Café modelo 720 2013

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Café modelo 720 2013

  1. 1. LAS NUEVAS OBLIGACIONES DE DECLARACIÓN DE BIENES Y DERECHOS EN EL EXTRANJERO MODELO 720 Leonardo Cárdenas Armesto Dpto. Fiscal 7 de Febrero de 2013 www.agmabogados.com
  2. 2. Obligados a declararPersonas físicas,Personas Jurídicas (incluidos Establecimientos Permanentes),Herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades sinpersonalidad jurídica (art. 35.4 LGT).Que sean residentes en territorio español, así como los diplomáticos ofuncionarios españoles en el extranjero (art. 10 LIRPF).Que posean bienes o derechos en el extranjero, en cualquier momento delaño, en condición de: •Titular (o representante) •Autorizado •Beneficiario •Usufructuario •Tomador •Con poder de disposición •Otras formas de titularidad real www.agmabogados.com 1
  3. 3. Concepto de residencia fiscalPersonas físicas; (art 9 LIRPF)• Permanencia en territorio español durante más de 183 días.• Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades ointereses económicos, de forma directa o indirecta.Criterio de permanencia: Certificado de residencia fiscal / Otros medios(certificado de SS y carnet conducir, Cta. Cte., etc.).Criterio de Intereses Económicos: Vínculos afectivos vs Vínculoseconómicos. SAN 21/04/2010 caso Saramago.Criterio Familiar: En caso conflicto, presunción si familia en España. Centrode intereses vitales STS 15/12/2005 www.agmabogados.com 3
  4. 4. Concepto de residencia fiscalConcepto de residencia fiscalSupuestos especiales: Régimen fiscal especial para trabajadores desplazados Art 93 LIRPF: •No están obligados a presentar modelo 720 Contribuyentes con nacionalidad española con residencia habitual en elextranjero por su condición de diplomáticos, miembros de oficinasconsulares, de delegaciones y representaciones permanentes, funcionarios: • Sí están obligados a presentar modelo 720 si tienen bienes y derechos en el extranjero. www.agmabogados.com 5
  5. 5. Concepto de residencia fiscal Supuestos especiales:  Presunción de residencia por cambio a un paraíso fiscal: • Personas físicas de nacionalidad española. • Pese al cambio, seguirá siendo considerado residente en España durante el año del cambio + 4 ejercicios más. • Excepción: No se aplica si el cambio a Andorra si es consecuencia de: Rendimiento del Trabajo prestado en el trabajo superior a Contrato extranjero de forma 75% renta anual ede trabajo efectiva y exclusiva inferior a 5 veces IPREM www.agmabogados.com 4
  6. 6. Concepto de residencia fiscal Relación de paises considerados Paraísos Fiscales a 01/02/2013:• Emirato del Estado de Bahrein • Montserrat• Sultanato de Brunei • República de Nauru• Gibraltar • Islas Solomon• Anguila• Antigua y Barbuda • San Vicente y las Granadinas• Bermuda • Santa Lucia• Islas Caimanes • Islas Turks y Caicos• Islas Cool • República de Vanuatu• República Dominicana (pdte. CDI) • Islas Vírgenes Británicas• Granada• Fiji • Reino Hachemita de Jordania• Islas de Guernesey y Jersey • República libanesa (Líbano)• Islas Malvinas • Principado de Lietchtenstein*• Isla de Man • Macao• Islas Marianas • Principado de Mónaco • República de Seychelles www.agmabogados.com 6
  7. 7. Concepto de residencia fiscalPersonas jurídicas; (art. 8 RD LIS)•Constituida conforme a las leyes españolas.• Domicilio social en territorio español.• Sede de dirección efectiva en territorio español.Prueba de la residencia: Sede de la dirección efectiva y gestión.Presunción cuando la entidad esté radicada en paraíso fiscal y sus activosprincipales, sean bienes o derechos en España o cuando su actividad sedesarrolle en ella., salvo que acredite motivos económicos válidos y razonesempresariales sustantivas.Supuestos especiales: El nuevo agente dependiente. STS 1626/2008 “CasoRoche”“Las actividades económicas que realiza están sometidas a instruccionesdetalladas o a un control global, no puede considerase independiente delcomitente, especialmente …, cuando opera exclusivamente para ella.” www.agmabogados.com 7
  8. 8. Concepto de residencia fiscalOtros obligados tributarios; (art. 35.4 LGT)•Herencias yacentes•Comunidades de bienes•Otras entidades sin personalidad jurídica•Constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptiblede imposición.Obligaciones de la representantes:Herencias yacentes, corresponderá a•su representante.•Al que ejerza la gestión o dirección, y, en su defecto, a cualesquiera de susmiembros o partícipes. www.agmabogados.com 8
  9. 9. Grupos de bienes y derechos que deben declararse Únicamente los BIENES Y DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO: 1.Cuentas abiertas en entidades bancarias y establecimientos de crédito en el extranjero. 2.Valores, derechos representativos de la participación en cualquier tipo de entidad jurídica extranjera; acciones y participaciones en instituciones de inversión colectiva situados en el extranjero; seguros de vida o invalidez cuando la entidad aseguradora se encuentre en el extranjero y rentas temporales o vitalicias gestionadas u obtenidas en el extranjero. 3.Bienes y derechos sobre inmuebles situados en el extranjero. Cada bloque de bienes constituye una obligación de información diferente, aunque se cumplimenten todos en un mismo modelo de declaración (mod. 720) www.agmabogados.com 9
  10. 10. Información a suministrar sobre Cuentas Bancarias Cuentas Cuentas Imposiciones Cuentas de Otras cuentas oCorrientes de Ahorro a Plazo Crédito depósitosObligados a declarar:• Titular• Representante• Autorizado• Beneficiario• Con poder de disposición• Otras formas de titularidad real• No estará obligado el usufructuario de la cuenta. www.agmabogados.com 10
  11. 11. Información a suministrar sobre Cuentas Bancarias Cuentas Cuentas Imposiciones Cuentas de Otras cuentas oCorrientes de Ahorro a Plazo Crédito depósitosInformación a suministrar:• Identificación de la cuenta con código IBAN.• Entidad Bancaria o crediticia.• NIF y país de residencia fiscal de la entidad.• Domicilio de la entidad• Fecha; de apertura, extinción, cancelación o revocación de la autorización.• Origen: Si se declara por primera vez, si ya ha sido declarado o si se extingue• Saldo a 31 de diciembre Si existen varios titulares• Saldo medio del último trimestre el importe NO se prorratea • Si han perdido su condición de titulares, autorizados, representantes, beneficiarios… saldo a la fecha en que perdieron tal consideración.• Porcentaje de participación. www.agmabogados.com 11
  12. 12. Información a suministrar sobre Valores Valores y derechos Valores aportados para su Valores representativosrepresentativos de la gestión o administración; de la cesión a terceros participación en fideicomisos, trust o masas de capitales propios entidades jurídicas patrimoniales sin personalidad Obligados a declarar: • Titular • Otras formas de titularidad real No estará obligado • Usufructuario • Representante • Autorizado • Beneficiario • Con poder de disposición No existe obligación de informar las opciones sobre acciones www.agmabogados.com 12
  13. 13. Información a suministrar sobre Valores Valores y derechos Valores aportados para su Valores representativosrepresentativos de la gestión o administración; de la cesión a terceros participación en fideicomisos, trust o masas de capitales propios entidades jurídicas patrimoniales sin personalidad Información a suministrar: •Identificación del bien o derecho por código ISIN si lo tiene. • Entidad de valores. • NIF y país de residencia fiscal de la entidad. • Domicilio de la entidad. • Fecha de incorporación; si existen varias fechas se exige el desglose. • Origen: si se declara por primera vez, si ya ha sido declarada o si se extingue. • Valoración a 31 de diciembre o a la fecha en que se extinga la titularidad declarada. • Si existen varios titulares el importe NO se prorratea. • Si se trata o no de valores representados mediante anotaciones en cuenta. • Nº de valores. • Porcentaje de participación. No existe obligación de informar las opciones sobre acciones www.agmabogados.com 13
  14. 14. Información a suministrar sobreAcciones y Participaciones en I.I.C Acciones y Participaciones en Instituciones de Inversión Colectiva Obligados a declarar: • Titular • Otras formas de titularidad real No estará obligado: • Usufructuario • Representante • Autorizado • Beneficiario • Con poder de disposición www.agmabogados.com 14
  15. 15. Información a suministrar sobre Acciones y Participaciones en I.I.C Acciones y Participaciones en Instituciones de Inversión Colectiva•Información a suministrar:•Razón social o denominación de la IIC.• Domicilio de la entidad.• Fecha de incorporación; si existen varias fechas se exige el desglose.• Origen: si se declara por primera vez, si ya ha sido declarada o si se extingue• Valor liquidativo a 31 de diciembre, en caso de haber perdido la condiciónde titular o titular real durante el año, valor a la fecha de extinción.• Si existen varios titulares el importe NO se prorratea• Número y clase de acciones y participaciones• Porcentaje de participación www.agmabogados.com 15
  16. 16. Información a suministrar sobre Seguros y Rentas Rentas temporales o vitalicias sólo Seguros de Vida o cuando se tenga derecho a su cobro invalidez (planes de pensiones)Obligación a declarar:•Beneficiario•Tomador•Información a suministrar:• Razón social de la aseguradora.• NIF y país de residencia fiscal de la aseguradora• Domicilio de la aseguradora• Fecha de contratación.• Origen; si se declara por primera vez, si ya ha sido declarado o si se extingue.• Valor de rescate (seguros) o valor de capitalización (rentas) a 31 de diciembre, si existen varios partícipes el importe NO se prorratea.• Porcentaje de participación. www.agmabogados.com 16
  17. 17. Información a suministrar sobre Bienes y Derechos sobre Inmuebles Derechos reales Nuda Multi- Otros Drchos.Titular de uso y Propiedad Propiedad Reales s/bb inm disfrute Obligados a declarar:• Titular• Tipo Usufructuario• Otras formas de titularidad real. www.agmabogados.com 17
  18. 18. Información a suministrar sobreBienes y Derechos sobre Inmuebles Derechos reales Nuda Multi- Otros Drchos.Titular de uso y Propiedad Propiedad Reales s/bb inm disfrute Información a suministrar: • Identificación del bien inmueble y lugar de ubicación. •Tipo de derecho sobre el bien inmueble. Titularidad, dº reales de uso, nuda propiedad, multipropiedad, otros derechos. • Fecha de adquisición. • Origen; si se declara por primera vez, si ya ha sido declarado o si se extingue. • Valor de adquisición, incluido impuestos: → En casos de derechos reales de uso y disfrute, nuda propiedad o multipropiedad valor del derecho a 31 de diciembre. • Si ha sido titular, valor a la fecha de pérdida del derecho. • Si existen varios partícipes el importe NO se prorratea. • En caso de transmisión, valor de la transmisión. • Tipo de Bien; Urbano o rústico. • Porcentaje de participación. www.agmabogados.com 18
  19. 19. Exenciones a la obligación de declarar Entidades exentas: según Art. 9.1 LIS (organismos públicos, Banco de Españaetc.). Cuando los bienes figuren registrados de forma individualizada ycorrectamente identificados en su contabilidad con todos los datos: • Para sociedades y EP → Aplicable a los tres bloques de cuentas corrientes, valores y bienes inmuebles. • Para personas físicas con actividad económica → Que leven su contabilidad conforme al C.Co. Aplicable únicamente a cuentas corrientes y bienes inmuebles (no a valores).Cuando los bienes o derechos se encuentran en establecimientos quepertenecen a entidades de crédito domiciliadas en EspañaCuando la suma de los bienes y derechos de cada uno de los bloques sobre losque haya obligación de declarar, no superen conjuntamente los 50.000 euros . ATENCIÓN: Para el cómputo de este límite hay que tener en cuenta que los importes no se pueden prorratear por el número de partícipes www.agmabogados.com 19
  20. 20. Régimen Sancionador del Modelo 720Infracción tributaria MUY GRAVE:• No Informar o Informar de forma incompleta, inexacta o falsa: Sanción de 5.000 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a un mismo bien o derecho, con un mínimo de 10.000 euros por cada bloque no declarado.• Presentar fuera de plazo sin requerimiento previo o no presentar por internet: Sanción de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a un mismo bien o derecho, con un mínimo de 1.500 euros.ATENCIÓN: Las sanciones son independientes para cada bloque de datos: •Cuentas. •Valores, seguros, rentas. •Bienes inmuebles. www.agmabogados.com 20
  21. 21. Régimen Sancionador por laregularización en el IRPF o en el ISAdicionalmente:• En caso de persona física → en el IRPF → Se integrará en la parte generalcomo Ganancia Patrimonial no justificada.• En caso de persona jurídica → en el IS → Se integrará como Renta Presunta.Sanción aplicable: • Multa del 150%. • Imputación al período impositivo más antiguo de los no prescritos. • Esta sanción No se aplicará cuando el sujeto pasivo acredite que los bienes y derechos fueron adquiridos con cargo a rentas declaradas o en períodos en los que fuese no residente www.agmabogados.com 21
  22. 22. Presentación del Modelo 720 Plazo de presentación 2013 (información del 2012) → del 1 de Febrero hasta el 30 de Abril. Plazo de presentación años siguientes→ del 1 de Enero hasta el 31 de Marzo. Forma de presentación: Obligatoriamente por vía telemática.Una vez presentada la declaración, solamente existirá obligación de volver apresentar, cuando se produzca un incremento conjunto para cada bloquede información superior a 20.000 euros.Toda la información suministrada deberá ser en EUROS, en su caso aplicartipo de cambio a 31 de Diciembre o tipo de cambio aplicable a la fecha decese en la titularidad del bien o derecho. www.agmabogados.com 22
  23. 23. Criterio de Administración sobre cuestiones planteadas Cuando la titularidad de los bienes y derechos sea ganancial amboscónyuges tienen obligación de presentar el Modelo 720. y si solo hay untitular, el otro lo declarar como “titular real”. Las variaciones producidas por el tipo de cambio deben tenerse en cuentaen la declaración del valor que se informe en el Modelo 720. Los valores en entidades no negociadas se efectuará por su valor teórico delúltimo balance aprobado siempre que exista informe de auditoría favorable.En otro caso, según valoración del Impuesto sobre el Patrimonio. Cuando los valores vendidos se hayan reinvertido íntegramente en lacompra de otros nuevos , únicamente se declararán los existentes a 31 deDiciembre. No existe obligación de declarar los planes de pensiones contratados en elextranjero hasta que no se produzca la contingencia que origina el derecho decobro.Persona “titular” de una cc en el extranjero cuyo saldo es de 40.000 € yademás “autorizado” en otra con saldo de 30.000 €, tiene obligación depresentar el Modelo 720 www.agmabogados.com www.agmabogados.com 23
  24. 24. Criterio de Administración sobre cuestiones planteadasSe deben declarar las cc en saldo negativo, con una fórmula de netear lossaldos de distinto signo.La contabilización ha de entenderse en sentido amplio, y de la misma se debepoder extraer, con suficiencia y de manera indubitada la información de laexistencia del bien o derecho en el extranjero.Si se transmite una finca en el extranjero antes del 31/12/12 esta obligado apresentar el mod. 720.Se deben informar individualizadamente de cada uno de los elementos obienes que configuran una “cuenta de valores” o “portafolio”.Si una empresa que tiene identificada en su contabilidad una cc en elextranjero por importe de 150.000 € del que le corresponde el 70% (105.000)y el otro 30 % (45.000) corresponde a una persona física, aquélla no tendráobligación, pero la persona física sí, indicando su porcentaje.La obligación impuesta por la Circular 4/2012 del Banco de España para el2014 es independiente de la establecida en los artículos 42 bis y ss de LGT(mod. 720) www.agmabogados.com www.agmabogados.com 24
  25. 25. ¿Preguntas? BARCELONA Leonardo Cárdenas Armesto Pau Claris, 139. 08009 lcardenas@agmabogados.com Tel.: +34 93 487 11 26 Fax: +34 93 487 00 68 agm@agmabogados.com MADRID Paseo de la Castellana, 114 Esc,1,6 º 2ª, 28046 tel.: +34 91 562 13 86 fax: +34 91Gracias por su asistencia 561 53 83 madrid@agmabogados.com PARIS 9, rue Boissy d’Anglas Tel: +33 1 44 90 80 70 Fax: +33 1 44 90 00 60 paris@agmabogados.comgabinete de abogados y asesoría a empresas www.agmabogados.com

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