1. Relatório Contábil Relatórios Contábeis
É a exposição resumida e ordenada de dados colhidos Os Relatórios são elaborados de acordo com as
pela Contabilidade. necessidades dos usuários.
Relatórios Contábeis Demonstrações Contábeis
Relatórios As Demonstrações Contábeis são o conjunto de
Contábeis informações que devem ser obrigatoriamente divulgadas,
anualmente, segundo a lei 6404/76, pela administração de
uma sociedade por ações (SA) e representa a sua prestação
de contas para os sócios e acionistas A prestação anual de
acionistas.
Obrigatórios Não Obrigatórios contas é composta pelo Relatório da Administração, as
Demonstrações Contábeis e as Notas Explicativas que
as acompanham, o Parecer dos Auditores Independentes
(caso houver).
Demonstrações
Contábeis ou
Financeiras
1

2. Demonstrações Contábeis Obrigatórias Demonstrações Contábeis Obrigatórias
Art. 176 da Lei 6.404/76 Sociedades Anônimas
Demonstrações Aberta Fechada
Balanço Patrimonial X X
Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Abertas Fechadas
X
Acumulados (DLPA)
Demonstração das Mutações do Patrimônio
X
Líquido (DMPL)
• Balanço Patrimonial
Demonstração do Resultado do Exercício • Balanço Patrimonial
X X • DMPL
(DRE) • DLPA
• DRE
• DRE
Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) X X* • DFC
• DFC *
Demonstração do Valor Adicionado (DVA) X • DVA
* Somente para Companhias Fechada com Patrimônio Líquido, na data do balanço,
superior a R$ 2.000.000,00 * Somente para empresas com Patrimônio Líquido superior a R$ 2.000.000,00
Demonstrações Contábeis Obrigatórias Balanço Patrimonial
Sociedades Limitadas
O Balanço Patrimonial é a “mais importante” demonstração
Comuns Sociedades de contábil que tem por objetivo evidenciar a situação
ME e EPP Receita entre Grande Porte patrimonial da entidade em um dado momento
R$ 2.400.000 e Receita superior a
Receita até R$ 2.400.000
R$ 240.000.000 e Ativo até R$ 300.000.000 ou Ativo
240.000.000
R$ 240 000 000 superior a R$ 240 000 000
i 240.000.000
ATIVO PASSIVO
• Balanço Patrimonial OBRIGAÇÕES
• Balanço Patrimonial (Exigível)
• DRE BENS
• Nenhuma • DRE
• DLPA +
• DLPA
• DFC DIREITOS PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
(Não Exigível)
Balanço Patrimonial Demonstração do Resultado do Exercício
A Demonstração do Resultado do Exercício visa fornecer
os resultados (lucro ou prejuízo) auferidos pela empresa em
Balanço Patrimonial determinado exercício, diante do confronto das receitas e
$$$$$$$$
ATIVO PASSIVO $$$ despesas apuradas segundo o regime de competência, os
p p g g p ,
$
$ quais serão transferidos para contas do Patrimônio
Aplicações $$$$$$$$ Origens $$$$$$$$ Líquido.
Próprios e de Terceiros
2

3. Demonstração do Resultado do Exercício Integração Balanço e DRE
D.R.E
DRE
Receita
Receitas de Vendas 100.000
(-) Despesa/Custo
( – ) Despesas (60.000) Capital de Terceiros
(outras fontes) Lucro Líquido
( = ) Lucro 40.000
Balanço Patrimonial
DRE
Dividendos
ATIVO PASSIVO
Receitas de Vendas 60.000
( – ) Despesas (100.000) Aplicacões
de P. Líquido
( = ) Prejuízo (40.000) Recursos
Investidores
DLPA DLPA
A Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados
evidencia de maneira clara as movimentações do resultado PASSIVO 31.12.X2 31.12.X1
do período, bem como sua distribuição, ou seja, busca PATRIMÔNIO LÍQUIDO
demonstrar toda a destinação ou aplicação do resultado
ç p ç Capital Social
p 600.000 500.000
do período. Reservas 22.000 20.000
Lucros Acumulados 84.000 50.000
DLPA DMPL
A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
DRE evidencia a movimentação de todas as contas do
Receitas 100.000 DLPA Patrimônio Líquido ocorrida no exercício.
( – ) Despesas (60.000) Saldo Inicial 50.000
( = ) Lucro 40.000 ( + ) Lucro do Exercício 40.000 É obrigatória para as Cias. Abertas.
( – ) Reservas (2.000)
( – ) Dividendos (4.000)
( = ) Saldo Final 84.000
3

4. DMPL DMPL
PASSIVO 31.12.X2 31.12.X1 Lucros
Movimentação Capital Reservas Total
Acum.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Saldo Inicial 500.000 20.000 50.000 570.000
Capital Social 600.000 500.000
( + ) Aumento Capital 100.000 100.000
Reservas 22.000 20.000
( + ) Lucro Líquido 40.000 40.000
Lucros Acumulados 84.000 50.000
( ± ) Reservas 2.000 (2.000) -
706.000 570.000
( – ) Dividendos (4.000) (4.000)
( = ) Saldo Final 600.000 22.000 84.000 706.000
Inclusão da DLPA na DMPL Demonstração do Valor Adicionado
A Demonstração do Valor Adicionado demonstra quanto de
riqueza a empresa adicionou ao seu produto final e de que
forma essa riqueza foi distribuída entre os vários fatores de
p
produção - empregados, acionistas, governo, financiadores
ç p g g
DMPL DLPA etc.
Demonstração do Valor Adicionado Demonstração do Valor Adicionado
DVA
Valor Adicionado distribuído em 2004 – Petrobrás
Receitas 100.000
( – ) Insumos (60.000)
( = ) Valor Adicionado 40.000
Distribuição do Valor Adicionado
Funcionários 10.000
Governo 8.000
Bancos 2.000
Acionistas 5.000
Retido 15.000
4

5. Demonstração do Valor Adicionado Demonstração dos Fluxos de Caixa
Valor Adicionado distribuído em 2008 - SANASA A Demonstração dos Fluxos de Caixa indica a origem de
todo o dinheiro que entrou no Caixa, bem como a aplicação
de todo o dinheiro que saiu do Caixa em determinado
22% 5%
4% Pessoal e Encargos p
período.
Impostos, Taxas e
Contribuições
No Brasil a Demonstração dos Fluxos de Caixa substituiu a
26% Juros e Aluguéis
43% Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos.
JCP e Dividendos
Lucros Retidos
Demonstração dos Fluxos de Caixa Demonstração dos Fluxos de Caixa
Demonstração dos Fluxos de Caixa
Fluxos de Caixa da Atividade Operacional 10.000
31-Dez-X1 31-Dez-X2 Recebimento de Clientes 100.000
Pagamento a Fornecedores (50.000)
ATIVO ATIVO
Pagamento de Despesas (40.000)
Disponibilidades 10.000 Disponibilidades 50.000 Fluxo de Caixa da Atividade de Investimento (40.000)
•Caixa 1.000 •Caixa 2.000 Aquisição de Imobilizado (40.000)
•Bancos 5.000 •Bancos 30.000
•Aplicações Financeiras 4.000 •Aplicações Financeiras 20.000 Fluxo de Caixa da Atividade de Financiamento 70.000
Captações de Empréstimos 80.000
Amortização de Empréstimos (10.000)
Saldo Inicial 10.000
( ± ) Variação 40.000
Saldo Final 50.000
Sociedades de Grande Porte Complementação
Obrigações:
Elaboração das
demonstrações contábeis
Auditoria independente
Relatório da Administração
Ativo superior a R$ 240 milhões Notas Explicativas
Receita bruta anual Parecer dos Auditores
superior a R$ 300 milhões
Balanço Social
5

6. Relatório da Administração Relatório da Administração
Representa um necessário e importante complemento às Descrição dos negócios, produtos e serviços
demonstrações contábeis publicadas pela empresa, em Conjuntura econômica
termos de permitir o fornecimento de dados e Recursos Humanos
informações adicionais que sejam úteis aos usuários em
ç q j Investimentos
seu julgamento e processo de tomada de decisões. Pesquisa e Desenvolvimento
Novos Produtos e Serviços
Proteção ao Meio Ambiente
Perspectivas e Planos
Notas Explicativas Notas Explicativas
Visa ao completo esclarecimento das Critérios de avaliação dos elementos patrimoniais
demonstrações contábeis. A utilização Investimentos em outras companhias
de notas auxilia também a estética do Obrigações de longo prazo
balanço, tornando-o mais “limpo”, pois p ç p
Composição do capital social
pode-se fazer constar dele determinada Eventos subsequentes
conta pelo seu total, com os detalhes
necessários expostos através de uma
nota explicativa.
Auditoria Independente Parecer dos Auditores
No Brasil a Lei das Sociedades por Ações (Lei nº 6.404 de É o documento por meio do qual o auditor expressa sua
15/12/1976, sendo alterada em parte pela Lei nº 11.638 de opinião informando se as Demonstrações Contábeis foram
28/12/2007), determina que as demonstrações contábeis feitas de acordo com as práticas contábeis brasileiras
sejam auditadas por auditores independentes registrados
j p p g
na CVM (Comissão de Valores Mobiliários). Normas
específicas também exigem que as instituições subordinadas
ao Banco Central do Brasil, à Superintendência de Seguros
Privados e outras também tenham suas demonstrações
contábeis auditadas
6

7. Parecer dos Auditores Parágrafos de um Parecer
As Companhias Abertas, 1.º) Identificação das demonstrações contábeis e definição
Instituições Financeiras, da responsabilidade dos administradores
Sociedades Seguradoras e 2.º) Extensão dos trabalhos
de Previdências Privada 3.º) Opinião b
3 º) O i iã sobre as D
Demonstrações C táb i
t õ Contábeis
estão obrigadas a
publicar as
Demonstrações com o
Parecer da Auditoria
Parecer sem Ressalva (Parte 1) Parecer sem Ressalva (Parte 2)
1. Examinamos os balanços patrimoniais da Entidade X em 2. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as
normas de auditoria aplicáveis no Brasil e compreenderam:
31 de dezembro de 20X2 e 20X1, e as respectivas
a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevância
demonstrações do resultado, das mutações do
dos saldos, o volume de transações e o sistema contábil e de
patrimônio líquido, dos fluxos de caixa e do valor
controles i t
t l internos d E tid d b) a constatação, com b
da Entidade; t t ã base
adicionado, correspondentes aos exercícios findos naquelas em testes, das evidências e dos registros que suportam os
datas, elaborados sob a responsabilidade de sua valores e as informações contábeis divulgadas; e c) a
administração. Nossa responsabilidade é a de expressar avaliação das práticas e das estimativas contábeis mais
uma opinião sobre essas demonstrações contábeis. representativas adotadas pela administração da Entidade,
bem como da apresentação das demonstrações contábeis
tomadas em conjunto.
Parecer sem Ressalva (Parte 3) Tipos de Pareceres
3. Em nossa opinião, as demonstrações contábeis acima
referidas representam adequadamente em todos os Parecer sem Ressalva
(limpo)
aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira de
da Entidade X em 31 de dezembro de 20X2 e de 20X1, o Parecer com Ressalva
resultado de suas operações, as mutações de seu
patrimônio líquido, os seus fluxos de caixa e os valores Parecer Adverso
adicionados nas operações referentes aos exercícios findos
naquelas datas, de acordo com as práticas contábeis
Negativa de Parecer
adotadas no Brasil.
7

8. Parecer sem Ressalva Parecer com Ressalva
“Tudo está em Ordem” “Existem algumas coisas que não correspondem à
verdade”
“Em nossa opinião, as demonstrações contábeis
acima referidas representam adequadamente em “Em nossa opinião, exceto pela falta de divulgação
todos os aspectos relevantes (...)” da informação mencionada no parágrafo anterior,
as demonstrações contábeis acima referidas
representam adequadamente em todos os
aspectos relevantes (...)”
Parecer Adverso Negativa de Parecer
“Tudo está errado ou a maioria está em desacordo “Não é possível concluir-se pelo certo e nem pelo
com a realidade” errado”
“Em nossa opinião, devido à relevância dos efeitos
p , “Devido à relevância do assunto mencionado no
do assunto comentado no parágrafo anterior, as parágrafo anterior, a extensão de nosso exame não
demonstrações contábeis acima referidas não foi suficiente para nos possibilitar emitir, e por isso
representam adequadamente em todos os não emitimos opinião sobre as demonstrações
aspectos relevantes (...)” contábeis referidas no parágrafo 1”
Maiores Empresas de Auditoria do Mundo Rodízios de Empresas de Auditoria
Instrução CVM 308 de 14 de maio de 1999
Art. 31. O Auditor Independente – Pessoa Física e o Auditor
Independente – Pessoa Jurídica não podem prestar
serviços para um mesmo cliente, por prazo superior a
cinco anos consecutivos, contados a partir da data desta
Instrução, exigindo-se um intervalo mínimo de três anos
para a sua recontratação.
8

9. Rodízios de Empresas de Auditoria Período de Apresentação
Deliberação CVM 549 de 10 de setembro de 2008
“(...) facultar que as companhias abertas não substituam EXERCÍCIO SOCIAL
(Período Contábil)
seus atuais auditores independentes até a data de
emissão do parecer de auditoria para as demonstrações
12 meses
financeiras relativas ao exercício social a se encerrar em
2011 (...)”
01 - JAN 31 - DEZ
Requisitos para Publicação Requisitos para Publicação
Cia. Moreira
Dados Fundamentais para Publicação:
Balanços Patrimoniais em 31/12/X2 e 31/12/X1
Em R$ mil
Denominação da Empresa Ativo 31.12.X2 31.12.X1 Passivo 31.12.X2 31.12.X1
Caixa Contas
Título da demonstração (BP, DRE....)
Data do exercício social Estoques Impostos
Valores do exercício referência e anterior Móveis Capital
Moeda e representação (mil, milhões...)
Assinatura dos Administradores
Assinatura do Contabilista legalmente habilitado Diretor Contador
Eliminação de 3 Dígitos Eliminação de 6 Dígitos
Em R$ Em R$
Ano 2004 Ano 2003 Ano 2004 Ano 2003
537.951.355.415 276.580.182.450 537.951.355.415 276.580.182.450
537.951.355.415 276.580.182.450 537.951.355.415 276.580.182.450
Em R$ mil Em R$ milhões
Ano 2004 Ano 2003 Ano 2004 Ano 2003
537.951.355 276.580.182 537.951 276.580
9

10. Publicação das Demonstrações Publicação das Demonstrações
As publicações legais de uma S/A cuja sede é, por exemplo,
Publicação no Estado de São Paulo, deverão ser feitas:
No Diário Oficial do Estado de São Paulo, e
Em outro jornal de grande circulação editado na
Diário localidade em que está situada a sede da companhia.
Oficial
Outro
Jornal de
Grande
Circulação
Publicação das Demonstrações Prazo para Publicação
Entende-se por “jornal” o que se publica, no mínimo, As Demonstrações Contábeis deverão ser publicados até
cinco dias na semana, a exemplo do próprio Diário Oficial do 5 dias antes da Assembléia Geral Ordinária (art. 133 § 3º
Estado de São Paulo que tem cinco publicações semanais. da Lei 6.404/76)
E por “grande circulação” entende-se o jornal cuja
distribuição é feita na localidade em que é editado de forma
regular e de fácil acesso aos acionistas.
Balanço Social Balanço Social
É um demonstrativo publicado anualmente pela empresa No balanço social a empresa mostra o que faz por seus
reunindo um conjunto de informações sobre os projetos, profissionais, dependentes, colaboradores e
benefícios e ações sociais dirigidas aos empregados, comunidade, dando transparência às atividades que
investidores,
investidores analistas de mercado acionistas e à
mercado, buscam melhorar a qualidade de vida para todos Ou seja
todos. seja,
comunidade. sua função principal é tornar pública a responsabilidade
social empresarial, construindo maiores vínculos entre a
empresa, a sociedade e o meio ambiente.
10

11. Selo IBASE Empresas que receberam o Selo IBASE
É conferido anualmente a todas as empresas que publicam o
balanço social. Através deste Selo as empresas podem
mostrar - em seus anúncios, embalagens, balanço social,
sites e campanhas
p p
publicitárias - q
que investem em
educação, saúde, cultura, esportes e meio ambiente.
11