Lineamientos de auditoria
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    Lineamientos de auditoria Lineamientos de auditoria Document Transcript

    • Lineamientos de Auditoria Conceptos Básicos Se llama auditor a la persona capacitada y experimentada que se designa por una autoridad competente para revisar, examinar y evaluar los resultados de la gestión administrativa y financiera de una dependencia o entidad, con el propósito de informar o dictaminar acerca de ellas, realizando las observaciones y recomendaciones pertinentes para mejorar su eficacia y eficiencia en su desempeño. Originalmente la palabra que se define significa "oidor" u "oyente". Auditoría Externa Examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una entidad económica, realizado por un Contador Público y Auditor sin vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. Auditor Externo Persona que realiza una auditoría pero no forma parte de la empresa a la que audita, encargado de dar opinión sobre los estados financieros de la entidad a la que audita. Auditoría Interna Examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una entidad económica, realizado por un profesional con vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Auditor Interno Persona responsable de la dirección y conducción de la auditoría y contabilidad interna de una entidad u organización, con el fin de cumpla los propósitos para los cuales fue creada. Tiene asignaciones específicas como elmonitoreo de controles y la administración del riesgo entre otros. Gobierno Corporativo Conjunto de principios, políticas y normas que regulan el diseño, integración y funcionamiento de los órganos de gobierno de la empresa, como son los tres poderes dentro de una sociedad: los Accionistas, Directorio y Alta Administración. Dependencia y Entidad Se llama dependencia a una institución de gobierno; entidad (es) son empresas particulares o sociedades. Estados Financieros Son informes que las instituciones utilizan para reportar la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Se compone de Balance de Situación, Estado de Resultados, Balance General y Flujo de Efectivo. Componente Actividad de negocio por el cual la administración del grupo o del componente prepara información financiera que debe ser incluida en los estados financieros del grupo. Este es una sucursal o departamento que se liga a una entidad matriz formando un grupo, al cual, los componentes informan a la matriz sobre el funcionamiento del mismo.
    • Auditor del Componente Auditor quien, a solicitud del equipo de trabajo a cargo de la auditoría de un grupo, desarrolla trabajo sobre la información financiera relacionada con un componente para la auditoría del grupo. Gerencia de Grupo Administración responsable de preparar la información financiera de un grupo. Socio del Trabajo del Grupo Persona en la firma responsable del trabajo de auditoría del grupo y su ejecución, así como de emitir la opinión de auditoría sobre los estados financieros del grupo a nombre de la firma. EstadosFinancieros de Grupo Son estados financieros que incluyen la información financiera de más de un componente. Componente Significativo Un componente identificado por el equipo de trabajo de auditoría de un grupo, que en lo individual es financieramente significativo para el grupo; o que debido a su naturaleza específica o circunstancias, es probable que incluya riesgos significativos de errores materiales en los estados financieros de un grupo. Competencia Técnica Son aquellas que se refieren a las habilidades específicas implicadas con el correcto desempeño de puestos de un área técnica o de una función específica. En el caso de auditoría, se le conoce como el entrenamiento técnico de quienes desempeñan la auditoría. Status Organizacional Configuración de la creación y desarrollo de una organización, sea esta una dependencia o entidad, con características pautadas que rigen y conducen el buen funcionamiento de la organización con un grado de objetividad. Tiempo de Antelación Tiempo de anticipación considerable que llevará realizar el encargo de auditoría. Experto Un experto o perito es una persona reconocida como una fuente confiable de un tema, técnica o habilidad cuya capacidad para juzgar o decidir en forma correcta, justa o
    • inteligente le confiere autoridad y estatus por sus pares o por el público en una materia especifica. Instrumentos Financieros Es un activo comerciable de cualquier tipo, ya sea dinero en efectivo, evidencia de propiedad en alguna entidad o un derecho contractual a recibir o entregar o cualquier otro documento financiero con fuerza legal. Requisitos Legales Condiciones impuestaspor ley, que deban ser cumplidas por el proyecto a realizar, ya sea en la ejecución del proyecto como en la funcionalidad provista por el sistema terminado. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 600 5. Consideraciones especiales: Auditorías de estados financieros de grupo (incluido el trabajo de los auditores de componentes) 5.1 Definición de auditor de componente Es el encargado de realizar la auditoría de un componente de grupo, puede ser miembro del equipo de auditoría (designado por el grupo de trabajo de auditoría, poseyendo competencia y habilidades especiales) o un auditor que pertenezca a otra firma. Analiza y revisa la información financiera, dentro de esto, él es responsable de obtener evidencia de auditoría, de diseñar o aplicar los procedimientos de auditoría, evaluaciones de riesgo, elaborados por él o los surgidos por el equipo de trabajo que audita el grupo; es responsable por todos los hallazgos hechos en el componente y debe enviar, si la ley o normativa no lo prohíbe, la evidencia, las conclusiones y otro tipo de información financiera que afecte a la auditoría de estados financieros del grupo al auditor socio del grupo de auditoría. 5.2 Aceptación como auditoria del grupo Se debe tener un entendimiento del entorno y ambiente del grupo, la estructura, organización, sistemas de información financiera, el mercado y la economía en que se desenvuelve la empresa, la competencia en el mercado, para lograr identificar dentro del grupo los componentes que pueden ser significativos tanto individual como grupal,
    • los controles por parte de la administración del grupo y de la administración de los componentes,esto se puede obtener con la información dada por la gerencia del grupo, comunicación con la gerencia del grupo e incluso por la comunicación con el anterior equipo de trabajo de auditoría. De esta manera se logran hacer las evaluaciones de riesgo de auditoría y de error material de los estados financieros del grupo y de los componentes significativos, desarrollar o planear procedimientos analíticos y sustantivos de auditoría (comprobación de operaciones y registros de información financiera y contable), revisar transacciones importantes, etc. para adquirir suficiente y apropiada evidencia de auditoría y así sustentar las conclusiones en el dictamen. El no obtener un entendimiento por parte de un equipo de trabajo de auditoría de grupo y sus componentes, las restricciones de acceso a la información impuestas por la administración, se deben hacer modificaciones en las conclusiones del dictamen del auditor, ya que la limitación al acceso de información financiera no permite obtener suficiente y adecuada evidencia de auditoría, incurriendo en no detectar errores materiales derivados de fraudes o error (o sospecha de fraude por parte de la administración o personal con un rango de autoridad importante) en la presentación de estados financieros del grupo o de sus componentes. 5.3 Procedimientos a aplicar por la auditoría del grupo Cuando se planea usar el trabajo del auditor componente, el socio del grupo de auditoría deberá tener presente la competencia profesional del mismo en la asignación específica de la elaboración de auditoría. Esta competencia podría ser la membrecía en una organización profesional o una referenciade la organización profesional a la que pertenezca el auditor componente. Pueden ser corroboradas mediante investigaciones con otros auditores, banqueros, etc., y por conversaciones con el auditor componente. El socio del grupo de auditoría determinará procedimientos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que el trabajo del auditor componente es adecuado para los fines del socio de grupo de auditoría. El socio de grupo de auditoría deberá comunicar al auditor componente: * Los requisitos de independencia respecto a la entidad, así como del componente y
    • obtener representación sobre el cumplimiento de los mismos. * Deberá informar al auditor componente asuntos tales como las áreas que requieren consideración especial, procedimientos para la identificación de transacciones entre compañías que puedan requerir evaluación. * Los requerimientos de contabilidad, auditoría y de informes y obtener representación escrita sobre el cumplimiento con los mismos. El socio del grupo de auditoría podría también, discutir con el auditor componente los procedimientos de auditoría aplicados, revisar un resumen escrito de los procedimientos del otro auditor, que puede ser en forma de cuestionario o de lista de verificación, o revisar papeles de trabajo del auditor componente. El socio del grupo de auditoría puede desempeñar estos procedimientos durante una visita al auditor componente. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos dependerá de las circunstancias del trabajo y del conocimiento del socio del grupo de auditoría de la competencia profesional del auditor componente. Esteconocimiento puede haber sido ampliado con la revisión de trabajos previos de auditoría del auditor componente. El socio del grupo de auditoría puede concluir que no es necesario aplicar procedimientos a causa de contar con la suficiente evidencia apropiada de auditoría obtenida previamente de que se cumple con políticas y procedimientos que se aplicaran en el control de calidad en la conducción de la práctica del auditor componente. Cuando son firmas afiliadas el socio del grupo de auditoría y el auditor componente pueden tener una relación formal, continua que proporciona procedimientos que dan dicha evidencia de auditoría como revisión periódica interfirmas, pruebas de políticas y procedimientos en operación, y revisión de papeles de trabajo de auditorías seleccionadas. El auditor socio del grupo deberá considerar los resultados significativos del auditor componente. El socio del grupo de la auditoría puede considerar apropiado discutir con el auditor componente y la administración del componente, los resultados de auditoría u otros asuntos que afecten la información financiera del componente y pueden también
    • decidir que son necesarias pruebas suplementarias de los registros o de la información del componente. Dichas pruebas pueden, dependiendo de las circunstancias, ser desarrollados por el auditor principal o por el otro auditor. El socio del grupo de auditoría debe documentar (en los papeles de trabajo de la auditoria) los componentes cuya información financiera fue auditada por otros auditores, la importancia para los estados financieros de la entidad, los nombres de los auditores componentes, y lasconclusiones alcanzadas de los componentes individuales. El socio del grupo de auditoría deberá también documentar los procedimientos desempeñados y las conclusiones alcanzadas. Los papeles de trabajo del auditor componente que han sido revisados serán identificados y se registrarán los resultados de discusiones con el auditor socio del grupo. Sin embargo, el socio del grupo de auditoría no necesita documentar las razones para limitar los procedimientos en las circunstancias correspondientes, siempre que esas razones estén resumidas en otra parte de la documentación conservada por la firma del auditor principal. 5.4. Cooperación entre auditores El auditor componente, conociendo el motivo por el cual será usada la información que proporcione éste de su trabajo hacia el socio del grupo; deberá cooperar con él. El auditor componente deberá informar al socio del grupo cualquier aspecto de su trabajo que pueda tener un efecto importante en la realización y desarrollo del mismo. 5.5 Consideraciones sobre informes Cuando el auditor principal concluye que el trabajo de un auditor componente no puede ser usado y el socio del grupo no ha podido desempeñar procedimientos adicionales suficientes respecto de la información financiera del auditor componente, el socio del grupo debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión porque hay una limitación en el alcance de la auditoría. Si el otro auditor emite, o tiene intención de emitir, un dictamen de auditor con salvedades, el auditor principal deberá considerar si la materia de la salvedad es de tal naturaleza e importancia, en relación a los estadosfinancieros de la entidad sobre los
    • que el auditor principal está dictaminando, que se requiere una salvedad en el dictamen del auditor principal. 5.6 División de responsabilidades * Socio del trabajo del grupo, es responsable de la conducción, ejecución y supervisión del trabajo de auditoría del grupo con el cumplimiento de las normativas vigentes. * Equipo de trabajo, responsables de evaluar los riesgos de errores materiales de los estados financieros del grupo, debido a fraude o error. * Administración, responsables de preparar los estados financieros consolidados de acuerdo con las NIC, de la presentación razonable y del control interno que la administración considere necesario para que los estados financieros estén libres de representación errónea de materialidad ya sea de fraude o error. * Auditor, responsable de expresar una opinión sobre estados financieros consolidados con base en las NIA. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 610 6. Uso del trabajo de auditores internos 6.1 Alcance y objetivos de la auditoría interna 6.1.1 Alcance de la auditoría interna Trata acerca de las responsabilidades del auditor externo que se relaciona con el trabajo del auditor interno, ya que de acuerdo con la NIA 315, el auditor externo determina la importancia de la auditoría interna para la respectiva auditoría. El auditor externo espera utilizar el trabajo de los auditores internos para modificar la naturaleza, oportunidad o alcance de los procedimientos de auditoría que serán realizados. En la ejecución de los procedimientos, el auditor externo puede revalorar la evaluación de los riesgos de errorsignificativo, y esto afectará la importancia de la función de la auditoría interna. Sin embargo, esta NIA no trata de los casos en que los auditores internos individuales ayudan de forma directa en el trabajo del auditor externo.
    • 6.1.2 Objetivos de la auditoría interna Los objetivos en función de auditoría interna varían dependiendo del tamaño y estructura de la entidad y de las exigencias de la administración o gobierno corporativo. La función de la auditoría incluye una o varias de las actividades siguientes: * Monitoreo de control interno, asigna a la auditoría interna la función específica de revisar los controles, las operaciones y recomendaciones para mejorar el trabajo de auditoría. * Examinar la información financiera y de operación, la auditoría interna deberá revisar los medios usados para identificar, medir, clasificar y reportar la información financiera que permita inspeccionar de forma específica las partidas correspondientes de diferentes transacciones, así como los saldos y demás procedimientos. * Revisar las actividades de operación, debe asignarse a la auditoría interna el análisis de las actividades operativas y no financieras de la entidad. * Revisar el cumplimiento con leyes y regulaciones, toda la información debe ser inspeccionada de acuerdo a las leyes, regulaciones y demás requerimientos externos, y a la vez, con políticas y requerimientos internos. * Administración del riesgo, ayuda a identificar y evaluar los riesgos, y así mejorar la administración de riesgo y los sistemas de control. * Gobierno corporativo, toda evaluación que hace la auditoría interna que ayudaa los procesos del gobierno corporativo, es decir, su desempeño, rendición de cuentas, control de las áreas de la organización y la comunicación entre los encargados del gobierno corporativo con los auditores internos y externos. 6.2 Relación entre la auditoría interna y la auditoría externa Los objetivos de la función de auditoría interna son determinados por la administración de la entidad, es decir, por los encargados del gobierno corporativo. Aunque los objetivos de los auditores internos y el auditor externo sean distintos, algunos de los medios que la auditoría interna y el auditor externo usan para lograr sus respectivos objetivos pueden ser similares. Independientemente del grado de autonomía y objetividad de la auditoría
    • interna, ésta no es independiente de la entidad. En cambio el auditor externo si posee esa libertad al momento de expresar su opinión sobre los estados financieros. El auditor externo tiene la responsabilidad exclusiva de su opinión respecto a la auditoría realizada, y esa responsabilidad no cambiará por la utilización del trabajo de la auditoría interna. 6.3 Comprensión y evaluación preliminar de la auditoría interna Para realizar una adecuada planeación de la auditoría interna, el auditor externo debe realizar un análisis suficiente de los procedimientos utilizados en la auditoría interna, logrando un efectivo enfoque de la auditoria. Al realizar correctamente una auditoría interna se efectúa una modificación respecto a la naturaleza y reducción, oportunidad y el alcance de los procedimientos que desarrolle el auditor externo pero no los puede suprimir completamente. El auditorexterno puede tomar la decisión que la auditoría interna no tendrá efecto sobre los procedimientos realizados por la auditoría externa, por supuesto, tiene que considerar las actividades de la auditoría interna antes de decidir esto. El auditor externo deberá realizar una evaluación preliminar durante el transcurso de la planeación de la auditoría que se realiza, esto en el caso de que la auditoría interna parezca significativa para la auditoría externa, en áreas específicas de los estados financieros. La evaluación preliminar que debe realizar el auditor externo con respecto a cómo funciona la auditoría interna, repercutirá en el juicio que emita el auditor externo sobre el uso que la auditoría interna para modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos aplicables de la auditoría externa. Para la evaluación preliminar de la función de auditoría interna deben tenerse en cuenta los siguientes criterios: * Status organizacional, la auditoría interna tiene que ser objetiva, debe tomar en cuenta cuando la administración obstaculice cualquier tipo de información a la auditoría interna, ya que los auditores internos necesitan estar comunicados adecuadamente con el auditor externo.
    • * Alcance de la función de la naturaleza y alcance de las asignaciones de auditoría interna desarrolladas, para el auditor externo es de suma importancia el hecho de que la administración toma en cuenta las recomendaciones que le hace la auditoría interna. * Competencia técnica. El entrenamiento técnico y eficiencia de quienes desempeñan la auditoría interna de la empresa, el auditor externo puede solicitarlos registros del personal y conforme la política de la empresa para contratar, puede ver porque han contratado al personal que se encuentra en auditoría interna, ya sea que los hayan contratado por sus capacidades, experiencia o bien conforme el desarrollo de sus estudios, etc. * Debido cuidado profesional, si la auditoría interna es planeada, supervisada, revisada y documentada apropiadamente, se debe tomar en cuenta los papeles de trabajo, los programas de trabajo que ha realizado la auditoría interna. 6.4 Planeación del tiempo para enlace y coordinación Cuando el auditor externo necesite utilizar el trabajo de auditoría, debe planificarlo con anticipación para discutir y saber todo lo necesario acerca dicho trabajo, es de suma importancia el que conozca detalladamente todas las operaciones realizadas, debe planificar lo más pronto posible el conocer el trabajo de auditoría interna, ya que será un elemento para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor externo. Es muy importante que considere el tiempo de antelación para revisar dicho trabajo, ya que debe evaluar el grado de cobertura de la auditoría, los niveles de pruebas y los métodos que proponen para la selección de muestras, así como la documentación y revisión de los procedimientos que utilizaron para desarrollar el trabajo la auditoría interna, anotados en el reporte. Se debe realizar el enlace entre la auditoría interna y la externa en intervalos adecuados durante el período para que sea efectiva, ya que el auditor externo necesita que se le informe de cualquier cambio que realice la auditoría interna, y porlo cual es de suma importancia que el auditor externo tenga acceso a los documentos que tengan datos significativos e informarse según criterio del
    • auditor interno, aunque puede afectar el trabajo del auditor externo. Por eso, es necesario que se mantengan informados mutuamente, es decir, que tanto el auditor externo como el auditor interno tengan comunicación directa por si se realizan cambios relevantes. 6.5 Evaluación del trabajo de auditoría interna Cuando el auditor externo deba usar el trabajo que tenga relación directa con la auditoría interna, éste tiene la obligación de examinar y poner en práctica los debidos procedimientos para que dicha auditoria sea satisfactoria. La evaluación de una auditoría interna tiene que abarcar todo el trabajo y programas relacionados también si permanece satisfactoriamente. Esta evaluación incluye: * Si la auditoría es realizada por auditores internos capacitados y si el trabajo de los auxiliares es supervisado apropiadamente. * Debe tener suficiente evidencia para sustentar las conclusiones razonablemente presentadas. * Las conclusiones alcanzadas concuerden con las situaciones presentadas y si los informes son consistentes con los resultados de los trabajos realizados. * Las excepciones o asuntos irregulares revelados por los auditores internos son resueltos de manera oportuna. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría aplicados a la auditoría interna, dependen del criterio del auditor externo acerca de los trabajos de la importancia relativa de la evaluación del trabajo específico por la auditoría interna y su naturaleza.Estos procedimientos pueden incluir partidas ya examinadas, demás partidas similares examinadas por los auditores internos y la observación de procedimientos de auditoría interna. El auditor externo deber registrar conclusiones acerca del trabajo de auditoría interna que han sido evaluados y aplicados al trabajo de auditoría interna. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 620 7. Uso del trabajo de un experto
    • La utilización del trabajo de un experto ayuda al auditor a obtener o ampliar la información y/o evidencias adecuadas que éste necesita para la auditoría en el campo evaluado, contrario al de contabilidad y auditoría, por la experiencia y habilidad que el experto posee. 7.1 Definición de experto para propósitos de auditoría El auditor, encargado de evaluar, controlar y realizar los estados financieros de la empresa u organización en la cual se audita, puede adquirir la utilización del trabajo de un experto para fines favorables en la elaboración de los estados financieros y del dictamen a presentar. El experto puede ser una persona u organización capacitada e idónea en un campo desigual al de auditoría o contabilidad, cuyo trabajo ayude al auditor a obtener o ampliar evidencias adecuadas y necesarias de auditoría. Pueden relacionarse en materia con valuación de instrumentos financieros, terrenos, edificios, maquinarias, bienes intangibles, activos adquiridos, pasivos asumidos, etc. Se debe resaltar que el auditor es el único responsable de la opinión emitida en el dictamen, y que la utilización del trabajo de un experto no disminuye la responsabilidad que el auditor tiene sobre los comentarios y opiniones en eldictamen, sin embargo, puede utilizar los hallazgos encontrados en el campo de experiencia del experto como evidencia adecuada de auditoría. 7.2 Determinación de la necesidad de usar el trabajo de un experto La utilización del trabajo de un experto se muestra necesaria cuando el auditor debe aclarar su entendimiento en cuanto a la organización que audita y el ambiente en que ésta se desarrolla. Además, logrará identificar con mayor comprensibilidad los riegos de errores significativos, determinando y aplicando medidas a los riegos evaluados en los estados financieros, definiendo, diseñando y aplicando otros procedimientos de auditoría como pruebas de controles o procedimientos sustantivos. La comprensibilidad y aplicación de los métodos efectivos se verá manifiesta en los resultados de los estados financieros y en el dictamen a presentar.
    • Cuando no se conoce la complejidad del campo a evaluar, siendo éste campo diferente al de contabilidad y auditoría, la preparación y elaboración de los estados financieros pueden ser afectados por los riesgos de errores significativos no identificados o incluso, aunque se hayan identificado, éstos no fueron examinados y corregidos de manera efectiva. Es por ello, que se requiere de la experiencia y capacidad de un experto para obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría. La utilización del trabajo de un experto ayuda al auditor a cumplir con los requisitos para la preparación de los estados financieros. 7.3 Competencia y objetividad del experto Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor deberá evaluar la competencia profesional del experto. Esto implicaráconsiderar: * La certificación o licencia profesional, o membrecía del experto en un órgano profesional apropiado. * Experiencia y reputación del experto en el campo en que el auditor está buscando evidencia de auditoría. El auditor deberá evaluar la objetividad del experto. El riesgo de que la objetividad de un experto sea menoscabada aumenta cuando el experto: * Sea empleado por la entidad. * Esté relacionado en algún otro modo a la entidad, por ejemplo, al ser financieramente dependiente de, o tener una inversión en, la entidad. Si el auditor está preocupado respecto de la competencia u objetividad del experto, el auditor necesita discutir cualesquiera reservas con la administración y considerar si puede obtenerse suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto del trabajo de un experto. El auditor puede necesitar llevar a cabo procedimientos adicionales de auditoría o buscar evidencia de auditoría de otro experto.
    • 7.4 Alcance del trabajo y la evaluación del trabajo del experto 7.4.1 Alcance del trabajo El auditor, como encargado del trabajo de contabilidad y auditoría en determinada organización, debe velar porque el trabajo de auditoría sea realizado cuidadosamente. En este caso, el auditor debe evaluar si el experto tiene la capacidad, competencia y objetividad necesarias para los propósitos que el auditor necesite en las áreas distintas a las de contabilidad y auditoría. El auditor deberá discutir con el experto la especialidad de su campo y los aspectos importantes para éste, tales como: normas profesionales y requisitos legales para ejercer su trabajo, métodos o modelos que utiliceel experto y si son aceptados en el campo del experto y apropiados para fines de información financiera, la naturaleza de los datos encontrados. El alcance del trabajo del experto puede variar según las circunstancias, es por ello que debe prevenirse estos asuntos y que sean convenidos entre el auditor y el experto. Además, en el convenio realizado deben incluirse puntos como el acceso a la información que el experto tendrá, las responsabilidades que el auditor y el experto asumirán, los requisitos legales o normas que regulen el trabajo a realizar. El experto deberá comunicar al auditor, toda clase de información encontrada en el campo que éste evalúa, así como las fuentes de información y los métodos utilizados en las mismas. El auditor evaluará los hallazgos y determinará la clase de información sea esta de importancia significativa o relativa. 7.4.2 Evaluación de lo adecuado del trabajo del experto El auditor debe evaluar lo adecuado del trabajo del experto teniendo en cuenta los hallazgos o conclusiones y otras evidencias de auditoría, debe tener relevancia, integridad y exactitud cuando en el trabajo del experto implique la utilización de supuestos métodos importantes y fuentes de información. Y si el auditor determina que el trabajo del experto no es adecuado para los propósitos deberá acordar con el experto la naturaleza y el alcance del trabajo adicional que realizará; con procedimientos adicionales para la auditoría.
    • 7.5 Referencia al experto en el dictamen del auditor El auditor no debe referirse al trabajo de un experto en un dictamen del auditor que contenga una opinión sin aclaración; si este esel caso, el auditor debe indicar en el dictamen que dicha mención no resume la responsabilidad del auditor en la opinión dada. Esta opinión debe ser distinta a la opinión sin salvedades, para explicar la naturaleza de la salvedad CONCLUSIONES El propósito de las normas anteriores, es proporcionar pautas y lineamientos con respecto a la responsabilidad del auditor y los procedimientos que debe aplicar con relación a la utilización del trabajo de terceros como evidencia de auditoría. Cubre la determinación de la necesidad de utilizar el trabajo de terceros para el encargo de auditoría, las destrezas y competencia necesaria, la evaluación de su trabajo y las referencias a utilizar en el informe del auditor. Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de terceros, sean estos de grupo, auditores internos y expertos; debe obtener elementos de juicio válido y suficiente de que tal trabajo es adecuado a los propósitos de la auditoría. El primer paso para la utilización de utilizar el trabajo de terceros, es determinar si necesita usar los servicios del trabajo de otras personas y en qué casos; luego evaluar la competencia y objetividad del trabajo de terceros; seguidamente, analizar el alcance del trabajo y evaluar el trabajo realizado por las personas y, finalmente, evaluar si será necesario modificar su informe de auditoría haciendo referencia al trabajo de los agentes auxiliares del trabajo ya que si no hiciera tal referencia el informe sólo podría ser favorable y sin salvedades. http://www.buenastareas.com/ensayos/Lineamientos-Auditoria/4424492.html