01 guia-niif

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  1. 1. GUÍA BÁSICA SOBRE LAS NIIF Conceptos Fundamentales actualicese.com 2011
  2. 2. actualicese.comFundador y CEO: José Hernando Zuluaga M.Líder de Negocios: Juan Fernando Zuluaga C.Líder de Contenidos: María Cecilia Zuluaga C.Líder Logística: Luz Stella Cardona G.PublicaciónGUIA BÁSICA SOBRE LAS NIIFConceptos FundamentalesISBN 978-958-8515-19-9Editora actualícese.com LTDACompilador José Hernando Zuluaga MarínColaboradora: Miriam AvilaCoordinación Editorial: María Cecilia Zuluaga C.Diagramación: Lorena MayorCarátula: Gustavo LoperaImpresión: LitocencoaSUSCRIPCION ORO. VENTAS Y RENOVACIONESLíder de Suscripciones: Alex Bachenheimer M.Correo Electrónico: oro@actualicese.comwww.actualicese.com/oroServicio al clienteLíder de Suscripciones: Alexander Bachenheimer M.P.B.X: (092) 4854646Celulares: MOVISTAR: 315 578 5668 / 315 579 6104COMCEL: 313 634 6468TIGO: 300 251 6123FIJO: (092) 3169744FAX: (092) 680 7551- 488 5152 – 488 5153 – 682 9911Correo electrónico: servicioalcliente@actualicese.com(CAS) Centro de Atención al Suscriptor - Call CenterCarolina Barrera/Ivonne Liliana Patiño/Nerihe Valderrama/ Angélica Cisneros/www.actualicese.com/corporativo/contactanos/PautaLíder de medios publicitarios y eventos presenciales:Andrés Felipe MerchánCorreo electrónico:envivo@actualicese.compauta@actualicese.comhttp://pauta.actualicese.com/pauta/OficinasUnicentro, CaliCarrera 100 #5-169/331Oasis de UnicentroOficina 512C – 512DCali / Valle del Cauca / Colombia / Sur AméricaSugerencias y/o comentariosLas sugerencias y/o comentarios a esta publicaciónpueden ser enviados a contenidos@actualicese.como al (CAS) Centro de Atención al Suscriptor.Este documento fue transcrito por actualicese.comEditora actualicese.com LTDA.Julio de 2011Cali
  3. 3. ContenidoCapítulo 1Bases conceptuales acerca de los Estándares Internacionales de Información Financiera............................................................................................................................................................................. 5 Un poco de historia de las NIC, hoy NIIF.....................................................................................................5 Qué son y qué no son las Normas Internacionales de Contabilidad – NIC .................................................................... 5 Pasos que da la IASB para establecer una Norma Internacional de Contabilidad – NIC o NIIF............................ 6 Por qué es necesario que existan normas contables únicas ................................................................................................ 6 Objetivos de las NIIF ............................................................................................................................................................................. 7 Cambios cronológicos de la IASC al IASB ...................................................................................................8 La estructura del IASB .................................................................................................................................. 10 Qué son las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF ....................................... 11 Ventajas de la conversión a las NIIF ........................................................................................................................................... 11 Desventajas posibles de la conversión a las NIIF .................................................................................................................. 11 Estándares vigentes de las NIIF a julio 31 de 2011 ............................................................................. 13 Interpretaciones que hace el SIC de las NIC ........................................................................................... 14 Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF .............................................................. 15 Interpretaciones que hace el CIINIF de las NIIF ................................................................................... 16 Preguntas y respuestas sobre las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF .............................................................................................................................................................................. 17 Preguntas y respuestas sobre las Normas Internacionales de Contabilidad – NIC ................... 32 Siglas relacionadas con los Estándares Internacionales de Contabilidad e Información Financiera ......................................................................................................................................................... 86 Traducción del inglés al español de los términos comunes en los Estándares IFRS ................ 87Capítulo 2Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para Pymes ............................... 91 NIIF para las Pymes ....................................................................................................................................... 91 Síntesis de las NIIF para Pymes ................................................................................................................. 92 Entidades que no rinden cuentas públicamente ................................................................................................................... 92 Características de la NIIF/Pyme ................................................................................................................................................... 92 Temas omitidos de las NIIF completas ...................................................................................................................................... 92 Simplificaciones en los principios de reconocimiento y medición ............................................................................... 93 Conceptos claves utilizados en las NIIF para Pymes ........................................................................... 95 Convergencia de NIIF y US- GAAP ............................................................................................................106
  4. 4. Capítulo 3Ley de Convergencia de las Normas Contables Colombianas con las NormasInternacionales de Contabilidad ........................................................................................................ 107 Ley 1314 de julio 13 de 2009 ................................................................................................................... 107 Comentarios a la Ley 1314 de julio 13 de 2009 ................................................................................. 114 Criterios establecidos en la Ley 1314 del 2009 para la actuación del Consejo Técnico de la Contaduría Pública ...................................................................................................................................... 118 El Consejo Técnico de la Contaduría Pública y las normas que lo reglamentan...................... 120Capítulo 4Anexos .......................................................................................................................................................... 122 Direccionamiento Estratégico del proceso de Convergencia de Normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de la Información con los Estándares Internacionales ............................................................................................................................................. 122 Presentación....................................................................................................................................................................................... 123 Introducción ....................................................................................................................................................................................... 123 Objetivo de la Ley ............................................................................................................................................................................. 124 Alcances de la Ley ............................................................................................................................................................................ 124 Autoridades y grupos de interés................................................................................................................................................ 125 Condiciones de las normas y de los estándares .................................................................................................................. 126 Condiciones del proceso de convergencia ............................................................................................................................. 126 Grupos de usuarios.......................................................................................................................................................................... 127 Emisores de valores y entidades de interés público ......................................................................................................... 127 Emisores y Estándares de referencia para las Normas de Contabilidad e Información Financiera ............. 127 Emisores y Estándares de Referencia para las Normas de Aseguramiento de la Información...................... 129 Clasificación de las normas .......................................................................................................................................................... 130 Idioma oficial de las normas ........................................................................................................................................................ 131 Formas de aplicación de las normas ........................................................................................................................................ 131 Tipos de normas, grupos y estándares de referencia ....................................................................................................... 131 Programa de Trabajo a junio 30 de 2011............................................................................................. 133 Presentación....................................................................................................................................................................................... 133
  5. 5. Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales Capítulo 1 Bases conceptuales acerca de los Estándares Internacionales de Información Financiera Un poco de historia de las NIC, hoy NIIF El cambio de denominación de Normas Internacionales de Contabilidad por el de Normas Internacionales de Información Financiera lo hizo la IASB a partir del 1° de abril de 2001. Estas normas se diseñaron con el objetivo de estandarizar la información financiera presentada en los estados financieros y así poder controlar el cabal desenvolvimiento de las actividades financieras de las empresas.Qué son y qué no son las Normas En muchos países se utilizan al mismo tiempoInternacionales de Contabilidad – NIC las NIC y los PCGA, por ejemplo, un país es posible que se haya acogido a las NIC, peroLas NIC no son leyes físicas o naturales que cuenta con un gran número de empresasesperaban su descubrimiento, sino más bien estadounidenses, por lo tanto deben prepararnormas que el hombre, de acuerdo a sus esos estados financieros de acuerdo a losexperiencias comerciales, ha considerado de PCGA.importancia en la presentación de lainformación financiera. Son normas de alta También nace el APB en los Estados Unidos decalidad, orientadas al inversor. América, del Accounting Principles Board (Consejo de Principios de Contabilidad),El principal objetivo de las Normas surgiendo después el FASB (FinancialInternacionales de Contabilidad (NIC) es la Accounting Standard Board) en españoluniformidad en la presentación de las (Consejo de Normas de Contabilidadinformaciones en los estados financieros, sin Financiera) organismo que aún se encuentraimportar la nacionalidad de quien los vigente en EEUU, donde se fundó con granestuviere leyendo e interpretando. incidencia en la profesión contable.Las NIIF, antes denominadas NIC son emitidas Los organismos que se crearon al mismopor el International Accounting Standards tiempo que el FASB son la AAA: AmericanBoard IASB antes (International Accounting Accounting Association (Asociación AmericanaStandards Committee) IASC y han tenido un de Contabilidad), ARB: Accounting Researchgran éxito debido a que las normas se han Bulletin (Boletín de Estudios Contables), ASB:adaptado a las necesidades de los países, sin Auditing Standard Board (Consejo de Normasintervenir en las normas internas de cada uno de Auditoría) y el AICPA: American Institute ofde ellos. Certified Public Accountants (Instituto Americano de Contadores Públicos).El IASC International Accounting StandardCommittee (Comité de Normas Todas las actividades profesionalesInternacionales de Contabilidad) que fue internacionales de los cuerpos de lafundado en junio de 1973 nació como contabilidad fueron organizadas por la IFACresultado de un acuerdo por los cuerpos de la Federación Internacional de Contadorescontabilidad de varios países, incluido los Públicos en 1977.Estados Unidos. a c t u a l i c e s e . c o m |5
  6. 6. Guía básica sobre las NIIF – Conceptos FundamentalesEn 1981 el IASC e IFAC convinieron que el Por qué es necesario que existanIASC tuviera autonomía completa para fijar normas contables únicasEstándares Internacionales de Contabilidad. Porque la falta de uniformidad impide a losLa IOSCO International Organization of inversores, analistas y otros usuariosSecurities Commissions nace en el 2003 con el comparar fácilmente los informes financierosobjeto de alcanzar el más amplio consenso de empresas que operan en diferentes países,internacional en cuanto a la regulación de los aunque sea dentro del mismo sector.mercados de valores. La adaptación a las Normas Contables Internacionales es un proceso paulatino, no unPasos que da la IASB para establecer acontecimiento aislado, que tardará variosuna Norma Internacional de años en implantarse por completo. SinContabilidad – NIC o NIIF embargo al mercado le interesa que en la empresa, los estados financieros se adapten a1. El Consejo establece un Comité Especial, las Normas Internacionales de Contabilidad, presidido por un Representante en el porque los mercados siempre desean tener Consejo. información financiera de gran calidad y de la2. El Comité Especial identifica y revisa todos mayor transparencia. los problemas contables asociados al tema elegido. En la Unión Europea se aplicaron las NIC para3. Recibidos los comentarios del Consejo los ejercicios que comenzaron a partir del 1° sobre el Resumen del Punto, si los hubiere, de enero de 2005. el Comité Especial normalmente prepara y publica un borrador de Declaración de Las NIC tuvieron vigencia entre 1973 y 2001 y Principios u otro documento de discusión. a partir de esa fecha se crea el Consejo de4. El Comité Especial revisa los comentarios Normas Internacionales de Contabilidad recibidos sobre el borrador de (IASB) hoy vigente, que cambia el nombre de Declaración de Principios y por lo general las NIC por NIIF (Normas Internacionales de acuerda una versión final de la Información Financieras). Hasta tanto no se Declaración de Principios. modifique o reformule una NIC, esta sigue5. El Comité Especial prepara un borrador de siendo vigente, de lo contrario pasará a Proyecto de Norma, para su aprobación denominarse NIIF. por parte del Consejo.6. El Comité Especial revisa los comentarios El cambio de IASC a IASB se da a partir del 1° y prepara un borrador de Norma de abril de 2001, que nace el IASB con sede en Internacional de Contabilidad para que Londres y que depende de la IASCF sea revisado por el Consejo que procede a (Internacional Accounting Committee publicar la Norma definitiva. Foundation). Siglas en español Siglas en inglés NIIF (Normas internacionales de Información IFRS (International Financial Reporting Financiera) Standards) NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) IAS ( International Accounting Standards)6|a c t u a l i c e s e . c o m
  7. 7. Guía básica sobre las NIIF – Conceptos FundamentalesEl cambio más importante de las normas NIC a Objetivos de las NIIFNIIF se da porque se pasa de un esquema depreparación y presentación de estados 1. Favorecer una información financiera definancieros, a otro esquema, completamente mayor calidad y transparencia.diferente, de medición y presentación de 2. Imponer el cumplimiento efectivo de lareportes sobre el desempeño financiero. norma y garantizar la calidad del trabajo de los auditores.El Comité de interpretaciones IFRIC 3. Hacer uso adecuado de la metodología y la(International Financial Reporting aplicación en la praxis diaria.Interpretations Committee) se denominabaantes SIC (Standing Interptretations En la presentación de los estados financieros,Committee). las NIIF no imponen ningún formato para los estados financieros principales, aunque enSe le denomina proceso de Armonización algunas de ellas se incluyen sugerencias deContable a la construcción de parámetros presentación.normativos, que pretenden regular lasactividades económicas de las naciones. Las NIIF están diseñadas pensando en empresas grandes, con relevancia en el entorno económico y proyección internacional. Se da el caso de algunos países que han adoptado las NIIF para todas las empresas con independencia del tamaño o la relevancia. a c t u a l i c e s e . c o m |7
  8. 8. Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales Cambios cronológicos de la IASC al IASB Estos organismos, con los mismos objetivos, cambian de denominación el 1° de abril de 2001. El nuevo IASB asume las funciones del IASC en relación con la emisión de las Normas de Contabilidad.Cambios IASB 1973 Cambios IASB 1999Se hace acuerdo como Fundación como IASC. El Consejo del IASC aprueba únicamente su reestructuración en un consejo de 14Cambios IASB 1975 miembros (12 con dedicación exclusiva).Se publican las primeras NIC definitivas: NIC 1y NIC 2. Cambios IASB 2000 Los miembros del IASC aprueban suCambios IASB 1982 reestructuración y una nueva Constitución delEl Consejo del IASC se amplía a 17 miembros. IASC.El IFAC reconoce y considera al IASC como elemisor de Normas Internacionales de Cambios IASB 2001Contabilidad. Se constituye la Fundación IASC. El 1° de abril de 2001, el nuevo IASB asume las funcionesCambios IASB 1989 del IASC en relación con la emisión de lasLa Federación de Expertos Contables Normas de Contabilidad.Europeos (FEE) apoya la armonizacióninternacional y una mayor participación Cambios IASB 2002europea en el IASC. El SIC cambia su nombre por el de IFRIC con la misión de interpretar las NIC y NIIF existentes.Cambios IASB 1994Se crea el Consejo Consultivo del IASC con Cambios IASB 2002funciones de supervisión y financiación. Europa exige a las empresas cotizadas la aplicación de las NIIF a partir de 2005.Cambios IASB 1995La Comisión Europea determina que las Cambios IASB 2002multinacionales de la Unión Europea deberían El IASB y el FASB firman un acuerdo conjuntoadoptar las NIC. sobre convergencia.Cambios IASB 1996 Cambios IASB 2003La Comisión del Mercado de Valores (SEC) de Se publican la primera NIIF definitiva y elEEUU apoya al IASC en el desarrollo de borrador de la primera interpretación delnormas para la preparación de EF para Las IFRIC.emisoras internacionales de valores. Cambios IASB 2004Cambios IASB 1997 Comienza la emisión a través de la red de lasSe constituye el Comité de Interpretaciones reuniones del IASB. Se publican las CINIIF 1 aPermanente (SIC), formado por 12 miembros 5.con derecho de voto. Cambios IASB 2005Cambios IASB 1998 Un miembro del Consejo del IASB se convierteEl IFAC/IASC amplía su composición a 140 en Presidente del IFRIC. Se publican las CINIIForganismos contables pertenecientes a 101 6 y 7 (y se anula la CINIIF 3).países.8|a c t u a l i c e s e . c o m
  9. 9. Guía básica sobre las NIIF – Conceptos FundamentalesCambios IASB 2006Se actualiza el acuerdo del IASB/FASB sobre Cambios IAB 2008convergencia. Se publican de la CINIIF 8 a la La SEC propone una “hoja de ruta” sobre el uso12. de las NIIF por parte de las empresas estadounidenses inscritas en dicho organismo.Cambios IASB 2007El IFRIC se amplía de 12 a 14 miembros. Se Cambios IASB 2007publican las CINIIF 13 y 14. Se publican las CINIIF 16 y 17.Cambios IASB 2007 Cambios IASB 2007El Consejo propone la elaboración de NIIF La respuesta del IASB a la crisis financieraespecíficas para las pequeñas y medianas mundial incluye nuevas directrices sobre laempresas (Pymes). medición del valor razonable.Cambios IASB 2008 Cambios IASB 2009El IASB y el FASB agilizan sus proyectos El IASB se amplía hasta contar con 16conjuntos para que finalicen a mediados del miembros. Se publica la CINIIF 18.año 2011. a c t u a l i c e s e . c o m |9
  10. 10. Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales La estructura del IASB Cuando se quiere hablar de Estándares de Información Financiera es preciso conocer la estructura de aquellos organismos más reconocidos en el mundo de la Información Financiera.La IFRS Foundation (Fundación IFRS) del IASB uno (1) de África y uno (1) de Suramérica; ycuenta con 22 miembros fideicomisarios dos (2) designados de cualquier otra área.designados por un período de tres años, dediversas áreas para mantener un balance La IASC Foundation es ahora denominada lageográfico mundial que son seis (6) de IFRS Foundation, el Standards AdvisoryAsia/Oceanía, seis (6) de Europa, seis (6) de Council es ahora denominado IFRS AdvisoryNorteamérica, uno (1) de África, uno (1) de Council y el International Financial ReportingSuramérica y dos (2) de cualquier otra área. Interpretations Committee es ahora denominado IFRS Interpretations Committee.La Junta del IASB consta de dieciséis (16)miembros, máximo tres de tiempo parcial, que El propósito principal de la Junta de monitoreose encargan de establecer la agenda técnica, del IASB es servir como mecanismo para laaprobar los estándares, los borradores para interacción formal entre las autoridades de losdiscusión pública y las interpretaciones. mercados de capital y la Fundación IFRS (anteriormente la IASCF)El IFRS Advisory (Consejo Asesor de IFRS) delIASB, consta de aproximadamente 40 La Junta de monitoreo de la IASB a 1° demiembros y el IFRS Interpretations Committee marzo de 2010 está compuesta por el(Comité de Interpretaciones IFRS) del IASB miembro relevante de la Comisión Europea yconsta de 14 miembros llegando a 16 antes los presidentes de la Financial Services Agencydel 1.° de julio de 2012, pertenecientes a of Japan, la US Securities and Exchangediversas áreas de la siguiente manera, con el Commission, el Energing Markets Committee,fin de mantener un balance geográfico de la International Organization of Securitiesmundial: cuatro (4) de Asia/Oceanía; cuatro Commissions (IOSCO) y el Technical(4) de Europa; cuatro (4) de Norteamérica; Committee de IOSCO.10 | a c t u a l i c e s e . c o m
  11. 11. Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales Qué son las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF Las IFRS, por su sigla en inglés, son desarrollados por el International Accounting Standards Board (IASB).Las Normas Internacionales de Información estándares nacionales que tienen peso en elFinanciera (NIIF) son un conjunto de normas concierto internacional (Estados Unidos,contables desarrolladas por el Consejo de Japón, China) para, con base en una ‘hoja deNormas Internacionales de Contabilidad ruta’, llegar a tener el mismo sistema que(IASB), que se está convirtiendo en el estándar supone una infraestructura reconocida.global para la preparación de estadosfinancieros. La SEC expresó su convencimiento de que hubiera convergencia entre el FASB y el IASBEl International Accounting Standards Board de seguir un conjunto único de alta calidad a(IASB) es un organismo independiente de nivel mundial y que de esta manera, lascontabilidad para el establecimiento de normas aceptadas de contabilidadnormas, con sede en Londres, que se compone beneficiarían a los inversores norteamericanosde 15 miembros de nueve países, incluyendo y su estímulo constante para la convergencialos Estados Unidos que inició sus operaciones de los PCGA de EEUU a las NIIF.en el año 2001 cuando sucedió a la Comisiónde Normas Internacionales de Contabilidad y La convergencia entre el FASB y el IASBes financiado por las contribuciones de las implica que el Financial Accounting Standardsempresas de contabilidad más importantes del Board y el International Accounting Standardsmundo, las instituciones financieras privadas y Board continuarán trabajando juntos paraempresas industriales, centrales y bancos de desarrollar una alta calidad, compatible condesarrollo, los regímenes nacionales de las normas contables en el tiempo.financiación y otras organizacionesinternacionales y profesionales de todo el La SEC dejó claro que la fecha más tempranamundo. posible para el uso requerido de las NIIF por las sociedades norteamericanas, es en el añoEn el año 1973 el AICPA fue fundador del 2015.Comité de Normas Internacionales deContabilidad y en cerca de 120 países yjurisdicciones aceptan o exigen las NIIF para Ventajas de la conversión a las NIIFlas empresas nacionales que cotizan laadopción o convergencia de estas normas en  Con la adopción de las NIIF, una empresatodo el mundo. puede presentar sus estados financieros en las mismas condiciones que susLa adopción de las NIIF en este caso, es el competidores extranjeros, lo que haceprocedimiento técnico para pasar desde un más fácil las comparaciones.sistema nacional ‘local’ al sistema  Las empresas también puedeninternacional ‘global’. Implica acoger como beneficiarse mediante el uso de las NIIF sipropios unos estándares que son reconocidos desean obtener capital en el extranjero.por todos e implementarlos en las condicionesy circunstancias específicas del ente que Desventajas posibles de la conversión ainforma. las NIIFLa convergencia a las NIIF ha sido un  Se podría llegar a perder el poder de losmecanismo ‘político’ utilizado por emisores de EEUU en relación con la información a c t u a l i c e s e . c o m | 11
  12. 12. Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales contable con la plena aceptación de las pasos utilizados en los PCGA de EEUU. NIIF. Algunos emisores de EEUU sin grandes Los efectos que tiene para el gremio de clientes u operaciones fuera de Estados Contadores Públicos, el crecimiento de la Unidos se resisten a las NIIF, ya que no aceptación mundial de las NIIF, es que la puede tener un incentivo de mercado mayoría de los contadores, los preparadores para preparar los estados financieros de estados financieros y los auditores tendrán NIIF. que ser informados y reentrenados sobre las Puede suceder que los altos costos nuevas normas. En el caso de los actuarios y asociados con la adopción de las NIIF expertos que se dedican a la administración superen los beneficios. para ayudar en la medición de ciertos activos y pasivos, no están actualmente enseñados alLos partidarios de la adopción, pueden creer manejo de las NIIF y tendrán que someterse aque la convergencia por si sola nunca una formación integral.eliminaría todas las diferencias entre los dosconjuntos de normas, con la esperanza de que Las asociaciones profesionales y grupos de lala convergencia facilite la adopción con menos industria han comenzado a integrar las NIIF encostos. Los agentes principales son la sus materiales de formación, publicaciones,Comisión de Bolsa y Valores, el Financial ensayos y programas de certificación. EnAccounting Standards Board y el International entidades técnicas y tecnológicas, así como enAccounting Standards Board. las universidades, están siendo incluidas las NIIF en sus planes de estudio.Algunas principales compañías de EEUU hancomenzado la transición a las NIIF y empezado Ahora cuando crece la aceptación de las NIIF,a utilizarlas para sus filiales en el extranjero el cubrimiento de estas se está lograndodonde es permitido por la ley local. Además, mediante libros de texto e inclusive existe laalgunas filiales de EEUU, como las compañías tendencia a tener una presentaciónde propiedad extranjera también están usando comparativa de las instrucciones en los PCGAlas NIIF. de EEUU y las NIIF.Las diferencias que hay entre los PCGA de Los costos probables de la conversión a lasEEUU y las NIIF, es que las NIIF proporcionan NIIF dependen en gran medida del tamaño y lamucho menos detalle en general y no naturaleza de la respectiva empresa que lascontienen instrucciones específicas detalladas adopten. Como también lo es la capacitación yde la industria. Además las NIIF no permiten el la aplicación, de soporte de TI en laLast In, First Out (LIFO) pero utiliza un conversión, que pueden ser importantes enmétodo de una sola vez para el deterioro de este proceso.amortizaciones en lugar del método de dos12 | a c t u a l i c e s e . c o m
  13. 13. Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales Estándares vigentes de las NIIF a julio 31 de 2011 Normas Internacionales de Contabilidad - NIC vigentes (IAS en inglés)NIC 1 NIC 24Presentación de Estados Financieros. Información a revelar sobre partes vinculadas.NIC 2 NIC 26Existencias (o Inventarios). Contabilización e Información Financiera sobre planes de prestaciones por retiro.NIC 7Estados de Flujo de Efectivo. NIC 27 Estados Financieros consolidados eNIC 8 individuales.Políticas contables, cambios en las NIC 28estimaciones contables y errores. Contabilización de inversiones en empresas asociadas.NIC 10Hechos posteriores a la fecha del Balance. NIC 29 Información Financiera en economíasNIC 11 hiperinflacionarias.Contratos de Construcción. NIC 31NIC 12 Participaciones en negocios conjuntos.Impuesto sobre las Ganancias. NIC 33NIC 16 Beneficios por acción.Propiedades, Planta y Equipo (o InmovilizadoMaterial). NIC 34 Información Financiera Intermedia.NIC 17Arrendamientos. NIC 36NIC 18 Deterioro del valor de los Activos.Ingresos. NIC 37NIC 19 Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes.Retribuciones a los empleados (o Beneficios alos Empleados). NIC 38 Activos Intangibles (o Activos Inmateriales).NIC 20Contabilización de las Subvenciones Oficiales e NIC 39Información a revelar sobre ayudas públicas. Instrumentos Financieros: reconocimiento y valoración. NIC 21Efectos de las variaciones en los tipos de NIC 40cambio de la Moneda Extranjera. Inmuebles de inversión (o Propiedades de Inversión).NIC 23Costes por Intereses. NIC 41 Agricultura. a c t u a l i c e s e . c o m | 13
  14. 14. Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales Interpretaciones que hace el SIC de las NIC El Comité de Interpretaciones Permanentes - SIC (sigla en inglés), hace las definición de las Normas Internacionales de ContabilidadLas siguientes Interpretaciones, emitidas por el Comité de Interpretaciones Permanente (SIC) entre1997 y 2001, siguen en vigor. Todas las demás Interpretaciones del SIC han sido sustituidas pormodificaciones en las NIC o por nuevas NIIF emitidas por el IASB.SIC 7Introducción del euro. SIC 25 Impuesto sobre las ganancias – Cambios en laSIC 10 situación fiscal de la empresa o de susAyudas gubernamentales – Sin relación accionistas.específica con actividades de explotación. SIC 27SIC 12 Evaluación de la sustancia de las transaccionesConsolidación – Entidades de propósito que adoptan la forma legal de unespecial. arrendamiento.SIC 13 SIC 29Entidades controladas conjuntamente – Revelación -Acuerdos de servicios decontribuciones no monetarias de los concesión de servicios.participantes. SIC 31SIC 15 Ingresos ordinarios – Permutas que implicanArrendamientos operacionales – Incentivos. servicios de publicidad.SIC 21 SIC 32Impuesto sobre las ganancias – Recuperación Activos intangibles – Costos de sitios Web.de activos no depreciables revaluados.14 | a c t u a l i c e s e . c o m
  15. 15. Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF 19 de Julio de 2011NIIF1 NIIF7Aplicación por primera vez de los estándares Instrumentos Financieros: revelaciones.internacionales de presentación de reportesfinancieros. NIIF8 Segmentos de operación.NIIF2Pagos basados en acciones. NIIF9 Instrumentos Financieros.NIIF3Combinaciones de negocios. NIIF10 Estados Financieros Consolidados.NIIF4Contratos de seguros. NIIF11 Negocios Conjuntos.NIIF5Activos no corrientes tenidos para la venta y NIIF12operaciones descontinuadas. Reflejo contable de intereses en otras entidades.NIIF6Exploración y evaluación de recursos NIIF13minerales. Integra definiciones del Valor Razonable. a c t u a l i c e s e . c o m | 15
  16. 16. Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales Interpretaciones que hace el CIINIF de las NIIF Las Normas Internacionales de Información Financiera requieren de su interpretación y esto lo hace el Comité Internacional de Interpretaciones de Información Financiera CIINIF cuya sigla en inglés es IFRIC.Las Interpretaciones de las NIC y las NIIF son elaboradas por el Comité Internacional deInterpretaciones de Información Financiera (IFRIC), que sustituyó al Comité de InterpretacionesPermanente (SIC) en el 2002. Las Interpretaciones forman parte de la bibliografía oficial del IASB. Portanto, si unos estados financieros no cumplen todos los requisitos de cada una de las normasaplicables y con cada una de las interpretaciones aplicables, no puede considerarse que cumplan lasNormas Internacionales de Información Financiera. Las siguientes interpretaciones han sido emitidaspor el Comité Internacional de Interpretaciones de Información Financiera (IFRIC) entre el 2004 y el31 de mayo de 2009.CINIIF 1 CINIIF 10Cambios en pasivos existentes por Información financiera intermedia y deteriorodesmantelamiento, restauración y de valor.obligaciones similares. CINIIF 11CINIIF 2 NIIF 2 – Transacciones con acciones propias yParticipaciones de los miembros s en el grupo.entidades cooperativas e instrumentossimilares. CINIIF 12 Acuerdos de servicios de concesión.CINIIF 3Anulada. CINIIF 13 Programas de fidelización de clientes.CINIIF 4Cómo determinar si un contrato contiene un CINIIF 14arrendamiento. NIC 19 - Límite en un activo de beneficio definido, requerimientos mínimos deCINIIF 5 financiación y su interacción.Derechos a intereses que surgen de fondos dedesmantelamiento, restauración y CINIIF 15rehabilitación ambiental. Acuerdos para la construcción de inmuebles.CINIIF 6 CINIIF 16Obligaciones surgidas de la participación en un Cobertura de una inversión neta en lamercado específico – Residuos de aparatos operación en el extranjero.eléctricos y electrónicos. CINIIF 17CINIIF 7 Distribución a los propietarios de activos queAplicación del procedimiento de expresión no son efectivo.según la NIC 29, Información Financiera eneconomías hiperinflacionarias. CINIIF 18 Transferencias de activos de clientes.CINIIF 8Ámbito de aplicación de la NIIF 2 CINIIF 19 Cancelación de pasivos financieros conCINIIF 9 Instrumentos del Patrimonio.Revalorización de derivados implícitos.16 | a c t u a l i c e s e . c o m
  17. 17. Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales Preguntas y respuestas sobre las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF NIIF 1 – Adopción de Normas Internacionales de Contabilidad1. ¿Cuál es el nombre de la NIIF 1? Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Contabilidad. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-A19D- 4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf2. ¿Cuál es el objetivo GENERAL de la NIIF 1? Asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del período cubierto por tales estados financieros, contengan información de alta calidad. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-A19D- 4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf3. Los objetivos específicos de la NIIF 1 son:  Que la información para los usuarios sea comparable para todos los períodos que se presenten. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA- A19D-4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf  Que la información suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA- A19D-4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf  Que la información pueda ser obtenida a un costo que no exceda sus beneficios. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA- A19D-4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf4. ¿Cuál es el punto de partida para la Cuando la entidad que las está adoptando por primera contabilización según la NIIF 1? vez presente un estado de Situación Financiera de conforma a las NIIF en la fecha de transición de las NIIF. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-A19D- 4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf5. ¿Qué políticas contables deben cumplir la Con el vigente al final de su primer período de entidad con cada NIIF? información conforme a las NIIF. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-A19D- 4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf a c t u a l i c e s e . c o m | 17
  18. 18. Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales6. Los requerimientos para una entidad al preparar  Reconocer todos los activos y pasivos cuyo el estado de situación financiera de apertura que reconocimiento sea requerido por las NIIF. sirva como punto de partida para su http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA- contabilidad según la NIIF 1 son: A19D-4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf  No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA- A19D-4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf  Reclasificar los activos, pasivos o componentes del patrimonio reconocidos según los PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de activos, pasivos y patrimonio que correspondan según las NIIF. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA- A19D-4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf  Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA- A19D-4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf7. ¿Qué exenciones limitadas contempla la NIIF 1 Cuando el costo de cumplir los requerimientos de en el cumplimiento de los requerimientos en implementación exceda a los beneficios a obtener por áreas específicas para la aplicación de las los usuarios de los estados financieros. mismas? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-A19D- 4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf8. ¿Qué prohibición contempla la NIIF 1 a las La adopción retroactiva de las NIIF, en algún área, entidades en el proceso de adopción de las particularmente en aquellas donde tal aplicación mismas? retroactiva exigiría el juicio profesional acerca de condiciones pasadas, después de que el desenlace de una transición sea ya conocido por la misma. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-A19D- 4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf9. ¿Qué otro requerimiento se necesita para la Presentar información que explique cómo ha afectado la implementación de la NIIF 1? transición desde los PCGA anteriores a las NIIF, a lo reportado anteriormente como situación financiera, resultados y flujo de efectivo. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-A19D- 4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf NIIF 2 – Pagos basados en acciones10. ¿Cuál es el nombre de la NIIF 2? Pagos basados en acciones. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf11. ¿Cuál es el objetivo de la NIIF 2? Especificar la información financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf12. ¿Qué se requiere que refleje una entidad en la Que en el resultado del período y en su posición información financiera en una transacción con financiera se reflejen , los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones? pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf13. ¿Existe alguna excepción en la aplicación de la No existe ninguna excepción diferente a las que NIIF 2? corresponden a transacciones a las que se aplica otra norma. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8- D443-4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf18 | a c t u a l i c e s e . c o m
  19. 19. Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales14. La NIIF 2 también puede aplicarse a: Las transferencias con instrumentos de patrimonio de la entidad controladora, o con Instrumentos de patrimonio de otra entidad del mismo grupo, realizadas con terceros que hayan suministrado bienes o servicios a la entidad. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf15. Los tipos de transacción en las que la NIIF 2  Transacciones con pagos basados en acciones establece principios de medición y liquidadas con instrumentos de patrimonio, en cuyo requerimientos específicos son: caso la entidad recibe bienes o servicios como contrapartida por los instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones). http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf  Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de dichos bienes o servicios, por importes que están basados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la misma. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf  Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los términos del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de bienes o servicios la opción de decidir que la entidad liquide la transacción con efectivo o emitiendo instrumentos de patrimonio. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf16. ¿Qué requiere la NIIF 2 de la entidad para las Que mida los bienes o servicios recibidos, y el transacciones con pagos basados en acciones correspondiente aumento del patrimonio, directamente al liquidadas con instrumentos del patrimonio? valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que dicho valor razonable no pueda ser estimado confiabilidad. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf17. Si la entidad no pudiera estimar fiablemente el A medir su valor, y el correspondiente aumento en el valor razonable de los bienes o servicios patrimonio, de forma indirecta, por referencia al valor recibidos ¿a qué estará obligada de acuerdo a razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. la NIIF 2? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf18. De acuerdo a la NIIF 2 para las transacciones A medir el valor razonable de los instrumentos de con los empleados y otros terceros que patrimonio concedidos, porque habitualmente no es suministren servicios similares, ¿la entidad posible estimar fiablemente el valor razonable de los está obligada a? servicios recibidos de los empleados. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf a c t u a l i c e s e . c o m | 19
  20. 20. Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales19. ¿Cuándo se determina el valor razonable de los  Se determina en la fecha en que se otorgan. instrumentos de patrimonio concedidos en http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- una entidad según la NIIF2? 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf  Se determina en la fecha en la que la entidad obtiene los bienes o la contraparte presta los servicios. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf  En la fecha en la que la entidad recibe los bienes o la contraparte presta los servicios. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf20. En un caso donde la presunción sea refutada  En este caso existe una presunción refutable por la ¿cómo se estima el valor razonable de los que el valor razonable de los bienes o servicios instrumentos de patrimonio para recibidos puede ser estimado con fiabilidad. transacciones con sujetos distintos de los http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- empleados (y terceros que suministren 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf servicios similares)?  La transacción se medirá por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf21. Para bienes o servicios medidos con referencia  Cuando se estima el valor razonable de las acciones u al valor razonable de los instrumentos de opciones en la fecha relevante de medición. patrimonio concedidos, ¿cuándo no serán http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- tenidas en consideración, las condiciones para 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf la consolidación (irrevocabilidad) de la  A través del ajuste del número de instrumentos de concesión distintas a las condiciones del patrimonio incluidos en la valoración del importe de mercado? la transacción de forma que, en última instancia, el importe reconocido para los bienes o los servicios recibidos como contrapartida de los instrumentos de patrimonio concedidos se base en el número de instrumentos de patrimonio que eventualmente se consolidarán. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf22. En qué circunstancia no se reconoce ningún Si los instrumentos de patrimonio concedidos no se han importe acumulado por los bienes o servicios consolidado, porque no se haya cumplido una condición recibidos, medidos con referencia al valor para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión razonable de los instrumentos de patrimonio (distinta de una condición referida al mercado). concedidos? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf23. La NIIF 2 ¿qué requiere de los precios, plazos y Que se base en precios de mercado, si están disponibles, y condiciones acerca de los valores razonables que se tengan en cuenta los plazos y condiciones sobre los de los instrumentos de patrimonio que tales instrumentos de patrimonio fueron concedidos. concedidos? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf24. A falta de precios de mercado ¿cómo se Se estimará el valor empleando alguna técnica de estimará el valor razonable de los valoración para estimar cuál habría sido el precio de instrumentos de patrimonio cedidos, en la dichos instrumentos de patrimonio, en la fecha de aplicación de la NIIF 2? medición, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf20 | a c t u a l i c e s e . c o m
  21. 21. Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales25. Al margen de cualquier modificación, Que se reconozcan los servicios recibidos, medidos por el cancelación o liquidación de una concesión de valor razonable en la fecha de la emisión de los instrumentos de patrimonio a los empleados, instrumentos de patrimonio ofrecidos. ¿la NIIF 2 qué requiere como mínimo? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf26. Para las transacciones con pagos basados en Tanto los bienes y servicios adquiridos como el pasivo acciones que se liquidan en efectivo, ¿qué incurrido, por el valor razonable del pasivo. requiere la NIIF 2 que la entidad mida? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf27. Hasta que sea liquidado el pasivo, ¿a qué A volver a medir el valor razonable del pasivo al final de estará obligada la entidad para las cada período sobre el que se informa, así como en la fecha transacciones con pagos basados en acciones de liquidación, reconociendo los cambios en el valor en el que se liquidan en efectivo? resultado del período. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf28. De acuerdo a la NIIF 2, ¿cómo debe estar Como si fuera una transacción con pagos basados en contabilizada la transacción o los componentes acciones liquidada con efectivo si, y en la medida en que, de la misma para los pagos basados en la entidad haya incurrido en un pasivo para liquidar en acciones en las que los términos del acuerdo efectivo (o con otros activos), o como una transacción con proporcionan, a la entidad o al proveedor de pagos basados en acciones liquidada con instrumentos de los bienes o de los servicios, la elección acerca patrimonio si, y en la medida que, no haya incurrido en tal de si la entidad liquida la transacción con pasivo. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8- efectivo o mediante la emisión de D443-4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf instrumentos de patrimonio?29. ¿Qué información permite comprender a los  La naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos usuarios de los Estados Financieros la NIIF 2? basados en acciones que hayan existido durante el período. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf  Como se determinó el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, durante el ejercicio. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf  El efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre el resultado del período y sobre la situación financiera de la entidad. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf NIIF 3 - Combinaciones de negocios30. ¿Cuál es el nombre de la NIIF 3? Combinaciones de negocios. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809- 411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf31. ¿Cómo se define Combinación de Negocios? Como la unión de entidades o negocios independientes bajo una misma entidad a efectos de la presentación. Introducción a los IFRS. Eutimio Mejía Soto. Pág. 154.32. ¿Qué método contable requiere en TODAS sus El método de compra. Según el cual, los activos y pasivos operaciones la combinación de negocios, según identificables de la entidad adquirida deben medirse a su la NIIF 3? valor razonable en la fecha de adquisición. Introducción a los IFRS. Eutimio Mejía Soto. Pág. 154.33. ¿Qué limitaciones tiene la Combinación de La Combinación de Negocios entre entidades bajo control Negocios, de acuerdo a la NIIF 3? común y las combinaciones que incluyan dos o más entidades mutualistas. Introducción a los IFRS. Eutimio Mejía Soto. Pág. 154. a c t u a l i c e s e . c o m | 21
  22. 22. Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales34. ¿Cuál es el objetivo general de la Combinación Es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de Negocios (NIIF 3)? de la información sobre las combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad informante proporciona a través de sus estados financieros. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809- 411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf35. Los principios y requerimientos que debe  Reconocer y medir en sus estados financieros los establecer el adquiriente, para el activos identificables adquiridos, los pasivos cumplimiento del objetivo general de la asumidos y cualquier participación no controladora Combinación de Negocios son: en la entidad adquirida. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809- 411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf  Reconocer y medir la plusvalía adquirida en la combinación de negocios o una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809- 411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf  Determinar qué información revelar para permitir que los usuarios de los estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de la combinación de negocios. www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E- A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf36. Las excepciones que se contemplan en los  Los contratos de arrendamiento y de seguro se principios de reconocimiento y medición en requiere que se clasifiquen sobre la base de los una Combinación de Negocios son: términos contractuales y otros factores existentes al inicio del contrato (o cuando los términos hayan cambiado) en lugar de sobre la base de los factores que existan en la fecha de adquisición. www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E- A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf  Solo se reconocerán aquellos pasivos contingentes asumidos en una combinación de negocios que sean una obligación presente y puedan medirse con fiabilidad. www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E- A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf  Se requiere que algunos activos y pasivos se reconozcan o midan de acuerdo con otras NIIF, en lugar del valor razonable. Los activos y pasivos afectados son aquellos que estén dentro del alcance de la NIC 12, Impuestos a las Ganancias, NIC 19 Beneficios a los Empleados, NIIF 2 Pagos Basados en Acciones y NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas. www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E- A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf  Existen requerimientos especiales para medir un derecho readquirido. www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E- A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf  Los activos por indemnización se reconocerán y medirán sobre una base que sea coherente con la partida objeto de indemnización, incluso si esa medida no es el valor razonable. www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E- A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf22 | a c t u a l i c e s e . c o m
  23. 23. Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales37. ¿Cómo se define la “participación no Como a porción del capital contable de una subsidiaria controladora” en estados financieros que pertenece a otros dueños distintos a la controladora. consolidados y combinados? http://www.mitecnologico.com/Main/B8EstadosFinancier osConsolidados38. Las diferencias que debe mostrar la  La suma de la contraprestación transferida, cualquier adquirente, que tenga reconocidos los activos participación no controladora en la adquirida y, en identificables, los pasivos y las participaciones una combinación de negocios realizada por etapas, el no controladoras, de acuerdo a la Combinación valor razonable de la fecha de adquisición de la de Negocios (NIIF 3) son: participación de la adquirente mantenida con anterioridad en el patrimonio de la adquirida. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809- 411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf  Los activos identificables netos adquiridos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809- 411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf39. ¿Cómo se deben mostrar las diferencias que Como Plusvalía. identifique el adquiriente, que tenga http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809- reconocidos los activos identificables, los 411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf pasivos y las participaciones no controladoras, de acuerdo a la Combinación de Negocios (NIIF 3)?40. ¿Dónde reconocerá la adquirente una En resultados del período. ganancia, si es procedente de una compra en http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809- condiciones muy ventajosas? 411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf41. ¿Cómo se medirá la contraprestación Se medirá al valor razonable. transferida en una combinación de negocios En general, una adquirente medirá y contabilizará los (incluyendo cualquier contraprestación activos adquiridos y pasivos asumidos o incurridos en contingente)? una combinación de negocios después de que la combinación de negocios haya sido completada de acuerdo con otras NIIF aplicables. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809- 411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf NIIF 4 – Contratos de seguros42. ¿Cómo se llama la NIIF 4? Contratos de Seguros. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28-4493- A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf43. ¿Cómo se define “Contrato de Seguros”? Un contrato de seguro es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la póliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28-4493- A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf44. ¿Cuál es el objetivo de la NIIF 4? Consiste en especificar la información financiera que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que elConsejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28-4493- A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf a c t u a l i c e s e . c o m | 23
  24. 24. Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales45. Los requerimientos de la NIIF 4 son:  Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los contratos de seguro por parte de las aseguradoras. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28- 4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf  Revelar información que identifique y explique los importes de los contratos de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contratos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28- 4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf46. ¿Cuál es el alcance de la NIIF 4 (Contratos de Aplica a todos los contratos de seguro (incluyendo los Seguros)? contratos de reaseguro) que haya emitido la entidad, así como a los contratos de reaseguro que posea. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28-4493- A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf47. ¿Qué excepciones en su aplicación contempla  No se aplica a otros activos o pasivos de la la NIIF 4 (Contratos de Seguros)? aseguradora, tales como los activos financieros y los Una de las exenciones que contempla la NIIF 4 pasivos financieros que entran dentro del alcance de con las aseguradoras (en la Fase I del la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento Proyecto) es: y Medición. Además, no trata la contabilización a realizar por los tenedores de pólizas de seguro. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28- 4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf  La obligación de considerar el Marco Conceptual al seleccionar políticas contables para los contratos de seguro. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28- 4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf48. No obstante las excepciones contempladas en  Que se realicen provisiones para posibles la NIIF 4, a las aseguradoras en el reclamaciones por contratos que no existían al final cumplimiento de ciertos requerimientos del período sobre el que se informa (tales como las dentro de las políticas contables, las provisiones para catástrofes o para estabilización). prohibiciones claras dentro de la norma son: http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28- 4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf  Una prueba de la adecuación de los pasivos por seguros que se han reconocido, así como una prueba de deterioro de activos por contratos de reaseguro. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28- 4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf  Obliga al asegurador a mantener prohibiciones técnicas sin compensarlas con provisiones de reaseguro. Introducción a los IFRS. Eutimio Mejía Soto. Pág. 158.49. ¿Cuándo la NIIF 4, permite que la aseguradora Sólo cuando, a consecuencia de ello, sus estados cambie las políticas contables relativas a los financieros presentan información que es más relevante contratos de seguro? pero no menos fiable, o bien más fiable pero no menos relevante. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464- DB28-4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf24 | a c t u a l i c e s e . c o m
  25. 25. Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales 50. Las practicas que una aseguradora no podrá  Medir los pasivos por seguro sin proceder a introducir, aunque pueda continuar usando las descontar los importes. políticas contables que tienen que ver con ellas http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28- son: 4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf  Medir los derechos contractuales relativos a futuras comisiones de gestión de inversiones por un importe que exceda su valor razonable, obtenido por comparación con las comisiones que actualmente cargan otros participantes en el mercado por servicios similares. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28- 4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf  Utilizar políticas contables no uniformes para los pasivos por seguros de subsidiarias. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28- 4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf 51. La información que debe revelar las NIIF 4  Los importes que, en los estados financieros de la para ayudar a comprender a los usuarios es: aseguradora, corresponden a los contratos de seguro. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28- 4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf  La naturaleza y grado de los riesgos que se derivan de contratos de seguros. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28- 4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf NIIF 5 - Activos destinados para la venta y operaciones discontinuas55. ¿Cuál es el nombre de la NIIF 5? Activos destinados para la venta y operaciones discontinuas. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0- B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf56. ¿Cuál es el objetivo de la NIIF 5 – Activos Especificar el tratamiento contable de los activos destinados para la venta y operaciones mantenidos para la venta, así como la presentación e discontinuas? información a revelar sobre las operaciones discontinuadas. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0- B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf a c t u a l i c e s e . c o m | 25

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