1. COSTOS Y PRESUPUESTOS
MODULO 1
CARRERA: CONTADOR PUBLICO
PROFESOR: CR. NESTOR FRANCISCO VICCO
CURSO: 5º AÑO
AÑO: 2004
SALTA
1

2. 2

3. Educación
A DISTANCIA
AUTORIDADES DE LA UNIVERSIDAD
CANCILLER
Su Excelencia Reverendísima
Mons. MARIO ANTONIO CARGNELLO
Arzobispo de Salta
Vice-Canciller
Monseñor OSCAR MARIO MOYA
RECTOR
Dr. PATRICIO COLOMBO MURUA
VICE-RECTOR ADMINISTRATIVO
Ing. MANUEL CORNEJO TORINO
SECRETARIA GENERAL
Prof. CONSTANZA DIEDRICH
DIRECTOR del I.E.A.D.
Pbro. CARLOS ERNESTO ESCOBAR SARAVIA
Sub-DIRECTOR del I.E.A.D.
Cnl. (Re.) JORGE MAINOLI
3

4. 4

5. Indice General
Punto Nº 1 - Programa de la Asignatura ........ 9
Punto Nº 2 - Bibliografía ............................... 12
Punto Nº 3 - Características de
la Asignatura ............................................ 12
Punto Nº 4 - Guía de Estudio ....................... 21
UNIDAD I UNIDAD IV
Conceptos Fundamentales........................... 21 Elementos del Costo - Gastos
1.- Contabilidad de Costos ........................... 21 de fabricación ........................................... 81
2.- Contabilidad de Costos y Contabilidad 1.1.- Concepto - Clasificaciones -
Financiera................................................. 27 Terminología ............................................ 81
3.- Proceso Productivo y los Factores de 2.1.- Departamentalización de los Gastos de
Producción ............................................... 30 Fabricación ............................................... 87
4.- Costos Departamentales y Divisionales .. 34 Bibliografía .................................................... 92
Bibliografía .................................................... 39
UNIDAD V
UNIDAD II
La Capacidad y los Costos ........................... 95
Elementos de Costos: Materia Prima ........... 43 1.- Capacidad de Producción y Nivel
de Actividad .............................................. 95
1.- Concepto y Clasificación ......................... 43
2.- La Capacidad Ociosa - Distintos tipos .. 101
2.- Materiales Desechados, Defectuosos y
Desperdicios............................................. 48 Bibliografía .................................................. 104
3.- Teoría de Stock ....................................... 49
Bibliografía .................................................... 60
UNIDAD III
Elementos del Costo: Mano de Obra ........... 63
1.1.- Concepto - Clasificación y
Terminología ............................................ 63
2.1.- Estructura Salarial - Requisitos - Rendi-
miento Normal .......................................... 69
3.1.- Mano de Obra Aprovechada y
No Aprovechada ...................................... 72
Bibliografía .................................................... 78
5

6. 6

7. Currículum Vitae
Datos Personales
Apellido: Vicco Simesen de Bielke
Nombre: Nestor Francisco
Títulos Universitarios
Título: Contador Público Nacional.
Universidad: Universidad Nacional de Salta.
Facultad: Dpto. de Cs. Económicas, Jurídicas y Sociales.
Fecha de Otorgamiento: 07 de Mayo de 1975.
Título: Lic. en Administración de Empresas.
Universidad: Universidad Nacional de Salta.
Facultad: Facultad de Cs. Económicas, Jurídicas y Sociales.
Fecha de Otorgamiento: 16 de Abril de 1993.
Antecedentes Docentes Universitarios
- Jefe de Trabajos Prácticos - Cátedra de Costos - UNSA - Fac. de Cs. Económicas
- Interino - 01-04-84 al 30-04-90
- Jefe de Trabajos Prácticos - Cátedra de Costos - UNSA - Fac. de Cs. Económicas
- Regular por Concurso - 18-12-91 al 30-06-99.
- Jefe de Trabajos Prácticos - Cátedra de Costos - UNSA - Fac. de Cs. Económicas
- Regular por Concurso - 01-07-99 y continúa a la fecha.
- Profesor Adjunto - Cátedra de Contabilidad de Costos - Universidad Nacional de
Jujuy - Facultad de Ciencias Económicas - Interino - 01-10-92 al 31-03-93.
- Profesor Titular Interino por Concurso - Cátedra de Técnicas de Costeo, Progra-
mación y Presupuesto - Universidad Nacional de Jujuy - Facultad de Ciencias
Económicas - 01-04-93 al 31-03-94 por renuncia.
- Afectación a la Cátedra de Introducción a la Contabilidad Superior - UNSA - Dpto.
de Cs. Económicas, Jurídicas y Sociales - 1983.
Cargos Desempeñados en ámbito universitario
- Secretario Administrativo de la Universidad de Salta - 28-12-83 al 31-12-85. Cesa
por renuncia.
- Miembro Comité Organizador del IX Congreso Argentino de Profesores Universi-
tarios de Costos - UNSA - Fac. de Cs. Económicas - Agosto de 1986.
- Miembro de la Comisión Asesora para la designación de Auxiliares Docentes de
1º Categoría - Costos - Fac. de Cs. Económicas - UNSA - Noviembre de 1987.
Res. Decanato Nº 304/87.
- Miembro Comité Organizador del XX Congreso Argentino de Profesores Univer-
sitarios de Costos - UNSA - Fac. de Cs. Económicas - Octubre de 1997.
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8. Actividad Profesional Pública
- 2º Jefe de Dpto., de 1º en el Dpto. de Auditoría Gral. de Entidades en Liquidación,
Banco Central de la Rep. Argentina, destinado como Auditor Interno en las ciuda-
des de Salta y Jujuy - 22-04-88 al 31-10-90.
- Director Gral. de Administración del Ministerio de Gobierno de la Provincia de
Salta - 05-02-92 al 12-10-92. Cesa por renuncia.
Otros Antecedentes Institucionales en la Profesión
- Vocal Titular Nº 1 - Vicepresidente del Consejo Profesional de Ciencias Económi-
cas de Salta, desde 28-10-85 al 09-11-87.
- Vocal Titular Nº 2 del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Salta, des-
de 10-11-87 a Octubre de 1989.
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9. Carrera: Contador Público
Curso: 5º Año
Materia: Costos y Presupuestos
Profesor: Cr. Nestor Francisco Vicco
Año: 2004
Características de la Asignatura
Fundamentos
La gestión de los negocios de las empresas modernas, cada vez necesitan con más
frecuencia conocimientos en materia de la determinación de los costos, tanto de pro-
ducción como de distribución, a los efectos de tomar una serie de decisiones en mate-
ria de costos, precios, márgenes de contribución por línea de productos, etc. combi-
nando bases de datos con metodologías de costeo de producto. Es necesario enton-
ces, que el egresado Contador Público conozca las técnicas que le permitan satisfacer
esta demanda profesional, a la luz de las Normas Contables Profesionales.
Objetivos
El propósito del dictado de la asignatura, consiste en que a la finalización del dictado
de la misma, el alumno esté capacitado en los siguientes temas:
a.- Capacidad para determinar costos totales y unitarios, con los criterios de valuación
vigentes y determinación de niveles de eficiencia.
b.- Registración Contable de los costos, distinguiendo Costos del Producto y Cos-
tos del Período, a los efectos de una correcta determinación de los resultados de
las operaciones y valuación de los Inventarios.
c.- Utilización de los Costos, para control, planificación y facilitar la toma de decisio-
nes gerenciales.
Modalidad de seguimiento y evaluación del alumno
Los alumnos serán evaluados a través de dos parciales, que se realizarán en fechas
a confirmar:
1º Parcial: Comprenderá las Unidades I a V del Programa de la asignatura, y que a
la fecha, se encuentra en la red.
2º Parcial: Comprenderá las Unidades VI a X del Programa de la asignatura.
El seguimiento de los alumnos se realizará a través del Foro Académico, en el cual
se evacuarán las consultas pertinentes, como se explicará. También contarán con las
consultas de las tutorías en sede en las fechas previstas, además de las filmaciones
correspondientes (tres), en las cuales se desarrollarán los temas centrales de las
Unidades, las cuales los alumnos contarán en sus respectivas impresiones. No se
realizarán Trabajos Prácticos.
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10. Requisitos para regularizar la materia
La materia no tiene régimen promocional. Los requisitos para regularizarla son:
Aprobar los dos parciales (nota mínima: cuatro), pudiendo recuperar solamente uno
de ellos (el reprobado). El parcial recuperatorio será tomado en fecha a confirmar y
posterior al 16 de Junio de 2004. Aquel alumno que fuera aplazado en los dos parciales,
quedará en situación de alumno libre, no teniendo derecho a recuperación alguna.
Modalidad del examen Final
Para alumnos regulares: el examen Final versará sobre diversos temas del Progra-
ma de la materia. Consistirá en el desarrollo teórico de los mismos. Preferentemente
será oral y, en el caso de existir posibilidades, se realizará en forma escrita con un
máximo de dos (2) horas de duración.
Para alumnos libres: el examen comprenderá temas del Programa de la materia.
Consistiría en la solución de un ejercicio práctico y, aprobado que sea el mismo, se
procederá a corrección de temas de desarrollo teórico. Se instrumentará en forma
escrita, con un máximo de duración de tres horas.
Para las tutorías, el examen se tomará en forma oral (Salta y Jujuy). Para el resto, en
forma escrita tal como se detalló.
Correo Electrónico y Foro
Todas las inquietudes y consultas técnicas, serán evacuadas de la siguiente mane-
ra:
- Correo Electrónico: todos los días Lunes por las consultas de la semana anterior:
- nvicco@hotmail.com
- cpnnvicco@hotmail.com
- Foro Académico: todos los días Martes por las consultas de la semana anterior.
Fecha y hora de atención de Tutoría en sede
Las Tutorías se atenderán los días Viernes a horas 19:00 en calle Pellegrini Nº 798 -
Salta.
Domicilio: Las Heras 186 - 3º Piso Dpto. "A" - Salta
Teléfonos: 4318527 - 156851503
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11. Programa de la Asignatura
Contenidos
UNIDAD I - Conceptos Fundamentales
1.- Contabilidad de Costos - Costos de adquisición y Costos de Producción - Clasi-
ficaciones de Costos y finalidad de los mismos.
2.- Contabilidad de Costos y Contabilidad Financiera o Patrimonial - Naturaleza -
Campos de aplicación - Objetivos, funciones y requisitos de la Contabilidad de
Costos - El Sistema de Cuentas en la Contabilidad de Costos.
3.- El Proceso productivo y los Factores de Producción. El Costo de Producción:
conceptos y elementos constitutivos - El Costo de Distribución: concepto y ele-
mentos constitutivos - El proceso de acumulación de los costos - Esquemas,
fórmulas y Estados de Costos.
4.- Costos Departamentales y Divisionales - Centros de Costos - La unidad de cos-
tos.
UNIDAD II - Elementos del Costo: Materia Prima
1.- Concepto - Clasificación - Importancia y Objetivos del control de la Materia Pri-
ma - Registros contables y comprobantes que intervienen - Valuación: criterios -
Normas Contables Profesionales vigentes.
2.- Concepto y tratamiento contable de los materiales de Desecho, Materiales De-
fectuosos y Materiales de Desperdicios.
3.- Teoría de Stocks: elementos intervinientes - Lote económico de Compra - Exis-
tencias Mínimas y Máximas - Políticas de Compras.
UNIDAD III - Elementos del Costo: Mano de Obra
1.- Concepto - Clasificaciones y terminología - Importancia y Objetivos del control
de la Mano de Obra - Organización, control y contabilización de la Mano de Obra
- Cargas Sociales: concepto, distintas clases y su determinación - Normas lega-
les vigentes - Registros contables y comprobantes que intervienen en la Mano
de Obra.
2.- Estructura salarial - Requisitos - Rendimiento normal - Sistemas Salariales: con-
cepto y características de cada uno de ellos - Comportamiento del Costo total y
Unitario de la Mano de obra.
3.- Mano de obra aprovechada y no aprovechada - Concepto - Causales - Tratamien-
to contable - Improductividad Oculta - Concepto - Causales - Tratamiento conta-
ble - Cálculo de la Mano de Obra productiva - Relación con las Normas Conta-
bles Profesionales vigentes.
UNIDAD IV - Elementos del Costo: Gastos de Fabricación
1.- Concepto - Clasificaciones - Terminología a utilizar - Importancia y Objetivos del
control de los Costos Indirectos de Fabricación - Clasificaciones - Naturaleza de
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12. los gastos de Fabricación: Presupuestación - Asignación en base a cuotas -
Distintas cuotas de aplicación - Clases - Gastos de Fabricación Aplicados -
Cálculo - Contabilización - Ajustes.
2.- Departamentalización de los Gastos de Fabricación - Asignación y prorrateo de
costos: cuotas, bases y pautas de distribución - El Proceso de Acumulación -
Asignación Directa - Distribución primaria, secundaria y terciaria - Contabiliza-
ción.
UNIDAD V - La Capacidad y los Costos
1.- Capacidad de Producción y Nivel de Actividad - Distintos tipos de Capacidad -
Elementos determinantes de la Capacidad Máxima de Producción - Nivel de
Actividad - Concepto - Distintos tipos - Criterios para el Nivel de Actividad Pre-
visto - Unidad de medida de la Capacidad.
2.- La Capacidad Ociosa – Distintos Tipos – Determinantes de la Ociosidad – Absor-
ción de Costos Fijos – Valuación de la Capacidad Ociosa.
UNIDAD VI - Sistemas de Costos
1.- Sistemas de Costos por Ordenes - Concepto - Características del sistema -
Industrias en las que se aplica - Productos - Ordenes de Producción y Ordenes
permanentes.
2.- La Hoja de Costos - Concepto - Contenidos - Apropiación de los Elementos del
Costo a la Hoja de costos - Registros Contables, comprobantes y contabilización
de los costos por Órdenes.
3.- Sistema de Costos por Procesos - Concepto - Características - Industrias en las
que se aplica - Modalidades del Sistema - Naturaleza de los Costos por Proce-
sos - Informes y Cuentas de Costos - Registros - Producción Equivalente y
Costos Unitarios.
4.- Determinación de los costos y el tratamiento de las Unidades Perdidas - Efectos
de la adición de Materias Primas en Departamentos posteriores al primero -
Tratamiento de los Costos cuando existen inventarios iniciales y finales de la
Producción en Proceso.
5.- Sistemas de Costos Basado en las Actividades (ABC) - Su cálculo: actividades,
objetivos de costos, inductores de costos y centros de costos - Su implementación:
pasos - Determinación de la estructura del flujo de costos - Herramientas para el
cálculo de costos - Planificación del Modelo.
UNIDAD VII - Costos Conjuntos
1.- Concepto - Características - Productos Principales y Subproductos - Métodos de
Valuación de Subproductos - Su incidencia en el costo de los Productos Principa-
les.
2.- La Técnica de los costos en la Producción Conjunta - Distintos métodos de apro-
piación de costos entre los Productos Conjuntos o Co-Productos.
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13. UNIDAD VIII - Costos Predeterminados
1.- El Presupuesto Anual - Concepto - Ventajas - Limitaciones - Clasificaciones - El
período de planeamiento - El Presupuesto Flexible y la Capacidad de Produc-
ción - El Presupuesto de Ventas y el Presupuesto de Producción - Técnicas.
2.- Costos Estimados - Concepto, importancia, objetivos, campos de aplicación -
Cédula de Costos Estimados: su cálculo - Tratamiento contable de los Costos
Estimados - Determinación de las Variaciones y Ajustes - Métodos: Diferencias
de Inventario y Coeficiente Corrector.
3.- Costos Stándares - Concepto - Razones de su implementación - Requisitos -
Su diferencia con los Costos Estimados - Ventajas - Desventajas - Limitaciones
- Tipos de Standares.
4.- Determinación de los Costos Standares - Hoja de Costos Stándar - Concepto -
Determinación del Costo Stándar Unitario - Variaciones de los Standares - Su
cálculo - Causas que originan las Variaciones - Interpretación y destino de las
Variaciones - Métodos de contabilización - Duración y revisión de los Standares.
UNIDAD IX - Costos de Distribución
1.- Concepto - Importancia y Objetivos de los Costos de Distribución - Clasificacio-
nes y campos de aplicación.
2.- El proceso de acumulación de los Costos de Distribución - Asignación Directa -
Prorrateo primario y secundario de los Costos de Distribución.
UNIDAD X - Metodología de Costeo
1.- Concepto - Clasificaciones - Relaciones con los sistemas de Costos y con las
bases de datos - Normas Contables Profesionales vigentes al respecto.
2.- Costeo por Absorción o Integral con base real o resultante - Conceptos - Esta-
dos Operativos - Costeo por Absorción o Integral con base normalizada - Con-
ceptos - Análisis - Niveles de Actividad a considerar - Absorción de los Gastos
de Fabricación con bases normalizadas.
3.- Costeo Variable - Concepto - Estructura de la Información - Tratamiento de los
Costos Fijos y Variables - Valuación de Inventarios - Usos y Aplicaciones - Esta-
dos Operativos - Ventajas e inconvenientes del uso de los costos Variables -
Comparación con el Costeo por Absorción - Compatibilización de ambas
metodologías por aplicación de las Normas Contables Profesionales vigentes.
Muy Importante
Requisitos para la regularización de la materia:
- Aprobación de 2 parciales (1 Recuperatorio).
1º Parcial: Contenidos de la Unidad 1 a 5.
2º Parcial: Contenidos de la Unidad 5 a 10 inclusive.
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14. Bibliografía
Bibliografía Básica
- El Sistema de Costos basado en las actividades (ABC) - D.T. HICKS - MARCOMBO
BOIXAREU EDITORES BARCELONA - 1997.
- Metodologías de Costeo - E. LOPEZ COUCEIRO - Ediciones MACCHI - 1985.
- La Capacidad de Producción y los Costos - Oscar OSORIO - Ediciones MACCHI
2da. Edición - 1991.
- Costos - J.C. VAZQUEZ - Ediciones AGUILAR - 2da Edición - 1990.
- Contabilidad de Costos - Un enfoque administrativo para la toma de decisiones -
BACKER, JACOBSEN y RAMÍREZ PADILLA - Ediciones MC GRAW HILL.
- Contabilidad de Costos: Un enfoque administrativo y de gerencia - BACKER y
JACOBSEN - Ediciones MC GRAW HILL.
- Contabilidad de Costos - John NEUNER - Ediciones UTEHA.
- Tratado de Costos - Tomos I y II - J. Carlos VAZQUEZ - Ediciones AGUILAR.
- Tratado de Contabilidad de Costos - Carlos M. JIMÉNEZ - Ediciones MACCHI.
- Costos y Evaluación de la Producción Conjunta - Daniel C. CASCARINI - Ediciones
EL COLOQUIO.
- La Contabilidad de Costos en la Dirección de Empresas - Charles T. HORNGREN
- Ediciones UTEHA.
- El Proceso Decisional y los Costos - Mauricio WAJCHMAN - Ediciones MACCHI.
- Normas Contables Profesionales.
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15. Contenidos - Módulo 1
UNIDAD I - Conceptos Fundamentales
1.- Contabilidad de Costos.
1.1.- Concepto Económico del Costo.
1.2.- Concepto de Contabilidad de Costos.
1.3.- Costo de Adquisición y Costo de Producción.
1.4.- Clasificaciones de Costos y finalidad de los mismos.
2.- Contabilidad de Costos y Contabilidad Financiera. Naturaleza.
2.1.- Objetivos de la Contabilidad de Costos.
2.2.- Características propias y diferencias con la Contabilidad Financiera.
2.3.- Sistema de Cuentas.
3.- Proceso Productivo y los Factores de Producción.
3.1.- El Costo de Producción.
3.2.- El Costo de Distribución.
3.3.- El proceso de acumulación de los Costos.
3.4.- Esquemas, fórmulas y Estados de Costos.
4.- Costos Departamentales y Divisionales
4.1.- Centros de Costos.
4.2.- La Unidad de Costo.
Ejercicios Prácticos
Ejercicio Nº 1: Esquemas y Fórmulas de Costos.
Ejercicio Nº 2: Estado de Costos y Estado de Resultados.
UNIDAD II - Elementos del Costo: Materia Prima
1.- Concepto y Clasificación.
1.1.- Organización, Control y Contabilización.
1.2.- Registros contables y comprobantes que intervienen.
1.3.- Importancia y objetivos del control de la Materia Prima.
1.4.- Valuación: criterios.
1.5.- Normas Contables Profesionales vigentes.
2.- Materiales Desechados, Defectuosos y Desperdicios.
2.1.- Desperdicios.
2.2.- Material desechado o averiado.
2.3.- Material defectuoso.
3.- Teoría de Stock
3.1.- Elementos intervinientes. Lote Económico de Compra.
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16. 3.2.- Existencias Mínimas y Máximas.
3.3.- Políticas de Compras.
Ejercicios Prácticos
Ejercicio Nº 1: Teoría de Stock.
Ejercicio Nº 2: Materiales. Aspectos Específicos.
UNIDAD III - Elementos del Costo: Mano de Obra
1.1.- Concepto. Clasificación y Terminología.
1.2.- Organización, Control y Contabilización.
1.3.- Cargas Sociales. Concepto. Clases. Normas Legales.
1.4.- Importancia y Objetivos del Control.
2.1.- Estructura Salarial. Requisitos. Rendimiento Normal.
2.2.- Sistemas Salariales. Conceptos y características. Costo Total y Unitario.
3.1.- Mano de Obra Aprovechada y no Aprovechada. Concepto Causales. Trata-
miento Contable.
3.2.- Improductividad Oculta. Concepto. Causales.
3.3.- Tratamiento Contable. Relación con Normas Contables Profesionales.
Ejercicios Práctico: Cálculo de Costo del tiempo ocioso, costo de la improductivi-
dad oculta y determinación del saldo de la Mano de Obra Productiva.
UNIDAD IV - Elementos del Costo: Gastos de Fabricación
1.1.- Concepto. Clasificaciones. Terminología.
1.2.- Naturaleza de los Gastos de Fabricación. Presupuestación. Asignación en base
a cuotas.
1.3.- Distintas Cuotas de Aplicación. Clases.
1.4.- Gastos de Fabricación Aplicados. Cálculo. Ajustes. Contabilización.
1.5.- Importancia y Objetivos del control de los Gastos de Fabricación.
2.1.- Departamentalización de los Gastos de Fabricación.
2.2.- Asignación y Prorrateo de Costos.
2.3.- Asignación Directa de Gastos de Fabricación.
2.4.- Prorrateo Primario.
2.5.- Prorrateo Secundario.
Ejercicio Práctico de Departamentalización
UNIDAD V - La Capacidad y los Costos
1.- Capacidad de Producción y Nivel de Actividad.
1.2.- Distintos tipos de capacidad.
1.3.- Elementos determinantes de la Capacidad Máxima de Producción.
1.- Disponibilidad de Factores Fijos.
2.- Uso máximo posible de los recursos.
3.- Productividad Técnica.
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17. 1.4.- Nivel de Actividad. Concepto. Tipos. Criterios para el Nivel de Actividad
Previsto.
1.5.- Criterios para el Nivel de Actividad Previsto. Unidad de Medida.
1.6.- Unidad de medida de la Capacidad.
2.- La Capacidad Ociosa. Distintos tipos.
2.1.- Valuación de la Capacidad Ociosa.
2.1.1.- Valuación de la COA.
2.1.2.- Valuación de la COO.
17

18. 18

19. Diagrama de Contenidos - Unidad I
Concepto Contabilidad
de costos
Sistemas de cuentas
Clasificación
Costos Contabilidad
Financiera
Finalidades
19
Variabilidad
El proceso
Costos productivo
Departamentales y los factores
y divisionales de producción
- Centro de costos - Costos de producción
- Unidad de costos
- Costo de distribución

20. 20

21. UNIDAD I
Guía de Estudio
Conceptos Fundamentales
1.- Contabilidad de Costos
1.1.- Concepto económico del costo
Antes de intentar una definición correcta de la contabilidad de costos, es necesario
conocer, en forma genérica, conceptos propios, a saber: que significa costo en térmi-
nos generales para de allí definir conocer cuál es el costo económico y luego definir el
costo contable. Con estos conocimientos previos definiremos que se entiende por
Contabilidad de Costos.
Entendemos, siguiendo a la doctrina clásica económica, que el costo sería "igual a
la suma de esfuerzos y sacrificios que necesariamente debe realizar una persona
para lograr su propósito"(1).
Así definido, el concepto de costo, entendiendo el mismo como un sacrificio pre-
sente para obtener un beneficio futuro, podemos decir que existen dos maneras de
entender el "costo": el económico y el contable. El primero, siguiendo el orden de
ideas de la acepción general de "costo", lo definiríamos como los costos incurridos
en el consumo de la materia prima, la mano de obra empleada y una serie de
gastos heterogéneos que llamaremos gastos de fabricación, empleados en un
proceso con el propósito de obtener un bien o servicio (producto).
A esta primera aproximación del llamado "costo económico" le debemos agregar
otro concepto. Denominamos a estos factores (materia prima, mano de obra y gastos
de fabricación) costos explícitos, los que, sumados a los costos implícitos, figurativos
o de cómputo, conforman el buscado "costo económico". Ahora bien, ¿Qué son los
costos implícitos o imputados?. Los economistas los denominan como aquellos in-
gresos alternativos de los factores propios utilizados en la producción de un bien o
un servicio, si los empleara (a los factores) en uso distintos a los de producción. Esto
significa, en fin que el "costo económico" se podría definir como: costos incurridos en
materia prima, mano de obra y gastos de fabricación, utilizados en un proceso para
obtener un producto más los costos implícitos o figurativos.
Conociendo ya las acepciones de costo y costo económico no es difícil intentar
conocer que se entiende por "costo contable". Por tanto, en esta primera etapa, dire-
mos que el costo contable es la expresión cuantitativa de los consumos de materia
1.- JIMÉNEZ, Carlos M., “Tratado de Contabilidad de Costos”
21

22. prima, mano de obra y gastos de fabricación, utilizados en un proceso para obtener un
producto y/o un servicio.
Es importante destacar que la definición que se utiliza depende del fin para el cual
se desea emplear el costo. Así tendremos: costo de producción; de distribución; costo
de la materia prima; de la mano de obra; etc.
1.2.- Concepto de Contabilidad de Costos
Ya conocidos los conceptos introductorios, diremos que la contabilidad de costos
es una rama de la contabilidad financiera o patrimonial, que registra, analiza, clasifi-
ca, asigna y sintetiza los costos de las operaciones de un proceso, emitiendo infor-
mes, a través de sus registros, que permiten la toma de decisiones a la dirección.
Cabe aclarar que la contabilidad de costos no se limita únicamente a procesos
industriales, sino que puede ser utilizada para todo tipo de empresas, determinándo-
se, p.ej., costos de distribución; costos bancarios; de administración, etc.
1.3.- Costos de Adquisición y Costo de Producción
En el punto anterior, se estudió las distintas acepciones del término "costo" y se
mencionó que la definición del costo se encuentra íntimamente vinculada o depen-
diente del fin u objetivo que se pretende. Así entonces, tendremos distintas clases de
"costos". Entre esas distintas clases o tipos de costos, tenemos a los Costos de Ad-
quisición y a los Costos de Producción. Pues bien, el llamado Costo de Adquisición lo
encontramos tanto en la empresa industrial como en la empresa comercial y, en am-
bas, en la llamada "función compras", esto es:
Costo de Adquisición = Factura Proveedor + Gastos de Compras
A través de este Costo de Adquisición estamos determinando los llamados Valores
de Ingreso al Patrimonio. ¿Qué dicen las Normas Contables Profesionales al respec-
to? La norma anterior, es decir la RT Nº 10, establecía que el Costo de Adquisición
está formado por el precio de compra del producto más los costos de compras y
control de calidad; la nueva norma, vigente en la jurisdicción, la RT Nº 17, establece
en punto a los "Bienes adquiridos", que el criterio de medición es el precio de conta-
do del bien más la porción asignable de los Costos de Compras y Control de Calidad.
Si no es posible disponer del precio de contado, se lo reemplazará por una estima-
ción del valor actual del pago futuro al proveedor.
Definido el llamado Costo de Adquisición, estudiemos el Costo de Producción. Si-
guiendo la metodología impuesta, el llamado Costo de Producción se configura en
22

23. las empresas de transformación, en las cuales, a través de las funciones podemos
esquematizar:
Función Compra + Función Producción = Costo de Producción
ó
Costo de Adquisición + Costo de Conversión = Costo de Producción
donde:
Función de Producción = Mano de Obra + Gastos Necesarios = Costo de Conver-
sión
Visto de otra manera:
Costo de Producción = Materia Prima + Gastos Necesarios de Compra + Mano de
Obra + Gastos Necesarios.
Es decir que el Costo de Producción comprende todos los insumos incurridos,
necesarios, en Materia Prima, Mano de Obra y Gastos de Fabricación no incluyendo,
para nada, conceptos que conforman la función distribución. Dicho de otra manera,
este costo de producción, incluye todas las erogaciones necesarias, desde que la
Materia Prima ingresa al proceso productivo hasta que se transforma en un producto
terminado.
Las Normas Contables Profesionales vigentes, es decir la RT Nº 17, establece que
para los bienes producidos, el criterio de medición se conforma de: costo de materia-
les e insumos necesarios + costo de conversión + costos financieros, de correspon-
der. Deben excluirse improductividades, ineficiencias y ociosidad en la utilización de
los factores.
1.4.- Clasificaciones de Costos y Finalidades
Los costos los podemos clasificar de maneras distintas, en función del control, de
la variabilibidad, del tiempo en que se determinan, etc. Un cuadro sinóptico(1) aclara lo
expresado:
1.- JIMÉNEZ, Carlos M., “Tratado de Contabilidad de Costos”
23

24. 3.1.- En relación con los Costos cuyo desembolso correspondiente se efectúa en el período.
desembolsos que Costos cuyo desembolso fue realizado en períodos anteriores.
los originan. Costos cuyo desembolso tendrá lugar en períodos futuros.
Costos de la función productiva.
En cuanto a la función a que Costos de la función distributiva.
se destinan Costos de la función administrativa.
Costos de la función financiera.
En cuanto a la condición obje- Materias Primas.
tiva de los bienes y servicios Mano de Obra.
adquiridos Costos comunes de fabricación.
Materia Prima
Directo
Mano de Obra
En cuanto a la forma en que En cuanto al Producto
Materiales
3.2.- En relación con la se cargan al producto o de-
Indirecto Mano de Obra
índole de los bie- partamento
C.C. Fabricación
nes que lo compo-
nen. En cuanto al departamento o proceso Costos de asignación directa
24
Costos aplicados
Costos Fijos, del período, de estruc- En estado de paro Costos vivos fijos
Costos extinguidos fijos
tura, de capacidad o constantes
Preparación de la producción
En cuanto a su grado de va- Proporcionales
riabilidad
CLASIFICACION DE LOS COSTOS
Costos variables Progresivos
Degresivos
Regresivos
Costos semivariables o semifijos Costos reversibles
Costos irreversibles
Histórica, resultantes o efectivos
3.3.- En relación al tiem-
po en que se deter- Presupuesto o estimados Estándar fijo o básico
minan. Predeterminados
Estándar o normales Estándar actual, efectivo o circulante

25. 3.4.- En relación al grado de control. Costos controlables
Costos no controlables
Sistema de costos por órdenes específicas
3.5.- En relación al tipo de industria. Sistema de costos por procesos
25
Costeo directo
Costos para costeo de productos Costos futuros
Costos incrementales
CLASIFICACION DE LOS COSTOS
3.6.- En relación con el fin que persiguen.
Costos para fines de dirección Costos de oportunidad
Costos imputados

26. Se explicarán algunas de las clasificaciones del cuadro que antecede, dejando para
la consulta en la bibliografía recomendada las restantes, dado el carácter apretado de
esta síntesis. En ese orden de ideas, veremos:
Costos relacionados con los desembolsos que los originan:
- Costo y desembolso en el mismo período: tanto la imputación al costo del
producto y el desembolso o erogación se producen en el mismo período, como
puede ser el caso de compra de la Materia Prima y su cargo al costo en el perío-
do. Es decir, la erogación y el cargo al costo del producto se realiza en el mismo
período económico o en el mismo período de costo.
- Costo cuyo desembolso fue realizado en período anterior: es el caso típico
de la compra de bienes de uso en un período y cuyo costo de adquisición se
imputa al costo del producto, a traves de las amortizaciones en períodos futuros,
hasta su extinción.
- Costos cuyos desembolsos tendrán lugar en períodos futuros: es decir, se
carga al costo del producto y el desembolso o erogación se efectúa posterior-
mente. Por ejemplo, es el caso de la Mano de Obra y sus cargas sociales, donde
se imputa al costo del producto en el período devengado, y, posteriormente, en el
período futuro (el mes próximo) se abonan los sueldos y cargas sociales corres-
pondientes.
Clasificación de los Costos en cuanto a su grado de variabilidad:
Siguiendo la clasificación precedente, definiremos brevemente:
- Costos Fijos: son aquellos que permanecen constantes, ante cualquier cambio
en el volumen de producción, en un período determinado de tiempo. Ejemplos de
ellos serían: amortizaciones de Bienes de Uso; alquileres de fábrica y/o adminis-
tración, etc.
- Costos Variables: son aquellos que varían en forma más o menos proporcional
ante el cambio en los volúmenes de producción. Ejemplo de ellos: Materia Prima;
suministros de Fábrica; Combustibles y lubricantes, etc.
- Costos Semivariables: son aquellos que varían por "saltos", es decir, permane-
cen constantes por ciertos períodos de tiempo y luego varían y así sucesivamen-
te. Por ejemplo las remuneraciones de los Supervisores de líneas de producción.
En relación al tiempo en que se determinan:
- Históricos: son aquellos determinados y calculados una vez finalizado el proce-
so de producción.
- Predeterminados: son aquellos determinados y calculados antes de iniciar el
proceso productivo. Es decir son calculados ex-antes.
Pueden ser estimados o presupuestados y estándares. No nos explayaremos
sobre ellos, por cuanto serán estudiados detalladamente el la Unidad VIII.
26

27. 2.- Contabilidad de Costos y Contabilidad Financiera
En el punto 1.2 precedente, se ha dicho que la Contabilidad de Costos es una rama
de la contabilidad financiera, pero cuyo objetivo y sus funciones difieren de la conta-
bilidad tradicional, así como el destinatario de la información que genera. A efectos
del estudio de las funciones, requisitos, diferencias, de la contabilidad de costos, y en
atención a la brevedad de ésta guía, dejamos al lector el estudio de la naturaleza y
campo de la contabilidad de costos, en la bibliografía recomendada. Por tanto, presta-
remos nuestra atención al estudio de los siguientes apartados:
2.1.- Objetivos de la Contabilidad de Costos
Teniendo en cuenta la definición de la contabilidad de Costos, podemos resumir
que los objetivos los podemos sintetizar como sigue:
a.- Suministra información para la valuación de los inventarios, determinando cos-
tos unitarios y totales y determinando los resultados de las operaciones.
b.- Suministra información para la planificación y control de las operaciones.
c.- Suministra información de costos para la toma de decisiones por parte de la
dirección.
2.2.- Características propias y sus diferencias con la contabilidad
tradicional
Entendiendo que la contabilidad financiera tiene la característica de sintética, en
cuanto a sus registraciones e informes, en contraposición con la Contabilidad de Costos
y atendiendo, además, a sus distintas funciones y destinatarios, podemos esquema-
tizar las diferencias entre ambas contabilidades en un pequeño cuadro como el que
sigue:
27

28. Aspecto Contabilidad Financiera Contabilidad de Costos
Área Registro de operaciones con Registro de operaciones internas.
terceros.
Operatividad del Hechos vinculados con la Hechos relacionados con la pro-
Registro ecuación patrimonial. ducción de bienes y/o servicios.
Objetivo Determinación de resultados Determinar costos totales y uni-
totales globales y su impac- tarios.
to en la situación patrimonial. Planeamiento y control.
Valuación de inventarios.
Toma de decisiones.
Criterios en que se P.C.G.A. y N.C.P. Principios propios.
sustenta
Destino de la Dirección, Acctas. y terceros. Dirección.
Información
Tipos de datos que Sintéticos, no rápidos. Analíticos y oportunos.
emite
Tipos de Cuentas Cuentas de la Contabilidad Cuentas de Análisis de Costos.
Financiera.
Régimen Legal Obligatoria. Optativa.
Como podemos observar y tratando de resumir las diferencias y características
propias de la Contabilidad de Costos, advertimos que está dirigida hacia el interior de
la empresa, aportando datos para la contabilidad financiera, pero centrando su aten-
ción en la determinación de costos totales y unitarios para suministrar información
oportuna para la toma de decisiones (comprar, producir, precios, etc.), planificación y
control (eficiencia, desviaciones).
2.3.- Sistema de Cuentas
En relación al Sistemas de Cuentas de la Contabilidad de Costos, en esta primera
etapa de estudio, nos limitaremos a efectuar consideraciones generales de su funcio-
namiento, ya que en el momento del estudio de los Sistemas de Costos, (costos por
órdenes y costos por proceso), se utilizará el sistema de cuentas apropiado para
cada uno de ellos de manera detallada. Consecuentemente, diremos que el Sistema
de Cuentas se basa, fundamentalmente, en cuentas de análisis de costos, en las
cuales los mismos se van acumulando, por ej., Repuestos y Reparaciones, Combus-
tibles, etc., las que son cuentas auxiliares, que se refunden en tres grandes cuentas
28

29. de control, que pertenecen a la contabilidad de costos: Materia Prima; Mano de Obra y
Gastos de Fabricación. A su vez, estas cuentas se cargan a los procesos de fabrica-
ción, dando lugar al nacimiento de las cuentas de Producción en Proceso que termi-
nan su ciclo en la cuenta de control de Productos Terminados, de la contabilidad
general.
Como se observa, la contabilidad de costos no es una contabilidad separada, sino
que es un sistema analítico de registración que complementa la contabilidad financie-
ra, aunque sus objetivos sean distintos. La acumulación de los costos, antes de
ingresarse en la cuenta correspondiente, se asienta en una serie de registros especí-
ficos de la contabilidad de costos, por ej., Subdiario de Requisiciones de MP; Órde-
nes Permanentes, etc. Lo antedicho se podría esquematizar de la siguiente manera:
Proceso de Cuentas Ctas. De Control
Acumulación Auxiliares Cont. Gral.
En Reg. Propios
Comb. y Lubr. Comb. y Gtos. de
Reparaciones Lubricantes Fabricación
Reparaciones
Reg. Propios Gtos. de Cpra. Materia
M. Prima Fletes Cpra. Prima Producción
Gtos. Cpra. en Proceso
Reg. Propios Sueldos y Jornales M. de Obra
Sueldos y Jorn. Aportes Coop. Productiva
Cargas Sociales Asist. Etc.
Reg. Propios
Visto desde el punto de vista contable:
El esquema elemental sería:
Costo Incurrido Cargo al Proceso Producto Terminado Producto Vendido
M.P.
xx
Pr. en Proceso Producto Terminados Cto. del Pto. Terminado
M.O. y Vendido
xx
G. de F.
xx
29

30. 3.- Proceso Productivo y los Factores de Producción
El término "producción" es aplicable a toda actividad económica, por ej., industria,
minería, producción de bienes y/o servicios, cambiando o no la forma física de las
Materias Primas, creando un "valor agregado", para satisfacer necesidades. Por tanto
podemos decir "que el proceso productivo es aquel sistema que permite, mediante la
utilización o combinación de determinados bienes o servicios, obtener otros distin-
tos...."(2)
Los bienes o servicios utilizados, los denominaremos factores de producción, re-
cursos productivos o recursos. Estos recursos productivos, a través de una tecnolo-
gía, efectúan el proceso productivo y se obtiene el producto (bien o servicio).
3.1.- El Costo de Producción
Hemos hablado de los recursos productivos que, ejecutando con ellos el proceso
productivo, producen bienes o servicios. En esta primera etapa de estudio, diremos
que uno de los recursos productivos, en una empresa industrial, es la Materia Prima,
que, entrada al proceso de producción, es transformada física o químicamente, con
intervención de los llamados "Costos de Conversión", y se obtiene, al final del proce-
so, el producto terminado (bien o servicio). Esta Materia Prima, es aquella que deno-
minaremos "directa", o sea que es perfectamente identificable con el producto final
(por ejemplo la madera en la fabricación de sillas).
El segundo factor de producción, es el que denominaremos Mano de Obra, y es la
aplicación de trabajo humano sobre la Materia Prima, para su transformación. En
forma similar a la Materia Prima, hablamos de Mano de Obra "directa", es decir, el
trabajo humano perfectamente identificable con el producto terminado (por ej., el ope-
rario en una línea de producción). Por último, el tercer factor de producción, es una
serie de gastos heterogéneos que son necesarios para la obtención del producto o
bien final (p.ej., combustibles, energía eléctrica, etc.) y que denominaremos, indistin-
tamente, Gastos de Fabricación, Cargos Indirectos, etc. Es decir, en este tercer fac-
tor, no existe una relación directa entre el producto obtenido y el costo incurrido. A
estos tres factores, Materia Prima, Mano de Obra y Gastos de Fabricación los deno-
minaremos "elementos del costo".
Ahora bien, estos elementos del costo, tienen dos componentes, a saber:
Componente físico: cantidad normal de Materia Prima.
MATERIA PRIMA
Componente monetario: costo de adquisición de la
Materia Prima.
2.- OSORIO, Oscar. "La Capacidad de Producción y los Costos".
30

31. Ambos componentes, combinados, me determinan lo que llamaremos Costo de la
Materia Prima o simplemente Materia Prima.
En forma similar:
Componente físico: cantidad de horas normales de
Mano de obra.
MANO DE OBRA
Componente monetario: precio de la hora de Mano de
obra.
Determina el Costo de la Mano de Obra o simplemente Mano de Obra.
Componente físico: cantidad de horas normales aplica-
das al proceso.
GASTOS DE
FABRICACIÓN
Componente monetario: cuota por hora.
Determina los llamados Gastos de Fabricación.
Esto significa que el Costo de Producción, es aquel que se conforma por todos los
costos incurridos normales, desde que la Materia Prima ingresa al proceso y hasta
que se convierte en un producto terminado, excluyendo de este costo todas las anor-
malidades, ineficiencias e improductividades de los factores de producción. Luego,
expresamos:
Costo de Producción: Materia Prima + Mano de Obra + Gastos de Fabricación
3.2.- El Costo de Distribución
El concepto más común que se atribuye a los Costos de Distribución es identificar-
los como costos de "no fabricación", lo que significa que son todas las erogaciones
que se incurren desde el momento en que el producto terminado sale del almacén de
Productos Terminados, hasta que se transforma en dinero o crédito por la función de
venta. Como ejemplo de erogaciones imputables al Costo de Distribución: Publicidad,
Transporte, Cobranzas, Gastos de Administración, etc. Genéricamente, entonces, el
costo de distribución comprende las funciones de: Comercialización, Administración
y Financiación. Estos costos de no fabricación tienen importancia creciente en las
empresas modernas, por técnicas de mercadeo y atención al cliente. Consecuente-
mente, su estudio ha cobrado importancia relevante en la técnica de costos. Por últi-
mo, es importante destacar que la suma del Costo de Producción y el Costo de Distri-
bución, conforma el llamado Costo Total, esto es:
Costo Total = Costo de Producción + Costo de Distribución
31

32. 3.3.- Proceso de Acumulación de Costos
Cualquiera sea el sistema de contabilidad de costos utilizado (sistema de costos
por órdenes o sistema de costos por procesos), la acumulación de los costos se
efectúa de la misma manera. Es decir, primero acumulamos los costos en el costo de
la Materia Prima, teniendo en cuenta los Inventarios Iniciales y Finales; luego acumu-
laremos los costos de la Mano de Obra del período. La suma de estos dos elementos
del costo, se denomina costo primo. Por último, agregamos el tercer elemento del
costo, Gastos de Fabricación y obtenemos el Costo de Producción del período, como
se ha visto en punto 3.1. También decimos que la suma del 2do. y 3er. elemento del
costo, es el llamado Costo de Conversión. Esta pequeña introducción nos dirige di-
rectamente al estudio de los esquemas, fórmulas y Estados de Costos.
3.4.- Esquemas, fórmulas y Estados de Costos
El ciclo de la contabilidad de costos, lo podemos expresar de tres maneras distin-
tas, a saber:
1.- mediante el uso de los registros contables, extracontables, papeles de trabajo,
planillas, requisiciones de materiales, hojas de costos, etc.
2.- mediante las registraciones de la contabilidad financiera (que es donde, en de-
finitiva, se registran contablemente los costos) y
3.- mediante el uso de fórmulas, esquemas y Estados de Costos.
Los puntos 1) y 2) se estudiarán en el estudio particular de los elementos del costo
(registros, planillas, etc.) y en el estudio de los sistemas (por órdenes y por procesos)
en los que se detallarán las registraciones contables correspondientes a cada siste-
ma. Por tanto, nos abocaremos al estudio de éstas fórmulas, esquemas y Estados,
para la determinación de los Costos de Producción. Lo visto hasta ahora, lo vamos a
expresar a través de fórmulas:
Costo Primo = Costo MP + Costo de MO
Costo de Producción = Costo Primo + Gastos de Fabricación
o
Costo de Producción = Costo MP + Costo MO + Gastos de Fabricación
Si decimos que:
Costo de Conversión = Costo de MO + Gastos de Fabricación
32

33. Entonces:
Costo de Producción = Costo MP + Costo de Conversión
Como vemos, en cualquier caso, determinamos el Costo de Producción del perío-
do, pero sin la incidencia de Inventario Iniciales y Finales. Al hacer incidir estas
existencias de la Materia Prima en el Costo de Producción, expresaremos:
Costo Materia Prima
Existencia Inicial MP xx
+ Costo Adquisición MP xx
- Exist. Final MP (xx) xx
Costo de Mano de Obra xx
Gastos de Fabricación xx
Costo de Producción del Período xx
¿Es este Costo de Producción del período, el que aparece en los Estados Conta-
bles, como "Costos de Ventas"? Evidentemente que no, ya que al iniciar el período
de costos, seguramente existen inventarios iniciales y finales de:
Producción en Proceso: cuenta en la cual se van acumulando los costos (MP, MO
y G de F) de los productos que se encuentran en "proceso", esto es, no terminados,
al inicio y al fin de cada período de costos (15 días, un mes, etc.)
Productos Terminados: cuenta en la cual se registran los costos de los productos
terminados, de control, y en concordancia con sus respectivos mayores auxiliares
(Fichas de Stock de Productos Terminados). Significa que, en cada período de cos-
tos, existen inventarios iniciales y finales de Productos Terminados (valuados al Cos-
to).
Por lo tanto, para determinar las famosas cuentas de "Costo del Producto Termina-
do" y "Costo del Producto Terminado y Vendido", debemos hacer incidir éstos impor-
tes en el Costo de Producción del Período, que podemos expresar esquemáticamen-
te en los "Estados de Costos", como el que sigue a continuación:
Estado de Costos Período: .... /... /... a .... /... /...
Costo Materia Prima
Existencia Inicial xxx
+ Compras (Cto. de Adq.) xxx
- Existencia Final MP (xxx) xxx
Costo de Mano de Obra xxx
(Sueldos Directos y Cargas Sociales devengadas)
Gastos de Fabricación
Combustibles
Materia Prima Indirecta
33

34. M. de Obra Indirecta
etc. xxx
Costo de Producción del Período xxx
+ Inventario Inicial de la Prod. en Proc. xxx
- Inventario Final de la Prod. en Proc. xxx
Costo del Producto Terminado xxx
+ Inventario Inicial de los Ptos. Terminados xxx
Costo de los Productos Terminados
Disponibles para la Venta xxx
- Inventario Final de los Ptos. Terminados xxx
Costo del Pto. Terminado y Vendido xxx
Este "Estado de Costos" también puede expresarse de otras dos maneras:
1.- Partiendo de los Inventarios Iniciales de Productos Terminados, Productos en
Proceso y Materiales Directos (o Materia Prima).
2.- Partiendo de los Inventarios Iniciales de la Producción en Proceso, más Costo
del Período, menos Inventario Final de la Producción en Proceso más diferen-
cias de Inventario de los Productos Terminados.
De cualquiera de las tres maneras (las más usada, la primera) el resultado obteni-
do debe ser el mismo. Estas formas de presentación de los costos, en Estados de
Costos, no significa que a través de la contabilidad financiera no puedan obtenerse.
En efecto, por intermedio de la contabilidad, obtendremos balances de saldos, al final
del período de costos, clasificados en balances de saldos de costos; balance de sal-
dos de resultados; balance de saldos patrimoniales, los que se trabajan a nivel de
cuentas de la contabilidad, con sus respectivos saldos deudores o acreedores, no en
forma estadística o esquemática como las expuestas.
4.- Costos Departamentales y Divisionales
Aún cuando en el estudio de los sistemas de costos, se determinarán prácticamen-
te los costos departamentales y/o divisionales, a priori diremos que los mismos son
los costos que se acumulan en un departamento y/o división, y es el costo que debe
ser transferido al Dpto. y/o División subsiguiente. Este concepto significa la asigna-
ción de responsabilidades al Encargado del Dpto. y/o División, ya que el costo que
transfiere es tomado por el siguiente y, en definitiva, formará parte del Costo del
producto final. Esta responsabilidad es tanto cuantitativa, (importe de costo que se
transfiere) como cualitativa (calidad y corrección conceptual del costo transferido),
por lo que su corrección simplifica las relaciones entre los Encargados intervinientes.
34

35. 4.1.- Centro de Costos
Efectuamos las mismas consideraciones que en punto 4. Nos limitaremos a men-
cionar que un "Centro de Costos" es un lugar donde se realizan tareas o procesos
homogéneos y en los cuales se acumulan los costos correspondientes a ése centro.
El centro de costos puede abarcar varios Departamentos, como se verá, o existir
varios centros de costos dentro de un Departamento o División de la empresa. Esto
se visualiza generalmente en empresas industriales departamentalizadas, en donde
en grandes centros de costos se acumulan Materiales Indirectos, Mano de Obra Indi-
recta y Gastos de Fabricación, Fijos y Variables.
4.2.- La Unidad de Costo
La unidad de costo se refiere a la "unidad de fabricación". Esto es, las cifras de
costos se refieren a las unidades de producción terminadas en cada departamento.
Esto es, nos referimos a bolsas de azúcar de 50 kgs. c/u; a latas de pintura de 10 lts.
c/u; no nos referimos a un Kg. de azúcar o a 1 lt. de pintura. Esta unidad de costo está
estrechamente relacionada con la forma de comercialización dada al producto. Esta
distinción se verá claramente en oportunidad del estudio del Sistema de Costos por
Procesos.
EJERCICIOS PRÁCTICOS
Estados de Costos, Esquemas y Fórmulas
Ejercicio Nº 1
Una empresa industrial, le proporciona a Ud., al 31/03/02, cierre del período de
costos, el siguiente Balance de saldos ajustados:
Cuentas Debe Haber
Caja 20.000.-
MP 15.000.-
Fletes Cpra.
MP 150.-
Sueldos
Operarios D. 27.000.-
Cargas Soc.
S/ S. Oper. D. 8.100.-
Materiales
Indirectos 2.000.-
Sueldos
35

36. Supervisor 850.- Se pide:
Energía Elect.
Fábrica 500.- Determine, mediante el uso de Fórmu-
Amortizac. las, lo siguiente:
Máq. Fbca. 1.000.-
Acreed. Varios 2.500.- 1.- Costo M.P. Directa
Fza. Motriz 750.- 2.- Costo M.O. Directa
Comb. y Lubr. 600.- 3.- Costo Primo
Cap. Social 73.450.- 4.- Gastos de Fabricación
Totales 75.950.- 75.950.- 5.- Costo de Conversión
6.- Costo de Producción
Solución Propuesta:
1.- Costo MP Directa
MP + Fletes cpra. M.P. = $ 15.000 + $ 150 = $ 15.150.-
2.- Costo M.O. Directa
Sueldos Operarios Dtos. + Cargas Soc. s/oper. Directos
$ 27.000 + $ 8.100 = $ 35.100.-
3.- Costo Primo
Cto MP Dta + CMO Dta. =$ 15.150 + $ 35.100 = $ 50.250.-
4.- Gastos de Fabricación
Mat. Indtos. + Sueldos Supervisor + E. Elec. Fbca. + Amort. Maq. Fbca. + Fza.
Motriz + Comb. y Lubr. = $ 2000 + $ 850 + $ 500 + $ 1000 + $ 750 + $ 600 = $ 5.700.-
5.- Costo de Conversión
Cto M.O. Dta. + Gastos de Fabricación = $ 35.100 + $ 5.700 = $ 40.800
6.- Costo de Producción
Cto. MP.Dta + Cto. MO Dta + Gtos. de Fabricación = $ 15.150 + $ 35.100 + $ 5.700
= $ 55.950.-
36

37. Ejercicio Nº 2
Balance de Saldos, al 31.01.02: (cierre Ejercicio)
Bco x Cta. Cte. $ 5.000.- Datos Anexos:
Materiales Dtos. $ 2.000.-
Produc. en Proceso $ 5.000.- La amortización del Edif. de Fbca. es a ra-
Productos Term. $ 10.500.- zón del 2% anual. Proporciones: Terreno
Oblig. a Pag. $ (2.500.-) 33%
Edif.. Fbca. $ 50.000.- Edificio 67%
Amortizac. Edif.. Ac. $ (5.000.-)
Sueldos Adm. $ 2.000.- Inventarios Finales:
Intereses Pagados $ 500.-
Jornales Dtos. $ 3.500.- Productos Terminados: $ 2.500.-
Cpra. Mat. Dto. $ 7.500.- Productos en Proceso: $ 1.500.-
Luz y Fza. Motr. $ 2.200.- Materiales Directos: $ 6.500.-
Cargas Soc.
s/Jornales Dtos. $ 1.925.- Se pide:
Materiales Indtos. $ 450.-
Ventas $ (75.000.-) 1.- Estado de Costos que muestre el Cto.
Cap. Social $ (8.075.-) Del Pto. Terminado y Vdo.
2.- Estado de Resultados.
3.- Registraciones contables.
Solución Propuesta
Punto 1: Estado de Costos
Costo Materia Prima
Existencia Inic. $ 2.000,00
Compras $ 7.500,00
Existencia Final $ -6.500,00 $ 3.000,00
Costo Mano de Obra
Jornales Directos $ 3.500,00
Cargas Soc. s/
Jornales Directos
$ 1.925,00 $ 5.425,00
COSTO PRIMO $ 8.425,00
Gastos de Fabricación
Amort. Edif. Fbca. $ 670,00
Luz y Fza. Motriz $ 2.200,00
Materiales indirectos $ 450,00 $ 3.320,00
Costo del Período $ 11.745,00
Más Inv. Inic. Pro. en Proc. $ 5.000,00
Menos Inv. Fin. Pro. en Proc. $ -1.500,00 $ 3.500,00
$ 15.245,00
37

38. Costo del Pto. Terminado
Más Inv. Inic. Ptos. Term. $ 10.500,00
Menos Inv. Fin. Ptos. Term. $ -2.500,00 $ 8.000,00
COSTO DEL PRODUCTO
TERMINADO Y VENDIDO $ 23.245,00
Punto 2: Estado de Resultados
Ventas $ 75.000,00
Menos: Cto. Pto.Ter. y Vendido $ 23.245,00
Utilidad Bruta $ 51.755,00
Menos:
Gtos. de Administ. (Sueldos de Adm.) $ 2.000,00
Gtos. de Financ. (Intereses Pag.) $ 500,00 $ 2.500,00
UTILIDAD NETA $ 49.255,00
Punto 3: Regitraciones contables Debe Haber
1
Cto. Material Directo $ 9.500,00
Materia Prima (EI) $ 2.000,00
Compras Materia Prima $ 7.500,00
2
Materia Prima (EF) $ 6.500,00
Costo Material Directo $ 6.500,00
3
Cto. M.O. Directa $ 5.425,00
Jornales Directos $ 3.500,00
Cargas Soc. s/Jornales Directos $ 1.925,00
4
Amortiz. Edif. Fbca. $ 670,00
Amortiz. Edif. Fbca. Acum. $ 670,00
5
Gastos de Fabricación $ 3.320,00
Amortiz. Edif. Fbca. $ 670,00
Luz y Fuerza Motriz $ 2.200,00
Materiales Indirectos $ 450,00
6
Difer. Inv. Prod. en Proc. $ 5.000,00
Prod. en Proceso (EI) $ 5.000,00
7
Prod. en Proceso (EF) $ 1.500,00
Dif. Inv. Prod. en Proc. $ 1.500,00
8
Dif. Inv. Ptos. Terminados $ 10.500,00
Ptos. Terminados (EI) $ 10.500,00
38

39. 9
Ptos. Terminados (EF) $ 2.500,00
Dif. Inv. Ptos. Terminados $ 2.500,00
10
Cto. Ptos. Term. y Vendidos $ 23.245,00
Cto. Material Directo $ 3.000,00
Cto. MO Directa $ 5.425,00
Gastos de Fabricación $ 3.320,00
Dif. Inv. Prod. en Proceso $ 3.500,00
Dif. Inv. Ptos. Terminados $ 8.000,00
11
Perd. y Ganancias $ 25.745,00
Cto. Ptos. Term y Vendidos $ 23.245,00
Sueldos de Administración $ 2.000,00
Intereses Pagados $ 500,00
12
Ventas $ 75.000,00
Pérdidas y Ganancias $ 75.000,00
Bibliografía
- "Tratado de Contabilidad de Costos"de Carlos M. JIMÉNEZ.
- "La Capacidad de Producción y los Costos"– Oscar OSORIO.
- "Contabilidad de Costos" – John NEUNER.
- Normas Contables Profesionales.
39

40. 40

41. Diagrama de Contenidos - Unidad II
Tratamiento
Concepto contable de los
materiales
De desecho
Clasificación Defectuosos
Elementos de Costos De desperdicios
Materia Prima
Importancia y
objetivos.
41
Control de la
M.P.
Registros
Contables y Teoría de Stocks
normas
Profesionales
Vigentes - Elementos intervinientes
- Lote económico de compra
Máximas
- Existencia
Mínimas
- Políticas de compra

42. 42

43. UNIDAD II
Elementos de Costos: Materia Prima
1.- Concepto y Clasificación
La materia prima, es el 1er. elemento del costo y constituye el objeto sobre el cual,
aplicando el costo de conversión, se obtiene el producto final. Su importancia está
dada por su incidencia dentro del costo del producto. Esta incidencia variará según la
industria que se trate, o sea es mayor en empresas industriales y menor en empresas
prestadoras de servicio (p. ej. energía eléctrica). El estudio de este elemento, com-
prende su organización y control; el ciclo en la contabilidad de costos; su valuación de
acuerdo a las Normas Contables Profesionales; el tratamiento a dar a materiales
defectuosos, desechados y desperdicios y, por último, la gestión de stocks en rela-
ción a los costos de almacenamiento y adquisición.
Clasificaciones:
La materia prima, que se incorpora al proceso productivo, tiene una primera e
importante clasificación, en relación a su vinculación con el producto terminado. Esto
es, la MP puede ser: a) MP directa, que es aquella que se identifica con el producto
final y b) MP indirecta, en donde no se establece una identificación directa entre el
material usado y el producto terminado. Entre éstos podemos citar a los suministros
de fábrica y a aquellos materiales directos que, por razones de orden práctico y su
escasa significación, conviene tratarlos como indirectos (por ej. clavos, cola en la
madera, etc.). Esta MP indirecta, va a imputarse al tercer elemento del costo, es decir
a Gastos de Fabricación.
En cuánto a su variabilidad, el Costo de la M.P. se considera un elemento totalmen-
te variable, es decir, varía con los cambios en el volumen producido.
1.1.- Organización, Control y Contabilización
Partiendo de la premisa que no pretendemos en estos módulos, un desarrollo de-
tallado de la asignatura, sino que, por el contrario, funcionen como guía de estudio
para una posterior profundización en la bibliografía correspondiente, el tema será
expuesto brevemente en sus aspectos más importantes.
Los departamentos que intervienen, generalmente, son los Dptos. de Compras, de
Almacenes, de Recepción y el Dpto. Contable. El proceso comienza con el requeri-
miento de la MP, por parte de Almacenes, cuando se llega al punto de pedido. Es en
el Dpto. Contable y Almacenes donde se llevan las ya conocidas fichas de stock, que
vienen a ser los mayores auxiliares de la cuenta "Materia Prima". En esas fichas de
43

44. inventario permanente, al llegar al punto de pedido, Almacenes debe hacer el requeri-
miento, por escrito, al Dpto. de Compras para que éste último inicie el proceso de
compras. Este requerimiento o solicitud de materiales debe ser hecho en varias co-
pias. El Dpto. de Compras, con dicha solicitud, iniciará el proceso de compras, que
puede ser: telefónica; concurso de precios; cotizaciones de precios, etc. Con dichas
ofertas de precios, condiciones de pago, plazos de entrega, etc., el Dpto. de Compras
procede a adjudicar la oferta (que puede ser por niveles gerenciales según el monto
de la compra) y se emite la Orden de Compra, con copia a Almacenes, a Recepción
y a Contabilidad y por supuesto, el original al proveedor y 1ra. copia para compras.
El proveedor, procederá a proveer la MP solicitada en el tiempo previsto, en las
condiciones de pago pactadas y a los precios cotizados, adjuntando a la factura el
remito respectivo.
Recibe la MP el Dpto. de recepción, quien controla el remito y la MP recibida con la
copia de la Orden de compra que tiene en su poder, emitiendo el Informe de Recep-
ción (cantidad y control de calidad) para el ingreso de los materiales a Almacenes de
MP. Recibida en Almacenes, controlada, es almacenada y se procede a su registro en
la correspondiente Ficha de Stock. Este es el procedimiento simplificado, de compra
y almacenamiento de la Materia Prima. ¿Cómo sería la provisión de la MP a los
centros o departamentos productivos? El proceso se inicia con el comprobante deno-
minado Requisición de Materia Prima, que es el documento emitido por el Dpto. pro-
ductivo que necesita la MP y que es enviado a Almacenes de MP, para su provisión y
en el cual se detalla cantidad, calidad y descripción de la MP requerida. Este docu-
mento se emite, como mínimo, por duplicado: original para Almacenes y copias para
el Dpto. solicitante. Con el documento, Almacenes procede a proveer la MP y, a su
vez, efectúa el registro correspondiente en la Ficha de Stock (descargando la existen-
cia). Por otro lado, en la División Costos del Dpto. Contable, se registra el cargo de la
Materia Prima en la Hoja de Costos correspondiente, en el Dpto. donde se incurre (en
caso de sistema de Costos por Procesos), de acuerdo a principios propios de la
Contabilidad de Costos, en relación al cargo al proceso. Es decir que, en ésta breve
reseña, hemos visto el ciclo de la MP:
Compra Existencia Producción
O. de Cpra. Almacenes Req. MP
Factura F. de Stock
Contab. Financ. Contab. de Costos
MP H. de Costos
Proceso
44

45. 1.2.- Registros contables y comprobantes que intervienen
En este punto se mencionaran brevemente los registros y comprobantes que inter-
vienen en el proceso descripto, ya que, en los ejercicios prácticos, se los observará
con mayor detalle. En forma suscinta:
Hecho y/o acto Comprobante interno Registro Contable
o externo y/o planilla; papel de trabajo
Detección necesidad de MP. Solicitud de Materiales. Planilla de Adjudicación.
Solicitud de cpra. al proveedor. Orden de Compra. Planilla de Ordenes de Compra emi-
tidas.
Recepción de la MP. Remito. Planilla de O. de Cpra.
Informe de Recepción. Ficha estante Almacén en cantida-
des.
Facturación. Factura del proveedor. Ficha de Stock MP.
Diario General p/Cpra.
Necesidad de la producción. Requisición de MP. Planilla de Requisiciones de MP
Provisión de la MP a Producción. Informe de Provisión. Ficha Estante
Ficha Stock
Diario General
Hoja de Costo
Informe Depart. de costo
1.3.- Importancia y Objetivos del Control de la MP
Todo el proceso que se ha desarrollado, tiene la gran importancia de que, a través
del circuito de la MP, de los comprobantes y de los registros, establece una serie de
controles contables, como por ejemplo: (alguno de ellos)
1.- La suma de los saldos de todas las Fichas de Stock, debe ser igual al saldo de
la cuenta de control Materia Prima de la Contabilidad Financiera.
2.- El total de la factura del proveedor, debe ser igual al importe de la Orden de
Compra correspondiente.
3.- La suma del valor contable, de todas las Requisiciones de MP, en un período
dado, debe ser igual al total de las salidas de las Fichas de Stock correspon-
dientes a esas Materias Primas.
Todo el proceso, desde que ingresa la MP a la empresa y hasta que se destina a la
producción, produce comprobantes y deja establecido controles contables y de cos-
tos, a través de registros contables y extracontables, propios de la Contabilidad Patri-
monial y propios de la Contabilidad de Costos. A través de los ejercicios prácticos que
45

46. se desarrollarán, estos registros, comprobantes y controles quedarán perfectamente
establecidos y serán comprensibles para el lector.
Por otra parte, el control que queda establecido, alcanza una serie de objetivos,
que son fundamentales, para la gestión de la Materia Prima. Estos objetivos, pode-
mos resumirlos de la siguiente manera:
Objetivo Abastecimiento: el que debe ser oportuno y adecuado, no produciendo
interrupciones en el proceso productivo, por falta de MP, conocido como ruptura de
stock. La obtención de la MP en el mercado, debe ser realizada en su justo momento,
tal como se verá más adelante, en la gestión de stocks. Es decir, abastecimiento
oportuno, tanto a Almacén de MP como el provisto al proceso productivo. Alternativa
JIT: "Just in time".
Objetivo Protección del Capital: debemos entender, que con una adecuada ges-
tión de stock, en cuanto a su guarda y conservación, se evita deterioro, robo y despil-
farro.
Objetivo Rentabilidad: produciendo una adecuada gestión de stock, a través de
los procedimientos que se estudiarán, se evita inmovilización de capital, esto es,
mantener un capital excesivo en MP, que colocado en usos alternativos, (p. ej. coloca-
ción financiera) puede producir una renta que constituiría el "costo de oportunidad"
dejado de percibir.
1.4.- Valuación: criterios
El estudio de la valuación de las MP o materiales, constituye el punto central, sin
duda alguna, de la comprensión, de la importancia de este elemento del costo. La
valuación consiste en asignar un valor a un bien, lo que será efectuado en distintos
momentos. ¿En qué momentos se puede asignar valor a un bien? En tres momentos:
- Momento de ingreso al patrimonio
- Momento de salida del patrimonio.
- Momento de cierre del ejercicio.
En el estudio del elemento MP, partimos con el ingreso del material a la empresa y,
tal como lo hemos visto anteriormente, este ingreso se produce, con la normativa
profesional vigente, al costo de adquisición, entendiendo éste como el precio de com-
pra mas los gastos necesarios para ponerlo (al bien) en condiciones de funciona-
miento de acuerdo a su destino. Es decir, al ingresar al patrimonio (contablemente a
la ficha de stock) la MP es valuada a su costo de adquisición y con ese costo será
"llevada" en las fichas de stock, hasta su ingreso a producción. Ahora bien, ¿como se
"lleva" el inventario permanente? Este inventario es llevado en fichas de stock, a
través de distintos métodos, formas o maneras de confeccionar el registro. Los méto-
46

47. dos más conocidos, entendiendo y dejando sentado de que no se tratan de métodos de
valuación, son los siguientes:
- PEPS = Primero entrado, primero salido.
- UEPS = Ultimo entrado, primero salido.
- Promedio Simple: Se determina un nuevo promedio, por cada compra que se
realiza.
- Promedio fijo al cierre del mes anterior: el promedio determinado al cierre del
mes anterior, es el precio utilizado para las salidas a fábrica del mes considerado,
independiente de las compras realizadas en el período.
Existen otros que se dan por conocidos, en honor a la brevedad de ésta guía. Esto
significa que los stocks de MP y Materiales son "llevados" en fichas (inventario per-
manente) auxiliares, por distintos métodos (UEPS, PEPS, etc.) al costo de adquisi-
ción.
Llega un momento, tal como fue estudiado, en que las MP o Materiales son envia-
das al proceso productivo, a través de la Requisición de Materiales. En este momen-
to, nos encontramos con un nuevo problema: ¿a qué valor cargamos la MP al proceso
productivo (en la Hoja de Costo o en el Dpto.)? ¿Qué dice la doctrina contable al
respecto? ¿Qué dice la Contabilidad de Costos? Y es aquí donde aparecen los prin-
cipios propios de la Contabilidad de Costos, esto es apartándose de las normas con-
tables vigentes en su momento, la contabilidad de costos o la doctrina de costos,
imputaba y carga la MP y Materiales, al proceso productivo, a valores corrientes de
mercado, aún cuando la contabilidad financiera no adoptaba ése criterio. Es decir, la
doctrina propia solucionaba el problema, con independencia de los normado por la
Contabilidad. Respondía, con este criterio, cargo al costo a valores de mercado o
corrientes, a las preguntas uno y tres. ¿Qué decía o dice la doctrina contable? Exis-
ten dos corrientes doctrinarias:
1.- Teoría Nominalista
Costo Histórico
Valores a Costo Histórico
Costo Histórico Reexpresado
Mercado de Compras: Costo de Reposición
2.- Teoría de los
Valores Corrientes Valor Neto de Realización
Mercado de Ventas
Valor Actual de los Fondos Futuros
(VAN)
Durante mucho tiempo la doctrina contable, mantuvo la teoría de Valores Históri-
cos, luego, con el advenimiento del proceso inflacionario, con el dictado de la RT Nº 6
de la FACPCE, reconoció la reexpresión de los valores históricos a través de un índi-
ce de ajuste que reflejara la pérdida del valor adquisitivo de la moneda, cambiando
inclusive el modelo contable. Esto es, a costos históricos el principio de realización
47

48. solamente reconocía los resultados derivados de las transacciones, mientras que el
costo histórico reexpresado, además de los resultados transaccionales, incluía el lla-
mado REI = Resultado por Exposición a la Inflación y en particular, en relación a los
Bienes de Cambio (MP y Materiales y Ptos. Terminados) también reconocía el Resul-
tado por Tenencia, es decir la diferencia entre el Valor de Costo Reexpresado y el
Valor de Mercado. Esto significa que reconocía resultados transaccionales (ventas) y
no transaccionales (Resultado por Tenencia). La teoría de costos, reconocía desde el
principio la teoría del valor de mercado, valuando el cargo de la MP al proceso, a
valores corrientes (valor de reposición, valor de cotización, etc.). La teoría de los
Valores Corrientes, reconoce en el modelo contable, resultados transaccionales y no
transaccionales. Es importante destacar que la RT Nº 6 de la FACPCE, no es norma
de valuación pero reconoció para los Bienes de Cambio estos Resultados no
transaccionales (por tenencia).
Resumiendo, las MP y los Materiales, en su ingreso al patrimonio son valuados a
su costo de adquisición; en su cargo o imputación al costo, se computa el valor co-
rriente (mercado de compra: costo de reposición); nos queda la valuación al cierre del
Ejercicio, tanto desde el punto de vista de MP como de Producto Terminado que es
materia del próximo punto.
1.5.- Normas Contables Profesionales
Las NCP vigentes en la jurisdicción Salta, en particular la RT Nº 17, habla de los
valores de ingreso, en el punto 4.2.1 y 4.2.2. que ya fueron comentados en oportuni-
dad de mencionar el Costo de Adquisición. En relación a la valuación de la MP, al
cierre de ejercicio, la norma de valuación es a valores corrientes, pero con valores
límites, que no pueden superar su valor recuperable, entendido como el mayor impor-
te entre:
a.- Valor Neto de Realización (Precio de Venta menos Gastos Directos de Venta) y
b) Valor Actual esperado de los flujos netos de fondos que deberían surgir del
uso de los bienes (VAN). Puntos 4.1. y 4.4.1. de la RTNº 17.
2.- Materiales Desechados, Defectuosos y Desperdicios
2.1.- Desperdicios
A los desperdicios de las MP, definidos como la porción de una MP básica perdida
en el curso de las fabricación y que no tiene ningún valor recuperable, debemos
clasificarlas como desperdicios normales, es decir que forman parte del costo y des-
perdicios anormales, que no forman parte del costo.
48

49. Para estos últimos, podemos asignarle tres tratamientos contables:
1.- Disminuir el Cto. de la MP por la venta del desperdicio.
2.- Disminuir el Cto. de los Gastos de Fabricación por la venta del desperdicio.
3.- Tratar el desperdicio como un Ingreso Extraordinario. Este tratamiento es el
más simple y conveniente.
2.2.- Material Desechado o Averiado
Podemos definirlo como aquellos que durante el proceso de transformación han
sufrido imperfecciones que no pueden se corregidas y deben ser vendidos como
materiales de 2 da. calidad. Existen tres tratamientos contables, a saber:
1.- Los artículos "buenos" absorben las pérdidas de los malos. No hay registros.
2.- Si la causa no es imputable al proceso productivo, la pérdida la enviamos o
cargamos a Resultados del Período (Pérdidas y Ganancias).
3.- Si la pérdida es imputable a negligencia del personal, se la cargamos a ellos a
través de una cuenta de crédito para la empresa: "Deudores Varios".
2.3.- Material Defectuoso
Es aquel material que durante el proceso de fabricación ha sufrido imperfecciones,
pero que puede convertirse en producto de 1ra. calidad a través de un nuevo proceso.
Los tratamientos contables posibles son:
1.- El costo adicional que se cargue al proceso, es absorbido por toda la produc-
ción, aumentado el costo total y unitario del producto final.
2.- El costo adicional se carga a Gastos de Fabricación, aumentado el costo unita-
rio de los Gastos de Fabricación.
3.- El costo adicional, más el costo original, es motivo de una Orden Específica de
producción, solamente para las unidades defectuosas, es decir que el costo
adicional es absorbido únicamente por las unidades defectuosas.
3.- Teoría de Stock
La Materia Prima que almacena la empresa, significa una inversión, a veces la más
importante, por lo que su control y su inmovilización es objeto de estudio, en relación
a minimizar los costos, tanto de almacenamiento como de adquisición (en el sentido
del costo de la función de compras). Por otra parte, es siempre intención de la firma
proceder a comprar el lote más económico de compra, utilizando "políticas de com-
pras" para ello. A todos estos conceptos y su administración es lo que denominamos
49

50. "gestión de stocks", lo cual consiste, como se dijo, en la reducción de los costos, a
través de técnicas que estudiaremos a continuación. Esta gestión de stocks, tiene,
pues, ventajas y desventajas. Entre las primeras, podemos citar, principalmente: dis-
ponibilidad constante de la MP y menor costo de adquisición. En cuanto a la segunda:
- Es necesario gran disponibilidad de capital.
- Se necesitan grandes locales para almacenamiento.
Desventajas - Deterioro del material.
- Obsolescencia del material.
- Costo elevado de mantenimiento de stock.
Podemos resumir entonces, diciendo que el control y gestión de stock es un siste-
ma de obtención, suministro y almacenamiento de materiales (directos e indirectos),
de manera tal que se logre un abastecimiento eficiente en cantidad y tiempo, de
acuerdo a necesidades de producción y al menor costo posible.
3.1.- Elementos intervinientes - Lote Económico de Compra
El primer elemento, lo denominamos Costo de Adquisición, es decir cuál es el
costo de realizar cada compra. Simbológicamente:
Ca = Costo de Adquisición
n = Cantidad de Ordenes de Compra (variable)
K = Costo de emitir cada Orden de Compra (constante)
Luego:
Ca = n . K
Segundo elemento es el precio de compra del artículo o MP y lo simbolizamos:
b = precio de compra.
Al tercer elemento lo denominamos Costo de Almacenamiento, esto es, cual es el
costo de mantener el Inventario. Para ello, tomaremos el inventario medio:
q
½q En t = 0 hay q unidades
En t = t1 hay 0 unidades
... El stock medio es ½ q
t=0 t = t1 T
50

51. Por otra parte, para calcular el Costo de Almacenamiento, es necesario contar con
un tasa que mida el interés que devengará el capital inmovilizado del stock en un año,
además de otros conceptos (seguros, transportes, deterioros, mantenimiento de lo-
cales, etc.). A esta tasa la denominaremos "P".
Luego: Calm = costo de almacenamiento
Calm = ½ q . b . P
Teniendo el Ca y Calm, la suma de los dos constituye el Cto. Total mínimo de la
compra y, es en ése importe, donde la cantidad correspondiente de MP se denomina
"Lote óptimo" o "Lote Económico de Compra". Este cálculo puede realizarse en forma
aproximada ( Ejercicio práctico) o en forma analítica:
½ q . b . P = n . K ; siendo n = D /q se tiene que:
½ q . b . P = K . D /q
2K . D
.
.. q=
b.P donde D = demanda anual de la MP y
q = Lote Económico de Compras
3.2.- Existencias Mínimas y Máximas
Con el fin de poder estudiar las Políticas de Compra, es necesario conocer previa-
mente ciertos parámetros y, entre los mas importantes, nos detendremos en el Stock
Mínimo y en el Stock Máximo. El Stock mínimo, es aquel que debe mantener la em-
presa, al menor costo posible, para evitar la denominada "ruptura de stock" o, aquel
que debe mantener, proveyendo normalmente a la producción, hasta la llegada a
Almacenes del nuevo pedido. Luego, diremos:
Sm = CM . PM + Reserva
Donde:
Sm = stock mínimo
CM = Consumo máximo
PM = Período máximo de reaprovisionamiento
Asimismo, el Stock máximo es aquel que no debe superar la empresa, sopena de
incurrir en costos excesivos de mantenimiento de stock y pérdida de ingresos alterna-
tivos (costo de oportunidad) o, desde otro punto de vista, el stock máximo es aquel
51

52. que no debe superar el stock de protección o reserva más el lote económico (que es la
cantidad pedida).
Por tanto, el stock máximo será:
SMx = Sm – Cm Pm + L E
Donde:
SMx = Stock Máximo
Cm = Consumo mínimo
Pm = Período mínimo de reaprovisionamiento
L E = Lote económico
3.3.- Políticas de Compra
Entendemos como políticas de compras, a las formas o maneras en que la empre-
sa puede comprar sus MP y Materiales. Existen dos formas de proceder a la compra,
teniendo en cuenta la clase de la MP (A, B o C), donde las MP tipo "A" constituyen
casi o aproximadamente el 85% del valor total del Inventario y las clases B y C el
resto del mismo. Luego, para las MP tipo "A" tenemos el: Método de Revisión Perió-
dica.
Para éste método, necesitamos dos valores:
1.- Fecha de revisión o intervalo entre cada revisión (o sea cuando pedir).
2.- Cantidad a pedir (o sea cuánto pedir).
O sea que la fecha es fija y la cantidad es variable. Calculemos los dos valores:
Fecha de Revisión:
Calculada previamente la cantidad (q) del lote económico, diremos que:
p = q/c p = intervalo, en días, de revisión
c = consumo diario
Cantidad a pedir:
Para determinarla, necesitamos conocer el Stock disponible:
Stock disponible: Stock remanente a la fecha de revisión + cantidad esperada y el
consumo total, el cual es:
Ctotal = c (p + d + Sp) 1 Medido en días
1
52

53. Donde
d = plazo de reaprovisionamiento
Sp = Stock de protección
Luego:
Si Sdisp > Ctotal , no se pide
Si Sdisp < Ctotal, se pide la siguiente cantidad:
q = c ( p + d + Sp ) – ( Srem + Sesp)
Gráficamente:
q
a B d a´
qe A Sr = Stock Remanente
e
b
Sr
Sp
t1 t2 t
Se examina el Inventario en t1 y se calcula el Sr . En el punto A, se pide una canti-
dad igual a AB, más el consumo durante el tiempo de reaprovisionamiento, esto es,
igual a be.
Luego, en t2 llega el pedido (ba´) y así sucesivamente. Se supone que no varía la
curva de consumo.
El otro método, es denominado de cantidad fija y fecha variable, utilizado para
las MP tipo B y C y la cantidad que se pide es siempre la misma e igual al lote
económico; también se conoce como método de máximos y mínimos. Existe una
variante que consiste en pedir, cuando las existencias llegan al punto de pedido, una
cantidad igual a la diferencia entre el límite máximo y las existencias, o sea que q =
Lím. Max – Sr
53

54. Gráficamente:
d
c
qe Donde: qe = Lote Económico
A
a
qp
Sp
Ejercicio Nº 1 – Teoría de Stock
Para fabricar un producto, se consumen 12000 un. de la MP "x", cuyo precio unita-
rio es de $2. La compra se hace en forma bimestral. El costo de colocar una Orden de
Compra se estima en $ 40.
La Tasa de Almacenamiento se estima en un 50%.
Se pide:
1.- Verificar si la frecuencia de compra es correcta.
a.- En forma aproximada.
b.- En forma matemática.
2.- Gráfico (a cargo del alumno)
Solución Ejercicio Nº 1
Punto 1 a) En forma aproximada
Modalidad Frec. de Lote de Cto. Cto. Costo
Compra Cpra. Cpra. Almac. Adq. Total
Anual 1 12000 6000 40 6040
Semestral 2 6000 3000 80 3080
Cuatrimestral 3 4000 2000 120 2120
Trimestral 4 3000 1500 160 1660
Bimestral 6 2000 1000 240 1240
Mensual 12 1000 500 480 980
Quincenal 24 500 250 960 1210
Semanal 52 231 116 2080 2196
54

55. Punto b)
2.40.12000
a.- Lote Ec. q = = 979,949 = 980.
2.0.50
b.- Frec. Cpra. n =
c.- Cto. Adq. Ca = 12,24 x 40 = $ 489,60 = 490
d.- Cto. Alm. Calm = ½. 980 . 2 . 0,50 = $ 490
e.- Cto.Total; CT = Ca + Calm = 489,60 + 490 = $ 979,60
Ejercicio Nº 2
MATERIALES - ASPECTOS ESPECIFICOS
En la fabricación del Producto "x" se utiliza un Sistema de Costos por Ordenes
Específicas. La existencia inicial se encuentra valuada a los valores de reposición
vigentes al cierre al 31-12-02. Se cuenta con los siguientes datos:
Existencias al 01-01-02
100 unidades de la Materia Prima "A" a $ 10,00 c/u
Compras:
15.02.02 – 50 unidades de "A" a $ 15,00 c/u
Requisiciones
Fecha Cantidad Req. Nº Orden Nº
18-02-02 50 unidades 1 01
25-02-02 70 unidades 2 02
El 31.03.02 se cierra la Orden Nº 01, quedando en proceso la Nº 02. Para la Orden
Nº 01 se invirtió $ 2.000. en concepto de Mano de Obra Directa, incluyendo Cargas
Sociales y $ 2.500,00 en Gastos de Fabricación, habiéndose terminado 100 unida-
des del producto "X". El precio de reposición de la Mat. Prima "A", al 31.03.02, es de
$ 20.
Los índices de Precios Internos Básicos, son:
Ene/02: 110 Feb/02: 130 Mar/02: 150
55