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Slide 1: 第七章 流转税制度 第一节 增值税 第二节 消费税 第三节 营业税

Slide 2: 流转税的特点  流转课税即商品课税，是以商品流转额或非商 品流转额（营业额）为课税对象而征收的一类 税。与其他税类相比，具有以下特点： 征收普遍 计征简便 税额受企业经营成本、利润的影响较小 税负易转嫁

Slide 3: 第一节 增值税  增值税概述（概念、类型、特点、计税原理）  我国现行增值税制基本内容 征税范围 纳税人 税率  增值税应纳税额的计算 一般纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人应纳税额的计算 进口货物应纳税额的计算  出口退（免）税的规定  纳税义务发生时间及纳税期限

Slide 4: 增值税的概念  增值税：以法定增值额为课税对象征收的一种税。  增值额：从理论上讲是企业在生产经营过程中新创造 的那部分价值。即货物或劳务价值中 V+M 部分，在我 国相当于净产值或国民收入部分。现实经济生活中， 对增值额这一概念可以从以下几方面理解： 从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售 货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物 （包括劳务）而外购的那部分货物价款后的余额； 从一项货物来看，增值额是指该货物的生产和流通 的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物 的最终销售价值。例如：

Slide 5: 例： 某项货物最终销售价格为 260 元，这 260 元是由各经 营环节共同创造的。那么，该货物在那三个环节中创造 的增值额之和就是该货物的全部销售额。该货物每一环 节的增值额和销售额的数量关系见下表（为便于计算， 假定第一环节没有物质消耗，都是该环节自己新创造的 价值 货物在各环节的增值额与价格关系表 环节 制造环节 批发环节 零售环节 合 计 项目 增值额 150 50 60 260 销售额 150 200 260

Slide 6: 例续  该项货物在上述三个环节创造的增值额之和为 260 元 ，该项货物的最终销售价格也是 260 元。这种情况说 明实行增值税时，在税率一致的情况下，对每一生产 流通环节征收的增值税之和，实际上就是按货物最终 销售额征收的增值税。  法定增值额：实行增值税的国家，据以征税的增值额 都是一种法定增值额，并非理论上的增值额。法定增 值额是指各国政府根据各自的国情、政策要求，在增 值税制度中人为地确定的增值额。

Slide 7: 增值税的类型（ P94~ ）  按扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同，可将 增值税划分为生产型增值税、收入型增值税、消费型 增值税。 生产型增值税： 税基相当于工资 + 利息 + 租金 + 利润 + 折旧，与该时 期的生产资料价格总和大体一致，故称生产型增值 税 收入型增值税： 税基相当于工资 + 利息 + 租金 + 利润，与该时期的 国民收入口径基本一致，故称收入型增值税 消费型增值税：税基仅相当于消费资料的价值总和 ，故称消费型增值税

Slide 8: 增值税的特点（ P95 ）  税基宽阔，具有征收的普遍性和连续性。  不重复征税，具有中性税收的特征。  税收负担稳  税负向前转移，是典型的间接税

Slide 9: 增值税的计算方法  直接计算法 应纳增值税额＝法定增值额 × 增值税税率 加法：增值额＝工资＋利息＋租金＋利润＋其他增 值项目金额 减法：增值额＝销售额－法定扣除额  间接计算法 （我国采用） 应纳增值税额 ＝销售额 × 增值税税率－法定扣除项目已纳税金

Slide 10: 增值税制的基本内容～征收范围（ 1 ）  一般规定： 我国 1994 年确定的增值税征税范围 包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。 此外加工和修理修配劳务也属于增值税的征税范 围。 （ 1 ）销售货物 , 是指有偿转让货物的所有权。 有偿包括从购买方取得货币、货物和其他经济 利益。 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在 内。 有形动产是除土地、房屋和其他建筑物之外的 一切货物。

Slide 11: 增值税的征收范围（ 2 ） （ 2 ）提供加工和修理修配劳务。单位和个体经营 者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配 劳务则不包括在内。 （ 3 ）进口货物。确定一项货物是否属于进口货物 ，必须看其是否办理了报关进口手续。只要是报关 进口的应税货物，均属于增值税征税范围，在进口 环节缴纳增值税。

Slide 12: 增值税的征收范围（ 3 ）——特殊规定 1. 对于视同销售货物行为的征税规定（ P96 ） （ 1 ）将货物交付他人代销； （ 2 ）销售代销货物； （ 3 ）设有两个以上机构必须实行统一核算的纳税人，将 货物从一个机构移送到其他机构用于销售的，但相关机 构设在同一县（市）的除外； （ 4 ）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （ 5 ）将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费 ； （ 6 ）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给 其他单位或个体经营者； （ 7 ）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资 者 （ 8 ）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。

Slide 13: 增值税的征收范围（ 4 ）  2 、混合销售行为和兼营行为的征税规定 P97 （ 1 ）混合销售行为。指现实生活中有些销售行为 同时涉及货物和非增值税应税劳务（指属于营业税 征税范围的劳务活动），即在同一销售行为中既包 括销售货物又包括提供应税劳务。 （ 2 ）兼营非应税劳务。指纳税人的经营范围既包 括销售货物或应税劳务，又包括提供非应税劳务。 但是销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时 发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行 为中。

Slide 14: 其他关于增值税征税范围的特殊规定 （1）  （ 1 ）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应 当征收增值税。（ P96 ）  （ 2 ）银行销售金银的业务，应当征收增值税。  （ 3 ）经中国人民银行批准从事融资租赁的单位 , 无 论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均不征收 增值税。其他单位从事融资租赁业务 , 租赁的货物的 所有权转让给承租方，征收增值税 , 所有权未转让给 承租方 , 征收营业税 .

Slide 15: 其他关于增值税征税范围的特殊规定 （2）  （ 4 ）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设 的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑 材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送 使用时征收增值税。  （ 5 ）典当业的死当物品销售业务和寄销业代委托人 销售寄售物品的业务，均应征收增值税。  （ 6 ）邮政部门、集邮公司销售集邮商品，应当征收 营业税，不征增值税。邮政部门发行报刊，征收营业 税；其他单位发行报刊，征收增值税  （ 7 ）缝纫，征收增值税。

Slide 16: 纳税人（ 1 ）  增值税纳税人的基本规定： 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配 劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税 人。根据纳税人的规模和财务会计制度是否健全，将 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 会计核算是否健全，是指能否提供准确的税务资料； 而衡量企业规模的大小一般以年销售额为依据。 申请办理一般纳税人认定手续时，应提出申请 报告，并提供营业执照；有关合同、章程、协议书； 银行帐号证明；税务机关要求的其它资料 ( 由省级税 务机关确定）。

Slide 17: 纳税人（ 2 ）  小规模纳税人的认定 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从 事货物生产或提供应税劳务为主 , 兼营货物批发或 零售的纳税人，年应税销售额在 100 万元以下的。 从事货物批发或零售的纳税人，应税销售额在 180 万元以下的。  自 1998 、 7 、 1 起，凡年应税销售额在 180 万元 以下的小规模商业企业，无论财务制度是否健全， 一律不得认定为一般纳税人，其税率也由 6% 下调 为 4% 。  扣缴义务人的规定：境外的单位或个人在我国境内销 售应税劳务而未在境内设置经营机构的，以代理人为 扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人 。

Slide 18: 税率 （1）  基本税率：目前我国增值税基本税率为 17% 。  低税率：对基本生活用品、劳务确定的税率。目前的 低税率为 13% 。主要用于： 1. 粮食、食用植物油； 2. 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气 、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3. 图书、报纸、杂志； 4. 饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5. 农业产品 , 包括种植业、养殖业、林业、牧业、 水产业生产的各种植物、动物的初级产品。 6. 金属矿采选产品（包括黑色和有色金属矿采选产 品）、非金属矿采选产品（包括除金属矿采选产品 以外的非金属矿采选产品和煤炭）

Slide 19: 税率（ 2 ）  零税率：主要在出口环节（国务院特别规定的 出口原油、国家禁止出口的天然牛黄、麝香， 铜及铜基合金、白金、糖除外）  小规模纳税人销售货物或应税劳务的按 6% 或 4% 的征收率征收。

Slide 20: 税率的特殊规定  寄售商店代销的寄售物品、典当销售的死当 物品、销售旧货、免税商店销售免税商品均 适用 4% 的征收率。  纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务应当 分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售 额 , 未分别核算销售额的 , 从高适用税率。  纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼 营应属一并征收增值税的非应税劳务没有分 开核算，其非应税劳务从高适用税率。

Slide 21: 一般纳税人增值税应纳税额的计算  应纳增值税税额 = 当期销项税额－当期进项税额 [P100] 当期销项税额 = 销售额 × 增值税税率  销售额的一般规定 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方 收取的全部价款和价外费用。但不包括： 向购买方收取的销项税额 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 同时符合以下两条件的代垫费用：承运部门的运费 发票开具给购货方，并且由纳税人将该发票转交给 购货方的。

Slide 22: 特殊销售方式下的销售额 (1)  折扣销售（商业折扣）：是指销货方在销售货物或应税劳务 时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优 惠（如购买 5 件，销售价格折扣 10% ，购买 10 件，折扣 20% 等）。折扣是在实现销售时同时发生的。如果销售额和折扣 额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售 额计算增值税。  销售折扣（现金折扣）：是指销货方在销售货物或应税劳务 后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方 的一种折扣优待（如： 10 天内付款，货款折扣 2 ％； 20 天 内付款，折扣 1 ％； 30 天内全价付款）。现金折扣发生在 销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不 得从销售额中减除。  销售折让：货物出售后由于品种、质量等原因购货方未予退 货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。折让发生在销 货之后。销售折让可以从销售额中扣除。

Slide 23: 例7－1  某公司 9 月销售给大华公司甲产品 100 件，单价 50 元，税率 17% 。双方协议现金折扣为 2 ％ /10 天、 1 ％ /20 天，大华公司在第 10 天付款，该公司实际 收到款项 5733 元。公司向大华公司开具专用发票两 张，一张说明销售额 5000 元，销项税金 850 元；另 一张为红字发票，说明销售金额 100 元，销项税金 17 元。该公司应申报的销项税额是多少？  分析：因税法规定现金折扣不得从销售额中减除， 无论帐务如何处理，企业纳税申报的销售额是 5000 元，增值税销项税额 850 元。

Slide 24: 特殊销售（ 2 ）——以旧换新  以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿 收回旧货物的行为。  根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的， 应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣 减旧货物的收购价格。  因为销售货物与收购货物是两个不同的业务活动 ，销售额与收购额不能相互抵减。考虑到金银首 饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换 新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的 全部价款征收增值税。

Slide 25: 例7－2  某商场为了促销，采取以旧换新方式销售洗 衣机一批，每台洗衣机不含税价为 2500 元， 同时回收一台旧洗衣机折价 400 元，即只收 现金 2100 元，该公司应申报的销售额是多少 ？  分析：商场申报的销售额仍然是 2500 元。

Slide 26: 特殊销售（ 3 ）——还本销售  还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定 期限由销售方一次或分次退还给购货方全部 或部分价款。这种方式实际上是一种筹集资 金，到期还本不付息的方法。  税法规定，采取还本销售方式销售货物，其 销售额就是货物的销售价格，不得从销售额 中减除还本支出。

Slide 27: 特殊销售（ 4 ）——以物易物  以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购 销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货 物相互结算，实现货物购销的一种方式。  税法规定：以物易物双方都应作购销处理，以 各自发出的货物核算销售额并计算销项税额， 以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进 项税额。在以物易物活动中，应分别开具合法 的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税 专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税 额。

Slide 28: 特殊销售（ 5 ）——包装物押金  根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物 收取的押金，单独记账核算的，时间在一年以内，又 未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包 装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计 算销项税额。对收取一年以上的押金，无论是否退还 均并入销售额征税。  在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金 换算为不含税价，再并入销售额征税。  从 1995 年 6 月 1 日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他 酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会 计上如何核算，均应并入当期销售额征税。  包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金在销 货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。

Slide 29: 特殊销售（ 6)—— 旧货、旧机动车的销售  自 2002 年 1 月 1 日起，纳税人销售旧货（包括旧货经 营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定 资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人 ，也无论其是否批准认定的旧货调剂试点单位，一律 按 4% 的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵 扣进项税额。  纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、 摩托车、游艇，售价超过原值的，按照 4% 的征收率计 算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免 征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车 、游艇，按照 4% 的征收率计算税额后再减半征收增值 税。

Slide 30: 特殊销售（ 7)—— 视同销售行为的销售额  若纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并无正 当理由的，或者视同销售货物行为而无销售额者，税 务机关按下列顺序及方法确定销售额： 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定。 (P102) 组成计税价格＝成本 × （ 1+ 成本利润率），或 组成计税价格＝成本 × （ 1+ 成本利润率）＋消费税额 若销售额为含税销售额，应换算为不含税销售额： 不含税销售额＝含税销售额 ÷ （ 1+ 增值税税率）

Slide 31: 例7－3  某厂将自制的运动鞋作为福利发放给本厂职工 ，共发放 1000 双，无同类产品售价，制作运动 鞋的成本为 200 元 / 双。其组成计税价格是多 少？  分析：组成计税价格＝成本 × （ 1+ 成本利润率） ＝ 200 × （ 1+10% ） × 1000 ＝ 220000 （元）

Slide 32: 进项税额的确定（ 1 ）  允许抵扣的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 购进免税农业产品进项税额的抵扣： 进项税额＝购买价 ×13% 收购废旧物资的抵扣： 进项税额＝收购金额 ×10% 例 7-4 ：某企业从废旧物资经营单位购进一批免税 废旧物资，支付价款 10 万元，取得合法票据，可 抵扣的进项税额为： 10×10% ＝ 1 （万元）

Slide 33: 进项税额的确定（ 2 ） 支付运费的抵扣： 进项税额＝ ( 运费金额 + 建设基金 )×7% 购买或销售免税货物所发生的运输费用， 不能抵扣进项税额。随同运费支付的装卸费、 保险费等其他杂费不得扣除进项税额。 混合销售和兼营行为符合规定的可以在进项税 额中抵扣

Slide 34: ※ 当期进项税额申报抵扣的时间限定  为了保证计算应纳税额的合理、准确性，纳税人必 须严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这 个要点。只有在纳税期限内实际发生的销项税额、 进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税 额。进项税额的抵扣时间，总的原则是：进项税额 的抵扣不得提前。 1. 仿伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额 的抵扣时限 2. 海关完税凭证进项税额的抵扣时限 3. 运费发票进项税额的抵扣时限 4. 购进废旧物资取得的普通发票进项税额的抵扣 时限

Slide 35: 1. 仿伪税控系统开具的 增值税专用发票进项税额抵扣时限  增值税一般纳税人申请抵扣的仿伪税控系统开具的增 值税专用发票，必须自该发票开具之日起 90 天内到税 务机关认证，否则不予抵扣进项税额。  增值税纳税人认证通过的仿伪税控系统开具的增值税 专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定 核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税 额。  增值税一般纳税人取得由税务机关代开的专用发票后 ，应以专用发票上填写的税额为进项税额，即按发票 注明的销售额和征收率计算的应纳税额为抵扣的进项 税额。

Slide 36: 2. 海关完税凭证进项税额的抵扣时限  增值税一般纳税人取得的 2004 年 2 月 1 日以 后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起 90 天后的第一个纳税申报期结束以前向主管 税务机关申报抵扣，逾期的不予抵扣进项税 额。

Slide 37: 3. 运费发票进项税额的抵扣时限  增值税一般纳税人取得的 2003 年 10 月 31 日 以后开具的运费发票，应当在开票之日起 90 天内向主管税务机关申报抵扣，超过 90 天的 不予抵扣。在办理运费进项税额抵扣时，应 附抵扣发票清单。

Slide 38: 4. 购进废旧物资取得的普通发票进项税额 的抵扣时限  增值税一般纳税人取得的 2004 年 3 月 1 日以 后开具的废旧物资发票，应当在开具之日起 90 天后的第一个纳税申报期结束以前向主管 税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额 。

Slide 39: 进项税额不足抵扣的处理  由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期 购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的 情况，根据税法规定，当期进项税额不足抵 扣的部分可以结转下期继续抵扣。

Slide 40: 销货退回或折让的税务处理  纳税人在货物购销活动中，因货物质量、规格等原因 常会发生销货退回或销售折让的情况。由于销货退回 或折让不仅涉及销货价款或折让价款的退回，还涉及 增值税的退回。这样，销货方和购货方应相应对当期 的销项税额或进项税额进行调整。为此，税法规定 :  一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值 税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣 减；  因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货 退出或折让当期的进项税额中扣减。

Slide 41: 小规模纳税人应纳税额的计算  应纳税额＝销售额（不含税） × 征收率  不含税销售额＝含税销售额 ÷ （ 1 ＋征收率 ） 为值规纳  例 7- 5 ：某商店 增 税小 模 税人， 总额 2005 年 8 月取得零售收入 12.48 万元。 计该 商店 2005 年 8 月 算 应缴纳值额的增 税 。  分析： 销额 8 月取得的不含税 售 ＝ 12.48÷ （ 1+4%） ＝ 12 （万元） 8月应缴纳值额 税税 ＝ 4%＝ 0.48 （万元 增 12× ）

Slide 42: 进口货物应纳税额的计算 应纳税额＝组成计税价格 × 税率 组成计税价格＝关税完税价格＋关税 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 进口消费税 ＝（关税完税价格＋关税） / （ 1 －消费税税率 ） × 消费税税率

Slide 43: 例7－6  某造纸厂（增值税一般纳税人） 2006 年 10 月外购货物取 得防伪税控增值税专用发票注明的进项税额为 4 万元，发 票当月申请并通过认证。当月货物的销售情况如下：  （ 1 ）向个人零售油光纸，取得销售收入 36 万元  （ 2 ）向小规模纳税人销售油光纸，取得销售收入 23.4 万 元；  （ 3 ）向某公司（一般纳税人）销售油光纸，取得销售收 入 20 万元；  （ 4 ）向某印刷厂（一般纳税人）销售图版纸，取得销售 收入 6 万元；  （ 5 ）该厂设有一个非独立核算的汽车运输队，负责给购 货方送货，本月除随同销售纸张取得运输收入 3.51 万元， 另对外提供运输劳务取得收入 5.85 万元。计算该企业本月 应纳增值税额。

Slide 44: 分析例 7 － 6  当期计税销售额 ＝ 360000÷ （ 1 ＋ 17 ％）＋ 234000÷ （ 1 ＋ 17 ％）＋ 200000 ＋ 60000 ＋ 35100÷ （ 1 ＋ 17 ％） ＝ 797692.31 （元） 应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额 ＝ 797692.31×17 ％－ 40000 ＝ 95607.69 （元）

Slide 45: 出口货物退（免）税的规定  世界各国为了鼓励本国货物出口，在遵循 WTO 基本规则的前 提下，一般都采取优惠的税收政策。我国则根据本国的实际 ，采取出口退税与免税相结合的政策。  我国的出口货物退免税是指在国际贸易业务中，对我国报关 出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规 定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率 ，对消费税出口货物免税。增值税出口货物的零税率，不仅 是对本道环节生产或销售货物的增值部分免征增值税，而且 还对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付。当然，由 于各种货物出口前涉及征免税情况有所不同，且国家对少数 货物有限制出口政策，因此，对货物出口的不同情况国家在 遵循“征多少、退多少”、“未征不退和彻底退税”基本原 则的基础上，制定了不同的税务处理办法。

Slide 46: 出口退（免）税的货物范围  对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家 明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人 购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税 的货物范围。均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征 的增值税和消费税。但可以退（免）税的出口货物一般应具 备以下四个条件：  1. 必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。  2. 必须是报关离境的货物。凡是报关不离境的货物，不论 出口企业以外汇结算还是以人民币结算 , 也不论企业在财 务上和其它管理上作何处理，均不能视为出口货物予以退 （免）税。  3. 必须是在财务上作销售处理的货物。  4. 出口收汇并已核销的货物。将出口退税与出口收汇核销 挂钩可以有效地防止出口企业高报出口价格骗取退税，有 助于提高出口收汇率，有助于强化出口收汇核销制度。

Slide 47: 出口货物退（免）税基本政策  结 采用退税与免税相 合的政策 出口免税并退税 出口免税不退税 出口不免税不退税

Slide 48: 出口货物的退税率  出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额 与退税计税依据的比例，目前有 17 ％、 13 ％ 、 11 ％、 8% 、 5 ％  船舶、汽车及其关键件零部件、航空航天器、 数控机床、加工中心、印刷电路、铁道机车等 出口退税率为 17% ，小麦粉、玉米粉等货物及 其它征税率为 17% 的货物出口退税率为 13% ， 其它征税率为 13% 的货物出口退税率为 11% 或 8% ，农产品的出口退税率 5% 。

Slide 49: 增值税的征收与管理  纳税环节：生产、流通领域各销售环节；进口环 节。  征收方法：分期核定征收；定率征收  纳税期限：分别为一日、三日、五日、十日、十 五日、三十日；纳税人以一个月为一期纳税的， 自期满之日起 10 日内申报纳税；其余的为五日内 预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清 上月税款。

Slide 50: 增值税计算练习（ 2 ）  某工业企业是增值税一般纳税人， 2006 年 7 月购进货物 100 万元，取得增值税发票上注 明税额为 17 万元，发票通过认证，货已验收 入库，支付运费取得的运输发票注明运费 18,000 元，建设基金 10,000 元，装卸费 500 元，保险费 2000 元，合计 30,500 元；请计 算本月的进项税额。

Slide 51: 增值税计算练习（ 3 ） 某付食商店是增值税一般纳税人 2006 年 3 月发生以 下 经济业务： （ 1 ）外购商品一批，增值税专用发票注明税金为 20000 元 , 发票已通过认证，货已收验收入库， 款已付 ; （ 2 ）本月零售收入 93600 元 ( 含税 ) ，批发收入 60000 元 ( 不含税 ); （ 3 ）本月收购免税农业产品一批，收购价为 5000 元; 请计算该商场 2006 年 3 月份应纳增值税额。

Slide 52: 第二节 消费税  一、消费税概述  二、消费税的征收制度  三、消费税应纳税额的计算  四、消费税消费税的征收管理

Slide 53: 消费税的概念  消费税是以消费品和消费支出为征税对象而征收 的一种税。  消费税有直接消费税和间接消费税两种形式。 直接消费税是指在消费者购买消费品时直接征 收消费税，价外加税 , 由消费者直接承受税收 负担。 间接消费税是对生产和销售消费品的经营者征 收，由消费者间接承受税收负担。

Slide 54: 消费税的特点  消费税的特点 征税范围的选择性（十四类消费品） 征收环节的单一性（生产 . 进口 . 零售 . 委托 ） 征收方法的多样性（从价定率、从量定额） 征收税率多样性 税收负担转嫁性

Slide 55: 消费税的作用  优化资源配置，体现产业政策  调整消费结构，抑制超前消费 但从近几年的情况看，消费税与国家的宏观政 策有些冲突。  调节支付能力，缓解社会分配不公  稳定税收来源，保证财政收入

Slide 56: 消费税的征收制度（ 1 ）  征税范围：自 2006 年 4 月消费税重大调整后，我 国 消费税征收范围增加到 14 类。 特殊（有害）消费品：烟；酒；鞭炮、焰火； 奢侈消费品：贵重首饰、化妆品、高尔夫球及 球具、高档手表、游艇 高能耗及高档消费品：汽车、摩托车、 不可替代和再生的石油消费品：汽油、柴油、 石蜡油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油 （暂缓征收） 资源性消费品：木制一次性筷子、实木地板 具有一定财政意义的消费品：汽车轮胎

Slide 57: 消费税的征收制度（ 2 ）  纳税义务人 在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费 品的单位和个人  税目税率（ P111 ～ 114 ） 现行消费税共设 14 个税目，分别采用产品差别比 例税率和定额税率两种形式。

Slide 58: 消费税的征收制度（ 3 ）税收优惠  出口免税并退税（外贸企业）——退税率就是征税 率  出口免税但不退税（生产企业）  出口不免税也不退税（其他企业，如商贸企业）  出口不同税率的消费品，应分别计算，如划分不清 ，一律从低适用税率  外贸企业的退税额应按其购进价计算，不能按出口 离岸价计算  由于消费税只征收一次，所以出口退税的消费品退 关时，应将退的税补征回来，或是在海关或在主管 税务机关；出口只免而未退的，则应转为国内销售 时缴纳消费税（不销售不需要缴税）

Slide 59: 消费税应纳税额的计算（ 1 ）  从价定率征收的应纳税额的计算 应纳税额＝应税消费品销售额 × 适用税率 应税消费品的销售额包括纳税人销售应 税消费品向买方收取的全部价款和价外费用 ，不包括向买方收取的增值税税款，以及承 运部门开具的由纳税人转交给购货方的运费 发票所载明的金额。

Slide 60: 消费税应纳税额的计算（ 2 ）  从量定额征收的应纳税额的计算（成品油税目适用） 应纳税额 = 应税消费品的销售数量 × 适用税额 应税消费品的销售数量： ⁂ 生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 ⁂ 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用 数量； ⁂ 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费 品的数量； ⁂ 进口应税消费品的，为海关核定的征税数量。

Slide 61: 消费税应纳税额的计算（ 3 ）  从价定率和从量定额复合征收的应纳税额的计算 卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用此方法 应纳税额＝销售额 × 适用税率＋销售数量 × 单 位税额  例 7 － 7 ：某卷烟厂 2005 年 10 月生产卷烟 50 标准 箱，每条烟的调拨价为 55 元。当月购进已缴消费税 的烟丝 30 万元。计算该卷烟厂 2005 年 10 月应纳消 费税。 应纳税额 ＝ 55×250×50×45 ％＋ 50×150 － 300000×30 ％ ＝ 309375 ＋ 7500 － 90000 ＝ 226875 （元）

Slide 62: 应纳税额的计算（ 4 ）——自产自用  生产者自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费 品的，不纳税；  其它消费 ( 用于生产非应税消费品和在建工程、管理部 门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告 、样品、职工福利奖励 ) ，视同销售，在移送使用时纳 税。  一般可以按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算 纳税；  没有同类消费品销售价格，可以按照组成计税价格计算 纳税。 应纳税额＝组成计税价格 × 适用税率 组成计税价格＝（成本＋利润） ÷ （ 1- 消费税税率 ） = 成本（ 1+ 成本利润率） ÷ （ 1- 消费税税率 ）

Slide 63: 消费税应纳税额的计算（ 5 ）——委托加工  这类应税消费品通常由受托方在向委托方交货时代 收代缴消费税。一般按照受托方同类消费品的销售 价格计算纳税；没有同类消费品销售价格，可以按 照组成计税价格计算纳税。 应纳税额＝组成计税价格 × 适用税率 组成计税价格＝（材料成本＋加工费） ÷ （ 1- 消费 税税率）  但委托给个体户加工个体户不能代扣代缴，应按委 托方实际销售价计算。  对消费者个人委托加工的金银首饰及珠宝玉石，可 暂按加工费计征消费税。

Slide 64: 消费税应纳税额的计算（ 6 ）——进口  进口应税消费品应纳税额的计算 实行从价定率征税的应税消费品，在报关进口 时按照组成计税价格计算纳税。 应纳税额＝组成计税价格 × 适用税率 组成计税价格 = （关税完税价格＋关税） ÷ （ 1 －消费税税率 ） 一般以到岸价格为关税完税价格

Slide 65: 公式推导  组成计税价格 = （成本＋利润） ÷ （ 1- 消费税税 率）  因为消费税是价内税，因此 ，应减去价格内所包 含的税额：  组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额  组成计税价格－消费税税额＝成本＋利润  ↓  组成计税价格 × 消费税税率  组成计税价格（ 1 －消费税税率）＝成本＋利润  组成计税价格 = （成本＋利润） ÷ （ 1- 消费税税 率）

Slide 66: 例7－8  某化妆品厂为增值税一般纳税人， 2005 年 4 月主要经济业务 如下： a.   销售成套化妆品取得价款 30 万元； b.  上月收回委托加工的化妆品本月直接出售，售价 10 万 元，已由受托方代收代缴消费税 2.5 万元； c.   本月购入护肤品一批，取得专用发票注明的价款为 20 万元，已全部用于生产化妆品； d.  节日期间将一批化妆品发放给职工，成本为 3 万元，出 产价 5 万元（不含税）； e.   将护肤护发品和化妆品组成礼品盒 2000 套销售，每套 售价 300 元（不含税）。根据以上资料计算该厂 4 月应纳消 费税和增值税。 应纳消费税 = （ 30 万 +5 万 +0.03 万 ×2000 ） ×30%=28.5 万 应纳增值税 = （ 30 万 +10 万 +5 万 +0.03 万 ×2000 ） ×17%- 20 万 ×17%=14.45 万

Slide 67: 例7－9  某卷烟厂生产销售二级卷烟和烟丝， 2004 年 6 月 20 日委托个体户张某加工烟丝，发出烟叶成本为 3 万元，支付加工费 1200 元。 6 月 27 日收回烟丝直 接出售取得收入 5 万元。张某处同类烟丝销售价格 为 4 万元。计算该卷烟厂当期 应纳消费税税额 （烟丝消费税税率为 30 ％）。 户户 委托个体 加工，受托方（个体 ）不能代收代 缴费应销计 按委托方收回后的 售收入 税。 消 税， 应纳消费税 =50000×30%=15000 （元）

Slide 68: 例 7 － 10 我进出口公司 2005 年 5 月进口小轿车 120 辆，每辆车 到岸价格 8 万元人民币。该公司当月以每辆 23 万元的 价格销售给当地汽车自选商场 100 辆，并开具专用发 票；以每辆 25 万元的价格销售给某事业单位 2 辆。小 轿车进口关税税率为 110% 。根据以上资料，计算该公 司应纳的消费税（消费税税率为 5% ） 分析：关税完税价格＝ 8 万 ×120 ＝ 960 （万元 ） 关税＝ 960 万元 ×110% ＝ 1056 万元

Slide 69: 例 7 － 10 （续） 进口环节消费税 =( 关税完税价格 + 关税 )/ （ 1 －消费税税率） × 消费税税率 =[ （ 960+1056 ） / （ 1 － 5% ） ]×5% =106.105 （万元） 进口环节增值税 = （关税完税价格 + 关税 + 消费税） × 增值税税率 = （ 960+1056+106.105 ） ×17%=360.76 （万元 ） 内销环节增值税 =100×23×17%+25 万元 ÷ （ 1+17% ） ×2×17% － 360.76=37.5( 万元）

Slide 70: 兼营不同税率消费品的计税规定  纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分 别核算不同税率应税消费品的销售额、销售 数量的。未分别核算销售额、销售数量，或 者将不同税率的应税消费品组成成套消费品 销售的，应按适用税率中的最高税率计征消 费税。

Slide 71: 外购、委托应税消费品已纳税款的扣除  对纳税人用外购或委托加工的应税消费品连续生产 应税消费品的，在计税时准予从应税消费品的应纳 税额中扣除应税消费品已纳的消费税税款。（仅限 于工业企业和进口环节，对从境内商业企业购进的 不予扣除）  扣除范围（ P116 ）  纳税人用外购或委托加工的已税珠宝玉石生产的改 在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰）， 在计税时一律不得扣除外购或委托加工珠宝玉石的 已纳消费税税款。  按当期生产领用数量计算

Slide 72: 消费税的征收管理（ 1 ）  消费税的征收管理主要包括纳税环节、纳税义务发 生时间、纳税期限和纳税地点等内容。  纳税环节：生产、进口、委托加工环节；金银首饰 在零售环节  纳税义务发生时间： ◆ 纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用应税 消费品的当天 ◆ 纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的 当天 ◆ 进口应税消费品，报关时（当天）纳税。

Slide 73: 征收管理（ 2 ） ◆ 生产应税消费品的，视销售方式和结算方式而定 纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物的，为 合同约定的收款日期的当天 纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消 费品的当天 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的 应税消费品为发出应税消费品并办妥托收手续的 当天 纳税人采取其他结算方式销售应税消费品的，均 为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天

Slide 74: 征收管理（ 3 ）  纳税期限：指纳税人纳税义务发生后，应向国家缴纳 税款的日期期限。 消费税纳税期限分别为 1 日、 3 日、 5 日、 10 日、 15 日或一个月。 以一个月为一期纳税的，自期满之日起 10 日内申报 纳税；以 1 日、 3 日、 5 日、 10 日或 15 日为一期纳 税的，自期满之日起 5 日内预缴税款，于次月 1 日 起 10 日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳 证的次日起 7 日内交纳税款。  纳税地点：向核算地主管税务机关申报纳税；进口应 税消费品的，由进口人或代理人向报关地海关申报纳 税。

Slide 75: 消费税的出口退税  纳税人直接出口应税消费品，按照其实际出口的应 税消费品数量，予以免征消费税。  由出口企业出口和代理出口的应税消费品，给予退 税。 从价定率计征消费税的应税消费品应退税款的数 量，按照出口企业从工厂购进货物时征收消费税 的价格计算。 应退消费税税款＝出口货物的工厂销售额 × 税 率 从量定额计征消费税的应税消费品，按照消费品 购进和报关出口的数量计算。其计算退税的公式 为： 应退消费税税款＝出口数量 × 单位税额

Slide 76: 节营业 第三 税  一、营业税概念与特点  二、营业税的征收制度  三、营业税应纳税额的计算  四、营业税的征收管理

Slide 77: 营业税概念与特点  营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资 产、销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业 额征收的一种税。  特点： 征税范围广，税源普遍 计算简便 按行业设计税目税率

Slide 78: 营业税的纳税人（ 1 ）  一般性规定：在中华人民共和国境内提供应税劳 务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的 纳税义务人。  几个具体规定  中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；  地方铁路营业务的纳税人为地方铁路管理机构；  基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机 构；  从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业 务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计 算盈亏的单位。  企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳 税人。 ( 不包括融资租赁 )

Slide 79: 营业税的纳税人（ 2 ）  扣缴义务人 委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发 放贷款的金融机构为扣缴义务人； 建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人 为扣缴义务人； 境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内 未设有机构的，以代理人、受让者或购买者为扣 缴义务人； 单位或者个人举行演出由他人售票的以收票者为 扣缴义务人； 分保险业务以初保人为扣缴义务人； 个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权 、信誉的以受让者为扣缴义务人。

Slide 80: 营业税的征税范围（ 1 ） ▲ 营业税的征税范围为在中华人民共和国境内从事应 税劳务、销售不动产、转让无形资产的行为。 应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保 险业、邮电通信业、文化体育、娱乐业、服务业税目 征收范围的劳务。 ▲ 单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供 的劳务，不属于营业税的应税劳务。 ▲ 单位和个人自己新建建筑物后销售的行为，视同提 供应税劳务；转让不动产有限产权或永久使用权，以 及单位将不动产无偿赠与他人的行为，视同销售不动 产。

Slide 81: 征税范围（ 2 ）－－兼营不同税目的应税行为  纳税人兼营营业税劳务与应征增值税劳务的，应分别 核算其营业额，不分别核算或不能准确核算的，一并 征收增值税，不征营业税；  纳税人兼营不同税率应税劳务（指同税种不同税率） 的，应分别核算不同税目的营业额，否则一并按高税 率劳务征税；  纳税人兼营不同税率的商品也应分别核算，否则按高 税率增收增值税；  纳税人兼营减免税项目也应分别核算，否则不得享受 减免。

Slide 82: 征税范围（ 3 ）－－混合销售行为的划分  从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及 个体经营者的混合销售行为，一律视为销售货物， 不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为，则 视为提供应税劳务，应当征收营业税。  从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责 运输所销售货物的混合销售行为，征收增值税，不 征营业税。  纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家 税务总局所属征收机关（各级国税局）确定。

Slide 83: 营业税的税目税率及税收优惠 ● 税目税率 ★ 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业： 税率为 3% ★ 服务业、转让无形资产、销售不动产：税率为 5% ； 代理服务业：税率为 10% ★ 金融保险业：税率 5% ★ 娱乐业： 税率 20% 2004 年 7 月起台球、保龄球为 5% ● 税收优惠（教材 P124---126 ） ★ 减免税的一般规定 ★ 起征点规定（仅对个人）  按期纳税的起征点为月营业额 1000 ～ 5000 元；  按次纳税的起征点为每次 ( 日 ) 营业额 100 元

Slide 84: 营业税应纳税额的计算  营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转 让无形资产的转让额和销售不动产的销售额，是 纳税人向对方收取的全部价款，包括在价款之外 收取的价外费用。  价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资 费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外 收费。 应纳税额＝营业额 × 适用税率

Slide 85: 例 7 － 11  某运输公司 2004 年 5 月取得客运收入 5 万元， 其中含 1% 的保险费用；取得货运收入 5.8 万 元，其中支付给其他运输公司运费 1.8 万元， 计算该公司 5 月份应纳营业税额。 分析： 应纳税额 = （ 50,000+58,000-18,000 ） × 3% =2700 （元）

Slide 86: 例 7 － 12  某汽车运输公司 2005 年 3 月取得运输收入 50 万元，同 月还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入 110 万元，转让一项非专利技术，取得收入 90 万元。 计算该公司 3 月份应纳营业税额。 分析：应纳税额 =50 万 ×3% ＋ 110 万 ×5% ＋ 90 万 ×5% =11.5 （万元） 本题应注意的是：交通运输业的营业税税率与销售不动产、转 让无形资产的营业税税率不同。

Slide 87: 例 7 － 13  某施工企业将自建的一幢楼房部分出售，部分留作自用，该楼 房的建筑安装总成本为 1200 万元，留作自用的部分占建筑安 装总成本的 30% ，无同类工程价格，其成本利润率为 20% ，对 外销售部分楼房取得销售收入为 1500 万元。计算该企业当月 应纳营业税额。  建筑 自建房（ 同提供 税 应纳营业税 业视应劳务 ） 1200× （ 1 － 30%） × （ 1 ＋ 20%） =- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - × 3% 1 － 3% =1039.1753× 3% = 31.1753 （万元）  销动产 售不 应纳营业税 =1500× 5%=75 （万元）  应纳营业 当月 交 税 =31.1753+75=106.1753 （万元）

Slide 88: 例 7 － 14  某商业银行 2003 年第三季度吸收存款 8000 万元，取得 自有资金贷款利息收入 500 万元，办理结算业务取得手续 费收入 60 万元，销售帐单凭证、支票取得收入 10 万元， 办理贴现取得收入 20 万元。计算该银行的三季度应纳营 业税。  分析：金融业营业税的营业额确认：  一般贷款、典当、金融经纪业等：以取得的利息收入全额 或手续费收入全额为营业额；  转贷业务：贷款利息－存款利息之差额为营业额；  外汇、证券、期货等金融商品转让：卖出价－买入价后的 差额为营业额。  应纳营业税 = （ 500+60+10+20 ） ×5%=29.5 （万元）

Slide 89: 例7 － 15  电 话费 某 信局 6 月取得和 话 收入 50 万元， 动电话 机安装收入 20 万元，出售移 收入 20 万元，代 电信工程收入 40 万元。 办 电 信局 6 月应纳营业额税 .  应纳营业额 税 = （ 50+20+20 ） × 3%+40× 3%=3.9 （万 元）

Slide 90: 例 7 － 16  某照相管主要从事拍照、胶卷冲洗、着色、放大 等业务， 2004 年 5 月份取得营业收入 50000 元， 其中有 4000 元是照相馆在照结婚照时，附带提供 镜框、相册等货物取得的收入。计算该照相馆当 月应纳的营业税。  分析：照相取得收入应按“服务业——其他服务 业”税目征税，对照相馆在照结婚照的同时，附 带销售的镜框等货物，属于混合销售行为，应征 收营业税，不征收增值税 应纳营业税： 50000×5% ＝ 2500 （元）

Slide 91: 例 7 － 17  某饭店共设 5 个包间，包间均有卡拉 OK 设备，为客人提 供餐饮、娱乐等服务，顾客可以自娱自乐， 2003 年 3 月 饭店收取的费用为包间费 20000 元，餐费 130000 元，烟 酒饮料费 50000 元，计算该饭店本月应纳的营业税（娱 乐业税率为 20% ）。  分析：饭馆、餐厅及其他饮食场所，为顾客在就餐的同 时进行的自娱自乐形式的歌、舞活动所提供的服务，一 律按“娱乐业”税目征收营业税，而不按“服务业”征 税 应纳营业税 = （ 20000+130000+50000 ） ×20%=40000 （元）

Slide 92: 营业税的征收管理 1  营业税纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营 业收入款项或者取得索取营业收入款项凭证的当 天。 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用 预收款方式的 , 其纳税义务发生时间为收到预收 款的当天。 纳税人将自建建筑物销售的，其自建行为的纳 税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营 业额或者取得索取营业额凭证的当天。

Slide 93: 营业税的征收管理 2  纳税期限 营业税的纳税期限分别为 5 日、 10 日、 15 日或者 一个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机 关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按 照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人一个月为 1 期纳税的，自期满之日起 10 日 内申报纳税；以 5 日、 10 日或者 15 日为一期纳税 的，自期满之日起 5 日内预缴税款，于次月 1 日起 10 日内申报纳税 . 并结清上月应纳税款。金融业 （不包括典当业）纳税期限为一个季度，保险业 等纳税期限为一个月。

Slide 94: 营业税的征收管理 3  纳税地点 一般规定：纳税人提供应税劳务，在应税劳务发生 地申报纳税；纳税人从事运输业务的，向其机构所 在地申报纳税；纳税人转让土地使用权，在土地所 在地申报纳税；转让其他无形资产，在其机构所在 地申报纳税；纳税人销售不动产，在不动产所在地 申报纳税。

Slide 95: 营业税的征收管理 4  纳税地点 特殊规定：纳税人提供应税劳务发生在外县（市） ，应向劳务发生地的主管税务机关申报纳税而未申 报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机 关补征税款。纳税人承包的工程跨省、自治区、直 辖市的，向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。 纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行 为，其纳税地点需要调整，由省、自治区、直辖市 人民政府所属税务机关确定。