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Le deroghe e le
agevolazioni rispetto
alle norme societarie
ordinarie
Dottoressa Eleonora Guerriero
30 giugno 2014
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6© 2014 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del...
Alcune considerazioni
di carattere fiscale
Dottor Alan Scampolo
30 giugno 2014
8© 2014 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del...
9© 2014 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del...
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Workshop Italia Startup - "Le deroghe e le agevolazioni rispetto alle norme societarie ordinarie" di KPMG

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Workshop Italia Startup - "Le deroghe e le agevolazioni rispetto alle norme societarie ordinarie" di KPMG

  1. 1. Le deroghe e le agevolazioni rispetto alle norme societarie ordinarie Dottoressa Eleonora Guerriero 30 giugno 2014
  2. 2. 1© 2014 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Ambito di applicazione e durata della disciplina di favore Società di nuova costituzione Società già esistenti alla data di entrata in vigore del Decreto ■ Durata massima di 4 anni ■ Eccezioni: (i) contratti di lavoro a termine di cui all'art. 28 del Decreto, regolarmente stipulati dalla start up e in corso al termine del periodo massimo di operatività della disciplina di favore, per i quali troverà applicazione la naturale scadenza fissata nel contratto (ii) strumenti finanziari emessi (iii) quote create in deroga al codice civile e sottoscritte ■ La durata del regime speciale per le società esistenti alla data di entrata in vigore del Decreto è pari a: (i) 4 anni dalla data di entrata in vigore del Decreto, se la società è stata costituita entro i 2 anni precedenti (ii) 3 anni se la società è stata costituita entro i 3 anni precedenti (iii) 2 anni se la società è stata costituita entro i 4 anni precedenti
  3. 3. 2© 2014 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Fase costitutiva – Overview sulle principali novità Il Decreto ha introdotto alcune novità e agevolazioni riguardanti la fase di costituzione della società relativi a: ■ iscrizione alla sezione speciale del Registro delle Imprese ■ per le società a responsabilità limitata, possibilità di determinare liberamente nell'atto costitutivo il contenuto delle varie categorie di quote, anche in deroga all'art. 2468, commi 2 e 3, c.c. ■ possibile creazione di strumenti finanziari con diritti patrimoniali o anche amministrativi per prestatori di opere o servizi. Resta escluso tuttavia il diritto di voto nell’assemblea dei soci di cui agli articoli 2479 e 2479-bis del codice civile Strumenti finanziari partecipativi con diritti patrimoniali o anche amministrativi per prestatori di opere o servizi Regime pubblicitario: iscrizione in una sezione speciale del Registro delle Imprese Atto costitutivo: possibile creazione di categorie di quote fornite di diritti diversi
  4. 4. 3© 2014 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Fase di sviluppo e consolidamento – Deroghe alla normativa ordinaria Regime delle perdite Operazioni su partecipazioni proprie e strumenti di raccolta del capitale diffuso attraverso portali on line (c.d. crowdfunding) Il Decreto prevede altresì delle deroghe alle norme societarie ordinarie applicabili a seguito della costituzione della start up innovativa In particolare, è ammessa: 1 l’estensione del periodo per il rinvio a nuovo delle perdite 2 la possibilità di operazioni sulle proprie partecipazioni nel caso in cui dette operazioni siano realizzate in attuazione di piani di incentivazione che prevedano l’assegnazione di quote a dipendenti, collaboratori o componenti dell’organo amministrativo, prestatori d’opera e servizi anche di natura professionale 3 la possibilità di raccolta del capitale diffuso attraverso portali on line (in aggiunta a condizioni di accesso gratuito e semplificato alla garanzia sul credito bancario)
  5. 5. 4© 2014 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Fase di sviluppo e consolidamento – Deroghe alla normativa ordinaria Regime pubblicitario ■ Le informazioni specifiche pubblicate nella sezione speciale del Registro delle Imprese devono essere aggiornate con cadenza non superiore a 6 mesi ■ Inoltre, è previsto un apposito meccanismo pubblicitario con riferimento a: (i) mantenimento; e (ii) perdita dei requisiti necessari per la qualifica di start up innovativa. Più precisamente: ‒ autocertificazione del legale rappresentante relativa al mantenimento dei requisiti ‒ deposito presso il Registro delle Imprese, entro 30 gg. dall’approvazione del bilancio d’esercizio, e comunque entro 6 mesi dalla chiusura dell’esercizio, della summenzionata autodichiarazione ■ Entro 60 gg. dalla perdita dei requisiti, o in caso di mancato deposito della summenzionata autodichiarazione, cancellazione dalla sezione speciale
  6. 6. 5© 2014 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Fase di sviluppo e consolidamento – Deroghe alla normativa ordinaria Lavoro subordinato ■ Possibilità di stipulazione di contratti a tempo determinato per una durata compresa tra i 6 mesi e i 4 anni, con facoltà di uno o più rinnovi nell'ambito di questo termine ■ Decorso il termine di 4 anni, automaticamente il rapporto diventa a tempo indeterminato
  7. 7. 6© 2014 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Fase di chiusura – Deroghe alla normativa ordinaria Crisi da sovra indebitamento ■ Applicazione in via esclusiva delle procedure previste per la composizione della crisi da sovra indebitamento della Legge 27 gennaio 2012 n. 3 ■ Tali procedure trovano applicazione anche quando la start up supera i requisiti dimensionali previsti dall’art. 1 della legge fallimentare; pertanto, non potrà essere dichiarata fallita o essere sottoposta alle altre procedure Offrire all’impresa strumenti rapidi che consentano all’imprenditore di prendere atto dell’insuccesso della propria iniziativa e di ripartire con un nuovo progetto imprenditoriale
  8. 8. Alcune considerazioni di carattere fiscale Dottor Alan Scampolo 30 giugno 2014
  9. 9. 8© 2014 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Agevolazioni fiscali per le start up innovative – Agevolazioni per gli investitori Incentivi per gli investitori Detrazione del 19% dall’IRPEF degli investimenti nel capitale sociale di start up per le persone fisiche (per un massimo di €500 mila), per i periodi d’imposta dal 2013 al 2015 Condizioni … ■ L’investimento deve essere mantenuto per almeno 2 anni ■ Anche per mezzo di OICR che investono prevalentemente in start up innovative ■ Possibilità di riporto dell’eccedenza non detraibile ai 3 periodi d’imposta successivi
  10. 10. 9© 2014 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Esempio ■ % detraibilità: 19% ■ Massimo detraibile: €500 mila Esempio per persone fisiche €'000 Importo Massimo detraibile Aliquota Detrazione Caso n.1 400 500 19% 76 Caso n.2 600 500 19% 95 Agevolazioni fiscali per le start up innovative – Agevolazioni per gli investitori
  11. 11. 10© 2014 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Agevolazioni fiscali per le start up innovative – Agevolazioni per gli investitori Incentivi per gli investitori Deduzione del 20% dal proprio reddito complessivo per gli investimenti nel capitale sociale di start up per le società capitali (con un massimo di €1,8 milioni), per i periodi d’imposta dal 2013 al 2015 (per soggetti con periodo di imposta solare) Condizioni … ■ L’investimento deve essere mantenuto per almeno 2 anni ■ Anche per mezzo di OICR che investono prevalentemente in start up innovative ■ Possibilità di riporto dell’eccedenza non detraibile ai 3 periodi d’imposta successivi
  12. 12. 11© 2014 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Agevolazioni fiscali per le start up innovative – Agevolazioni per gli investitori Esempio ■ % deducibilità: 20% ■ Massimo deducibile: €1,8 milioni Esempio per società €'000 Importo Massimo deducibile Aliquota Deducibile Beneficio fiscale Caso n.1 1.000 1.800 20% 200 55 Caso n.2 2.000 1.800 20% 360 99
  13. 13. 12© 2014 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Incentivi per le start up ■ Escluse dalla disciplina delle società di comodo ■ Esonerati dal pagamento dell'imposta di bollo e dei diritti di segreteria, nonché dal pagamento del diritto annuale dovuto in favore delle camere di commercio Incentivi per i dipendenti ■ Per dipendenti e amministratori di start up e incubatori è detassato il reddito da lavoro derivante dall’assegnazione di strumenti finanziari emessi dalla start up ■ Le azioni, le quote e i titoli partecipativi assegnati a seguito dell’apporto di opere o servizi non entrano nel reddito complessivo dell’apportante Agevolazioni fiscali per le start up innovative – Altre agevolazioni
  14. 14. 13© 2014 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Agevolazioni fiscali per le start up innovative – Altre agevolazioni Incentivi all'investimento in R&S Risorse umane ■ Credito d’imposta annuale di massimo €2,5 milioni ■ Deducibilità IRAP dei costi sostenuti per il personale addetto alla ricerca e sviluppo ■ Credito d’imposta pari al 35% del costo delle assunzioni a tempo indeterminato ■ Per le start-up innovative sono agevolabili anche le assunzioni a tempo indeterminato mediante contratto di apprendistato
  15. 15. 14© 2014 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Agevolazioni fiscali per le start up innovative – Altre agevolazioni Aumento di capitale in denaro ■ ACE: le percentuali stabilite per gli anni 2014, 2015 e 2016 corrispondono al 4%, 4,5%, 4,75%
  16. 16. Grazie Contatti Dottoressa Eleonora Guerriero Senior Manager, Studio Associato Consulenza legale e tributaria E: eguerriero@kstudioassociato.it Dottor Alan Scampolo Manager, Studio Associato Consulenza legale e tributaria E: ascampolo@kstudioassociato.it
  17. 17. Denominazione e logo KPMG e "cutting through complexity" sono marchi e segni distintivi di KPMG International. © 2014 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati.

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