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03 Reforma Tributaria en Bolivia Ley 843
 

03 Reforma Tributaria en Bolivia Ley 843

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Diapositivas del grupo de Contabilidad Básica. Preparado por Lorgio Solíz Castillo. Formación en Auditoría y Administración de Empresas.

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03 Reforma Tributaria en Bolivia Ley 843 03 Reforma Tributaria en Bolivia Ley 843 Presentation Transcript

  • - 1 CONTABILIDAD FINANCIERA Enseñanza apoyada con planillas de Excel XP-2003 Preparada por: Lic. Aud. Lorgio Solíz Castillo Camiri – Santa Cruz BOLIVIA 2007AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 2 TRIBUTOS FISCALES LEYES Nº 843 Y Nº 1606 3AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 3 LEY DE REFORMA TRIBUTARIA  Nuevo sistema tributario reglamentado mediante Ley Nº 843 del 20/05/86  Texto ordenado según DS 24013 del 20/05/95  Modificada por Ley Nº 1606 del 22/12/94 con vigencia a partir del 01/01/95AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 4 LEY DE REFORMA TRIBUTARIA SUS REGLAMENTOS 1. Impuesto al Valor Agregado (IVA) – D.S. Nº 21530 del 22/02/87, modificado por D.S. Nº 24049 del 29/06/95 2. Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA), D.S. Nº 21531 del 27/02/87, modificado por D.S. 24050 del 29/06/95 3. Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), D.S. 24051 del 29/06/95AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 5 LEY DE REFORMA TRIBUTARIA SUS REGLAMENTOS (Continuación..) 4. Impuesto a las Transacciones (IT), D.S. Nº 21532 del 27/02/87, modificado por D.S. Nº 24052 del 29/06/95 5. Impuesto a los Consumos Específicos (ICE), D.S. Nº 21492 del 29/12/86, modificado por D.S. Nº 24053 del 29/06/95 6. Impuesto Municipal a las Transferencias de inmuebles y vehículos automotores (IMT), D.S. 24054 del 29/06/95AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 6 LEY DE REFORMA TRIBUTARIA SUS REGLAMENTOS (Continuación..) 7. Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD), D.S. Nº 24055 del 29/06/95 La modificación de este sistema impositivo fue adecuado a la etapa de cambios que vive el país, luego de promulgarse leyes tales como “Participación Popular, Capitalización, Descentralización” y otras.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 7 CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS VIGENTES I. IMPUESTO NACIONAL IEHD = Impuesto Especial a los hidrocarburos y sus Derivados II. IMPUESTOS NACIONALES COPARTICIPABLES IVA = Impuesto al Valor Agregado RC – IVA = Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado IUE = Impuesto sobre las Utilidades de las EmpresasAFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 8 CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS VIGENTES III. IMPUESTOS NACIONALES COPARTICIPABLES IT = Impuesto a las Transacciones ICE = Impuesto a los Consumos Específicos TGB = Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes IVE = Impuesto a los Viajes al Exterior, también conocido como ISAEAFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 9 CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS VIGENTES IV. IMPUESTOS MUNICIPALES IPB = Impuesto a la Propiedad de Bienes inmuebles y vehículos automotores IMT = Impuesto Municipal a las Transferencias de inmuebles y vehículos automotoresAFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 10 TIPOS DE REGÍMENES I. RÉGIMEN GENERAL Comprende a todas aquellas personas naturales y jurídicas que realizan actividades económicas habituales. Se incorporan también los contribuyentes directos o independientes que perciben ingresos por cuenta propia. II. RÉGIMEN TRIBUTARIO SIMPLICADO Se aplica a comerciantes minoristas, vivanderos y artesanos, que, por sus particulares condiciones socioeconómicas, están liberados de la presentación de formularios de cada impuesto que les corresponde pagar, habiéndose creado un sistema mediante el cual cancelan una cuota fija cada dos meses de acuerdo a sus ingresos y al capital que poseen.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 11 TIPOS DE REGÍMENES III. SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO Corresponde a los propietarios que posean hasta dos vehículos que se dedican al transporte público de pasajeros, sea urbano o interdepartamental. La forma de pago está de acuerdo a cierto ingreso presunto, que varía según el tipo de vehículo y actividad que realicen. IV. RÉGIMEN TRIBUTARIO RURAL UNIFICADO Comprende a todos los propietarios de predios rurales considerados de tamaño medio.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 12 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO  Es trasladado al consumidor final, obliga a que los responsables inscritos en el SII facturen implícitamente el impuesto relativo a los precios de venta de sus bienes y servicios, pero sólo paguen al fisco por la diferencia entre el impuesto facturado (ventas) y el que le facturan terceros (compras). Las ventas generan el Débito Fiscal a favor del Fisco y las compras el Crédito Fiscal a favor del contribuyente.  DÉBITO FISCAL = Representa la deuda de la empresa ante la DGII por el % relativo al IVA atribuido sobre las ventas efectuadas de bienes y servicios alcanzados por dicho gravamen.  CRÉDITO FISCAL = Representa el saldo a favor de la empresa ante la DGII por el % relativo al IVA atribuido sobre las compras efectuadas de bienes y servicios alcanzados por dicho gravamen.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 13 ESTRUCTURA DEL IVA I. OBJETO. Son objeto de este impuesto: a) Las ventas de bienes muebles efectuados por los sujetos pasivos. b) Los contratos de obras, prestación de servicios y toda otra prestación, cualquiera fuere su naturaleza, y c) Las importaciones definitivas. II. SUJETO. Son sujetos pasivos de este impuesto quienes se dediquen o realizan: a) en forma habitual a la venta de bienes muebles; b) en nombre propio o por cuenta de terceros la venta de bienes muebles; c) a nombre propio importaciones definitivas; d) obras o presten servicios de cualquier naturaleza; e) alquilen bienes muebles o inmuebles; f) operaciones de arrendamiento financiero de bienes muebles.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 14 ESTRUCTURA DEL IVA III. NACIMIENTO DEL HECHO GENERADOR. El hecho imponible se perfeccionará en los siguientes casos: a) en el caso de ventas, sean éstas al contado o al crédito en ambos casos respaldadas con factura. b) por contratos de obras o prestación de servicios c) en la fecha en que produzca la incorporación de bienes muebles o retiro de bienes muebles. d) en el momento del despacho aduanero de importaciones definitivas o de emergencia. e) en el caso de arrendamiento financiero al vencimiento de cada cuota y el pago final de la opción de compra.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 15 ESTRUCTURA DEL IVA IV. BASE IMPONIBLE. Constituye la base imponible el precio neto de la venta de bienes muebles, de los contratos de obras y de prestación de servicios, cualquiera fuere su naturaleza, consignado en la factura. El precio neto de venta resulta de deducir del precio de venta menos bonificaciones, descuentos y valor de envases más los servicios de transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento y similares e intereses por ventas a plazo. En caso de importaciones el valor CIF (Costo, Seguro y Flete).AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 16 ESTRUCTURA DEL IVA V. DÉBITO FISCAL = Es el porcentaje atribuible a los importes totales de los precios netos de las ventas, contratos de obras y de prestación de servicios aplicando la alícuota del 13% VI. CRÉDITO FISCAL = Es el porcentaje atribuible a los importes totales de los precios de compras de bienes y servicios alcanzados por dicho gravamen, aplicando la alícuota del 13%. VII.DIFERENCIAENTRE EL DÉBITO Y EL CRÉDITO FISCAL = Es el saldo relativo de las ventas y compras dependiendo cual es el mayor entre ellos para determinar el saldo a favor del fisco por las ventas si éste es mayor que las compras; y si la diferencia es a favor del contribuyente la diferencia surge cuando las compras son mayores que las de ventas.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 17 MÉTODO DE CÁLCULO PARA EL IVA Método de cálculo por Adición: Factor de Retribución Importe Alícuota Producción Bs. 13% Trabajo Salario 1,800 234 Capital Intereses 900 117 Tierra Renta 500 65 Empresa Utilidad 1,200 156 TOTALES 4,400 572AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 18 MÉTODO DE CÁLCULO PARA EL IVA Método de cálculo por Adición:  Este método establece la base imponible considerando la Suma de las retribuciones que hacen las empresas en un determinado período a los factores de producción.  El IVA que deben cancelar es de Bs.572.00 considerando una tasa del 13% y un período de tiempo mensual o bimestral.  Existen dificultades para poder establecer con exactitud el % que corresponde a la materia imponible, cuando existen tasas diferenciales, mercaderías gravadas, no gravadas y que fueron vendidas por un mismo contribuyente, en un mismo período de comercialización.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 19 MÉTODO DE CÁLCULO PARA EL IVA Método de cálculo por Sustracción: Descripción Ventas Compras Diferencia Impuesto Ingresos 60,000 45,000 15,000 1,950 Impuesto 13% 7,800 5,850 1,950 1,950 Nuestro país adoptó este método, que consiste en establecer la base imponible por la Diferencia, que se determina entre las Ventas y las Compras realizadas por los contribuyentes en un período dado, sea un mes, un bimestre.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 20 MÉTODO DE CÁLCULO PARA EL IVA  Método de cálculo por Sustracción: Dentro de este método, el cálculo se puede realizar a partir de dos puntos de vista: a) Cálculo del IVA Sobre Base Efectiva o Real. Real Esta modalidad demuestra que el gravamen o la carga tributaria que resta el responsable al efectuar sus compras, no es deducible hasta que los bienes adquiridos se incorporen a la producción en forma real y concreta, o en el caso de comercio, hasta que las mercaderías sean vendidas. b) Cálculo del IVA Sobre Base Financiera. Determina la base del impuesto por la diferencia entre las ventas y las compras que se realizan en un determinado período, sin tomar en cuenta si las mercaderías vendidas son adquiridas o producidas en este lapso o si las compras originan enajenaciones o se mantienen almacenadas (caso de Bolivia).AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 21 MÉTODO DE CÁLCULO PARA EL IVA  Cálculo del IVA Sobre Base Financiera. Para llevar a Financiera cabo las deducciones que admite esta modalidad del impuesto, se puede considerar dos sistemas: a) Sistema de cálculo Base contra Base (caso Bolivia) La tasa del impuesto se aplica a la diferencia que resulta de deducir del monto de ventas, los montos por concepto de compras en un período dado que puede ser mensual o bimestral. DESCRIPCIÓN Bs. Ventas del período fiscal 100,000 Compras del período fiscal (80,000) Base Imponible 20,000 Impuesto a pagar 13% s/B.I. 2,600AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 22 MÉTODO DE CÁLCULO PARA EL IVA  Cálculo del IVA Sobre Base Financiera. b) Sistema de cálculo Impuesto contra Impuesto. Este sistema permite a los contribuyentes determinar el impuesto que corresponde a la compra de mercaderías, en forma separada del impuesto que corresponde por la venta de sus mercaderías que realizaron en un período determinado, o sea que el contribuyente tiene derecho a un crédito fiscal por el impuesto cargado en sus compras. CONCEPTO IMPORTE ALÍCUOTA IMPUESTO BS. BS. Ventas 100,000 13% 13,000 Compras 80,000 13% 10,400 Impuesto a pagar 2,600AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 23 CLASES DE TASAS Y SUS APLICACIONES  TASA NOMINAL = Es la alícuota del 13% y cumple los siguientes objetivos: a) Se utiliza para determinar el Crédito y Débito Fiscal en los libros respectivos de Compras y Ventas IVA y en la DGII, formulario 200. Ejemplo para Venta y compra de Bienes y Servicios; y registro en el formulario 200: DESCRIPCIÓN TOTAL CRÉDITO DÉBITO FISCAL FISCAL Ventas del período 30,000 3,900 Compras del período 20,000 2,600 Saldo a favor del Fisco 300AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 24 CLASES DE TASAS Y SUS APLICACIONES  TASA NOMINAL. b) Se utiliza en los registros contables, en el Libro LIBRO DIARIO Página 55 Diario por las Fecha Descripción Ene. 15 Crédito Fiscal IVA FM Debe 650 Haber operaciones de compras Inventarios 4,350 y ventas de bienes y Proveedores por Pagar 5,000 servicios. Ejemplo para registros contables: Se adquieren 5 artículos LIBRO DIARIO Página 55 Fecha Descripción Debe Haber “X” para la reventa por Ene. 20 Caja FM 6,000 Bs.5,000 según factura Débito Fiscal IVA 780 345, 2/15, n30. Ingreso por Servicios 5,220 Se facturan servicios de auditoría por Bs.6,000 al contado.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 25 CLASES DE TASAS Y SUS APLICACIONES  TASA EFECTIVA = Es la tasa del 14.94% equivalente a la Tasa Nominal del 13%, y se aplica en los siguientes casos: a) Para determinar el pago del IVA sobre importaciones definitiva de los bienes. b) Sirve para trasladar el IVA al consumidor final en forma implícita (por dentro) para las operaciones de venta de bienes y servicios en el país. PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO: CASO A) Si al 100% corresponde 100, entonces al 13% corresponde 13 Diferencias 87% es a 87, luego TASA EFECTIVA = 13 x 100 = 0.14942529 x 100 = 14,94% 87AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 26 CLASES DE TASAS Y SUS APLICACIONES  TASA EFECTIVA. PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO: CASO B) Tasa Efectiva = Alícuota Nominal x 100 100 – Alícuota Nominal Tasa Efectiva =13 x 100 = 1,300 = 14,9425287356 100 - 13 87 Tasa Efectiva = 14.94%AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 27 CLASES DE TASAS Y SUS APLICACIONES  TASA DGII Formulario 133 y/o 134 Bs. EFECTIVA. Valor CIF imponible IVA 79,610 Cálculo de Impuesto sobre Derechos y Cargos Aduaneros 7,961 Importaciones definitivas: Otros gastos necesarios para 2,745 El registro en libro despacho de compras (90,316 Total Sujeto a Impuesto 90,316 + 13,493) o sea Bs.103,809; donde Impuesto determinado (14.94% s/TSI) 13,493 (13% s/103,809) = Bs.13,495, corresponde al Saldo definitivo a favor del Fisco 13,493 Crédito Fiscal.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 28 CLASES DE TASAS Y SUS APLICACIONES  TASA EFECTIVA. Traslación del IVA al Consumidor Final: De acuerdo a la Ley 843, el IVA se factura por dentro o implícitamente. Por tanto, este impuesto traslada la alícuota del 13% al consumidor final utilizando la Tasa Efectiva del 14.94% para incorporar en forma implícita al precio de las ventas finales de la factura o nota fiscal.  Desde este punto de vista, el IVA es un Impuesto Indirecto.  Para aplicar la correcta traslación del IVA, es necesario diferenciar estos tres precios básicos de referencia:  Precio de Costo - Precio Neto de Ventas y Precio Bruto de venta (incluido el IVA)AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 29 CLASES DE TASAS Y SUS APLICACIONES TASA EFECTIVA. Precio de Costo 870.00 Método de Traslación del IVA: Incremento Beneficio y 696.00 Supongamos la compra de 5 Gasto (asumir un 80% = artículos “X” cuyo costo 870 x 0.80) unitario es de Bs.870 (4,350/5). Ejemplo: Se vende una unidad Precio Neto de Ventas 1,566.00 del artículo “X” según factura Traslación del 13% del 233.96 321 al contado por Bs.1,799.96 IVA: 14.94% s/PNV (14.94 s/1,566) Precio Bruto de Ventas 1,799.96 LIBRO DIARIO Página 56 Fecha Descripción FM Debe Haber Ene. 20 Caja 1,799.96 Débito Fiscal IVA 234.00 Ventas 1,565.96AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 30 CLASES DE TASAS Y SUS APLICACIONES  TASA EFECTIVA. Fórmula para calcular el Precio Bruto de Ventas (incluido el IVA) en forma directa: Donde: PV = Precio de Venta incluido el IVA PV = PC(1+U) 1-i PC = Precio de Costo Ejemplo: U = Tasa de Beneficio (% de Utilidad) PV = 870(1+0.80) i = Tasa Nominal 1 – 0.13 PV = 870(1.80) PV = 1,566 PV = Bs.1,800 0.87 0.87AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 31 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (IT)  DEFINICIÓN: Se aplica sobre la enajenación o DEFINICIÓN transferencia de derecho de propiedad o pertenencia a otra, los bienes y servicios en todo el territorio nacional. Son contribuyentes de este impuesto las personas naturales, jurídicas y unipersonales.  El IT se determinará sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el período fiscal. Se considera así el ingreso bruto al valor o monto total en valores monetarios o en especie devengados por concepto de venta de bienes y servicios.  Este tributo es un Impuesto Directo porque corresponde al impuesto del contribuyente y debe cargarse a una cuenta de resultados el importe efectivamente liquidado y pagado.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 32 ESTRUCTURA DEL IT I. OBJETO. Este impuesto grava el ejercicio de comercio, industria, profesión, oficio, negocio, alquiler de bienes muebles o inmuebles, obras o servicios de cualesquiera otras actividades similares, lucrativas o no; hasta los actos a título gratuito. No se encuentra alcanzado por este impuesto las ventas o transferencias por el hecho de un reorganización o aportes de capitales de una empresa. II. SUJETO. Los contribuyentes pasivos a este impuesto son las personas naturales y jurídicas, empresas públicas y privadas y sociedades con o sin personería jurídica, incluidas las empresas unipersonales.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 33 ESTRUCTURA DEL IT III. BASE DEL CÁLCULO. El impuesto se determina sobre los ingresos brutos de valores monetarios o en especie, devengados durante el período fiscal (mes calendario) por el ejercicio de la actividad gravada. III. ALÍCUOTA DEL IMPUESTO. Por la Ley 843. Art. 75, y reglamentada por el DS 21532, se estableció una alícuota general del 1%, que fue modificada al 2% según Ley 1141 del 28/02/89. Posteriormente se modificó con la Ley 1606 en su Art. 75 estableciéndose una alícuota del 3%, vigente a partir del 1º de Enero de 1995. III. TRASLACIÓN DEL IT. Este impuesto y todos los demás son trasladables al consumidor final (economía de libre mercado), al igual que el IVA aplicando la Tasa Efectiva.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 34 ESTRUCTURA DEL IT  DETERMINACIÓN DE LA TASA EFECTIVA. TE = IVA + IT TE = 13% + 3% = 16% TE = 100 – 16 = 84% TE = 16/84 TE = 0.190476 x 100 TE = 19.05% Para trasladar el IVA y el IT se debe aplicar la Tasa Efectiva del 19.05%, para las ventas de bienes y servicios.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 35 ESTRUCTURA DEL IT  FORMA DE TRASLADAR IVA E IT AL CONSUMIDOR FINAL. Ejemplo para un bien o servicio específico: Bs. Precio de costo 870.00 Ganancia 696.00 Precio Neto de Venta 1,666.00 Traslación:(19.05% s/1,666.00) 298.32 Precio Bruto de Ventas 1,864.32 LIBRO DIARIO Página 57 Fecha Descripción FM Debe Haber Ene. 25 Cuentas por Cobrar 1,864.32 Impuesto a las Transacciones 56.00 Débito Fiscal IVA 242.00 IT por Pagar 56.00 Ventas 1,622.32AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 36 ESTRUCTURA DEL IT VI. EXENCIONES. Están exentos los siguientes conceptos de este impuesto: a) Ingresos de empleados dependientes b) Desempeño de cargos públicos c) La venta de mercaderías al exterior por el exportador (exportaciones). No alcanza a las actividades vinculadas a la exportación. d) Los servicios prestados por el Gobierno Nacional, Departamental, Local y sus dependencias. e) Los intereses producto de ahorros, cuenta corriente y plazo fijo.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 37 ESTRUCTURA DEL IT VI. EXENCIONES. Están exentos los siguientes conceptos de este impuesto: a) Establecimientos educativos privados sujetos a planes de enseñanza oficial. b) Servicios diplomáticos de los países extranjeros. c) La edición e importación de: libros, diarios, publicaciones informativas en general, periódicos y revistas, en todo su proceso de creación, actividades realizadas por el propio editor o terceros por cuenta de éste. d) La compra – venta de acciones, debentures y títulos o valores realizadas en mercados Bursátiles o fuera de ella.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 38 ESTRUCTURA DEL IT  PERÍODO FISCAL Y LIQUIDACION DE PAGO El impuesto resultante de los ingresos brutos se liquidará y empozará por períodos mensuales en formulario oficial. El impuesto I.U.E. liquidado y pagado por períodos anuales será considerado como pago a cuenta de este I.T., a partir del mes posterior a aquél en que cumplió con la presentación de la declaración jurada y pago del I.U.E. Esto significa que, si suponemos que la empresa “X” presentó y pagó el I.U.E. de la gestión 2006 en marzo 2007, la compensación se efectuará con las ventas de abril 2007.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 39 ESTRUCTURA DEL IT  Asiento contable no compensado con I.U.E.  Ejemplo: Las ventas totales (crédito y contado) de la empresa “X” en el mes de enero de 2007 fueron de Bs.250.500, s/g facturas 852 a 935.  Procedimiento correcto del cálculo del I.T.: LIBRO DIARIO Página 57 CONCEPTOS Bs. Fecha Descripción FM Debe Haber Ene. 31 Bancos 200,500.00 Ingreso Bruto 250,500.00 Ctas. por Cobrar 50,000.00 Monetario Impuesto a las Transacciones 7,515.00 Débito Fiscal IVA 32,565.00 IVA (13% s/250,500) 32,565.00 I.T. por Pagar 7,515.00 IT (3% s/250,500) 7,515.00 Ventas 217,935.00 Para registrar las ventas de Ventas (250,500 217,935.00 Mds. en enero 2007 -32565) Feb 13 I.T. por pagar 7,515.00 Bancos 7,515.00 Para registrar el pago del IT por enero 2007, con cheque.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 40 ESTRUCTURA DEL IT  Asiento contable compensado con I.U.E. Ejemplo: La empresa “X” tiene por compensar el I.U.E. por un Ejemplo importe de Bs.15,630.00 del período 10/2007. Suponer que las ventas en noviembre 2007 ascienden a Bs.460,800 s/g facturas: CONCEPTOS Bs. LIBRO DIARIO Página 57 Fecha Descripción FM Debe Haber Total Ingresos Brutos 460,800.00 Nov. 30 Banco 460,800.00 IVA (13% s/460,800) 59,904.00 Débito Fiscal IVA 59,904.00 Ventas 400,896.00 IT (3% s/460,800) 13,824.00 Para registrar las ventas del mes Ventas (460,800 400,896.00 de Noviembre al contado. -59,904)  Como se observa, al 30 de noviembre no se efectúa ningún registro contable por tener un saldo para compensar con el IUE, las compensaciones sólo se muestran en las declaraciones juradas.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 41 ESTRUCTURA DEL IT  Asiento contable compensado con I.U.E. Formulario 400 Período 11/2007 Bs. Ingresos gravados 460,800.00 Total sujeto a Impuesto 460,800.00 Liquidación del Impuesto 3% 13,834.00 Impuesto determinado 13,834.00 IUE a ser compensado 15,630.00 Mantenimiento de valor 0.00 Subtotal Contribuyente y Fisco 15,630.00 13,834.00 Saldo IUE para 12/08 1,796.00 Diferencia a favor del Fisco 0.00 0.00AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 42 ESTRUCTURA DEL IT Asiento contable de CONCEPTOS Bs. la compensación del saldo y el pago de la Total Ingresos Brutos 358,000.00 diferencia no IVA (13% s/358,000) 46,540.00 compensada. compensada IT 3% s/358,000 = 10,740 8,937.00 Suponer que las (10,740 – 1,803) ventas durante el Ventas (358,000 - 46,540) 311,460.00 mes de Diciembre 2006 ascienden a Bs.358,300 s/g facturas al crédito: LIBRO DIARIO Página 57 Fecha Descripción FM Debe Haber Dic. 31 Cuentas por Cobrar 358,000.00 Impuesto a las Transacciones 8,937.00 Débito Fiscal IVA 46,540.00 I.T. por Pagar 8,937.00 Ventas 311,460.00 Para registrar las ventas del mes de Diciembre 2006 y la provisión de Impuestos.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 43 ESTRUCTURA DEL IT Formulario 400 Período Bs. 12/2007  Asiento contable de Ingresos gravados 358,000.00 la compensación Total sujeto a Impuesto 358,000.00 del saldo y el pago Liquidación del Impuesto 3% 10,740.00 de la diferencia no Impuesto determinado 10,740.00 compensada. IUE a ser compensado 1,796.00 Mantenimiento de valor 7.00 Subtotal Contribuyente y 1,803.00 10,740.00 Fisco Saldo IUE para 01/08 0.00 Diferencia a favor del Fisco 0.00 8,937.00 LIBRO DIARIO Página 57 Fecha Descripción FM Debe Haber Ene. 13 I.T. por Pagar 8,937.00 Banco 8,937.00 Para registrar el pago del saldo del I.T. no compensado.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 44 ESTRUCTURA DEL IT  Venta de Bienes CONCEPTOS Bs. Exentas: Total Ventas facturadas 52,100.00  Suponer que una empresa editora tiene los siguientes IVA (13% s/52,100) 6,773.00 ingresos durante el mes de enero de 2007: IT 3% s/2,100 63.00  Venta de periódicos Ventas (52,100 - 6,773) 45,327.00 facturados por Bs.50,000  Venta de anuncios publicitarios facturados por LIBRO DIARIO Página 57 Fecha Descripción FM Debe Haber Bs.2,100 Ene. 31 Banco 52,100.00 Impuesto a las Transacciones 63.00 Débito Fiscal IVA 6,773.00 I.T. por Pagar 63.00 Venta de periódicos 43,500.00 Venta de publicidad 1,827.00 Para registrar las ventas del mes según facturas.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 45 ESTRUCTURA DEL IT  Adquisición sin respaldo de Notas Fiscales:  Compra de bienes: Una empresa compra de ocasión una silla por Bs.600 sin factura CONCEPTOS Bs. LIBRO DIARIO Página 57 Fecha Descripción FM Debe Haber Valor total del bien 600.00 Feb. 4 Muebles y Enseres 600.00 Otros Imptos. por pagar 18.00 Retención del IT 3% (18.00) Banco 582.00 Para registrar la compra de una Importe pagado 582.00 silla sin factura.  Compra de servicios: Se LIBRO DIARIO Página 57 Fecha Descripción FM Debe Haber contrató los servicios de un Ene. 31 Honorarios Profesionales 412.00 auxiliar contable por Bs.400 y el Banco 400.00 pago de impuestos corre por 12.00 Otros Imptos. por Pagar cuenta de la empresa. Para registrar el pago por servicios de un auxiliar y la provisión del ITAFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 46 ESTRUCTURA DEL RC-IVA I. OBJETO. Grava los siguientes ingresos personales: a) Alquiler o subalquilar bienes muebles e inmuebles y anticréticos, salvo los sujetos alcanzados por IUE. b) Intereses, rendimientos por colocación de capitales, que no constituyan ingresos sujetos a IUE. c) Ingresos en calidad de dependencia: Sueldos, primas, dietas, viáticos y otros. d) Honorarios de directores y síndicos de sociedades y de unipersonales. e) Otros ingresos de carácter habitual no sujeto a IUE. II. SUJETO. Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales y las personas indivisa o sea los Contribuyentes Directos y Empleados Dependientes, sobre los ingresos señalados.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 47 ESTRUCTURA DEL RC-IVA III. BASE DEL CÁLCULO. El impuesto toma en cuenta como ingreso el valor o monto total en valores monetarios o en especies percibidos (a valor de mercado al momento de la percepción). a) En relación de dependencia sobre el total ganado de la nómina menos descuentos de ley (cotizaciones) más otros ingresos. b) El aguinaldo y los beneficios sociales no están comprendidos en este impuesto. c) Los sujetos pasivos en relación de dependencia, en cada período fiscal (mes calendario) podrán deducir en concepto de mínimo no imponible el monto equivalente a dos Salarios Mínimos Nacionales. Los contribuyentes independientes también podrán deducir la alícuota del IVA de dos SMN por cada mes. d) En caso de anticréticos se considera el ingreso del 10% anual del monto de la operación, convertido a moneda extranjera.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 48 ESTRUCTURA DEL RC-IVA IV. PERÍODO FISCAL E IMPUTACIÓN DE LOS INGRESOS. El período fiscal es mensual y los ingresos se imputan por lo percibido. V. ALÍCUOTA DEL IMPUESTO. La alícuota modificada de este impuesto es del 13% mediante Ley 1314 del 27/02/92, con vigencia a partir del 01/03/92. VI. COMPENSACIONES CON EL IVA. Al impuesto así determinado, los contribuyentes podrán imputar como pago a cuenta la alícuota correspondiente al IVA contenido en las facturas de compras originales presentadas por el dependiente en el mes, en el formulario 98 hasta el 20 de cada mes. Las Notas Fiscales son válidas siempre que no exceda su emisión a 120 días, las mismas necesariamente deben llevar el nombre del dependiente. También podrán compensarse con la alícuota del IVA aplicado sobre el monto de dos SMN.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 49 ESTRUCTURA DEL RC-IVA  PROCEDIMIENTO PARA EL CÁLCULO DEL RC-IVA: Sueldo Neto = (Total Ganado – Descuentos de Ley) + Otros Ingresos. Fórmula: SN = [(TG – DL) + OI] DESCRIPCION EMPLEADO A EMPLEADO B Sueldo Total Ganado 5,225 1,358 (-) DL 12.21% s/TG 638 166 Sueldo Neto 4,587 1,192 (-) 2 SMN (Bs.500 x 2) 1,000 1,000 Base Imponible 3,507 192 13% s/Bs.3,507 y 192 456 25 (-) 13% s/2 SMN (1,000 * 13%) 130 130 IMPORTE A FAVOR FISCO 326 (105) (-) DDJJ Form. 98 (13% s/2000 y 0) 260 0 SALDO A FAVOR DEL FISCO (DEPEND.) 66 (105)AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 50 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS  El IUE está basado en dos principios fundamentales: 1. Principio de la fuente, y 2. Principio de la Renta Mundial En Bolivia, el IUE se basa sobre el principio de la fuente. En la declaración para el pago del IUE, la Utilidad Imponible (Gravable) se calcula de acuerdo con ciertas disposiciones fiscales, en tanto que la Utilidad Contable se determina según los PCGA. Los objetivos básicos de la utilidad imponible difieren de los de la utilidad contable, diferencias que se deben reconocer en los registros contables y en los estados financieros resultantes.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 51 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS  PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE UTILIDAD IMPONIBLE Y UTILIDAD CONTABLE ANTES DEL IUE 1. Diferencias que hacen que la utilidad gravable exceda a la utilidad contable: a) Partidas no consideradas como ingresos en contabilidad pero gravadas como ingreso según la Ley Fiscal. b) Partidas consideradas como gastos en contabilidad pero no deducibles para fines de pago del impuesto. 2. Diferencias que hacen que la utilidad contable exceda a a la utilidad gravable: a) Partidas consideradas como ingreso que según Ley están exentas del impuesto. b) Partidas no consideradas como gastos, deducibles para fines de pago del impuesto.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 52 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS  Partidas no consideradas como Ingreso, sujetas al Impuesto: - Ingresos cobrados antes de devengarlos: - Alquileres, intereses y derechos. Se consideran como ingreso para fines fiscales cuando se reciben que cuando se devengan. Esto no es aplicable al ingreso por suscripciones que reciben las empresas editoriales.  Gastos no deducibles para fines de pago del impuesto: 1. Donaciones caritativas que exceden del 10% de la utilidad imponible de una empresa. 2. El excedente del 8.33% del total de salarios brutos de la gestión, aquellos gastos a favor de empleados dependientes, por asistencia sanitaria, ayuda escolar y educativa y clubes deportivos.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 53 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS  Gastos no deducibles para fines de pago del impuesto: 3. Intereses sobre adeudos incurridos al adquirir valores exentos del impuesto e intereses superiores al 30% pagados a terceros. 4. Pérdidas resultantes de ventas ficticias de valores. 5. Multas y accesorios resultantes de infracciones a la Ley. 6. El Impuesto sobre utilidades de las empresas. 7. Ninguna amortización de los activos intangibles y las mayores depreciaciones por revalúo técnico de bienes de uso. 8. Garantías estimadas y costos de garantías. 9. Otros casos con limitaciones.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 54 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS Partidas del Ingreso exentas del Impuesto:  Dividendos  Participaciones percibidas de otras empresas.  Beneficios percibidos del exterior. Deducciones permitidas no consideras como gastos:  Pérdida de la gestión.  Pérdidas de gestiones anteriores.  Mantenimiento de valor.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 55 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS  ESTRUCTURA DEL IMPUESTO  OBJETO. Se crea el IUE, que se aplicará en todo el territorio nacional sobre las Utilidades Anuales obtenidas de los Estados Financieros de las mismas al cierre de cada gestión anual, ajustadas con los incisos precedentes.  SUJETO. Son sujetos de este impuesto todas las SUJETO empresas tanto públicas como privadas, cualquiera sea su forma jurídica incluyendo empresas unipersonales. También se incluyen las empresas que realizan actividades mineras, petroleras, de energía eléctrica y las personas naturales que ejercen profesiones liberales u oficios.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 56 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS  BASE IMPONIBLE. Será la utilidad neta resultante de acuerdo con PCGA y ajustados impositivamente. Para los que ejercen profesiones liberales u oficios, será el 50% de los ingresos netos de IVA.  ALÍCUOTA. Es la tasa del 25%. Para profesionales liberales u oficios, la tasa efectiva se reduce al 12.50%  EXENCIONES. Están exentas del impuesto: EXENCIONES a) Las actividades del Gobierno Nacional, Departamental, Local, Univ. Públicas excepto las actividades comprendidas dentro del Código de Comercio. b) Las utilidades obtenidas por las asociaciones sin fines de lucro de acuerdo a sus estatutos y legalmente autorizados como ser: religiosas, educativas, deportivas, políticas, sindicales o gremiales. c) Los intereses a favor de organismos internacionales de crédito e instituciones oficiales extranjeras, cuyos convenios hayan sido ratificados por el Honorable Congreso Nacional.AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 57 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS  OTROS ASPECTOS DE TRASCENDENCIA. 1) Retenciones a Residentes. Las empresas públicas y privadas y las instituciones y organismos del estado que efectúen pagos a quienes ejercen profesiones liberales u oficios o a sucesiones indivisas de personas naturales gravadas por este impuesto, por concepto de las fuentes de rentas y no estén respaldadas por la factura deberán retener: a) En el caso de compra de servicios el 25% del 50% del importe pagado. b) En el caso de compra de bienes el 25% del 20% del importe pagado (Bienes de Cambio o Bienes de Uso).AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 58 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS  Retenciones a CONCEPTOS Bs. Residentes. Costo de Instalación 600.00 Ejemplo 1- a Retención IUE (25% s/300) (75.00) Se contrata los servicios de un Retención IT (3% s/600) (18.00) albañil para Importe cancelado con cheque 507.00 reinstalación de cañerías de agua por LIBRO DIARIO Página 57 Fecha Descripción FM Debe Haber Bs.600.00 Ene. 31 Gastos de Mantenimiento 600.00 Retención IUE por pagar 75.00 Retención IT por pagar 18.00 Banco 507.00 GlosaAFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 59 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS Retenciones a CONCEPTOS Bs. Residentes. Ejemplo 1- b Costo de Instalación 710.00 Para el caso cuando no Retención IUE (25% s/355) (89.00) existan las retenciones: 100% = 100, 50% = 50 , 25% = 12.50 Retención IT (3% s/710) (21.00) (12.50% s/100 = Bs.12.50) Importe cancelado con 600.00 Porcentaje para la Traslación: IUE = cheque 12.50%, IT = 3.00% Total = 15.50% Donde: (100% -15.50%) = 84.50%, LIBRO DIARIO Página 57 entonces: Fecha Descripción FM Debe Haber Bs.600.00 es a 84.50% y Bs. X es a Ene. 31 Gastos de Mantenimiento 710.00 100% Retención IUE por pagar 89.00 X = (600.00 x 100)/84.50 = Bs.710.00 Retención IT por pagar 21.00 Banco 600.00 GlosaAFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 60 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS  Retenciones a Residentes. CONCEPTOS Bs. Ejemplo 2- a Costo de adquisición 3,100.00 Se adquieren dos Retención IUE (25% s/620) (155.00) escritorios por Retención IT (3% s/3,100.00) (93.00) Bs.3,100.00 para Importe pagado al contado 2,852.00 uso del negocio. LIBRO DIARIO Página 57 Fecha Descripción FM Debe Haber Ene. 31 Muebles y Enseres 3,100.00 Retención IUE por pagar 155.00 Retención IT por pagar 93.00 Banco 2,852.00 GlosaAFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 61 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS Retenciones a Residentes. CONCEPTOS Bs. Ejemplo 2- b Para el caso cuando no existan Costo de los escritorios 3,369.00 las retenciones: 100% = 100, 20% = 20 , 25% = 5 Retención IUE (25% s/674) (168.00) (5% s/100 = Bs.5.00) Retención IT (3% s/3,369.00) (101.00) Porcentaje para la Traslación: IUE = 5%, IT = 3.00% Total = 8% Importe pagado al contado 3,100.00 Donde: (100% - 8%) = 92%, entonces: Bs.3,100.00 es a 92% y Bs. X es LIBRO DIARIO Página 57 a 100% Fecha Descripción FM Debe Haber X = (3,100.00 x 100)/92 = Ene. 31 Muebles y Enseres 3,369.00 Bs.3,369.00 Retención IUE por pagar 168.00 Retención IT por pagar 101.00 Caja 3,100.00 GlosaAFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 62 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS  Mecanismo de Compensación con el IT. El IUE liquidado y pagado por la gestión anual, será tomado como pago a cuenta del IT, a partir del primer mes, posterior a aquél en que se cumple con la presentación y pago del IUE. LIBRO DIARIO Página 57 Fecha Descripción FM Debe Haber Dic. 31 Anticipo de IT 27,671.00 IUE por Pagar 27,671.00 GlosaAFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 63 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS  Estado financiero a presentar al SII y el último asiento a realizar. LIBRO DIARIO Página 57 Fecha Descripción FM Debe Haber Dic. 31 Impuesto sobre las 27,671.00 Utilidades de las Empresas Provisión del Impuesto sobre 27,671.00 las Utilidades de las Empresas Para registrar la provisión del IUE calculado sobre la utilidad gravableAFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 64  Ejemplo: Determinación de la Utilidad Imponible y propuesta Asientos de Ajuste. LIBRO DIARIO Página 57 Fecha Descripción FM Debe Haber Dic. 31 Anticipo de de Impuestos Gastos IT 76,568.00 Impuestos por Pagar 76,568.00 Para registrar la provisión del IUE de la gestión 2007 LIBRO DIARIO Página 57 Fecha Descripción FM Debe Haber Dic. 31 Impuesto sobre las 76,568.00 Utilidades de las Empresas Provisión del Impuesto 76,568.00 sobre las Utilidades de las Empresas Para registrar la provisión del IUE de la gestión 2007AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 65  Estado de Resultados con la primera propuesta mayorizada y los asientos propuestos en la fecha de pago: LIBRO DIARIO Página 57 Fecha Descripción FM Debe Haber Mar. 15 Impuestos porImpuestos Gastos de Pagar 76,568.00 Bancos 76,568.00 Para registrar la cancelación del IUE de la gestión 2007 según Form. 84 LIBRO DIARIO Página 57 Fecha Descripción FM Debe Haber Mar. 15 Provisión para Impuesto 76,568.00 sobre las Utilidades de las Empresas Bancos 76,568.00 Para registrar la cancelación de IUE de la gestión 2007 según Form. 84AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 66 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS  NOTA IMPORTANTE: IMPORTANTE El IUE efectivamente pagado (en el ejemplo) de Bs.76,568 es el que se compensará con el IT a partir del primer mes posterior a la fecha de pago, es decir con las ventas facturadas del mes pago de abril 2008.  Durante el proceso de compensación, no hay necesidad de efectuar asientos contables, los controles incluyendo mantenimiento de valor se lo efectúa a través de la DDJJ correspondiente del IT (Form. 400).  Si no se llega a compensar el 100% del IUE pagado, la diferencia sin compensar se consolida a favor del Fisco, sin hacer asiento contable. FiscoAFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA
  • - 67 FINAL DEL TEMA 3AFYC LTDA. Camiri – Santa Cruz - Bolivia SU CONSULTORA DE CONFIANZA