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Régimen Tributario                                                                                                        ...
b) Las obras locaciones o prestaciones de servicio.          Los trabajos hechos sobre inmuebles ajenos o directamente o a...
11. Coordinar y administrar trabajo sobre inmueble ajeno.          12. Efectuadas por casas de masajes.          13. Efect...
Esta exclusión (de seguros de vida y demás), solo contempla a los contratos que tenga ese fin             suscripto por la...
la transferencia de reorganizaciones de fusiones, escisiones, al igual que la transferencia de           descendientes cua...
    En la percepción total o parcial del precio. El que fuera anterior. SALVO:                1.   Que las prestaciones s...
intereses de financiación incluidos en los documentos negociados y la fecha de vencimiento de losmismos. [DRI. Art. 16]   ...
e) Obras realizadas por tercero sobre inmuebles propios: En el momento de transferencia a       título oneroso del inmuebl...
Las importaciones definitivas.Y demás locaciones que se detallan a continuación:      a) Libros, folletos e impresos simil...
Agua Ordinaria natural: es toda agua sometida o no a un proceso de potabilización, y no seencuentran incluidas el agua de ...
estuvieran matriculados o afiliados directos o integrantes del grupo familiar; pero si lo estuvieran enel caso de consejo ...
carácter, como en el caso de las "cuentas corrientes", que no devengan intereses. Así mismo, la extensión está referida a ...
sociales y similares; que sean contratados por el prestador contratado directa, o indirectamente por     terceros intervin...
No se considerará que implica cambio de destino de reventa, si se respeta aquel que hubiera dado origenal trato preferenci...
alícuota del impuesto; sin importar quien fuere el que efectuare la exportación. Esto se configurará cuandoel beneficiario...
4. El precio a las transferencias, cesión de usos y derechos de la propiedad intelectual,   industrial o comercial que for...
# Si se trata de prestaciones realizadas en el exterior pero se utilizan en el país, el precio           neto lo determina...
a.   El gravamen del periodo fiscal, que se facturó con motivo de las importaciones definitiva de bienes,       locaciones...
Estas estimaciones serán efectuadas en el ejercicio comercial, y se deberá ajustar al          determinar el impuesto corr...
impuesto se calculara sobre el total de la prestación.               Cuando se incluya boletos de pasajes exentos, el impo...
deben estar actualizados, a partir del ejercicio fiscal en el que se originen hasta el ejercicio fiscal quecorresponda las...
c) Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmuebles ajenos,        destinados a vivienda. SALVO...
La AFIP establecerá la forma y documentos que se utilizarán, para que permita una rápida y sencillaverificación. [LI. Art....
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  1. 1. Régimen Tributario LEY 23.349 I.V.A (Impuesto al Valor Agregado) Por Raffin, Carina Paola El siguiente resumen no sustituye la lectura de la bibliografía sea obligatoria y/o complementaria, como así tampoco la asistencia a clase; ni otras sugerencias que los docentes de la cátedra pudieran dar. A su vez, este puede contener errores. Por lo cual, el alumno lector, es el único responsable de la lectura y seguimiento del siguiente texto. Se permite la transmisión y/o reproducción gratuita sea total o parcial del mismo Última actualización Febrero de 2008 INTRODUCCIÓNEste impuesto se aplicará a todo el territorio de la República Argentina.Se calculará sobre el precio neto de la factura.Se liquidará y abonará por mes calendario sobre la base de la declaración jurada (DDJJ) efectuada enformulario oficial. SALVO que el Poder Ejecutivo establezca excepciones para personas que desarrollenactividades especiales, por lo que el gravamen se liquidará e ingresará anualmente.Si se trataré de personas que realizan Únicamente la actividad agropecuaria, al impuesto lo podrá liquidarmensualmente y lo podrán ingresar al finalizar el ejercicio comercial; exceptuado el pago de anticipos;Siempre que llevaran anotaciones y balances comerciales anuales. Si se practica este procedimiento, elcontribuyente no podrá cambiarlo por el modo anterior; en un periodo de 3 ejercicios fiscales, incluidoaquel al que se hubiera hecho la opción. Siempre se lo debe comunicar a la AFIP en plazo y forma queesta lo determine.La AFIP, podrá disponer, mediante la percepción o retención del impuesto en la fuente; como así tambiénexigir el ingreso de importes a cuenta de tributos que se deban abonar por el periodo fiscal al quepertenecen los anticipos, (Ley 11.683 Ley de Procedimiento Fiscal. Art. 21) [LI. Art. 27] OBJETO Y SUJETOS DEL IMPUESTO Art. 1° y siguientesSe aplicará este impuesto para aquellas personas que realicen lo siguiente: [LI. Art. 1] a) La venta de cosas muebles situado en el país efectuados por: [LI. Art. 4] - Herederos o en forma accidental, (mientras se mantenga la indivisión hereditaria) será responsable por el pago del impuesto el administrador de la sucesión. [DRI. Art. 13] - Realicen en nombre propio compra o venta - Sean empresa constructora y las construcciones sobre inmueble propio - Presten servicios grabados - Sean locadores de locaciones gravadas. Las efectúe directamente o a través de intermediarios. [DRI. Art. 14]Aun así se haya los sujetos declarados en quiebra o concurso civil. |Resumen IVA | 1
  2. 2. b) Las obras locaciones o prestaciones de servicio. Los trabajos hechos sobre inmuebles ajenos o directamente o a través de terceros. A través de terceros sobre inmueble propio (mejoras). Esto se entenderá como tal, que de acuerdo a las obras de edificación, se encuentren sujetas a denuncia, autorización de la autoridad competente.Pero si por la locación del inmueble no existe tal obligación, la calidad de la mejora se determinará porsimilar tratamiento indicado por el municipio o por la provincia. [DRI. Art. 4]Si las ventas de las obras efectuadas por terceros sobre inmueble propio lo realiza una empresaconstructora (organizada jurídicamente) NO ESTARÁ ALCANZADA POR EL IMPUESTO siempre que porun periodo de 3 años cumplido a la fecha en que se extienda la escritura traslativa del dominio las mismashubiera permanecido arrendadas o derecho real de usufructo, uso, habitación o anticresis. De la mismaforma que lo haya efectuado un consorcio asimilado como condominio. Construcción de cosa mueble, SALVO que el servicio sea no gravado que se concrete con la entrega de la cosa mueble, que simplemente constituya el soporte material de dicha prestación; pero deberá cumplir con las siguientes condiciones: A. Cuando la prestación y la entrega del bien se perfeccione en forma conjunta. B. Exista una relación vinculante de orden natural, funcional, técnica o jurídica de la que se derive necesariamente la afección de una a otra. C. Que la "cosa mueble" constituya el soporte material de la obligación principal. [DRI. Art. 6]Se grava el valor de la obra, de acuerdo a lo que las partes pacten, y a la proporción que las mismasestablezcan. Sin embargo estas tienen un piso, es decir que no pueden ser menores a la proporción de laobra en el impuesto inmobiliario. La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero. - Las locaciones y prestaciones de servicio: 1. Efectuadas por bares y restoranes. SALVO en lugares de trabajo. 2. Efectuadas por hoteles, hosterías y pensiones. 3. Efectuadas por posadas por hora. 4. Efectuadas por quienes presten servicio de telecomunicaciones. SALVO agencia de noticias. 5. Efectuadas por proveedores de gas o electricidad SALVO alumbrado público. 6. Efectuadas por servicio de provisión de agua corriente, cloacas y desagües. 7. De cosas muebles. 8. De conservación y almacenaje en cámaras frigoríficas. 9. Reparación y mantenimiento de cosas muebles. 10. De decoración de viviendas. |Resumen IVA | 2
  3. 3. 11. Coordinar y administrar trabajo sobre inmueble ajeno. 12. Efectuadas por casas de masajes. 13. Efectuadas por piscinas de natación y gimnasio. 14. De boxes en studs. 15. Peluquerías y salones de bellezas. 16. Playas de estacionamiento o garajes. SALVO en vía pública. 17. Tintorerías y lavanderías. 18. De inmuebles para conferencia, reuniones y fiestas. 19. De pensionado, entrenamiento, aseo de animales. 20. Lugares de entrenamiento y diversión (salones de bailes) 21. Las restantes locaciones y prestaciones sin relación de dependencia.Cuando se habla de demás prestaciones, se refiere a obligaciones de dar o de hacer, mediante unaremuneración determinada que fijará un benéfico. SALVO que sea una transferencia de uso o goce dederecho. SALVO que implique un servicio financiero o una concesión de explotación industrial o comercial,o sea, una obligación de no hacer. [DRI. Art. 8]Se incluye también el servicio brindado mediante la denominada "locación de cajas de seguridad" [DRI.Art.11]Se encuentran incluidas en estas locaciones: a. Servicio del sector primario b. Servicio de turismo. c. Servicio de computación y software. d. Servicio de almacenaje. e. Servicio de exposición de ferias y locación de los espacios de los mismos. f. Servicio técnico de profesionales. g. Servicio de gestoría y administración. h. Servicio de auxilio comercial. i. Sesión temporal de uso de cosa mueble. SALVO acciones y títulos de valores. La sesión temporal de acciones NO se encuentra incluida en el impuesto, como también de títulos públicos, y las cauciones con la intervención de entidades financieras. [DRI. Art. 12] j. La publicidad. k. La producción y distribución de películas. l. La operación de seguro. SALVO seguro de retiro, de vida, y los contratos de afiliación de ART. Cómo así también la cesión de uso o goce de derecho propiedad intelectual, industrial y comercial, SALVO los derechos de autor de escritores y músicos. [LI. Art. 3] |Resumen IVA | 3
  4. 4. Esta exclusión (de seguros de vida y demás), solo contempla a los contratos que tenga ese fin suscripto por las entidades aseguradoras y que estén regidos por las normas de la Superintendencia de la Nación. Pero solo cubre la de riesgos por muerte y a los de supervivencia. Aún si el seguro de riesgo de muerte, incluya cláusulas de adicionales sobre invalidez total o permanente, ya sea por accidente o enfermedad, etc. Estos contratos también comprenden a todos los servicios prestados por la aseguradora, derivados de las contraprestaciones y derechos nacidos de dichos contratos. Incluyen también, los intereses por mora o pago fuera de término. En caso de que no esté en la anterior exclusión, la base imponible para determinar el impuesto, están dados por el precio total de la emisión de la póliza o por la suscripción del contrato más recargos financieros. [DRI. Art. 1° s/n° a cont. art. 12]Si la utilización se lleva a cabo en el exterior de las prestaciones de servicio, NO se considerará dentro delterritorio de la Nación Argentina. Como tampoco si los servicios se prestan a las empresas de transporteinternacional o estén destinados a las locaciones a casco desnudo y el fletamento a tiempo o por viaje debuques destinado al transporte internacional. [DRI. Art. 1° s/n° a cont. art. 1] Por lo que el tratamiento se ledará como exportador; es decir, tendrá derecho a compensaciones con otros impuestos que adeudaren,devolución o transferencia a 3° del saldo a favor, según el art. 43 de la Ley de IVA. [DRI. Art. 1° s/n° acont. art. 77] c) Las importaciones definitivas de cosas muebles. d) Para las locaciones de servicio sean realizadas en el exterior pero la utilización sea hecha en el país, cuando los prestarios sean sujetos del impuesto y revistan la calidad de Responsable Inscripto.No será de aplicación cuando las prestaciones tenga por objeto la realización de los servicios conexos altransporte internacional, ni cuando se trate de locaciones a casco desnudo y fletamento a tiempo o porviaje de buques destinados al transporte internacional cuando el locador sea un armador con domicilio enel exterior y el locatario una empresa radicada en el país. [DRI. Art. 2° s/n° a cont. art. 1]Los bienes muebles de procedencia del extranjero se considerarán situados en el país cuando seaimportada en forma definitiva. [DRI. Art. 1]Importación:Es la introducción de bienes por parte de exportadores en el extranjero a la plataforma continental y a lazona económica exclusiva de la República Argentina. Incluye islas artificiales, instalaciones y estructurasestablecidas en la misma. Destinadas a consumo. [DRI. Art. s/n° inc. antes art. 1]Exportación:Salida de dichas mercaderías al extranjero. [DRI. Art. 2]Venta: a. Toda transferencia a título oneroso entre personas, sea de existencia visible, o sucesiones indivisas, que importe la transmisión del dominio de cosas muebles. SALVO expropiación: desposeer algo legalmente y ofrecerlo a cambio de una indemnización. y todo mientras que no tenga para el responsable como bien de uso. (Es decir, que sea bien de cambio). NO es venta, |Resumen IVA | 4
  5. 5. la transferencia de reorganizaciones de fusiones, escisiones, al igual que la transferencia de descendientes cuando ellos o los cesionarios sean sujetos del impuesto. b. La desafectación de bienes gravados para el uso particular. c. Las operaciones de los comisionistas u otros que vendan o compren en nombre propio o por cuenta de terceros. [LI. Art. 2]No solo bienes sino también las locaciones, prestaciones de servicio, o realizaciones de obras que estén ono alcanzadas por el impuesto [DRI. art. 3] HECHO IMPONIBLEEl hecho imponible se perfecciona: [LI. Art. 5] a) VENTAS: [LI. Art. 6]  al momento de entregar el bien.  emisión de la factura.  acto similar. El que fuera anterior. El acto similar lo establecerá el Código de Comercio art. 463 apart.1°, 3°, 4° y 5°SALVO: [LI. Art. 5 inc. 1)] previsión de agua (sin medidor), energía eléctrica o de gas regulado por medidorel hecho se perfecciona al momento del vencimiento del plazo para el pago del precio o de su percepcióntotal o parcial. (Este último también se aplica para la previsión de agua con medidor). El que fuera anterior.Solo será de aplicación cuando los plazos fijados para el pago correspondan a vencimientos uniformes,establecidos para todos los usuarios de los mencionados servicios, SALVO transacciones individualesexcepcionales, que estarán regidas por los denominados "servicios continuos". [DRI. Art. 18]Para la provisión de agua regulada por medidor a consumidores finales, en domicilios exclusivamentedestinado a vivienda, el hecho se perfeccionará en el momento en que se produzca la percepción total oparcial del precio.En los casos de la comercialización de productos primarios, el hecho es en el período de la fijación dedicho precio.Si se canjea por otros bienes o locaciones, el hecho se perfeccionará al tiempo de la entrega de ese bien.Si los bienes son de propia producción, incluido a través de locaciones, la entrega del bien se configuraráal momento de su incorporación. b) Prestaciones de Servicio:  En el momento de en qué se termina la ejecución. Cuando se refiere a la finalización de la prestación y se tratare de operaciones de compra y descuento, mediante endoso, tales como pagarés, letras, papeles comerciales y demás, la finalización de la prestación se producirá al concretarse la misma; momento en que se producirá el hecho imponible. [DRI Art. 20]. |Resumen IVA | 5
  6. 6.  En la percepción total o parcial del precio. El que fuera anterior. SALVO: 1. Que las prestaciones sean efectuadas sobre bienes, el hecho imponible será al momento de entrega del bien, o acto equivalente (siempre con la entrega de la factura). 2. Lo mismo sucede si el servicio es de cloacal, de desagüe o provisión de agua regulada por tarifa fija con independencia de su efectiva prestación. De aquí corresponde dos tratos distintos, dependiendo del usuario, es decir:  Si es efectuada en casa de familia, al tiempo de efectuarse la percepción total o parcial del precio.  Si se presta a otros sujetos, el hecho imponible es al momento en que se produzca el vencimiento del plazo para su pago o en el de su percepción. El que fuera anterior. 3. Que se trate de servicio de telecomunicaciones regulado por tasas fijas, con independencia de su efectiva prestación o de la intensidad de la misma, por lo que el hecho imponible se establecerá al vencimiento del plazo fijado para su pago o el de su percepción total o parcial El que fuera anterior. 4. Que se trate de caso en que la contraprestación deba fijarse judicialmente o deba percibirse a través de cajas forenses, o colegios o consejos profesionales. Tal que el hecho imponible se perfecciona con la prestación total o parcial del precio, o en que el prestador o locador haya emitido factura. El que fuera anterior. 5. Derogado. 6. Que se trate de operaciones de seguro y reaseguro, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará con la emisión de la póliza, o en su caso con la suscripción del respectivo contrato. En los contratos de reaseguro no proporcional, con la suscripción del contrato y con cada uno de los ajustes de la prima que se devenguen con posterioridad. En los contratos de reaseguro proporcional, el hecho imponible se perfeccionará en cadauna de las cesiones que informen las aseguradoras al reasegurador. Ahora bien, si las prestacionesrealizadas en el exterior, y tengan por objeto la cobertura de riesgos ubicados en el país, el hechoimponible se perfeccionará con la emisión de la póliza o con la suscripción del mencionado contrato. Sison reaseguro el hecho imponible se perfeccionará con la emisión de la póliza. [DRI. Art. 2°s/ n° a cont.art. 21] 7. Que se trate de colocaciones y prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el momento que se produzca el vencimiento de los plazos fijados para el pago de su rendimiento, El que fuera anterior. Serán sujetos pasivos del impuesto cuando incluyan intereses financieros, quienes resultentitulares del crédito al momento de producirse en la colocación o prestación financiera. SALVO cuando enla operación actúe como cedente o cesionario una entidad financiera y el cedente o agente perceptor de lacartera designado a tal efecto, sea un sujeto radicado en el país que asume formalmente la calidad decobrador de los documentos negociados. Como así tampoco, cuando en la operación realizada elcesionario sea un sujeto radicado en el exterior. Dichas entidades deberán suministrar mensualmente a laAFIP, de acuerdo a sus normas la nómina de las operaciones realizadas, informando el nombre odenominación del cedente, administrador o agente cobrador designado, además del importe de los |Resumen IVA | 6
  7. 7. intereses de financiación incluidos en los documentos negociados y la fecha de vencimiento de losmismos. [DRI. Art. 16] 8. Que se trate de locaciones de inmuebles, el hecho imponible se perfeccionará en el momento que se produzca el vencimiento de los plazos fijados para el pago de la locación o en el de su percepción. El que fuera anterior. Como consecuencia del incumpliento de estos pagos, y se hayan iniciado acciones judiciales para efectuar el cobro, los hechos imponibles de los periodos impagos, se perfeccionará con la percepción sea total o parcial del precio convenido en la locación. Cuando la modalidad de la prestación no se fije expresamente el momento de su finalización, de los denominados "servicios continuos" la ley entenderá que la misma tiene cortes resultantes de la existencia de un periodo base de facturación mensual; por lo que el hecho imponible se perfeccionará al momento de finalizar el mes calendario. [DRI Art. 21] También se aplicará a las prestaciones practicadas en el exterior, sean emisoras de radiodifusión y servicios complementarios y se emitan en el país. [DRI Art. 1°s/n° a cont. art. 21]Los importes serán considerados percibidos cuando se debiten en las cuentas particulares de lospropietarios. SALVO cuando no signifique una real traslación de recursos al prestador sino que sea unprocedimiento formal requerido por las normas de índole legal. [DRI. Art. 33]Si se generan intereses resarcitorios y/o punitorios, el hecho imponible se perfeccionará al momento de lapercepción y existiera una real traslación de recursos, sea en efectivo o en especie.Si se refinanciara los intereses, el hecho imponible se producirá al momento en que se produzca elvencimiento del plazo fijado para los nuevos rendimientos o el de su percepción. El que fuera anterior.Igual tratamiento lo establece el Art. 22 DRI; tendrá igual tratamiento para los intereses correspondiente alpago diferido por la venta de obras realizada directamente o a través de tercero, sobre inmueble propio yen los recargos financieros de las pólizas de seguro y que no integra el precio neto gravado de lasmencionadas operaciones. Los intereses capitalizados se considerarán distribuidos proporcionalmente alas nuevas condiciones pactadas [DRI. Art. 24] 9. Si son servicios prestados por aeroestaciones, correspondientes a vuelos de cabotaje, el hecho imponible se perfeccionará en la fecha de los respectivos embarques. [DRI. Art. 1° s/n° a cont. art. 24] c) Trabajo sobre inmueble de terceros; El hecho imponible se perfecciona en el momento de la aceptación del certificado de obra, sea parcial o total, o en el de su percepción total o parcial, o en el de su facturación El que fuera anterior. d) Locación de cosas muebles y arriendo de circuitos o sistema de telecomunicaciones, en el momento de devengarse el pago o en el de su percepción El que fuera anterior. Igual criterio se utilizará para las locaciones, prestaciones y servicios a título oneroso y sin relación de dependencia. {LI art 3. inc. e) apart. 21.} que originen contraprestaciones que deban calcularse en función de unidades de ventas, producción, explotación y demás, cuando originen pagos periódicos que corresponda a los lapsos en que se fraccione la duración total de uso o goce de la cosa mueble. |Resumen IVA | 7
  8. 8. e) Obras realizadas por tercero sobre inmuebles propios: En el momento de transferencia a título oneroso del inmueble, es decir cuando se extiende la escritura traslativa de dominio o al entregarse la posesión de la misma. El que fuera anterior. En caso de que sea una venta judicial por subasta pública, el hecho imponible se llevará a cabo cuando la transferencia se considerará efectuada en el momento en que se firme el auto de aprobación del remate. NO SERÁ DE APLICACIÓN en el supuesto de que la transferencia sea por expropiación. Cuando se trate de una locación de un inmueble con opción de compra, se configurará desde el momento de su concertación la venta de las obras, el hecho imponible se considerará perfeccionado en el momento en que se otorgue la tenencia del inmueble, lo que implica que el precio de la locación integra la transferencia del bien. f) Importaciones: Cuando en el momento en que se tramite como destinación definitiva. g) Locación de cosa mueble con opción de compra: En el momento de la entrega del bien o acto equivalente. La locación esté referida a: - Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales, sea aplicado a actividades exentas o no gravadas. - Operaciones no comprendidas en el anterior punto pero que tenga un plazo de duración menor a 1/3 de la vida útil del bien. DE LO CONTRARIO, al bien se lo tratará como a los bienes incluidos en el inciso d); es decir como locaciones de cosa muebles. h) Prestaciones realizadas en el exterior cuya utilización se lleva a cabo en la Argentina. El hecho imponible se perfecciona al finalizar la prestación o el pago total o parcial del precio El que fuera anterior. SALVO que sea colocaciones o prestaciones financieras, de lo cual el hecho imponible se perfeccionará de acuerdo al pto. 7 inc. b) art 5 LI; es decir como colocaciones y prestaciones financieras. *) Cuando se reciban señas que congelen precio, el hecho imponible se perfeccionará en elmomento en que se hagan efectivas dichas sumas. [LI. Art. 5]Cuando estas señas o anticipos, correspondan a obras efectuadas sobre inmuebles propios, el hechoimponible se perfeccionará sobre la totalidad de esos pagos.No obstante, cuando el responsable considere que las señas equivalen a la proporción atribuible a la obraobjeto del gravamen, podrá solicitar autorización para no liquidar e ingresar el impuesto por el remanentedel precio que no resulta alcanzado por el gravamen, de acuerdo a lo que estipule la AFIP. [DRI. Art. 25]Si para la operación se utiliza moneda extranjera, el tipo de cambio lo da el BCRA al cierre del día anteriora la perfección del hecho imponible. [DRI. Art.49] EXTENSIONES [LI. Art.7]Las siguientes operaciones no están gravadas: Las ventas y locaciones de servicios no gravados y que se concrete con la entrega de la cosa mueble y que constituya el soporte material de la prestación. |Resumen IVA | 8
  9. 9. Las importaciones definitivas.Y demás locaciones que se detallan a continuación: a) Libros, folletos e impresos similares incluso en fascículos u hojas sueltas que constituyanuna obra, y la venta al público de diarios, revistas y periódicos. SALVO que se dedique a lapublicación editorial, cualquiera sea su soporte o el medio utilizado. NO integra a los bienesgravados que se comercializan conjunta o complementariamente con los bienes exentos, en tantotenga un precio diferenciado de venta y no constituyan un elemento esencial al producto encuestión; es decir que tenga un valor propio de comercialización, aunque integre el precio de losbienes que lo complementa. Por ejemplo: una revista que contenga un CD, la revista estará exenta pero noasí el CD. b) Sello de correo, timbres fiscales, billetes de banco, títulos de acciones y similares; quesean emitidos por los Estado por bancos autorizados, para ser utilizado como signos fiduciariostanto en los países de emisión como en lo demás países. [DIR. Art. 27]. Siempre que sean válidosy estén firmados. SALVO talonarios de cheques y similares. c) Sellos y pólizas de cotización o de capitalización, billetes para juego de sorteos o deapuestas, siempre que estén autorizados. Como así también los sellos de organización de bienpúblico del tipo empleado para obtener fondos o hacer publicidad, billetes para ingresar aespectáculos teatrales. d) Oro amonedado, o en barra de buena entrega de 999/1000 que comercialicen lasentidades oficiales o bancos autorizados a operar; incluye también a las operaciones realizadas porcasas de cambio y entidades autorizadas BCRA. [DRI. Art. 28]Estas últimas excepciones, también se incluyen cuando se negocie a través de las llamadas"operaciones de rueda continua"; y con intervención de entidades financieras cuando revistan lacalidad de tomadores o colocadores en los mercados bursátiles. [DRI. Art. 1° s/n° a cont. art. 28] e) Monedas metálicas incluidas las de materiales preciosos, que tenga curso legal en el paísde emisión o cotización oficial. f) El agua ordinaria y natural, la leche fluida o en polvo, entera o descremada sin aditivossiempre que el comprador sea el consumidor final, el Estado sea Nacional, provincial o municipal ola CABA, y demás dependencias de estos sea centralizada o descentralizada, como así tambiénlos comedores escolares o universitarios, obras sociales o demás organizaciones como lasinstituciones religiosas, asociaciones, fundaciones, entidades mutualistas, asociaciones de deportey cultura física. Como así también las especialidades medicinales para uso humano y la reventa lorealice las droguerías, farmacia o similares siempre que esté autorizado por la autoridadcompetente y hayan tributado el impuesto en la primera venta efectuada en el país importador,fabricante o respectivos locatarios en caso de que la fabricación se efectué por encargo.Se denomina:Consumidor Final: cuando en la magnitud de la transacción pueda presumirse que la misma seefectúa con dichos sujetos, y en tanto que la actividad habitual del enajenante consista en larealización de operaciones con las mencionadas personas; se aclara, siempre debe ser unapersona física; y el bien esta desinado para su consumo de manera personal. |Resumen IVA | 9
  10. 10. Agua Ordinaria natural: es toda agua sometida o no a un proceso de potabilización, y no seencuentran incluidas el agua de mar, ni aguas minerales, como tampoco las aguas gaseosas o quehayan sufrido un proceso de alteración de algunos de sus componentes.Leche fluida, en polvo, descremada, sin aditivos; y también el pan común: solo comprende aaquellos productos definidos en los artículos 558; 559; 562; 567-569; 726; 727; 1363;1369 delCódigo Alimentario Nacional; aunque estén fortificados o enriquecidos con nutrientes.[DRI. Art. 29] g) Aeronaves concebidas para el trasporte de pasajeros y/o cargas a esa actividad o que serealice para la defensa y seguridad (se incluye su partes y complementos). Las embarcaciones yartefactos navales, cuando el adquiriente sea el estado o alguna de sus reparticiones seancentralizadas o descentralizadas. h) Las prestaciones y locaciones que se realicen sin relación de dependencia y a títulooneroso, incluidas las realizadas en el exterior y que su utilización se lleva a cabo en el país [DRI.Art.1° s/n° a cont. art. 29]. Las que se indican a continuación: 1) Las realizadas por el Estado Nacional, provincial o municipal y demás institucionesSALVO: del art 1 Ley 22.016 SALVO en su parte final de dicho art. 3) Los servicios prestados por establecimientos educativos privados y que laenseñanza que brinde sea oficial. Se incluye a las clases dadas a título particular sobre materiasincluidas en las curriculas oficiales, aunque sean impartidas fuera del establecimiento. También seincluyen las guarderías y jardines materno-infantiles. 4) Los servicios prestados a discapacitados por establecimientos reconocidos por lasrespectivas jurisdicciones. 5) Los servicios relativos al culto, prestados por instituciones religiosas reconocidaspor las jurisdicciones. 6) Los servicios prestados por las obras sociales creadas o reconocidas por lasnormas legales; como las asociaciones, fundaciones, etc. Siempre que sea otorgada en virtud deregímenes de promoción económica, tanto sectoriales como regionales y a la aseguradora deriesgos de trabajo. [LI. Art. 1° s/n° a cont. art. 7]. Será de aplicación cuando los servicios deasistencia sanitaria, resulten comprendidas en las cuotas o aportes obligados a realizar a las Cajasde Previsión y Seguridad Social Provinciales para Profesionales. [DRI. Art. 1°s/n° a cont. art. 40]Deberán abonar las Aseguradoras de Riesgos de Trabajo por las prestaciones sanitarias, médicasy paramédicas, de acuerdo al marco de afiliación vigente. Se aplicará igual tratamiento para lasobras sociales, respecto a sus afiliados obligatorios. [DRI. Art.1° s/n° a cont. art.31]Lo mismo sucede para los servicios prestados por los afiliados de las entidades que se financiancon el Fondo especial del Tabaco (para más información VER: Ley 19.800 art 22) [DRI. Art. 2° s/n°a cont. art. 31] 7) Los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica. Como sanatorios y lasprestaciones de hospitalización que se brinda al asociado y al grupo familiar a cargo; los serviciosprestados por los odontólogos, bioquímicos, kinesiólogos, técnicos auxiliares en medicina, y demásservicios incluidos el transporte de heridos y enfermos. OJO: la extensión solo se limita a losimportes que deban abonar a los prestadores, los colegios y consejos profesionales, las obrassociales, como así también el pago directo que a título de coaseguro o en caso de falta de serviciodeba pagar los beneficiarios. Esta excepción NO SERÁ DE APLICACIÓN si los beneficiarios no |Resumen IVA | 10
  11. 11. estuvieran matriculados o afiliados directos o integrantes del grupo familiar; pero si lo estuvieran enel caso de consejo profesional y cajas de previsión social que estén adheridos voluntariamente,tendrán tratamiento similar para las medicinas prepagas. Estas últimas están exentas como asítambién las mutuales y medicinas prepagas.No se considerarán adherentes voluntarios: El grupo familiar primario del afiliado obligatorio; los padres e hijos mayores de edad de acuerdo a las especificaciones y límites de las normas de las obras sociales. Quienes estén asociados a una obra social distinta a aquellas que le correspondan por su actividad. La extensión también incluye aquellas situaciones en que el beneficiario abona una prestación que, estando cubierta por el sistema, y por razones circunstanciales no es brindad por el mismo; de lo cual debe contarse con la constancia de que avale dicha situación. [DRI. Art. 31] 8) Los servicios funerarios, de sepelios y cementerios retribuidos mediante cuotassolidarias que efectúen las cooperativas. 10) Los espectáculos de teatro y la contraprestación para el ingreso a recitalesconciertos y similares. 11) Los espectáculos deportivos amateur. Se entiende por deportista amateur:aquellas personas físicas que no perciben retribución por practicar un deporte. [DRI. Art. 33] 12) Los servicios de taxímetros y remiseros con chofer realizados en el país SALVOque el recorrido supere los 100km; sin importar de que el pasajero deba tener más de un billetepara viajar. Los Servicio de Transporte de pasajeros terrestre urbanos y suburbanos: a loshabilitados por los organismos competentes de las jurisdicciones estatales. [DRI. Art. 1° s/n° a cont.art. 33] 13) El transporte internacional de pasajeros y cargas, se incluye:  Los pasos fronterizos por agua, de lo cual tendrá el régimen especial para los exportadores;  Los servicios comentarios como la carga y descarga de mercadería, y similares; además de los servicios que se presten en la zona aduanera primaria (sea que lo realicen los agentes de transporte marítimo, aéreo, terrestre; los armadores en el exterior. Esto, será de aplicación en la medida que dichos servicios sean prestados por quienes realizan el transporte exento. La excepción también comprende al transporte de gas, hidrocarburos líquidos y energía eléctrica, realizado en el territorio nacional mediante el empleo de ductos y líneas de transmisión, y donde dichos bienes sean destinados a la exportación. Sucederá lo mismo para la tarifa fijada o a fijar por el Organismo Regulador del Sistema Nacional de Aeropuertos, correspondiente al servicio por el uso de aeroestaciones. [DRI. Art. 34] 14) Las locaciones a casco desnudo y fletamento a tiempo o por viaje de buquedestinado al transporte internacional, cuando el locador es un armador argentino y el locatario esuna empresa extranjera domiciliada en el exterior. (Tendrá el régimen para los exportadores)Corresponde a la efectiva prestación y facturación de los respectivos servicios. [DRI. Art. 77] 15) Los servicios de intermediación prestados por agencia de loterías, prode y otrosjuegos de azar explotados por los fiscos estatales. 16) Las siguientes colocaciones y prestaciones financieras: (solo comprendeaquellos que constituya una colocación o prestación financiera; lo que implica que el depositanterecibe la correspondiente retribución, pero no a las que se originan en depósitos que no revista tal |Resumen IVA | 11
  12. 12. carácter, como en el caso de las "cuentas corrientes", que no devengan intereses. Así mismo, la extensión está referida a las denominadas "call money", y además todas las operaciones y prestaciones que realicen con el BCRA y los "prestamos entre entidades financieras" [DRI. Art. 35])1. Los depósitos en efectivo en moneda nacional o extranjera en sus diversas formas, como asítambién los préstamos que otorguen, siempre que lo realicen las entidades de la Ley 21.526(fundaciones y asociaciones, etc.). Aun cuando la prestación sea realizada por entidades ubicadasen el exterior pero sea utilizada en el país. [DRI. Art. 1°s/n° a cont. art. 35]3. Los intereses pasivos correspondientes a regímenes de ahorro, de planes de seguro de retiroprivado administrados por entidades sujetas a la Superintendencia de Seguros de la Nación.4. Los intereses abonados por los asociados de las cooperativas y mutuales.5. Los intereses provenientes de operaciones de préstamos que realicen las empresas a susempleados.6. Los intereses de obligaciones negociables colocadas por ofertas públicas autorizadas por laComisión Nacional de Valores.7. Los intereses de acciones preferidas y de títulos, bonos y demás emitidos por el Estado.8. Los intereses de préstamos para vivienda (sea para la construcción, compra o mejora) concedidopor el Fondo Nacional de la Vivienda (FoNaVi) Siempre que sea por financiación del precio pactadopor la compra, la construcción o lo que fuera. Con la documentación respaldatoria y demásdocumentos probatorios, que establezca la AFIP. [DRI Art. 36]9. Los intereses de préstamos y operaciones bancarias financieras en general cuando el tomadorsea el Estado y celebrada por este con entidades regidas por la Ley 21.526 [DRI Art. 1°s/n° a cont.art. 37]10. Los intereses de las operaciones de microcrédito contemplada en la Ley de Promoción delMicrocrédito para el Desarrollo de la Economía Social.17. Los servicios personales domesticos.18. Las prestaciones que le corresponde a los administradores, directores y síndicos, miembros delconsejo de vigilancia, de las sociedades anónimas, asociaciones, cooperativas y similares.19. Los servicios personales prestados por los asociados de las cooperativas de trabajo.20. Los realizados por los becarios que no originen una contraprestación distinta a la beca asignada.21. Todas las prestaciones personales de los trabajadores del teatro. [Ley 22.016 art.1°]22. La locación de inmuebles destinados a la habitación del locatario y de su familia, de inmueblesrurales afectados a actividades agropecuarias e inmuebles cuyo locatario sea el Estado. Y cuandotenga un monto que no exceda lo que dicta la reglamentación. SALVO que se trate de locacionestemporarias sobre inmueble que realicen prestaciones de servicios asimilares a la hotelería,hospedajes y pensiones; y será de aplicación cuando el precio de alquiler por unidad y por periodomensual sea igual o inferior a $ 1.500 más los montos estipulados en el contrato que locomplemente. [DRI Art. 38]23. El otorgamiento de concesiones públicas otorgadas por el Estado y demás reparticiones yorganismos sin fines de lucro. [DRI Art. 39]24. Los servicios de sepelios, solo aquel monto que deben abonar los prestadores, las obras |Resumen IVA | 12
  13. 13. sociales y similares; que sean contratados por el prestador contratado directa, o indirectamente por terceros intervinientes, y/o que sea facturado por entidades aseguradoras regidas y controladas por la Superintendencia de la Nación. [DRI. Art. 1°s/n° a cont. art 39] 25. Los servicios que prestan los servicios geriátricos que tomen a su cargo las obras sociales sea que lo realicen directamente o a través de los llamados régimen de reintegros, subsidios o similares. Siempre debe estar abalado por la documentación respaldatoria. [DRI Art 40] 26. Los trabajadores de transformación y conservación de aeronaves, siempre que sean utilizadas para actividades comerciales, la defensa y la seguridad; o aquellas aeronaves que se encuentren matriculadas en el exterior, por lo que se les aplicará el tratamiento del Régimen del Exportador (LI. art. 43) 27. Las estaciones de radiodifusión sonora1 28. La explotación de congresos, ferias y exposiciones, mientras que dicha prestación sea contratada por sujetos residentes en el exterior, declaradas de interés nacional. Este impuesto es compensado con otros impuestos que adeuden, siempre que exista reciprocidad en el tratamiento impositivo (Sujetos residentes del exterior VER Impuestos a la Ganancia) IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓNQuedan exentas del gravamen: [LI. Art. 8] A. Las importaciones definitivas de mercaderías y efectos de uso personal y del hogar efectuadas con franquicias en materia de Derecho de Importación, con sujeción a los regímenes especiales relativos al despacho de equipaje, personas lisiadas, inmigrantes, científicos, personal del servicio exterior, diplomáticos acreditados en el país. B. Las importaciones definitivas de mercadería efectuada por las instituciones religiosas, cuyo objetivo sea: 1- La realización de obra médica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las actividades de cuidado y protección de la infancia, la vejez y discapacidad. 2- La investigación científica y tecnológica, con certificación de los programas a investigar, avalados por la Secretaría de Ciencia Tecnología. C. Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas el pago de derecho de importación. D. Las exportaciones. E. Las importaciones de bienes donados al Estado, sea Nacional, Provincial o municipal en sus reparticiones centralizadas o descentralizada. Las prestaciones realizadas en el exterior cuya utilización se lleva a cabo en el país; y el prestario sea el Estado. El incumplimiento de los requisitos hace el resurgimiento de la obligación tributaria.Cuando la venta, la importación definitiva o prestaciones de servicios, hubieran gozado de un tratamientopreferencial, y por distintas razones el importador la cambiara, nacerá en ese momento la obligación deingresar dentro de los 10 días hábiles de efectuado el cambio, la suma de aplicar la alícuota que le hubierecorrespondido. Si esto deriva en una rebaja de tasas, la alícuota a emplear será la que resulte de detraerla que hubiera correspondido. 1 Ver modificación de la ley de radiodifusión |Resumen IVA | 13
  14. 14. No se considerará que implica cambio de destino de reventa, si se respeta aquel que hubiera dado origenal trato preferencial. Si esto sucediera, el nuevo adquirente asumirá las mismas responsabilidades queel/los anteriores. Los ingresos será computable en las liquidaciones de los responsables inscriptos en lamedida en que lo autoricen las normas que rigen el crédito fiscal. De lo contrario las sumas deberánactualizarse de acuerdo a un índice de precios al por mayor, nivel general, publicado por la DGI. [LI. Art.9]Exportación:La salida del país con carácter definitivo de bienes transferidos a título oneroso, así como simple remisiónde sucursal o filial a sucursal o filial o casa matriz o viceversa. [DRI. Art. 41] Sucursal del Sucursal del Filial país “A” Casa Matriz país “B” país “A” país “B”Destinación Suspensiva de exportación temporaria de Mercadería. Reimportación, sucede cuando: a) Las mercaderías reingresan en el mismo estado en que se encontraban cuando fueronexportadas, aun así si estuvieran rotas, dañadas, etc. y se le aplicara algún tipo de mantención oconservación del mismo. b) La salida temporaria del país tuviera como un único objeto efectuar reparaciones u otrosbeneficios de índole gratuita en el exterior.Solo gozará de extensión la parte del mismo atribuible al valor de los bienes salidos bajo el régimentemporal; es decir en el estado en que las mercaderías fueron exportadas. [DRI. Art. 42]Régimen EspecialExportadores: Persona que efectúa la exportación, la realice o no a su nombre. [DRI. Art. 74]Los exportadores podrán contra el impuesto que adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuestoque por bienes y servicios que destinaren efectivamente a las exportaciones, les hubiera sido facturado,siempre que esté vinculada a la exportación, y no hubiera sido utilizado por el responsable. Estas seránactualizadas de acuerdo al índice de precios al por mayor, nivel general, referido al mes de facturación. Sidicha compensación no pudiera realizarse, el saldo restante será compensado con otros impuestos queadeudara; o en su defecto le será devuelto; o también se le permitirá la transferencia a tercero. El límite esel que resulte aplicar sobe el monto de la exportaciones la alícuota del impuesto. El valor lo da el CódigoAduanero art. 735-750. SALVO que el Ministerio de Economía establezca para determinados bienes, comolimites los costos incurridos. [LI. Art. 43]Cuando pueda demostrarse de modo fehaciente que el importe del límite es inferior al monto facturado porlos bienes destinado a las exportaciones, realizadas en el periodo fiscal, a este último se considerará elreemplazo del límite calculado. El remanente podrá trasladarse a los periodos siguientes. [DRI. Art. 75]Para tener acceso a este beneficio, es necesario inscribirse en la AFIP; en tiempo, forma, y cumplimentarcon las obligaciones que esta estipule. Sin perjuicio de la fiscalización y auditoria que esta realice sobre elcontribuyente en ejercicio de sus facultades que le otorga el art. 33 de la Ley 11.683 Ley de ProcedimientoFiscal. Las solicitudes que el exportador efectué, deberá estar acompañada por el dictamen del contadorPúblico; independientemente de la razonabilidad ni legitimidad del impuesto facturado.Si se trata de un exportador que tiene el beneficio antedicho, y sea el exportador de productosbeneficiados en el mercado interno con liberaciones en este impuesto, para el tratamiento de lasdevoluciones y transferencia, NO podrá superar el límite de aplicar sobre el monto de las exportaciones la |Resumen IVA | 14
  15. 15. alícuota del impuesto; sin importar quien fuere el que efectuare la exportación. Esto se configurará cuandoel beneficiario del régimen que otorga la liberación del impuesto en el mercado interno, realice susexportaciones por intermedio de sociedades que puedan estar relacionada en forma económica con él, enrazón de origen de sus capitales, de la dirección efectiva del negocio del reparto de utilidades o quejustifique la existencia de un conjunto económico. Como así también, cuando la totalidad de lasoperaciones sea absorbida por dicho exportador; o cuando las compras parciales del exportador seaefectuada por el beneficiario. [DRI. Art 76]Para el cómputo del impuesto para bienes, servicio y locaciones se hará exactamente igual que para elresto de los bienes. Los exportadores son solidariamente responsable por el IVA falsamente documentadoy declarado, por el que omitieran ingresar por sus vendedores, locadores, prestadores de servicio ycedentes del gravamen. [LI. Art. 1°s/n° a cont. art. 43]Las compras efectuadas por turistas del extranjero de bienes gravados, darán lugar al reintegro delimpuesto facturado por el vendedor, de acuerdo a lo que dicta el Poder Ejecutivo. Otras prestaciones queserán reintegradas, son las prestaciones efectuadas por hoteles, hosterías, pensiones y similares;contratados por turistas del extranjero en los centros turísticos ubicadas en las provincias con límitesinternacionales. En cambio si estas prestaciones se realizan en forma conjunta con la venta de bienes uotras locaciones, estas deberán facturarse en forma discriminada y sin derecho a reintegros. SALVO lasprestaciones efectuadas por bares y restoranes, cantinas y similares; siempre que sea servicio dedesayuno incluido en el precio del hospedaje. [LI. Art. 43]Extensiones:No se reingresarán el gravamen cuando se trate de reimportación definitiva de cosas muebles a las quefuera aplicada la extensión de derechos de importación y demás tributos que prevé el Código Aduanero.art. 566. De lo contrario el monto que se hubiera reintegrado en concepto de IVA como consecuencia de lareimportación, será computable como crédito fiscal en la DDJJ, en la medida que lo permitan las normas.[LI. Art. 26]Si se acuerdan extensiones, la Ley de IVA acuerda que los vendedores o locadores deberán dejarconstancia de la factura, o en su caso, en el despacho a plaza o documentos equivalentes, indicando en lanorma pertinente y la alícuota correspondiente. Los vendedores o locadores deberán hacer un duplicadode este documento y deben archivarlo en sus archivos personales. Esto tendrá validez hasta que seanecesario un nuevo reconocimiento. [DRI, Art. 43] BASE IMPONIBLE:El precio neto de venta es el que resulte de la factura o documento equivalente, que deberán extenderaquellos que son alcanzados por el impuesto.Si se trata de locaciones, el precio neto está dado por el valor total de la locación.Si se trata de comercializar productos primarios, por medio del canje con otros bienes o locacionesrecibidas con anterioridad a la entrega del bien, el precio neto está dado por el valor de plaza de losmencionados artículos al día que se los entreguen.El precio neto gravado, está integrado por los siguientes conceptos: 1. Los servicios prestados conjuntamente con la operación gravada, o que sea para la mantención, conservación, transporte, limpieza y similares que se lleven a cabo. 2. Los intereses, actualizaciones, comisiones, recupero y similares con motivo de pagos diferidos o fuera de término. SALVO: que sean originarios de deudas. 3. El precio atribuibles a los bienes que se incorporan a las prestaciones gravadas. |Resumen IVA | 15
  16. 16. 4. El precio a las transferencias, cesión de usos y derechos de la propiedad intelectual, industrial o comercial que formen parte de las locaciones; y que deban calcularse en función de unidades de venta o producción. A estos deberán considerarse en el periodo en que se devenguen el o los pagos. POR LO DEVENGADO. # Si las obras son realizadas directamente o a través de terceros sobre inmuebles propios, elprecio estará dado por la proporción del convenido de las partes, correspondiente al serviciogravado. De lo cual no podrá ser inferior al importe que resulte atribuible a la misma, según elcorrespondiente avalúo fiscal o el que resulte del precio total la proporción de los respectivoscostos determinado de acuerdo a lo que establece la Ley de Ganancia. # Si se establece con pago diferido, y se pactarán con los referidos intereses,actualizaciones y similares; ESTOS no integrará el precio neto gravado. Sin embargo, si dichosconceptos fueran el anticipo del precio y se efectuarán antes de la obra, es en ese momento enque deba considerarse el hecho imponible e incrementarán al precio neto gravado. Cuando sehayan recibido los anticipos, se deberán afectar completamente a la parte del precio atribuible ala obra objeto del gravamen. [DRI. Art. 45] # Si se efectúa una transferencia de inmuebles no gravados, pero que incluya bienes que sílo están, incluidos los que tienen individualidad propia y que constituyan inmuebles poraccesión al momento de su transferencia, el precio será el que constituya la proporción quecorresponda a los bienes objeto del gravamen. No podrá ser inferior al que resulte de aplicar alprecio total de la operación la proporción de los respectivos costos; determinado por elimpuesto a las ganancias. Estos bienes constituyen para el responsable del gravamen bienesde uso o de cambio. [DRI. Art. 47]. La base imponible estará dada por el resultado del precioconvenido en los respectivos contratos y los montos estipulados en el mismo, SALVO losimportes de gravámenes, expensas y demás tributos que el locatario tome a su cargo. [DRI. Art.1° s/n° a cont. art 49] # En caso de operaciones de seguro y reaseguro, la base imponible estará dada por elprecio de la emisión de la póliza, neto de recargos financieros. # Cuando se trate de cesiones o ajuste de primas, que se establezcan con posterioridad a lasuscripción del contrato, de reaseguro, la base imponible estará dado por el monto de dichascesiones o ajustes. [LI. Art 10] # Si la compra se efectúa mediante endoso o cesión de pagarés, letras y similares, contrafactura y similares, la base imponible estará dado por la diferencia entre el valor final de créditoy el importe abonado por el adquirente. Si no existieran intereses discriminados, el valor finaldel crédito será consignado en el instrumento negociado. # Si se trata de importaciones definitiva, la base imponible lo será el precio normal definidopara la aplicación de los derechos de importación, más todos los tributos que correspondanaplicar. [LI. Art. 25] SALVO los gravámenes de la Ley de Impuestos Internos. [DRI. Art. 64]Cuando exista controversia entre los elementos integrantes de la determinación de losgravámenes, o no se pudiera fijar criterios, la DGI, tiene facultad para liquidar y posteriormentepercepción del gravamen con carácter provisorio, tomando como base la DDJJ del importador.El Organismo Aduanero, podrá requerir al contribuyente garantías por eventuales diferenciasque pudieran ocurrir, de acuerdo a la normativa vigente de la AFIP. Aun existiendo garantíasrequeridas por la Aduana. En caso de no ser necesaria, la Aduana notificará, y mandará losantecedentes a la DGI de las diferencias positivas. Lo deberá hacer en un periodo inferior a 1mes de practicada. Posteriormente la DGI devolverá el importe de más. En caso de que elmonto a devolver sea mayor a la garantía, incidirá en los ejercicios futuros. [DRI. Art. 65] |Resumen IVA | 16
  17. 17. # Si se trata de prestaciones realizadas en el exterior pero se utilizan en el país, el precio neto lo determinará la factura o documento equivalente extendido por el prestador del exterior. [LI. Art. 1° s/n° a cont. art. 26]. Cuando no se pueda deducir el monto de las operaciones gravadas y las exentas, la base imponible se determinará aplicando la cuota sobre la proporción del precio neto de la factura. Las estimaciones, deberán ajustarse al determinar el impuesto correspondiente al último mes calendario teniendo en cuenta los montos de las operaciones gravadas y las que no lo son. [DRI. Art. 1° s/n° a cont. art.65] El impuesto se abonará dentro de los 10 días hábiles posteriores al hecho imponible. SALVO prestaciones financieras en la que el prestario o intermediario de las mismas, sea una entidad financiera por lo que el impuesto se liquidará y abonará mensualmente. [DRI. Art. 2° s/n° a cont. art. 65]NO INTEGRAN al hecho imponible los impuestos y tributos aunque tenga la misma operación gravada,queden consignados en la factura por separado y en la medida que sus importes coincidan con losingresos que declaren a los respectivos fiscos.Por lo que esos tributos, tampoco integrarán al precio neto gravado, ni las operaciones gravadas, siempreque se consignen en facturas por separado. Entendiéndose que tiene la misma operación gravada. [DRI.Art. 46]Si los intereses están discriminados, los mismos se sumarán al valor que nos estamos refiriendo.En cambio si los intereses no están discriminados, su cálculo será definitivo, y estará dado por lasvariables relevantes del momento en el que se produzca el endoso o la cesión.SALVO que el firmante del documento sea el propio endosante, aun cuando los intereses esténdocumentados. En este caso el hecho imponible estará dado en el momento en que se produzca elvencimiento del plazo fijado para el pago de su rendimiento o en el de su percepción sea total o parcial. Elque fuera anterior. [DRI. Art. 48] DEBITO FISCALA los importes de ventas netas gravadas del periodo, se le aplicará una alícuota fijadas para las distintasoperaciones, y esto dará lugar a las liquidaciones que se practican.Se le sumará las devoluciones, descuentos, quitas o lo que fuese, respecto del precio neto. La leypresume que las quitas actúan en forma proporcional al precio neto y por ende al impuesto; siempre que laoperación haya dado lugar al crédito fiscal, y suponiendo que este último se hubiera sido efectuado. [DRI.Art. 50]Cuando los responsables de empresas constructoras transfieran o desafecten de la actividad que originalas operaciones gravadas, que hubieran generado el crédito fiscal, deberán sumarse al débito latransferencia. Siempre que tales hechos tengan lugar antes de los transcurridos 10 años, contado a partirde la fecha de finalización de las obras o de su afectación. [LI.Art.11]. Estos montos serán actualizadossobre la base de las variaciones del índice de precios al por mayor, nivel general que suministre el INDEC.Esta tabla es elaborada mensualmente por la DGI. [LI. Art. 47] CRÉDITO FISCALDel impuesto se restarán lo siguiente: |Resumen IVA | 17
  18. 18. a. El gravamen del periodo fiscal, que se facturó con motivo de las importaciones definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de servicio, en cuanto se vinculen con las operaciones gravadas; sea de bienes de uso, como de cambio; y hasta el límite del importe que surja de aplicar sobre los montos totales netos de las prestaciones o compras, sobre el monto imponible total de importación definitiva, la alícuota a la que dichas operaciones hubieran estado sujetas en ese momento. SALVO: 1- Las compras o locaciones de autos, incluidas las derivas de los contratos de leasing, mientras que su costo de adquisición, o valor plaza, sea mayor a $20.000, neto del impuesto al momento de su compra, o despacho a plaza. Dicha liquidación no se tendrá en cuenta si la adquisición del automóvil es un bien de cambio o constituya objeto principal de la actividad; por ejemplo taxi, viajantes de comercio o aquellos sujetos que se dediquen a la comercialización de servicios para terceros, mediante una remuneración, en las condiciones y precio que las empresas fijen, quedando el riesgo a cargo de esta. No incluye a los vehículos concebidos para el transporte de enfermos. [DRI. Art. 51] 3- Las prestaciones de servicio de bares restoranes; hoteles, hosterías; posadas por hora; casa de baños masajes; piscinas de natación y gimnasios, peluquerías y salones de bellezas y por playas de estacionamiento, garajes o similares. SALVO que los locatarios tengan por finalidad conferencias, congreso, convenciones o eventos similares; relacionados con la activada específica del contratante. 4- Las compras e importación definitiva de indumentaria, SALVO ropa de trabajo y que no sea para el adquirente un bien de cambio. [DRI. Art. 52] No puede computar crédito fiscal en relación de los bienes y operaciones respectivas ya que tendrán tratamiento como consumidores finales. 5- El gravamen que resulte aplicar a los importes de los descuentos, bonificaciones que respecto a los precios netos, se otorguen en el período fiscal por las ventas la alícuota a las que las dichas operaciones estén sujetas. Esto se aplica siempre que al vendedor le haya generado los hechos imponibles con la entrega de la factura o documento respaldatorio. SALVO que dicho crédito provenga de las prestaciones realizadas en el exterior pero utilizadas acá. [LI. Art. 12]{Prorrateo} Cuando las importaciones definitivas, locaciones o similares, den lugar al crédito fiscal, sedestinen a operaciones gravadas y su apropiación unas a otras no fuera posible, el computo solo tendrá encuenta la proporción correspondiente a las primeras; el responsable deberá estimarla de acuerdo a lo quedicta la ley.Para liquidar el impuesto del ejercicio comercial, deberán ajustar y tener en cuenta las operacionesgravadas, exentas y las no gravadas, realizadas durante el transcurso del año. La diferencia que surja delajuste al igual que el monto que las operaciones, se actualizará de acuerdo a los índices que presente laAFIP. [LI. Art. 47] # En los casos de importaciones definitivas, compras, prestaciones de servicio, y operaciones gravadas y no gravadas o exentas; y a su apropiación de una a otras no fuera posible, el computo respectivo solo se hará con respecto a la proporción de las operaciones gravadas. Por lo que, serán estimadas por el responsable. |Resumen IVA | 18
  19. 19. Estas estimaciones serán efectuadas en el ejercicio comercial, y se deberá ajustar al determinar el impuesto correspondiente al último mes del calendario o año comercial. Para esto, es necesario tener en cuenta el monto de las operaciones gravadas y las exentas. Las diferencias que ocurran, serán actualizadas para el mes que se produjo la diferencia. Cuando estas otorgue el derecho a crédito fiscal, sean destinadas parcialmente por los responsables, y no sea desafectada para uso personal, deberán estimar la afectación real operada hasta ese momento. Si la restante proporción del crédito fiscal se hubiera computado totalmente, las diferencias que surjan del ajuste se las actualizará. En cambio, si solo se hubiera computado parte de esa proporción por vincularse a operaciones gravadas y operaciones exentas, los resultados de ajuste deberán tomarse en cuenta al realizar la estimación. [LI. Art.13] Estas deberán efectuarse sobre la base del monto neto de las respectivas operaciones. [DRI. Art. 53] Este prorrateo no se aplicará si se conoce la proporción de las actividades gravadas o exentas. Pero si este conocimiento se adquiere en ejercicios comerciales siguientes, se deberá ajustar los montos. [DRI. Art. 55] Si el gravamen computado no produjera el crédito fiscal, la AFIP procederá la forma en que se documentará el mismo, al momento en que resulte la aplicación. [DRI. Art. 56] Los responsables del gravamen por las que se eliminaren extensiones o se estableciera nuevos actos gravados, no podrán computar el impuesto que les hubiera sido facturado. [LI. Art 15] Como así tampoco deberán reintegrar el impuesto que por los bienes en existencia en esa fecha, hubieran computado como crédito el importe que resulte de aplicar sobre el precio de adquisición, el coeficiente que se da al dividir la alícuota más 100; es decir 121. Esto lo podrá hacer siempre que el responsable suscriba un documento, que sustituirá a la factura y por la que deberá individualizarse la operación, de acuerdo con lo que diga la AFIP. [LI. Art. 17]Nunca podrá el crédito computar exceder el importe que resulte de aplicar la alícuota sobre el 90% delprecio neto en el que el revendedor efectúe la veta. En caso de que se produzca un excedente de crédito y que este computado, dicha diferencia integrará el débito fiscal del mes al que corresponda. [LI. Art. 18] # Para los mercados de cereales, el gravamen se considerará como valor computable el precio de ajuste tomando como base para el cálculo de las diferencias que correspondiere liquidar respecto del precio pactado y de los descuentos, quitas y demás conceptos que se sumarán o restarán a fin de establecer el precio neto de operación. [LI. Art. 19] # Para los comisionistas, el valor de venta para las operaciones que realicen, es el facturado a los compradores. El crédito que les corresponde, se computarán aplicando la alícuota sobre el valor neto liquidado al comitente, quien es considerado como vendedor. SALVO que el comitente sea Responsable No Inscripto, de ser así no existe el crédito fiscal. Esto sucede porque para computarse el crédito fiscal, es necesario que en la factura o documento similar conste el monto del IVA discriminado. [DRI. Art. 59] Se considera vendedores de los bienes entregados a los comitentes, quienes compren bienes en nombre propio, tal que el precio de venta es el total facturado al comitente. [LI. Art. 20] # Cuando los intermediarios actúen por cuenta y en nombre de tercero, y efectúen gastos a nombre propio que serán reembolsables y que respondan a transacciones gravables y no beneficiadas por extensiones, deben incluir a esos gastos en el precio neto de la operación y facturando en forma discriminada los demás gastos reembolsables. [LI. Art. 21] # Cuando se preste servicios de turismo y proporcione cosas muebles importadas, deben considerar como precio neto el precio de la factura o documento similar, menos el costo neto de las cosas o prestaciones, y el de los pasajes al exterior. Si no se produce esa discriminación, el |Resumen IVA | 19
  20. 20. impuesto se calculara sobre el total de la prestación. Cuando se incluya boletos de pasajes exentos, el importe de estos será deducible de la base imponible a condición de su explicita discriminación en la factura que se extienda de tales servicios. [LI. Art. 22] Si estos pasajes sea de taxi, remis con chofer (de menos de 100 km) y el transporte internacional de pasajeros, (es decir que son exentos) podrán deducir a fin de determinar la base imponible, el precio que perciban por dichos conceptos, siempre especificando en la factura o documento correspondiente. NO deberán superara el precio de plaza vigente: Esto sucede igual si el prestador de servicio tenga transporte propio. [DRI. Art.61] # Cuando se realice trabajos sobre inmuebles ajenos y comprenda una concesión de explotación, la determinación para establecer el débito, será la suma de los ingresos que perciba el comisionario. El hecho imponible se perfeccionará al momento de sus respectivas percepciones y a los fines de la liquidación del gravamen y se computará también el crédito fiscal emergente de compras e importaciones. Si ese monto fuera originario de actividades exentas, el débito fiscal correspondiente no podrá ser trasladado al precio del bien derivado de la explotación, por lo que se tendrán en cuenta los costos, plazos y demás condiciones. Si la extensión es parcial será igual el tratamiento. Sucederá lo mismo en el caso de que los ingresos de la explotación constituyan para el concesionario otros hechos gravados. [LI. Art 23]. SALVO concesión de los servicios públicos (gas, agua, telecomunicaciones, electricidad, etc.) [DRI. Art. 62] # Para los responsables inscriptos que sean locatarios y desarrollen actividades gravadas, computarán como crédito fiscal el IVA que corresponden a tasas de servicios (agua, luz, etc.). Solo si las facturas están a nombre del locatario y tal obligación se encuentren detalladas en el contrato de locación o nota de suscripción. [DRI. Art. 57] # Las entidades de asistencia sanitaria, paramédicas, prepagas, etc. que sean responsable inscripto; y que tengan servicio de reintegro, y que el prestario sea un consumidor final; podrán computar como crédito fiscal el resultado de aplicar al monto efectivamente reintegrado de la actividad gravada por 100 más el porcentaje de la alícuota (Rs= M x (100 +21%))-- (Rs= Mx 121). Esto es si el prestario emite una factura que no discrimine al IVA, y contenga los datos correspondientes de la entidad a la que se presentará para obtener el reintegro. Esta deberá ser conservada para poder efectuar el crédito fiscal [DRI. Art. 1° s/n° a cont. art. 57] # Los titulares de estacionamiento de servicios y bocas de expendio, los distribuidores, fraccionadores y revendedores de combustible líquidos, que se encuentren obligados a realizar el ensayo para la detección del marcador químico, podrán computar como pago a cuenta del IVA el monto neto de impuestos correspondientes a la compra de los respectivos químicos necesarios para realizar la mencionada actividad. Esta NO podrá superar los $3.000 por año calendario y por cada establecimiento que tenga dicha obligación. Deberán estar efectivamente abonadas y facturadas. [DRI. Art.2° s/n° a cont. art. 89]. Deberá estar homologada y regulada por la AFIP. El resultado NO podrá ser objeto de pago a cuenta con otros gravámenes a cargo del contribuyente, ni a traslados a terceros. [LI. Art. 3° s/n° a cont. art. 50]El saldo a favor, solo se aplicará a los débitos de ejercicios fiscales siguientes del mismo contribuyente,tiene la misma salvedad siguiente. [DRI. Art. 63]Si se trata de herederos o legatarios, computarán en la proporción respectiva, de los saldos determinadospor el administrador de la sucesión, o en la DDJJ, referidos al último periodo fiscal vencido inmediatoanterior al de la aprobación de la parte reparticionada. SALVO que estos saldos impositivos a favor,emergen de ingresos directos, los que podrán ser objeto de las compensaciones, acreditaciones,devoluciones o autorizaciones para transferir el saldo positivo a terceros, y todas condicionadas por elPoder Ejecutivo y/o la AFIP (Ley 11.683 Ley de Procedimientos Fiscales art. 35 y 36) Estos saldos siempre |Resumen IVA | 20
  21. 21. deben estar actualizados, a partir del ejercicio fiscal en el que se originen hasta el ejercicio fiscal quecorresponda las operaciones los débitos fiscal que las absorben. [LI. Art. 24]Los responsables inscriptos que sean sujetos del gravamen, podrán computar como pago a cuenta delIVA, el 100% de las sumas efectivamente abonadas por el citado impuesto. [LI. Art. 1° s/n° a cont. art. 50].Si un responsable inscripto donara bienes, locaciones o prestaciones de servicios gravados, deberáreintegrar en el periodo fiscal en el que ocurra el hecho el crédito que hubiera computado y actualizándolosde acuerdo a los índices vigentes [DRI. Art. 58] Si se tratara de exhibidores, productores y distribuidoresde películas de cine, podrán computar como pago a cuenta el 100% de las sumas efectivamente abonadaspudiendo trasladarse hasta su agotamiento en los periodos fiscales futuros. [LI. Art. 2° s/n° a cont. art.50]Cuando se habla de compensar con otros impuestos, se está refiriendo a Ganancia y a Ganancia MínimaPresunta y sus anticipos. Se hará de acuerdo a la proporción que el impuesto determinado corresponda alas ganancias derivadas o los activos afectados que dan origen al crédito. [DRI. Art. 89] TASAS [LI. Art. 28]  21% General.  27% venta de gas, agua con medidor, electricidad siempre que fuera destinada para comercio, es decir que NO sea para casa de familia, ni de recreo, ni que sea monotributista. Debe constar en documento que lo avala, sin importar las características tecnológicas ni la ubicación geográfica. [DRI. Art. 66]  25% reducción hecha por el Poder Ejecutivo.  50% del 21% cuando sea: a) Ventas y locaciones prestadas en el exterior pero con utilización en el país e importaciones definitiva de los siguientes bienes: > Animales vivos: bobino, ovino, camélidos y otros. > Carnes y despojos comestibles refrigerados y frescos, siempre que no haya sido procesados a cocción, ni elaborados; de los animales del ítem anterior. > Frutas, legumbres y hortalizas refrigeradas o congeladas, mientras que no hayan sido elaboradas. > Miel de abejas a granel. > Granos, cereales y oleaginosos, SALVO arroz y legumbres secas, porotos arvejas y lentejas. > Harina de trigo de la partida... del nomenclador del MERCOSUR > Pan, galletas y facturas de panaderías elaboradas con harina de trigo. > Las prestaciones de servicio realizadas en el exterior y utilizadas en el país. Como también la importación definitiva de cuero bobino fresco o salado, encalado piqueteado, etc. b) Las obras y locaciones que corresponda a labores culturales. Siembra y plantación. Aplicación de agroquímicos. Aplicación de fertilizantes. Cosecha. |Resumen IVA | 21
  22. 22. c) Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmuebles ajenos, destinados a vivienda. SALVO realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyan obras en curso, y las realizadas sobre inmueble propio. d) Los intereses y comisiones otorgados por las entidades financieras, cuando los tomadores sean responsable inscripto y cuando las entidades estén ubicadas en el exterior sean bancos centrales u organismos equivalentes. e) Las ventas y locaciones de cosas muebles y las importaciones definitivas de bienes que estén comprendidas en el nomenclador del MERCOSUR. Tendrá el tratamiento del Régimen especial del Exportador. g) Las ventas SALVO libros, folletos, etc. y las importaciones definitivas de diarios, revistas y publicaciones.Si se tratara de editores y cuyas facturaciones en el año inmediato anterior sea inferior a $43.200.000, sinincluir IVA. El tratamiento será similar a la locación de espacios publicitarios. Para este caso, la reducciónde la alícuota alcanza para todos los sujetos intervinientes en el proceso comercial.Podrá aplicar al tasa diferencial durante los 4 primeros meses posteriores a la iniciación; a partir de ahísolo podrá mantener dicho tratamiento se su facturación si en los 3 primeros meses anteriores resultainferior a la proporción de dicha suma. [DRI. Art. 2° s/n° a cont. art. 66] h) Los servicios de taxímetros, remises con chofer, transporte de pasajeros sea por aire, agua o terrestre, como también carga de equipajes conducidos por el propio viajero y cuyo precio este incluido en el pasaje. i) Los servicios de asistencia sanitaria, etc. que brinde o contraten las cooperativas, las entidades mutuales, etc. j) Las ventas, obras, locaciones y prestaciones de servicios efectuadas por las cooperativas de trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro de Nacional de Efectores de Desarrollo Local Economía Social del Ministerio de Desarrollo Social; cuando el locador sea el Estado. k) Las ventas de propano, butano y gas licuado de petróleo para uso domiciliario. INSCRIPCIÓN, EFECTOS Y OBLIGACIONES QUE GENERALos sujetos pasivos del impuesto deberán inscribirse en la DGI; la AFIP establecerá la forma y requisitosde la inscripción. [DRI. Art.69] No están obligados a inscribirse, pero pueden optar por hacerlo: a. Los importadores para las importaciones definitivas. b. Quienes realicen operaciones exentas. [LI. Art. 36]Las ventas o locaciones entre responsables inscriptos, deberán en la factura discriminar el IVA, deacuerdo a la alícuota correspondiente. La DGI podrá establecer otra forma de operar. [LI. Art. 37] Pero siutilizan medios electrónicos o computarizados, podrá discriminarse aun cuando sea extendida paraconsumidores finales o sujetos exentos. Siempre se debe imprimir el comprobante tanto original comoduplicado. [DRI. Art. 72]Si las transacciones es entre Responsable inscripto y consumidor final, o sujetos que realicen actividadesexentas; no se deberá discriminar el tributo. [LI. Art. 39]El incumplimiento de estas obligaciones, hará presumir que no se pagó el impuesto, por lo que el locadorno tendrá derecho al crédito fiscal. [LI. Art. 41] |Resumen IVA | 22
  23. 23. La AFIP establecerá la forma y documentos que se utilizarán, para que permita una rápida y sencillaverificación. [LI. Art. 42]Se denomina consumidores finales: aquellos sujetos que destinen los bienes y servicios para su consumoprivado. Como así también los responsables no inscriptos en relación a los bienes de uso que destine a suoperación gravada; y cuya vida útil sea superior a 2 años. [DRI. Art. 71] DISPOSICIONES GENERALESSi los bienes son producto argentino, NO tendrá trato especial, ni discriminatorio de tasas o extensiones.[LI. Art. 45]Si se trata de misiones diplomáticas, consulares, y demás representantes de países extranjeros, sereintegrará el IVA en concepto de los precios que se les facture por bienes y servicios adquiridos en eldesarrollo de sus actividades. Siempre y cuando exista reciprocidad o promesa de tal, en el tratamientopreferencial en materia de impuestos. Para tener este beneficio, es necesario presentar toda ladocumentación respaldatoria certificada por la delegación diplomática pertinente. Esta se efectuará porcuatrimestre calendario, y demás condiciones que establezca la DGI. [LI. Art. 46] PREGUNTA DE EXÁMENES:PREGUNTA: ¿En qué momento debe la sociedad “XXX” SRL computar el crédito fiscal del recibo de la luz?Si la facturación se realizó el 25 de enero de 2010, el vencimiento es el 15 de febrero de 2010, pero la va aabonar el 7 de marzo de 2010.CONTESTACIÓN: Para poder computar el crédito fiscal, primeramente hay que establecer el momento enque se dio origen al impuesto, es decir, determinar el hecho imponible. De acuerdo al artículo 5 inc. a) pto.1) cuando sea provisión de energía eléctrica por medidor, el hecho imponible se perfeccionara en elmomento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio o el de su percepcióntotal o parcial, el que fuera anterior. Ergo, se podrá computar el crédito el 15 de febrero de 2010 BIBLIOGRAFÍA Ley 23.349. Ley de IVA. Última actualización Enero de 2008 Decreto Reglamentario de la ley de IVA n° 692/ 98. Última actualización Noviembre de 2006 Ley 20.628 Ley de Ganancia. art. 20 inc. e); f); g); m) Última actualización 2° quincena de Febrero de 2008 Ley 11.683 Ley de Procedimientos Fiscales. art. 21; 33; 35 y 36. Última actualización Julio de 2008. Ley 22.016 art.1° Apuntes de clase de Régimen Tributario de la empresa- Licenciatura en Administración plan 2003- UNR –2° cuatrimestre de 2008 - de Carina Raffin. |Resumen IVA | 23

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