thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Substantive Analytical Procedures (SAP) TµI liÖu ®µo t¹o nh©n viªn chuyªn nghiÖp C«ng ty cæ phÇn DỊCH VỤ ĐẦU TƯ YD

thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt (SAP) TµI liÖu ®µo t¹o nh©n viªn chuyªn nghiÖp C«ng ty cæ phÇn DỊCH VỤ ĐẦU TƯ yd3 Néi dung vµ môc ®Ých: - Kh¸i niÖm Gi¸ trÞ chªnh lÖch cã thÓ chÊp nhËn ®­îc (Threshold) - Giíi thiÖu ph­¬ng ph¸p ph©n tÝch chi tiÕt sè d­ tµi kho¶n - C¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt - C¸ch kÕt luËn sau khi thùc hiÖn c¸c thñ tôc ph©n tÝch Start

Thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸I qu¸t C¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Mét sè Kh¸I niÖm Exit Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm C¸c b­íc

Exit kh¸i qu¸t Kh¸i qu¸t Home ThÕ nµo lµ c¸c thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt (SAP)? C¸c thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt lµ mét ph­¬ng ph¸p kiÓm tra chi tiÕt ®­îc thùc hiÖn trong giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n ë møc ®é sè d­ tµi kho¶n vµ sai sãt tiÒm tµng cã liªn quan. SAP thùc chÊt lµ viÖc tÝnh to¸n gi¸ trÞ ­íc tÝnh cña sè d­ tµi kho¶n bÊt kú, råi so s¸nh víi sè d­ thùc tÕ trªn sæ c¸i. §Ó thùc hiÖn sù tÝnh to¸n gi¸ trÞ ­íc tÝnh nãi trªn ®­îc chÝnh x¸c, KTV cÇn ph¶i hiÓu râ ho¹t ®éng cña kh¸ch hµng, còng nh­ c¸c yÕu tè cã liªn quan tíi m«i tr­êng kinh doanh, g©y ¶nh h­ëng tíi sù biÕn ®éng cña sè d­ tµi kho¶n nãi riªng vµ sè liÖu ph¶n ¸nh trªn B¸o c¸o Tµi chÝnh nãi chung. Th«ng th­êng, SAP ®­îc ¸p dông cho c¸c tµi kho¶n mµ qua qu¸ tr×nh lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n kh«ng ph¸t hiÖn thÊy cã rñi ro chi tiÕt. C¸c b­íc Kh¸I niÖm

Exit kh¸i qu¸t Kh¸i qu¸t Home T¹i sao cÇn thùc hiÖn c¸c thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt (SAP)? Môc ®Ých cña viÖc thùc hiÖn SAP lµ nh»m kiÓm tra xem cã sai sãt tiÒm tµng nµo ph¸t sinh g©y ¶nh h­ëng träng yÕu tíi sè d­ cña mét tµi kho¶n hoÆc cña mét nhãm nghiÖp vô b»ng c¸ch so s¸nh sè d­ cña tµi kho¶n hoÆc nhãm nghiÖp vô ®ã víi sè ­íc tÝnh ®éc lËp cña KTV cho TK hoÆc nhãm nghiÖp vô ®ã. SAP lµ mét ph­¬ng ph¸p hiÖu qu¶ gióp KTV ®¹t ®­îc ®é tin cËy vµo sè d­ TK ®­îc kiÓm tra. Víi c¸ch thøc tÝnh to¸n sè ­íc tÝnh hîp lý, dùa trªn c¸c th«ng tin ®éc lËp, KTV sÏ tiÕt kiÖm ®­îc nhiÒu thêi gian dµnh cho viÖc kiÓm tra chi tiÕt, ®ång thêi cã thÓ tho¶ m·n ®­îc sù nghi ngê nghÒ nghiÖp vµo sù biÕn ®éng hay tÝnh tin cËy cña sè d­ tµi kho¶n ®­îc kiÓm tra. Lîi Ých cña viÖc ¸p dông SAP - HiÓu biÕt thªm vÒ ho¹t ®éng kinh doanh cña kh¸ch hµng - RÊt hiÖu qu¶ thay v× thùc hiÖn kiÓm tra nghiÖp vô chi tiÕt - ThÝch hîp cho Understatement Test (sè b¸o c¸o thÊp h¬n sè thùc tÕ) vµ c¸c tµi kho¶n trªn B¸o c¸o KÕt qu¶ H§SXKD. C¸c b­íc Kh¸I niÖm

Exit c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t C¸c b­íc Home §Ó thùc hiÖn ®­îc c¸c thñ tôc ph©n tÝch, KTV cÇn thùc hiÖn c¸c b­íc sau: 1. X¸c ®Þnh sè d­ tµi kho¶n vµ sai sãt tiÒm tµng cÇn kiÓm tra Identify the account balance and potential errors to be tested 2. TÝnh to¸n gi¸ trÞ ­íc tÝnh cña tµi kho¶n cÇn kiÓm tra Develop Expectation 3. X¸c ®Þnh gi¸ trÞ chªnh lÖch cã thÓ chÊp nhËn ®­îc (Threshold) Determine Threshold 4. X¸c ®Þnh sè chªnh lÖch träng yÕu cÇn kiÓm tra Identify significant differences for investigation 5. KiÓm tra sè chªnh lÖch träng yÕu Investigate significant differences 6. §¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm tra Evaluate results Acct. Balance Expectation Threshold Differences Investigate Evaluate Kh¸I niÖm

Exit Home X¸c ®Þnh sè d­ tµi kho¶n cÇn kiÓm tra Sè d­ tµi kho¶n cÇn kiÓm tra (Population) lµ sè d­ cña mét tµi kho¶n hoÆc mét nhãm tµi kho¶n t­¬ng tù nhau trªn sæ c¸i. ViÖc x¸c ®Þnh sè d­ cña mét tµi kho¶n ®¬n lÎ hay cña mét nhãm tµi kho¶n ®Ó ¸p dông ph­¬ng ph¸p kiÓm tra SAP lµ tuú thuéc vµo môc ®Ých vµ ph¹m vi kiÓm tra cña KTV. §èi t­îng ®­îc kiÓm tra cã thÓ lµ mét tµi kho¶n cã sè d­ träng yÕu hoÆc mét kho¶n môc trªn B¸o c¸o Tµi chÝnh (lµ tæng sè d­ cña mét nhãm tµi kho¶n). Tuú theo tõng tr­êng hîp vµ phô thuéc vµo chØ sè ®é tin cËy (R) mµ KTV x¸c ®Þnh cho ®èi t­îng ®­îc kiÓm tra, KTV cã thÓ ¸p dông c¶ ph­¬ng ph¸p SAP vµ ph­¬ng ph¸p kiÓm tra chi tiÕt nghiÖp vô. T­¬ng tù nh­ vËy, KTV còng cÇn ph¶i x¸c ®Þnh xem liÖu viÖc ¸p dông SAP sÏ ®em l¹i hiÖu qu¶ h¬n lµ ¸p dông ph­¬ng ph¸p kiÓm tra chi tiÕt (TOD) hay kh«ng. C¸c b­íc Acct. Balance c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸I niÖm Kh¸i qu¸t X¸c ®Þnh sè d­ tµi kho¶n vµ sai sãt tiÒm tµng cÇn kiÓm tra Expectation Threshold Differences Investigate Evaluate

Exit Kh¸i qu¸t Home X¸c ®Þnh sai sãt tiÒm tµng cña sè d­ TK cÇn kiÓm tra? C¸c lo¹i sai sãt tiÒm tµng (Potential Errors-PEs): 4 PEs liªn quan tíi qu¸ tr×nh xö lý nghiÖp vô: - TÝnh hiÖn h÷u (Completeness) - TÝnh hîp lÖ (Validity) - Ghi chÐp (Recording) - TÝnh ®óng kú (Cut-Off) 2 PEs liªn quan tíi qu¸ tr×nh lËp BCTC: - Gi¸ trÞ (Valuation) - Sù tr×nh bµy (Presentation) KTV cÇn x¸c ®Þnh c¸c PEs cã liªn quan tíi tµi kho¶n cÇn kiÓm tra ®Ó ®Þnh h­íng c¸ch thøc kiÓm tra vµ b¶o ®¶m r»ng kh«ng cã sai sãt träng yÕu nµo tån t¹i trong tµi kho¶n ®ã. ViÖc x¸c ®Þnh PEs liªn quan tíi sè d­ tµi kho¶n cÇn kiÓm tra cã liªn quan mËt thiÕt tíi chØ sè vÒ ®é tin cËy kiÓm tra chi tiÕt (Substantive Assurance - SA), vµ ma trËn kiÓm tra ®Þnh h­íng. C¸c b­íc Acct. Balance c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸I niÖm X¸c ®Þnh sè d­ tµi kho¶n vµ sai sãt tiÒm tµng cÇn kiÓm tra Expectation Threshold Differences Investigate Evaluate

Exit Home M« h×nh vÒ ®é tin cËy kiÓm to¸n C«ng thøc chung: OA = IA + CA + SA = 3 C¸c b­íc Acct. Balance c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm Inherent Assurance (IA) : §é tin cËy mÆc ®Þnh Control Assurance (CA) : §é tin cËy HTKS Substantive Assurance (SA) : §é tin cËy kiÓm tra chi tiÕt Overall Assurance (OA) : §é tin cËy tæng thÓ X¸c ®Þnh sè d­ tµi kho¶n vµ sai sãt tiÒm tµng cÇn kiÓm tra Expectation Threshold Differences Investigate Evaluate

Exit Home Ma trËn kiÓm tra ®Þnh h­íng (Audit Test Matrix)? C¸c b­íc Acct. Balance c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm O: Overstatement U : Understatement §èi víi mét sè tµi kho¶n ®Æc biÖt nh­ tiÒn vµ hµng tån kho, cÇn ¸p dông ph­¬ng ph¸p kiÓm tra ®èi víi c¶ Overstatement vµ Understatement. X¸c ®Þnh sè d­ tµi kho¶n vµ sai sãt tiÒm tµng cÇn kiÓm tra Expectation Threshold Differences Investigate Evaluate

Exit Home C¸c lo¹i nghiÖp vô vµ sai sãt tiÒm tµng ph¸t sinh tõ viÖc kiÓm tra trùc tiÕp C¸c b­íc Acct. Balance c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm - TÝnh hîp lÖ (Validity) cña sè ghi Nî: Sè ghi Nî cÇn ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh thùc tÕ hoÆc tµi s¶n thùc sù tån t¹i. - Ghi chÐp (Over recording) c¸c sè bªn Nî: C¸c kho¶n ghi Nî cÇn ®­îc ghi chÐp vµ tæng hîp kh«ng ®­îc v­ît qu¸ gi¸ trÞ thùc. - TÝnh ®óng kú (Late cutoff) cña sè ghi Nî: C¸c kho¶n ghi Nî ph¶i ph¶n ¸nh ®­îc c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh trong kú hiÖn t¹i (kú b¸o c¸o) vµ kh«ng ®­îc ghi chÐp sang kú sau. - TÝnh ®óng kú (Completeness) cña sè ghi Nî: TÊt c¶ c¸c nghiÖp vô hîp lÖ nÕu ph¸t sinh th× ph¶i ®­îc ghi chÐp. - Sù ghi chÐp (Under recording) cña sè ghi Cã. C¸c kho¶n ghi Cã cÇn ®­îc ghi chÐp vµ tæng hîp kh«ng ®­îc thÊp h¬n gi¸ trÞ thùc. - TÝnh ®óng kú (Early cutoff) cña sè ghi Cã: C¸c kho¶n ghi Cã ph¶i ph¶n ¸nh ®­îc c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh trong kú hiÖn t¹i (kú b¸o c¸o) vµ kh«ng ®­îc ghi chÐp sang kú sau. X¸c ®Þnh sè d­ tµi kho¶n vµ sai sãt tiÒm tµng cÇn kiÓm tra Expectation Threshold Differences Investigate Evaluate

Exit Home M« h×nh ­íc tÝnh (Expectation Model)? M« h×nh ­íc tÝnh lµ c¬ chÕ mµ KTV ¸p dông ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ trÞ ­íc tÝnh cho sè d­ tµi kho¶n cÇn kiÓm tra. §iÓm quan träng nhÊt trong m« h×nh nµy lµ nguån th«ng tin ®­îc sö dông ®Ó tÝnh to¸n gi¸ trÞ ­íc tÝnh. Khi sö dông nguån th«ng tin, KTV cÇn xem xÐt ®Õn ®é tin cËy, møc ®é hîp lý vµ kh¶ n¨ng dù ®o¸n cña nguån th«ng tin ®ã. C¸c b­íc Expectation c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm Acct. Balance Threshold Differences Investigate Evaluate TÝnh to¸n gi¸ trÞ ­íc tÝnh cña tµi kho¶n cÇn kiÓm tra

Exit Home Nguån th«ng tin ®­îc sö dông trong m« h×nh ­íc tÝnh C¸c b­íc Expectation c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm TÝnh to¸n gi¸ trÞ ­íc tÝnh cña tµi kho¶n cÇn kiÓm tra C¸c th«ng tin trong néi bé kh¸ch hµng: - Sè liÖu n¨m tr­íc (bao gåm c¶ BCTC vµ BC kh¸c cã liªn quan) - Sè liÖu tµi chÝnh n¨m nay (BCTC vµ BC kh¸c cã liªn quan) - KÕ ho¹ch tµi chÝnh - C¸c sè liÖu phi tµi chÝnh kh¸c C¸c th«ng tin cung cÊp tõ bªn ngoµi: - C¸c quy ®Þnh tµi chÝnh cña Nhµ n­íc: tû gi¸ ngo¹i tÖ, tû lÖ thuÕ, tû lÖ KH, l·i suÊt cho vay/tiÒn göi NH, chØ sè gi¸ tiªu dïng ... - C¸c quy ®Þnh trong néi bé ngµnh - C¸c th«ng tin vÒ dù ®o¸n t×nh h×nh kinh tÕ - C¸c th«ng tin tõ thÞ tr­êng chøng kho¸n (nÕu cã) Acct. Balance Threshold Differences Investigate Evaluate

Exit Home Kh¶ n¨ng dù tÝnh vµ møc ®é hîp lý trong M« h×nh ­íc tÝnh Sù hîp lý cña m« h×nh ­íc tÝnh liªn quan tíi sù tån t¹i cña mèi quan hÖ gi÷a sè liÖu sö dông ®Ó tÝnh to¸n gi¸ trÞ ­íc tÝnh vµ sè d­ thùc tÕ cña tµi kho¶n cÇn kiÓm tra. Mèi quan hÖ nµy còng cÇn ph¶i dù tÝnh ®­îc. Mèi quan hÖ cña c¸c tµi kho¶n ph¶n ¸nh trªn B¸o c¸o KQKD th­êng dÔ ­íc tÝnh h¬n c¸c tµi kho¶n ph¶n ¸nh trªn B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n. Nguyªn nh©n lµ sè d­ c¸c tµi kho¶n trªn B¸o c¸o KQKD th­êng lµ dån tÝch qua c¸c th¸ng (Monthly accumulation), trong khi sè d­ cña c¸c tµi kho¶n trªn B¶ng C©n ®èi KÕ to¸n lµ kÕt qu¶ triÖt tiªu gi÷a gi¸ trÞ ph¸t sinh bªn Nî vµ bªn Cã cña tµi kho¶n. C¸c b­íc Expectation c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm Acct. Balance Threshold Differences Investigate Evaluate TÝnh to¸n gi¸ trÞ ­íc tÝnh cña tµi kho¶n cÇn kiÓm tra

Exit Home T¹i sao cÇn ¸p dông M« h×nh ­íc tÝnh? Sù thµnh c«ng khi ¸p dông M« h×nh ­íc tÝnh phô thuéc nhiÒu vµo kh¶ n¨ng cña KTV trong viÖc t×m hiÓu xem c¸c biÕn sè ®¬n lÎ hoÆc sù kÕt hîp c¸c biÕn sè ®¬n lÎ nµo sÏ t¸c ®éng ®Õn sè d­ tµi kho¶n cÇn kiÓm tra, hoÆc t×m ra ®­îc c¸c sai sãt b¸o c¸o cã liªn quan. Trong qu¸ tr×nh xem xÐt c¸c yÕu tè th«ng tin ¸p dông trong m« h×nh ­íc tÝnh, KTV cÇn ®¸nh gi¸ møc ®é chÝnh x¸c cña mèi quan hÖ gi÷a th«ng tin ®­îc sö dông vµ sè d­ tµi kho¶n ®­îc kiÓm tra. ViÖc ®¸nh gi¸ nµy sÏ gióp KTV x¸c ®Þnh ®­îc møc ®é hiÖu qu¶ cña viÖc kiÓm tra. Sù tham gia cña kh¸ch hµng vµo qu¸ tr×nh ®¸nh gi¸ lµ rÊt quan träng v× hä sÏ gióp KTV gi¶i thÝch sù biÕn ®éng (nÕu ph¸t sinh) cã g©y ¶nh h­ëng ®Õn kÕt qu¶ kiÓm tra cña KTV. C¸c b­íc Expectation c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm Acct. Balance Threshold Differences Investigate Evaluate TÝnh to¸n gi¸ trÞ ­íc tÝnh cña tµi kho¶n cÇn kiÓm tra

Exit Home TÝnh to¸n gi¸ trÞ ­íc tÝnh Khi tÝnh to¸n gi¸ trÞ ­íc tÝnh, KTV cÇn lµm viÖc víi kh¸ch hµng ®Ó x¸c ®Þnh c¸c yÕu tè kinh doanh c¬ b¶n cã ¶nh h­ëng tíi sù biÕn ®éng cña sè d­ tµi kho¶n nh»m t×m ra c¸c sè liÖu cã liªn quan hîp lý vµ kh¶ n¨ng ­íc tÝnh cña c¸c mèi quan hÖ ®ã. Sù hiÓu biÕt chung vÒ ho¹t ®éng kinh doanh vµ t×nh h×nh kinh tÕ còng gióp KTV x¸c ®Þnh ®­îc tÝnh hîp lý vµ kh¶ n¨ng ­íc tÝnh cña c¸c mèi quan hÖ vÒ sè liÖu nµy. Mèi quan hÖ gi÷a c¸c sè liÖu sö dông ®Ó tÝnh to¸n gi¸ trÞ ­íc tÝnh ®­îc chia lµm bèn lo¹i sau: - Sè d­ n¨m tr­íc biÕn ®éng hîp lý dÉn ®Õn sè d­ n¨m nay - Mèi quan hÖ víi c¸c sè liÖu tµi chÝnh kh¸c - Mèi quan hÖ víi c¸c sè liÖu phi tµi chÝnh - Sù biÕn ®éng gi÷a sè kÕ ho¹ch víi sè thùc tÕ C¸c b­íc Expectation c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm Acct. Balance Threshold Differences Investigate Evaluate TÝnh to¸n gi¸ trÞ ­íc tÝnh cña tµi kho¶n cÇn kiÓm tra

Exit Home Ph©n t¸ch sè d­ tµi kho¶n/kho¶n môc cÇn kiÓm tra Sù ph©n t¸ch sè d­ cÇn kiÓm tra lµ viÖc chia nhá nã theo mét sè tiªu thøc nhÊt ®Þnh ®Ó ¸p dông so s¸nh c¸c gi¸ trÞ ­íc tÝnh kh¸c nhau. KTV cÇn chia nhá sè d­ cÇn kiÓm tra khi viÖc tÝnh to¸n sè ­íc tÝnh cho sè d­ ®ã trë nªn kh«ng hiÖu qu¶ vµ kh«ng ®¶m b¶o ®­îc tÝnh chÝnh x¸c vµ ®é tin cËy hîp lý cho kÕt qu¶ kiÓm tra. NÕu chia nhá sè d­ cÇn kiÓm tra vµ tÝnh to¸n sè ­íc tÝnh cho c¸c tiÓu sè d­ ®ã th× ®é chÝnh x¸c vµ tin cËy cña sè d­ ban ®Çu, ®­îc tæng hîp l¹i tõ c¸c tiÓu sè d­, sÏ trë nªn hîp lý h¬n, ®¶m b¶o r»ng kh«ng tån t¹i sai sãt b¸o c¸o. KTV cÇn thùc hiÖn SAP ë møc ®é nhãm sè d­ cao nhÊt cã thÓ v× nÕu tho¶ m·n ®­îc kÕt qu¶ kiÓm tra th× KTV sÏ kh«ng ph¶i thùc hiÖn c¸c b­íc kiÓm tra tiÕp theo. C¸c møc ®é nhãm sè d­ tõ cao xuèng thÊp bao gåm: c¸c kho¶n môc ®¬n lÎ trªn BCTC, nhãm tµi kho¶n cã cïng b¶n chÊt, sè d­ tµi kho¶n riªng lÎ. C¸c b­íc Expectation c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm Acct. Balance Threshold Differences Investigate Evaluate TÝnh to¸n gi¸ trÞ ­íc tÝnh cña tµi kho¶n cÇn kiÓm tra

Exit Home C¸c b­íc Expectation c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm Acct. Balance Threshold Differences Investigate Evaluate TÝnh to¸n gi¸ trÞ ­íc tÝnh cña tµi kho¶n cÇn kiÓm tra Ph©n t¸ch sè d­ tµi kho¶n/kho¶n môc cÇn kiÓm tra (tiÕp) Lîi Ých cña viÖc ph©n t¸ch sè d­ cÇn kiÓm tra: - HiÖu qu¶ kiÓm to¸n cao - §é chÝnh x¸c cña kÕt qu¶ kiÓm tra - DÔ dµng gi¶i thÝch sù kh¸c biÖt - Tæ chøc ®­îc tµi liÖu cña kh¸ch hµng - §é tin cËy cña sè liÖu ®­îc ph©n t¸ch - X¸c ®Þnh ®­îc b¶n chÊt cña c¸c nghiÖp vô trong sè d­ ®­îc kiÓm tra. Th«ng th­êng, c¸c sè d­ ®­îc kiÓm tra cã thÓ ®­îc ph©n t¸ch thµnh tõ 2 ®Õn 12 tiÓu sè d­.

Exit Home Kh¸i niÖm Threshold Sè chªnh lÖch chÊp nhËn ®­îc (Threshold) thÓ hiÖn sè chªnh lÖch tèi ®a cã thÓ chÊp nhËn ®­îc gi÷a sè ­íc tÝnh cña KTV vµ gi¸ trÞ ghi sæ cña mét TK/kho¶n môc ®­îc kiÓm tra. Threshold ®­îc sö dông trong ph­¬ng ph¸p ph©n tÝch xu h­íng t¨ng gi¶m cña sè d­ tµi kho¶n. Threshold cÇn ®­îc tÝnh to¸n tr­íc khi KTV xem xÐt ph©n tÝch sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ ­íc tÝnh vµ gi¸ trÞ ghi sæ cña sè d­ ®­îc kiÓm tra. Threshold th­êng lµ ®ñ nhá ®Ó gióp KTV t×m ra c¸c sai sãt b¸o c¸o cã thÓ coi lµ träng yÕu víi mét tiÓu sè d­ hoÆc khi nhãm c¸c sai sãt l¹i theo møc sè d­/kho¶n môc ®­îc kiÓm tra. V× vËy nÕu sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ ­íc tÝnh cña KTV vµ gi¸ trÞ ghi sæ cña TK nhá h¬n Threshold th× KTV kh«ng cÇn kiÓm tra thªm. Ng­îc l¹i, nÕu lín h¬n th× KTV cÇn lµm râ nguyªn nh©n g©y ra sè chªnh lÖch ®ã v× nã chØ ra r»ng trong sè d­ ®ang ®­îc kiÓm tra cã thÓ tån t¹i sai sãt hoÆc rñi ro ¶nh h­ëng tíi sè liÖu trªn BCTC. C¸c b­íc c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm Acct. Balance Threshold Differences Investigate Evaluate X¸c ®Þnh gi¸ trÞ chªnh lÖch cã thÓ chÊp nhËn ®­îc Expectation

Exit Home C¸c yÕu tè ¶nh h­ëng tíi viÖc tÝnh to¸n Threshold 1. Gi¸ trÞ träng yÕu chi tiÕt (MP) Gi÷a MP vµ Threshold tån t¹i mèi t­¬ng quan tû lÖ thuËn. Nh­ vËy, MP cµng lín hoÆc cµng nhá th× dÉn tíi gi¸ trÞ cña Threshold cïng cµng lín hoÆc nhá theo. 2. ChØ sè vÒ ®é tin cËy SAP th­êng ®­îc sö dông khi møc ®é tin cËy kiÓm tra chi tiÕt ®¹t ®­îc ë møc c¬ b¶n (R=0.7). Trong tr­êng hîp chØ sè vÒ ®é tin cËy kiÓm tra chi tiÕt ®¹t møc trung b×nh (R=2.0), nghÜa lµ kÕt qu¶ kiÓm tra cña KTV cÇn ph¶i ®¹t møc chÝnh x¸c h¬n víi møc Threshold nhá h¬n. V× vËy, kh¶ n¨ng sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ ­íc tÝnh vµ sè d­ thùc tÕ lín h¬n Threshold sÏ dÔ x¶y ra. Nãi c¸ch kh¸c, viÖc kiÓm tra sÏ mÊt nhiÒu thêi gian h¬n vµ kÕt qu¶ kiÓm tra sÏ kÐm hiÖu qu¶ h¬n. Cuèi cïng, nÕu ®é tin cËy kiÓm tra chi tiÕt lµ tèi ®a (R=3.0) th× viÖc ¸p dông Threshold vµ SAP sÏ kh«ng cßn ý nghÜa. C¸c b­íc c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm Acct. Balance Threshold Differences Investigate Evaluate X¸c ®Þnh gi¸ trÞ chªnh lÖch cã thÓ chÊp nhËn ®­îc Expectation

C¸c yÕu tè ¶nh h­ëng tíi viÖc tÝnh to¸n Threshold

1. Gi¸ trÞ träng yÕu chi tiÕt (MP)

Gi÷a MP vµ Threshold tån t¹i mèi t­¬ng quan tû lÖ thuËn. Nh­ vËy, MP cµng lín hoÆc cµng nhá th× dÉn tíi gi¸ trÞ cña Threshold cïng cµng lín hoÆc nhá theo.

2. ChØ sè vÒ ®é tin cËy

SAP th­êng ®­îc sö dông khi møc ®é tin cËy kiÓm tra chi tiÕt ®¹t ®­îc ë møc c¬ b¶n (R=0.7). Trong tr­êng hîp chØ sè vÒ ®é tin cËy kiÓm tra chi tiÕt ®¹t møc trung b×nh (R=2.0), nghÜa lµ kÕt qu¶ kiÓm tra cña KTV cÇn ph¶i ®¹t møc chÝnh x¸c h¬n víi møc Threshold nhá h¬n. V× vËy, kh¶ n¨ng sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ ­íc tÝnh vµ sè d­ thùc tÕ lín h¬n Threshold sÏ dÔ x¶y ra. Nãi c¸ch kh¸c, viÖc kiÓm tra sÏ mÊt nhiÒu thêi gian h¬n vµ kÕt qu¶ kiÓm tra sÏ kÐm hiÖu qu¶ h¬n. Cuèi cïng, nÕu ®é tin cËy kiÓm tra chi tiÕt lµ tèi ®a (R=3.0) th× viÖc ¸p dông Threshold vµ SAP sÏ kh«ng cßn ý nghÜa.

Exit Home C¸c yÕu tè ¶nh h­ëng tíi viÖc tÝnh to¸n Threshold 3. Sè l­îng c¸c tiÓu sè d­ (phÇn ph©n t¸ch) trong sè d­ ®­îc KT Sè l­îng c¸c tiÓu sè d­ cµng nhiÒu th× gi¸ trÞ cña Threshold ¸p dông cho mçi tiÓu sè d­ cµng nhá. Môc ®Ých cña viÖc ph©n t¸ch mét sè d­ lín thµnh nh÷ng phÇn nhá h¬n lµ gióp KTV cã thÓ tÝnh to¸n sè ­íc tÝnh chÝnh x¸c h¬n, tõ ®ã sÏ t¨ng ®­îc ®é tin cËy ®èi víi sè d­ cÇn kiÓm tra, khi nhãm c¸c møc ®ä tin cËy ®¹t ®­îc th«ng qua kiÓm tra vµ ph©n tÝch c¸c tiÓu sè d­. 4. C¸c sè d­ cÇn kiÓm tra lµ nhá YÕu tè nµy liªn quan tíi viÖc kiÓm tra c¸c sè d­ chØ lín h¬n gi¸ trÞ MP mét chót, hoÆc thËm chÝ nhá h¬n. §èi víi tr­êng hîp nµy th× Threshold sÏ ®­îc tÝnh, tuú theo chØ sè ®é tin cËy ¸p dông, b»ng 15% hoÆc 20% gi¸ trÞ sè d­ ®­îc kiÓm tra. C¸c b­íc c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm Acct. Balance Threshold Differences Investigate Evaluate X¸c ®Þnh gi¸ trÞ chªnh lÖch cã thÓ chÊp nhËn ®­îc Expectation

C¸c yÕu tè ¶nh h­ëng tíi viÖc tÝnh to¸n Threshold

3. Sè l­îng c¸c tiÓu sè d­ (phÇn ph©n t¸ch) trong sè d­ ®­îc KT

Sè l­îng c¸c tiÓu sè d­ cµng nhiÒu th× gi¸ trÞ cña Threshold ¸p dông cho mçi tiÓu sè d­ cµng nhá.

Môc ®Ých cña viÖc ph©n t¸ch mét sè d­ lín thµnh nh÷ng phÇn nhá h¬n lµ gióp KTV cã thÓ tÝnh to¸n sè ­íc tÝnh chÝnh x¸c h¬n, tõ ®ã sÏ t¨ng ®­îc ®é tin cËy ®èi víi sè d­ cÇn kiÓm tra, khi nhãm c¸c møc ®ä tin cËy ®¹t ®­îc th«ng qua kiÓm tra vµ ph©n tÝch c¸c tiÓu sè d­.

4. C¸c sè d­ cÇn kiÓm tra lµ nhá

YÕu tè nµy liªn quan tíi viÖc kiÓm tra c¸c sè d­ chØ lín h¬n gi¸ trÞ MP mét chót, hoÆc thËm chÝ nhá h¬n. §èi víi tr­êng hîp nµy th× Threshold sÏ ®­îc tÝnh, tuú theo chØ sè ®é tin cËy ¸p dông, b»ng 15% hoÆc 20% gi¸ trÞ sè d­ ®­îc kiÓm tra.

Exit Home C¸c yÕu tè ¶nh h­ëng tíi viÖc tÝnh to¸n Threshold 5. TÝnh chÝnh x¸c cña sè ­íc tÝnh TÝnh chÝnh x¸c cña sè ­íc tÝnh liªn quan tíi sù tho¶ m·n cña KTV ®èi víi mèi quan hÖ gi÷a th«ng tin sö dông trong viÖc tÝnh to¸n sè ­íc tÝnh vµ gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi kho¶n ®­îc kiÓm tra. Trong qu¸ tr×nh ®¸nh gi¸ mèi quan hÖ nµy, KTV cÇn xem xÐt ®Ðn tÝnh hîp lý vµ kh¶ n¨ng dù tÝnh cña nguån th«ng tin ®­îc sö dông, ®é lín cña sè d­ ®­îc kiÓm tra, vµ sè l­îng tiÓu sè d­ cÇn ph©n t¸ch. VÒ c¬ b¶n, threshold lu«n ®­îc ®Æt ë møc nhá h¬n MP vµ cã xu h­íng nhá ®i khi KTV ®ßi hái møc ®é tin cËy cao h¬n, ph©n t¸ch nhá sè d­ cÇn kiÓm tra, hoÆc KTV tin t­ëng r»ng sè ­íc tÝnh ®­îc lËp ra lµ rÊt chÝnh x¸c. C¸c b­íc c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm Acct. Balance Threshold Differences Investigate Evaluate X¸c ®Þnh gi¸ trÞ chªnh lÖch cã thÓ chÊp nhËn ®­îc Expectation

C¸c yÕu tè ¶nh h­ëng tíi viÖc tÝnh to¸n Threshold

5. TÝnh chÝnh x¸c cña sè ­íc tÝnh

TÝnh chÝnh x¸c cña sè ­íc tÝnh liªn quan tíi sù tho¶ m·n cña KTV ®èi víi mèi quan hÖ gi÷a th«ng tin sö dông trong viÖc tÝnh to¸n sè ­íc tÝnh vµ gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi kho¶n ®­îc kiÓm tra.

Trong qu¸ tr×nh ®¸nh gi¸ mèi quan hÖ nµy, KTV cÇn xem xÐt ®Ðn tÝnh hîp lý vµ kh¶ n¨ng dù tÝnh cña nguån th«ng tin ®­îc sö dông, ®é lín cña sè d­ ®­îc kiÓm tra, vµ sè l­îng tiÓu sè d­ cÇn ph©n t¸ch.

VÒ c¬ b¶n, threshold lu«n ®­îc ®Æt ë møc nhá h¬n MP vµ cã xu h­íng nhá ®i khi KTV ®ßi hái møc ®é tin cËy cao h¬n, ph©n t¸ch nhá sè d­ cÇn kiÓm tra, hoÆc KTV tin t­ëng r»ng sè ­íc tÝnh ®­îc lËp ra lµ rÊt chÝnh x¸c.

Exit Home B¶ng tÝnh to¸n gi¸ trÞ Threshold C¸c b­íc c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm Acct. Balance Threshold Differences Investigate Evaluate X¸c ®Þnh gi¸ trÞ chªnh lÖch cã thÓ chÊp nhËn ®­îc Expectation NÕu gi¸ trÞ tiÓu sè d­ (sè d­) nhá h¬n MP nh©n víi gi¸ trÞ t­¬ng øng ë b¶ng trªn th× gi¸ trÞ Threshold sÏ ®­îc tÝnh nh­ sau: NÕu R = 0.7 Threshold = TiÓu sè d­ (Sè d­) x 20% NÕu R = 2.0 Threshold = TiÓu sè d­ (Sè d­) x 15%

Exit Home Kh¸i niÖm sè chªnh lÖch träng yÕu? Sau khi ®· tÝnh to¸n ®­îc Threshold, KTV cÇn thùc hiÖn viÖc so s¸nh gi¸ trÞ ­íc tÝnh vµ gi¸ trÞ ghi sæ cña sè d­ cÇn kiÓm tra råi so s¸nh sè chªnh lÖch víi Threshold. Gi¸ trÞ tuyÖt ®èi (Absolute value) cña sè chªnh lÖch tõ so s¸nh, nÕu lín h¬n gi¸ trÞ Threshold ®­îc tÝnh to¸n, th× ®­îc coi lµ sè chªnh lÖch träng yÕu. KTV cÇn quan t©m tíi sè chªnh lÖch träng yÕu v× nã lµ mét yÕu tè chØ ra r»ng cã thÓ cã sai sãt b¸o c¸o tån t¹i trong sè d­ ®ang ®­îc kiÓm tra. Trong tr­êng hîp nµy, KTV cÇn x¸c ®Þnh vµ kiÓm tra b¶n chÊt vµ nguyªn nh©n dÉn ®Õn sè chªnh lÖch träng yÕu ®ã. C¸c b»ng chøng mµ KTV thu thËp ®­îc, nh»m gi¶i thÝch cho sè chªnh lÖch träng yÕu, cÇn ph¶i ®­îc l­îng ho¸ b»ng gi¸ trÞ sè liÖu cô thÓ. C¸c b­íc c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm Acct. Balance Differences Investigate Evaluate X¸c ®Þnh sè chªnh lÖch träng yÕu cÇn kiÓm tra Expectation Threshold

Exit Home VÊn ®Ò cÇn xem xÐt khi x¸c ®Þnh sè chªnh lÖch träng yÕu - Sè chªnh lÖch träng yÕu kh«ng n»m trong ®Þnh h­íng kiÓm tra - Dù ®o¸n sè chªnh lÖch do ®èi chiÕu tõ sæ chi tiÕt/sæ c¸i lªn b¸o c¸o - C¸c kho¶n môc bÊt th­êng trong sè chªnh lÖch Khi t×m kiÕm b»ng chøng cho sè chªnh lÖch träng yÕu, KTV cÇn x¸c ®Þnh b»ng chøng cho toµn bé sè chªnh lÖch, chø kh«ng chØ riªng cho phÇn chªnh lÖch v­ît qu¸ Threshold. Theo ®ã, KTV cÇn l­îng ho¸ b»ng gi¸ trÞ ®Ó gi¶i thÝch sè chªnh lÖch. Tr­êng hîp KTV chØ t×m ®­îc b»ng chøng cã thÓ l­îng ho¸ ®­îc cho phÇn chªnh lÖch v­ît qu¸ Threshold th× phÇn cßn l¹i, nÕu nhá h¬n Threshold vµ KTV c¶m thÊy yªn t©m vµ chÊp nhËn sè chªnh lÖch nhá h¬n Threshod cßn l¹i ®ã, th× KTV cã thÓ kÕt luËn vÒ sè d­ ®­îc kiÓm tra mµ kh«ng cÇn thùc hiÖn thªm c¸c b­íc kiÓm tra kh¸c. C¸c b­íc c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm Acct. Balance Differences Investigate Evaluate X¸c ®Þnh sè chªnh lÖch träng yÕu cÇn kiÓm tra Expectation Threshold

Exit Home 1. T×m ra sù gi¶i thÝch hîp lý cho sè chªnh lÖch Khi x¸c ®Þnh ®­îc sè chªnh lÖch, gi÷a gi¸ trÞ ­íc tÝnh vµ gi¸ trÞ ghi sæ, mµ lín h¬n Threshold th× KTV cÇn ph¶i thøc hiÖn thªm c¸c b­íc ph©n tÝch vµ kiÓm tra ®Ó hîp lý ho¸ sè chªnh lÖch ®ã. Sù gi¶i thÝch hîp lý th­êng g¾n liÒn víi c¸c nghiÖp vô, sù kiÖn bÊt th­êng, hoÆc nh÷ng thay ®æi vÒ kinh doanh vµ c«ng t¸c kÕ to¸n. §èi víi nh÷ng tr­êng hîp nh­ vËy, KTV cÇn xÐt xem liÖu nh÷ng thay ®æi vµ nh÷ng nghiÖp vô bÊt th­êng ®ã cã hîp lý vµ phï hîp víi t×nh h×nh ho¹t ®éng kinh doanh hiÖn t¹i cña kh¸ch hµng kh«ng. Sù tham gia cña kh¸ch hµng trong giai ®o¹n nµy lµ rÊt cÇn thiÕt vµ hiÖu qu¶, gióp cho KTV thùc hiÖn c«ng viÖc ®­îc mau chãng vµ ®¹t hiÖu qu¶ cao h¬n. C¸c b­íc c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm Acct. Balance Investigate Evaluate KiÓm tra sè chªnh lÖch träng yÕu Expectation Threshold Differences

Exit Home C¸c b­íc c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm Acct. Balance Investigate Evaluate KiÓm tra sè chªnh lÖch träng yÕu Expectation Threshold Differences 1. T×m ra sù gi¶i thÝch hîp lý cho sè chªnh lÖch (tiÕp) KTV cã thÓ t×m kiÕm sù gi¶i thÝch hîp lý th«ng qua viÖc xem xÐt c¸c yÕu tè sau: - Sù hiÓu biÕt cña KTV vÒ c¸c vÊn ®Ò ®­îc ghi chÐp l¹i khi tiÕn hµnh kiÓm tra c¸c sè d­ kh¸c; - Lµm viÖc víi c¸c nh©n viªn phô tr¸ch phÇn hµnh ®ang kiÓm tra t­¬ng øng; - Dùa trªn nh÷ng gi¶i thÝch cã ®­îc khi tiÕn hµnh lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n vµ ph©n tÝch s¬ bé; - B¸o c¸o cña Ban Qu¶n lý cña kh¸ch hµng vÒ nh÷ng biÕn ®éng gi÷a sè kÕ ho¹ch vµ sè thùc hiÖn; - Biªn b¶n häp Ban Gi¸m ®èc vµ Héi ®ång Qu¶n trÞ cña kh¸ch hµng; - Th«ng tin vÒ sù biÕn ®éng bÊt th­êng cña c¸c kho¶n môc ®· ®­îc x¸c ®Þnh tõ n¨m tr­íc.

Exit Home 2. Thu thËp b»ng chøng cho sù gi¶i thÝch hîp lý KTV cÇn hîp lý ho¸ viÖc gi¶i thÝch sè chªnh lÖch träng yÕu b»ng c¸ch thu thËp c¸c b»ng chøng kiÓm to¸n ®¸ng tin cËy. C¸c thñ tôc mµ KTV ¸p dông ®Ó hîp lý ho¸ viÖc gi¶i thÝch sÏ phô thuéc vµo b¶n chÊt cña sù gi¶i thÝch, cña sè d­ ®ang ®­îc kiÓm tra vµ kÕt qu¶ cña viÖc kiÓm tra chi tiÕt. NÕu KTV kh«ng hîp lý ho¸ ®­îc sù gi¶i thÝch th× sÏ kh«ng cã c¸ch nµo ®Ó cã thÓ coi r»ng sè d­ ®· ®­îc kiÓm tra vµ gi¶i thÝch cho sù biÕn ®éng bÊt th­êng. Mét trong nh÷ng c¸ch hiÖu qu¶ cho viÖc ®­a ra b»ng chøng ®Ó hîp lý ho¸ sù gi¶i thÝch lµ kiÓm tra chi tiÕt c¸c chøng tõ kÕ to¸n cã liªn quan. Ph­¬ng ph¸p nµy tá ra cã hiÖu qu¶ khi sè chªnh lÖch träng yÕu bÞ g©y ra bëi c¸c nghiÖp vô kÕ to¸n ph¸t sinh bÊt th­êng, n»m ngoµi sù hiÓu biÕt tr­íc ®ã cña KTV. C¸c b­íc c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm Acct. Balance Investigate Evaluate KiÓm tra sè chªnh lÖch träng yÕu Expectation Threshold Differences

Exit Home C¸c b­íc c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm Acct. Balance Investigate Evaluate KiÓm tra sè chªnh lÖch träng yÕu Expectation Threshold Differences 2. Thu thËp b»ng chøng cho sù gi¶i thÝch hîp lý (tiÕp) §Ó hîp lý ho¸ cho sù gi¶i thÝch, KTV cã thÓ ¸p dông mét hoÆc nhiÒu c¸ch thøc sau: - T×m kiÕm th«ng tin tõ c¸c tæ chøc, c¸ nh©n bªn ngoµi cã quan hÖ kinh tÕ víi kh¸ch hµng; - T×m kiÕm vµ ®èi chiÕu th«ng tin (sù gi¶i thÝch) thu thËp ®­îc tõ c¸c c¸ nh©n kh¸c nhau trong kh¸ch hµng; - Dùa vµo c¸c b»ng chøng thu thËp ®­îc qua viÖc thùc hiÖn c¸c thñ tôc kiÓm to¸n kh¸c; - KiÓm tra chi tiÕt c¸c chøng tõ kÕ to¸n cã liªn quan

Exit Home C¸c b­íc c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm Acct. Balance Investigate Evaluate KiÓm tra sè chªnh lÖch träng yÕu Expectation Threshold Differences 3. L­îng ho¸ cho sù gi¶i thÝch hîp lý (Quantify the pllausible explainations) KTV cÇn l­îng ho¸ sù gi¶i thÝch b»ng gi¸ trÞ cô thÓ cho sè chªnh lÖch träng yÕu, qua ®ã cã thÓ ph¸t hiÖn ®­îc c¸c sai sãt b¸o c¸o (nÕu tån t¹i). KTV cÇn l­îng ho¸ sù gi¶i thÝch ®Ó cã thÓ ®¸nh gi¸ l¹i sè chªnh lÖch träng yÕu, råi so s¸nh gi¸ trÞ cßn l¹i mµ ch­a gi¶i thÝch ®­îc víi Threshold. NÕu gi¸ trÞ chªnh lÖch míi (sau khi ®· trõ ®i phÇn gi¸ trÞ ®· ®­îc gi¶i thÝch) nhá h¬n Threshold th× KTV cã thÓ tho¶ m·n víi kÕt qu¶ kiÓm tra. KTV cã thÓ bæ sung vµo phÇn gi¶i thÝch nÕu, trong qu¸ tr×nh l­îng ho¸, t×m thÊy ®­îc c¸c yÕu tè g©y ¶nh h­ëng tíi sù chªnh lÖch mµ cÇn ®­îc xem xÐt khi tÝnh to¸n sè ­íc tÝnh. Trong tr­êng hîp nµy, KTV cã thÓ tÝnh l¹i sè ­íc tÝnh vµ so s¸nh l¹i víi gi¸ trÞ ghi sæ cña sè d­ ®­îc kiÓm tra.

Exit Home C¸c b­íc c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm Acct. Balance Investigate Evaluate KiÓm tra sè chªnh lÖch träng yÕu Expectation Threshold Differences 3. L­îng ho¸ cho sù gi¶i thÝch hîp lý (Quantify the pllausible explainations) - TiÕp Khi bæ sung, söa ®æi l¹i m« h×nh ­íc tÝnh dùa vµo c¸c yÕu tè míi t×m ra, KTV cÇn xem xÐt vµ ®¶m b¶o c¸c vÊn ®Ò sau: - Mèi quan hÖ míi vÒ sè liÖu cÇn ph¶i hîp lý, ®¸ng tin cËy vµ cã thÓ dù ®o¸n ®­îc; - So¸t xÐt l¹i sè l­îng c¸c tiÓu sè d­ ®­îc ph©n t¸ch, liÖu cã cßn hiÖu qu¶ kh«ng khi ¸p dông vµo m« h×nh ­íc tÝnh míi; - So¸t xÐt l¹i gi¸ trÞ Threshold vµ c©n nh¾c vÒ ®é chÝnh x¸c cña nã trong m« h×nh míi Trong tr­êng hîp sö dông w/p thñ c«ng (viÕt tay), KTV cÇn c©n nh¾c ®Õn tÝnh hiÖu qu¶ cña viÖc kiÓm to¸n b»ng c¸ch chØ bæ sung thªm nh÷ng vÊn ®Ò trong m« h×nh ­íc tÝnh míi, thay vµo viÖc lµm l¹i w/p trø¬c ®ã. NÕu KTV sö dông computer th× vÊn ®Ò nµy sÏ trë nªn dÔ dµng h¬n.

Exit Home §¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm tra Trong qu¸ tr×nh ®¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm tra theo ph­¬ng ph¸p SAP, KTV cÇn xÐt xem liÖu ®· ®¹t ®­îc møc ®é tin cËy mong muèn cho thñ tôc kiÓm trao chi tiÕt ®­îc th­ck hiÖn cho sè d­ tµi kho¶n vµ c¸c sai sãt tiÒm tµng cã liªn quan ch­a. KTV cÇn xem xÐt ®Õn c¸c sai sãt ®Þnh l­îng ®­îc (known misstatements) vµ c¸c gi¸ trÞ chªnh lÖch ch­a gi¶i thÝch ®­îc (bao gåm gi¸ trÞ phÇn chªnh lÖch ch­a ®­îc kiÓm tra vµ gi¸ trÞ chªnh lÖch ®· kiÓm tra nh÷ng ch­a gi¶i thÝch ®­îc), nh»m t×m ra ®­îc c¸c sai sãt ®Þnh ®­îc ®­îc vµ sai sãt kh«ng ®Þnh l­îng ®­îc ph¸t sinh tõ sù gian lËn vµ c¸c sai sãt kh¸c. XÐt ¶nh h­ëng cña nh÷ng sai sãt t×m ®­îc nµy tíi sè liÖu ph¶n ¸nh trªn BCTC. NÕu nh÷ng sai sãt nµy cã thÓ g©y ¶nh h­ëng träng yÕu tíi BCTC, KTV cÇn xem xÐt vµ th¶o luËn víi kh¸ch hµng ®Ó ®iÒu chØnh BCTC, hoÆc thùc hiÖn c¸c thñ tôc kiÓm tra thay thÕ kh¸c (alternative procedures) ®Ó ®¹t ®­îc ®é tin cËy cÇn thiÕt vµo sè d­ tµi kho¶n ®­îc kiÓm tra. C¸c b­íc c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm Acct. Balance Evaluate §¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm tra Expectation Threshold Differences Investigate

Exit Home Ph¹m vi ®iÒu chØnh, bæ sung thñ tôc kiÓm tra khi ph¸t hiÖn cã sai sãt C¸c yÕu tè phô thuéc: - Lo¹i sai sãt vµ gian lËn - TÝnh th­êng xuyªn x¶y ra (thêi gian) - Kh¶ n¨ng g©y ¶nh h­ëng tíi sè liÖu trªn BCTC cña c¸c sai sãt ph¸t hiÖn ®­îc nµy NÕu kh«ng cã ®­îc sù gi¶i thÝch râ rµng vÒ c¸c sai sãt nãi trªn th× KTV kh«ng thÓ tù coi lµ sai sãt ®ã ph¸t sinh mét c¸ch t×nh cê vµ cã thÓ bá qua. ViÖc thùc hiÖn c¸c thñ tôc thay thÕ, bæ sung sÏ gióp KTV xo¸ bá ®­îc sù nghi ngê vÒ viÖc tån t¹i sai sãt (nÕu cã) trong sè d­ tµi kho¶n ®­îc kiÓm tra; ®ång thêi lµm t¨ng thªm tÝnh hiÖu qu¶ cña viÖc thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt. C¸c b­íc c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm Acct. Balance Evaluate §¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm tra Expectation Threshold Differences Investigate

Exit Home C¸ch thøc ®¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm tra 1. KÕt luËn xem, th«ng qua kÕt qu¶ kiÓm tra, liÖu KTV ®· ®­îc ®é tin cËy mong muèn trªn sè d­ tµi kho¶n ch­a? VÒ tæng qu¸t, nÕu KTV xÐt thÊy r»ng viÖc ¸p dông m« h×nh ­íc tÝnh ®¹t hiÖu qu¶ vµ ®é chÝnh x¸c cao, th× cã thÓ kÕt luËn r»ng kÕt qu¶ kiÓm tra chi tiÕt (SAP) lµ ®¸ng tin cËy. Ng­îc l¹i, nÕu KTV ph¸t hiÖn thÊy cã rñi ro vµ yÕu kÐm trong HTKS mµ lóc lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n ch­a ph¸t hiÖn ra, th× KTV cÇn ph¶i ®Æt c©u hái cho ®é tin cËy cña sè liÖu ®­îc sö dông trong m« h×nh ­íc tÝnh. §ång thêi, KTV còng cã thÓ kÕt luËn r»ng viÖc kiÓm tra chi tiÕt cÇn ph¶i ®­îc lËp kÕ ho¹ch l¹i nh»m t¨ng c­êng thªm møc ®é tin cËy cÇn ®¹t ®­îc, còng nh­ bæ sung thªm c¸c thñ tôc kiÓm tra cÇn thiÕt kh¸c. Trong mét sè tr­êng hîp, KTV còng cã thÓ t×m ra c¸c nh©n tè g©y ra sù nghi ngê cña KTV vµo tÝnh hîp lý vµ kh¶ n¨ng ­íc tÝnh cña mèi quan hÖ sè liÖu, còng nh­ ®é tin cËy cña sè liÖu ®­îc sö dông trong m« h×nh ­íc tÝnh. Nh­ vËy, kÕt qu¶ kiÓm tra th«ng qua SAP sÏ kh«ng hiÖu qu¶, vµ KTV cÇn thùc hiÖn ph­¬ng ph¸p kiÓm tra kh¸c ®Ó ®¹t ®­îc kÕt qu¶ mong muèn. C¸c b­íc c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm Acct. Balance Evaluate §¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm tra Expectation Threshold Differences Investigate

Exit Home C¸c b­íc c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm Acct. Balance Evaluate §¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm tra Expectation Threshold Differences Investigate 2. So¸t xÐt sè chªnh lÖch ch­a ®­îc gi¶i thÝch NÕu viÖc gi¶i thÝch/bæ sung cho sè chªnh lÖch tá ra kh«ng hiÖu qu¶ ®èi víi SAP, th× KTV cÇn thùc hiÖn viÖc kiÓm tra chi tiÕt nghiÖp vô ph¸t sinh liªn quan tíi sè chªnh lÖch ®ã, nh»m ®¹t ®­îc ®é tin cËy mong muèn vÒ sè liÖu ®­îc kiÓm tra. Tuy nhiªn, nÕu KTV tin t­ëng r»ng viÖc ¸p dông c¸c sè liÖu thÝch hîp vµo m« h×nh ­íc tÝnh lµ chÝnh x¸c vµ hiÖu qu¶ th× cã thÓ coi sè chªnh lÖch ch­a ®­îc gi¶i thÝch lµ sai sãt b¸o c¸o. Gi¸ trÞ cña sai sãt nµy lµ chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ cña phÇn chªnh lÖch träng yÕu cÇn ®­îc kiÓm tra mµ KTV cã thÓ gi¶i thÝch vµ l­îng ho¸ ®­îc, víi gi¸ trÞ mµ KTV cÇn gi¶i thÝch ®Ó ®­a ra ®­îc ®é tin cËy hîp lý, b¶o ®¶m r»ng sai sãt ph¸t sinh (sè chªnh lÖch ch­a ®­îc gi¶i thÝch) lµ kh«ng träng yÕu ®èi víi BCTC. NÕu KTV cã thÓ x¸c ®Þnh vµ l­îng ho¸ ®­îc sai sãt nãi trªn th× cã thÓ coi ®ã lµ sai sãt ®Þnh l­îng ®­îc, vµ bá qua kh¸i niÖm sè chªnh lÖch ch­a gi¶i thÝch ®­îc. Trong tr­êng hîp ng­îc l¹i, KTV sÏ coi ®ã lµ sai sãt kh«ng ®Þnh l­îng ®­îc. C¶ sai sãt ®Þnh l­îng ®­îc vµ sai sãt kh«ng ®Þnh l­îng ®­îc sÏ ®­îc tËp hîp vµ xem xÐt ¶nh h­ëng cña chóng ®Õn BCTC.

Exit Home Xö lý c¸c sai sãt ph¸t hiÖn ®­îc Sai sãt ®Þnh l­îng ®­îc (Known Misstatements): Trong tr­êng hîp nµy, KTV cÇn x¸c ®Þnh c¸c tµi kho¶n bÞ ¶nh h­ëng cña sai sãt, thu thËp c¸c b»ng chøng ®Ó gi¶i thÝch cho sù tån t¹i cña sai sãt, råi l­îng ho¸ ¶nh h­ëng cña chóng ®èi víi BCTC. TiÕp theo, KTV cÇn lµm viÖc víi BG§ kh¸ch hµng vµ yªu cÇu ®iÒu chØnh BCTC nÕu xÐt thÊy cÇn thiÕt. NÕu kh¸ch hµng kh«ng ®ång ý ®iÒu chØnh BCTC, KTV vÉn cÇn ph¶i l­u vµo file kiÓm to¸n c¸c bót to¸n ®iÒu chØnh ®ã ®Ó phôc vô cho viÖc ®¸nh gi¸ tæng thÓ sè liÖu trªn BCTC. Sai sãt kh«ng ®Þnh l­îng ®­îc (Likely Misstatements): T­¬ng tù nh­ trªn, sai sãt kh«ng ®Þnh l­îng ®­îc cÇn ®­îc l­u vµo file kiÓm to¸n ®Ó xem xÐt ¶nh h­ëng tæng thÓ cña c¸c sai sãt víi BCTC. Th­êng th× KTV sÏ kh«ng ®iÒu chØnh c¸c sai sãt kh«ng ®Þnh l­uîng ®­îc, trõ khi KTV cã ®ñ c¸c b»ng chøng còng nh­ cã thÓ l­îng ho¸ ®­îc phÇn nµo gi¸ trÞ cña sai sãt. Thªm vµo ®ã, KTV chØ nªn ®iÒu chØnh c¸c sai sãt ë d¹ng nµy nÕu gi¸ trÞ cña nã lín h¬n MP, nghÜa lµ nã cã ¶nh h­ëng träng yÕu tíi sè liÖu ph¶n ¸nh trªn BCTC. C¸c b­íc c¸c b­íc thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch chi tiÕt Kh¸i qu¸t Kh¸I niÖm Acct. Balance Evaluate §¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm tra Expectation Threshold Differences Investigate