características contables y fina cieras, y movimiento de mercancías. los específicos: revisar comprobantes de un periodo corto con el objeto de analizar los procedimientos, evaluar su control interno, procedimiento y principios de contabili aplicados por el cliente, c nado a sus operaciones, comparar ventas entre periodos, presupuestos, t de ganancias y si es posible el promedio del sector de la economía en que se mueve la empresa, análisis financie tadísticos. RECOMENDACIONES: A manera de rec mendación, es importante que el estudiante analice y reflexione sobre el protocolo neces rio para desarrollar el trabajo de campo piamente dicho. Entre otros aspectos, se indicado los siguientes: definir el objetivo de la auditoría, hacer planeación, llevar a cabo las listas de chequeo “Chklst”, convocat ria, reunión de apertura, auditoría, mirar registros en archivadores, hallazgos, auditoría segunda ronda, prese tación de no conformidades, reunión de cierre, seguimiento, levanta la no conform dad, escalar, informe gerencial. En el mismo sentido, apreciados estudiantes, tal y como se indicó en la Unidad No. 1 Artículo 7 de la Ley 43/90 cuando se hace ref rencia a las normas relativas a la rendición de informes, en particular el numeral 2 se hace referencia a: “El informe debe contener indic ción sobre si los Estados Financieros están presentados de acuerdo con principios de co tabilidad generalmente aceptados en Colo bia”. Con ese propósito se realizó en clase el estudio y análisis del Caso No. 2 fueron estudiadas 10 situaciones financieras para determinar su validez a la luz de los pri Código: Versión: 01 Fecha: 15-11-2010 Página 1 investigación, en ese sentido, no se deben dejar por fuera algunos aspectos que hemos denominado generales y otros específicos. los generales, se consideraron: ubica- ción, características jurídicas, aspectos fiscales, características contables y finan- cieras, y movimiento de mercancías. Entre revisar comprobantes de un periodo corto con el objeto de analizar los mientos, evaluar su control interno, rocedimiento y principios de contabilidad aplicados por el cliente, conocer lo relacio- nes, comparar ventas entre periodos, presupuestos, tendencias de ganancias y si es posible el promedio omía en que se mueve nálisis financiero, y datos es- A manera de reco- es importante que el estudiante analice y reflexione sobre el protocolo necesa- rio para desarrollar el trabajo de campo, pro- Entre otros aspectos, se han definir el objetivo de la auditoría, hacer planeación, llevar a cabo las listas de chequeo “Chklst”, convocato- ria, reunión de apertura, auditoría, mirar registros en archivadores, análisis de hallazgos, auditoría segunda ronda, presen- tación de no conformidades, reunión de cierre, seguimiento, levanta la no conformi- gerencial. apreciados estudiantes, tal y como se indicó en la Unidad No. 1, en el Artículo 7 de la Ley 43/90 cuando se hace refe- rencia a las normas relativas a la rendición de informes, en particular el numeral 2 se hace El informe debe contener indica- ción sobre si los Estados Financieros están rdo con principios de con- tabilidad generalmente aceptados en Colom- Con ese propósito se realizó en clase el estudio y análisis del Caso No. 2 en la cual fueron estudiadas 10 situaciones financieras para determinar su validez a la luz de los prin-
  2. 2. IAFIC CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REGIONAL DEL CARIBE CONTABILIDAD Y FINANZAS Auditoría - Unidad No. 3: Mg. Jorge Sánchez Noguera cipios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. Respecto de este aspecto claro que es necesario revisar permanent mente el Decreto Reglamentario 2949 del 29 de diciembre 1993 en el cual se hace refere cia a las Normas Básicas, tales como: Ente económico Continuidad Unidad de medida Período Valuación o medición Esencia sobre forma Realización Asociación Mantenimiento del patrimonio Revelación plena Importancia relativa o materialidad Prudencia Características y prácticas de cada a tividad PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD No. 3: esta oportunidad, nuestro curso se concentrará en el estudio de los siguientes temas fund mentales: Papeles de trabajo, Clases de pap les de trabajo, Características de los papeles de trabajo, Evidencias, y técnicas de e cias. Veamos: 1. PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo conforman el conjunto de documentos donde el aud tor interno recopila, y comenta la información y evidencias captadas, los métodos y procedimie tos que ha seguido y las conclusiones a llegado. De igual manera, los pap les de trabajo constituyen el vínculo entre el trabajo planeado, lo ejecutado y el informe que CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REGIONAL DEL CARIBE CONTABILIDAD Y FINANZAS – ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS Sincelejo, Sucre Unidad No. 3: Papeles de trabajo del auditor cipios de contabilidad generalmente aceptados de este aspecto queda permanente- mente el Decreto Reglamentario 2949 del 29 de diciembre 1993 en el cual se hace referen- cia a las Normas Básicas, tales como: Mantenimiento del patrimonio Importancia relativa o materialidad Características y prácticas de cada ac- PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD No. 3: En esta oportunidad, nuestro curso se concentrará en el estudio de los siguientes temas funda- mentales: Papeles de trabajo, Clases de pape- les de trabajo, Características de los papeles de trabajo, Evidencias, y técnicas de eviden- PAPELES DE TRABAJO papeles de trabajo conforman el conjunto de documentos donde el audi- tor interno recopila, analiza y comenta la información y evidencias captadas, los procedimien- tos que ha seguido y las clusiones a que ha De igual manera, los pape- constituyen el vínculo entre el trabajo planeado, lo ejecutado y el informe que se elabora, estos deben contener la evidencia necesaria para fundamentar los conclusiones y recomendaciones ten en el informe, pueden ser pel, audiovisual o digital, los documentos de la entidad auditada o fotocopia de los mismos también se consideran papeles de trabajo. Por otra parte, los papeles de trabajo para dejar constancia escrita del trabajo zado por el auditor: El conocimiento del negocio de la e presa La revisión y evaluación del control i terno Las pruebas de revisión de saldos. También recogen las conclusiones llega el auditor como resultado de su trabaj Deficiencias de control interno Ajustes y reclasificaciones Igualmente los papeles de trabajo recogen la evidencia obtenida por el auditor acerca veracidad de las cuentas anuales: Fotocopias de mayores Fotocopias de facturas, Fotocopias de escrituras Respuestas a la circularización banc ria Respuestas a las confirmaciones de proveedores, clientes… 2. CLASES DE PAPELES DE TRABAJO De acuerdo con su contenido blecer las siguientes clases: Código: Versión: 01 Fecha: 15-11-2010 Página 2 se elabora, estos deben contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones que se emi- ten en el informe, pueden ser en formato pa- pel, audiovisual o digital, los documentos de la fotocopia de los mismos papeles de trabajo. os papeles de trabajo sirven escrita del trabajo reali- El conocimiento del negocio de la em- La revisión y evaluación del control in- Las pruebas de revisión de saldos. conclusiones a las que resultado de su trabajo: Deficiencias de control interno Ajustes y reclasificaciones Igualmente los papeles de trabajo recogen la obtenida por el auditor acerca de la veracidad de las cuentas anuales: Fotocopias de mayores otocopias de facturas, … escrituras Respuestas a la circularización banca- Respuestas a las confirmaciones de proveedores, clientes… CLASES DE PAPELES DE TRABAJO su contenido podemos esta- guientes clases:
  3. 3. IAFIC CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REGIONAL DEL CARIBE CONTABILIDAD Y FINANZAS Auditoría - Unidad No. 3: Mg. Jorge Sánchez Noguera 1. Papeles de trabajo relacionados con la pl nificación. 2. Papeles de trabajo relacionados con los sa dos y transacciones. 3. Papeles de trabajo relacionados con la o tención de evidencia. 2.1 Papeles de trabajo relacionados con la planificación. Memorándum de planificación. Presupuesto de horas de trabajo y pr gramación del equipo. Aspectos pendientes de solución en el curso de la auditoría. Sugerencias para futuros trabajos de auditoría. 2. Papeles de trabajo relacionados con los saldos y transacciones. Estados Financieros: • Preparados por la empresa. • En muy pocas ocasiones el auditor cuenta desde el comienzo de la ía con los estados financieros. Es hab tual que los mismos se estén elabora do en el desarrollo de la auditoría. El Balance de Comprobación: malmente la auditoría comienza sobre la base del balance de comprobación o de sumas y saldos. Hojas de consolidados: CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REGIONAL DEL CARIBE CONTABILIDAD Y FINANZAS – ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS Sincelejo, Sucre Unidad No. 3: Papeles de trabajo del auditor nados con la pla- nados con los sal- nados con la ob- Papeles de trabajo relacionados con la Memorándum de planificación. Presupuesto de horas de trabajo y pro- Aspectos pendientes de solución en el Sugerencias para futuros trabajos de 2. Papeles de trabajo relacionados con los Preparados por la empresa. En muy pocas ocasiones el auditor cuenta desde el comienzo de la auditor- s estados financieros. Es habi- estén elaboran- do en el desarrollo de la auditoría. El Balance de Comprobación: Nor- malmente la auditoría comienza sobre la base del balance de comprobación o • Recoge los saldos de las cuentas que componen el área. Es el bajo que abre el área. • En las que se traslada la información del balance de comprobación partida o concepto principal de aquellos estados Hojas de detalle del saldo que co forma cada cuenta del Balance: Muestran el desglose o detalle saldos consolidados. 3. Papeles de trabajo relacionados con la obtención de evidencia. Papeles destinados a reflejar los procedimientos específicos de aud toría de cada área: • Conciliación bancaria • Conciliación de clientes Código: Versión: 01 Fecha: 15-11-2010 Página 3 Recoge los saldos de las cuentas que componen el área. Es el papel de tra- que abre el área. En las que se traslada la información del balance de comprobación de cada partida o concepto principal de aquellos detalle del saldo que con- forma cada cuenta del Balance: desglose o detalle de los saldos consolidados. 3. Papeles de trabajo relacionados con la Papeles destinados a reflejar los específicos de audi- toría de cada área: Conciliación bancaria Conciliación de clientes
  4. 4. IAFIC CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REGIONAL DEL CARIBE CONTABILIDAD Y FINANZAS Auditoría - Unidad No. 3: Mg. Jorge Sánchez Noguera • Corte de operaciones • Prueba de nóminas Aquellos que recogen la evaluación del sistema de control interno: tionarios o flujogramas. Copias de los documentos importa tes que han sido examinados: • Escrituras, • Actas, • Contratos, etc. Copias de las cartas de confirmaci nes y respuestas: Remitidas a terc ros solicitando la de determinada info mación y las correspondientes conte taciones de las mismas. Constancias de inspecciones ocul res: Como recuentos, inventarios y otros, así como las notas sobre las i dagaciones orales. Constancia de inspecciones orales: Como las notas sobre las indagaciones orales. Notas sobre cálculos realizados: visiones practicadas Papeles relacionados con la prep ración y formulación de su opinión: CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REGIONAL DEL CARIBE CONTABILIDAD Y FINANZAS – ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS Sincelejo, Sucre Unidad No. 3: Papeles de trabajo del auditor Aquellos que recogen la evaluación del sistema de control interno: Cues- Copias de los documentos importan- tes que han sido examinados: Copias de las cartas de confirmacio- Remitidas a terce- ros solicitando la de determinada infor- mación y las correspondientes contes- inspecciones ocula- Como recuentos, inventarios y otros, así como las notas sobre las in- Constancia de inspecciones orales: Como las notas sobre las indagaciones Notas sobre cálculos realizados: Re- Papeles relacionados con la prepa- ración y formulación de su opinión: a) Como el “Resumen de ajustes ciones”. Comprende todos los ajustes y recl sificaciones detectados con en la opinión. b) “Resumen de asuntos que nión”, que recoge todas las incidencias dete tadas diferentes a los ajustes y nes que posiblemente tendrán incidencia en la opinión. c) “Resumen de incidencias que recoge todas las debilidades interno detectadas y que constituirán el nido de la carta de recomendaciones. 3. CARACTERÍSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Entre otras, deben prepararse teniendo en cuenta las siguientes características: Código: Versión: 01 Fecha: 15-11-2010 Página 4 ajustes y reclasifica- Comprende todos los ajustes y recla- sificaciones detectados con posibles efectos que afectan a la opi- que recoge todas las incidencias detec- tadas diferentes a los ajustes y reclasificacio- nes que posiblemente tendrán incidencia en la incidencias de control interno”, debilidades de control interno detectadas y que constituirán el conte- nido de la carta de recomendaciones. CARACTERÍSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Entre otras, deben prepararse teniendo en cuenta las siguientes características:
  5. 5. IAFIC CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REGIONAL DEL CARIBE CONTABILIDAD Y FINANZAS Auditoría - Unidad No. 3: Mg. Jorge Sánchez Noguera Completos: que incluyan el detalle los procedimientos aplicados, la total dad de las observaciones encontradas, la conclusión a que se llegó, la fuente de datos, marcas e índices, así como el cruce o conexión con otros papeles de trabajo. Que se entiendan: deberán interpretación al enfoque de la revisión, de los procedimientos que se aplicaron, así como su alcance y el motivo de aplicar determinados procedimientos, los resultados que se obtuvieron, si e tos constituyen irregularidades o def ciencias y las pruebas que lo respa dan. De fácil lectura: deben incluir los datos por orden de importancia e identific bles y escribir con letra legible, a fin de facilitar la lectura. Objetivos: se tiene que asentar únic mente los hechos y cifras que consten efectivamente en los registros cont bles o en la documentación comprob toria que demuestre el resultado de la aplicación de los procedimientos efe tuados, si contienen las cédulas sup siciones, sospechas o consideraciones personales se indicarán claramente en la misma situación. 4. EVIDENCIAS El auditor interno debe tener en cuenta que los result dos, las conclusiones y las recomendaciones incluidas en el informe de auditoría deben ser basados en evidencias que cumplan los requisitos básicos de suficie cia, competencia y relevancia, o sea debe co siderar en su trabajo la Calidad de la evide cia. CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REGIONAL DEL CARIBE CONTABILIDAD Y FINANZAS – ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS Sincelejo, Sucre Unidad No. 3: Papeles de trabajo del auditor el detalle de los procedimientos aplicados, la totali- dad de las observaciones encontradas, la conclusión a que se llegó, la fuente de datos, marcas e índices, así como el os papeles de n ser de fácil interpretación al enfoque de la revisión, de los procedimientos que se aplicaron, así como su alcance y el motivo de aplicar determinados procedimientos, los resultados que se obtuvieron, si es- tos constituyen irregularidades o defi- s que lo respal- incluir los datos por orden de importancia e identifica- bles y escribir con letra legible, a fin de e tiene que asentar única- mente los hechos y cifras que consten e en los registros conta- bles o en la documentación comproba- toria que demuestre el resultado de la aplicación de los procedimientos efec- tuados, si contienen las cédulas supo- siciones, sospechas o consideraciones personales se indicarán claramente en El auditor interno debe tener en cuenta que los resulta- dos, las conclusiones y las recomendaciones incluidas en el informe de auditoría deben ser basados en dencias que cumplan requisitos básicos de suficien- relevancia, o sea debe con- siderar en su trabajo la Calidad de la eviden- 4.1 Clasificación de las evidencias. dencia se puede clasificar en: Evidencia física: se obtiene mediante inspección y observación directa de las actividades, bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma de documentos, fotografías, gráficos, cuadros, mapas o muestras materiales. Cuando la evidencia física es decisiva para lograr los objetivos de la Auditoría Interna, debe ser confirmada adecuada y oportunamente por los auditores ternos. Evidencia documental carácter física o electrónica. Pueden ser externas o internas a la organiz ción. Las evidencias externas abarcan, entre otras, cartas, facturas de prove dores, contratos, audit otros informes o dictámenes y confi maciones de terceros. Las evidencias internas tienen su origen en la organ zación, incluye, entre otros, registros contables, correspondencias enviadas, descripciones de puestos de trabajo, planes, presupuestos, informes inte nos, políticas y procedimientos inte nos. La confiabilidad de las evidencias documentales tiene que valorarse en relación con los objetivos de la Audito ía Interna. Evidencia testimonial otras personas en forma d nes hechas en el curso de investigaci nes o entrevistas. Estas manifestaciones cionar importantes indicios que no siempre cabe obtener a través formas de trabajo en las auditorías i ternas. Código: Versión: 01 Fecha: 15-11-2010 Página 5 4.1 Clasificación de las evidencias. La evi- dencia se puede clasificar en: : se obtiene mediante inspección y observación directa de las bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma documentos, fotografías, gráficos, cuadros, mapas o muestras materiales. Cuando la evidencia física es decisiva para lograr los objetivos de la Auditoría Interna, debe ser confirmada adecuada y oportunamente por los auditores in- Evidencia documental: puede ser de carácter física o electrónica. Pueden externas o internas a la organiza- ción. Las evidencias externas abarcan, otras, cartas, facturas de provee- dores, contratos, auditorías externas y informes o dictámenes y confir- maciones de terceros. Las evidencias tienen su origen en la organi- zación, incluye, entre otros, registros correspondencias enviadas, descripciones de puestos de trabajo, presupuestos, informes inter- nos, políticas y procedimientos inter- confiabilidad de las evidencias documentales tiene que valorarse en los objetivos de la Auditor- Evidencia testimonial: se obtiene de otras personas en forma de declaracio- hechas en el curso de investigacio- Estas manifestaciones pueden propor- cionar importantes indicios que no siempre cabe obtener a través de otras formas de trabajo en las auditorías in-
  6. 6. IAFIC CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REGIONAL DEL CARIBE CONTABILIDAD Y FINANZAS Auditoría - Unidad No. 3: Mg. Jorge Sánchez Noguera Evidencia analítica: surge de y verificación de los datos. El análisis puede realizarse sobre cálculos, ind cadores de rendimiento y tendencias reportadas en los informes financieros o de otro tipo de la organización u otras fuentes que pueden ser utilizadas. También pueden efectuarse compar ciones con normas obligatorias o niv les propios del sector al que pertenece la organización. Evidencia informática: puede enco trarse en datos, sistemas de aplicaci nes, instalaciones y soportes, tecnolo ías y personal informático. 4.2 Requisitos básicos de la evidencia. Están referidos a la suficiencia, competencia y relevancia: Suficiencia: la evidencia es cuando por los resultados de la aplic ción de una o varias pruebas, el auditor interno pueda adquirir certeza razon ble de que los hechos revelados se e cuentran satisfactoriamente comprob dos. La suficiencia es la medida de la cantidad de pruebas, comprobaciones o verificaciones a efectuar, con respe to a determinados criterios y su confi bilidad Competencia: se refiere a que la ev dencia debe ser válida y confiable. El auditor interno debe considerar cuid dosamente si existen razones para d dar de la validez e integridad de la ev dencia. De ser así, debe obtener ev dencia adicional o revelar esa situación como una limitación en el alcance de la Auditoría Interna. Relevancia: se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso. La información que se utilice para demo trar o refutar un hecho es CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REGIONAL DEL CARIBE CONTABILIDAD Y FINANZAS – ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS Sincelejo, Sucre Unidad No. 3: Papeles de trabajo del auditor : surge del análisis y verificación de los datos. El análisis puede realizarse sobre cálculos, indi- cadores de rendimiento y tendencias reportadas en los informes financieros o de otro tipo de la organización u otras fuentes que pueden ser utilizadas. efectuarse compara- con normas obligatorias o nive- les propios del sector al que pertenece : puede encon- trarse en datos, sistemas de aplicacio- instalaciones y soportes, tecnolog- Requisitos básicos de la evidencia. stán referidos a la suficiencia, competencia y a evidencia es suficiente cuando por los resultados de la aplica- varias pruebas, el auditor interno pueda adquirir certeza razona- hechos revelados se en- cuentran satisfactoriamente comproba- es la medida de la cantidad de pruebas, comprobaciones efectuar, con respec- to a determinados criterios y su confia- a que la evi- dencia debe ser válida y confiable. El auditor interno debe considerar cuida- dosamente si existen razones para du- dar de la validez e integridad de la evi- dencia. De ser así, debe obtener evi- dencia adicional o revelar esa situación ación en el alcance de la se refiere a la relación que y su uso. La formación que se utilice para demos- relevante si guarda una relación lógica y patente con ese hecho. También está cionada con los objetivos previstos en la Auditoría Interna y el vínculo y claro que debe existir entre éstos y la evidencia analizada. Al sustentar las evidencias detectadas en su relación con los objetivos previ tos y las normas establecidas el auditor interno tendrá en cuenta que los hallazgos deben contener elementos tales como la condición actual o sea considerar que es una existe, que ha sido determinada y d cumentada, los criterios aplicables están relacionados con el cumplimiento o no de las metas, objetivos, ciones jurídicas y otras normas, el efe to que se refiere a la identificación de las consecuencias de las desviaciones y la causa referida a las razones por las cuales se producen las desvia 4.3 Recopilación de evidencias ción apropiada debe ser recopilada, anal zada, interpretada y documentada para ser utilizada como evide cia de la auditoria en un proceso de verif cación y evaluación para determinar si los criterios de se están cumpliendo. La evidencia de la auditoria debe ser de tal calidad y cantidad que los competentes, trabajando independientemente cada uno, lleguen a resultados de auditoría similares a la evaluación de la misma evi cia contra los mismos criterios de auditoría. La evidencia de la auditoría debe ser recole tada por medio de entrevistas, revisión de d cumentos y la observación de actividades y condiciones. Código: Versión: 01 Fecha: 15-11-2010 Página 6 guarda una relación lógica y patente También está muy rela- cionada con los objetivos previstos en la Auditoría Interna y el vínculo directo y claro que debe existir entre éstos y la evidencia analizada. Al sustentar las evidencias detectadas en su relación con los objetivos previs- rmas establecidas el auditor interno tendrá en cuenta que los contener elementos les como la condición actual o sea considerar que es una situación que existe, que ha sido determinada y do- cumentada, los criterios aplicables que cionados con el cumplimiento o no de las metas, objetivos, disposi- ciones jurídicas y otras normas, el efec- to que se refiere a la identificación de las consecuencias de las desviaciones y la causa referida a las razones por las cuales se producen las desviaciones. Recopilación de evidencias. La informa- ción apropiada debe ser recopilada, anali- zada, interpretada y documentada para ser utilizada como eviden- cia de la auditoria en un proceso de verifi- cación y evaluación para determinar si los criterios de la auditoría La evidencia de la auditoria debe ser de tal los auditores internos competentes, trabajando independientemente cada uno, lleguen a resultados de auditoría similares a la evaluación de la misma eviden- cia contra los mismos criterios de auditoría. La evidencia de la auditoría debe ser recolec- tada por medio de entrevistas, revisión de do- cumentos y la observación de actividades y
  7. 7. IAFIC CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REGIONAL DEL CARIBE CONTABILIDAD Y FINANZAS Auditoría - Unidad No. 3: Mg. Jorge Sánchez Noguera La información recopilada por medio de entr vistas debe ser verificada por medio de la a quisición de información de respaldo de fue tes independientes, como observaciones, r gistros y resultados de medidas existentes. Declaraciones que no puedan ser confirmadas deben ser identificadas como tales. Los auditores deben examinar la base de pr gramas de muestreo relevantes y los proced mientos para asegurar un control de calidad de los procesos de muestreo y medición efect vos. La recolección de evidencias se hará basada en la norma de referencia. Las actividad mínimas son: Comprobar el cumplimiento de lo est blecido en el Manual de Auditoría los procedimientos a través de evide cia objetiva y conforme al plan de aud toría. Registrar las no conformidades Utilizar lenguaje simple Informar al auditado sobre las no co formidades para asegurar su entend miento, así como de los puntos posit vos encontrados. 4.4 Observaciones. Se consideran observaciones todos aquellos hallazgos que evidencian puntos débiles y c mentarios generales efectuados evaluación, y que deberían ser considerados por el solicitante para el mejoramiento de sus procesos o para prevenir potenciales no co CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REGIONAL DEL CARIBE CONTABILIDAD Y FINANZAS – ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS Sincelejo, Sucre Unidad No. 3: Papeles de trabajo del auditor La información recopilada por medio de entre- r verificada por medio de la ad- quisición de información de respaldo de fuen- tes independientes, como observaciones, re- gistros y resultados de medidas existentes. Declaraciones que no puedan ser confirmadas deben ser identificadas como tales. es deben examinar la base de pro- gramas de muestreo relevantes y los procedi- mientos para asegurar un control de calidad de los procesos de muestreo y medición efecti- La recolección de evidencias se hará basada Las actividades Comprobar el cumplimiento de lo esta- Auditoría y en los procedimientos a través de eviden- cia objetiva y conforme al plan de audi- Registrar las no conformidades bre las no con- formidades para asegurar su entendi- miento, así como de los puntos positi- Se consideran observaciones todos aquellos hallazgos que evidencian puntos débiles y co- mentarios generales efectuados durante la evaluación, y que deberían ser considerados por el solicitante para el mejoramiento de sus procesos o para prevenir potenciales no con- formidades. Aspectos positivos o notables r lacionados a los requisitos, detectados por el equipo evaluador, también se consideran o servaciones. Una observación es una evidencia objetiva hallada por el auditor líder, que en sí misma no justifica ser registrada como una no conform dad, pero que debe ser investigada. Una O servación no detiene el proceso de certifi ción. Sin embargo, si se contesta, el auditor revisará la respuesta del auditado y confirmará sus comentarios. Documentar los resultados de la auditoría es tan importante como la auditoría misma. Es necesario contar con la capacidad de comun car lo que se observó y las conclusiones en forma clara, precisa y constructiva, en vez de punitiva u ofensiva. Los informes de auditoría contendrán lo s guientes aspectos: Observaciones: Situaciones comunes y corrientes que so cimientos a procesos funcionan muy bien o procesos que quizá exijan mayor investigación. Las observaciones no indican desviaciones o incumplimientos. Hallazgos menores en el cumplimiento de las especific ciones que pone en riesgo o servicio. Quizá se trata sólo de un desliz aislado en un procedimiento. Los hallazgos menores también se descr ben como aspectos de mejoramiento continuo. Hallazgos mayores plimiento de las especificaciones que pone en riesgo la calida servicio. Ausencia de un procedimiento indispensable. Ruptura total del proc so o procedimiento. Los hallazgos m Código: Versión: 01 Fecha: 15-11-2010 Página 7 formidades. Aspectos positivos o notables re- lacionados a los requisitos, detectados por el mbién se consideran ob- Una observación es una evidencia objetiva hallada por el auditor líder, que en sí misma no justifica ser registrada como una no conformi- dad, pero que debe ser investigada. Una Ob- servación no detiene el proceso de certifica- ción. Sin embargo, si se contesta, el auditor revisará la respuesta del auditado y confirmará Documentar los resultados de la auditoría es tan importante como la auditoría misma. Es necesario contar con la capacidad de comuni- se observó y las conclusiones en forma clara, precisa y constructiva, en vez de Los informes de auditoría contendrán lo si- : Situaciones comunes n elogios o recono- a procesos que en especial funcionan muy bien o procesos que quizá exijan mayor investigación. Las observaciones no indican desviaciones Hallazgos menores: Desviación o falla en el cumplimiento de las especifica- ciones que pone en riesgo un proceso servicio. Quizá se trata sólo de un desliz aislado en un procedimiento. Los hallazgos menores también se descri- ben como aspectos de mejoramiento Hallazgos mayores: Falla en el cum- plimiento de las especificaciones que pone en riesgo la calidad del proceso o servicio. Ausencia de un procedimiento indispensable. Ruptura total del proce- so o procedimiento. Los hallazgos ma-
  8. 8. IAFIC CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REGIONAL DEL CARIBE CONTABILIDAD Y FINANZAS Auditoría - Unidad No. 3: Mg. Jorge Sánchez Noguera yores también se describen como a pectos varados. Muchos hallazgos m nores en la misma área podrían cons derarse un aspecto varado. Un número muy significativo de hallazgos menores en los resultados de una auditoría se consideraría un hallazgo mayor. 5. TÉCNICAS DE EVIDENCIAS Estas técnicas de evidencias en están relacionadas con los métodos prácticos de investigación, verificación y prueba que ut liza el auditor para obtener evidencia que fu damente su opinión, tales como: Verificaciones oculares: buscar similitud ent dos o más elementos, comparar resulta Técnicas de verificación orales: obtener info mación verbal sobre un asunto mediante av riguaciones directas o conversaciones con los funcionarios responsables, las respuestas a muchas preguntas relacionadas pueden sum nistrar elementos de juicio. Entrevistas: se efectúa a las personas benef ciarias de los programas o actividad, anticip damente se debe de preparar a quien entrevi tar las preguntas, alertar del propósito y los puntos a ser abordados. Encuesta: la desventaja es la inflexib además de ser un poco costoso, la recabada por este medio es poco confiable, pueden ser electrónicas, es rápida. Técnicas de verificación escritas. Técnicas de verificación documentales Técnicas de verificación física. Las técnicas de verificación de evidencias, también pueden ser agrupadas de la siguiente manera: CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REGIONAL DEL CARIBE CONTABILIDAD Y FINANZAS – ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS Sincelejo, Sucre Unidad No. 3: Papeles de trabajo del auditor yores también se describen como as- pectos varados. Muchos hallazgos me- nores en la misma área podrían consi- ado. Un número muy significativo de hallazgos menores en los resultados de una auditoría se consideraría un hallazgo mayor. TÉCNICAS DE EVIDENCIAS de evidencias en auditoría métodos prácticos verificación y prueba que uti- liza el auditor para obtener evidencia que fun- imilitud entre comparar resultados. obtener infor- verbal sobre un asunto mediante ave- riguaciones directas o conversaciones con los las respuestas a muchas preguntas relacionadas pueden sumi- a las personas benefi- s programas o actividad, anticipa- damente se debe de preparar a quien entrevis- tar las preguntas, alertar del propósito y los la desventaja es la inflexibilidad la información recabada por este medio es poco confiable, documentales. de verificación de evidencias, también pueden ser agrupadas de la siguiente a. Estudio General. Conocer de manera gen ral la empresa que se va a auditar. b. Análisis y Revisión: • De la organización. • De los procedimientos. • De los movimientos. • De los saldos en las cuentas. c. Análisis. Consiste en la evaluación de los componentes de un todo y con sacar conclusiones. d. Inspección. Verificación física de los pasos materiales que sustentan las negocio. Aplicable al examen de documentos y activos fijos. e. Confirmación. Ratificación por parte de te ceras personas sobre la saldo, la ejecución de una operación o hecho similar en la que tomó parte, lo cual le capacidad para informar válidamente ocurrido. Es aplicable comúnmente en la circularización de cuentas por cobrar. f. Investigación. Proceso mediante el cual el Auditor trata de descubrir una trabajo. Se aplica (recopilando en formación ya sea por entrevista, cuestionarios o prácticas con el personal de la empresa) para estudiar y evaluar el contra interno en su fase inicial. g. "Certificación. Obtención escrita de afirm ciones y conceptos que formalizan la invest gación. Se materializa a través de documentos en los que se asegura la verdad de un hecho por parte de personas responsables. h. Observación. Examen atento que permite apreciar y concluir como se ciones en la práctica. Ejemplo. Observar la elaboración del inventario físico. Código: Versión: 01 Fecha: 15-11-2010 Página 8 a. Estudio General. Conocer de manera gene- auditar. • De los saldos en las cuentas. c. Análisis. Consiste en la evaluación de los componentes de un todo y con base en ello d. Inspección. Verificación física de los pasos materiales que sustentan las operaciones del l examen de documentos y e. Confirmación. Ratificación por parte de ter- autenticidad de un saldo, la ejecución de una operación o hecho la que tomó parte, lo cual le da plena válidamente sobre lo Es aplicable comúnmente en la circularización . Investigación. Proceso mediante el cual el Auditor trata de descubrir una verdad útil a su trabajo. Se aplica (recopilando en formación ya evista, cuestionarios o prácticas con el personal de la empresa) especialmente para estudiar y evaluar el contra interno en su . "Certificación. Obtención escrita de afirma- formalizan la investi- través de documentos que se asegura la verdad de un hecho por parte de personas responsables. Observación. Examen atento que permite apreciar y concluir como se realizan las opera- ciones en la práctica. Ejemplo. Observar la tario físico.
  9. 9. IAFIC CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REGIONAL DEL CARIBE CONTABILIDAD Y FINANZAS Auditoría - Unidad No. 3: Mg. Jorge Sánchez Noguera i. Cálculo. Verificación de la exactitud aritmét ca de operaciones que deben ser precisas'. Ejemplo: El cálculo de depreciación mensual por el método de línea recta. j. Indagación. Averiguación sobre políticas, pasivos contingentes y otros aspectos por e trevistas y consultas que se hagan a personas responsables de tales actividades. Por otra parte, habiendo planteado que la “Auditoria es un proceso mediante el cual se investiga, revisa y evalúa a la empresa" entonces varias técnicas que se aplican en la investigaci6n científica pueden aplicarse en el campo de la Auditoria las cuáles complement ran las tradicionalmente conocidas; esas técn cas del método científico son: Observar: Utilizando al máximo los sentidos. Medir: Estableciendo comparaciones entre los eventos, procedimientos y operaciones ejecutadas en la empresa. Clasificar: Agrupando datos, proced mientos operativos y problemas según su similitud con el propósito de plantear soluciones razonables. Inferir: Esto es explica el porqué de un problema con base en las nes, antes y después con el objeto de comprobar y no hacer simples supos ciones. Comunicar: Estableciendo intercambio de ideas y conceptos, analizando blemas con los implicados. Experimentar: Esto es verificar las hipótesis formuladas en los problemas. Con la experimentación se integran las demás técnicas. Formular Conclusiones: de la observación y exper con ello se tratará de expli portamiento de los hechos eval hacer recomendaciones que dejen s tisfecho al cliente. CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REGIONAL DEL CARIBE CONTABILIDAD Y FINANZAS – ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS Sincelejo, Sucre Unidad No. 3: Papeles de trabajo del auditor . Cálculo. Verificación de la exactitud aritméti- ser precisas'. Ejemplo: El cálculo de depreciación mensual . Indagación. Averiguación sobre políticas, aspectos por en- trevistas y consultas que se hagan a personas abiendo planteado que la Auditoria es un proceso mediante el cual revisa y evalúa a la empresa" aplican en la investigaci6n científica pueden aplicarse en el complementa- ran las tradicionalmente conocidas; esas técni- Utilizando al máximo los Estableciendo comparaciones entre los eventos, procedimientos y operaciones ejecutadas en la empresa. Agrupando datos, procedi- mientos operativos y problemas según su similitud con el propósito de plantear s explica el porqué de un observacio- nes, antes y después con el objeto de simples suposi- Estableciendo intercambio de ideas y conceptos, analizando pro- Esto es verificar las adas en los problemas. Con la experimentación se integran las Resultantes perimentación, icar el com- portamiento de los hechos evaluados y hacer recomendaciones que dejen sa- TALLER DE APLICACIÓN No. OBJETIVO: Conceptualizar y aplicar los co ceptos y principios estudiados No. 3 y lecturas complementarias. Taller a desarrollar: (2 estudiantes por grupo, para entregar el próximo sábado 20 de noviembre de 2010) 1. Lea en forma constructiva la unidad No. 3 e identifique los aspectos más relevantes y sign ficativos de la misma y represéntelos en forma visual utilizando un mapa conceptual. ÉXITOS Código: Versión: 01 Fecha: 15-11-2010 Página 9 TALLER DE APLICACIÓN No. 3 Conceptualizar y aplicar los con- ceptos y principios estudiados en la Unidad No. 3 y lecturas complementarias. Taller a desarrollar: (2 estudiantes por grupo, para entregar el de noviembre de 2010) Lea en forma constructiva la unidad No. 3 e identifique los aspectos más relevantes y signi- ficativos de la misma y represéntelos en forma conceptual. ÉXITOS

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