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COURS AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

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SUPPORT DE FORMATION

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COURS AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

  1. 1. CYCLE DE FORMATION PRATIQUE SUR : L’AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER Animée par MONSEF KASMI Expert comptable ; Plus de 17 ans d’expériences en audit ; Auditeur senior et chef des missions d’audit ; Consultant-séminariste dans les entreprises ; Professeur vacataire dans des grandes écoles ; .…………………………………………………….……………………………………………………………………………….Cas pratiques & mises en situations réelles 23/24 Avril 2016, à AUDINORD ; 1
  2. 2. GENERALITES 2
  3. 3. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Concepts et Définitions •Auditer : vient du verbe « audire » (écouter) •Audit : Jugement (appréciation) d’une réalité par un professionnel sur la base d’une démarche méthodique par référence à des normes •La réalité auditée peut être une information, un système, une entreprise, une fonction, •L’audit peut viser plusieurs objectifs définis par le commanditaire de la mission 3
  4. 4. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © L’audit est un processus en pleine évolution • L’audit est aussi ancien que la comptabilité dont les enjeux étaient (et sont) très importants ( gérer des comptoirs agricoles, lever des impôts, évaluer des fortunes…) • Il a évolué suivant l’évolution des organisations et des systèmes de gestion Concepts et Définitions 4
  5. 5. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Jusqu’au 18eme siècle : Audit assimilé à l’«art» de découvrir (détecter) les erreurs ou les fraudes (avec une forte connotation de « Sanction » derrière) Avec la séparation entre propriétaires et gestionnaires : audit plus global (analyse des procédures, audit des activités…) Premières formes d’audit : audit de conformité (Régularité) : Comparer une réalité existante à des Règles édictées (soit par l’organisation elle-même Ou par des organismes spécialisés) Concepts et Définitions 5
  6. 6. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Par la suite : Audits à « plus grande valeur ajoutée » : Juger les actions par rapport aux objectifs poursuivis (audits d’efficacité) Tout récemment : Impact des « affaires » (Enron, World Com, Parmalat..) sur la confiance : Retour à l’Insistance sur la maîtrise des risques (Risk Management) et sur l’importance du contrôle Interne Concepts et Définitions 6
  7. 7. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © • L’audit stratégique : Vise la direction et la stratégie menée par celle – ci. Il porte sur les systèmes mis en place par la direction pour définir et piloter l’entreprise et sur leur performance .(plan de développement et politique générale) • Les audits opérationnels : L’examen de la manière dont l’entreprise ou certaines de ses entités, par rapport aux objectifs fixés, obtiennent, préservent, allouent et consomment les ressources nécessaires a la réalisation des dits objectifs (audits d’efficacité) • L’audit financier : L’examen de la régularité et de la sincérité de l’information financière et comptable et de sa fiabilité eu égard aux normes comptables de référence Concepts et Définitions : Famille d’audit 7
  8. 8. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Règle, Norme,.. conformité?OUI NON Constats, risques,impact, Recommandations… Concepts et Définitions : Audit de conformité 8
  9. 9. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © EfficacitéPertinence Efficience Objectifs Moyens Résultats Concepts et Définitions : Audit d’efficacité 9
  10. 10. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © « L’Audit financier est l’examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant, en vue d’exprimer une opinion motivée sur la fidélité avec laquelle les comptes annuels d’une entité traduisent sa situation à la date de clôture et ses résultats pour l’exercice considéré, conformément aux principes et méthodes comptables en vigueur dans le pays où l’entité a son siège. » Concepts et Définitions : Audit financier 10
  11. 11. La mise en œuvre systématique d ’une approche d ’audit basée sur la maîtrise des systèmes d ’information et les risques : 1. Objectifs de l’audit 2. Approches par les risques 11
  12. 12. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Objectif de l ’auditeur • L ’objectif de l ’auditeur financier est d ’exprimer une opinion motivée sur la régularité, la sincérité et l ’image fidèle des information financières (le plus souvent les comptes annuels ou états de synthèse (au Maroc)) qui lui sont soumises. • L ’auditeur ne peut procéder à un contrôle exhaustif de toutes les informations financières, il doit donc mettre en œuvre, en fonction des normes de la profession, des moyens de contrôle qui lui permettent à la fois de : 12
  13. 13. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Objectif de l ’auditeur 1. motiver son opinion, c ’est à dire obtenir les informations probantes nécessaires et suffisantes pour démontrer que les informations sont régulières et sincères (et non pas, comme on l ’entend parfois, procéder uniquement à une recherche d ’erreurs) ; 2. obtenir la meilleure efficacité des moyens mis en œuvre: c ’est à dire choisir le moyen, de contrôle (ou la combinaison de moyens) qui permet d ’obtenir, pour chaque objectif, le meilleur rapport entre les coûts de contrôle, les risques décelés et le niveau de confiance obtenu. 13
  14. 14. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Toutes les opérations sont enregistrées Toutes les opérations sont correctement enregistrées et présentées Les opérations enregistrées sont réelles Comptabilisées dans la bonne période Correctement évaluées Enregistrées dans un compte approprié Correctement présentées dans les comptes annuels EXHAUSTIVITE REALITE/EXISTENCE DROITS/PROPRIETE RATTACHEMENT EVALUATION PRESENTATION IMPUTATION Objectifs de l’auditeurs 14
  15. 15. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Approche par les risques : La démarche d ’audit financier décrite dans la suite de ce chapitre synthétise les étapes du raisonnement qui est suivi pour atteindre ces objectifs et leur enchaînement. Toutefois, sa mise en œuvre doit être guidée par la prise en considération des éléments suivants : • Nature des informations • Nature des risques auxquels est confronté l ’auditeur : • Schéma de construction de la confiance de l ’auditeur. 15
  16. 16. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Approche par les risques Nature des informations financières • Les données répétitives, c ’est à dire celles qui résultent des opérations de routines et qui sont générées régulièrement par le système. Exemple : facture d ’achat, de ventes, salaires, ... • Les données ponctuelles, c ’est à dire celles qui sont complémentaires des données précédentes mais qui sont saisies ponctuellement. Exemple : Inventaire physique de fin d ’exercice. • Les données exceptionnelles, c ’est à dire celles qui sont ne résultent pas de l ’exploitation normale de l ’entité. Exemple : Décision de réévaluation, fusion, etc, ... 16
  17. 17. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 17 Approche par les risques Nature des risques • Risques liés aux objectifs de régularité et sincérité • Risque dus au secteur d ’activité • Risques propres à l ’entité • Risques dus à la nature des opérations • Risques dus à la valeur des opérations • Risques dus à la conception d ’un système • Risques dus au fonctionnement d ’un système • Risques propres à l ’auditeur
  18. 18. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Approche par les risques Processus d ’acquisition de la confiance de l ’auditeur Confiance finale = somme algébrique des confiances obtenues à chaque étape  Exemple : - Pour vérifier que l ’objectif d ’exhaustivité de la saisie du chiffre d ’affaires est bien rempli, l ’auditeur utilise généralement : - sa connaissance préalable de l ’entité et du secteur ; - la fiabilité de la conception du système ; - les résultats de ses sondages sur le fonctionnement du système ; - la confirmation directe de certains clients ; - des sondages sur le respect du principe de séparation des périodes ; - les résultats de l ’examen analytique (vérification de cohérence). 18
  19. 19. NORMES D’AUDIT 1. Normes générales 2. Normes de travail 3. Normes de rapport 4. Normes comptables 19
  20. 20. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Respect des normes et contrôle de leur application Les normes en audit financier sont abordées généralement selon une structure reconnue internationalement : • Les normes générales, • Les normes de travail, • Les normes de rapport. 20
  21. 21. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Les normes générales Généralités - Relations avec l ’Éthique Personnelle •Les normes générales sont personnelles par nature, elles concernent la compétence de l ’auditeur, son indépendance et la qualité de son travail. •Quelles que soient les modalités de présentation, on retrouvera dans la plupart des recommandations nationales ou internationales les quatre normes générales suivantes : •l ’indépendance, •la compétence, •la qualité du travail (ou conscience professionnelle), •le secret professionnel. 21
  22. 22. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Les normes générales Indépendance Dans les normes relatives à l ’exercice des missions, la CNCC a instauré l ’indépendance comme première norme générales et l ’a exprimé dans les termes suivants : Indépendance la loi, les règlements et la déontologie, font une obligation au commissaire aux comptes d ’être et de paraître indépendant. Il doit non seulement conserver une attitude d ’esprit indépendante lui permettant d ’effectuer sa mission avec intégrité et objectivité, mais aussi d ’être libre de tout lien réel qui pourrait être interprété comme constituant une entrave à cette intégrité et objectivité. Il s ’assure également que les experts ou collaborateurs auxquels il confie des travaux respectent les règles d ’indépendances ». 22
  23. 23. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Les normes générales Compétence La CNCC a instauré la compétence comme deuxième norme générale dans les termes suivants : Compétence Les qualifications requises pour être inscrit sur la liste des commissaires aux comptes sont définies par les textes . En outre, le commissaire aux comptes complète régulièrement et met à jour ses connaissances. Il s ’assure également que les experts ou collaborateurs auxquels il confie des travaux ont une compétence appropriée à la nature et à la complexité de ceux-ci ». 23
  24. 24. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Les normes générales Secret professionnel La CNCC a érigé le secret professionnel au niveau d ’une norme générale dans les termes suivants : Secret professionnel • Le commissaire aux comptes est astreint au secret professionnel pour le fait, actes et renseignements dont il a pu avoir connaissance à raison de ses fonctions. • Il s ’assure également que ses collaborateurs sont conscients des règles concernant le secret professionnel et les respectent ». 24
  25. 25. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Les normes générales Qualité du travail et contrôle de qualité La CNCC a instauré la qualité du travail comme troisième norme générale dans les termes suivants : Qualité du travail : • Le commissaire aux comptes exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la diligence permettant à ses travaux d ’atteindre un degré de qualité suffisant compatible avec son éthique et ses responsabilités. • Le commissaire aux comptes s’assure que ses collaborateurs respectent les mêmes critères de qualité dans l’exécution des travaux qui leur sont délégués ». 25
  26. 26. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Les normes de travail De la même manière que nous avons précisé ci-dessus la portée des normes générales, il est essentiel de rappeler la portée des normes de travail ; en effet, l ’auditeur qui serait mis dans l ’impossibilité de respecter les normes, notamment par suite des obstacles mis à l ’accomplissement de sa mission par les dirigeants, par exemple le refus d ’accorder les honoraires impliqués par la mise en œuvre des diligences nécessaires, peut être amené à exprimer des réserves dans son rapport ou à refuser de certifier. 26
  27. 27. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Les normes de travail Orientation et planification de la mission L’orientation et la planification de la mission sont présentées, dans les normes de la CNCC, comme les première composantes des normes de travail. Elle sont formulées ainsi : • « le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de l ’entreprise lui permettant d ’orienter sa mission et d ’appréhender les domaines et les systèmes significatifs. 27
  28. 28. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Les normes de travail Orientation et planification de la mission • Cette approche a pour objectif d ’identifier les risques pouvant avoir une incidence significative sur les comptes et conditions ainsi la programmation initiale des contrôles et la planification ultérieure de la mission qui conduisent à : déterminer la nature et l ’étendue des contrôles, eu égard au seuil de signification, organiser l ’exécution de la mission afin d ’atteindre l ’objectif de certification de la façon la plus rationnelle possible, avec le maximum d ’efficacité et en respectant les délais prescrits ». 28
  29. 29. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Les normes de travail Orientation et planification de la mission La CNCC dans ses normes relatives à l ’exercice des missions aborde l ’appréciation du contrôle interne en ces termes : - « A partir des orientations données par le programme général de travail ou plan de mission, le commissaire aux comptes effectue une étude évaluation des systèmes qu’il a jugé significatifs, en vue d ’identifier d ’une part les contrôles internes sur lesquels il souhaite s ’appuyer, et d ’autre part les risques d ’erreurs dans le traitement des données afin d ’en déduire un programme de contrôle des comptes adapté ». 29
  30. 30. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Les normes de travail Appréciation du contrôle interne dans un cadre informatique Les commentaires de la normes relative à l ’appréciation du contrôle interne précisent que cette appréciation doit être effectuée de la même façon, que les contrôles soient manuels ou informatisés. En ce qui concerne les traitements informatisés, les commentaires distinguent les contrôles de la fonction informatique et ceux d ’un système ou d ’une application informatisée en précisant brièvement leur contenu. 30
  31. 31. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Les normes de travail Obtention des éléments probants La CNCC, dans ses normes relatives à l ’exercice des missions, aborde la norme d ’obtention des éléments probants en ces termes : - « Le commissaire aux comptes obtient tout au long de sa mission les éléments probants suffisants et appropriés, pour fonder l ’assurance raisonnable lui permettant de délivrer sa certification. 31
  32. 32. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Les normes de travail Obtention des éléments probants A cet effet il dispose de diverses techniques de contrôle notamment les contrôles sur pièces et de vraisemblance, l ’observation physique, la confirmation directe, l ’examen analytique. Il indique dans ses dossiers les raisons des choix qu’il a effectués. Il lui appartient de déterminer les conditions auxquelles il soumet la mise en œuvre de ces différentes techniques ainsi que l ’étendue de leur application ». 32
  33. 33. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Les normes de travail Obtention des éléments probants Les commentaires de la norme précisent les différentes techniques dont dispose le commissaire aux comptes pour atteindre ses objectifs : - L’inspection physique et l ’observation, - La confirmation directe, - L’examen des documents reçus ou créés par l ’entreprise, - Les contrôles arithmétiques 33
  34. 34. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Les normes de travail Obtention des éléments probants • Les analyses, estimation, rapprochements et recoupements effectués entre les diverses informations obtenues, • L ’examen analytique, • Les informations verbales obtenues des dirigeants et salariés de l ’entreprise. 34
  35. 35. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Les normes de travail Délégation et supervision La norme relative à la délégation et à la supervision est présentée en ces termes par la CNCC : - « La certification constitue un engagement personnel du commissaire aux comptes. Cependant l ’audit est généralement un travail d ’équipe et le commissaire peut se faire assister ou représenter par des collaborateurs ou des experts indépendants. Le commissaire aux comptes ne peut déléguer tous ses travaux et exercer un contrôle approprié des travaux qu’il a délégués de façon à s ’assurer que l ’exécution des programmes de travail a permis d ’atteindre les objectifs fixé ». 35
  36. 36. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Les normes de travail Documentation des travaux La norme de la CNCC concernent la documentation des travaux effectués est la suivante : - « Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les contrôles effectués et d ’étayer les conclusions du commissaire aux comptes. Ces dossiers permettent par ailleurs de mieux organiser et maîtriser la mission et d ’apporter les preuves des diligences accomplies ». 36
  37. 37. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Les normes de travail Utilisation des travaux de contrôle effectués par d ’autres personnes Dans les normes relatives à l ’exercice des missions, la CNCC a regroupé sous une rubrique « utilisation des travaux de contrôle effectués par d ’autres personnes » trois normes qui concernent les contrôles à mettre en œuvre par le commissaire aux comptes qui veut s ’appuyer sur les travaux : - des auditeurs internes, - de l ’expert comptable, - des commissaires aux comptes des sociétés consolidées. 37
  38. 38. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Les normes de travail Application des normes de travail aux petites entreprises La norme de la CNCC est la suivante : - « Les objectifs du commissaire aux comptes sont indépendantes des caractéristiques des entreprises et notamment de leur taille. Les normes ont un caractère général qui permet au commissaire aux comptes d ’atteindre ses objectifs quel que soit le contexte dans lequel il exerce sa mission. Il applique donc les mêmes normes quelle que soit la taille de l ’entreprise. 38
  39. 39. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Les normes de travail Application des normes de travail aux petites entreprises Par contre, il adapte son approche, sa démarche et le choix de ses techniques pour tenir compte des particularités de la petite entreprise pour laquelle il doit veiller, d ’une part à prendre en compte les travaux effectués par d ’autres intervenants extérieurs notamment l ’expert comptable, d ’autre part à limiter les contraintes imposées au regard de la capacité organisationnelle de l ’entreprise ». 39
  40. 40. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Les normes de travail Application des normes de travail aux petites entreprises • Les commentaires de la norme développent les caractéristiques de la petite entreprise dont les aspects positifs ou négatifs vont influencer l’approche de l’audit. • Sont ensuite examinées les différentes étapes de la démarche en fonction des caractéristiques de la petite entreprise et de leurs conséquences sur les différentes techniques utilisées. 40
  41. 41. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Les normes de rapport 41 Normes applicables aux rapports contenant l’expression de l’opinion de l’auditeur externe sur les comptes annuels ou états de synthèse
  42. 42. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Les normes comptables 42 L ’application des règles et des principes comptables généralement admis 1. Principe de continuité d ’exploitation 2. Principe de permanence des méthodes 3. Principe du coût historique 4. Principe de spécialisation des exercices 5. Principe de prudence 6. Principe de clarté 7. Principe d ’importance significative Principe de l’image fidèle : Régularité et sincérité
  43. 43. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Le P.C.M. a consacré un certain nombre de caractéristiques fondamentales de la comptabilité normalisées que l ’on peut récapituler dans les points suivants : 43 Les normes comptables
  44. 44. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 44 • Unité monétaire : L ’entreprise doit tenir sa comptabilité en monnaie nationale, c ’est à dire en dirhams et centimes. • Partie double : L ’égalité arithmétique doit être garantie entre les mouvements « débit » et les mouvements « crédit ». Toute écriture affecte au moins deux comptes dont l ’un est débité et l ’autre est crédité d ’une somme identique. • Justifications : La comptabilité doit s ’appuyer sur des pièces justificatives constituées, conservées, classées dans un ordre défini, susceptibles de servir comme un moyen de preuve et portant les références de leur enregistrement en comptabilité. • Chronologie : Les écritures comptables sont enregistrées sur le journal dans un ordre chronologique (jour par jour). • Support : Les états de synthèse doivent être générés à partir de livres ou de supports en tenant lieu. • Contrôle : La comptabilité doit permettre l ’instauration d ’un contrôle interne (prévention des fraudes et des erreurs et conservation du patrimoine). • Inventaire : L ’entreprise doit comptabiliser par inventaire l ’existence et la valeur des éléments actifs et passifs. • Clarté : Chaque enregistrement comptable doit permettre d ’en connaître l ’origine, le contenu, l ’imputation par nature, la qualification sommaire ainsi que la référence de la pièce justificative qui l ’appuie. Les normes comptables
  45. 45. DOCUMENTATION DE TRAVAIL 1. Les dossiers de travail 2. Les feuilles de travail 3. Structure du mémo de synthèse : (Exemple du contrôle des comptes) 45
  46. 46. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Les dossiers et feuilles de travail Principe • L ’auditeur est tenu de : • permettre la supervision du travail et la transmission de l ’information ; • justifier des conclusions tirées et d ’apporter la preuve des diligences effectuées. • Les feuilles de travail sont classées et conservées dans des dossiers. • La loi française (Décret 69810 du 12 août 1969) prévoit la conservation des dossiers pendant dix ans. • Sont examinées ci-après les modalités pratiques de mise en œuvre de cette documentation. 46
  47. 47. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Les dossiers et feuilles de travail Les feuilles de travail • Qualités requises • Chaque feuille de travail, que ce soit une copie des documents de l ’entreprise ou une analyse de l ’auditeur, doit remplir certaines conditions de forme qui peuvent se résumer ainsi : • Identification • Clarté • Conclusion • Indexation • Utilisation des symboles Symboles Signification  Opération vérifiée  Contrôle avec une pièce justificative (dont la nature doit être précisée).  Pointage avec les comptes auxiliaires  Pointage avec la balance générale 47
  48. 48. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Structure du mémo de synthèse (Exemple du contrôle des comptes) 1. Rappel des objectifs d ’audit recherchés 2. Précision sur les principales diligences effectuées (ne pas oublier la phase intérimaire) 3. Analyse détaillée du poste et commentaire justifié sur l ’évolution du poste 4. Evocation des principaux points d ’audit relevés 5. Points en suspens ou à suivre … 6. Conclusion(s) 48
  49. 49. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Structure du mémo de synthèse 1. Rappel des objectifs d ’audit recherchés : • (Exhaustivité, Réalité ou existence - Cut off - Bonne imputation - Correcte évaluation - Bonne centralisation - Bonne présentation des états de synthèse …) ; • Souligner ou mettre l ’accent sur les objectifs d ’audit critiques les plus significatifs ( source : contrôle interne ; Revue analytique ; analyse de l ’activité ; expérience sur le dossier) 49
  50. 50. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Structure du mémo de synthèse 2. Précision sur les principales diligences effectuées : (étendue, scoop, principales limitations et moyens utilisés pour pallier ses limitations, …) ; Exemple : validation d ’un compte de tiers (client ou fournisseur) - Rappel résultat de ’ la phase intérimaire ; - avons-nous pu nous baser sur la confirmation des tiers ? Si oui taux de couverture ; …… - Créances ou dettes non comptabilisées ou provisionnées ; - Cut-off ; - Risque perte ou de non recouvrement (créances, …). 50
  51. 51. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Structure du mémo de synthèse 3. Analyse détaillée du poste (en grande masse) et commentaire justifié sur l ’évolution du poste (contrôle des comptes) : • par rapport au budget et par rapport à l ’exercice précédent (analyse à faire en volume et en valeur systématiquement : Chiffre d ’affaires, achats de marchandises ou matières, stocks, …). 51
  52. 52. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Structure du mémo de synthèse 4. Evocation des principaux points d ’audit relevés : - points relevant du contrôle interne - points concernant le contrôle des comptes (réserves, incertitudes, limitations, observations, …) • Distinction entre les points relevés lors des précédents audits (suivi de ces points) et les nouveaux points soulevés de l ’exercice soulevés de l ’exercice sans revue. 52
  53. 53. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Structure du mémo de synthèse 5. Points en suspens ou à suivre avec précision de la charge de travail (à faire par nous et/ou par le client …) • Estimation du temps supplémentaire éventuelle (prévision du département du budget, …) 6. Conclusion(s) - partielle ou intermédiaire, - définitive (après finalisation des travaux, celle qui sera retenue dans les rapports définitifs). 53
  54. 54. LA DÉMARCHE DE LA MISSION DU CAC 54
  55. 55. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © I. En Amont avec la phase planification II. En Aval avec la phase Révision des comptes Démarche par cycle en phase avec la démarche générale 55
  56. 56. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Démarche par cycle en phase avec la démarche générale En Amont avec la phase planification 56 1. Identification des risques d’anomalies significatives à partir : Des risques inhérents Des risques liés au contrôle 2. Déduction d’un programme de travail qui fixe pour chaque cycle les risques qui pèsent sur les assertions
  57. 57. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Démarche par cycle en phase avec la démarche générale En Amont avec la phase planification 57 Cycle majeurs ou mineurs en Amont • L’Auditeur qui entame le contrôle d’un cycle connaît à priori les cycles d’importance significative et les cycles d’importance secondaire • Il a déjà pris connaissance des risques potentiels liés à chaque cycle
  58. 58. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Démarche par cycle en phase avec la démarche générale En Aval avec la phase Révision des comptes 58 • L’accumulation des insuffisances de contrôle interne permet d’identifier les anomalies probables ; • La Sommation de ces Anomalies aura une incidence sur la régularité et la fiabilité des états financiers.
  59. 59. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Démarche par cycle en phase avec la démarche générale En Aval avec la phase Révision des comptes 59 Découpage de l’activité de l’entreprise par grandes FONCTIONNALITES • Sélection des cycles en fonction des domaines significatifs • Sélection orientée sur le métier de l’entreprise
  60. 60. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © • Description du process des achats • Identification des risques inhérents • Identification – de l’environnement externe (partenaires ; environnement juridique) • Revue Analytique (variations et corrélations) 60 Prise de connaissance par cycle
  61. 61. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © • Evaluation du risque lié au contrôle • Identification des insuffisances du dispositif de contrôle Interne existant au sein de l’entreprise • Identification des risques portant atteinte aux assertions 61 Evaluation des procédures
  62. 62. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © • Identification des risques effectifs au regard des assertions • L’importance des travaux de révision est inversement • Proportionnelle à la qualité du contrôle interne 62 Révision des comptes du cycle
  63. 63. CYCLES 63 Exemple cycle ACHAT
  64. 64. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 1ère étape compréhension du cycle a. Description du cycle b. Environnement externe c. Référentiel comptable d. Revue Analytique 64 Achat-Fournisseur
  65. 65. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 1ère étape compréhension du cycle a. Description du cycle achat: • Services initiateurs des besoins • Service approvisionnement • Service réception • Magasins Entreposage • Service comptable • Service Trésorerie 65 Achat-Fournisseur
  66. 66. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 1ère étape compréhension du cycle a. Environnement externe • Principaux partenaires : Fournisseurs sous-traitants, • dépendance, contrats volume des transactions • Environnement juridique : autorisation administrative; accords d’exclusivité Régime fiscal, régime de douane. 66 Achat-Fournisseur
  67. 67. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 1ère étape compréhension du cycle a. Référentiel comptable • Opérations en devises • Retenues de garantie • Avances et acompte • Intérêts moratoires 67 Achat-Fournisseur
  68. 68. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 1ère étape compréhension du cycle a. Revue Analytique • Variations des comptes Fournisseurs achat et charges externes sur 3 à 5 exercices : identification des variations anormales ou inhabituelles • Examen des ratios pertinents : délai Fournisseur sur 3 exercicesa. 68 Achat-Fournisseur
  69. 69. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 2ème étape évaluation du contrôle interne des principales Fonctions a. Expression des besoins b. Lancement de la commande c. Réception des biens et services d. Enregistrement comptable e. Paiement des factures 69 Achat-Fournisseur
  70. 70. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 2ème étape évaluation du contrôle interne des principales Fonctions a. Expression des besoins Objectifs : • Les besoins sont correctement calculés pour prévenir les achats inutiles Risques Potentiels : • risque de rupture de stock • ou stock pléthorique • Arrêt de fabrication ou dépréciation Dispositif de contrôle interne : • procédure formalisé de la demande • d’achat en relation avec les budgets 70 Achat-Fournisseur
  71. 71. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 2ème étape évaluation du contrôle interne des principales Fonctions a. Expression des besoins Tests • piste d’Audit de la demande d’achat à l’évaluation des besoins et inversement • tester la justification des démarches d’achat par des besoins • surveillance de l’évolution des stocks et de la dépréciation Assertion • incidence sur l’évaluation des stocks 71 Achat-Fournisseur
  72. 72. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 2ème étape évaluation du contrôle interne des principales Fonctions b. Lancement de la commande Objectifs : • les achats sont réalisés dans les conditions optimums de qualité, de prix et de délais Risques Potentiels : • prix supérieurs au marché, surévaluation ayant une incidence sur le coût du stock • achats injustifiés et non pertinents • achats en l’absence de disponibilités • achats auprès de fournisseurs défaillants. 72 Achat-Fournisseur
  73. 73. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 2ème étape évaluation du contrôle interne des principales Fonctions b. Lancement de la commande Dispositif de contrôle interne pour couvrir les risques potentiels : • Procédures d’Appel d’offres • Connaissance des fournisseurs : Fichier, situation financière, garanties en cas de versements d’acomptes. • Pouvoirs d’engagement des dépenses • Piste d’Audit : commande ayant fait l’objet d’une demande d’achat • Instauration d’un système de contrôle de gestion et d’un contrôle budgétaire pour le suivi des réalisations. 73 Achat-Fournisseur
  74. 74. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 2ème étape évaluation du contrôle interne des principales Fonctions b. Lancement de la commande Assertions d’Audit • Incidence sur l’évaluation des Actifs : o Avances et acomptes versés : dépréciation o Stock : surestimation, retard de livraison, défaillance du fournisseur 74 Achat-Fournisseur
  75. 75. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 2ème étape évaluation du contrôle interne des principales Fonctions c. Réception des biens et services : Objectifs • Biens réceptionnés acceptés s’ils ont été effectivement commandés • Biens réceptionnés conformes aux quantités commandées et aux références qualités • Biens reçus ne sont pas endommagés • Livraisons effectuées dans les délais • Les réceptions sont enregistrées à la date de leur acceptation 75 Achat-Fournisseur
  76. 76. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 2ème étape évaluation du contrôle interne des principales Fonctions c. Réception des biens et services : Risques potentiels • Réception de biens qui n’ont pas été commandés : stock inutiles et dépréciés • Réception des biens pour des quantités différentes, des quantités commandées : stock pléthoriques et rupture de stock • Incidence sur le processus de production et les relations avec les clients • Réception de biens endommagés • Réception présentant de qualité insuffisante impactant la qualité des produits finis • Défaut d’enregistrement comptable des réceptions : difficultés d’estimer des factures non parvenues à la clôture de l’exercice • La non conformité à la commande entraine des Avoirs ; litiges ; réclamation 76 Achat-Fournisseur
  77. 77. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 2ème étape évaluation du contrôle interne des principales Fonctions c. Réception des biens et services : Dispositif de contrôle Interne • Les procédures de contrôle interne permettent de couvrir • Les risques potentiels qui pèsent sur les réceptions des biens et services • Rapprochement systématique des réceptions avec les commandes avec une procédure de traitement des écarts. • Mise en œuvre d’un contrôle qualité par une personne qualifiée. • La séparation des fonctions : de la commande à la réception des quantités et au contrôle de la qualité 77 Achat-Fournisseur
  78. 78. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 2ème étape évaluation du contrôle interne des principales Fonctions c. Réception des biens et services : Dispositif de contrôle Interne • L’acceptation des réceptions à un niveau hiérarchique plus élevé pour les commandes à valeur importante. • Enregistrement systématique des entrées en temps réel. 78 Achat-Fournisseur
  79. 79. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 2ème étape évaluation du contrôle interne des principales Fonctions c. Réception des biens et services : Assertions d’Audit • Incidence sur l’évaluation des stocks • Incidence sur la régularité des achats • Incidence sur la réalité des achats commandés • Incidence sur la coupure : difficulté d’estimation des factures non parvenues. 79 Achat-Fournisseur
  80. 80. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 2ème étape évaluation du contrôle interne des principales Fonctions d. Enregistrement comptables Objectifs • Garantir un enregistrement correct des dettes et des achats à la date de réception des biens ou services • Risques Potentiels • Pertes de factures reçues • Retard du traitement des factures • Difficulté de recensement des factures non parvenues à la clôture • Enregistrement des factures ne concernant pas l’entreprise. 80 Achat-Fournisseur
  81. 81. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 2ème étape évaluation du contrôle interne des principales Fonctions d. Enregistrement comptables Risques potentiels • Enregistrement de factures pour prestations non réalisées • Erreurs d’imputation comptables 81 Achat-Fournisseur
  82. 82. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 2ème étape évaluation du contrôle interne des principales Fonctions d. Enregistrement comptables Dispositif de contrôle interne • Transmission systématique des factures dès leur réception au service comptable pour les répertorier • Mise en œuvre d’une interface avec le journal achats (B.R) • Compétence suffisante du personnel chargé de la saisie • Procédure appropriée de validation des factures • Validation formalisée des factures de prestations de services par des personnes compétentes • Procédure de recensement à la clôture de l’exercice des réceptions non facturées 82 Achat-Fournisseur
  83. 83. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 2ème étape évaluation du contrôle interne des principales Fonctions d. Enregistrement comptables Assertions d’Audit • Exhaustivité : en cas de perte de factures ou de retard de transmission • Régularité : fausses factures ou factures non conformes à la loi • Coupure : recensement insuffisant des factures en fin d’exercice. 83 Achat-Fournisseur
  84. 84. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 2ème étape évaluation du contrôle interne des principales Fonctions e. Paiement des factures Objectifs • Seuls sont payées les factures concernant l’entreprise • Seuls sont payées les factures conformes à la commande et qui correspondent une réception effective • Seuls sont payées les factures à originel unique • Les délais de paiement sont respectés 84 Achat-Fournisseur
  85. 85. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 2ème étape évaluation du contrôle interne des principales Fonctions e. Paiement des factures Risques potentiels • Paiement d’une facture concernant une prestation non réalisée ou non satisfaite • Paiement avec retard des factures pouvant générer des litiges, des intérêts de retard, des arrêts des futures livraisons. 85 Achat-Fournisseur
  86. 86. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 2ème étape évaluation du contrôle interne des principales Fonctions e. Paiement des factures Dispositif du contrôle Interne • Mise en œuvre d’une procédure sécurisée de « Bon à payer » • Déclenchement des paiements sur la base d’une facture en « original unique » avec une procédure d’estampillage. 86 Achat-Fournisseur
  87. 87. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 2ème étape évaluation du contrôle interne des principales Fonctions e. Paiement des factures Assertions d’Audit • Réalité des enregistrements : régularité ; conformité ; validité. 87 Achat-Fournisseur
  88. 88. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 3ème étape Révision des comptes du cycle a. les risques effectifs b. exhaustivité des enregistrements c. Réalité d. coupure e. existence des soldes f. évaluation des soldes 88 Achat-Fournisseur
  89. 89. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 3ème étape Révision des comptes du cycle a. les risques effectifs • Ce sont les risques qui pèsent sur les assertions b. Exhaustivité • Circularisassions des fournisseurs en fonction des flux et des soldes • Taux de réponse faible : contrôle post-clôture • Examen des Fournisseurs débiteurs c. Réalité • Examen des pièces justificatives pour valider la réalité de la dépense 89 Achat-Fournisseur
  90. 90. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 3ème étape Révision des comptes du cycle d. Coupure • Derniers achats exercice n premiers achats exercice n+1 • Dernières réceptions n et premières réceptions n+1 • Examen des Avoirs (retours ; ristourne) 90 Achat-Fournisseur
  91. 91. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 3ème étape Révision des comptes du cycle e. Existence des soldes • Rapprochement balance Auxiliaire et balance générale • Sondage sur les comptes Fournisseurs avec examen des documents justificatifs • Aprement du solde en n+1 pour identifier le paiement en post-clôture 91 Achat-Fournisseur
  92. 92. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 3ème étape Révision des comptes du cycle f. Évaluation du solde • Actualisation de dettes libellées en monnaie étrangère • Provision sur pénalités et intérêts moratoires • Informations significatives énoncées en Annexe (ventilation des dettes ; crédit bail ; clause de réserves….) 92 Achat-Fournisseur
  93. 93. 93 LA DÉMARCHE DE LA MISSION DU CAC
  94. 94. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 94
  95. 95. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © DEMARCHE GENERALE D’AUDIT CONNAISSANCE GENERALE DE L’ENTITE COMPREHENSION DES SYSTEMES COMPTABLES ET CONTRÔLE INTERNE RISQUE D’AUDIT ET SEUIL DE SIGNIFICATION NATURE, CALENDRIER ET ETENDUE DES PROCEDURES D’AUDIT PLAN DE MISSION ET PROGRAMMES DE TRAVAIL 95 1. ORIENTATION ET PLANIFICATION DE LA MISSION
  96. 96. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE DE L’ENTREPRISE Prise de connaissance détaillée des procédures Confirmation des procédures décrites (Tests de conformité) 96 DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 2. EVALUATION DU CONTRÖLE INTERNE
  97. 97. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Points forts (théoriques) Points faibles (théoriques) EVALUATION DU FONCTIONNEMENT Contrôles d’impact Points forts non appliqués FAIBLESSES DU SYSYTEMEFORCES DU SYSTEME EVALUATION DEFINITIVE RECOMMANDATIONS EVALUATION DE LA CONCEPTION Points fors appliqués 97 DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 2. EVALUATION DU CONTRÖLE INTERNE
  98. 98. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © DOMAINES SIGNIFICATIFS ET ZONES DE RISQUES Possibilité de s’appuyer sur les contrôles internes Fonctionnement des contrôles utiles Impossibilité de s’appuyer sur les contrôles internes Analyse des données ponctuelles et exceptionnelles ELABORATION DES PROGRAMMES DE CONTRÔLE DES COMPTES ALLEGES ETENDUS SPECIFIQUES EXECUTION DES PROGRAMMES SATISFAISANT 98 DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 3. CONTRÔLE DES COMPTES
  99. 99. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Résultats des travaux d’audit Synthèse du contrôle interne Synthèse du contrôle des comptes Opinion avec Réserves Synthèse Générale Réserves? Rapport spécial Lettre de Recommandations Avec Sans Refus Refus de certification Opinion sans Réserve Rapport Général Rapport Spécial LR 99 DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 4. SYNTHESE ET RAPPOPT
  100. 100. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © a. LA REVUE DES ÉVÉNEMENTS POSTERIEURS A LA CLÔTURE b. LE BOUCLAGE DE LA MISSION c. QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION d. LA LETTRE D’AFFIRMATION e. LES NOTES DE SYNTHÉSE DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 5. TRAVAUX DE FIN MISSION 100
  101. 101. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © a. LA REVUE DES EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE 1 – QUELQUES DISPOSITIONS COMPTABLES Article 16 de la loi comptable (alinéa 3) : « Il doit être tenu compte des risques et charges nés au cours de l’exercice ou d’un exercice antérieur, même s’ils sont connus entre la date de clôture de l’exercice et celle de l’établissement des états de synthèse » Pour donner une IMAGE FIDELE du patrimoine, de la situation financière et des résultats de l’entreprise, les états de synthèse doivent tenir compte des EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE (EPC) EPC : Ne concernent pas les produits ou profits probables Doivent être significatifs EPC : Faire la distinction entre la NAISSANCE de l’événement et la CONNAISSANCE de l’évènement EPC : Peuvent apporter des éléments supplémentaires d’appréciation DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 5. TRAVAUX DE FIN MISSION 101
  102. 102. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Evènement à impact significatif lié à des conditions existant à la date de clôture : Les comptes doivent être modifiés Evénement à impact significatif non lié à des conditions existant à la date de clôture : Les comptes n’ont pas à être modifiés Mais • Si continuité de continuité d’exploitation remise en cause : ETIC obligatoire • Si continuité d’exploitation non remise en cause : ETIC souhaitable 102 a. LA REVUE DES EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE 1 – QUELQUES DISPOSITIONS COMPTABLES DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 5. TRAVAUX DE FIN MISSION
  103. 103. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 2 – PROBLEMATIQUE POUR L’AUDITEUR Evénements importants survenant entre la date de clôture et la date d’établissement du rapport Si l’événement se rapporte à l’exercice dont les comptes sont vérifiés (dénouement d’un litige significatif), l’auditeur devra conclure sur la nécessité d’en tenir compte dans le rapport Principales questions : Obligation de recherche : Comment? Jusqu’à quand? Incidence sur l’opinion : Comment? Jusqu’à quand? Communication : Comment? Quand? Qui? Attitude l’auditeur et sa position quant à l’opinion dépendra de la position de l’entreprise 103 a. LA REVUE DES EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 5. TRAVAUX DE FIN MISSION
  104. 104. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Date de clôture Date d’arrêté Date du rapport AGO Evénements postérieurs pour le conseil Evénements postérieurs pour le CAC 104 a. LA REVUE DES EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE : Périodes à considérer DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 5. TRAVAUX DE FIN MISSION   
  105. 105. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Date de clôture Date de l’arrêté Obligation d’informer les dirigeants sociaux par écrit, pour entreprendre des actions selon que : Evénement né avant la clôture Modification des comptes  Evénement né après la clôture Impact sur la continuité de l’exploitation Mention dans le rapport de gestion (et/ou dans l’ ETIC) Mention dans le rapport Et dans l’ETIC OuiNon 105 a. LA REVUE DES EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE : Périodes à considérer DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 5. TRAVAUX DE FIN MISSION 
  106. 106. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Date d’arrêté Date du rapport Même situation et même conséquences que le premier cas EXCEPTIONS :  Nécessité de la tenue d’une nouvelle réunion du Conseil d’Administration  Au minimum, insérer l’information comme complément du rapport de gestion, sinon le CAC doit le révéler à l’AGO 106  a. LA REVUE DES EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE : Périodes à considérer DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 5. TRAVAUX DE FIN MISSION
  107. 107. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Date du rapport Tenue de l’AGO  Pas d’obligation de diligence pour le CAC, mais s’il est informé d’événements significatifs, il doit suggérer :  La modification des comptes (donc nouvelle tenue du CA)  Ou l’information des actionnaires dans le rapport de gestion  Si la réponse à ces suggestions, le CAC doit rédiger une communication à lire lors de la tenue de l’AGO 107 a. LA REVUE DES EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE : Périodes à considérer DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 5. TRAVAUX DE FIN MISSION 
  108. 108. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Favorable Défavorable Rédaction d’un complément de rapport à déposer au greffe avec les comptes modifiés Dépôt au greffe de : - La communication adressée à l’AGO - Le rapport - Les comptes 108 a. LA REVUE DES EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE : Périodes à considérer DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 5. TRAVAUX DE FIN MISSION
  109. 109. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 3 – MOYENS D’INVESTIGATION Entretiens avec les dirigeants Examens des P.V du Conseil d’Administration Examens des situations comptables intermédiaires Un questionnaire formalise en général les investigations menées et la conséquence sur l’opinion (voir ci-joint) 109 a. LA REVUE DES EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE : Périodes à considérer DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 5. TRAVAUX DE FIN MISSION
  110. 110. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © OBJECTIFS : S’ASSURER QUE Tous les travaux d’audit et toutes les diligences ont été accomplis  Tous les documents de la société devant être revus par l’auditeur ont été examinés  Les dossiers de travail sont correctement documentés et organisés 110 b. BOUCLAGE DE LA MISSION DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 5. TRAVAUX DE FIN MISSION
  111. 111. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © CONNAÎTRE LE Q.F.M ET Y PENSER DES LE DEBUT DE LA MISSION PLANIFIER DU TEMPS POUR LE BOUCLAGE 111 b. BOUCLAGE DE LA MISSION DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 5. TRAVAUX DE FIN MISSION
  112. 112. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © LES PRINCIPAUX TRAVAUX DE BOUCLAGE  Lever les derniers suspens  Vérifier l’apurement des notes de revue  Rapprocher les comptes définitifs des comptes audités  Mettre à jour les feuilles maîtresses 112 b. BOUCLAGE DE LA MISSION DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 5. TRAVAUX DE FIN MISSION
  113. 113. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD ©  Préparer les questionnaires et les faire signer par l’associé avant l’émission des rapports : - Questionnaire des événement postérieurs à la clôture, - Questionnaire de suivi de mission…  Relever les points d’audit nécessitant un suivi spécifique en n+1  Faire la synthèse des temps passés 113 LES PRINCIPAUX TRAVAUX DE BOUCLAGE b. BOUCLAGE DE LA MISSION DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 5. TRAVAUX DE FIN MISSION
  114. 114. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Ces travaux présentent à la fois des objectifs :  De fonds: Diligence avant l’émission du rapport d’opinion  De forme: Utilisation des dossiers pour l’exercice suivant, contrôle externe éventuel 114 b. BOUCLAGE DE LA MISSION DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 5. TRAVAUX DE FIN MISSION
  115. 115. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © MODE D’EMPLOI : ● A établir par le chef de mission à la fin des travaux d’audit ● La date de signature de ce document devant être la même que la date du rapport ● A classer dans le dossier 115 c. QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 5. TRAVAUX DE FIN MISSION
  116. 116. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © SOMMAIRE 1 . Comptes annuels 2 . Rapport de l’auditeur 3 . Programme de contrôle des comptes 4 . Travaux d’audit – Généralités 5 . Travaux d’audit – Appréciation du contrôle interne 6 . Travaux d’audit – Contrôle des comptes 7 . Contrôles spécifiques du commissaire aux comptes 8 . Travaux de fin de mission Commentaires et signatures de l’associé responsable 116 c. QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 5. TRAVAUX DE FIN MISSION
  117. 117. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION Folio 1/5 QUESTIONS OUI (1) N/A (1) NON (1) COMMENTAIRE (2) Référence feuille de travail (2) 1. COMPTES ANNUELS 10. Les comptes annuels comprennent-ils: - une note sur les principes comptables dûment établie? - les états d’information complémentaires requis ? 11. Les comptes annuels sont-ils établis: - conformément aux principes aux principes comptables généralement admis? (1) Apposer le paraphe dans la colonne concernée. (2) A utiliser ci certains points méritent d’être explicités. 117
  118. 118. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 12 . Les changements intervenus dans l’application des principes comptables,ainsi que l’impact de ces changements, ont-ils été indiqués clairement? 13 . Les comptes annuels reflètent-ils tous les faits ou événements postérieurs à la date d’arrêté qui peuvent avoir un effet important sur la situation financière et les résultats de la société? Lorsque le « questionnaire des événements postérieurs » a été rempli, en faire une mention expresse dans la colonne « Commentaires » 14 . La situation de la société, fait-elle peser un risque sur la continuité de d’exploitation. Si oui, cette situation a-t-elle révélée correctement? Lorsque le « questionnaire des entreprises en difficultés » a été utilisé, en faire une mention expresse dans la colonne « Commentaires » 118
  119. 119. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION Folio 2/5 QUESTIONS OUI (1) N/A (1) NON (1) COMMENTAIRE (2) Référence feuille de travail (2) 2. RAPPORT DE L’AUDITEUR 20 . Y a-t-il des réserves ou des observations à formuler dans le rapport? Si oui, en faire mention dans la « synthèse générale de la mission ». 21 . Les contrôles effectués ont-ils été suffisants pour permettre d’étayer l’opinion émise dans le rapport? 22 . Le rapport est-il établi conformément aux normes? 23 . Le rapport est-il daté du jour d’achèvement des travaux 119
  120. 120. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 30. Existe-il un programme écrit dûment complété? 31. Les objectifs de contrôle proposés par le questionnaire de contrôle des comptes ont-il été respectés? 32 . L’impact possible sur les comptes annuels des faiblesses relevés dans le contrôle interne a-il été évalué et en a-t-il été tenu compte dans l’établissement du programme? 33 . Le programme a-t-il été approuvé et paraphé par l’associé responsable? 3. PROGRAMME DE CONTRÔLE DES COMPTES 120
  121. 121. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION Folio 3/5 QUESTIONS OUI (1) N/A (1) NON (1) COMMENTAIRE (2) Référence feuille de travail (2) 4 .TRAVAUX D’AUDIT – GENERALITES 40 . Tous les points en suspens depuis le dernier audit ont-il été traités de façon satisfaisante? 41 . Toutes les informations nécessaires ont-elles pu être obtenues du client? 121
  122. 122. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 50. Les systèmes et procédures de contrôle interne du client ont-il été examinés et évalués? 51. Les procédures décrites les années antérieures ont-elles été mises à jour des changements intervenues ? 52 . Le client a-t-il remédié aux faiblesses de contrôle interne évoqués dans les précédents rapports et son intervention est-elle estimée satisfaisante? 53 . Est-ce qu’un rapport sur le contrôle interne a été rédigé à l’intention de la direction sur les lacunes constatées et les recommandations proposées? Dans la négative, indiquer sous quelle forme la direction a eu connaissance des commentaires 5. TRAVAUX D’AUDIT : APPRECIATION DU CONTRÔLE INTERNE COMPTES 122
  123. 123. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION Folio 4/5 QUESTIONS OUI (1) N/A (1) NON (1) COMMENTAIRE (2) Référence feuille de travail (2) 60 . Est-ce que tous les travaux nécessaires au contrôle des comptes ont bien été effectués et le programme appliqué dans son intégralité ? 61 . Est-ce que les normes de travail ont été appliquées en ce que concerne : - la confirmation directe des créances? - la confirmation directe des fournisseurs? - la confirmation directe des banques ?- - la confirmation directe des conseils juridiques, notaires, avocats, conservateurs des hypothèques et autres tiers concernés ? - le contrôle de l’inventaire physique ? 123
  124. 124. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 62 . Est-ce que des feuilles récapitulatives par poste ont été établies et classées dans le dossier de l’exercice ? 63 . Les feuilles de travail d’analyse des comptes sont-elles suffisamment explicites en ce qui concerne : - les sources d’information, le travail effectué et les conclusions ? - les références croisées ? 64 . Les feuilles de travail ont-elles été supervisées par le chef de la mission, et portent-elles la trace de cette supervision ? 124
  125. 125. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 70 . Dans les cas d’un commissariat aux comptes a-t-on réalisé les contrôles spécifiques prévus par la loi? 71. Le « questionnaire des vérifications spécifiques du commissaire aux comptes » a-t- il été rempli? 7. CONTROLES SPECIFIQIES : DU COMMISSAIRE AUX COMTES 125
  126. 126. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © A-t-on pris connaissance de la note de synthèse du co- commissaire ? A-t-on procédé à une revue croisée des dossiers de travail ? La nécessité de réaliser des travaux complémentaires est-elle apparue? A-t-on réalisé ces travaux? Relation co-commissaire 126
  127. 127. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION Folio 5/5 QUESTIONS OUI (1) N/A (1) NON (1) COMMENTAIRE (2) Référence feuille de travail (2) 80 . Les comptes annuels définitifs (y compris l’annexe) sont-ils référenciés aux feuilles récapitulatives? 81 . A-t-on effectué une synthèse des points importants à l’intention de l’associé responsable? 82 . Les dossiers permanents ont-ils été mis à jour? 83 . Existe-t-il des points importants pour le prochain contrôle? Si oui, joindre copie du P.P.C. (pour le prochain contrôle) 8 . TRAVAUX DE FIN DE MISSION 127
  128. 128. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Synthèse et bouclage Une note de synthèse finale a-t-elle été rédigée Les redressement s significatifs proposés par le cabinet et les incertitudes substantielles ont-il été - Récapitulés - Discutés avec le client - Comptabilisés par le client Le dossier contient-il nos conclusions concernant les redressements significatifs non acceptés par le client Le questionnaire de vérification spécifique est-il complété A-t-on procédé à une revue des événements postérieurs à la clôture A-t-on demandé une lettre de d’affirmation Si oui, l’a-t-on obtenue Toute omission au programme de travail est-elle expliquée 128
  129. 129. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Le budget de la mission a-t-il été respecté? Si non, joindre des informations utiles. Autres observations et remarques concernant le déroulement de la mission: ………………………………………………………………………………………….…………… ……………………………………………………………………………. Préparé par : Date : Signature : Associé responsable : Nom : Date : Signature : Observations : ……………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… 129
  130. 130. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD ©  Elle constitue un complément de preuve nécessaire pour documenter les informations verbales constituant un des fondement de l’opinion  Dans tous les cas d’impossibilité de procédure supplétive de contrôle, elle documente les positions de la direction, sans se substituer aux diligences d’audit  Elle concerne, le plus souvent, des évaluations ou provisions pouvant relever d’éléments subjectifs dépendant de la décision de la direction mais également toutes informations importantes ou documents non fournis à l’auditeur 130 d. LA LETTRE D’AFFIRMATION DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 5. TRAVAUX DE FIN MISSION 1 – INTERET DE LA LETTRE D’AFFIRMATION :
  131. 131. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © Le canevas type, ci-après, regroupe les principales grandes catégories de thèmes qui peuvent faire le plus souvent l'objet d'une rubrique dans une lettre d'affirmation ; ces rubriques seront, dans chaque lettre, personnalisées compte tenu des spécificités de l'entreprise concernée. Elles ne sauraient, en règle générale, être utilisées de manière « standard » dans le contexte. Les affirmations générales les plus courantes, dans le cadre d'une lettre d'affirmation envoyée par la direction de l'entreprise au commissaire aux comptes, portent ainsi sur les points suivants: 131 d. LA LETTRE D’AFFIRMATION DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 5. TRAVAUX DE FIN MISSION 1 – INTERET DE LA LETTRE D’AFFIRMATION : « Canevas » type de lettre d'affirmation
  132. 132. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 1. L'ensemble de la comptabilité et de la documentation y afférente (telle que rapports internes, budget, etc.) ainsi que tous les contrats ayant ou pouvant avoir une incidence significative sur les comptes annuels, et tous les procès-verbaux des conseils et assemblées réunis à la date de cette lettre, ont été mis à votre disposition. 2 . Nous n’avons connaissance : -d'aucune irrégularité ou malversation commise par un membre de la direction ou par un cadre ou employé ayant un rôle important dans la définition du système comptable et de contrôle interne, -d'aucune irrégularité ou malversation commise au sein de notre société par d'autres employés et pouvant avoir une incidence significative sur la présentation de nos comptes, -d'aucun avertissement ou mise en demeure d'organismes officiels concernant le non respect ou le manquement aux règles de présentation de nos comptes annuels et qui pourrait avoir une incidence significative sur ceux-ci, -d' aucune transaction s' étant traduite ou pouvant se traduire pat des versements ou des recettes dont le caractère licite pourrait être mis en cause, ou de fonds occultes ayant servi ou pouvant servir à de telles opérations. 132
  133. 133. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 3 . Nous n’avons aucun plan de restructuration ou de réorganisation en cours ou prévu (tel que la cessation d’une ligne de produits, d'une activité, etc.) qui pourrait affecter la valeur ou la classification des actifs et des passifs tels qu’il figurent à notre bilan. 4 . Nous n’avons connaissance : - d’aucune violation ou infraction aux lois, décret ou règlements, dont l’incidence pour une société serait telle que ces faits devraient être mentionnés en annexe aux comptes ou, le cas échéant, faire l’objet d’une provision pour risques, - d’aucun passif important (tel que notifications de redressements, procès en cours, garanties accordés aux clients, etc.) ou de pertes potentielles non enregistrés ou qui devraient faire l’objet d’une note annexée aux états financiers, - d’aucune réclamation dont pourraient résulter des indemnités importantes au bénéfice de notre société. 133
  134. 134. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 5 . Notre société n’a aucune affaire litigieuse ou contentieuse en cours pour laquelle nos conseils juridiques et/ou avocats nous ont informés qu'une action légale ou judiciaire pourrait éventuellement nous être intentée. 6. Toutes les transactions de l'exercice ont été régulièrement enregistrées dans nos livres et le dossier d'inventaire constitué à la clôture de l'exercice corrobore le bilan de clôture. 7. Des provisions pour dépréciation d'un montant suffisant ont été dotées pour ramener les stocks invendables, inutilisables, à rotation lente ou excédent des quantités normalement vendables, à leur valeur probable de réalisation. 8. Notre société avait des titres de propriété valables pour tous ses actifs et n’avait pas d' actifs gagés, hypothéqués ou nantis (autres que ceux mentionnés dans l' annexe). 9. Des provisions pour pertes et charges d'un montant suffisant ont été enregistrées pour couvrir les pertes potentielles importantes résultant d'engagements de ventes fermes ou du non respect de ceux-ci. 134
  135. 135. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 10 . Des provisions pour pertes et charges d ‘un montant suffisant ont été enregistrées pour couvrir les pertes potentielles importantes résultant d' engagements d'achats à des prix fermes qui se trouveraient être supérieurs aux prix du marché ou qui entraîneraient un sur - stockage au-delà des quantités normales d’utilisation. 11 . Notre société s'est conformée à toutes les clauses des contrats au titre desquels elle était engagée et qui, dans le cas contraire, pourraient avoir des conséquences dommageables importantes. 12 . Depuis le... 19.., il n’ est survenu aucun événement susceptible de remettre en cause la sincérité, la régularité et l'image fidèle des comptes annuels de l'exercice considéré. 13 . Au cours de l'exercice, la société n'a détenu aucune créance sur l'un quelconque de ses administrateurs ou dirigent (ou gérant et associés). 14. Toutes les informations comptables et financières adressées ou mises à la disposition des actionnaires au cours de l'exercice vous ont été communiquées. 135
  136. 136. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD ©  Adressée à l’auditeur, elle est signée des dirigeants que l’auditeur juge pertinent de voir engager (PDG, DG ou DF)  L’auditeur ne doit pas hésiter à demander une rédaction conforme à son attente  Le canevas-type de la lettre d’affirmation présenté ci-après comporte plusieurs rubriques qui doivent être personnalisées compte tenu des problèmes propres à chaque société  La lettre doit être datée à la date la plus proche possible du rapport d’audit ( voir événement postérieurs à la clôture) 136 d. LA LETTRE D’AFFIRMATION DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 5. TRAVAUX DE FIN MISSION 2 – MISE EN ŒUVRE
  137. 137. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD ©  Objet de la note de synthèse interne  Plan indicatif de la note de synthèse interne  La note de synthèse client  principales lacunes observées 137 e. LES NOTES DE SYNTHESE DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 5. TRAVAUX DE FIN MISSION
  138. 138. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 1- LA NOTE DE SYNTHESE INTERNE  La note de synthèse interne fait état :  des événements significatifs ayant marqué l’activité  des problèmes significatifs rencontrés ainsi que les choix effectuées  de la récapitulation des ajustements ( acceptés ou non par le client  des points de suspens et des points à suivre  de la démonstration de bien fondé de l’opinion  Elle constitue un produit fini à fournir en cas de contrôle externe( Co-Cac)  Elle recense les points significatifs à communiquer à la direction de la société 138 e. LES NOTES DE SYNTHESE DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 5. TRAVAUX DE FIN MISSION
  139. 139. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 1 - LA NOTE DE SYNTHESE INTERNE : PHASE INTERIMAIRE – PLAN INDICATIF  Limitation du champ de révision  Faits significatifs de l’exercice et données chiffrées  Appréciation du contrôle interne et des procédures  Exceptions ou difficultés d’application relatives aux principes et méthodes comptables  incertitudes ou risques identifiés à suivre avec incidence éventuelle sur opinion 139 e. LES NOTES DE SYNTHESE DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 5. TRAVAUX DE FIN MISSION
  140. 140. .….…………………………………………………….……………………………………………………….…………………………………………………………………………………………………………….AUDIONORD © 140 e. LES NOTES DE SYNTHESE DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 5. TRAVAUX DE FIN MISSION  Corrections proposées sur les comptes  Limitation du champ de révision  Faits significatifs de l’exercice et données chiffrées  Exceptions ou difficultés d’application relatives aux principes et méthodes comptables  suivi des incertitudes ou risques identifiés lors de la phase intérimaire et nouveaux risques identifiés Opinion relative à la certification des comptes 1 - LA NOTE DE SYNTHESE INTERNE : PHASE FINALE – PLAN INDICATIF

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