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Contabilidad de costos UTPL

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Introducción a la contabilidad de costos, elementos de la producción, documentos que intervienen en la etapa productiva.

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Contabilidad de costos UTPL

  1. 1. CONTABILIDAD DE COSTOS I Primer Bimestre TITULACIÓN: Contabilidad y Auditoría TUTOR: Hugo Silva, Mgs
  2. 2. DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD FINANCIERA Y DE COSTOS EN SU APLICACIÓN Se aplica generalmente a empresas comerciales. Se aplica principalmente en empresas de producción y de servicios DIFERENCIAS EN EL BALANCE Contabilidad Financiera Contabilidad de Costos Un solo tipo de Inventario · Inventario de Mercaderías Tres tipos de inventarios · Inv. Materia prima · Inv. productos en proceso · Inv. productos terminados DIFERENCIAS EN ESTADO DE RESULTADO El costo de mercadería vendida = precio de compra de la mercancía Costo de productos vendidos = Costo de materia prima + costos de transformación de esta en productos terminados PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS · Estado de situación financiera · Estado de resultados · Estado de flujo de efectivo · Estado de evolución del patrimonio. · Se aumenta el Estado de costos de producción y ventas.
  3. 3. Aquí un breve cuadro con las diferencias entre contabilidad financiera y contabilidad de costos. Contabilidad Financiera Contabilidad de Costos Área de aplicación Registra las operaciones que vinculan la empresa con proveedores y clientes. Registra las operaciones referidas a la producción interna de la empresa. Objetivo que persigue Determinar los resultados del ejercicio de toda la empresa en su conjunto y su repercusión en el patrimonio. Determinar costo total y unitario de productos, procesos, funciones, posibilitan un mejor control de las operaciones. Criterios Criterios contables seguidos de un periodo a otro. Sistema interno de contabilidad de costos, depende de cada empresa e información que requiera. Destino de la información A los accionistas, usuarios ajenos al negocio, proveedores de fondos (accionistas, acreedores, inversionistas). Exclusivamente para la dirección, Calidad de la información La elaboración de los informes financieros se basa en datos históricos. Análisis de la información relevante para uso interno de los gerentes. Régimen tributario Es obligatoria Es facultativa Principios contables Niif, PCGA No está sujeta y no está obligada a Grafico núm.1 Relación entre contabilidad de costos y contabilidad financiera. normativas Fuente: Rocafort Alfredo & Vicent Ferrer, 2010 Elaborado por: Hugo Silva
  4. 4. CONCEPTOS BÁSICOS  DEFINICIÓN: Contabilidad de Costos es un conjunto de técnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar el sacrificio económico incurrido por un negocio o empresa para generar ingresos o fabricar inventarios.  PROPOSITO: - Clasificar, acumular, controlar y asignar los costos necesarios para producir y o vender. - Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y valorar los inventarios. - Entregar informes oportunos, que sirvan de base al gerente, y administrativos en la toma de decisiones.  GASTO: Decremento bruto de activos o incremento de pasivos que experimenta una entidad como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades normales encaminadas a la generación de ingresos.  COSTO: Decremento bruto de activos o incremento de pasivos, recursos que se consumen pero que a diferencia del gasto se utilizaran para la fabricación de un producto.
  5. 5. Clasificación de los costos. Costos de manufactura o llamados además costos de inventario, el mismo se utiliza para definir los elementos a incluir en la valuación de inventarios y esta se componen de: Materia prima directa + mano de obra directa + costos indirectos Costos primos o llamados costos directos, estos son fáciles de identificar y de asignar a los productos en la composición de los inventarios, y esta se componen de: Mano de obra directa + materia prima directa Costos de conversión se utilizan para valuar los inventarios cuando se realizan procesos de producción en serie y esta se componen de: Mano de obra directa + costos indirectos
  6. 6. Costo de Manufactura Materia Prima Directa Mano de Obra Directa Costos Primos Costo Indirecto Costos de Conversión
  7. 7. COSTOS EN RELACIÓN AL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN Fijo: Energía eléctrica para iluminación. Variable: En cuanto a la energía consumida por la maquinaría Posen las dos características Costos Semifijos Costo constante en las unidades producidas. Ejm: Materia Prima Cambian en relación al Costos Variables volumen de producción.. A mayor producción menos costo relacionado por unidad. Ejm. Renta Si son cuantificados, no varían aun si la producción es cambiante. Costos fijos
  8. 8. EN FUNCIÓN A SU RELEVANCIA EN LA TOMA DE DECISIONES Independientemente de la decisión que se tome, el resultado o comportamiento de este costo será el mismo. COSTOS NO RELEVANTES Son aquellos que pueden ser influenciados por la toma de una decisión. COSTOS RELEVANTES
  9. 9. COSTOS NO INCURRIDOS PERO CON RELEVANCIA EN LA TOMA Es el costo al que se renuncia por el hecho de elegir una alternativa. El costo de oportunidad no aparece en registros contables, ya que al desecharse por tomar una alternativa el costo ya no se realiza. Este se convierte en costo no relevante. COSTO DE OPORTUNIDAD.. Es el costo que se le asigna a la producción para ser utilizado en un sistema de costos estándar. Estándar: Es un parámetro razonablemente alcanzable que se fija con la finalidad de compararlo con el costo realmente incurrido y evaluar el desempeño. COSTO ESTÁNDAR DE DECISIONES.
  10. 10.  Se originan del costeo normal. Y surge de la investigación de la diferencia entre los CI aplicados con los CI reales. Esta diferencia entre lo real y lo esperado es en si una medida de control que se transforma en un estándar que nos ayuda a calcular los tres elementos del costo.  La utilización del costeo estándar es adecuado únicamente cuando se trabaja en ambientes de producción muy estables. Es recomendable también para negocios que trabajan con productos y procesos con ciclos de vida muy larga. COSTEO ESTÁNDAR La MPD y la MOD. se cargan directamente y a los CI se los carga mediante una tasa de asignación y se denominan los CI aplicados. Al final del periodo se determina la variación entre los costos reales y los aplicados y se los cierra mediante un asiento de ajuste. Ventaja. Los dos primeros costos son reales y los aplicados si la tasa de asignación ha sido bien calculada se acercara mucho a los CI reales. COSTEO NORMAL  Los tres elementos se cargan a la producción cuando se conoce su valor real. Ventaja . No utiliza métodos de estimación. Desventaja. La información esta disponible solo cuando el período contable ha terminado, por lo que para la toma de decisiones se toma en cuenta la información del período anterior. COSTEO REAL SISTEMAS DE COSTEO
  11. 11.  Asigna todos los recursos al objeto de costo sin importar el origen de las cuentas. ( MOD,MPD, CI, también gastos de administración, gasto de ventas y gastos financieros).  Busca la relación directa entre el consumo de recursos de cada producto u objeto de costo. Se aplica en un negocio con diversidad de productos con altos niveles de automatización donde el CI. ocupa una proporción importante dentro de los tres elementos del costo COSTEO POR ACTIVIDADES  Acumula a los inventarios o al producto solo el costo variable, el costo fijo lo envía a resultados de gasto COSTEO VARIABLE  Se incluyen al costo tanto los costos fijos como variables. El costo fijo se lo reparte a la producción utilizando algún criterio de asignación. ( Nro. de unidades, de horas MOD, de horas Máquina etc. ) COSTEO ABSORBENTE
  12. 12. TEORIAS ENFOCADAS A LA REDUCCION DE COSTOS Optimización de recursos escasos utilizados en la producción. Inicia con la búsqueda de cuellos de botella (recursos que impiden la producción y la venta) TEORIA DE RESTRICIONES  Optimización de diseño de productos y líneas de producción. Consiste en detectar los atributos esenciales y se adapta al diseño para cumplir con atributos previamente establecidos. Se depura el diseño garantizando un excelente producto. Esto debe hacerse antes de la elaboración no después. KAIZEN COSTING Teoría administrativa orientada a disminuir al máximo los niveles de inventario y los costos asociados con ellos. Requiere llevar a cabo convenios con clientes y una estricta programación de la producción. JUST IN TIME
  13. 13. ELEMENTOS DEL COSTO Y SU FLUJO A continuación se detalla los pasos del proceso productivo. Grafico núm.2: Pasos del proceso productivo Elaborado por: Hugo Silva
  14. 14. INVENTARIO DE MATERIAS PRIMAS Es el costo de los diferentes artículos que no han sido utilizados en la producción y que aún están disponibles para ocuparse durante el periodo. Se mueve por: COMPRAS DE MATERIALES + Gastos incurridos para tener materiales en la producción - Descuentos en compras - Devoluciones en compras - Requisiciones de materiales de los departamentos productivos.
  15. 15. INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO Constituyen los artículos que no han sido terminados durante el período. Se mueve por: Materiales recibidos del Almacén de Mat. + Mano de obra utilizada en la producción + Costos indirectos aplicados a la producción - Desperdicios del período
  16. 16. INVENTARIOS PRODUCTOS TERMINADOS  Esta formado por el costo de los artículos terminados al final o al inicio del periodo .  Incluye todos los artículos terminados en el negocio y que aun no han sido vendidos. Se mueve por: Artículos terminados en el período o en periodos anteriores + Artículos comprados para su reventa.
  17. 17. Para obtener un producto o artículo terminado se requieren de elementos de costos que lo constituyan y para esto es importante identificar sus componentes: Materiales o materia prima: constituye el primer elemento, el cual sufre una transformación con la intervención de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación, este elemento se divide de la siguiente manera: Materia prima directa (MPD) e indirecta (MPI). Mano de obra: constituye el segundo elemento, se define como los impulsos físicos o mentales utilizados en la transformación y elaboración de un artículo, este elemento se divide de la siguiente manera: Mano de obra directa (MOD) e indirecta (MOI). Costos indirectos de fabricación: constituye el tercer elemento del costo y lo integran el material indirecto, la mano de obra indirecta y también costos que no están estrictamente relacionados con el producto terminado, pero son indispensables para se desarrolle normalmente. 17 Elementos del costo de producción
  18. 18. Asientos contables para registrar.  La utilización de materia prima directa: FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER Mar/00/20XX Inventario productos en proceso 150,00 Inventario materia prima 150,00 Material A 100,00 Material B 50,00 P/r Utilización MP en la OP #1  La utilización de la mano de obra directa: FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER Mar/00/20XX Inventario productos en proceso 150,00 Nómina de Fábrica 150,00 Obrero A 100,00 Obrero B 50,00 P/r Utilización MOD en la OP #1
  19. 19. Asientos para registrar los costos indirectos: Para registrar contablemente un costo indirecto se carga a la cuenta CI control y se abona para incrementar un pasivo o reducir un activo, ejemplo: FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER Mar/00/20XX Costos Indirectos Control 110,00 Agua 30,00 Energía eléctrica 80,00 Caja 110,00 P/r los costos indirectos control La utilización de mano de obra indirecta: FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER Mar/00/20XX Costos Indirectos Control 110,00 Nómina de fábrica 110,00 P/r los costos indirectos control La utilización de materiales indirectos: FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER Mar/00/20XX Costos Indirectos Control 110,00 Inventario de materiales 110,00 P/r los costos indirectos control
  20. 20. CÁLCULO DE TASAS PREDETERMINADAS DE LOS COSTOS INDIRECTOS.  Los CI cambian de un período a otro por lo que es necesario hacer una estimación razonable de la cantidad de CI que se generarán en el período.  El costo del producto calculado en base a una tasa predeterminada de CI es utilizado para tomar decisiones como son fijación de precios, cotizaciones y valuación de inventarios. La fórmula para calcular la tasa predeterminada es: Tasa predeterminada de CI Total de CI estimados Base de aplicación =
  21. 21. COSTOS INDIRECTOS REALES Y APLICADOS.  El total de CI reales se los conoce al final del período y se los contabiliza en el diario en la Cta. CI control, en el momento que se originan aumentando un pasivo o restando un activo.  Los CI reales se utilizan para evaluar la tasa estimada de CI y para hacer un ajuste al costo de venta o a los inventarios.  Los CI aplicados se registran conforme se desarrolla la producción cargando a la cuenta Inv. Prod. en proceso y abonando a la cuenta CI aplicado.
  22. 22. A continuación los costos indirectos de fabricación con su forma de llevar el registro de acuerdo si estos son reales o aplicados:
  23. 23. SUB O SOBRE APLICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS.  Al final del periodo se debe realizar una comparación entre los CI aplicados y los CI reales.  Existe sub - aplicación cuando los CI aplicados resultan menores que los CI reales.  Existe sobre aplicación cuando los CI aplicados resultan ser mayores que los CI reales.  La diferencia se la contabiliza como variación de costos. SOBREAPLICACION Costos aplicados xxxx Variación de costos xxxx CI control xxxx SUBAPLICACION Costos Aplicados xxxx Variación de costos xxxx CI Control xxxx La variación de CI generalmente se la cierra contra la cuenta costo de ventas. Variación de costos xxxx Costo de ventas xxxx Costo de Ventas xxxx Variación de costos xxxx Importante: Cuando la variación es muy significativa conviene repartir estas diferencias entre las cuentas que han sido afectadas por la inadecuada asignación de los costos y estas cuentas son: - Inventarios finales de productos en proceso - Inventario final de producto terminado y - Costo de ventas
  24. 24. FLUJO DE COSTOS A TRAVÉS DE LOS INVENTARIOS. CAJAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS. Saldo inicial + Entradas - Salidas = Saldo final Flujo de Inv. M. Prima en el almacén. IIMP + Compras - Mat. Utilizados = IFMP IIMP 100 ENTRADAS $100 $100 MATERIA PRIMA SALIDAS IFMP $100
  25. 25. Flujo de inventario productos en proceso IIPP $ 500 MP: $ 100 $ 800 PRODUCTOS ENTRADAS EN PROCESO SALIDAS MOD: 200 IFPP: $ 200 CI: 200 Flujo de Inventario producto terminado y determinación de costo de ventas. Costo IIPT 200 de artículos terminados. $800 $500 ENTRADAS PRODUCTO TERMINADO SALIDAS IFPT $500
  26. 26. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS.  Es un estado específico de la contabilidad de costos.  Proporciona información sobre los costos en un período desglosando en MPD. MOD. Y CGF.  El resultado final representa el costo de los productos vendidos en un período.
  27. 27. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE COSTOS ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS. Inventario inicial de materia prima xxxx + Compras de materia prima xxxx = Materia Prima disponible para su uso xxxx - Inventario final de materia prima xxxx = Materia prima utilizada en la producción xxxx + Mano de Obra utilizada xxxx + Costos indirectos xxxx = Total de costos de manufactura xxxx + Inventario inicial de productos en proceso xxxx = Total de costos en proceso xxxx - Inventario final de productos en proceso xxxx = Costo de Artículos terminados xxxx + Inventario inicial de productos terminados xxxx = Costo de artículos disponibles para la venta xxxx - Inventario final de productos terminados xxxx = Costo de ventas xxxx
  28. 28. ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS Materiales directos xxxx Mano de obra directa xxxx Costos indirectos de fab. aplicados xxxx = Costo de producción (normal) xxxx + Inventario inicial de productos en proceso xxxx - Inventario final de productos en proceso xxxx = Costo de producto terminado (normal) xxxx + Inventario inicial de productos terminado xxxx = Costo de producto disponible para la venta (normal) xxxx - Inventario final producto terminado xxxx = Costo de productos vendidos (normal) xxxx + o – Variación de costos indirectos xxxx = Costo de productos vendidos ( real) xxxx
  29. 29. COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN - Sistema que se aplica cuando los artículos terminados son perfectamente identificables como pertenecientes a una orden o lote específico de producción. - En este sistema la unidad de costeo es un lote o una orden de producción específica en la que los costos se acumulan y el valor del costo unitario es producto de una división del costo total de la orden para el número de unidades producidas en esa orden. - Este sistema se aplica donde el nivel de producción es bajo y no justifica la producción de artículos en serie, también se lo utiliza en empresas o industrias en donde realizan trabajos especiales o sobre pedido del cliente. - Inicia con una orden de producción. - Requisición de materiales. - Hoja de costo. - Estado de costos de producción y ventas.
  30. 30. Orden de producción  Es el documento en el que se da la autorización para que el departamento de producción inicie la elaboración de un producto para un cliente.  Documento que generalmente lo elabora el jefe de ventas o la persona autorizada para recepción de pedidos. Se lo realiza en forma de tres. - Original jefe de producción - Copia departamento de contabilidad. - Copia departamento de ventas.  Este documento no genera asiento contable.
  31. 31. NOMBRE DE LA EMPRESA ORDEN DE PRODUCCIÓN Nro. 1 Fecha de emisión: Cliente: CANTIDAD CARACTERÍSTICAS DEL ARTÍCULO Fecha de inicio: Fecha de terminación:
  32. 32. 32 FORMATO ORDEN DE PRODUCCIÓN EMPRESA BOSQUE S.A. ORDEN DE PRODUCCION NUM. FECHA EMISION: CLIENTE: DETALLE CANTIDAD CARACTERISTICAS Fecha Inicio Fecha de terminación Firma responsable
  33. 33. REQUISICIÓN DE MATERIALES  Es un documento que justifica la salida del material del almacén o bodega al departamento de producción.  La orden de requisición deberá contener información lógica que permita conocer la fecha, cantidad y destino del material ya sea directo o indirecto. Si es directo, indicará la orden de producción en donde se lo utilizará.  Las copias se envían a contabilidad general y otra a contabilidad de costos.
  34. 34. FORMATO DE REQUISICIÓN DE MATERIALES EMPRESA “ x “ REQUISICIÓN DE MATERIALES Nro. Fecha: Orden de producción Nro.: Material Directo: Material Indirecto: CLASE DE MATERIAL CANTIDAD V/U V/TOTAL Solicitado por: Entregado por Jefe de Producción Bodeguero..
  35. 35. HOJA DE COSTOS  Una hoja de costos se utiliza para registrar y resumir los costos totales aplicados a cada orden de trabajo, es decir que mediante ella tenemos el resumen de la inversión realizada en una orden de producción en sus tres elementos básicos, así también es un documento contable utilizado en las empresas industriales o de manufactura.  Cabe aclarar que en todo caso el formato de la hoja de costos obedecerá a las necesidades de la empresa, no existe un formato estándar, éste deberá adaptarse a las necesidades de la empresa
  36. 36. Un formato de hoja de costos podría ser el siguiente: HOJA DE COSTOS No. EMPRESA BOSQUE S.A. Para : Articulo : De : Cantidad : Costo total : Fecha comienzo : Costo unitario : Fecha de termino : Fecha Detalle Materia prima Mano de obra Costos indirectos TOTAL Materiales prima Mano de obra Costo indirecto TOTAL Costo unitario Responsable Jefe taller

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