auditoria financiera

3. La Auditoría de Estados Financieros
&
El Dictamen Fiscal
Edición 2011
• Normas y Procedimientos de Auditoría
• Clasificación y Tipos de Auditoría
• Estudio y Evaluación del Control Interno
• Auditoría de Estados Financieros
• Estudio y Etapas para el Desarrollo de una Auditoría de Estados
Financieros
• Dictamen de Estados Financieros para Fines Fiscales
• Normatividad del Código Fiscal de la Federación
• Visitas Domiciliarias, Ley Federal de los Derechos del Contribuyente
(Derechos y Garantías)
• Defensa Fiscal
• Recurso de Revocación
• Juicio Contencioso Administrativo Federal
• Casos Prácticos para la elaboración del Dictamen Fiscal, incluye
Declaraciones Anuales ISR e IETU, Prueba Global del IVA, Declaratoria
y Opinión del C.P., Notas a los Estados Financieros, Determinación de
CUFIN, CUCAA, Conciliación Contable vs Fiscal, Contable vs IETU y Fiscal
ISR vs Fiscal IETU
• Llenado del SIPRED paso a paso incluyendo sus anexos y cuestionarios
Cutberto Simón Medina Ortega
Contador Público
Licenciado en Derecho
Maestro en Auditoría

4. PRIMERA EDICION, ENERO 2010
SEGUNDA EDICIÓN, ENERO 2011
Título de la Obra:
La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal
Autor: L.C., L.D. y M.A. Cutberto Simón Medina Ortega
ISBN 978-607-00-2869-4
Número de Registro Instituto Nacional del Derecho de Autor;
SEP-INDAUTOR REGISTRO PÙBLICO: 03-2010-041409465100-01
DERECHOS RESERVADOS RESPECTO A LA EDICIÓN:
© Cutberto Simón Medina Ortega
Queda prohibida la reproducción o transmisión total o parcial del contenido
de la presente obra en cualesquiera formas, sean electrónicas o mecánicas,
sin el consentimiento previo y por escrito del autor.
Para establecer comunicación con nosotros puede dirigirse a:
Río Churubusco 448, Col. del Carmen Coyoacán, Del. Coyoacán, México,
D. F. Código Postal 04100
o bien por correo electrónico a:
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cutmedmx@hotmail.com
Corrección de estilo y diseño editorial:
D.C.G Norma Cecilia Vázquez Monfil
e-mail: sieted@prodigy.net.mx
Editorial: 7 EDITORES
Av. San Pablo Xalpa 434 23-501, U. H. San Pablo Xalpa,
C. P. 02110, Deleg. Azcapotzalco. Tel.: 26 26 03 33
IMPRESO EN MÉXICO

5. ÍNDICE
INTRODUCCIÓN 1
CAPÍTULO I LA AUDITORÍA 5
1.1 Fines de la Auditoría 6
1.2 Objetivos y Finalidad de la Auditoría 7
1.3 Clasificación de la Auditoría 7
1.4 Tipos de Auditoría 8
1.5 Normas de Auditoría 12
1.5.1 Clasificación de las Normas y Procedimientos de Auditoría 13
1.6 Ventajas que reporta la Auditoría 16
1.7 Técnicas y Procedimientos de Auditoría 17
1.7.1 Técnicas de Auditoría 17
1.7.2 Procedimientos de Auditoría 18
1.8 El Control Interno 21
1.9 La Importancia del Auditor en el Desarrollo de la Auditoría 22
Cuestionario 27
CAPÍTULO II AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS 31
2.1 Necesidad de las Auditorías de Estados Financieros 33
2.2 Beneficios Económicos de una Auditoría de E. F. 33
2.3 Importancia de la Verificación de los Datos Contenidos en los Estados Financieros 34
2.4 Dictamen de Auditoría 35
2.5 Limitaciones en las Auditorías de Estados Financieros 36
2.6 Estudio y Etapas para el Desarrollo de una Auditoría de Estados Financieros 36
2.7 Documentación de la Auditoría de Estados Financieros 38
2.7.1 Papeles de Trabajo 38
2.7.2 Contenido de los Papeles de Trabajo 38
2.7.3 Marcas de Auditoría 40
2.7.4 Índices de Referencia 41
2.7.5 Archivo Permanente, General y Corriente 41
Cuestionario 43
CAPÍTULO III EL DICTAMEN FISCAL 45
3.1 Antecedentes y Evolución del Dictamen Fiscal 47
3.2 El Dictamen de Estados Financieros para Efectos Fiscales 52
V

6. 3.3 Presentación y Envío del Dictamen Fiscal a Través del SIPRED 60
3.4 Dudas Frecuentes al Utilizar el SIPRED 61
3.5 Dudas Frecuentes al Enviar el Dictamen Fiscal 63
3.6 Normatividad del Código Fiscal de la Federación 66
3.6.1 Procedimientos de Revisión del Dictamen Fiscal 67
3.6.2 Plazo para la Presentación Relativa al Dictamen Fiscal 68
3.6.3 Multas e Infracciones por No Presentar el Dictamen Fiscal 68
3.6.4 Solicitud de Registro del Contador Público 69
3.6.5 Documentos e Información a Presentar con el Dictamen Fiscal 70
3.6.6 Normas de Auditoría 76
3.6.7 Contenido del Informe sobre la Situación Fiscal del Contribuyente 76
3.7 Visitas Domiciliarias 79
3.7.1 Ley Federal de los Derechos del Contribuyente 87
3.7.1.1 Derechos Generales de los Contribuyentes 87
3.7.1.2 Información, Difusión y Asistencia al Contribuyente 88
3.7.1.3 Derechos y garantías en los procedimientos de comprobación 88
3.7.1.4 Derechos y garantías en el procedimiento sancionador 91
3.7.2 Defensa Fiscal del Contribuyente 92
3.7.2.1 Recurso de Revocación 92
3.7.2.2 Juicio Contencioso Administrativo Federal 98
3.8 Aportaciones 106
3.8.1 1ra Aportación
Modelo de Conciliación entre el Resultado Contable con la Base Gravable del IETU
que sirvió para la determinación del Impuesto del Ejercicio 106
3.8.2 2da. Aportación
Formato de Conciliación entre la Utilidad Fiscal y la Base Gravable del IETU del
Ejercicio 109
3.9 Elaboración de Dictamen Fiscal a través del SISTEMA DE PRESENTACIÓN DEL
DICTAMEN FISCAL (SIPRED) 112
3.9.1 Caso Práctico Sujeto Obligado a Presentar el Dictamen Fiscal 112
3.9.2 Caso Practico Sujeto No Obligado a Presentar el Dictamen Fiscal 203
Anexos (Abreviaturas e INPC) 377
VI

7. ACERCA DEL AUTOR
Cutberto Simón Medina Ortega es Licenciado en Contaduría por la Universidad Latina, Licenciado en
Derecho con Mención Honorífica por el Centro Universitario para el Liderazgo y Desarrollo Profesional,
y Maestro en Auditoría por la División de Estudios Superiores de Posgrado de la Facultad de Contaduría
y Administración de la Universidad Nacional Autónoma de México.
Catedrático en la Facultad de Contaduría y Administración de la UNAM en el área de Fiscal en la División
de Estudios Profesionales de la Licenciatura en Contaduría y Administración; así como en la División del
Sistema de Universidad Abierta.
Catedrático en la impartición de diversos módulos de “Diplomados en Contribuciones Fiscales” así como
en los Seminarios de Titulación en las áreas de Fiscal de Auditoría Interna y de Auditoría Externa en la
FCA de la UNAM.
Catedrático en la Universidad Tecnológica Americana en las áreas de Fiscal, Contabilidad, Auditoría y
Costos.
Ex Catedrático de la Escuela de Negocios de la Universidad Intercontinental en las áreas de Fiscal,
Finanzas Contabilidad y Costos.
Catedrático en la Universidad Latina en el Área de Fiscal, Derecho y Contabilidad.
Colaboró en la preparación de los alumnos que participaron en el “Primer Maratón de Fiscal” a nivel
regional, representando a la UNAM y obteniendo como resultado el 1er. Lugar.
Participa como Sinodal de Exámenes Profesionales en la FCA de la UNAM en las áreas de Auditoría,
Fiscal y Mercadotecnia, ocupando los honorables cargos de Presidente, Vocal y Secretario del Jurado.
Autor de las Obras:
Régimen General de Empresas II: ISR e IAC, Fondo Editorial FCA, UNAM, edición 2001;
Reactivos para la materia: Contribuciones Indirectas y al Comercio Exterior, FCA, UNAM;
Régimen General de Empresas I: ISR e IAC, Personas Morales, Editorial 7 Editores, ediciones 2006,
2007;
Régimen Fiscal de Empresas I: ISR e IETU, Personas Morales, Editorial 7 Editores, ediciones 2008, 2009,
2010 y 2011;
Régimen General de Empresas II: ISR e IAC, Personas Físicas, Empresarias y No Empresarias, Editorial
7 Editores ,ediciones 2006, 2007;
Régimen Fiscal de Empresas II: ISR e IETU, Personas Físicas, Empresarias y No Empresarias, Editorial
7 Editores, ediciones 2008, 2009, 2010 y 2011;
Régimen General de Empresas III: ISR e IAC, Regímenes Especiales, Editorial 7 Editores, ediciones 2006,
2007;
Régimen Fiscal de Empresas III: ISR e IETU, Regímenes Especiales, Editorial 7 Editores, ediciones 2008,
2009, 2010 y 2011 ;
VII

8. La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal, Editorial 7 Editores, ediciones 2010 y 2011
Derecho Fiscal, Editorial 7 Editores, ediciones 2010 y 2011
Coautor de las obras:
Régimen General de Empresas I: ISR e IAC, Fondo Editorial FCA, UNAM.
Cuaderno de Actividades para la asignatura Contabilidad Básica I, FCA, UNAM.
Inscripción en el Libro de Honor de la FCA de la UNAM, 2001
Inscripción en el Libro de Honor de la FCA de la UNAM, 2003
Inscripción en el Libro de Honor de la FCA de la UNAM, 2004
Propuesto para la obtención de la Medalla al Mérito de Ciencias y Artes en la Asamblea Legislativa
del Distrito Federal IV Legislatura, por la FCA de la UNAM, la Escuela de Negocios de la Universidad
Intercontinental, y por la Universidad Latina.
Articulista de la Revista el Nuevo Consultorio Fiscal.
Contador Público Independiente, Asesor Fiscal de Empresas Privadas, ex funcionario de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público y propietario del Instituto de Capacitación Contable Fiscal y Administrativo.
VIII

9. INTRODUCCIÓN
En la actualidad nos encontramos protagonizando momentos históricos, caracterizados por una
serie de cambios a nivel mundial; la humanidad ha visto nacer y morir grandes sistemas, ha sido
testigo de importantes descubrimientos en el campo de la ciencia, de graves problemas sociales,
políticos y por que no decirlo, de terribles crisis financieras jamás antes vistas, que han traído
consigo nuevos retos sociales, económicos y profesionales, obligando a toda la sociedad y a
los profesionistas en particular a mantenerse actualizados para poder competir en este mundo
globalizado.
La Auditoría obliga a quien la practica a verificar que la información financiera, administrativa y
operacional que se presenta en los Estados Financieros sea confiable, veraz y oportuna; es decir,
se encarga de revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma como fueron
planeados por la Administración; que las políticas y lineamientos establecidos han sido observados
y respetados; que se cumplieron las obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias; en general
consiste en evaluar la forma como se administra y opera teniendo al máximo el aprovechamiento
de los recursos. Ahora bien, dentro de los principales objetivos de la Auditoría se encuentra el
de apoyar a los miembros de la entidades económicas en el desempeño de sus actividades, para
ello la Auditoría les proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información
integral concerniente a las actividades revisadas.
Es de suma importancia hacer notar que la Auditoría de Estados Financieros se convierte en la
base necesaria para poder elaborar el Dictamen Fiscal, ya que no se podría efectuar el llenado
de las cédulas del Dictamen si no se tiene la referida Auditoría, la cual servirá de soporte sobre
la información que se dará a conocer a las Autoridades Fiscales sobre los resultados obtenidos
a través de un ejercicio fiscal con la evidencia suficiente y competente del trabajo del Auditor,
1

10. es importante tener en mente esta visión, ya que su desconocimiento provoca que los diversos
interesados en la información plasmada en el Dictamen Fiscal que requieren las Autoridades de
la materia piensen que no tiene nada que ver con la Auditoría de Estados Financieros, trayendo
consigo una lucha de mercados entre los especialistas fiscales y el propio Contador Público en su
papel de Auditor Financiero.
En la actualidad algunos organismos (Colegios, Asociaciones, Academias etc.) le dan mucha
promoción al Dictamen Fiscal sobre el procedimiento a seguir en cuanto a su llenado, sin
considerar que la importancia principal es el hecho de tener en primera instancia una adecuada
Auditoría de Estados Financieros y posteriormente efectuar el llenado de las cédulas informativas
que requiere el Dictamen Fiscal; ahora bien, supletoriamente las Normas de Auditoría obligan al
Contador Público Independiente a que sus Papeles de Trabajo cuenten con el soporte y la evidencia
suficiente para poder emitir una opinión respecto a los Estados Financieros de una entidad; otro
aspecto relevante es que los lectores de los Estados Financieros no son únicamente los accionistas
de las empresas, sino que hay terceros involucrados, tal es el caso de clientes, acreedores,
instituciones financieras, empleados, etc., quienes observando que el trabajo es soportado por la
opinión de un Contador Público Independiente que efectúo la Auditoría de Estados Financieros
dan fe y confianza de que su trabajo se llevó a cabo con cuidado y diligencia profesional y que
por otra parte se cumplió correctamente con las Normas y procedimientos de Auditoría emitidas
por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos de México, A.C., por consiguiente, el Contador
Público tiene que tener en mente que no únicamente se tiene responsabilidad con el cliente que
contrató sus servicios, sino con la sociedad misma, sobre el trabajo que desarrolla en la Auditoría
de Estados Financieros.
El Dictamen Fiscal es un reporte integrado por 3 secciones como sigue:
1. Los Estados Financieros Dictaminados por Contador Público y la opinión emitida sobre ellos.
2. El informe sobre la situación fiscal del contribuyente.
3. La información complementaria de carácter fiscal, solicitada por las autoridades fiscales.
El uso del Dictamen Fiscal denota la confianza depositada sobre las personas que ejercen la
contaduría pública, tanto de los contribuyentes como de las propias autoridades fiscales, por
ser esta profesión la única facultada para emitir dicho informe; el Dictamen Fiscal de ninguna
manera es un documento que tenga fe pública1 sólo es un documento formal que expresa la
razonabilidad sobre la información contenida en los Estados Financieros del contribuyente
obligado a dictaminarse para efectos fiscales.
Por otra parte, para cuidar y mejorar la calidad técnica y ética de quienes desarrollan la discipli­
1 De acuerdo con el diccionario de la Real Academia Española, fe pública se refiere a: “Autoridad legítima atribuida
a notarios, escribanos, agentes de cambio y bolsa, cónsules y secretarios de juz­ ados, tribunales y otros institutos
g
oficiales, para que los documentos que auto­ izan en debida forma sean considerados como auténticos y lo contenido
r
en ellos sea tenido por verdadero mientras no se haga prueba en contrario
2

11. na de la Contaduría Pública se fundaron importantes organismos en nuestro país con influencia
en los colegas de la profesión contable tanto a nivel nacional como internacional, tal es el caso del
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., organización que además de ser la Confederada
de los Colegios de Contadores Públicos establecidos en los distintos estados del país, se encarga
de emitir las normas y procedimientos a seguir sobre los cua­es debe ceñirse el contador público
l
en el ejercicio de su profesión o la Asociación Mexicana de Contadores Públicos, cuyos objetivos
son el de realizar acciones necesarias para lograr mantener y acrecentar la imagen del Contador
Público y de otros importantes organismos, proporcionar a los asociados todos los elementos
tendientes a complementar su capacitación integral, desarrollar la Investigación necesaria
para conservarse a la vanguardia de las organizaciones Colegiadas, defender los intereses de
la profesión en lo general y de los asociados en particular y la de mantener comunicación con
los asociados, con los consumidores de sus servicios y con la sociedad en general, mediante la
utilización de los medios orales, escritos y técnicos en general.
En la actualidad y como parte integrante del control de calidad de la Contaduría Pública, figura la
norma de actualización profesional continua, la cual obliga a los conta­dores públicos a mantenerse
actualizados en las distintas especialidades de esta disciplina técnica; complementariamente a
esta norma y con la necesidad de reforzar el compromiso de brindar servicios con un alto sentido
profesional, a partir de 1998 se expide un testimonio de certificación a los con­adores públicos,
t
con la finalidad de demostrar a la sociedad que se encuentran actualizados y que cuentan con la
experiencia necesaria para realizar los trabajos que les son encomendados, demostrando con ello
que se encuentran permanentemente actualizados.
Es indudable que a través del tiempo que lleva de utilizarse el dictamen fiscal, ha existido una
intensa participación y apoyo de las autoridades hacendarias, ya que de no haber sido así tampoco
hubiera sido posible su aplicación.
En la actualidad nuestra sociedad requiere de mejores profesionales en el área fiscal y contable,
capaces de desempeñar su trabajo con alta calidad, así como de ser capaces de manejar
información financiera de manera responsable, confidencial y objetiva; por lo que es necesario
que éstos se preparen adquiriendo conocimientos superiores sobre su profesión, complementados
a los adquiridos en las aulas de clase, por ejemplo a través de especializaciones, maestrías
o doctorados, lo que los lleva a reforzar y a contar con estudios de posgrados relativos a su
profesión.
3

12. Nunca consideres el estudio como una obligación, sino como una oportunidad para penetrar en el bello y
maravilloso mundo del saber
Albert Einstein
El futuro tiene muchos nombres. Para los débiles es lo inalcanzable. Para los temerosos, lo desconocido.
Para los valientes es la oportunidad.
Víctor Hugo
Un profesor trabaja para la eternidad: nadie puede decir dónde acaba su influencia
Henry Brooks Adams
4

13. capítulo i
La Auditoría
El origen etimológico de la palabra auditoría es el verbo latino
audire, que significa oír. Los primeros auditores ejercían su función
juzgando la veracidad o falsedad de lo que les era sometido a
verificación tras escuchar atentamente a sus interlocutores.
La Auditoría, tal como se establece en el Boletín 1010 del libro de
Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar
es una actividad profesional y como tal implica el ejercicio de una
técnica especializada a la par de la aceptación de una responsabilidad
pública.
En su labor diaria como profesional el auditor lleva a cabo sus
funciones mediante la aplicación de una serie de conocimientos
especializados que forman el cuerpo técnico de su profesión; la
auditoría no es una actividad meramente mecánica que implique la
aplicación de procedimientos específicos cuyos resultados sean de
carácter indudable, por lo que el ejercicio de la auditoría requiere de un
juicio profesional, sólido e imparcial para juzgar los procedimientos
que deben seguirse y en su caso, estimar los resultados obtenidos.
El auditor es conocido como un técnico independiente que debe
contar con la confianza de su auditado y con la experiencia y
conocimientos necesarios para poder opinar integralmente sobre
los Estados Financieros (E. F.) formulados por la compañía, con la
finalidad de que su opinión sea una garantía de credibilidad respecto
a esos E. F. para las personas que van a usarlos como base para su
toma de decisiones; el trabajo de auditoría tiene una finalidad y un
objetivo que no dependen ni de la voluntad del auditor ni de la del
cliente que contrata los servicios, sino que dimanan de la misma
naturaleza y actividad profesional de la auditoría.
5

14. Capítulo I L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega
El contador público en su función de Auditor realiza conjunta­ ente con el contador con la preparación
m
sus actividades mediante la aplicación profesional de de los ajustes anuales; en este caso, el auditor está
una serie de conocimientos y técnicas especializadas simplemente preparando el camino para sus análisis
con la finalidad de realizar un trabajo que servirá de posteriores, que servirán de base para el desarrollo y
base para la toma de decisiones. conclusión de su trabajo.
Ahora bien, como Auditoría debemos entender
la comproba­ión científica y sistemática de los
c 1.1 Fines de la Auditoría
libros, comprobantes y otros registros financieros y
legales de una empresa, firma o corporación, con la En la actualidad a medida que los principios
finalidad de determinar la exactitud e integridad de funda­ entales, el crecimiento, la complejidad de
m
la contabilidad y así mostrar la verdadera situación las operaciones y el manejo de las empresas han
financiera y las operaciones de los E. F., y de los avanzado, los fines de la auditoría han llegado a tener
informes que se rindan. un alcance mucho más amplio del que anteriormente
tenían. Actualmente el Auditor se ha convertido en
Las Auditorías pueden llevarse a cabo: un profesionista mucho mejor preparado que el que
existía hace tres o cuatro décadas, lo cual resultó
1) Externamente, por auditores profesionales necesario para poder estar al nivel requerido por
contratados para tal efecto, o las empresas y contribuir de manera efectiva en su
funcionamiento provechoso y seguro.
2) Inter­namente, por empleados permanentes de la
organización. Originalmente la finalidad de la auditoría se centraba
básicamente en dos objetivos:
Si la Auditoría es interna, se efectúa mediante el
empleo de uno de los métodos siguientes: 1) El descubrimiento de errores, y
a) El deliberado, consiste en revisar las 2) El descubrimiento de fraudes.
transacciones a detalle, o
En otros tiempos era común que el auditor realizara
b) El automático, es un método que se apoya sobre sus visitas a las instalaciones de sus clientes de
el sistema de comprobación interna que se tenga manera sorpresiva con la finalidad de que los
en operación, para comprobar la exactitud de las empleados no tuvieran tiempo de ocultar sus errores
transacciones. o algún atraso en su trabajo o bien de encubrir sus
transacciones ilícitas en el caso de ser responsables
Los resultados finales, tanto de la auditoría externa de fraudes o malos manejos.
como de la interna, son los mismos: determinar la
razonabilidad, exactitud e inte­ ridad de las cuentas,
g En la actualidad esto ha cambiado, el auditor
registros y documentos, por consiguiente, la programa con anticipación las visitas con el cliente
auditoría puede abarcar desde un análisis detallado y desde luego con los encargados o responsables de
de cada transacción comercial, hasta una revisión y cada área involucrada que integra la negociación,
examen generales del negocio, su contabilidad, ope­ esto es derivado de la elaboración y consecuencia
raciones financieras y sistemas establecidos. de planes cuidadosamente preparados por el
auditor; la naturaleza analítica y de amplio servicio
En general es responsabilidad del contador cerrar a la empresa, que caracterizan el trabajo del auditor,
los libros contables en preparación de la visi­a del
t hacen necesarios arreglos preliminares con el cliente
auditor; pero en otras ocasiones lo hace el auditor para que la norma de trabajo de éste no se altere
6

15. La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo I
a) Efectuar indagaciones y determinaciones sobre la
seriamente, y para que el auditor pueda realizar su
razonabilidad de la información contenida en los
trabajo en el mínimo de tiempo com­ atible con la
p
Estados Financieros.
buena práctica. Si el auditor planea adecuadamente
su labor puede, en la mayoría de los casos, descubrir b) Prevenir, corregir y detectar errores y fraudes.
los errores y fraudes tan efectivamente en una
visita convenida de antemano como en una visita c) Efectuar estudios generales sobre casos especiales, por
inesperada. ejemplo, exámenes sobre asuntos legales, problemas
ambientales, adquisiciones de empresas, etc.
1.2 Objetivos y Finalidad de la 1.3 Clasificación de la Auditoría
Auditoría
La Auditoría se clasifica en Externa e Interna en
función de la ubicación organizativa del responsable
En sus inicios la auditoría se limitó a efectuar de la misma.
verificaciones de los registros contables, dedicándose
a observar si eran exactos, era la forma primaria y A. Auditoría Externa
básica, que confrontaba lo escrito con las pruebas La Auditoría Externa es el examen crítico,
de lo acontecido y las respectivas referencias de los sistemático y detallado ejecutado sobre un sistema
registros. de información correspondiente a una entidad
económica, realizado por un Contador Público
Hoy en día el campo de acción de la auditoría independiente (sin dependencia laboral con la
ha crecido enormemente; la Auditoría se puede misma), el cual se lleva a cabo utilizando técnicas
definir como “el examen, actividad o proceso determinadas y con el objeto de emitir una opinión
sistemático realizado con la finalidad de verificar sobre el control interno del mismo y en su caso
la razonabilidad contable de las cifras contenidas formular sugerencias a la administración para su
en los Estados Financieros, observando el proceso mejoramiento.
sistemático requerido para obtener y en su caso
evaluar de manera imparcial y objetiva las evidencias La Auditoría Externa se encarga de examinar y en
contenidas en los informes presentados sobre las su caso evaluar los sistemas de información de una
actividades económicas y otros acontecimientos entidad económica con la finalidad de emitir una
relacionados, cuyo propósito fundamental consiste opinión independiente sobre los mismos.
en determinar el grado de correspondencia del
contenido informativo con las evidencias que La Auditoría Externa o Independiente tiene por objeto
le dieron origen, así como el de determinar si averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad
dichos informes fueron elaborados observando los de los estados, expedientes y documentos y toda
principios establecidos por la dirección”. aquella información producida por los sistemas de
la organización.
El objetivo fundamental de la Auditoría consiste
en brindar apoyo a los miembros de la empresas en La Auditoría Externa debe realizarla una persona
el desempeño de sus actividades, para lo cual les o firma independiente con capacidad profesional
proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, reconocida; esta persona o firma debe ser capaz de
asesoría e información concerniente a las actividades ofrecer una opinión imparcial y profesionalmente
revisadas a las diferentes departamentos o áreas de experta acerca de los resultados de la auditoría,
la organización; los principales fines que persigue la basándose en el hecho de que su opinión debe
auditoría son los siguientes: ir acompañada del informe presentado al término
del examen, concediendo para ello que pueda
7

16. Capítulo I L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega
expresarse una opinión basada en la veracidad de 1.4 Tipos de Auditoría
los documentos y de los estados financieros y en que
no se limite el trabajo de investigación del auditor. En la actualidad la técnica de la Auditoría ha
permitido que esta pueda ser aplicada en diversos
B. Auditoría Interna sectores y procesos:
La auditoría Interna es el examen crítico, sistemático
y detallado de un sistema de información • Industriales
correspondiente a una entidad económica, realizado • Comerciales
por un profesional con vínculos laborales con la • Servicios
misma, utilizando para ello técnicas determinadas, • Financieros
con el objeto de emitir informes y formular • Sistemas informáticos
sugerencias para el mejoramiento de la misma, • Procesos de certificación de calidad
dichos informes son de circulación interna y no tienen
• Área ambiental y ecológica, entre otros
trascendencia ante terceros (clientes, instituciones
financieras, proveedores etc.).
A continuación mencionaremos las definiciones o
Las auditorías internas son realizadas por el personal conceptos de algunos tipos de Auditoría.
de la empresa, el auditor interno tiene a su cargo
la evaluación permanente del control interno de Auditoría Financiera: Consiste en una revisión
las transacciones y operaciones y desde luego se exploratoria y crítica de los controles subyacentes
preocupa en sugerir el mejoramiento de los métodos y los registros de contabilidad de una empresa
y procedimientos establecidos por la dirección. que
realizada por un contador público, cuya conclusión
redunden en una operación más eficiente y eficaz.
es un dictamen tocante a la corrección de los estados
Cuando esta auditoría es dirigida por Contadores
reporta al más alto nivel de la dirección de la financieros de la empresa.
organización y tiene características de control, por lo
que no puede ni debe tener autoridad de línea sobre Auditoría Interna: Proviene de la auditoría
ningún funcionario de la empresa, y en ningún caso financiera y consiste en una actividad de evaluación
debe relacionarse, involucrarse o comprometerse que se desarrolla de manera independiente dentro
de algún modo con las operaciones de los sistemas de una organización, con el fin de revisar la
de la organización, sólo evaluarlas y asesorar a los contabilidad, las finanzas y otras operaciones como
directivos para que estos tomen sus decisiones en base de un servicio protector y constructivo para la
forma. administración, en un instrumento de control que
actúa por medio de la medición y evaluación de
Diferencias entre Auditoría Interna y la la eficiencia de otras clases de control, tales como
Auditoría Externa: procedimientos, contabilidad y demás registros,
informes financieros; normas de ejecución, etc.
1. En la Auditoría Interna existen vínculos laborales
entre el auditor y la organización, mientras que Auditoría de Operaciones: Es una técnica que tiene
en la Auditoría Externa la relación que se tiene como finalidad evaluar de manera sistemática entre
es de tipo civil. una función o una unidad con referencia a normas
de la empresa, utilizando personal no especializado
2. En la Auditoría Interna el informe del auditor, esta en el área de estudio, con el objeto de asegurar a
destinado exclusivamente para la organización la administración, que sus objetivos se cumplan,
mientras que en el caso de la Auditoría Externa y determinar que condiciones pueden mejorarse.
el informe que se emite (Dictamen) se destina Algunos ejemplos de la Auditoría de operaciones
generalmente para terceras personas. son:
8

17. La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo I
* Evaluación del cumplimiento de políticas y Auditoría Ecológica: Surge como un instrumento
procedimientos. de protección del medio ambiente pues tiene como
objetivos evaluar los riesgos ambientales y servir
* Revisión de prácticas de compras. como un elemento de gestión y un medio para
asegurar el cumplimiento de los programas de calidad
Auditoría Administrativa: Es una revisión total implantados por las distintas empresas.
sistemática y evaluatoria de una entidad o parte de
ella, que se lleva a cabo con el fin de determinar si la Nace a finales de los años 70’ en los Estados Unidos,
organización está operando eficientemente. Busca y para evaluar la salud de la empresa no con la intención
localiza los problemas relativos a la eficiencia dentro inicial de inspeccionar, sino de servir como una
de la organización. La auditoría administrativa abarca herramienta a la dirección de la organización para
una revisión de los objetivos, planes y programas de lograr una correcta gestión ambiental.
la empresa; su estructura orgánica y funciones; sus
sistemas, procedimientos y controles; el personal y Auditoría de Calidad: Su objetivo es evaluar la
las instalaciones de la empresa y el medio en que se suficiencia y efectividad de las disposiciones de
desarrolla, en función de la eficiencia de operación calidad de una organización mediante la recopilación
y el ahorro en los costos. La auditoría administrativa y uso de evidencia objetiva, e identificar y registrar las
puede ser llevada a cabo por un administrador de instancias de incumplimiento con las disposiciones
empresas o bien por un contador público adiestrado de calidad e indicar, en la medida de lo posible, las
en disciplinas administrativas o respaldado por otros razones.
especialistas. El resultado de este tipo de auditoría
genera una adecuada opinión sobre la eficiencia La norma ISO 9000–2000 define una Auditoría de
administrativa de toda empresa o parte de ella. Calidad como:
Auditoría Fiscal: Consiste en verificar el correcto “Proceso sistemático, independiente y documentado
y oportuno pago de los diferentes impuestos y para obtener evidencias y evaluarlas de manera
obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el objetiva con el fin de determinar el alcance al que se
punto de vista del fisco, direcciones o tesorerías de cumplen los criterios de auditoría”.
hacienda estatales o tesorerías municipales.
Auditoría Médica: Nació en los hospitales de
Auditoría de Resultados de Programas: Esta EUA en 1918, iniciándose como un sistema de
auditoría mide la eficacia y congruencia obtenidas en acreditación de hospitales por el Colegio de
el logro de los objetivos y las metas establecidas, en Cirujanos, colocando especial énfasis en aquella
relación con el avance del ejercicio presupuestal. época, en el perfeccionamiento de las historias
clínicas.
Auditoría de Legalidad: Este tipo de auditoría tiene
como fin revisar si la dependencia o entidad, en el Básicamente se trata de una evaluación crítica y
desarrollo de sus actividades, ha cumplido con las periódica de la calidad de la atención médica que
disposiciones legales que le sean aplicables (leyes, reciben los pacientes, mediante la revisión y el
reglamentos, decretos, circulares, etc.) estudio de las historias clínicas y las estadísticas
hospitalarias. El propósito fundamental es procurar
Auditoría Integral: Es un examen que proporciona que el enfermo reciba la mejor atención médica
una evaluación objetiva y constructiva del grado en posible y su objetivo específico es elevar la calidad
que los recursos humanos, financieros y materiales de dicha atención.
son manejados con debidas economías, eficacia y
eficiencia dentro de las organizaciones.
9

18. Capítulo I L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega
Auditoría Especial: Es la exploración que se lleva grafotécnicos, informáticos, entre otros; dependiendo
a cabo con una finalidad distinta a la de dictaminar del tipo, dimensiones y diversidad de operaciones
los estados financieros de fin de ejercicio. En una de la entidad, se puede requerir la participación de
auditoría de este tipo, puede ser necesario comprobar otros especialistas como ingenieros en sistemas,
detalladamente las operaciones o bien puede ser agrónomos, forestales, metalúrgicos, químicos, etc.
suficiente llevar a cabo pruebas selectivas de ciertas
partes de la contabilidad. Generalmente este tipo El Auditor Forense es el profesional a cargo de este
de auditoría implica el examen y comprobación equipo multidisciplinario.
particular de alguna cuenta o cuentas
Otra divergencia que muestra la doctrina, es la de
Auditoría Gubernamental: Es un examen crítico homologar las nociones de “Contabilidad Forense”
y sistemático del sistema de gestión fiscal de con la de “Auditoría Forense”.
la administración pública y de los particulares
o entidades que manejen fondos o bienes de la Desde hace muchos años existe la “Contabilidad
Nación, realizado por la Secretaría de la Función Forense”, las mejores policías de investigación
Pública, Departamental o Municipal, con el fin de
criminalística de casi todos los países han tenido
emitir un dictamen sobre la eficiencia, eficacia y
siempre una unidad de esta naturaleza, y sin embargo,
economicidad en el cumplimiento de los objetivos
ello no impidió que se cometieran los fraudes que
de la entidad estatal sometida a escrutinio, además de
la valoración de los costos ambientales de operación ha reportado la historia y en muchos casos, sólo
del ente, para así vigilar la gestión pública y proteger lograron cuantificar el impacto del fraude sin poder
a la sociedad. precisar ni los autores ni los medios de comisión.
Auditoría Forense: Es el uso de técnicas de Si bien es cierto que el impacto del fraude siempre
investigación criminalística, integradas con la será cuantificable en términos de las finanzas y/o
contabilidad, conocimientos jurídico-procesales, economía de las empresas, y ello se refleja en los
y con habilidades en finanzas y de negocio, para estados financieros de la misma; no menos lo es que
manifestar información y opiniones, como pruebas un importante número de fraudes (en términos de
en los tribunales. El análisis resultante además de tipología) no son causados por manipulación de la
poder usarse en los tribunales, puede servir para contabilidad o de los estados financieros mismos,
resolver querellas de diversas índoles, sin llegar sino que son cometidos como delitos puntuales
a dictaminarse en alguna sede jurisdiccional. y concretos, como lo son el hurto de activos, uso
La auditoría forense se enfoca en la prevención indebido de activos, favoritismos en contrataciones,
y detección del fraude financiero; por ello, sobreprecios, comisiones ilegitimas, falsificación
generalmente los resultados del trabajo del auditor de documentos, firmas, manipulación informática,
forense son puestos a consideración de la justicia, etc. que como es fácil apreciar, nada tienen que
que se encargará de analizar, juzgar y sentenciar los ver con la actividad cotidiana de un contador sea
delitos cometidos (corrupción financiera, pública o ordinario o forense. Estos esquemas, métodos o
privada). tipologías delictuales han pasado desapercibidos
en un gran número de casos para los contadores
Es importante destacar que, con suma frecuencia tradicionales o los llamados contadores forenses, e
se confunden los términos de “Auditoría Forense” incluso para los auditores internos y externos. Por
y “Auditor Forense”, por lo que a continuación tal motivo la formación del “auditor forense” es muy
definiremos cada una de ellos. especial y concreta, pues su actividad está dirigida
La Auditoría Forense es un proceso estructurado a a realizar investigaciones que van mucho más allá
cargo de un equipo multidisciplinario conformado de la contabilidad de una empresa o institución.
por contadores, auditores, abogados, investigadores, Ciertamente que, en cualquier auditoría forense
10

19. La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo I
que se pretenda llevar a cabo, es imprescindible procedimientos, controles, archivos, seguridad y
la presencia en el equipo auditor, de un hábil y obtención de información.
sagaz contador, entre otros profesionales que
deben ser convocados, así como la de un experto La Auditoría Informática es de vital importancia para
en informática, un abogado y un experto forense el buen desempeño de los sistemas de información,
en documentos, para garantizar una trabajo de alta pues proporciona los controles necesarios para que
calidad, eficiencia y eficacia profesional. los sistemas sean confiables y posean un buen nivel
de seguridad. Además debe evaluar todo: informática,
También es bueno recordar que no toda auditoría organización de centros de información, hardware y
es siempre financiera o sobre estados financieros o software.
contabilidades, cualquier actividad realizada o por
realizar sobre la base de previos criterios, podrá La Auditoría del Sistema de Información en la empresa,
ser auditada, y en este sentido, en las empresas e a través de la evaluación y control que realiza, tiene
instituciones, existe un gran número de actividades como objetivo fundamental mejorar la rentabilidad,
no contables, que pueden y deben ser auditadas, y la seguridad y la eficacia del sistema mecanizado de
en las cuales se puede cometer un fraude o encubrir información en que se sustenta.
otro, y para realizar estos otros tipos de auditoría no
se requiere conocimientos de contabilidad, tal es el Aspectos relativos a la confidencialidad y seguridad
caso de una auditoría a los sistemas informáticos. de la información. Estos aspectos se refieren no solo
a la protección del material, el logicial, los soportes
Auditoría Informática: Es una disciplina que de la información, sino también al control de acceso
se refiere al análisis de las condiciones de una a la propia información (a toda o a parte de ella, con
instalación informática por un auditor externo la posibilidad de introducir modificaciones en la
e independiente que realiza un dictamen sobre misma).
distintos aspectos; es un conjunto de procedimientos
y técnicas para evaluar y controlar, de forma total Aspectos jurídicos y económicos relativos a la
o parcial, un sistema informático, con el fin de seguridad de la información. En este grupo de
proteger sus activos y recursos, verificar si sus aspectos se trata de analizar la adecuada aplicación
actividades se desarrollan eficientemente y de del sistema de información en la empresa en cuanto al
acuerdo con la normativa informática y general derecho a la intimidad y el derecho a la información,
existentes en cada empresa y para conseguir la y controlar los cada vez más frecuentes delitos
eficacia exigida en el marco de la organización informáticos que se cometen en la empresa. La propia
correspondiente. dinámica de las tecnologías de la información y su
cada vez más amplia aplicación en la empresa, han
Objetivos de la Auditoría Informática: La propiciado la aparición de estos delitos informáticos.
Auditoría Informática la podemos definir como
“el conjunto de procedimientos y técnicas para En general, estos delitos pueden agruparse en
evaluar y controlar un sistema informático con el dos grandes categorías: delitos contra el sistema
fin de constatar si sus actividades son correctas y de informático y delitos cometidos por medio del
acuerdo a las normativas informáticas y generales sistema informático. En el primer grupo se insertan
prefijadas en la organización”. figuras delictivas tipificadas en cualquier código
La Auditoría Informática deberá comprender no penal, como hurto, robo, revelación de secretos,
sólo la evaluación de los equipos de cómputo, etc., y en el segundo conjunto delitos que no es tan
de un sistema o procedimiento específico, sino frecuente encontrar, al menos con carácter general,
que además habrá de evaluar los sistemas de perfectamente tipificados, como el denominado
información en general desde sus entradas, “hurto de tiempo”, destrucción de logiciales y datos,
11

20. Capítulo I L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega
una conciliación bancaria elaborada por el cliente,
delitos contra la propiedad (material, terminales,
observar un recuento físico de inventarios o bien,
cintas magnéticas, etc.)
inspeccionar el título de propiedad de un vehículo
de motor adquirido por una compañía.
1.5 Normas de Auditoría En contraste con las Normas de Auditoría que
deben ser aplicadas en su totalidad en la auditoría
Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de Estados Financieros, los procedimientos de
de calidad relativos a la personalidad del auditor, al auditoría podrán variar de un cliente a otro por razón
trabajo que desempeña y a la información que rinde de diferenciación en tamaño de la entidad.
como resultado de este trabajo2, por consiguiente
las normas de auditoría se van a convertir en las Clasificación de las Normas de Auditoría
condiciones mínimas del perfil que debe poseer el Las normas de auditoría de estados financieros
contador público, así como sus actitudes y aptitudes se clasifican en normas personales, normas de
ejecución del trabajo y normas de información.
personales para seguir obligatoriamente su aplicación
en cada proceso de su actividad como auditor; la
A) Normas Personales
auditoría es una actividad profesional que implica el Las normas personales se refieren a las cualidades
ejercicio de una técnica especializada y desde luego que el auditor debe tener para poder asumir, dentro
de la aceptación de una responsabilidad pública, por de las exigencias que el carácter profesional de la
consiguiente, todo trabajo de auditoría requiere del auditoría impone, un trabajo de este tipo. Dentro de
ejercicio de un juicio profesional, sólido y desde estas normas existen cualidades que el auditor debe
luego maduro tendiente a juzgar los procedimientos haber adquirido antes de poder asumir un trabajo
que deben seguirse y estimar según los casos, los profesional de auditoría y cualidades que debe
resultados obtenidos: por lo tanto las normas de mantener durante el desarrollo de toda su actividad
auditoría se convierten en fundamentos básicos del profesional3.
trabajo de auditoría.
1) Entrenamiento técnico y capacidad profesional
Aplicación de Las Normas de Auditoría Dado que la finalidad del trabajo de auditoría es la
Las Normas de Auditoría son aplicables a cada una de rendir una opinión profesional independiente,
de las auditorías de estados financieros realizadas el trabajo debe ser desempeñado por personas
por un auditor independiente, sin que infiera en que, teniendo titulo profesional legalmente
manera alguna el tamaño de la empresa del cliente, expedido y reconocido, tengan entrenamiento
ni el tipo de organización de su negocio o el tipo de técnico adecuado y capacidad profesional como
industria o si la entidad es o no una empresa con auditores.
fines de lucro.
2) Cuidado y diligencia profesionales
De tal suerte que las normas se aplican por igual a El auditor está obligado a ejercitar cuidado y
las auditorías de estados financieros de una pequeña diligencia razonables en la realización de su
tienda de abarrotes, a una empresa o sociedad examen y en la elaboración de su dictamen o
mercantil o bien a grandes consorcios. informe.
Relación de las Normas y los Procedimientos
de Auditorìa 2 Véase el párrafo 8 del Boletín 1010 del libro de
Los procedimientos de Auditoría son los métodos Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para
Atestiguar.
utilizados y actos realizados por el auditor durante su
trabajo, dichos procedimientos incluyen actividades 3 Véase el párrafo 1 del Boletín 2010, y el Boletín 1010
tales como contar el fondo de caja chica, examinar del libro de NPANA
12

21. La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo I
3) Independencia o informe del auditor es en lo que va a recaer
El auditor está obligado a mantener una actitud la confianza de los interesados en los estados
de independencia mental en todos los asuntos financieros para prestarles certeza y seguridad a
relativos a su trabajo profesional. las declaraciones que en ellos aparecen sobre la
situación financiera y los resultados de operaciones
B) Normas de Ejecución del Trabajo de la empresa. Por último, es principalmente, a
Al tratar de las normas personales, se señaló que través del informe o dictamen, como el público y
el auditor está obligado a ejecutar su trabajo con el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en
cuidado y diligencia; aún cuando es difícil definir muchos casos, es la única parte de dicho trabajo,
lo que en cada tarea puede representar un cuidado que queda a su alcance.
y diligencia adecuados, existen ciertos elementos
que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos En todos los casos en los que el nombre de un
elementos básicos, fundamentales en la ejecución contador público quede asociado con estados o
del trabajo, que constituyen la especificación información financiera deberá expresar de manera
particular por lo menos al mínimo indispensable, clara e inequívoca la naturaleza de su relación con
de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que dicha información, su opinión sobre la misma y, en
constituyen las normas denominadas de ejecución su caso, las limitaciones relevantes que haya tenido
del trabajo. su examen, las salvedades que se deriven de ellas
o todas las razones de importancia por las cuales
1) Planeación y supervisión expresa una opinión adversa o no puede expresar
El trabajo de auditoría deber ser planeado una opinión profesional a pesar de haber hecho un
adecuadamente y en el caso de requerir ayudantes examen de acuerdo con las normas de auditoría.
supervisarlos de forma apropiada.
2) Estudio y evaluación del control interno
El auditor debe efectuar un estudio y evaluación 1.5.1 Clasificación de las Normas y
adecuados del control interno existente que le Procedimientos de Auditoría
permitan determinar el grado de confianza que
va depositar en él y que le permita de igual Las Normas y Procedimientos de Auditoría
manera, determinar la naturaleza, extensión y establecen todos los pronunciamientos normativos
oportunidad que va a dar a los procedimientos de en la práctica de la auditoría que son de carácter
auditoría. obligatorio; así como los boletines que versan sobre
los procedimientos a seguir en el desarrollo de las
3) Obtención de evidencia suficiente y competente auditorías y otras declaraciones, las cuales se van a
Mediante sus procedimientos de auditoría, el convertir en una orientación para el desarrollo del
auditor debe obtener evidencia comprobatoria trabajo del auditor.
suficiente y competente en la medida en que
requiera suministrar una base objetiva para su A continuación se muestra como están integradas
opinión. las Normas y Procedimientos de Auditoría tal
como vienen instituidas en el libro de Normas
C) Normas de Información y procedimientos de auditoría y Normas para
El resultado final del trabajo del auditor es su atestiguar formuladas por el Instituto Mexicano de
dictamen o informe. Es mediante este dictamen que Contadores Públicos (IMCP) junto con la Asociación
hace del conocimiento de las personas interesadas Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y
los resultados de su trabajo y la opinión que se ha Administración (ANFECA)
formado a través de su investigación. El dictamen
13

22. Capítulo I L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega
Serie Nombre
1000 Disposiciones Generales
Boletín
1010 Normas de auditoría
Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y naturaleza de la auditoría de
1020
estados financieros
Serie
2000 Normas Personales
Boletín
2010 Pronunciamientos sobre las normas personales
Serie
3000 Normas de ejecución
Boletines
3010 Documentación de la auditoría
3020 Control de calidad
3030 Importancia relativa y riesgo de auditoría
3040 Planeación y supervisión del trabajo de auditoría
3050 Estudio y evaluación del control interno
3060 Evidencia comprobatoria
3070 Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de estados financieros
3080 Declaraciones de la administración
3090 Confirmaciones de abogados
3100 Revisión analítica
3110 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de auditoría
3120 Tratamiento de procedimientos omitidos, descubiertos después de la emisión del dictamen
3130 Efectos en la Auditoría por incumplimientos de una entidad con leyes y reglamentos
Efectos de la Tecnología de Información (TI) en el desarrollo de una auditoría de estados
3140
financieros
3150 Auditoría de la valuación y revelaciones del valor razonable
Serie
4000 Normas de Información
Boletines
4010 Dictamen del Auditor
Dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases específicas a los
4020
principios de contabilidad
4030 Efectos en el dictamen cuando se utiliza el trabajo de otros auditores
4040 Otras opiniones del auditor
4050 Informe sobre la revisión limitada de estados financieros intermedios
Opinión del auditor sobre la información adicional que acompaña a los estados financieros
4060
básicos dictaminados
Opinión del Contador Público sobre la incorporación de eventos subsecuentes en estados
4070
financieros proforma
4080 Efectos del trabajo de un especialista en el dictamen del auditor
4090 El dictamen del Contador Público en su carácter de comisario
4110 Asociación del nombre del Contador Público con estados financieros publicados
Dictamen del auditor sobre estados financieros de entidades mexicanas, preparados para fines
4130
internacionales
4160 Informe para agentes de valores
4170 Dictamen sobre estados financieros comparativos
4180 Restricciones en el uso del dictamen del auditor
14

23. La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo I
Serie
5000 Procedimientos de Auditoría
5010 Procedimientos de auditoría de aplicación general
5020 El muestreo en la Auditoría
5030 Metodología para el estudio y evaluación del control interno
5040 Procedimientos de auditoría para el estudio y evaluación de la función de auditoría interna
5050 Utilización del trabajo de un especialista
5060 Partes relacionadas
5070 Comunicaciones entre el auditor sucesor y el auditor predecesor
5090 Revisión de control interno de entidades que utilizan organizaciones de servicios
5100 Efectivo e inversiones temporales
5110 Ingresos y cuentas por cobrar
5120 Inventarios y costo de ventas
5130 Pagos anticipados
Procedimientos de auditoría relacionados con estados financieros consolidados y combinados, y
5140
con la valuación de inversiones permanentes en acciones
5150 Inmuebles, maquinaria y equipo
5160 Intangibles
5170 Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos
5180 Estimaciones contables
5190 Capital contable
5200 Gastos
5210 Examen de remuneraciones al personal
5220 Contingencias no cuantificables y compromisos
5230 Hechos posteriores
Procedimientos de auditoría aplicables a una revisión limitada sobre estados financieros
5240
intermedios
5250 Metodología de revisión relativa a la opinión sobre el control interno contable
5260 Comprobación del reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros
5270 Utilización del trabajo de otros auditores
5280 Procedimientos aplicables a saldos iníciales en primeras auditorías
5290 Procedimientos para la comprobación del tratamiento contable de los impuestos a la utilidad
Serie
6000 Otras declaraciones de la Comisión
Boletines
6060 Muestreo estadístico en auditoría
6070 Consideraciones en la auditoría de negocios pequeños
6080 Ayuda para prevenir, disuadir y detectar el fraude
6090 Procedimientos de auditoría relativa a instrumentos financieros derivados
Serie
7000 Normas relativas a servicios para atestiguar
Boletines
7010 Normas para atestiguar
7020 Informes sobre exámenes y revisiones de información financiera proforma
Informe sobre examen del control interno relacionado con la preparación de la información
7030
financiera
7050 Otros informes sobre exámenes y revisiones de atestiguamiento
Examen y aplicación de procedimientos convenidos sobre el cumplimiento de disposiciones
7040
específicas
7060 Examen y revisión de información financiera proyectada
7070 Informe del Contador Público sobre el resultado de la aplicación de procedimientos
7080 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de atestiguar
15

24. Capítulo I L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega
1.6 Ventajas que reporta la 7. Corno base para determinar las acciones que
Auditoría legalmente pro­ edan en los casos de quiebra o
c
insolvencia.
Las empresas modernas se están haciendo cada
día más y más complejas e intrincadas en sus 8. Como base para determinar !as acciones que
ramificaciones financieras; una de las expresiones procedan en los casos de fraude.
más características de nuestra vida económica es,
aparentemente, la especialización. Por ejemplo, 9. Como fuente de información digna de fe para
un empresario en pleno crecimiento profesional y accionistas, obligacionistas u otros propietarios
económico no puede esperar a tener a la mano y en y acreedores, por medio de estados de amplio
todo momento las diversas fases de su negocio para alcance, aunque compendiados, de los beneficios
poder tomar una decisión sobre el mismo, por lo netos y de la situación financiera que les sean
que se apoya en sus socios y empleados para que sometidos a intervalos regulares por un tercero
le aconsejen y consulten en muchísimas materias de imparcial.
operación diaria. Durante la auditoría debe confiar en
un extra­ o desinteresado para que le aconseje sobre
ñ 10. Para proporcionar información por algún cambio
sus problemas financieros y de contabilidad; esta propuesto de la estructura o de la dirección de
persona es el auditor, cuyo deber es dar a su cliente una empresa, tal como una venta, conversión en
consejos, comentarios y análisis, sa­ os y seguros.
n sociedad o expansión del negocio.
A través del auditor el hombre de negocios obtiene
datos, ideas y reacciones, que de otra manera, esta­ 11. omo una salvaguardia para el público, cuando
C
rían perdidos para él y para el funcionamiento más tales infor­ es son el resultado del examen de las
m
eficiente y provechoso de su empresa. cuentas de los depar­amentos gubernamentales,
t
compañas de servicios o empre­sas privadas, en los
Los informes que rinde el auditor bajo su casos en que se requiere una informa­ ión exacta,
c
certificación, entre otros, sirven para: para la regulación de tarifas o de precios.
1. Fundar el otorgamiento de crédito por banqueros 12.
Para proteger al público por medio del
y pro­ eedores, evitándose así muchas pérdidas y
v cumplimiento de los requisitos de registro de la
desarrollándose buenas líneas de crédito. Ley Federal de Acciones y Va­ores. ·
l
2. Como base de las inversiones en proyecto, por el Es así como el cliente puede obtener asesoramiento
análisis crí­ ico de las finanzas de la compañía en
t finan­ iero y contable para el manejo de su empresa
c
la que ha de hacerse la inversión. mediante el empleo de hombres bien entrenados y
versados en el campo de la auditoría. El auditor, por
3. Como base para la preparación de las ser una persona ajena a la em­ resa y con especial
p
declaraciones o mani­ estaciones fiscales.
f capacidad analítica, aporta ideas que de otro modo
se perderían, y produce también el efecto de estimu­
4. Como base para determinar la buena situación lar a los empleados a rendir su capacidad y honradez
financiera de la entidad. máxi­ as, ya que el propio auditor puede fácilmente
m
distinguir al empleado eficiente del ineficaz.
5. Como base para determinar las tendencias de la
situación fi­nanciera.
6. Como base para determinar el rendimiento de las
operaciones.
16

25. La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo I
Bases de Opinión Sobre Estados Financieros Clasificacion
El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe Las técnicas de auditoría son las siguientes:
observar que: 1. Estudio General. Consiste en la apreciación
sobre la fisonomía o características generales de la
a) Fueron preparados de acuerdo con las Normas de empresa, de sus estados financieros y de las partes
Información Financiera; importantes, significativas o extraordinarias.
b) Dichos principios fueron aplicados sobre bases Esta valoración se hace aplicando el juicio
consistentes; y profesional del contador publico que, basado en
su preparación y experiencia, podrá obtener de los
c) La información presentada en los mismos y en datos o informaciones originales de la empresa
las notas relativas, es apropiada y suficiente para que se va a examinar, situaciones importantes o
su razonable interpretación. extraordinarias que pudieran necesitar atención
especial. Esta técnica sirve de orientación para la
Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el aplicación de otras técnicas por lo que generalmente
auditor debe mencionar claramente en qué consisten deberá aplicarse antes de cualquier otra.
las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los
estados financieros. 2. Análisis. Es la clasificación y agrupación de los
distintos elementos individuales que forman una cuenta
o una partida determinada, de tal manera que los grupos
constituyan unidades homogéneas y significativas. El
análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los
1.7 Técnicas y Procedimientos de Estados Financieros para conocer cómo se encuentran
Auditoría integrados y se dividen en:
a) Análisis de saldos
1.7.1 Tècnicas de Auditorìa b) Análisis de movimientos
Concepto 3. Inspección. Es un examen físico de los bienes
Las técnicas de auditoría se encuentran orientadas materiales o de los documentos, con el fin de
fundamentalmente hacia la auditoría de estados cerciorarse de la existencia de un activo o de una
financieros y son de aplicación general a cualquier operación registrada o presentada en los Estados
tipo de auditoría. Financieros.
Las Técnicas de Auditoría, son los métodos 4. Confirmación. Esta técnica se aplica solicitando
prácticos de investigación y prueba que el contador a la empresa auditada que se dirija a una persona
público utiliza para adquirir la información y independiente de la empresa examinada que conoce
comprobación necesarias para poder expresar su su naturaleza y condiciones de operación, para que
opinión profesional. dé información específica por escrito al auditor.
Objetivo 5. Investigación. Obtención de información, datos
Su objetivo consiste en proporcionar elementos y comentarios de los funcionarios y empleados
técnicos que puede utilizar el auditor para obtener de la propia empresa. Con esta técnica, el auditor
la información necesaria que fundamente su opinión puede obtener conocimiento y formarse un juicio
profesional sobre la entidad sujeta a su examen. sobre algunos saldos u operaciones realizadas por
la empresa.
17

26. Capítulo I L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega
6. Declaración. Es una manifestación por escrito Dado que por lo general el auditor no puede
firmada por los interesados, del resultado de las obtener el conocimiento que necesita para fundar su
investigaciones realizadas con los funcionarios y opinión en una sola prueba, es necesario examinar
empleados de la empresa. Esta técnica, se aplica cada partida o conjunto de hechos mediante varias
cuando la importancia de los datos o el resultado de técnicas de aplicación simultánea o sucesiva: en la
las investigaciones realizadas lo ameritan. práctica profesional, la combinación de dos o más
técnicas de auditoría da origen a los denominados
Aun cuando la declaración es una técnica de auditoría procedimientos de auditoría.
conveniente y necesaria, su validez está limitada por
el hecho de ser datos suministrados por personas que Objetivo
participaron en las operaciones realizadas o bien, El objetivo de los procedimientos de auditoría
tuvieron injerencia en la formulación de los estados es la conjugación de elementos técnicos cuya
financieros que se están examinando. aplicación servirá de guía u orientación sistemática
y ordenada para que el auditor pueda reunir los
7. Certificación. Es la obtención de un documento elementos informativos que, al ser examinados, le
en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado proporcionarán bases para rendir su informe.
por lo general, con la firma de una autoridad.
Clasificación
8. Observación. El Auditor presencia personalmente Los procedimientos de auditoría pueden dividirse en
cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. dos categorías:
9. Cálculo. Es la verificación matemática de a) Los de aplicación general, que son recomendables
alguna partida por parte del Auditor, generalmente para cualquier tipo de auditoría y entidad en que
utilizando un procedimiento diferente al empleado se practique; y
originalmente en la determinación de dichas
partidas. b) Los de aplicación específica, que deberán ser
diseñados ex profeso para cada tipo de auditoría
y adaptarse en función de las características de la
entidad sujeta a intervención.
1.7.2 Procedimientos de Auditoría
Concepto Obtención Y Evaluación de la Evidencia de
Cabe mencionar que aunque las referencias Auditorìa
básicas acerca de los procedimientos de auditoría Es mediante las pruebas que se mencionan a
examinados en este apartado, al igual que las continuación que el Auditor puede evaluar los
técnicas de auditoría, se refieren a la auditoría de resultados y conclusiones que le servirán para emitir
estados financieros, su uso es aplicable a cualquier una opinión sobre la razonabilidad de la información
tipo de auditoría. presentada por el cliente.
Los procedimientos de auditoría son el conjunto de Pruebas Sustantivas
técnicas de investigación aplicables a una partida La evidencia requerida por la tercera persona de
o grupo de hechos y circunstancias referentes a los auditoría respecto al trabajo de campo se obtiene
estados financieros sujetos a examen mediante los mediante dos tipos generales de procedimientos de
cuales el Contador Público obtiene las bases para auditoría: las pruebas de los detalles de transacciones
fundamentar su opinión. y saldos, y los procedimientos analíticos aplicados
a la información financiera . En conjunto, a estos
18

27. La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo I
procedimien­tos se les denomina pruebas sustantivas. está obligado a utilizar los procedimientos de
La naturaleza y propósito de estas pruebas se auditoría necesarios en esas circunstancias. Los
explican a continuación. procedimientos de auditoría son los actos que realiza
el auditor para obtener información veraz confiable
Pruebas de detalle de transacciones y saldos y oportuna. Los procedimientos más ampliamente
Estos procedimientos están diseñados para obtener utilizados al realizar pruebas de transacciones y
evidencia respecto a la validez y grado apropiado de saldos son los siguientes:
tratamiento contable de las transacciones y saldos y
tienen como fin determinar la existencia de cualquier a) Inspección. La inspección implica un escrutinio o
error monetario o irregularidad involucrada. Una revisión detallada y cuidadosa de la docu­ entación
m
prueba sustantiva de detalle de transacciones tiene
y de los registros, así como un examen físico
lugar cuando una factura de ventas es rastreada
de los recursos tangibles. Este procedimiento es
por el auditor hasta los registros contables con el
fin de determinar si han habido errores monetarios utilizado ampliamente en auditoría. La inspección
en la contabilización y proceso de pase al mayor. de documentos permite al auditor evaluar la
Las pruebas sustantivas de transacciones podrán autenticidad de datos de evidencia, o bien, la
realizarse durante el año sujeto a auditoría o a una existencia de alteraciones o partidas dudosas.
fecha cercana a la del balance. El análisis de documentos también permite la
determinación de términos precisos de las facturas,
Una prueba sustantiva de los detalles del saldo contratos y convenios. Mediante el examen físico
de una cuenta ocurre cuando el auditor cuenta el de los recursos tangibles, el auditor adquiere conoci­
efectivo disponible para determinar si la cantidad miento personal directo de su existencia y de su
de dinero y éste concuerda con el saldo registrado. condición física.
Generalmente las pruebas sustantivas de saldos se
llevan a cabo en una fecha próxima al balance. Mediante este procedimiento el auditor busca
una seguridad razonable de que los documentos
Procedimientos Analíticos
o recursos tangibles apoyen las protestas que
Los procedimientos analíticos involucran un estudio
y comparación de relaciones­entre datos. Estos hace la administración. Empero, es de esperarse
procedimientos pueden usarse en la planeación que el auditor no sea un experto en determinar la
de la auditoría o durante el examen para obtener autenticidad de endosos de cheques o un especialista
información comprobatoria respecto a una cuenta, y para determinar la calidad de componentes de
en fecha cercana al final de la revisión como repaso inventarios altamente técnicos.
general.
La inspección de documentos proporciona un medio
La evidencia analítica es proporcionada por estos para evaluar la evidencia documental, en tanto que la
procedimientos, cuando la infor­ ación comparativa
m inspección de activos tangibles proporciona un medio
confirma la razonabilidad de las relaciones, el auditor para evaluar su evidencia física. Las instrucciones
habrá obtenido información que pueda corroborar del programa de auditoría, por ejemplo, revisión,
respecto al saldo de una cuenta. Cuando sucede
lectura y examen, son sinónimos de la inspección de
lo contrario, el auditor ordinariamente requerirá
documen­os y registros. Derivada de la inspección
t
información de evidencia adicional para satisfacer
tenemos al escrutinio, pero este procedimiento
su trabajo de campo.
representa una inspección menos cuidadosa de la
documentación y de los registros.
Procedimientos para Examinar Detalles de
Transacciones y Saldos b) Observación. Este procedimiento de auditoría se
Al realizar una auditoría de acuerdo con las normas relaciona con la vigilancia y supervisión de alguna
de auditoría generalmente aceptadas, un auditor actividad. Ejemplos de observación podrían ser el
19

28. Capítulo I L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega
constatar la manera en que se guarda el efectivo, contables, por lo tanto, constituye un procedimiento
cómo se preparan y se aprueban los comprobantes, trascendental para conseguir evidencia respecto al
y el cuidado que tiene el personal del cliente al objetivo de razonabilidad en auditoría. La eficacia
efectuar el recuento de los inventarios. La materia de este procedimiento se incrementa cuando son
base comprendida dentro de la observación incluye utilizados documentos previamente numerados por
personal, procedimientos y procesos, por lo tanto el cliente; el cotejo pertenece primordialmente a la
a partir de esta observación, el auditor obtiene un evidencia documental.
conocimiento personal directo de la actividad bajo
la forma de evidencia física. f) Comprobación. Este procedimiento consiste en
seleccionar asientos en los registros contables e
c) Confirmación. La confirmación es un tipo de inspeccionar la documentación que sirvió como base
investigación que permite al auditor obtener infor­ para los asientos con el fin de establecer la validez
mación directamente de una fuente independiente, y corrección de las transacciones registradas. En la
fuera de la organización auditada. Lo tradicional comprobación, el sentido de dirección de las pruebas
es que sea el cliente quien haga una solicitud por es contrario a la utilizada en el cotejo. La técnica
escrito al tercero y el auditor controle el envío de comprobación se utiliza ampliamente en pruebas
de la correspondencia; la solicitud debe incluir sustantivas para poder descubrir sobrestimaciones
instrucciones que requieren que quien la reciba en registros contables y constituye un procedimiento
envíe su respuesta directamente al auditor. El importante al obtener evidencia respecto al objetivo
procedimiento de auditoría produce evidencia de de auditoría de la existencia u ocurrencia. La
confirmación y es ampliamente utilizado en las comprobación pertenece a la evidencia documental.
pruebas de saldos de cuentas, y también podrá ser
empleado en pruebas de transacciones. g) Repetir la operación. Una aplicación
importante de este procedimiento en pruebas
d) Investigación. El procedimiento de auditoría sustantivas consiste en volver a hacer los cálculos y
abarca una investigación escrita u oral con el conciliaciones efectuados por el cliente; las nuevas
auditor, tales investigaciones podrán ser realizadas operaciones podrán llevarse a cabo con respecto
internamente para la administración como en el caso al cálculo de depreciación, intereses devengados y
de cuestionar respecto a la obsolescencia de ciertas comprobaciones de costos unitarios dentro de las
partidas de inventarios y la posibilidad de cobrar hojas de resumen de inventarios. Además, el auditor
ciertas cuentas; o externamente, con los abogados, generalmente verificará la exactitud de los totales
en relación al probable resultado de un litigio. La que respaldan las cédulas o relaciones, así como
investigación produce evidencia oral o evidencia las conciliaciones. Se logra evidencia matemática a
bajo la forma de protestas escritas. través de este procedimiento.
e) Cotejo. En el cotejo, el auditor relaciona documentos h) Conteos. Las dos aplicaciones más comunes de
creados cuando las transacciones son ejecutadas este procedimiento son el conteo físico de recursos
y determina que la información contenida surgida tangibles, tales como el recuento del efectivo
de dichos documentos se encuentre debidamente disponible en caja, y el conteo de documentos
inscrita en los registros contables (diarios y mayores). prenumerados. El el recuento del efectivo proporciona
La dirección de estas pruebas es de los documentos evidencia física de la canti­ ad disponible y se utiliza
d
hacia los registros contables, el cotejo es utilizado en las pruebas de saldos, por consiguiente conteo de
ampliamente al realizar pruebas de transacciones y documentos puede ser utilizado por el auditor para
también es aplicable a pruebas de saldos de cuentas. obtener evidencia documental de la integridad de
Este procedimiento es especialmente útil para los registros contables.
determinar subestimaciones dentro de los registros
20

29. La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo I
1.8 Control Interno Por citar algunos ejemplos de controles
El estudio y evaluación del control interno se lleva administrativos mencionaremos: la información
a cabo con el objeto de cumplir con la norma de operativa de tipo estadístico y el registro de acceso a
ejecución del trabajo que se requiere. El auditor ciertas instalaciones de la empresa o una buena parte
debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del de los archivos en un departamento personal.
control interno existente que le sirva de base para
determinar el grado de confianza que va depositar en Los objetivos generales del control interno contable
él y que le permita determinar la naturaleza, extensión son:
y oportunidad que va a dar a los procedimientos de
auditoría. Objetivos de autorización: Todas las operaciones
deben ejecutarse de acuerdo con autorizaciones
Es conveniente señalar con precisión los objetivos generales o especificaciones de la administración.
del control interno, y ejemplificar los ciclos en que
se puedan agrupar las operaciones de una empresa. Objetivos de procesamiento y clasificación
No está de más reiterar y hacer hincapié en que los de transacciones: Todas las operaciones deben
objetivos básicos del control interno son: registrarse para permitir la preparación de estados
financieros de conformidad con las Normas de
a) La protección de los activos de la empresa. Información Financiera o de cualquier otro criterio
aplicable a dichos estados y para mantener en
b) La obtención de información financiera veraz, archivos apropiados datos relativos a los activos
confiable y oportuna. sujetos a custodia.
c) La promoción de la eficiencia operativa del Objetivos de salvaguarda física: El acceso a
negocio. los activos sólo debe permitirse de acuerdo con
autorizaciones de la administración.
Lo idóneo es que la ejecución de las operaciones
se adhiera a las políticas establecidas por la Objetivos de verificación y evaluación: Los datos
administración de la empresa. registrados relativos a activos sujetos a custodia
deben compararse con los activos existentes a
intervalos razonables y tomar las medidas adecuadas
en relación a las diferencias que existan.
Objetivos Generales de Control Interno
El control interno contable comprende el plan Es necesario que existan controles relativos a la
de organización y los procedimientos y registros verificación y evaluación periódica de los saldos
que se refieren a la protección de los activos y a que se informan en los estados financieros, ya que
la confiabilidad de los registros financieros. Está este objetivo complementa en forma importante a
los mencionados con anterioridad.
diseñado en función de los objetivos para suministrar
seguridad razonable de que todos los controles
Conociendo los objetivos básicos del control
internos contables pueden considerarse como interno y los objetivos generales del control interno
controles administrativos. Por otra parte, el plan contables que son aplicables a todos los sistemas,
de organización y los procedimientos y registros se pueden ya identificar los ideales utilizables
establecidos por la gerencia para documentar o para establecer los objetivos específicos de control
apoyar su proceso de toma de decisiones puede interno por ciclos de transacciones, en la medida en
incluir una serie de controles que no existen en el que se puedan agrupar e identificar los ciclos en que
sistema de contabilidad, al menos directamente. son susceptibles de agruparse las operaciones de la
empresa sujeta a estudio.
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