Grænsegængere      Sverige - Danmark      Hvad gør du som arbejdsgiver?2. oktober 2012
Deloitte    Anders Lagerholm                 Sanne Kildedal    Senior Manager                   Senior Manager    Tlf. nr....
Agenda•   Introduktion•   Bo i Sverige – arbejde i Danmark    - Skat og social sikring•   Pause (ca. kl. 10.30)•   Bo i Da...
Beregning af nettoløn    Lønpakke DKK                                      900.000   500.000     300.000    Bo i Danmark  ...
Social sikringDanmark                               Sverige• Arbejdsgiverbidrag                  • Arbejdsgiverbidrag   ‒ ...
Arbejdsgiversomkostninger til social sikring    Lønpakke DKK                                       900.000     500.000    ...
Bor i SverigeArbejder i Danmark                     © 2012 Deloitte
AfgrænsningDagspendlere• Bor i Skåne• Arbejder i Danmark                       Danmark er kildeland!Ugependlere• Bolig i D...
CASEMats Andersson• Bor i Malmø• Ansat hos Danmark A/S• Løn pr. måned 75.000 DKK• Pension 10% arbejdsgiver/5% medarbejder•...
Danske regler forMats                    © 2012 Deloitte
Skattepligt til DanmarkFuldt skattepligtig• Sammenhængende ophold på mindst seks måneder eller• Bolig til rådighed i Danma...
Valg af beskatningsform - bruttoskat elleralmindelig beskatningFuld skattepligt til Danmark• Almindelig dansk skat med pro...
Skattesatser 2012                                                                           DKKPersonfradrag (>18 år)     ...
Kildeskattelovens § 48 E – 26/31,92% skat af løn mv.•    Samlet skat og AM-bidrag er 31,92%•    26% beskatning af lønindko...
Kildeskattelovens § 48 E–F - 26/31,92% skat af løn mv.Eksempler på betingelser…..• Lønkrav ved dansk social sikring 69.390...
CASEMats Andersson•   Bor i Malmø•   Ansat hos Danmark A/S•   Løn pr. måned 75.000 DKK•   Pension 10% arbejdsgiver/5% meda...
Svenske regler forMats                     © 2012 Deloitte
SkattskyldighetObegränsad skattskyldighet i Sverige – global inkomst‒ Bosättning‒ Väsentlig anknytning‒ (Stadigvarande vis...
Möjligheter att begränsa svensk beskattning•    Intern rätt     • Sexmånadersregeln          ‒ Anställning och vistelse ut...
CASEMats Andersson• Bor i Malmø• Ansat hos Danmark A/S• Løn pr. måned 75.000 DKK – KSL §§ 48 E-F• Pension 10% arbejdsgiver...
Ændring af set-up –konsekvenser forsocial sikring for Matsog Danmark A/S                          © 2012 Deloitte
CASEMats Andersson• Bor i Malmø• Ansat hos Danmark A/S• Samme lønpakke og pensionÆndring: Skal arbejde i Sverige/Ønsker at...
Social sikring kun i ét land•    Efter EU-forordning 883/2004, som gælder fra 1. maj 2010, er en lønmodtager socialt     s...
EU-regler om social sikringMats bliver omfattet af dansk social sikring, hvis:•    Arbejder mindre end 25% af arbejdstiden...
Øresundsaftalen – social sikringDer kan efter Øresundsaftalen gives dispensation for:1. Hjemmearbejde for dansk arbejdsgiv...
Øresundsaftalen eller 883?Øresundsaftalen1. Distancearbejde i Sverige op til 50%2. Arbejdet udgør tjenesterejser el.lign. ...
Social sikring - SverigeArbejdsgiver iht. 883/2004Svensk definition af arbejdsgiver “Den som betalar ut avgiftspliktig er...
CASEMats Andersson• Bor i Malmø• Ansat hos Danmark A/S• Samme lønpakke og pension•    Skal arbejde i Sverige/Ønsker at arb...
Indeholdelse ogindberetning                  © 2012 Deloitte
CASEMats Andersson• Bor i Malmø• Ansat hos Danmark A/S• Samme lønpakke og pension•    Ændring: Skal arbejde i Sverige/ønsk...
Hvad kan Danmark beskatte som kildeland?Hovedregel:• Indkomst fra Danmark• F.eks. løn for arbejde udført i Danmark for dan...
Undtagelse Øresundsaftalen - skatDanmark har ret til at beskatte hele indkomsten, hvis arbejdet udføres foren dansk arbejd...
Indberetning og indeholdelseIndberetningspligt• Pligt til at indberette hele lønnen til SKAT på månedsbasisIndeholdelsespl...
Eksempler – indberetning og indeholdelse1. Danmark har beskatningsretten 100%• Mats arbejder 100% i Danmark eller opfylder...
Eksempler – indberetning og indeholdelse2.   Sverige har beskatningsretten 100%•    Mats arbejder 100% i Sverige•    Svens...
Eksempler – indberetning og indeholdelse2. Sverige har beskatningsretten 100% (fortsat)Forpligtelser for Danmark A/S i Sve...
Eksempler – indberetning og indeholdelse3. Danmark og Sverige deler beskatningsret• Mats arbejder mindre end 50% i Danmark...
Eksempler – indberetning og indeholdelse3. Danmark og Sverige deler beskatningsret (fortsat)Forpligtelser for Danmark A/S ...
Ændring af set-up – Mats     ansat i Sverige, hjælper     til i Danmark39                              © 2012 Deloitte
CASEMats Andersson• Bor i Malmø• Ansat hos Sverige AB• Sverige AB og Danmark A/S er søsterselskaber• Løn pr. måned 75.000 ...
Dansk eller udenlandsk arbejdsgiver?                                     Danmark A/S er               Skattepligt fra dag ...
Arbejdsudleje over landegrænserSådan er reglerne lige nu•    En medarbejder stilles til rådighed for en dansk virksomhed -...
Arbejdsudleje•    Vurderingspunkter•    Den overordnede ledelse•    Arbejdsredskaber og materiel•    Arbejdsplads til rådi...
Forpligtelser i Danmark ved arbejdsindlejeIndeholdelse• Månedlig angivelse, indberetning og betaling til Skattecenter Hors...
ArbejdsudlejeHvorfor vælge denne mulighed?•    For begrænset skattepligtige 30/35,6% skat i stedet for de almindelige sats...
Skattereform 2012 - stramningerBeskatning af arbejdsudleje• Arbejdsudleje vs. entreprisekontrakter• Arbejdsudleje når arbe...
CASEMats Andersson• Bor i Malmø• Ansat hos Sverige AB• Sverige AB og Danmark A/S er søsterselskaber• Løn pr. måned 75.000 ...
CASE fortsatHvad sker der i Sverige?•    Inkomst som beskattas i Danmark undantas helt från beskattning i Sverige.•    Jäm...
Bor i DanmarkArbejder i Sverige                     © 2012 Deloitte
AfgrænsningDagspendlere• Bor i Danmark• Arbejder i SverigeUgependlere• Også bolig i Sverige, men familie i Danmark• Arbejd...
CASE 1Jens Andersen• Bor i København• Ansat hos Danmark A/S, arbejder i Sverige for sin danske arbejdsgiver (f.eks. kortva...
Danske skatteregler forJens                          © 2012 Deloitte
Skattepligt til DanmarkFuldt skattepligtig, da bolig til rådighed i Danmark• HR: Globalbeskatning (skat af "worldwide" ind...
Muligheder for nedsættelse af dansk skatEnten• nedsættelse af dansk skat med svensk skat, hvis betalt skat i Sverige og so...
Social sikring for Jens                          © 2012 Deloitte
Social sikring•    Jens arbejder udelukkende i Sverige, han er derfor omfattet af svensk social     sikring efter hovedreg...
Svenske skatteregler forJens                           © 2012 Deloitte
SkattskyldighetObegränsad skattskyldighet i Sverige• Bosättning• (Väsentlig anknytning)• Stadigvarande vistelse         Bo...
Stadigvarande vistelse (permanent stay)•    Måste uppgå till en sammanhängande vistelse på sex månader eller mer för att a...
Avbrott i stadigvarande vistelse           Sverige                     Danmark                      Sverige        5,5 mån...
Inkomst•    Skattepliktigt     • Kontant ersättning     • Reseersättning överstigande skattefritt belopp     • Traktamente...
Skattelättnader för utländska experter m.fl. (forts.) Skattefri lön och ersättning undantas från socialavgifter62         ...
Avdrag•    Obegränsat skattskyldig     − Ökade kostnader på grund av dubbel bosättning     − Hemresor eller arbetsresor   ...
Beskatning af goder Gode               Danmark                                Sverige Fri bil            25% - 300.000 kr....
Svensk socialförsäkringTjänar in till svensk statlig pensionSvenska regler vid sjukdom• Första sjukdagen = karensdag• 80 %...
Svensk socialförsäkring – dansk individ i SverigeArbetsbaserad förmåner (vid arbete i Sverige)• Utsändning till Sverige i ...
CASE 1Jens Andersen• Bor i Danmark• Ansat hos Danmark A/S, arbejder i Sverige for sin danske arbejdsgiver• Løn pr. måned 4...
Indberetning og indeholdelseForpligtelser: indberetning og indeholdelse i Sverige:• Uden fast driftssted i Sverige: Regist...
CASE 1 - Samlet for Sverige og Danmark•    Jens er omfattet af svensk social sikring•    Jens (og hans danske arbejdsgiver...
Case 1A - Udsendt til svensk arbejdsgiver•    Lønnen køres i Sverige af modtagende arbejdsgiver, ingen registrering for de...
Ændring af set-up,således at Jens omfattesaf dansk social sikring                           © 2012 Deloitte
CASE 2 – dansk social sikringJens Andersen• Bor i Danmark• Ansat hos Danmark A/S, arbejder som udgangspunkt i Sverige• Sam...
EU-regler om social sikringJens bliver omfattet af dansk social sikring, hvis:•    han er midlertidigt udsendt i højst 2 å...
CASE 2 - Samlet for Sverige og Danmark•    Jens (og hans arbejdsgiver) kommer til at betale danske sociale bidrag•    Jens...
CASE 2A - udsendt til svensk arbejdsgiver•    Jens (og hans arbejdsgiver) kommer til at betale danske sociale bidrag, hånd...
CASE 3 – Hvordan undgår Jens dansk skatJens Andersen• Bor i København• Ansat hos Danmark A/S, arbejder i Sverige• Samme lø...
Muligheder for at undgå dansk skat1.   LL § 33 A (42 dages reglen) har hidtil kunnet fjerne dansk skat trods dansk     soc...
CASE 3 - Samlet for Danmark og Sverige•    Jens kommer til at betale samlet skat på svensk skatteniveau, idet der slet ikk...
Grim kombination: dansk skat og svensk social sikring•    Der opstår en uhensigtsmæssig skattemæssig situation, hvis en me...
CASE 4 – pendler på dagsbasisJens Andersen• Bor i København• Ansat hos Danmark A/S og arbejder i Sverige for sin danske ar...
SINK-skat i Sverige•    Mulighed for SINK-skat i Sverige•    Kan kun anvendes af ”begrænset” skattepligtige i Sverige•    ...
CASE 4 - Samlet for Danmark og Sverige•    Ved anvendelse af SINK-skat på hele lønnen og kombineret med svensk social     ...
CASE 4A – har nu svensk arbejdsgiver•    Ved anvendelse af SINK-skat på hele lønnen og kombineret med svensk social sikrin...
CASE 5Jens Andersen• Bor i København• Ansat hos Danmark A/S• Danmark A/S og Sverige AB er søsterselskaber• Jens har kompet...
CASE 5 - Samlet for Danmark og Sverige•    Dansk social sikring (dansk arbejdsgiver, over 25% i Danmark).•    Samlet skat ...
Deloitte Touche Tohmatsu LimitedDeloitte er en betegnelse for Deloitte Touche Tohmatsu Limited, der er et britisk selskab ...
Upcoming SlideShare
Loading in …5
×

Deloitte | Grænsegængere - Skat og social sikring.

5,843 views

Published on

Se præsentationen fra Deloittes grænsegængerseminar den 2. oktober 2012 om at bo i Sverige og arbejde i Danmark og at bo i Danmark og arbejde i Sverige.

Published in: Business
0 Comments
0 Likes
Statistics
Notes
  • Be the first to comment

  • Be the first to like this

No Downloads
Views
Total views
5,843
On SlideShare
0
From Embeds
0
Number of Embeds
573
Actions
Shares
0
Downloads
45
Comments
0
Likes
0
Embeds 0
No embeds

No notes for slide

Deloitte | Grænsegængere - Skat og social sikring.

  1. 1. Grænsegængere Sverige - Danmark Hvad gør du som arbejdsgiver?2. oktober 2012
  2. 2. Deloitte Anders Lagerholm Sanne Kildedal Senior Manager Senior Manager Tlf. nr.: +46 (0)75 246 41 89 Tlf. nr.: 3610 3236 E-mail: alagerholm@deloitte.se E-mail: skildedal@deloitte.dk Anne Bach Alexandra Faleberg Senior Manager Senior Consultant Tlf. nr.: 3610 3062 Tlf. nr.: 3610 2642 E-mail: anbach@deloitte.dk E-mail: alfaleberg@deloitte.dk2 © 2012 Deloitte
  3. 3. Agenda• Introduktion• Bo i Sverige – arbejde i Danmark - Skat og social sikring• Pause (ca. kl. 10.30)• Bo i Danmark – arbejde i Sverige - Skat og social sikring• Sandwich (ca. kl. 12.00)3 © 2012 Deloitte
  4. 4. Beregning af nettoløn Lønpakke DKK 900.000 500.000 300.000 Bo i Danmark Almindelig skat 481.736 302.300 195.047 Arbejde i Danmark Dansk arbejdsgiver 48 E- F 611.985 (forsker) (forsker) Bo i Sverige Almindelig skat 513.054 338.020 228.250 Arbejde i Sverige Svensk arbejdsgiver Ekspertskatte- 640.022 NA NA ordning Bo i Danmark Pendler Dagpendler 675.000 375.000 225.000 Arbejde Sverige SINK Svensk arbejdsgiver Pendler Ugependlere 513.054 338.020 228.250 Bo i Sverige Pendler Almindelige 486.356 304.712 196.361 Arbejde i Danmark skat Dansk arbejdsgiver Pendler 48 E-F 611.985 (forsker) (forsker)4 © 2012 Deloitte
  5. 5. Social sikringDanmark Sverige• Arbejdsgiverbidrag • Arbejdsgiverbidrag ‒ ATP 2.160 DKK pr. år (2012) – Sociale afgifter i Sverige 31,42% ‒ Arbejdsskadeforsikring 2-5.000 (2012) for arbejdsgiveren DKK – For dansk arbejdsgiver uden fast ‒ Barselsfond, AES mv. ca. 2-5.000 driftssted i Sverige er satsen DKK 22,21% (2012) = totalt 10 – 15.000 DKK – Mulighed for betaling af egenafgifter på 28,97% (2012) i stedet for arbejdsgiverafgifter fra dansk arbejdsgiver. P.t. begrænset• Medarbejderbidrag til svensk beskattet løn. Fra 2013 ‒ ATP 90 DKK pr. måned (2012) betales i stedet arbejdsgiverafgifter, 22,21%, månedsvis • Medarbejderbidrag ‒ I praksis ingen5 © 2012 Deloitte
  6. 6. Arbejdsgiversomkostninger til social sikring Lønpakke DKK 900.000 500.000 300.000 Bo i Danmark Almindelig skat 10-15.000 10-15.000 10-15.000 Arbejde i Danmark Dansk arbejdsgiver 48 E- F 10-15.000 10-15.000 10-15.000 Bo i Sverige Almindelig skat 282.780 157.100 94.260 Arbejde i Sverige Svensk arbejdsgiver Ekspertskatte- 212.085 NA NA ordning Bo i Danmark Pendler Dagpendle 282.780 157.100 94.260 Arbejde Sverige (SINK) Svensk arbejdsgiver Pendler Ugependlere 282.780 157.100 94.260 Bo i Sverige Pendler Almindelig skat 10-15.000 10-15.000 10-15.000 Arbejde i DanmarK Dansk arbejdsgiver Pendler 48 E-F 10-15.000 10-15.000 10-15.0006 © 2012 Deloitte
  7. 7. Bor i SverigeArbejder i Danmark © 2012 Deloitte
  8. 8. AfgrænsningDagspendlere• Bor i Skåne• Arbejder i Danmark Danmark er kildeland!Ugependlere• Bolig i Danmark, men familie i Sverige• Arbejder i Danmark• Pendler f.eks. fra Göteborg, Stockholm• I Danmark mandag til torsdag/fredagStandard lønpakke8 © 2012 Deloitte
  9. 9. CASEMats Andersson• Bor i Malmø• Ansat hos Danmark A/S• Løn pr. måned 75.000 DKK• Pension 10% arbejdsgiver/5% medarbejder• Pendler over Øresundsbroen hver dag• Ikke skattepligtig til Danmark tidligere• Skattestatus Danmark?• Faktisk beskatning i Danmark?• Social sikring status?• Forpligtelser for arbejdsgiver?9 © 2012 Deloitte
  10. 10. Danske regler forMats © 2012 Deloitte
  11. 11. Skattepligt til DanmarkFuldt skattepligtig• Sammenhængende ophold på mindst seks måneder eller• Bolig til rådighed i Danmark• HR: Globalbeskatning (skat af "worldwide" indkomst), eller• U: Hvis skattemæssigt hjemmehørende i udlandet (Sverige) => kun beskatning af indkomster med kilde i DanmarkBegrænset skattepligtig• Danmarks beskatningsret begrænset til kilder – F.eks. arbejde udført i Danmark for en dansk arbejdsgiver, eller – Indkomst fra virksomhed i Danmark, ejendomme i Danmark mv.11 © 2012 Deloitte
  12. 12. Valg af beskatningsform - bruttoskat elleralmindelig beskatningFuld skattepligt til Danmark• Almindelig dansk skat med progressive satser• Beskatning med 26/31,92% kan vælges efter kildeskattelovens § 48 E-F• Grænsegænger (hvis hjemmehør i udlandet, øget fradragsmulighed)Begrænset skattepligt til Danmark• Almindelig dansk skat med progressive satser (begrænset i fradrag)• Beskatning med 26/31,92% kan vælges efter kildeskattelovens § 48 E-F• Grænsegænger (vælge beskatning som for fuldt skattepligtige personer)• (Arbejdsudlejereglerne kan eventuelt anvendes, 30/35,6% skat)12 © 2012 Deloitte
  13. 13. Skattesatser 2012 DKKPersonfradrag (>18 år) 42.900Bundskat (4,64%)Kommuneskat (ca. 24%)Sundhedsbidrag (7%)Kirkeskat (ca. 1%) ej for begrænset skattepligtigeGrænse for topskat (15%) efter AM-bidrag – NB ændres 389.900Beskæftigelsesfradrag NB ændres 14.100Maks. indskud på kapitalpension - NB ændres 46.000Loft for indskud på ratepension/ophørende livrente 50.000Skattebånd• 0 til 42.900 0% NB AM-bidrag• 42.901 til 389.900 (423,804) 35,64% => ca. 41% effektiv• 389.901 og op (423.804) 50,64% => ca. 55% effektivArbejdsmarkedsbidrag (8% af løn)Arbejdsmarkedsbidrag er en skat13 © 2012 Deloitte
  14. 14. Kildeskattelovens § 48 E – 26/31,92% skat af løn mv.• Samlet skat og AM-bidrag er 31,92%• 26% beskatning af lønindkomst inkl. fri bil, multimedieskat, bonus mv. i maksimalt 5 år• Eventuelt ændre personalegoder til kontanter for at opfylde lønkrav• Indkomst, der ikke beskattes i 26%-skattesystemet, beskattes i det almindelige skattesystem, gælder f.eks. renter, udbytte, optioner, restricted stock units mv.• Fri bolig er p.t. en stor skattemæssig fordel. NB dog særregler for direktører mv. og ændringer fra 201314 © 2012 Deloitte
  15. 15. Kildeskattelovens § 48 E–F - 26/31,92% skat af løn mv.Eksempler på betingelser…..• Lønkrav ved dansk social sikring 69.390 kr./md.• Lønkrav ved udenlandsk social sikring: 69.300 kr./md.• Lønkrav skal være opfyldt i gennemsnit over året, kun garanteret løn mv. tæller med, dvs. normalt ikke bonus. Meget striks fortolkning fra SKAT• Ej fuld/begrænset skattepligt til Danmark af visse indkomster inden for de seneste 10 år• Ej hovedaktionær m.m. (<25%), stemmeret <50%• Skattepligt skal indtræde i forbindelse med ansættelse• Arbejdsgiver skal være dansk• Særlige regler for forskere (ph.d.-niveau) – behøver ikke at opfylde lønkrav, men skal forske15 © 2012 Deloitte
  16. 16. CASEMats Andersson• Bor i Malmø• Ansat hos Danmark A/S• Løn pr. måned 75.000 DKK• Pension 10% arbejdsgiver/5% medarbejder• Pendler over Øresundsbroen hver dag• Ikke skattepligtig til Dannmark tidligereSkattestatus Danmark?• Begrænset skattepligtFaktisk beskatning i Danmark?• Af hele lønindkomst jf. KSL § 48 E-F• Skal ikke lave dansk selvangivelse pga. KSL § 48 E-F• NB! 53 A- pensionSocial sikring status?• Omfattet af dansk social sikringForpligtelser for arbejdsgiver?• Helt almindelige forpligtelser (særlig indberetningskode KSL § 48 E-F)16 © 2012 Deloitte
  17. 17. Svenske regler forMats © 2012 Deloitte
  18. 18. SkattskyldighetObegränsad skattskyldighet i Sverige – global inkomst‒ Bosättning‒ Väsentlig anknytning‒ (Stadigvarande vistelse) Bosatt i Sverige Obegränsad skattskyldighet Väsentlig Obegränsad anknytning skattskyldighetBegränsad skattskyldighet i Sverige – inkomst med källa i Sverige Ej bosatt Begränsad skattskyldighet18 © 2012 Deloitte
  19. 19. Möjligheter att begränsa svensk beskattning• Intern rätt • Sexmånadersregeln ‒ Anställning och vistelse utomlands i minst sex månader, ‒ skatt har betalats i arbetslandet, ‒ vistelse i Sverige inte överstiger 72 dagar per anställningsår eller sex dagar/mån i snitt, och ‒ vistelse utanför arbetslandet inte överstiger 96 dagar per tolvmånadersperiod• Nordiska skatteavtalet • Tjänsteinkomst som beskattas i Danmark undantas helt från beskattning i Sverige.19 © 2012 Deloitte
  20. 20. CASEMats Andersson• Bor i Malmø• Ansat hos Danmark A/S• Løn pr. måned 75.000 DKK – KSL §§ 48 E-F• Pension 10% arbejdsgiver/5% medarbejder – 53 A-pension• Pendler over Øresundsbroen hver dag• Ikke skattepligtig til Dannmark tidligere• Inkomst som beskattas i Danmark undantas från svensk beskattning.• Har ingen inkomst av tjänst i Sverige = svårt att unyttja skattereduktioner (t ex ROT- och ränteavdrag).• Svensk avkastningsskatt på dansk tjänstepension• Tjänar inte in till svensk statlig pension• Danskt barnbidrag om modern inte arbetar20 © 2012 Deloitte
  21. 21. Ændring af set-up –konsekvenser forsocial sikring for Matsog Danmark A/S © 2012 Deloitte
  22. 22. CASEMats Andersson• Bor i Malmø• Ansat hos Danmark A/S• Samme lønpakke og pensionÆndring: Skal arbejde i Sverige/Ønsker at arbejde i SverigeSocial sikring• Muligheder? Begrænsninger?• Anbefalinger til Danmark A/S?22 © 2012 Deloitte
  23. 23. Social sikring kun i ét land• Efter EU-forordning 883/2004, som gælder fra 1. maj 2010, er en lønmodtager socialt sikret i ét land og betaler kun til ét lands sociale sikring.• Normalt er en lønmodtager socialt sikret i det land hvor han arbejder, men der er et hav af variationsmuligheder.• Arbejdsgiver betaler sociale bidrag dér, hvor medarbejderen er socialt sikret.23 © 2012 Deloitte
  24. 24. EU-regler om social sikringMats bliver omfattet af dansk social sikring, hvis:• Arbejder mindre end 25% af arbejdstiden i Sverige for Danmark A/S.• NYT pr. 28. juni 2012! Samlet arbejde i Sverige udgør mindre end 25%, selvom også ansat hos Sverige AB. (Overgangsregler)Mats bliver omfattet af svensk social sikring, hvis:• Arbejder mere end 25% af tiden i Sverige og ej opfylder Øresundsaftalen• Ansat hos Danmark A/S og Tyskland GmbH24 © 2012 Deloitte
  25. 25. Øresundsaftalen – social sikringDer kan efter Øresundsaftalen gives dispensation for:1. Hjemmearbejde for dansk arbejdsgiver,2. Honorarlønnende tillidserhverv mv. i Sverige. (Ej bestyrelse)Der skal søges aktivt om det.Forudsætninger: Arbejdet i Danmark udgør… ”mindst halvdelen af arbejdstiden i løbet af en sammenhængende periode på tre måneder” og Evt. arbejde i Sverige udføres som ”distancearbejde” i Sverige og/eller Evt. tjenesterejser el. lign. i andre EU/EØS-lande skal være tilfældig, sporadisk og enkeltstående25 © 2012 Deloitte
  26. 26. Øresundsaftalen eller 883?Øresundsaftalen1. Distancearbejde i Sverige op til 50%2. Arbejdet udgør tjenesterejser el.lign. i andre EU/EØS lande – tilfældig, lejlighedsvis og enkeltstående. Pensionsstyrelsen har streng fortolkning.3. Kun honorarlønnede tillidserhverv – gælder ikke hvis anden svensk arbejdsgiverØresundsaftale søges hos Pensionsstyrelsen i DanmarkForordning 883/20041. Samlet arbejde i Sverige op til 25%2. Anden svensk arbejdsgiver så længe 25% krav opfyldtBlanket A1 skal søges hos Forsäkringskassan i Sverige26 © 2012 Deloitte
  27. 27. Social sikring - SverigeArbejdsgiver iht. 883/2004Svensk definition af arbejdsgiver “Den som betalar ut avgiftspliktig ersättning”Konsekvens Medlemsskab af bestyrelse sidestilles med ansættelseHvis omfattet af svensk socíal sikring• Dansk arbejdsgiver uden fast driftssted i Sverige 22,21% (hele lønnen)• Mulighed for betaling af egen afgifter på 28,97% (begrænset til løn der beskattes i Sverige) – Fra 2013 betales i stedet arbejdsgiverafgifter, 22,21%, månedsvis27 © 2012 Deloitte
  28. 28. CASEMats Andersson• Bor i Malmø• Ansat hos Danmark A/S• Samme lønpakke og pension• Skal arbejde i Sverige/Ønsker at arbejde i SverigeSocial sikring• Muligheder? Begrænsninger?• Anbefalinger til Danmark A/S?• Afklare hvilket land Mats skal være social sikret i• Tilpasse arbejdsmønster og opgaver• Skriv i kontrakt• Søge A128 © 2012 Deloitte
  29. 29. Indeholdelse ogindberetning © 2012 Deloitte
  30. 30. CASEMats Andersson• Bor i Malmø• Ansat hos Danmark A/S• Samme lønpakke og pension• Ændring: Skal arbejde i Sverige/ønsker at arbejde i Sverige• Hvordan skal Mats selvangive i Danmark og Sverige?• Arbejdsgiverforpligtelser for Danmark A/S i Danmark og Sverige30 © 2012 Deloitte
  31. 31. Hvad kan Danmark beskatte som kildeland?Hovedregel:• Indkomst fra Danmark• F.eks. løn for arbejde udført i Danmark for dansk arbejdsgiver Sverige beskatter resten! Sverige giver fuld exemption for løn beskattet i Danmark31 © 2012 Deloitte
  32. 32. Undtagelse Øresundsaftalen - skatDanmark har ret til at beskatte hele indkomsten, hvis arbejdet udføres foren dansk arbejdsgiver, og:• Arbejdet i Danmark udgør mindst halvdelen af arbejdstiden i hver tre-måneders periode og• Evt. arbejde i Sverige udføres ”hjemmefra” eller som tjenesterejser og• Evt. arbejde i tredjeland er tjenesterejser (ændret fortolkning fra SKAT) og• Andet arbejde skal være af meget begrænset og lejlighedsvis karakterFradrag for pensionsindbetalinger i Sverige, hvis personen bor i Sverige, og Danmark harbeskatningsretten til 75% af den samlede erhvervsindkomst. Den svenske ordning skal væreomfattet af kap. 28 eller 58 i den svenske indkomstsskattelov.32 © 2012 Deloitte
  33. 33. Indberetning og indeholdelseIndberetningspligt• Pligt til at indberette hele lønnen til SKAT på månedsbasisIndeholdelsespligt• HR: Pligt til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i af hele lønnen til SKAT på månedsbasis• Undtagelse: Hvis der er fritagelse eller åbenlyst ingen skattepligtHUSK! Arbejdsmarkedsbidraget er blevet en skat33 © 2012 Deloitte
  34. 34. Eksempler – indberetning og indeholdelse1. Danmark har beskatningsretten 100%• Mats arbejder 100% i Danmark eller opfylder betingelserne for Øresundsaftalen SKAT• Dansk social sikringForpligtelser indberetning og indeholdelse i Danmark• Der skal indeholdes A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i henhold til de almindelige reglerForpligtelser indberetning og indeholdelse i Sverige• N/A34 © 2012 Deloitte
  35. 35. Eksempler – indberetning og indeholdelse2. Sverige har beskatningsretten 100%• Mats arbejder 100% i Sverige• Svensk social sikring• Forpligtelser Danmark?• Forpligtelser i Sverige?Forpligtelser i Danmark for Danmark A/S• Indberetning i felt 14 af hele lønnen• Fritagelse for skat af løn for arbejde udført uden for Danmark i henhold til loven• ATP mv. skal ikke indbetales (evt. dokumentation i form af blanket A1 fra Sverige)35 © 2012 Deloitte
  36. 36. Eksempler – indberetning og indeholdelse2. Sverige har beskatningsretten 100% (fortsat)Forpligtelser for Danmark A/S i Sverige• Hvis fast driftssted i Sverige - Registrering som arbejdsgiver - Indeholde och betale ”preliminärskatt” - Betale svenske arbejdsgiverafgifter (31,42%) - Indlevere ”kontrolluppgift”• Uden fast driftssted i Sverige - Registrering som arbejdsgiver - Betale svenske arbejdsgiverafgifter (22,21%) - Indlevere ”kontrolluppgift”36 © 2012 Deloitte
  37. 37. Eksempler – indberetning og indeholdelse3. Danmark og Sverige deler beskatningsret• Mats arbejder mindre end 50% i Danmark• Svensk social sikringForpligtelser i Danmark for Danmark A/S• Indeholdelse af A-skat for løn der relaterer til arbejde udført i Danmark• Indberetning i felt 13 af løn der relaterer til arbejde udført i Danmark• Fritaget for skat af løn for arbejde udført uden for Danmark i henhold til loven• Indberetning i felt 14 af resten af lønnen• Ej ATP• Dokumentation i form af blanket A1 fra Sverige37 © 2012 Deloitte
  38. 38. Eksempler – indberetning og indeholdelse3. Danmark og Sverige deler beskatningsret (fortsat)Forpligtelser for Danmark A/S i SverigeSocial sikring:• Dansk arbejdsgiver uden fast driftssted i Sverige 22,21% (hele lønnen)• Mulighed for betaling af egen afgifter på 28,97% (begrænset til løn der beskattes i Sverige) – Fra 2013 betales i stedet arbejdsgiverafgifter, 22,21%, månedsvisSkat:• Medarbejder kan lave præliminær deklaration og få ”B-rater” eller• Vente med at indbetale skatten til Sverige senest primo februar året efter (forudsat, at Skatteverket ikke har pålagt ”preliminär deklaration”)38 © 2012 Deloitte
  39. 39. Ændring af set-up – Mats ansat i Sverige, hjælper til i Danmark39 © 2012 Deloitte
  40. 40. CASEMats Andersson• Bor i Malmø• Ansat hos Sverige AB• Sverige AB og Danmark A/S er søsterselskaber• Løn pr. måned 75.000 DKK• Mats har kompetencer som både Sverige AB og Danmark A/S vil bruge. Sverige AB og Danmark A/S aftaler, at Mats skal deles mellem selskaberne, så han arbejder i Sverige mandag til onsdag og i Danmark torsdag og fredag.• Skattestatus Danmark?• Faktisk beskatning i Danmark?• Social sikring status?• Forpligtelser for Danmark A/S?• Hvad sker der i Sverige?40 © 2012 Deloitte
  41. 41. Dansk eller udenlandsk arbejdsgiver? Danmark A/S er Skattepligt fra dag 1 arbejdsgiver/ Sverige AB får fuld eller begrænset PE I DK skattepligtig Skattemæssigt Ingen forpligtelser i Danmark hjemmehørende i Sverige Sverige AB er arbejdsgiver OBS! Skattereform Danmark er kildeland Skattepligt fra dag 1 Arbejdsudleje 35.6% eller almindelige satser41 © 2012 Deloitte
  42. 42. Arbejdsudleje over landegrænserSådan er reglerne lige nu• En medarbejder stilles til rådighed for en dansk virksomhed - af en udenlandsk virksomhed - for at udføre arbejde hos den danske virksomhed, og• den virksomhed, som stiller medarbejderen til rådighed, bærer ikke ansvar og/eller risiko for arbejdets resultat• Der er ingen ”synlig” dansk arbejdsgiver, fordi lønkørsel foregår i udlandet, men den danske modtagervirksomhed får arbejdsgiverforpligtelser mht. skat mv.42 © 2012 Deloitte
  43. 43. Arbejdsudleje• Vurderingspunkter• Den overordnede ledelse• Arbejdsredskaber og materiel• Arbejdsplads til rådighed• Sammenhæng mellem vederlag til udlejer og løn til medarbejder• Fastsættelse af antallet af medarbejdere og disses kvalifikationer NB! Skattereform 2012 skærper reglerne43 © 2012 Deloitte
  44. 44. Forpligtelser i Danmark ved arbejdsindlejeIndeholdelse• Månedlig angivelse, indberetning og betaling til Skattecenter Horsens• Frist for indbetaling følger der almindelige reglerSocial sikring• Mulighed for fritagelse for ATP mv., hvis omfattet af udenlandsk social sikring (blanket A1/E 101)44 © 2012 Deloitte
  45. 45. ArbejdsudlejeHvorfor vælge denne mulighed?• For begrænset skattepligtige 30/35,6% skat i stedet for de almindelige satser• Ingen selvangivelsespligt i Danmark/endelig skat• Medarbejderen bibeholder udenlandsk ansættelse og lønkørsel• NB! Udvidet beskatningsgrundlagArbejdsudleje og fuld skattepligt• De almindelige skattesatser anvendes, dvs. mulighed for fradrag og betaling af skattefrie godtgørelser, men typisk højere skatteprocent45 © 2012 Deloitte
  46. 46. Skattereform 2012 - stramningerBeskatning af arbejdsudleje• Arbejdsudleje vs. entreprisekontrakter• Arbejdsudleje når arbejdet anses som en integreret del af aktiviteterne i den virksomhed, hvor tjenesteydelserne leveres• Virksomhedens kerneydelser eller arbejde som udøves som et naturligt led i virksomhedens drift, f.eks. bogholderi, rengøring eller kantinedrift• Arbejdsudleje selvom der foreligger en entreprisekontrakt• Der foreligger ikke arbejdsudleje, hvis arbejdsopgaven er outsourcet til en selvstændig virksomhed, således at arbejdsopgaven ikke er en integreret del af virksomheden• Skal gælde for aftaler, der indgås/ændres efter lovens vedtagelse. Allerede indgåede aftaler omfattes fra 1. oktober 2013Konsekvens• Danske virksomheder skal oftere indeholde arbejdsudlejeskat (35,6%) af lønnen til medarbejderne fra udlandet• Grænser afgøres ved bindende svar46 © 2012 Deloitte
  47. 47. CASEMats Andersson• Bor i Malmø• Ansat hos Sverige AB• Sverige AB og Danmark A/S er søsterselskaber• Løn pr. måned 75.000 DKK• Mats har kompetencer som både Sverige AB og Danmark A/S vil bruge. Sverige AB og Danmark A/S aftaler, at Mats skal deles mellem selskaberne, så han arbejder i Sverige mandag til onsdag og i Danmark torsdag og fredag.• Skattestatus Danmark? − arbejdsudlejet• Faktisk beskatning i Danmark? − 35,6% vedrørende arbejde udført i Danmark eller almindelige satser• Social sikring status? − Svensk da arbejder mere end 25% Sverige• Forpligtelser for Danmark A/S? − Månedlig angivelse for arbejdsindlejede47 © 2012 Deloitte
  48. 48. CASE fortsatHvad sker der i Sverige?• Inkomst som beskattas i Danmark undantas helt från beskattning i Sverige.• Jämkningsbeslut• Schablonavdrag preliminärt, rapporting efter de faktiska omständigheter, justering gentemot den anställde efterföljande månad.• För personer med inkomst över SEK 414 000 blir ”vinsten” skillnaden mellan svensk marginalskatt (52–57%) och dansk udlejelseskat.48 © 2012 Deloitte
  49. 49. Bor i DanmarkArbejder i Sverige © 2012 Deloitte
  50. 50. AfgrænsningDagspendlere• Bor i Danmark• Arbejder i SverigeUgependlere• Også bolig i Sverige, men familie i Danmark• Arbejder i Sverige• Pendler f.eks. til Göteborg/Stockholm• I Sverige mandag til torsdag/fredagStandard lønpakke50 © 2012 Deloitte
  51. 51. CASE 1Jens Andersen• Bor i København• Ansat hos Danmark A/S, arbejder i Sverige for sin danske arbejdsgiver (f.eks. kortvarig entreprise i Sverige eller som repræsentant)• Løn pr. måned 42.000 DKK (39.900 DKK efter pensionsbidrag)• Pension 10% arbejdsgiver/5% medarbejder• Pendler til Sverige på ugebasis, hjemme i weekenden• Skattestatus i Danmark/Sverige?• Faktisk beskatning i Danmark/Sverige?• Social sikring status?• Forpligtelser for arbejdsgiver?51 © 2012 Deloitte
  52. 52. Danske skatteregler forJens © 2012 Deloitte
  53. 53. Skattepligt til DanmarkFuldt skattepligtig, da bolig til rådighed i Danmark• HR: Globalbeskatning (skat af "worldwide" indkomst), eller• U: Hvis skattemæssigt hjemmehørende i udlandet (Sverige) => kun beskatning af indkomster med kilde i DanmarkVi forudsætter, at Jens er skattemæssigt hjemmehørende i Danmark.Danmark beskatter den fulde indkomst, men giver lempelse i forhold til løn optjent ogbeskattet i Sverige.53 © 2012 Deloitte
  54. 54. Muligheder for nedsættelse af dansk skatEnten• nedsættelse af dansk skat med svensk skat, hvis betalt skat i Sverige og socialt sikret i Danmark: creditlempelseeller• undgå dansk skat af lønnen, hvis social sikret i Sverige: exemptionslempelse med progressionsforbehold54 © 2012 Deloitte
  55. 55. Social sikring for Jens © 2012 Deloitte
  56. 56. Social sikring• Jens arbejder udelukkende i Sverige, han er derfor omfattet af svensk social sikring efter hovedreglen.• Hvis han er midlertidigt udsendt i højst 2 år, er han dog omfattet af dansk social sikring under udsendelsen.• Hvis han er udsendt midlertidigt i højst 3 år, kan han søge om dansk social sikring efter “aftalereglen” i art. 16 i EU-forordning 883.• Hvis han arbejder både i Danmark og Sverige og mindst 25% i Danmark, er han omfattet af dansk social sikring efter “arbejde i flere lande-reglen”.• Øresundsaftalen gælder ikke, når der er en arbejdsgiver i bopælslandet.• Skattelempelse afhænger af social sikring!56 © 2012 Deloitte
  57. 57. Svenske skatteregler forJens © 2012 Deloitte
  58. 58. SkattskyldighetObegränsad skattskyldighet i Sverige• Bosättning• (Väsentlig anknytning)• Stadigvarande vistelse Bosatt i Sverige Obegränsad skattskyldighet Stadigvarande Obegränsad vistelse skattskyldighetBegränsad skattskyldighet i Sverige Begränsad Ej bosatt skattskyldighet58 © 2012 Deloitte
  59. 59. Stadigvarande vistelse (permanent stay)• Måste uppgå till en sammanhängande vistelse på sex månader eller mer för att anses vara stadigvarande.• Enligt rättspraxis ”i snitt tre nätter per vecka utgjorde stadigvarande vistelse i Sverige”.• Enligt Skatteverket kan i genomsnitt två nätter per vecka kan utgöra stadigvarande vistelse.• Ett avbrott om sex månader är inte tillfälligt och bryter alltid en stadigvarande vistelse.• Avbrott kortare eller lika långt som tidigare vistelse i Sverige utgör tillfälligt avbrott.• Avbrott kortare eller lika långt som den efterföljande vistelsen utgör tillfälligt avbrott.59 © 2012 Deloitte
  60. 60. Avbrott i stadigvarande vistelse Sverige Danmark Sverige 5,5 månader 3,5 månader 6 månaderSkatteverkets skrivelse 050214 (Dnr 13092654-05/111):Avbrottet kortare än både föregående och efterföljande vistelse• Tillfälligt avbrott och därmed obegränsat skattskyldig i Sverige för hela perioden.60 © 2012 Deloitte
  61. 61. Inkomst• Skattepliktigt • Kontant ersättning • Reseersättning överstigande skattefritt belopp • Traktamente överstigande skattefritt belopp • Förmåner beskattas till marknadsvärdet, t ex − Fri telefon − Fri dagstidning − Fritt drivmedel − Brobizz• Skattefritt, exempel − Boendekostnad vid tjänsteresa − Körersättning maximalt SEK 1,85/km − Traktamente inom landet maximalt SEK 21061 © 2012 Deloitte
  62. 62. Skattelättnader för utländska experter m.fl. (forts.) Skattefri lön och ersättning undantas från socialavgifter62 © 2012 Deloitte
  63. 63. Avdrag• Obegränsat skattskyldig − Ökade kostnader på grund av dubbel bosättning − Hemresor eller arbetsresor − Privat pensionssparande − Räntekostnader• Begränsat skattskyldig − Avdrag medges ej63 © 2012 Deloitte
  64. 64. Beskatning af goder Gode Danmark Sverige Fri bil 25% - 300.000 kr. (2012) Bilar 2008- 20% af resterende. 13.948 SEK + 10,2375% av nybilspriset (bestäms 2013: Nedsættelse af årligen av SKV) + 11% av värde över 330.000 beregningsgrundlaget fra 100% til SEK 75% efter 36 måneder. Miljøtillæg Bilar – 2008 forhøjes med 50%. Som ovan, nybilspriset dock lägst 176.000 SEK OBS! Fritt drivmedel beskattas separat (faktisk kostnad för privat nyttjande * 120%) Fri telefon 2.500 DKK Marknadsvärdet av privat nyttjande. Fri mobil är skattefritt om arbetsgivaren betalar fast pris för abonnemang med obegränsat antal samtal Fri bolig Skabelonværdi i 2012. Faktisk leje i Faktisk kostnad. 2013. För arbetsgivarens skatteavdrag används Direktører schablon baserat på boendeyta (kvm) Arbejdsgiver Kan blive skattefrit Skattepliktigt betalt transport Brobizz Kan blive skattefrit Skattepliktigt – faktisk kostnad64 © 2012 Deloitte
  65. 65. Svensk socialförsäkringTjänar in till svensk statlig pensionSvenska regler vid sjukdom• Första sjukdagen = karensdag• 80 % av lönen dag 2 – 14 betalas av arbetsgivarenSvenska föräldraledighetsregler• 480 dagars föräldraledighet• 60 dagar “låsta” till respektive förälder• 390 dagar med inkomstgrundad föräldrapenning (max 935 SEK/dag)• 90 dagar med lägstanivå (180 SEK/dag)Rätt till tillfällig föräldrapenning vid vård av sjukt barnSvenskt barnbidrag om föräldern i Danmark inte arbetar65 © 2012 Deloitte
  66. 66. Svensk socialförsäkring – dansk individ i SverigeArbetsbaserad förmåner (vid arbete i Sverige)• Utsändning till Sverige i mer än två årExempel:• Sjukpenning och havandeskapspenning• Föräldrapenning över lägsta nivå m.m.Bosättningsbaserade förmåner (vid bosättning i Sverige)• Bosatt i Sverige vid vistelse mer än ett årExempel:• Ersättning för sjukvård• Föräldrapenning på lägsta nivå• Barnbidrag m.m.66 © 2012 Deloitte
  67. 67. CASE 1Jens Andersen• Bor i Danmark• Ansat hos Danmark A/S, arbejder i Sverige for sin danske arbejdsgiver• Løn pr. måned 42.000 DKK (39.900 DKK efter pensionsbidrag)• Pension 10% arbejdsgiver/5% medarbejder• Pendler fra Danmark til Sverige på ugebasis• Er omfattet af svensk social sikring• Obegränsat skattskyldig i Sverige• Beskattas enligt inkomstskattelagen (årsinkomst DKK 478.800 = skatt DKK 151.061)• Pensionspremierna beskattas inte• Avdrag för dubbel bosättning• Avdrag för hemresor• Avdrag för räntekostnader• Avkastningsskatt på värdet av dansk tjänstepensionsförsäkring• Svensk socialförsäkring67 © 2012 Deloitte
  68. 68. Indberetning og indeholdelseForpligtelser: indberetning og indeholdelse i Sverige:• Uden fast driftssted i Sverige: Registrering som arbejdsgiver, betale socialafgifter (22,21 %) og indsende ”kontrolluppgift”• Ved fast driftssted i Sverige: Registrering som arbejdsgiver, indeholde og betale ”preliminärskatt”, betale socialafgifter (31,42 %) og indsende ”kontrolluppgift”Forpligtelser: indberetning og indeholdelse i Danmark• Efter den nordiske trækaftale skal den danske arbejdsgiver ikke indeholde dansk A-skat og AM-bidrag, hvis der allerede betales svensk skat. Der skal indberettes månedligt til SKAT som normalt i rubrik 13• Ellers fuld indeholdelse og indberetning68 © 2012 Deloitte
  69. 69. CASE 1 - Samlet for Sverige og Danmark• Jens er omfattet af svensk social sikring• Jens (og hans danske arbejdsgiver) kommer til at betale svenske sociale bidrag• Jens kommer til at betale svensk skat og reelt ikke dansk skat af lønindkomsten fra Sverige (exemptionslempelse)• Dansk pensionsordning opretholdes og med fradragsret. NB PAL-skat• Øvrig indkomst beskattes fuldt ud i Danmark• Der skal indleveres selvangivelse både i Danmark og Sverige69 © 2012 Deloitte
  70. 70. Case 1A - Udsendt til svensk arbejdsgiver• Lønnen køres i Sverige af modtagende arbejdsgiver, ingen registrering for den danske udsendende arbejdsgiver• Jens er omfattet af svensk social sikring• Jens (og hans svenske arbejdsgiver) kommer til at betale svenske sociale bidrag• Jens kommer til at betale svensk skat og reelt ikke dansk skat af lønindkomsten fra Sverige (exemptionslempelse) på grund af svensk social sikring• Dansk pensionsordning opretholdes, udgift viderefaktureres og der er fradragsret i Sverige• Øvrig indkomst beskattes fuldt ud i Danmark• Der skal indleveres selvangivelse både i Danmark og Sverige70 © 2012 Deloitte
  71. 71. Ændring af set-up,således at Jens omfattesaf dansk social sikring © 2012 Deloitte
  72. 72. CASE 2 – dansk social sikringJens Andersen• Bor i Danmark• Ansat hos Danmark A/S, arbejder som udgangspunkt i Sverige• Samme lønpakke og pensionSocial sikring• Muligheder? Begrænsninger?72 © 2012 Deloitte
  73. 73. EU-regler om social sikringJens bliver omfattet af dansk social sikring, hvis:• han er midlertidigt udsendt i højst 2 år , ikke erstatter en anden og kun arbejder i Sverige (art. 12)• han er udsendt midlertidigt i højst 3 år og kan få dansk social sikring efter “aftalereglen” i art. 16. Kun arbejde i Sverige• NB skattelempelse afhænger af social sikring!73 © 2012 Deloitte
  74. 74. CASE 2 - Samlet for Sverige og Danmark• Jens (og hans arbejdsgiver) kommer til at betale danske sociale bidrag• Jens er stadig skattepligtig til Sverige og betaler skat der• Jens kommer til at betale samlet skat på dansk skatteniveau, idet hans danske skat kan nedsættes med betalt svensk skat (creditlempelse)• Der skal søges om dansk social sikring hos Pensionsstyrelsen• Der skal indleveres selvangivelse både i Danmark og Sverige• Indeholdelse uændret74 © 2012 Deloitte
  75. 75. CASE 2A - udsendt til svensk arbejdsgiver• Jens (og hans arbejdsgiver) kommer til at betale danske sociale bidrag, håndteres af udsendende danske arbejdsgiver• Jens er fortsat skattepligtig til Sverige og betaler skat der• Jens kommer til at betale samlet skat på dansk skatteniveau, idet hans danske skat kan nedsættes med betalt svensk skat (creditlempelse)• Der skal søges om dansk social sikring• Der skal indleveres selvangivelse både i Danmark og Sverige• Indeholdelse uændret (primært Danmark, men kan flyttes til Sverige)• Hvis lønkørsel i Sverige, da indeholdelsespligt der75 © 2012 Deloitte
  76. 76. CASE 3 – Hvordan undgår Jens dansk skatJens Andersen• Bor i København• Ansat hos Danmark A/S, arbejder i Sverige• Samme lønpakke og pension• Dansk social sikring• Hvordan undgås den høje danske skat, samtidig med at de høje svenske sociale bidrag undgås?76 © 2012 Deloitte
  77. 77. Muligheder for at undgå dansk skat1. LL § 33 A (42 dages reglen) har hidtil kunnet fjerne dansk skat trods dansk social sikring. Det er ikke længere muligt – dog overgangsregler for dem, som allerede opfyldte betingelserne d. 21. september 2012.2. Ophør af dansk skattepligt, f.eks. hvis helårsbolig i DK opgives (sælges/udlejes uopsigeligt fra egen side i 3 år).3. Skattemæssigt hjemsted flytter fra DK til Sverige. Det vil typisk sige, at man kan beholde huset i Danmark, men at familien flytter med til Sverige.77 © 2012 Deloitte
  78. 78. CASE 3 - Samlet for Danmark og Sverige• Jens kommer til at betale samlet skat på svensk skatteniveau, idet der slet ikke skal betales dansk skat.• Jens (og hans arbejdsgiver) kommer til at betale danske sociale bidrag, hvis dansk social sikring kan tages med til Sverige (typisk artikel 16 aftale). Forudsætter midlertidighed på højst 3 år.• Der skal indleveres selvangivelse både i Danmark og Sverige, medmindre fuld skattepligt er ophørt i Danmark.• Skal dokumentere ophør af skattepligt/flytning af skattemæssigt hjemsted for at undgå indeholdelsespligt i Danmark, eller lønnen skal køres i Sverige. Lønnen skal fortsat indberettes, hvis lønkørsel i Danmark.78 © 2012 Deloitte
  79. 79. Grim kombination: dansk skat og svensk social sikring• Der opstår en uhensigtsmæssig skattemæssig situation, hvis en medarbejder arbejder 100% i Sverige i mindre end 183 dage, og der ikke kan søges om en blanket A1.• Medarbejderen når at blive omfattet af svensk social sikring efter hovedreglen, men Sverige når ikke at få beskatningsret.• Så betales de høje svenske sociale bidrag og den høje danske skat.• Danmark A/S skal registreres for betaling af svenske sociale bidrag. Jens skal – hvis han er ”obegränsat skattskyldig” - lave svensk selvangivelse, men bede om at indkomsten ikke skal beskattes.• I Danmark er der fuld indberetnings- og indeholdelsespligt.79 © 2012 Deloitte
  80. 80. CASE 4 – pendler på dagsbasisJens Andersen• Bor i København• Ansat hos Danmark A/S og arbejder i Sverige for sin danske arbejdsgiver• Pendler til Sverige på dagsbasis80 © 2012 Deloitte
  81. 81. SINK-skat i Sverige• Mulighed for SINK-skat i Sverige• Kan kun anvendes af ”begrænset” skattepligtige i Sverige• Godkendelsen er tidsbegrænset og skal søges hver 6./12. måned• Flat rate skat på 25% uden fradrag• Ingen selvangivelse i Sverige ved SINK-beskatning81 © 2012 Deloitte
  82. 82. CASE 4 - Samlet for Danmark og Sverige• Ved anvendelse af SINK-skat på hele lønnen og kombineret med svensk social sikring kommer Jens til at betale samlet skat på svensk SINK-skatteniveau, idet der slet ikke skal betales dansk skat (exemptionslempelse ved svensk social sikring). Den danske arbejdsgiver skal registreres for betaling af bidrag i Sverige, men Jens skal selv indbetale SINK-skat.• Ved dansk social sikring, f.eks. på grund af mere end 25% arbejde udført i Danmark eller udsendelsesreglen, gives kun creditlempelse, dvs. samlet set skat på dansk niveau, men med noget af skatten betalt i Sverige.• Øresundsaftalen gælder ikke, når der kun er dansk arbejdsgiver.82 © 2012 Deloitte
  83. 83. CASE 4A – har nu svensk arbejdsgiver• Ved anvendelse af SINK-skat på hele lønnen og kombineret med svensk social sikring kommer Jens til at betale samlet skat på svensk SINK-skatteniveau, idet der slet ikke skal betales dansk skat (exemptionslempelse ved svensk social sikring). Lønnen køres i Sverige med indeholdelse og indberetning. Ingen dansk arbejdsgiver.• Ved dansk social sikring, f.eks. på grund af mere end 25% arbejde udført i Danmark, gives kun creditlempelse, dvs. samlet set skat på dansk niveau, men med noget af skatten betalt i Sverige. Den svenske arbejdsgiver skal registreres for betaling af sociale bidrag i Danmark.• Øresundsaftalen kan anvendes, hvis der er svensk arbejdsgiver, dvs. mulighed for svensk skat af hele lønnen trods hjemmearbejdsdage. Der skal ansøges om svensk social sikring efter Øresundsaftalen hos Forsäkringkassen i Sverige, skatteaftalen gælder automatisk. Indberetning og indeholdelse i Sverige.83 © 2012 Deloitte
  84. 84. CASE 5Jens Andersen• Bor i København• Ansat hos Danmark A/S• Danmark A/S og Sverige AB er søsterselskaber• Jens har kompetencer, som både Sverige AB og Danmark A/S vil bruge. Sverige AB og Danmark A/S aftaler, at Jens skal deles mellem selskaberne, så han arbejder i Danmark mandag til onsdag og i Sverige torsdag og fredag. En del af lønudgiften faktureres til Sverige AB.• Skattestatus Sverige?• Arbejdsudleje / økonomisk arbejdsgiver84 © 2012 Deloitte
  85. 85. CASE 5 - Samlet for Danmark og Sverige• Dansk social sikring (dansk arbejdsgiver, over 25% i Danmark).• Samlet skat på dansk niveau, creditlempelse for eventuel skat i Sverige.• Sverige anvender ikke reglerne om arbejdsudleje og heller ikke aktivt den økonomiske arbejdsgiver. Der sker ingenting i Sverige. Men nok ikke fradrag for lønudgift i Sverige.• Men lav det hellere rigtigt, f.eks. med split løn og ansættelse.85 © 2012 Deloitte
  86. 86. Deloitte Touche Tohmatsu LimitedDeloitte er en betegnelse for Deloitte Touche Tohmatsu Limited, der er et britisk selskab med begrænset ansvar, og dets netværk af medlemsfirmaer. Hvertmedlemsfirma udgør en separat og uafhængig juridisk enhed. Vi henviser til www.deloitte.com/about for en udførlig beskrivelse af den juridiske struktur iDeloitte Touche Tohmatsu Limited og dets medlemsfirmaer.© 2012 Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Medlem af Deloitte Touche Tohmatsu Limited

×