PERTEMUAN XI               AKUNTANSI UNTUK PERSEKUTUAN DAN PERUSAHAAN                         DENGAN TANGGUNG JAWAB TERBAT...
rugi “dialihkan” kepada SPT Pajak pemilik. Jadi, laba dari perusahaan perorangan hanya          dikenakan pajak penghasila...
Suatu persekutuan mempunyai umur yang terbatas. Persekutuan bubar ketika          sekutu (partner) keluar dari keanggotaan...
Jenis lain dari persekutuan yang biasa adalah persekutuan terbatas (limited          partnership). Persekutuan terbatas ad...
Untuk tujuan pajak, suatu LLC dapat memilih untuk diperlakukan layaknya          persekutuan. Dengan cara ini, laba dialih...
Tampilan 1          Karakteristik Bentuk Organisasi          Bentuk          Kemudahan         Tanggung     Perpajakan    ...
Laporan Perubahan Ekuitas Pemilik mengikhtisarkan perubahan dalam modal          pemilik untuk suatu periode tertentu. Seb...
Tampilan 2          Laporan Perubahan Ekuitas Pemegang Saham                                               Telex Inc.     ...
Tampilan 3          Laporan Perubahaan Ekuitas Persekutuan                                              Investors Associat...
persekutuan atau LLC.         Namun demikian,           pendirian,    pembagian     laba    bersih,          pembubaran, d...
dicatat pada nilai wajarnya. Hanya piutang yang dapat ditagih yang biasanya ditransfer          ke persekutuan.          D...
Laba bersih …………………………………………………………..$75.000          Distribusi laba bersih :                                    J Stone C...
akun modalnya. Laba bersih tahun berjalan sebesar $75.000 akan didistribusikan          sebagai berikut:          Laba ber...
Laba bersih……………………………………………………………$50.000          Distribusi laba bersih:                                                ...
sendirian tanpa berkonsultasi dengan pihak lain. Kemampuan untuk menjadi atasanbagi          diri sendiri adalah alasan ut...
terbatas (LLC) beserta keuntungan-keuntungannya, yang akan dibahas selanjutnya          dalam bab ini.          Persekutua...
dilaporkan secara tahunan kepada IRS. Para sekutu harus, melaporkan bagian mereka          atas laba persekutuan pada SPT ...
perjanjian operasional     (operating    agreement),   yang     mirip   dengan   perjanjian          persekutuan. Sebagai ...
situasi di mana saya terlibat berbeda-beda. Anda tidak dapat beranggapan bahwa satu          bentuk lebih baik dibandingka...
Pencatatan untuk perusahaan perorangan telah diilustrasikan sebelumnya pada          buku teks ini. Pencatatan tersebut me...
Tampilan 2          Laporan Perubahan Ekuitas Pemegang Saham                                               Telex Inc.     ...
Laporan Perubahan Ekuitas Persekutuan                             Untuk Tahun yang Berakhir Tanggal 31 Desember 2006      ...
Dalam bagian berikutnya dari bab ini, akan dibahas dan diilustrasikan transaksi-          transaksi yang unik ini untuk pe...
Distribusi Laba.          Sebagian besar persekutuan dibubarkan karena para sekutu tidak sepakat bagaimana          laba d...
Distribusi laba bersih dicatat sebagai ayat jurnal penutup, bahkan jika para sekutu          tidak secara nyata menarik ju...
Laba bersih……………………………………………………………………$75.000          Distribusi laba bersih:                                             ...
Dikurangi kelebihan penyisihan dari laba…………….. 10.400  10.400   20.800          Laba bersih………………………………………………. $29.200 $2...
Upcoming SlideShare
Loading in...5
×

34005 11-532130902411

1,188

Published on

Published in: Automotive
0 Comments
0 Likes
Statistics
Notes
  • Be the first to comment

  • Be the first to like this

No Downloads
Views
Total Views
1,188
On Slideshare
0
From Embeds
0
Number of Embeds
0
Actions
Shares
0
Downloads
14
Comments
0
Likes
0
Embeds 0
No embeds

No notes for slide

Transcript of "34005 11-532130902411"

  1. 1. PERTEMUAN XI AKUNTANSI UNTUK PERSEKUTUAN DAN PERUSAHAAN DENGAN TANGGUNG JAWAB TERBATAS a. Bentuk-bentuk Badan Usaha Berbagai jenis hukum tersedia untuk mendirikan dan menjalankan suatu usaha. Empat hukum yang umum adalah perusahaan perorangan, perseroan terbatas, persektuan, dan perusahaan dengan tanggung jawab terbatas. Bagian ini menggambarkan karakteristik dari masing-masing etnis bisnis tersebut. Perusahaan Perorangan Perusahaan perorangan adalah badan usaha yang dimiliki oleh satu orang individu. Data Dinas Perpajakan Amerika Serikat (Internal Revenue Service—IRS) menunjukkan bahwa dari seluruh laporan SPT Pajak, 70% berasal dari perusahaan perorangan yamgtotal pendapatanya hanya meliputi 5% dari total pendapatan semua badan usaha. Data statistik tersebut menunjukkan bahwa perusahaan perorangan, walaupun banyak jumlahnya, sebagian besar terdiri dari perusahaan berukuran kecil. Jenis perusahaan perorangan yang paling umum adalah penyedia jasa professional seperti pengacara, arsitek, perantara/makelar, dan dokter. Perusahaan perorangan sangat mudah didirikan. Misalnya, seseorang menyediakan jasa pengasuh anak untuk teman dari keluarganya adalah perusahaan perorangan. Tidak ada batasan hukum atau formulir yang harus diisi dalam pendirian perusahaan perorangan. Kemudahaan pendirian perusahaan perorangan adalah salah satu keuntungannya. Sebagai tambahan, pemilik biasanya dapat membuat keputusan usaha sendirian tanpa berkonsultasi dengan pihak lain. Kemampuan untuk menjadi atasanbagi diri sendiri adalah alasan utama mengapa banyak individu mengorganisasikan usahanya sebagai perusahaan perorangan. Perusahaan perorangan adalah entitas terpisah untuk tujuan pencatatan akuntansi, dan ketika pemilik meninggal dunia atau pensiun, perusahaan perorangan berhenti berdiri. Namun untuk tujuan pajak penghasilan (PPh), bagaimana pun juga, perusahaan perorangan tidak diperlakukan sebagai entitas yang dikenakan pajak terpisah. Laba atauPUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 1
  2. 2. rugi “dialihkan” kepada SPT Pajak pemilik. Jadi, laba dari perusahaan perorangan hanya dikenakan pajak penghasilan orang pribadi. Kerugian utama perusahaan perorangan adalah kesulitan untuk meningkatkan modal dalam jumlah besar. Investasi dalam usaha hanya terbatas pada jumlah yang dapat ditanamkan oleh pemilik pribadi, ditambah jumlah tambahan yang dapat diperoleh melalui pinjaman. Lebih lanjut, pemilik menurut hukum bertanggung jawab secara pribadi atas utang atau tuntutan hukum terhadap usaha. Dengan kata lain, jika usahanya pailit, kreditor mempunyai hak terhadap harta pribadi pemilik, tanpa memandang jumlah investasi aktual dari pemilik dalam perusahaannya. Perseroan Terbatas (PT) Seperti yang telah dibahas pada Bab. 12, keuntungan utamadari bentuk Perseroan Terbatas (PT) terletak pada tanggung jawab pemilik yang terbatas dan potensi untuk meningkatkan modal dalam jumlah besar melalui penerbitan saham. Dengan alasan ini, kebanyakan badan usaha yang berukuran besar menggunakan bentuk usaha PT. PT juga mempunyai beberapa kerugian. Pendirian PT mensyaratkan pengisian formulir yang disahkan oleh badan regulator Negara bagian di Amerika Serikat. Selain itu, pengelolaan PT lebih rumit dan pengoperasiannya harus sesuai dengan undang- undang yang mengatur tentang PT. PT dikenakan pajak sebagai entitas terpisah. Jadi, ketika laba didistribusikan kepada para pemegang saham dalam bentuk dividen, mereka juga dikenakan pajak penghasilan orang pribadi. Untuk menghindari pajak berganda atas dividen, badan usaha dapat mengorganisasikan PT S (S corporation). Untuk PT S, IRS tidak harus membayar pajak atas laba. Namun demikian, PT S mempunyai sejumlah batasan hukum, termasuk batasan atas jumlah pemegang saham. Beberapa tahun belakangan ini, PT S menjadi kurang popular karena semakin banyaknya perusahaan dengan tanggung jawab terbatas (LLC) beserta keuntungan-keuntungannya, yang akan dibahas selanjutnya dalam bab ini. Persekutuan Persekutuan adalah kerja sama antara dua atau lebih orang yang memiliki dan mengelola suatu usaha untuk memperoleh laba. Persekutuan mempunyai beberapa karakteristik yang mempunyai pengaruh terhadap pencatatan akuntansinya.PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 2
  3. 3. Suatu persekutuan mempunyai umur yang terbatas. Persekutuan bubar ketika sekutu (partner) keluar dari keanggotaan perusahaan. Sebagai contoh, persekutuan bubar jika seorang sekutu menarik diri karena pailit, sudah tidak mampu menjadi sekutu, atau meninggal dunia. Di samping itu, masuknya seorang sekutu baru juga membubarkan persekutuan yang lama. Ketika suatu persekutuan bubar, sekutu yang tersisa harus membentuk persekutuan yang baru jika operasi usaha akan dilanjutkan. Pada sebagian besar persekutuan,sekutu mempunyai tanggung jawab renteng atau tak terbatas (unlimited liability). Oleh karena itu, setiap sekutu bertanggung jawab secara individu kepada kreditor atas utang yang dimiliki oleh persekutuan. Jadi, jika sebuah persekutuan menjadi tidak mampu untuk melunasi utangnya, maka para sekutu harus menyetor harta pribadi yang jumlahnya memadai untuk menyelesaikan utang persekutuan. Para sekutu mempunyai kepemilikan bersama atas property persekutuan. Property yang diinvestasikan dalam persekutuan oleh seorang sekutu menjadi property bersama oleh seorang sekutu. Ketika persekutuan dibubarkan, klaim para sekutu atas aktiva diukur berdasarkan jumlah saldo dalam akun modal masing-masing. Karakteristik lain dari persekutuan adalah perwakilan bersama (mutual agency). Setiap sekutu adalah perwakilan dari persekutuan. Tindakan masing-masing sekutu mengikat seluruh persekutuandan menjadi kewajiban seluruh sekutu. Contohnya, setiap sekutu dapat mengikat kontrak atas nama seluruh anggota persekutuan. Inilah mengapa persekutuan harus didirikan hanya dengan orang-orang yang anda percayai. Hak penting sekutu adalah partisipasi dalam laba persekutuan. Laba bersih dan rugi bersih didistribusikan di antara sekutu berdasarkan perjanjian mereka. Persekutuan, seperti juga perusahaan perorangan, adalah entitas yang tidak dikenakan pajak (nontaxable entity) dan tidak membayar pajak penghasilan. Namun demikian, pendapat dan beban dan hasil lainnyadari operasi persekutuan harus dilaporkan secara tahunan kepada IRS. Para sekutu harus, melaporkan bagian mereka atas laba persekutuan pada SPT Pajak pribadi masing-masing. Suatu persekutuan didirikan berdasarkan satu kontrak, disebut perjanjian persekutuan (partnership agreement) atau akta pendirian persekutuan (articles of partnership). Perjanjian tersebut harus memuat pernyataan mengenai hal-hal antara lain jumlah yang akan diinvestasikan, batas untuk penarikan oleh sekutu atau prive (withdrawals), distribusi laba atau rugi, dan masuk serta keluarnya para sekutu.PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 3
  4. 4. Jenis lain dari persekutuan yang biasa adalah persekutuan terbatas (limited partnership). Persekutuan terbatas adalah bentuk hukum yang unik yang memperoleh sekutu yang tidak terlibat dalam kegiatan operasional untuk memperoleh kewajiban terbatas. Sisa sekutu yang lain disebut sebagai sekutu terbatas (limited partners). Bentuk persekutuan lebih jarang dipakai dibanding dengan perusahaan perorangan dan PT. namun untuk kebanyakan tujuan usaha, keuntungan bentuk persekutuan lebih besar dibanding kerugiannya. Persekutuan relative mudah dan murah untuk dikelola, hanya memerlukan perjanjian antara dua orang atau lebih. Keuntungan persekutuan yang lain adalah mempunyai lebih banyak modal, keahlian manajerial, dan pengalaman dibandingkan dengan perusahaan perorangan. Oleh karena persekutuan adalah entitas yang tidak dikenakan pajak, gabungan pajak penghasilan yang dibayar oleh masing-masing sekutu dapat lebih rendahdibandingkan pajak penghasilan yang akan dibayar oleh PT, yang merupakan entitas yang dikenakan pajak. Kerugian utama dari persekutuan adalah sifat tanggung jawab renteng atau tak terbatas untuk para sekutu. Kerugian persekutuan yang lainadalah umurnya terbatas, danseorang sekutu dapat mengikat kontrak untuk persekutuan. Selain itu, memperoleh modal dsalam jumlah besar lebih sulit bagi persekutuan dibandingkan perseorangan Terbatas. Untuk mengatasi keterbatasan ini, bentuk organisasi campuran yang lain, seperti perusahaan dengan tanggung jawab terbatas (limited liability corporation—LLC), telah menggantikan persekutuan sebagai bentuk organisasi. Perusahaan dengan Tanggung Jawab Terbatas (LLC) Perusahaan dengan tanggung jawab terbatas (limited liability corporation—LLC) adalah bentuk badan usaha yang relative baru yang menggabungkan keuntungan bentuk PT dengan persekutuan. Banyak sifat persekutuan yang dipegang oleh LLC. Pemilik LLC disebut “anggota” daripada “sekutu”. Para anggota harus membuat perjanjian operasional (operating agreement), yang mirip dengan perjanjian persekutuan. Sebagai contoh, perjanjian opersaional biasanya menunjukkan bagaimana laba didistribusikan kepada para anggota. Jadi, tidak seperti PT, laba tidak harus didistribusikan berdasarkan jumlah lembar saham yang dimiliki masing-masing anggota. Bahkan laba dapat didistribusikan berdasarkan jumlah waktu yang dicurahkan masing- masing anggota untuk usaha.PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 4
  5. 5. Untuk tujuan pajak, suatu LLC dapat memilih untuk diperlakukan layaknya persekutuan. Dengan cara ini, laba dialihkan dari LLC dan dikenakan pajak terhadap SPT Pajak masing-masing anggota. Jadi LLC dapat menghindari pajak berganda seperti karakteristik Perseroan Terbatas. Kecuali jika disebutkan spesifik dalam perjanjian operasional, LLC mempunyai umur yang terbatas dan harus dibubarkan ketika seorang anggota keluar. Sebagai tambahan, para anggota dapat memilih untuk mengoperasikan LLC sebagai entitas ”yang dikelola anggota (member-managed)”, yang memperbolehkan masing-masing anggota untuk mengikat LLC secara hukum, seperti sekutu mengikat persekutuan. LLC juga mempunyai beberapa sifat PT. Satu sifat PT yang dimiliki LLC adalahtanggung jawab yang terbatas untuk para anggota, bahkan jika mereka aktif berpartisipasi dalam usaha. Jadi, harta pribadi para anggota tidak dapat dituntut oleh kreditor dari LLC. SEperti PT, LLc harus mengisi formulir “akta pendirian” dengan instansi pemerintah yang berwenang. Sebagai tambahan, LLC dapat memilih untuk “dikelola manager (manager-managed)” dibandingkan “dikelola anggota”. Dalam struktur “dikelola manajer”, hanya anggota yang diberi wewenang yang dapat mengikat LLC secara hukum. Ini memungkinkan para anggota untuk mendapatkan laba dari LLC tanpa harus menaruh perhatian tentang pengelola usaha seperti halnya pemegang saham dari PT. Perbandingan Karakteristik Jenis-jenis Badan Usaha Tampilan 1 mengikhtisarkan empat bentuk badan usaha yang dibahas dalam bagian ini. Kolom-kolom dalam Tampilan 1 adalah karakteristik utama dari bentuk organisasi: kemudahan pendirian, tanggung jawab hukum, perpajakan, batasan umur badan usaha, dan akses terhadap modal. Ketika seorang ahli yang terlibat dalam sejumlah pendirian usaha menjawab ketika ditanya struktur mana yang paling baik: “Tergantung. Setiap situasi di mana saya terlibat berbeda-beda. Anda tidak dapat beranggapan bahwa satu bentuk lebih baik dibandingkan dengan yang lain.” Umumnya, bentuk PT akan lebih disukai jika usaha sangat berisiko dan memerlukan akses terhadap modal yang jumlahnya besar. Sebaliknya, tiga bentuk lainnya mempunyai keuntungan masing- masing, tergantung kebutuhan akan kemudahan, batasan tanggung jawab, fleksibilitas, dan pertimbangan pajak.PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 5
  6. 6. Tampilan 1 Karakteristik Bentuk Organisasi Bentuk Kemudahan Tanggung Perpajakan Batasan Akses Organisasi Pendirian Jawab Umur Badan terhadap Hukum Usaha Modal Perusahaan Sederhana Tidak Tidak Ya Terbatas perorangan terbatas dikenakan pajak Perseroan Rumit Tanggung Dikenakan Tidak Luas Terbatas (PT) jawab pajak terbatas Persekutuan Sederhana Tidak Tidak Ya Sedang terbatas dikenakan pajak Perusahaan Moderat/Sedang Tanggung Tidak Ya Sedang dengan jawab dikenakan Tanggung terbatas pajak Jawab berdasarkan Terbatas pilihan (LLC) B. Pelaporan Ekuitas untuk Berbagai Bentuk Badan Usaha Pemilik usaha apapun menaruh perhatian terhadap proporsi kepemilikan mereka dan perubahan kepemilikannya. Hal ini disebabkan proporsi kepemilikan pemilik sering menentukan bagian atas laba dan nilai kepentingan kepemilikan. Sebagai hasilnya, suatu usaha melaporkan saldo ekuitas pemilik dan perubahannya. Dalam bagian berikut ini, laporan ekiutas tersebut akan diilustrasikan untuk masing-masing bentuk badan usaha. Pelaporan Ekuitas untuk Perusahaan Perorangan Karena perusahaan perorangan adalah entitas terpisah untuk tujuan akuntansi, transaksi-transaksi pada perusahaan perorangan harus dipisahkan dari urusan pribadi pemilik. Hanya dengan cara ini kondisi keuangan dan hasil operasional perusahaan perorangan dapat diukur dan dilaporkan secara akurat. Pencatatan untuk perusahaan perorangan telah diilustrasikan sebelumnya pada buku teks ini. Pencatatan tersebut mencangkup penggunaan akun modal untuk mencatat investasi pemilik dalam usahanya. Pada akhir periode, laba bersih atau rugi bersih ditutup ke akun modal pemilik dengan menggunakan akun Ikhitasar Laba Rugi. Penarikan oleh pemilik dicatat dalam akun Penarikan oleh Pemilik atau Prive Pemilik (drawing). Pada akhir periode, akun prive ditutup ke akun modal pemilik, dan laporan perubahan ekuitas pemilik disiapkan.PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 6
  7. 7. Laporan Perubahan Ekuitas Pemilik mengikhtisarkan perubahan dalam modal pemilik untuk suatu periode tertentu. Sebagai ilustrasi, laporan perubahan ekuitas pemilik untuk suatu perusahaan perorangan, Greene Landscapes, yang dimiliki Ducan Greene, ditunjukkan sebagai berikut: Greene Landscapes Laporan Perubahan Ekuitas Pemilik Untuk Tahun yang Berakhir Tanggal 31 Desember 2006 Modal Duncan Greene, 1 Januari 2006 $345 0 0 0 Laba bersih $ 79 0 0 0 Dikurangi prive 35 0 0 0 Peningkatan dalam ekuitas pemilik 44 0 0 0 Modal Duncan Greene, 31 Desember 2006 $389 0 0 0 Pelaporan Ekuitas untuk Peseroan Terbatas (PT) Pencatatan untuk Perseroan Terbatas diilustrasikanpada Bab 12. pencatatan ini mencangkup penggunaan akun modal saham, seperti Saham Biasa dan Saham Preferen, untuk mencatat investasi oleh pemegang saham. Melalui proses penutupan, dividend an laba bersih atau rugi bersih dicatat dalam akun laba ditahan. Perubahan signifikan dalam ekuitas pemegang saham dilaporkan dalam periode terjadinya. Ketika perubahan dalam ekuitas pemegang saham hanya disebabkan oleh laba bersih atau rugi bersih dan dividen, laporan laba ditahan seperti yang diilustrasikan dalam bab sebelumnya sudah memadai. Namun demikianm, ketika Perseroan Terbatas juga mempunyai perubahan dalam saham dan akun agio saham, laporan perubahan ekuitas pemegang saham (statement of stockholders’ equity) biasanya disiapkan. Laporan ini biasanya disiapkan dalam bentuk kolom-kolom, dimana setiap kolom menunjukkan klasifikasi utama ekuitas pemegang saham. Perubahan dalam setiap klasifikasi utama ekuitas pemegang saham. Perubahan dalam setiap klasifikasi digambarkan dalam kolom sebelah kiri. Tampilan 2 mengilustrasikan laporan perubahan ekuitas pemegang saham untuk Telex Inc.PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 7
  8. 8. Tampilan 2 Laporan Perubahan Ekuitas Pemegang Saham Telex Inc. Laporan Perubahan Ekuitas Pemegang Saham Untuk Tahun yang Berakhir Tanggal 31 Desember 2006 Saham Saham Agio Laba Saham Total Preferen Biasa Saham Ditahan diperoleh kembali Saldo 1 $5.000 $3.000 $10.000 $2.000 $(500 $19.500 Januari 2006 Laba 850 850 bersih Dividen 250 250 Saham preferen Dividen 400 400 saham biasa Penerbitan 50 500 550 tambahan saham biasa Perolehan 30 30 kembali saham Saldo 31 $ 5.000 $ 3.050 $10.500 $2.200 $530 $20.220 Desember 2006 Laporan Ekuitas untuk Persekutuan dan Perusahaan dengan Tanggung Jawab Terbatas (LLC) Pelaporan perubahan dalam akun modal persekutuan mirip dengan perusahaan perorangan, dengan pengecualian adanya akun modal pemilik untuk setiap sekutu. Perubahan dalam akun-akun modal pemilik untuk satu periode tertentu dilaporkan dalam laporan perubahan ekuitas persekutuan (statement of partnership equity). Laporan perubahan ekuitas persekutuan mengungkapkan setiap akun modal sekutu dalam kolom-kolom dan alasan-alasanperubahan modal dalam baris. Tampilan 3 mengilustrasikan pengungkapan Investor Associates, persekutuan Dan Cross dan Kelly Baker.PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 8
  9. 9. Tampilan 3 Laporan Perubahaan Ekuitas Persekutuan Investors Associates Laporan Perubahan Ekuitas Persekutuan Untuk Tahun yang Berakhir Tanggal 31 Desember 2006 Modal Modal Total modal Dan Kelly persekutuan Cross Baker Saldo, 1 Januari 2006 $245 0 0 0 $365 0 0 0 $610 0 0 0 Tambahan modal 50 0 0 0 50 0 0 0 Laba bersih tahun berjalan 40 0 0 0 80 0 0 0 120 0 0 0 Dikurangi prive sekutu (5 0 0 0 (45 0 0 0 (50 0 0 0 Saldo, 31 Desember 2006 $330 0 0 0 $400 0 0 0 $730 0 0 0 Pelaporan ekuitas untuk LLC mirip dengan persekutuan. Namun nama laporannya adalah laporan perubahan ekuitas anggota (statement of members’ equity). Laporan ekuitas anggota mengungkapkan perubahan dalam ekuitas anggota mengungkapkan perubahan dalam ekuitas anggota untuk suatu periode. Pengungkapannya sangat mirip dengan Tampilan 3, kecuali kolom-kolomnya adalah anggota LLC, bukan sekutu. Laporan perubahan ekuitas anggota untuk HealthNet, LLC diilustrasikan dalam Tampilan 4. Tampilan 4. Laporan Perubahan Ekuitas Anggota. HealthNet, LLG Laporan Perubahan Equitas Anggota Untuk Tahun yang berakhir Tanggal 31 Desember 2006 Ekuitas Anggota Ekuitas Total Ekuitas Dr. Roland Annggota Anggota Campbell Dr. Phyllis Lambert Saldo, 1 Januari 2006 $320.000 $175.000 $495.000 Tambahan Modal 25.000 25.000 Laba bersih tahun berjalan 280.000 240.000 520.000 Dikurangi Prive Sekutu (200.000) (180.000) (380.000) Saldo, 31 Desember 2006 $400.000 $260.000 $660.000 Akuntasi untuk Persekutuan dan Perusahaan dengan Tanggung Jawab Terbatas. Sebagian besar pencatatan sehari-hari untuk persekutuan atau LLC sama dengan pencatatan untuk bentuk organisasi usaha lainnya. Sistem akuntansi yang digambarkan dalam bab-bab sebelumnya dapat, dengan beberapa perubahan, digunakan olehPUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 9
  10. 10. persekutuan atau LLC. Namun demikian, pendirian, pembagian laba bersih, pembubaran, dan likuidasi persekutuan dan LLC memberi warna unik transaksi. Dalam bagian berikutnya dari bab ini, akan dibahas dan diilustrasikan transaksi- transaksi yang unik ini untuk persekutuan dan LLC. Karena LLC diperlakukan sama seperti persekutuan, kecuali istilah “anggota” dan “ekuitas anggota” yang digunakan dan bukan “pemilik” atau “modal pemilik”. Akan diperlihatkan ayat jurnal parallel untuk LLC di samping ayat jurnal untuk persekutuan. C. Pendirian Persekutuan. Dalam pendirian suatu persekutuan, investasi masing-masing sekutu dicatat pada ayat jurnal yang terpisah. Aktiva yang didistribusikan oleh seorang sekutu didebit ke akun- akun aktiva persekutuan. Jika kewajiban diterima oleh persekutuan, akun-akun kewajiban persekutuan dikredit. Akun modal sekutu dikredit sebesar jumlah bersihnya. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Joseph Stevens dan Early Foster, pemilik toko perangkat keras untuk balapan, sepakat untuk menggabungkan usaha mereka dalam suatu persekutuan. Masing-masing akan mengkontribusikan sejumlah kas dan aktiva lainnya. Stevens dan Foster juga sepakat bahwa persekutuan akan menanggung kewajiban dari usaha-usaha mereka yang terpisah sebelumnya. Ayat jurnal untuk mencatat aktiva yang dikontribusikan dan kewajiban yang ditransfer oleh Stevens adalah sebagai berikut: 1 April Kas 7 2 0 0 00 Piutang usaha 16 3 0 0 00 Persediaan 26 7 0 0 00 Peralatan toko 5 4 0 0 00 Peralatan kantor 1 5 0 0 00 Penyisihan piutang tak tertagih 1 5 0 0 00 Utang usaha 2 6 0 0 00 Modal Joseph Stevens 55 0 0 0 00 Ayat jurnal yang mirip seperti di atas akan mencatat aktiva yang dikontribusikan dan kewajiban yang ditransfer oleh Foster. Di setiap jurnal, aktiva bukan kas dicatat pada nilai yang disepakati bersama oleh para sekutu. Nilai ini biasanya berbeda dari nilai buku aktiva dalam catatan usaha-usaha yang sebelumnya terpisah. Sebagai contoh, peralatan toko dicatat sebesar $5.400 dalam ayat jurnal di atas yang sebelumnya mempunyai nilai buku sebesar $10.000 dikurangi akumulasi penyusutan sebesar $6.500). Sebagi contoh selanjutnya, piutang yang dikontribusikan kepada persekutuanPUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 10
  11. 11. dicatat pada nilai wajarnya. Hanya piutang yang dapat ditagih yang biasanya ditransfer ke persekutuan. D. Distribusi Laba. Sebagian besar persekutuan dibubarkan karena para sekutu tidak sepakat bagaimana laba didistribusikan dengan adil. Karena itu, metode distribusi laba persekutuan harus dinyatakan dalam perjanjian persekutuan. Jika tidak ada perjanjian atau perjanjian tidak menyebutkan distribusi laba bersih atau rugi bersih, semua sekutu didistribusi sama rata. Namun demikian, jika seorang sekutu mengkontribusikan bagian modal yang lebih besar dibandingkan yang lain, maka laba bersih harus didistribusikan untuk mencerminkan kontribusi jasa yang berbeda. Bagian berikut akanmengi;lustrasikan perjanjian persekutuan yang mengakui perbedaan-perbedaan ini. Distribusi Laba –Jasa para Sekutu Satu metode untuk mengakui perbedaan dalam kemampuan para sekutu dan jumlah waktu yang dicurahkan untuk usaha mencakup penyisihan gaji (salary allowance) untuk para sekutu. Karena sekutu secara hukum bukan karyawan dari persekutuan, penyisihan tersebut diperlakukan sebagai distribusi laba bersih dan kredit ke akun modal sekutu. Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa perjanjian persekutuan Jennifer Stone dan Crystal Mills mencakup penyisihan gaji bulanan. Stone akan menerima penyisihan bulanan sebesar $2.000 per bulan ($24.000 setahun). Laba bersih yang tersisa setelah penyisihan gaji akan dibagi sama rata. Asumsikan juga laba bersih tahun berjalan adalah $ 75.000. Satu laporan mengenai distribusi laba bersih dapat disajikan sebagai laporan terpisah yang menyertai neraca dan laporan laba rugi atau diungkapkan dalam laporan modal persekutuan. Format lain adalah untuk menambah distribusi laba di bawah laporan laba rugi. Jika format terakhir yang digunakan, bagian paling bawah dari laporan laba rugi akan ditampilkan sebagai berikut :PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 11
  12. 12. Laba bersih …………………………………………………………..$75.000 Distribusi laba bersih : J Stone C. Mills Total Penyisihan gaji setahun $30.000 $24.000 $54.000 Sisa laba 10.500 10.500 21.000 Laba bersih $40.500 $34.500 $75.000 ======= ====== ======= Distribusi laba bersih dicatat sebagai ayat jurnal penutup, bahkan jika para sekutu tidak secara nyata menarik jumlah penyisihan gaji mereka. Ayat jurnal untuk mendistribusikan laba bersih adalah sebagai berikut: 31 Des Ikhtisar Laba Rugi 75 0 0 00 Modal Jennifer stone 40 5 0 0 00 Modal Crystal Mills 34 5 0 0 00 Jika Stone dan Mills telah menarik penyisihan gaji bulanan mereka, penarikan tersebut akan mendebet akun prive mereka selama tahun tersebut. Pada akhir tahun berjalan, saldo debit sebesar $30.000 dan $24.000 pada akun prive mereka akan dipindahkan sebagai pengurangan akun modal masing-masing. Akuntan harus hati-hati dalam membedakan antara penyisihan gaji dan prive sekutu. Jumlah alaba bersih yang didistribusikan ke masing-masing akun modal sekutu selama tahun tersebut. Dalam beberapa kasus, perjanjian persekutuan dapat membatasi jumlah prive yang dapat dilakukan seorang sekutu selama satu periode. Distribusi Laba—Jasa Para Sekutu dan Investasi Para sekutu dapat menyetujui bahwa rencana yang paling adil dalam distribusi laba adalah mencangkup (1) Penyajian gaji dan (2) bunga atas investasi modal. Laba yang tersisa akan dibagi sesuai dengan kesepakatan bersama. Sebagai contoh, asumsikan bahwa perjanjian persekutuan untuk Stone dan Mills mendistribusikan laba sebagai berikut: 1. Penyisihan gaji bulanan sebesar $2.500 untuk Stone dan $2.000 untuk Mills. 2. Bunga sebesar 12% atas saldo modal masing-masing sekutu pada tanggal 1 Januari. 3. Laba bersih yang tersisa akan dibagi sama rata. Stone mempunyai saldo kredit sebesar $80.000 dalam akun modalnya pada tanggal 1 Januari tahun fiscal berjalan, dan Mills mempunyai saldo kredit sebesar $60.000 dalamPUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 12
  13. 13. akun modalnya. Laba bersih tahun berjalan sebesar $75.000 akan didistribusikan sebagai berikut: Laba bersih……………………………………………………………………$75.000 Distribusi laba bersih: J. Stone C. Mills Total Penyisihan gaji setahun…………………………...$30.000 $24.000 $54.000 Penyisihan bunga……………………………………. 9.600 7.200 16.800 Sisa laba…………………………………………… 2.100 2.100 4.200 Laba bersih……………………………………….....$41.700 $33.300 $75.000 ======= ======= ======= 0,12 x $80.000 0,12 x $60.000 Untuk contoh di atas, ayat jurnal untuk menutup akun ikhtiasar laba rugi ditunjukkan berikut ini: 31 Des Ikhtisar Laba Rugi 75 0 0 0 00 Modal Jennifer Stone 41 7 0 0 00 Modal Crystal Mills 33 3 0 0 00 Distribusi Laba—Penyisihan Melebihi Laba Bersih Pada contoh sebelumnya, laba bersih melebihi total penyisihan gaji dan bunga. Jika laba bersih kurang dari total penyisihan, maka saldoyang tersisa akan menjadi jumlah negatif. Jumlah ini harus didstribusikan kepada para sekutu sebagaimana seperti rugi bersih. Untuk mengilustrasikan, asumsikan penyisihan gaji dan bunga sama seperti contoh sebelumnya, akan tetapi laba bersih adalah $50.000. Penyisihan gaji dan bunga berjumlah total $39.600 untuk Stone dan $31.200 untuk Mills. Jumlah dari angka ini, $70.800, melebihi laba bersih $50.000 sebesar $20.800 ini harus didistribusikan kepada Stone dan Mills. Dalam perjanjian persekutuan, setiap laba atau rugi bersih yang tersisa setelah dikurangi dengan penyisihan didistribusikan sama rata antara Stone dan Mills. Jadi, setiap sekutu dialokasikan setengah dari $20.800, dan $10.400 dikurangi dari bagian penyisihan masing-masing sekutu. Distribusi akhir dari bersih antara Stone dan Mills ditunjukkan di bawah ini:PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 13
  14. 14. Laba bersih……………………………………………………………$50.000 Distribusi laba bersih: J. Stone C. Mills Total Penyisihan gaji setahun…………………………………$30.000 $24.000 $54.000 Penyisihan Bunga……………………………………….. 9.600 7.200 16.800 Total………………………………………………….. $39.600 $31.200 $70.800 Dikurangi kelebihan penyisihan dari laba…………….. 10.400 10.400 20.800 Laba bersih………………………………………………. $29.200 $20.800 $50.000 ======= ======= ======= Ketika menutup ikhtisar Laba Rugi pada akhir tahun, $29.200 akan dikredit ke Modal Jennifer Stone dan $20.800 akan dikredit ke Modal Crystal Mills. a. Bentuk-bentuk Badan Usaha Berbagai jenis hukum tersedia untuk mendirikan dan menjalankan suatu usaha. Empat hukum yang umum adalah perusahaan perorangan, perseroan terbatas, persektuan, dan perusahaan dengan tanggung jawab terbatas. Bagian ini menggambarkan karakteristik dari masing-masing etnis bisnis tersebut. Perusahaan Perorangan Perusahaan perorangan adalah badan usaha yang dimiliki oleh satu orang individu. Data Dinas Perpajakan Amerika Serikat (Internal Revenue Service—IRS) menunjukkan bahwa dari seluruh laporan SPT Pajak, 70% berasal dari perusahaan perorangan yamgtotal pendapatanya hanya meliputi 5% dari total pendapatan semua badan usaha. Data statistik tersebut menunjukkan bahwa perusahaan perorangan, walaupun banyak jumlahnya, sebagian besar terdiri dari perusahaan berukuran kecil. Jenis perusahaan perorangan yang paling umum adalah penyedia jasa professional seperti pengacara, arsitek, perantara/makelar, dan dokter. Perusahaan perorangan sangat mudah didirikan. Misalnya, seseorang menyediakan jasa pengasuh anak untuk teman dari keluarganya adalah perusahaan perorangan. Tidak ada batasan hukum atau formulir yang harus diisi dalam pendirian perusahaan perorangan. Kemudahaan pendirian perusahaan perorangan adalah salah satu keuntungannya. Sebagai tambahan, pemilik biasanya dapat membuat keputusan usahaPUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 14
  15. 15. sendirian tanpa berkonsultasi dengan pihak lain. Kemampuan untuk menjadi atasanbagi diri sendiri adalah alasan utama mengapa banyak individu mengorganisasikan usahanya sebagai perusahaan perorangan. Perusahaan perorangan adalah entitas terpisah untuk tujuan pencatatan akuntansi, dan ketika pemilik meninggal dunia atau pensiun, perusahaan perorangan berhenti berdiri. Namun untuk tujuan pajak penghasilan (PPh), bagaimana pun juga, perusahaan perorangan tidak diperlakukan sebagai entitas yang dikenakan pajak terpisah. Laba atau rugi “dialihkan” kepada SPT Pajak pemilik. Jadi, laba dari perusahaan perorangan hanya dikenakan pajak penghasilan orang pribadi. Kerugian utama perusahaan perorangan adalah kesulitan untuk meningkatkan modal dalam jumlah besar. Investasi dalam usaha hanya terbatas pada jumlah yang dapat ditanamkan oleh pemilik pribadi, ditambah jumlah tambahan yang dapat diperoleh melalui pinjaman. Lebih lanjut, pemilik menurut hukum bertanggung jawab secara pribadi atas utang atau tuntutan hukum terhadap usaha. Dengan kata lain, jika usahanya pailit, kreditor mempunyai hak terhadap harta pribadi pemilik, tanpa memandang jumlah investasi aktual dari pemilik dalam perusahaannya. Perseroan Terbatas (PT) Seperti yang telah dibahas pada Bab. 12, keuntungan utamadari bentuk Perseroan Terbatas (PT) terletak pada tanggung jawab pemilik yang terbatas dan potensi untuk meningkatkan modal dalam jumlah besar melalui penerbitan saham. Dengan alasan ini, kebanyakan badan usaha yang berukuran besar menggunakan bentuk usaha PT. PT juga mempunyai beberapa kerugian. Pendirian PT mensyaratkan pengisian formulir yang disahkan oleh badan regulator Negara bagian di Amerika Serikat. Selain itu, pengelolaan PT lebih rumit dan pengoperasiannya harus sesuai dengan undang- undang yang mengatur tentang PT. PT dikenakan pajak sebagai entitas terpisah. Jadi, ketika laba didistribusikan kepada para pemegang saham dalam bentuk dividen, mereka juga dikenakan pajak penghasilan orang pribadi. Untuk menghindari pajak berganda atas dividen, badan usaha dapat mengorganisasikan PT S (S corporation). Untuk PT S, IRS tidak harus membayar pajak atas laba. Namun demikian, PT S mempunyai sejumlah batasan hukum, termasuk batasan atas jumlah pemegang saham. Beberapa tahun belakangan ini, PT S menjadi kurang popular karena semakin banyaknya perusahaan dengan tanggung jawabPUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 15
  16. 16. terbatas (LLC) beserta keuntungan-keuntungannya, yang akan dibahas selanjutnya dalam bab ini. Persekutuan Persekutuan adalah kerja sama antara dua atau lebih orang yang memiliki dan mengelola suatu usaha untuk memperoleh laba. Persekutuan mempunyai beberapa karakteristik yang mempunyai pengaruh terhadap pencatatan akuntansinya. Suatu persekutuan mempunyai umur yang terbatas. Persekutuan bubar ketika sekutu (partner) keluar dari keanggotaan perusahaan. Sebagai contoh, persekutuan bubar jika seorang sekutu menarik diri karena pailit, sudah tidak mampu menjadi sekutu, atau meninggal dunia. Di samping itu, masuknya seorang sekutu baru juga membubarkan persekutuan yang lama. Ketika suatu persekutuan bubar, sekutu yang tersisa harus membentuk persekutuan yang baru jika operasi usaha akan dilanjutkan. Pada sebagian besar persekutuan,sekutu mempunyai tanggung jawab renteng atau tak terbatas (unlimited liability). Oleh karena itu, setiap sekutu bertanggung jawab secara individu kepada kreditor atas utang yang dimiliki oleh persekutuan. Jadi, jika sebuah persekutuan menjadi tidak mampu untuk melunasi utangnya, maka para sekutu harus menyetor harta pribadi yang jumlahnya memadai untuk menyelesaikan utang persekutuan. Para sekutu mempunyai kepemilikan bersama atas property persekutuan. Property yang diinvestasikan dalam persekutuan oleh seorang sekutu menjadi property bersama oleh seorang sekutu. Ketika persekutuan dibubarkan, klaim para sekutu atas aktiva diukur berdasarkan jumlah saldo dalam akun modal masing-masing. Karakteristik lain dari persekutuan adalah perwakilan bersama (mutual agency). Setiap sekutu adalah perwakilan dari persekutuan. Tindakan masing-masing sekutu mengikat seluruh persekutuandan menjadi kewajiban seluruh sekutu. Contohnya, setiap sekutu dapat mengikat kontrak atas nama seluruh anggota persekutuan. Inilah mengapa perselutuan harus didirikan hanya dengan orang-orang yang anda percayai. Hak penting sekutu adalah partisipasi dalam laba persekutuan. Laba bersih dan rugi bersih didistribusikan di antara sekutu berdasarkan perjanjian mereka. Persekutuan, seperti juga perusahaan perorangan, adalah entitas yang tidak dikenakan pajak (nontaxable entity) dan tidak membayar pajak penghasilan. Namun demikian, pendapat dan beban dan hasil lainnyadari operasi persekutuan harusPUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 16
  17. 17. dilaporkan secara tahunan kepada IRS. Para sekutu harus, melaporkan bagian mereka atas laba persekutuan pada SPT Pajak pribadi masing-masing. Suatu persekutuan didirikan berdasarkan satu kontrak, disebut perjanjian persekutuan (partnership agreement) atau akta pendirian persekutuan (articles of partnership). Perjanjian tersebut harus memuat pernyataan mengenai hal-hal antara lain jumlah yang akan diinvestasikan, batas untuk penarikan oleh sekutu atau prive (withdrawals), distribusi laba atau rugi, dan masuk serta keluarnya para sekutu. Jenis lain dari persekutuan yang biasa adalah persekutuan terbatas (limited partnership). Persekutuan terbatas adalah bentuk hukum yang unik yang memperoleh sekutu yang tidak terlibat dalam kegiatan operasional untuk memperoleh kewajiban terbatas. Sisa sekutu yang lain disebut sebagai sekutu terbatas (limited partners). Bentuk persekutuan lebih jarang dipakai dibanding dengan perusahaan perorangan dan PT. namun untuk kebanyakan tujuan usaha, keuntungan bentuk persekutuan lebih besar dibanding kerugiannya. Persekutuan relative mudah dan murah untuk dikelola, hanya memerlukan perjanjian antara dua orang atau lebih. Keuntungan persekutuan yang lain adalah mempunyai lebih banyak modal, keahlian manajerial, dan pengalaman dibandingkan dengan perusahaan perorangan. Oleh karena persekutuan adalah entitas yang tidak dikenakan pajak, gabungan pajak penghasilan yang dibayar oleh masing-masing sekutu dapat lebih rendahdibandingkan pajak penghasilan yang akan dibayar oleh PT, yang merupakan entitas yang dikenakan pajak. Kerugian utama dari persekutuan adalah sifat tanggung jawab renteng atau tak terbatas untuk para sekutu. Kerugian persekutuan yang lainadalah umurnya terbatas, danseorang sekutu dapat mengikat kontrak untuk persekutuan. Selain itu, memperoleh modal dsalam jumlah besar lebih sulit bagi persekutuan dibandingkan perseorangan Terbatas. Untuk mengatasi keterbatasan ini, bentuk organisasi campuran yang lain, seperti perusahaan dengan tanggung jawab terbatas (limited liability corporation—LLC), telah menggantikan persekutuan sebagai bentuk organisasi. Perusahaan dengan Tanggung Jawab Terbatas (LLC) Perusahaan dengan tanggung jawab terbatas (limited liability corporation—LLC) adalah bentuk badan usaha yang relative baru yang menggabungkan keuntungan bentuk PT dengan persekutuan. Banyak sifat persekutuan yang dipegang oleh LLC. Pemilik LLC disebut “anggota” daripada “sekutu”. Para anggota harus membuatPUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 17
  18. 18. perjanjian operasional (operating agreement), yang mirip dengan perjanjian persekutuan. Sebagai contoh, perjanjian opersaional biasanya menunjukkan bagaimana laba didistribusikan kepada para anggota. Jadi, tidak seperti PT, laba tidak harus didistribusikan berdasarkan jumlah lembar saham yang dimiliki masing-masing anggota. Bahkan laba dapat didistribusikan berdasarkan jumlah waktu yang dicurahkan masing- masing anggota untuk usaha. Untuk tujuan pajak, suatu LLC dapat memilih untuk diperlakukan layaknya persekutuan. Dengan cara ini, laba dialihkan dari LLC dan dikenakan pajak terhadap SPT Pajak masing-masing anggota. Jadi LLC dapat menghindari pajak berganda seperti karakteristik Perseroan Terbatas. Kecuali jika disebutkan spesifik dalam perjanjian operasional, LLC mempunyai umur yang terbatas dan harus dibubarkan ketika seorang anggota keluar. Sebagai tambahan, para anggota dapat memilih untuk mengoperasikan LLC sebagai entitas ”yang dikelola anggota (member-managed)”, yang memperbolehkan masing-masing anggota untuk mengikat LLC secara hukum, seperti sekutu mengikat persekutuan. LLC juga mempunyai beberapa sifat PT. Satu sifat PT yang dimiliki LLC adalahtanggung jawab yang terbatas untuk para anggota, bahkan jika mereka aktif berpartisipasi dalam usaha. Jadi, harta pribadi para anggota tidak dapat dituntut ole kreditor dari LLC. SEperti PT, LLc harus mengisi formulir “akta pendirian” dengan instansi pemerintah yang berwenang. Sebagai tambahan, LLC dapat memilih untuk “dikelola manager (manager-managed)” dibandingkan “dikelola anggota”. Dalam struktur “dikelola manajer”, hanya anggota yang diberi wewenang yang dapat mengikat LLC secara hukum. Ini memungkinkan para anggota untuk mendapatkan laba dari LLC tanpa harus menaruh perhatian tentang pengelola usaha seperti halnya pemegang saham dari PT. Perbandingan Karakteristik Jenis-jenis Badan Usaha Tampilan 1 mengikhtisarkan empat bentuk badan usaha yang dibahas dalam bagian ini. Kolom-kolom dalam Tampilan 1 adalah karakteristik utama dari bentuk organisasi: kemudahan pendirian, tanggung jawab hukum, perpajakan, batasan umur badan usaha, dan akses terhadap modal. Ketika seorang ahli yang terlibat dalam sejumlah pendirian usaha menjawab ketika ditanya struktur mana yang paling baik: “Tergantung. SetiapPUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 18
  19. 19. situasi di mana saya terlibat berbeda-beda. Anda tidak dapat beranggapan bahwa satu bentuk lebih baik dibandingkan dengan yang lain.” Umumnya, bentuk PT akan lebih disukai jika usaha sangat berisiko dan memerlukan akses terhadap modal yang jumlahnya besar. Sebaliknya, tiga bentuk lainnya mempunyai keuntungan masing- masing, tergantung kebutuhan akan kemudahan, batasan tanggung jawab, fleksibilitas, dan pertimbangan pajak. Tampilan 1 Karakteristik Bentuk Organisasi Bentuk Kemudahan Tanggung Perpajakan Batasan Akses Organisasi Pendirian Jawab Umur Badan terhadap Hukum Usaha Modal Perusahaan Sederhana Tidak Tidak Ya Terbatas perorangan terbatas dikenakan pajak Perseroan Rumit Tanggung Dikenakan Tidak Luas Terbatas (PT) jawab pajak terbatas Persekutuan Sederhana Tidak Tidak Ya Sedang terbatas dikenakan pajak Perusahaan Moderat/Sedang Tanggung Tidak Ya Sedang dengan jawab dikenakan Tanggung terbatas pajak Jawab berdasarkan Terbatas pilihan (LLC) b. Pelaporan Ekuitas untuk Berbagai Bentuk Badan Usaha Pemilik usaha apapun menaruh perhatian terhadap proporsi kepemilikan mereka dan perubahan kepemilikannya. Hal ini disebabkan proporsi kepemilikan pemilik sering menentukan bagian atas laba dan nilai kepentingan kepemilikan. Sebagai hasilnya, suatu usaha melaporkan saldo ekuitas pemilik dan perubahannya. Dalam bagian berikut ini, laporan ekiutas tersebut akan diilustrasikan untuk masing-masing bentuk badan usaha. Pelaporan Ekuitas untuk Perubahan Perorangan Karena perusahaan perorangan adalah entitas terpisah untuk tujuan akuntansi, transaksi-transaksi pada perusahaan perorangan harus dipisahkan dari urusan pribadi pemilik. Hanya dengan cara ini kondisi keuangan dan hasil operasional perusahaan perorangan dapat diukur dan dilaporkan secara akurat.PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 19
  20. 20. Pencatatan untuk perusahaan perorangan telah diilustrasikan sebelumnya pada buku teks ini. Pencatatan tersebut mencangkup penggunaan akun modal untuk mencatat investasi pemilik dalam usahanya. Pada akhir periode, laba bersih atau rugi bersih ditutup ke akun modal pemilik dengan menggunakan akun Ikhitasar Laba Rugi. Penarikanoleh pemilik dicatat dalam akun Penarikan oleh Pemilik atau Prive Pemilik (drawing). Pada akhir periode, akun prive ditutup ke akun modal pemilik, dan laporan perubahan ekuitas pemilik disiapkan. Laporan Perubahan Ekuitas Pemilik mengikhtisarkan perubahan dalam modal pemilik untuk suatu periode tertentu. Sebagai ilustrasi, laporan perubahan ekuitas pemilik untuk suatu perusahaan perorangan, Greene Landscapes, yang dimiliki Ducan Greene, ditunjukkan sebagai berikut: Greene Landscapes Laporan Perubahan Ekuitas Pemilik Untuk Tahun yang Berakhir Tanggal 31 Desember 2006 Modal Duncan Greene, 1 Januari 2006 $345 0 0 0 Laba bersih $ 79 0 0 0 Dikurangi prive 35 0 0 0 Peningkatan dalam ekuitas pemilik 44 0 0 0 Modal Duncan Greene, 31 Desember 2006 $389 0 0 0 Pelaporan Ekuitas untuk Peseroan Terbatas (PT) Pencatatan untuk Perseroan Terbatas diilustrasikanpada Bab 12. pencatatan ini mencangkup penggunaan akun modal saham, serti Saham Biasa dan Saham Preferen, untuk mencatat investasi oleh pemegang saham. Melalui proses penutupan, dividend an laba bersih atau rugi bersih dicatat dalam akun laba ditahan. Perubahan signufikan dalam ekuitas pemegang saham dilaporkan dalam periode terjadinya. Ketika perubahan dalam ekuitas pemegang saham hanya disebabkan oleh laba bersih atau rugi bersih dan dividen, laporan laba ditahan seperti yang diilustrasikan dalam bab sebelumnya sudah memadai. Namun demikianm, ketika Perseroan Terbatas juga mempunyai perubahan dalam saham dan akun agio saham, laporan perubahan ekuitas pemegang saham (statement of stockholders’ equity) biasanya disiapkan. Laporan ini biasanya disiapkan dalam bentuk kolom-kolom, dimana setiap kolom menunjukkan klasifikasi utama ekuitas pemegang saham. Perubahan dalam setiap klasifikasi utama ekuitas pemegang saham. Perubahan dalam setiap klasifikasi digambarkan dalam kolom sebelah kiri. Tampilan 2 mengilustrasikan laporan perubahan ekuitas pemegang saham untuk Telex Inc.PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 20
  21. 21. Tampilan 2 Laporan Perubahan Ekuitas Pemegang Saham Telex Inc. Laporan Perubahan Ekuitas Pemegang Saham Untuk Tahun yang Berakhir Tanggal 31 Desember 2006 Saham Saham Agio Laba Saham Total Preferen Biasa Saham Ditahan diperoleh kembali Saldo 1 $5.000 $3.000 $10.000 $2.000 $(500 $19.500 Januari 2006 Laba 850 850 bersih Dividen 250 250 Saham preferen Dividen 400 400 saham biasa Penerbitan 50 500 550 tambahan saham biasa Perolehan 30 30 kembali saham Saldo 31 $ 5.000 $ 3.050 $10.500 $2.200 $530 $20.220 Desember 2006 Laporan Ekuitas untuk Persekutuan dan Perusahaan dengan Tanggung Jawab Terbatas (LLC) Pelaporan perubahan dalam akun modal persekutuan mirip dengan perusahaan perorangan, dengan pengecualian adanya akun modal pemilik untuk setiap sekutu. Perubahan dalam akun-akun modal pemilik untuk satu periode tertentu dilaporkan dalam laporan perubahan ekuitas persekutuan (statement of partnership equity). Laporan perubahan ekuitas persekutuan mengungkapkan setiap akun modal sekutu dalam kolom-kolom dan alasan-alasanperubahan modal dalam baris. Tampilan 3 mengilustrasikan pengungkapan Investor Associates, persekutuan Dan Cross dan Kelly Baker. Tampilan 3 Laporan Perubahaan Ekuitas Persekutuan Investors AssociatesPUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 21
  22. 22. Laporan Perubahan Ekuitas Persekutuan Untuk Tahun yang Berakhir Tanggal 31 Desember 2006 Modal Modal Total modal Dan Kelly persekutuan Cross Baker Saldo, 1 Januari 2006 $245 0 0 0 $365 0 0 0 $610 0 0 0 Tambahan modal 50 0 0 0 50 0 0 0 Laba bersih tahun berjalan 40 0 0 0 80 0 0 0 120 0 0 0 Dikurangi prive sekutu (5 0 0 0 (45 0 0 0 (50 0 0 0 Saldo, 31 Desember 2006 $330 0 0 0 $400 0 0 0 $730 0 0 0 Pelaporan ekuitas untuk LLC mirip dengan persekutuan. Namun nama laporannya adalah laporan perubahan ekuitas anggota (statement of members’ equity). Laporan ekuitas anggota mengungkapkan perubahan dalam ekuitas anggota mengungkapkan perubahan dalam ekuitas anggota untuk suatu periode. Pengungkapannya sangat mirip dengan Tampilan 3, kecuali kolom-kolomnya adalah anggota LLC, bukan sekutu. Laporan perubahan ekuitas anggota untuk HealthNet, LLC diilustrasikan dalam Tampilan 4. Tampilan 4. Laporan Perubahan Ekuitas Anggota. HealthNet, LLG Laporan Perubahan Equitas Anggota Untuk Tahun yang berakhir Tanggal 31 Desember 2006 Ekuitas Anggota Ekuitas Total Ekuitas Dr. Roland Annggota Anggota Campbell Dr. Phyllis Lambert Saldo, 1 Januari 2006 $320.000 $175.000 $495.000 Tambahan Modal 25.000 25.000 Laba bersih tahun berjalan 280.000 240.000 520.000 Dikurangi Prive Sekutu (200.000) (180.000) (380.000) Saldo, 31 Desember 2006 $400.000 $260.000 $660.000 Akuntasi untuk Persekutuan dan Perusahaan dengan Tanggung Jawab Terbatas. Sebagian besar pencatatan sehari-hari untuk persekutuan atau LLC sama dengan pencatatan untuk bentuk organisasi usaha lainnya. Sistem akuntansi yang digambarkan dalam bab-bab sebelumnya dapat, dengan beberapa perubahan, digunakan oleh persekutuan atau LLC. Namun demikian, pendirian, pembagian laba bersih, pembubaran, dan likuidasi persekutuan dan LLC memberi warna unik transaksi.PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 22
  23. 23. Dalam bagian berikutnya dari bab ini, akan dibahas dan diilustrasikan transaksi- transaksi yang unik ini untuk persekutuan dan LLC. Karena LLC diperlakukan sama seperti persekutuan, kecuali istilah “anggota” dan “ekuitas anggota” yang digunakan dan bukan “pemilik” atau “modal pemilik”. Akan diperlihatkan ayat jurnal parallel untuk LLC di samping ayat jurnal untuk persekutuan. Pendirian Persekutuan. Dalam pendirian suatu persekutuan, investasi masing-masing sekutu dicatat pada ayat jurnal yang terpisah. Aktiva yang didistribusikan oleh seorang sekutu didebit kea kun- akun aktiva persekutuan. Jika kewajiban diterima oleh persekutuan, akun-akun kewajiban persekutuan dikredit. Akun modal sekutu dikredit sebesar jumlah bersihnya. Se bagai ilustrasi, asumsikan bahwa Joseph Stevens dan Early Foster, pemilik toko perangkat keras untuk balapan, sepakat untuk menggabungkan usaha mereka dalam suatu persekutuan. Masing-masing akan mengkontribusikan sejumlah kas dan aktiva lainnya. Stevens dan Foster juga sepakat bahwa persekutuan akan menanggung kewajiban dari usaha-usaha mereka yang terpisah sebelumnya. Ayat jurnal untuk mencatat aktiva yang dikontribusikan dan kewajiban yang ditransfer oleh Stevens adalah sebagai berikut: 1 April Kas 7 2 0 0 00 Piutang usaha 16 3 0 0 00 Persediaan 26 7 0 0 00 Peralatan toko 5 4 0 0 00 Peralatan kantor 1 5 0 0 00 Penyisihan piutang tak tertagih 1 5 0 0 00 Utang usaha 2 6 Modal Joseph Stevens 55 0 0 0 00 Ayat jurnal yang mirip seperti di atas akan mencatat aktiva yang dikontribusikan dan kewajiban yang ditransfer oleh Foster. Di setiap jurnal, aktiva bukan kas dicatat pada nilai yang disepakati bersama oleh para sekutu. Nilai ini biasanya berbeda dari nilai buku aktiva dalam catatan usaha-usaha yang sebelumnya terpisah. Sebagai contoh, peralatan toko dicatat sebesar $5.400 dalam ayat jurnal di atas yang sebelumnya mempunyai nilai buku sebesar $10.000 dikurangi akumulasi penyusutan sebesar $6.500). Sebagi contoh selanjutnya, piutang yang dikontribusikan kepada persekutuan dicatat pada nilai wajarnya. Hanya piutang yang dapat ditagih yang biasanya ditransfer ke persekutuan.PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 23
  24. 24. Distribusi Laba. Sebagian besar persekutuan dibubarkan karena para sekutu tidak sepakat bagaimana laba didistribusikan dengan adil. Karena itu, metode distribusi laba persekutuan harus dinyatakan dalam perjanjian persekutuan. Jika tidak ada perjanjian atau perjanjian tidak menyebutkan distribusi laba bersih atau rugi bersih, semua sekutu didistribusi sama rata. Namun demikian, jika seorang sekutu mengkontribusikan bagian modal yang lebih besar dibandingkan yang lain, maka laba bersih harus didistribusikan untuk mencerminkan kontribusi jasa yang berbeda. Bagian berikut akanmengi;lustrasikan perjanjian persekutuan yang mengakui perbedaan-perbedaan ini. Distribusi Laba –Jasa para Sekutu Satu metode untuk mengakui perbedaan dalam kemampuan para sekutu dan jumlah waktu yang dicurahkan untuk usaha mencakup penyisihan gaji (salary allowance) untuk para sekutu. Karena sekutu secara hukum bukan karyawan dari persekutuan, penyisihan tersebut diperlakukan sebagai distribusi laba bersih dan kredit kea kun modal sekutu. Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa perjanjian persekutuan Jennifer Stone dan Crystal Mills mencakup penyisihan gaji bulanan. Stone akan menerima penyisihan bulanan sebesar $2.000 per bulan ($24.000 setahun). Laba bersih yang tersisa setelah penyisihan gaji akan dibagi sama rata. Asumsikan juga laba bersih tahun berjalan adalah $ 75.000. Satu laporan mengenai distribusi laba bersih dapat disajikan sebagai laporan terpisah yang menyertai neraca dan laporan laba rugi atau diungkapkan dalam laporan modal persekutuan. Format lain adalah untuk menambah distribusi laba di bawah laporan laba rugi. Jika format terakhir yang digunakan, bagian paling bawah dari laporan laba rugi akan ditampilkan sebagai berikut : Laba bersih …………………………………………………………..$75.000 Distribusi laba bersih : J Stone C. Mills Total Penyisihan gaji setahun $30.000 $24.000 $54.000 Sisa laba 10.500 10.500 21.000 Laba bersih $40.500 $34.500 $75.000 ======= ====== =======PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 24
  25. 25. Distribusi laba bersih dicatat sebagai ayat jurnal penutup, bahkan jika para sekutu tidak secara nyata menarik jumlah penyisihan gaji mereka. Ayat jurnal untuk mendistribusikan laba bersih adalah sebagai berikut: 31 Des Ikhtisar Laba Rugi 75 0 0 00 Modal Jennifer stone 40 5 0 0 00 Modal Crystal Mills 34 5 0 0 00 Jika Stone dan Mills telah menarik penyisihan gaji bulanan mereka, penarikan tersebut akan mendebet akun prive mereka selama tahun tersebut. Pada akhir tahun berjalan, saldo debit sebesar $30.000 dan $24.000 pada akun prive mereka akan dipindahkan sebagai pengurangan akun modal masing-masing. Akuntan harus hati-hati dalam membedakan antara penyisihan gaji dan prive sekutu. Jumlah alaba bersih yang didistribusikan ke masing-masing akun modal sekutu selama tahun tersebut. Dalam beberapa kasus, perjanjian persekutuan dapat membatasi jumlah prive yang dapat dilakukan seorang sekutu selama satu periode. Distribusi Laba—Jasa Para Sekutu dan Investasi Para sekutu dapat menyetujui bahwa rencana yang paling adil dalam distribusi laba adalah mencangkup (1) Penyajian gaji dan (2) bunga atas investasi modal. Laba yang tersisa akan dibagi sesuai dengan kesepakatan bersama. Sebagai contoh, asumsikan bahwa perjanjian persekutuan untuk Stone dan Mills mendistribusikan laba sebagai berikut: 4. Penyisihan gaji bulanan sebesar $2.500 untuk Stone dan $2.000 untuk Mills. 5. Bunga sebesar 12% atas saldo modal masing-masing sekutu pada tanggal 1 Januari. 6. Laba bersih yang tersisa akan dibagi sama rata. Stone mempunyai saldo kredit sebesar $80.000 dalam akun modalnya pada tanggal 1 Januari tahun fiscal berjalan, dan Mills mempunyai saldo kredit sebesar $60.000 dalam akun modalnya. Laba bersih tahun berjalan sebesar $75.000 akan didistribusikan sebagai berikut:PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 25
  26. 26. Laba bersih……………………………………………………………………$75.000 Distribusi laba bersih: J. Stone C. Mills Total Penyisihan gaji setahun…………………………...$30.000 $24.000 $54.000 Penyisihan bunga……………………………………. 9.600 7.200 16.800 Sisa laba…………………………………………… 2.100 2.100 4.200 Laba bersih……………………………………….....$41.700 $33.300 $75.000 ======= ======= ======= 0,12 x $80.000 0,12 x $60.000 Untuk contoh di atas, ayat jurnal untuk menutup akun ikhtiasar laba rugi ditunjukkan berikut ini: 31 Des Ikhtisar Laba Rugi 75 0 0 0 00 Modal Jennifer Stone 41 7 0 0 00 Modal Crystal Mills Distribusi Laba—Penyisihan Melebihi Laba Bersih Pada contoh sebelumnya, laba bersih melebihi total penyisihan gaji dan bunga. Jika laba bersih kurang dari total penyisihan, maka saldoyang tersisa akan menjadi jumlah negatif. Jumlah ini harus didstribusikan kepada para sekutu sebagaimana seperti rugi bersih. Untuk mengilustrasikan, asumsikan penyisihan gaji dan bunga sama seperti contoh sebelumnya, akan tetapi laba bersih adalah $50.000. Penyisihan gaji dan bunga berjumlah total $39.600 untuk Stone dan $31.200 untuk Mills. Jumlah dari angka ini, $70.800, melebihi laba bersih $50.000 sebesar $20.800 ini harus didistribusikan kepada Stone dan Mills. Dalam perjanjian persekutuan, setiap laba atau rugi bersih yang tersisa setelah dikurangi dengan penyisihan didistribusikan sama rata antara Stone dan Mills. Jadi, setiap sekutu dialokasikan setengah dari $20.800, dan $10.400 dikurangi dari bagian penyisihan masing-masing sekutu. Distribusi akhir dari bersih antara Stone dan Mills ditunjukkan di bawah ini: Laba bersih……………………………………………………………$50.000 Distribusi laba bersih: J. Stone C. Mills Total Penyisihan gaji setahun…………………………………$30.000 $24.000 $54.000 Penyisihan Bunga……………………………………….. 9.600 7.200 16.800 Total………………………………………………….. $39.600 $31.200 $70.800PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 26
  27. 27. Dikurangi kelebihan penyisihan dari laba…………….. 10.400 10.400 20.800 Laba bersih………………………………………………. $29.200 $20.800 $50.000 ======= ======= ======= Ketika menutup ikhtisar Laba Rugi pada akhir tahun, $29.200 akan dikredit ke Modal Jennifer Stone dan $20.800 akan dikredit ke Modal Crystal Mills.PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR- UMB Dra. Rumini, MM. PENGANTAR AKUNTANSI II 27

×