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Andrea Silvestri - IFA 2019 - La stabile organizzazione

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Andrea Silvestri - IFA 2019 - La stabile organizzazione

  1. 1. IFA © 2019 La stabile organizzazione: l’agente e il commissionario nell’MLI 23 gennaio 2019 TEMI ATTUALI DI DIRITTO TRIBUTARIO INTERNAZIONALE E DELL’UNIONE EUROPEA Relatore: Andrea Silvestri
  2. 2. 2019 IFA © 2019 2 SO personale: Ante MLI MC OCSE 2014 – Art. 5(5), 5(6) ACo ha una SO personale nello Stato B se BCo: a) conclude abitualmente contratti in nome e per conto di ACo nello Stato B, e b) non è un agente indipendente che agisce nell’ambito della sua ordinaria attività ACO BCO B A CLIENTI Agente dipendente Anche un agente che non spende il nome dell’impresa estera può costituire una SO personale se conclude contratti ‘vincolanti’ per l’impresa estera La partecipazione alle negoziazioni non è di per sé sufficiente per concludere che una persona abbia concluso contratti in nome dell’impresa estera Comm. MC OCSE 2014
  3. 3. 2019 IFA © 2019 3 SO personale: MLI conclude abitualmente contratti svolge abitualmente il ruolo principale che porta alla conclusione di contratti, che sono regolarmente conclusi senza modifiche sostanziali da parte di Aco e a) in nome di ACo, o b) per il trasferimento della proprietà … di beni o per la fornitura di servizi di Aco oppure Articolo 12 dell’MLI ACo ha una SO personale nello Stato B se BCo, agendo per conto di ACo: ACO BCO CLIENTI Agente/commissionario non è un agente indipendente che agisce nell’ambito ordinario di tale attività. Non si considera agente indipendente se agisce esclusivamente o quasi esclusivamente per conto di una o più imprese alle quali è strettamente correlato A B
  4. 4. 2019 IFA © 2019 4 Art. 12 MLI: posizione dell’Italia L’Italia si è riservata (provvisoriamente) di non applicare l’art. 12 dell’MLI Scenario attuale In assenza di Convenzione applicazione art. 162 TUIR: presupposto applicativo ampio «opera ai fini della conclusione di contratti» In presenza di Convenzione (che recepisce MLI) applicazione art. 12 MLI: es. art. 5(5) e (6) Convenzione Italia - Cile - osservazione dell’Italia al Comm. MC OCSE? In presenza di Convenzione (che non recepisce MLI) applicazione dell’art. 5(5) e (6) del MC OCSE 2014 - osservazione dell’Italia al Comm. MC OCSE Giurisprudenza della Cassazione 1 2 Partecipazione alle trattative (Cassazione «Philip Morris») Commissionario (Cassazione «Boston Scientific»)
  5. 5. 2019 IFA © 2019 5 SO personale MC OCSE 2014: in nome dell’impresa estera Comm. MC OCSE 2014: effetti vincolanti per l’impresa estera MLI: commissionario e ruolo principale che porta alla conclusione di contratti Art. 162 TUIR: «opera ai fini della conclusione di contratti» Nexus per SO personale • Zimmer • Dell Norway • Dell Spain • Philip Morris ?
  6. 6. 2019 IFA © 2019 6 Come si rimodulano le attività di distribuzione in Italia dei gruppi multinazionali esteri? ACO BCO B A CLIENTI Commissionario Altri modelli di business Distributore a basso rischio (limited risk distributor)

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