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3.3. retención en la fuente de iva
 

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    3.3. retención en la fuente de iva 3.3. retención en la fuente de iva Document Transcript

    • 3.3 RETENCION EN LA FUENTE DE IVA¿En qué consiste la retención en la fuentede IVA?La retención en la fuente es un mecanismo de recaudo anticipado que tienepor finalidad facilitar, acelerar y asegurar el traslado del impuesto a las arcasdel Estado (Estatuto tributario, artículo 437-1).En lo que respecta al IVA, la retención en la fuente consiste en que elcomprador, a quien en principio le toca pagarle al vendedor el IVA que vaincluido en el precio de adquisición del bien o servicio, detrae del valor apagar un porcentaje establecido del IVA que se le está cobrando, de tal modoque solo le paga una parte al vendedor, y la otra parte se la consignadirectamente al Estado mediante la respectiva declaración de retención enla fuente.Ejemplo: La empresa XYZ Ltda, que es catalogado como GranContribuyente. compra mercancías por valor de $1.000.000 al comerciantePablo Mármol, quien pertenece al régimen común. Para efectos prácticos deeste ejemplo, no se tendrán en cuenta las retenciones en la fuente porconcepto de renta, ni de industria y comercio.Suponiendo que en este ejemplo la venta se encuentra gravada a la tarifadel 16%, la retención en la fuente corresponde al 50% de esta tarifa, así:Precio de venta 1.000.000(+) IVA 160.000 (-) Retención enla fuente - 80.000 (=) Valor apagar $ 1.080.000La declaración de retención en la fuente se debe presentar mensualmente,dentro de los plazos que para el efecto establezca el Gobierno Nacional, yen los formularios oficiales señalados por la DIAN.
    • 2365 Retención en la fuenteDESCRIPCIONRegistra los importes recaudados por el ente económico a los contribuyentes osujetos pasivos del tributo a título de retención en la fuente a favor de laadministración de impuestos nacionales, en virtud al carácter de recaudadorque las disposiciones legales vigentes le han impuesto a los entes económicos,como consecuencia del desenvolvimiento del giro normal del negocio, cuyasactividades y operaciones son objeto de gravamenSUBCUENTAS236505 Salarios y pagos laborales236510 Dividendos y/o participaciones236515 Honorarios236520 Comisiones236525 ServiciosDINAMICACréditos1. Por el importe de la retención que debe efectuar el ente económico.Débitos1. Por los montos cancelados a la Administración de Impuestos Nacionales1355. ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES O SALDOS AFAVORDESCRIPCIÓN
    • Registra los saldos a cargo de entidades gubernamentales y a favor delente económico, por concepto de anticipos de impuestos y los originadosen liquidaciones de declaraciones tributarias, contribuciones y tasas paraser solicitados en devolución o compensación con liquidaciones futuras.DINÁMICADébitosa) Por los valores pagados;b) Por las retenciones en la fuente practicadas al ente económico por losdiferentes conceptos establecidos en la ley;c) Por el valor del porcentaje retenido sobre el impuesto a las ventas almomento de pago o abono en cuenta en la enajenación de bienes corporales,muebles o servicios gravados;d) Por el valor del porcentaje retenido sobre el impuesto de industria ycomercio, al momento del pago o abono en cuenta, en la enajenación debienes o servicios, ye) Por el valor del traslado de la cuenta 2408 -impuesto sobre las ventas porpagar-, en caso de presentarse saldos a favor.Créditosa) Por la aplicación del impuesto o contribución del período gravable al cualcorresponda;b) Por el valor de las sumas obtenidas como devolución, y
    • c) Por el valor causado por el concepto de retenciones sobre los impuestos alas ventas y de industria, comercio y avisos, correspondiente a lasdevoluciones y/o anulaciones de operaciones a través de las cuales seenajenaron bienes corporales muebles o se prestaron servicios gravados.ILUSTRACION GRAFICA DE LOS AGENTES RETENEDORESDE IVALa gráfica siguiente, debe interpretarse conforme a las siguientes reglas:Quienes se encuentren ubicados en un segmento de grado superior, debenpracticarle retención en la fuente por concepto de IVA a los responsables quese encuentran en los segmentos de grados inferiores.Quienes se ubiquen en el mismo segmento no se aplicarán, entre sí,retenciones en la fuente por concepto de IVA.Quienes se encuentren ubicados en un segmento de grado inferior, NOdeben practicarle retención en la fuente por concepto de IVA a losresponsables que se encuentran en los segmentos de grados superiores.
    • Entiades EstatalesGrandesContribuyentesEntidades EmisorasDe Tarjetas debitoy/o créditoResponsables Responsablesregimen del régimen comuncomun autorizados comoretenedoresRegimenSimplificadoPersonas oEntidades noResidentes niDomiciliadasEn el país¿En qué consiste la retención en la fuente que se debe aplicar cuandose compra al régimen simplificado?Los responsables del régimen común que adquieran bienes o serviciosgravados de personas que pertenezcan al régimen simplificado, debenefectuar una retención en la fuente por IVA que corresponde al 50% del IVAque tendría que cobrar el vendedor si no perteneciera al régimensimplificado.Es decir, a pesar de que los responsables del régimen simplificado nopueden cobrar IVA por las ventas de bienes y/o servicios que ejecuten, pordisposición legal se ha dispuesto que los responsables del régimen comúnque le compren al régimen simplificado deben asumir el 50% del IVA que se
    • debería generar si el vendedor cobrara el IVA.En este caso, no se afecta el valor que el comprador debe pagar alvendedor, puesto que esta obligación recae exclusivamente sobre elresponsable del régimen común, y no afecta para nada al responsable delrégimen simplificado.Ejemplo: La empresa XYZ Ltda. compra mercancías por valor de $1.000.000 al comerciante Juan Pérez, quien pertenece al régimensimplificado. Para efectos prácticos de este ejemplo, no se tendrán en cuentalas retenciones en la fuente por concepto de renta, ni de industria ycomercio.En este caso, el señor Juan Pérez no cobra IVA por las mercancíasvendidas, razón por la cual se le debe pagar el valor neto de la venta ($1.000.000).Suponiendo que en este ejemplo la venta se encuentra gravada a la tarifadel 16%, entonces la retención en la fuente correspondería al 50% de estatarifa, de lo cual resulta un impuesto asumido del 8% por concepto de IVAen el valor de la venta, así:Precio de venta 1000.000(+ ) IVA asumido 80.000( - ) Retenciòn en la fuente 80.000( = ) 1.000.000No olvide que si el vendedor hubiese sido responsable del régimencomún, el IVA generado al 16% ascendería a la suma de $ 160.000(1.000.000 x 16%).¿Cómo se trata el IVA asumido por compras al régimen simplificado?Los responsables del régimen común que efectúen la retención en lafuente por compras al régimen simplificado, tienen dos (2) opcionespara tratar el valor retenido.a) Descontarlo en la declaración bimestral del IVA, siempre y cuandocumpla con los requisitos exigidos en los artículos 483 y siguientes delestatuto tributario (Estatuto tributario, artículo 485-1).b) Contabilizarlo como un mayor valor del respectivo costo o gastoen que se incurre.
    • CONTABILIZACION DE LA RETENCION DEL IVAUna de las obligaciones de las empresas o personas naturales pertenecientesal régimen común, que adquieren bienes gravados con el impuesto a lasventas, es la practicar la retención en la fuente por Iva.Por regla general, quien compra, quien hace el pago, debe retener el 50% delvalor del Iva que le haya sido facturado por su proveedor. Para másinformación consulte el documento Retención en la fuente por Iva.Tanto quien efectúa la retención en la fuente por Iva [agente retenedor], comoel retenido [sujeto pasivo] deben realizar la respectiva contabilización.Quien practica la retención, deberá contabilizar como pasivo el valor retenido,puesto que ha dejado de pagar un valor a su proveedor, el valor que haretenido, así que tiene una deuda. Claro que esta deuda no es con elproveedor, sino con la Dian, puesto que el Iva no es de quien vende el productogravado, sino del estado. El vendedor sólo cobra le cobra el Iva al estado.El retenido, debe contabilizar el valor retenido como un activo, puesto que alser objeto de retención, al no pagársele todo el valor de la factura, estáadquiriendo un derecho consistente en la posibilidad de cruzar el valor retenidocon el valor adeudado por Iva. Luego al final del periodo, el retenido dirá a laDian en su declaración de Iva que le cobró $1.000.000 en Iva, por dar unejemplo, pero que pago anticipadamente [cuando le retuvieron] la suma de$500.000, por lo tanto, su deuda real será con la Dian por concepto de Iva seráde $500.000.Supongamos una compra de mercancías por 1.000.000 mas IvaTendremosCompra 1.000.000Iva 160.000Retención por renta 35.000Retención por Iva 80.000Neto pagado 1.045.000
    • El comprador hará la siguiente contabilización:Cuenta Debito Crédito143505 1.000.000240805 160.000236540 35.000236701 80.000111005 1.045.000El vendedor hará la siguiente contabilizaciónCuenta Debito Crédito111005 1.045.000135515 35.000135517 80.000240810 160.0004135XX 1.000.000Este ejemplo también es válido para la contabilización de la retención en lafuente por renta y por Ica, puesto que tanto los principios como losprocedimientos son iguales.CONTABILIZACION DEL IVA CUANDO EL REGIMEN COMUN LE COMPRAAL REGIMEN SIMPLIFICADOPara quienes se inician en el mundo de la contabilidad, les resulta un tantocomplejo la contabilización de las compras que un régimen común hace alrégimen simplificado.Para tratar de ilustrar la correcta contabilización, se trabajará un ejemplo en elcual se incluyan todos los conceptos propios de este tipo de operaciones.Pues bien, manos a la obra.Un régimen común compra a un régimen simplificado el valor de $5.000.000 enmercancías para la venta.En este caso debemos tener en cuenta que el régimen común debe asumir elIva al régimen simplificado, que debe practicar retención la fuente por renta ypor Ica.
    • Tendríamos entonces:Compra 5.000.000Iva sumido 400.000Retención en la fuente por renta 175.000Retención en la fuente por Ica 20.000.El Iva se asume mediante el mecanismo de retención, a una tarifa del 50% delIva teóricamente generado. El Iva generado por una compra de $5.000.000 auna tarifa del 16% es de $800.000, y como la retención es del 50% del Iva,tendremos que el Iva asumido es de $400.000.La retención en la fuente en renta por compras es del 3.5% sobre el valor de lacompra, lo cual da los $175.000.En cuanto a la retención en la fuente por Ica, cada municipio tiene su propiatarifa, por lo que usted deberá verificar cual es la tarifa aplicable en sumunicipio. En el ejemplo se ha aplicado una tarifa del 4×1000, que es laaplicable en el municipio de Neiva, Huila.Al hacer el pago de la compra, el Iva asumido no se tiene en cuenta, puestoque éste es teórico. Al proveedor, esto es, al régimen simplificado solo se ledescuentan las retenciones por renta e Ica, de modo que el régimensimplificado recibirá:Compra 5.000.000(-) Retención por renta 175.000(-) Retención por Ica 20.000Neto a pagar 4.805.0000La contabilización será:Cuenta Debito Crédito143505 5.000.000240815 400.000236540 175.000236701 400.000236801 20.000
    • 111005 4.805.000La única contabilización un poco fuera de lo común, es la del Iva asumido, quese contabiliza como una retención y como un Iva descontable.La contabilización que deberá hacer el régimen simplificado en caso de llevarcontabilidad es:Cuenta Debito Crédito110505 4.805.000135515 175.000135518 20.000413505 5.000.000Vemos que el régimen simplificado no contabiliza el Iva asumido, puesto queeste al ser teórico, solo lo contabiliza el que lo asume. Es teórico porque elrégimen simplificado no cobra Iva, por tanto no existe realmente y no deberácontabilizarlo.