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    • EJECUCIÓN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL CPCC. Abog. Julián Contreras Llallico Lima - 2011
    • Órganos del Sistema Nacional de ControlEl Sistema Nacional de Control, esta conformado por : LA CONTRALORÍA GENERAL, “Es el ente técnico rector del Sistema Nacional de Control dotado de autonomía administrativa, funcional, económica y financiera, que tiene por misión dirigir y supervisar con eficiencia y eficacia el control gubernamental, orientando su accionar al fortalecimiento y transparencia AUTONOMÍA de la gestión de las entidades. Administrativa: Normativa que regula su función. Estructura orgánica. Funcional: Facultad para ejercer funciones. Elaborar programas, informes y puntos a ser auditados. Económica: Seguridad de contar con asignación presupuestal. Financiera: Facultad de solicitar recursos financieros. Art.13º Ley Nº 27785 2
    • ÓRGANOS DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROLTodas las unidades orgánicasresponsables de la función del controlgubernamental, de las entidades que semencionan en el Art. 3° de su Ley Orgánica,sean de carácter sectorial, regional,institucional o se regulen por cualquier otroordenamiento organizacionalLas Sociedades de Auditoría ExternaIndependientes, cuando son designadas porla CGR y contratadas durante un períododeterminado, para realizar servicios deauditoría en las entidades: económica,financiera, de sistemas informáticos, demedio ambiente y otros. 3
    • • El Control Gubernamental, consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de:  los actos y resultados de la gestión pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado  del cumplimiento de las normas legales  y de los lineamientos de política y planes de acción • El control gubernamental evalúa los sistemas de administración, gerencia y control, con fines de su mejora a través de la adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes • El control gubernamental, tiene un doble rol: control interno y control externoLey 27785, Art. 6º 4
    • • El Control Interno, comprende las acciones de cautela previa, simultánea y posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad que la gestión de sus recursos, bienes y operaciones se efectúe correcta y eficientemente. Es responsabilidad del Titular de la entidad gubernamental, fomentar y supervisar el funcionamiento y confiabilidad del control interno • El Control Externo, compete a la CGR u otro órgano del SNC por encargo o designación de ésta, con el fin de supervisar, vigilar y verificar la gestión, la captación y uso de recursos y bienes del Estado • El Control Gubernamental, de acuerdo a su ejecución puede ser: Previo, Simultaneo y PosteriorLey 27785, Art. 7º y 8º 5
    • Control Interno• El Control Interno, comprende las acciones de cautela previa, simultánea y de verificación posterior que realiza la entidad pública sujeta a control, con la finalidad que la gestión de sus recursos, bienes y operaciones se efectúe correcta y eficientemente• Es responsabilidad del Titular, fomentar y supervisar el funcionamiento y confiabilidad del Control Interno, para evaluar la gestión y el efectivo ejercicio de la rendición de cuentas, propendiendo a que éste contribuya al logro de la misión y objetivosLey 27785 - Artículo 7° 6
    • Control Interno Control Interno PrevioControl Control InternoInterno Simultaneo Control Interno Posterior 7
    • Control Interno• El Control Interno previo y simultáneo, compete exclusivamente a las autoridades, funcionarios y servidores públicos de las entidades como responsabilidad propia de las funciones, sobre la base de las normas de la organización, planes, reglamentos y manuales que contienen las políticas, métodos de autorización y registro• El Control Interno posterior, es ejercido por los responsables superiores del servidor o funcionario ejecutor, en cumplimiento de las disposiciones establecidas, así como por el Órgano de Control Institucional – OCI; evaluando y verificando los aspectos administrativos sobre el uso de los recursos y bienes del Estado, así como su gestión 8
    • Control Externo• El ejercicio del control externo, compete a la CGR u otro órgano del SNC por encargo o designación de ésta, con el fin de supervisar, vigilar y verificar la gestión y la captación y uso de recursos y bienes del Estado• En concordancia con sus roles de supervisión y vigilancia, el control externo podrá ser preventivo o simultáneo, cuando se determine taxativamente por Ley o por normativa expresa• Para su ejercicio, se aplicarán sistemas de control de legalidad, de gestión, financiero, resultados, evaluación de control interno u otros, en función a las características de la entidad y la materia de controlLey 27785 – Art. 8°.- Control Externo 9
    • Control Externo Emitir opinión previa sobre Art. 22º Adquisiciones y contrataciones inc. j, k, l de bienes, servicios u obras, Ley 27785 que tengan el carácter de secreto militar Otorgar autorización previa a la Control ejecución y al pago de los Externo presupuestos adicionales de obra pública, y de las mayores Previo prestaciones de supervisión Informar previamente sobreControl Control las operaciones, fianzas, avales y otras garantías que otorgue elExterno Externo Estado, que en cualquier forma Simultaneo comprometa su crédito o capacidad financiera Control Externo Posterior 10
    • PRINCIPIOS DEL CONTROL GUBERNAMENTAL UNIVERSALIDA CARÁCTER INTEGRAL DPotestad de controlar todas las Evaluar de manera cabal actividades de la entidad y y completa procesos y operaciones a todos los funcionarios. AUTONOMIA FUNCIONAL CARÁCTER PERMANENTEOrganizarse y ejercer funciones Organizarse y ejercer funciones con independencia técnica. con independencia técnica. 11
    • PRINCIPIOS DEL CONTROL GUBERNAMENTAL CARÁCTER TÉCNICO Y ESPECIALIZADO LEGALIDAD Sujeción a normativaOpera bajo exigencias de calidad, constitucional, legal y reglamentaria consistencia y razonabilidad en aplicable a su actuación. función a entidad. . DEBIDO PROCESO DEL EFICIENCIA, EFICACIA Y ECONOMIA CONTROL A través de ellos el proceso de Observancia de derechos de control logra objetivos con entidades y personas, reglas y calidad y optima utilización requisitos establecidos. de recursos 12
    • PRINCIPIOS DEL CONTROL GUBERNAMENTAL OPORTUNIDAD OBJETIVIDAD Acciones de control con imparcial Acciones de control en el evaluación de fundamentos de Momento y circunstancias hecho y de derecho, debidas y pertinentes. sin subjetividades . MATERIALIDAD CARÁCTER SELECTIVOActuar sobre operaciones de mayor Se ejercen en entidades, significancia económica o órganos o actividades críticas relevancia en la entidad. o con mayor riesgo. 13
    • PRINCIPIOS DEL CONTROL GUBERNAMENTAL PRESUNCION DE ACCESO A LA LICITUD INFORMACIÓN Salvo prueba en contrario Potestad de requerir, conocer y examinar funcionarios han toda la información y documentación actuado con arreglo a la ley aunque sea secreta. y normas administrativas. . RESERVA CONTINUIDA D De actividades o funcionamiento Durante ejecución de control no sedebe revelar información que pueda de la entidad al efectuar causar daño a entidad o personas acción de control. 14
    • PRINCIPIOS DEL CONTROLGUBERNAMENTAL PUBLICIDAD PARTICIPACION CIUDADANA Difusión oportuna de Contribución de la ciudadanía resultados de acciones en el control gubernamental de control . FLEXIBILIDAD Otorgar prioridad al logro de metas, respecto a formalismos que no resulten relevantes 15
    •  Es la herramienta esencial del SNC Comprende la aplicación de normas, procedimientos y principios que regulan el control gubernamental Efectúa la verificación y evaluación objetiva y sistemática de los actos y resultados producidos por la entidad en la gestión y ejecución de los recursos, bienes y operaciones institucionales. Se realizan de acuerdo a un Plan. Como consecuencia se emiten Informes de auditoria, incluyendo el señalamiento de las responsabilidades que se hubiera identificado. (Art. 10°)
    • Tipos de Acciones de Control I. AUDITORÍA FINANCIERA II. EXÁMENES ESPECIALESACCIONES DE CONTROL III. AUDITORÍA DE GESTIÓN IV. AUDITORÍA AMBIENTAL V. AUDIT. DEL PATRIM.CULT
    • Concepto de auditoría gubernamental“ Examen objetivo, sistemático yprofesional de las operacionesfinancieras y/o administrativas,efectuadas con posterioridad a suejecución, en las entidades sujetas alSistema Nacional de Control ...”.(NAGU - MAGU)
    • Objetivo de la auditoría gubernamental. Opinar sobre la razonabilidad de los Estados Financieros Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos. Determinar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas previstas. Establecer si el sector público adquiere y protege sus recursos en forma económica y eficiente.
    • Objetivo de la auditoría gubernamental. Establecer si la información financiera y gerencial es correcta, confiable y opor tuna. Identificar las causas de ineficiencia en la gestión o practicas antieconómicas. Determinar si los controles gerenciales utilizados son efectivos y eficientes Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión pública For talecer el SCI de la entidad auditada
    • Determinar Si los Programas han Grado de si los ingresos y sido llevados a cabo en confiabilidad de los | egresos han sido forma transparente, efectiva EE.FF. contabilizados eficiente y económica Si las operaciones financieras y administrativas Determinar se efectuaron de conformidad Responsabilidades con disposiciones legales vigentes Objetivos de la Si las áreas Auditoría funcionales vienenEvaluar la correctautilización de los Gubernamental funcionando con efectividad yrecursos públicos economía Determinar el gradoPromover mejoras de confiabilidad de y reformas Fortalecer el Revelar las controles internos constructivas Sistema de Control desviaciones y/o Interno de la anormalidades Entidad
    • Auditoría a los Estados Financieros.Tiene por objetivo determinar si losestados financieros presentanrazonablemente su situaciónfinanciera, los resultados de susoperaciones y sus flujos de efectivo.
    • Auditoría de Asuntos Financieros.En par ticular se aplica a programas,actividades, funciones o segmentos,con el propósito de determinar si sepresentan de acuerdo con criteriosestablecidos o declaradosexpresamente.
    • Examen EspecialSe denomina examen especial a laauditoría que puede comprender ocombinar la auditoría financiera - dealcance limitado - con la auditoría degestión - destinada en formagenérica o específica a laverificación del manejo de losrecursos presupuestarios de unperiodo determinado.
    • Auditoría de GestiónSu objetivo es evaluar el grado deeconomía, eficiencia y eficacia en elmanejo de los recursos públicos.Así como el desempeño de los ser vidoresy funcionarios del estado, respecto alcumplimiento de las metas programadas.El grado con que están logrando losresultados o beneficios previstos por lalegislación presupuestal o por la entidadque haya aprobado el programa o lainversión correspondiente.
    • Establecer si los controles internos gerenciales son efectivos OBJETIVOS Determinar el Determinar si grado en que DE LAse han cumplido se logran los AUDITORIA con las leyes resultados DE GESTION y regulaciones previstos Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera eficiente y económica
    • Su objetivo es evaluar los resultados alcanzados por las entidades gubernamentales en la gestión ambiental de los recursos naturales. Comprende la evaluación sistemática de las acciones y actividades relativas a la preservación del medio ambiente, por medio de la prevención del deterioro o depredación ambiental o la reparación de la misma. Esta Auditoría Gubernamental, se estructura sobre la base de laevaluación de un sistema de gestión ambiental.Mediante Resolución de Contraloría N° 112-2000-CG del22.Jun.2000, se aprobó la Guía Metodológica de la Auditoría deGestión Ambiental,
    • Auditoría del Patrimonio CulturalOBJETO.- Evaluar los procesos decustodia y los resultados alcanzados porlas entidades gubernamentales en lagestión del Patrimonio Cultural de laNación. Comprende la evaluación delregistro del patrimonio cultural mediantelas actividades de inventario ycatalogación.Asimismo, esta auditoría involucra los aspectos del patrimonioarqueológico, histórico/colonial y de la cultura viva, así como aquellarelativa al patrimonio natural cultural (paisajes culturales), previstos enla legislación nacional y en los Convenios Internacionales
    • Esquema de las Fases de la Auditoría Gubernamental Origen de la Auditoría:Plan Anual - Denuncia – Solicitud Plan de Auditoria del Titular, Congreso - LeyPlaneamiento de la Auditoría Programa de Auditoria Comunicación de Ejecución del Programa de Hallazgos Auditoría Borrador de Trabajo de Campo Informe Emisión del Informe Informe 29
    • Condiciones reportables Memorando detectadas referidas al de Control diseño u operación Interno del control interno (NAGU 3.10) Condiciones susceptibles Informe de mejorar la gestión, de sistemas y controles, y la Auditoría Según la Identificación de la (NAGU naturaleza Responsabilidad 4.40) AF Informedel hallazgo Administrativa SI Cortode auditoría (Auditoría Financiera La identificación de los Informe Indicios razonables de Especial Comisión de Delitos y de (NAGU la Responsabilidad Civil 4.50) 30
    • PROGRAMA DE AUDITORÍAEstablece la naturaleza, opor tunidad yalcance de los procedimientos de auditoríaplaneados y que se requieren paraimplementar el Plan de Auditoría. (AuditoríaFinanciera)Documento preparado por el auditorencargado y el super visor, donde se señalanlas tareas específicas que deben sercumplidas por el equipo de auditoría parallevar a cabo el examen, así como losresponsables de su ejecución y los plazosfijados para cada actividad. (Auditoría de
    • PROGRAMA DE AUDITORÍA Propósito del Programa de AuditoríaIdentificar los procedimientos planeados anivel de detalle para orientar con efectividady eficiencia la labor del equipo de auditoría.Facilitar la delegación, super visión yrevisión .Coordinar el desempeño de losprocedimientos de auditoría planeadosDocumentar la ejecución de losprocedimientos de auditoría aplicados.
    • EVIDENCIAS DE AUDITORÍAP Concepto de evidencia de auditoríaP NAGU 3.40P Atributos de la evidencia de auditoríaP Tipos de evidencias de auditoríaP Confiabilidad de la evidenciaP Relación de la evidencia con los objetivos de la auditoría
    • EVIDENCIA DE AUDITORÍAEvidencia es la información queobtiene el auditor para extraerconclusiones con los cualessustenta sus opiniones oapreciaciones .
    • EVIDENCIA DE AUDITORÍANAGU 3.40El auditor debe obtener evidenciasuficiente, competente y relevantemediante la aplicación de pruebas decontrol y procedimientos sustantivos quele permitan fundamentar razonablementelos juicios y conclusiones que formule alorganismo, programa, actividad o funciónque sea objeto de auditoría
    • ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA: Suficiencia Competencia Relevancia
    • SUFICIENCIAP Objetiva, convincente y basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor.P Con la aplicación de una o varias pruebas el auditor adquiere cer teza razonable que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente probadosP Para determinar la suficiencia se requiere aplicar el criterio profesional
    • COMPETENCIAP Debe ser valida y confiableP El auditor debe considerar si existen razones para dudar de la validez e integridadP De considerarlo conveniente debe obtener evidencia adicional o revelar esa situación en su informe.
    • COMPETENCIA Criterios para determinar la CompetenciaP Lo obtenido de fuentes independiente es más confiable que lo obtenido en la propia entidad auditadaP Si el control interno es apropiado la evidencia obtenida es más confiableP Los documentos originales son más confiables que las copiasP La evidencia testimonial obtenida libremente merece más credibilidad.
    • RELEVANCIAP Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y sus usoP La información que se utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda relación lógica y patente con los hechos
    • Tipo de evidenciaEvidencia física.Evidencia documental.Evidencia testimonial.Evidencia analítica .
    • Tipo de evidenciaEvidencia física.P Se obtiene mediante inspección u obser vación directa de actividades, bienes o sucesosP Puede presentarse en forma de memorándum (resumen), fotografías, gráficos, mapas o muestras.
    • Tipo de evidencia Evidencia documental.P Consiste en información elaborada, como la contenida en car tas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración relacionados con su desempeño.P En caso de responsabilidad civil o penal lo que establecen las normas procesales.
    • Tipo de evidencia Evidencia testimonial.P Declaraciones obtenidas de otras personas en el curso de investigaciones o entrevistasP Las declaraciones deben ser confirmada o verificadas de ser posibleP Determinar si el informante no ha sido sujeto de presión, es imparcial o tuviera solo conocimiento parcial de los hechos.
    • Tipo de evidencia Evidencia analítica .P Comprende cálculos, comprobaciones, razonamientos y separación de información en sus componentesP Las bases deben ser sustentados documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de responsabilidades civiles o penales.
    • RELACIÓN DE LA EVIDENCIA CON LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍAOBJETIVOS FISICA DOCUMENTAL TESTIMONIAL ANALITICAEXACTITUD XEXISTENCIA X X X XINTEGRIDAD X X XPROPIEDAD X XVALUACIÓN X X XPRESENTACIÓN Y X XREVELACIÓN
    • V Ocular Comparación Observación E R Indagación Oral Entrevista I Encuesta FTÉCNICAS Analizar DE I Escrita ConfirmaciónAUDITORÍA Tabulación C Conciliación A Comprobación C Documental Computación Rastreo I Rev. Selectiva Ó Física Inspección N
    • PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍAOperaciones específicas que se aplicaen el desarrollo de una auditoría, elcual incluye técnicas y prácticasconsideradas necesarias.Aplicación de una o varias técnicas deauditoría para obtener evidencias deauditoría
    • OTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍAEn el desarrollo de la auditoría sepueden utilizar otros procedimientosde auditoría que ayuden al auditor oobtener evidencia como: Indagaciones con abogados Car ta de representación de lagerencia.
    • INDAGACIONES CON ABOGADOSIndagar con los asesores legales de laEntidad auditada a efecto de obtenerinformación sobre la existencia deposibles litigios, reclamos ogravámenesAveriguar las políticas yprocedimientos para identificar,evaluar y contabilizar litigios,reclamos y gravámenes.Obtener una descripción y evaluación
    • CARTA DE REPRESENTACIÓN DE LA GERENCIANAGU 3.70Documento emitido por el titular y/o nivelgerencial de la Entidad auditada.Se reconoce haber puesto a disposición delauditor la información requerida.Así como cualquier hecho significativoocurrido durante el examen y la terminacióndel trabajo de campo.El auditor puede discutir estasrepresentaciones con la administración paraidentificar o resolver cualquier dificultad.