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Tributación sobre rentas de activos en el exterior

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Tributación sobre rentas de activos en el exterior

  1. 2. TRIBUTACIÓN SOBRE RENTAS DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR
  2. 3. <ul><li>Escenario y cambios introducidos en materia de IRPF </li></ul><ul><li>Personas jurídicas: ¿complejidad o facilitador del pago? </li></ul><ul><li>Criterios que probablemente sean incluidos en la reglamentación </li></ul><ul><li>Ejemplo </li></ul>CONTENIDO
  3. 4. <ul><li>ESCENARIO Y CAMBIOS INTRODUCIDOS </li></ul>
  4. 5. <ul><li>Cambio: l a inclusión de las rentas obtenidas en el exterior dentro del IRPF se enmarca en un escenario de cambios fiscales, con una reciente reforma tributaria y firma de tratados internacionales; </li></ul><ul><li>Internacionalización: El intercambio de información, la normativa de precios de transferencia y la inclusión de IRPF sobre rentas del exterior se encuadran en un contexto de “internacionalización” fiscal </li></ul><ul><li>Vínculo: Los cambios en materia de IRPF y la normativa de precios de transferencia tienen un vínculo fuerte con el intercambio de información. </li></ul>ESCENARIO
  5. 6. <ul><li>Se amplía el principio de la fuente para las rentas pasivas en el IRPF: pasan a estar gravadas las rentas mobiliarias obtenidas en el exterior por personas físicas </li></ul><ul><li>Recientemente también se extendió el principio de la fuente para las rentas del trabajo </li></ul><ul><li>Para el resto de Impuestos y rentas incluidas en el IRPF se sigue aplicando el principio de la fuente uruguaya. Solo están gravadas las rentas obtenidas en el país. </li></ul><ul><li>NO QUEDAN GRAVADOS LOS INCREMENTOS PATRIMONIALES </li></ul>¿QUÉ CAMBIA EN MATERIA DE IRPF?
  6. 7. IRPF: QUÉ AFECTA Rendimientos de capital Incrementos patrimoniales Inmob. Mobiliario CATEGORIA I (Capital) Prestación de servicios personales Dependiente. Independiente CATEGORIA II (Trabajo) Ley Nº 18.718 ¿QUÉ CAMBIA EN MATERIA DE IRPF? Ley de Presupuesto
  7. 8. <ul><li>Quedan gravados al 12% los rendimientos de capital mobiliario en el exterior originados en depósitos, préstamos y en general de toda colocación de capital o de crédito . </li></ul>¿QUÉ CAMBIA EN MATERIA DE IRPF? Ingresos gravados Ingresos no gravados <ul><li>Intereses de depósitos en el exterior. </li></ul><ul><li>Venta de inmuebles en el exterior </li></ul><ul><li>Intereses de préstamos a entidades del exterior </li></ul><ul><li>Alquiler de inmuebles del exterior </li></ul><ul><li>Dividendos de acciones de sociedades del exterior </li></ul><ul><li>Venta de acciones del exterior </li></ul><ul><li>Intereses de bonos del exterior </li></ul><ul><li>Aumento de valor de inversión </li></ul>
  8. 9. 2. PERSONAS JURÍDICAS, ¿COMPLEJIDAD O FACILITADOR DE PAGO?
  9. 10. PJ del exterior <ul><li>COMPLEJIDAD Y FACILITADOR DEL PAGO </li></ul><ul><li>Utilización de PJ del exterior ubicada en un país de baja tributación (IR < 12%) </li></ul><ul><li>Utilización de PJ del exterior ubicada en un país con alta tributación (IR > 12%) </li></ul><ul><li>Utilización de PJ local que tiene los activos en el exterior </li></ul>
  10. 11. IRPF – utilización de sociedades Cambios en la Tributación Situación 1: Situación 2: Rentas por préstamos otorgados a no residentes, depósitos, colocaciones en el exterior Participación en PJ del exterior P.F P.F IRPF: 12% sobre rentas Los activos se imputan a la persona física 12% Situación 3: SA Uruguaya Rentas por préstamos, depósitos, colocaciones en exterior P.F IRPF: 12% sobre dividendos Tributa < 12% Tributa >12% P.F IRPF: 12% sobre dividendos
  11. 12. ¿Cómo se hace el pago? <ul><li>Las PF deberán realizar su pago en forma directa; </li></ul><ul><li>Las PJ del exterior pueden designar un representante en UY que actúe como agente de retención; </li></ul><ul><li>Las PJ locales son designados agentes de retención ( en este caso el pago opera cuando la sociedad distribuye las utilidades ) </li></ul>En ambos casos la retención puede tener carácter definitivo: Y se van a venir más casos de retención…
  12. 13. 3. ¿HACIA DÓNDE IRÁ PROBABLEMENTE LA REGLAMENTACIÓN?
  13. 14. <ul><li>Criterio de lo percibido </li></ul><ul><li>Régimen ficto para determinar la renta en los casos en que no se puede identificar el incremento patrimonial de la renta por rendimientos </li></ul><ul><li>Agentes de retención </li></ul><ul><li>Cómputo del crédito fiscal: declaración jurada presentada en el exterior +? </li></ul>¿Hacia dónde irá la reglamentación?
  14. 15. <ul><li>A) Depósito en el exterior - USD 300.000, Intereses generados ( 5% anual) – US$ 15.000 </li></ul><ul><li>B) Venta de acciones de una sociedad del exterior en US$ 100.000. La sociedad distribuyó dividendos por US$ 800, percibidos el día anterior a la venta. El costo de adquisición fue de US$ 50.000; </li></ul><ul><li>C) Obligaciones adquiridas a un valor de US$ 48.000 (valor nominal de US$ 50.000), que devengaron y pagaron un interés de US$ 1.000 y que tuvieron al cierre del año una cotización de US$ 54.000. </li></ul><ul><li>D) Colocación en dos fondos en el exterior: i) un fondo con pagos anuales de resultados, y ii) un fondo de capitalización con una colocación inicial. El fondo i) pagó rentas por US$ 10.000 y el fondo ii) no ha pagado rentas </li></ul>Ejemplo numérico
  15. 16. Posible solución Renta Impuesto <ul><li>Depósito </li></ul>15.000 1.800 B) Acciones 800 (la venta no está gravada) 96 C) Bonos 1.000 (La variación en la cotización no está gravada) 120 D i) Fondo con pago anual 10.000 * X? 10.000 * X * 12% D ii) Fondo de capitalización La renta se computa con el cobro Renta * X * 12%
  16. 17. <ul><li>Bonos cupón cero adquiridos al inicio y conservados hasta el vencimiento; rendimiento de capital? </li></ul><ul><li>Bono cupón cero adquiridos a mitad de ejercicio y conservados hasta el vencimiento: rendimiento de capital, real? </li></ul><ul><li>Bonos cupón cero adquirido a mitad de ejercicio y vendido a los dos meses; determinación de rendimiento real?, incremento patrimonial?, combinación de ambos? </li></ul><ul><li>Activos que pagan intereses adquiridos en forma especulativa; incremento patrimonial?, rendimiento? </li></ul>Pero, qué pasa con…
  17. 18. CONCLUSIONES <ul><li>La ampliación del criterio de la fuente implica tener una visión global en materia de planificación fiscal; </li></ul><ul><li>Es viable utilizar estructuras jurídicas para facilitar el pago del Impuesto y conservar el anonimato; </li></ul><ul><li>Es probable que el decreto reglamentario incluya disposiciones para facilitar el pago: criterios fictos y régimen de lo percibido </li></ul>
  18. 19. MUCHAS GRACIAS!!!

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