Preparado por:Víctor Hugo Vela O. CPA – Econ.        15 de abril 2009               V.H.Vela – 2009
V.H.Vela – 2009
Qué son las NIIF´s?      Son estándares e interpretacionesinternacionales de Contabilidad emitidos por el                 ...
Qué hace el IASB (Objetivo)Desarrollar para el interés público  un conjunto único de normas          contables de:• Elevad...
A quién responde el IASB              El IASB es:           • Seleccionado,           • Supervisado y             • Financ...
El IASCF y el IASB                Firmas de la profesión contable,                Instituciones financieras privadas  Ap...
Existe diferencias entre NIC y NIIF?NO Las dos son normas contables, que ahora se encuentran en un solo compendio que se d...
Qué comprenden las NIIF? Las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ...
QuéComprende   las  NIIFs   V.H.Vela – 2009
Para la Preparación yPresentación de Estados      Financieros         V.H.Vela – 2009
8Normas Internacionales de Información Financiera          V.H.Vela – 2009
NIIF 1   Adopción por Primera Vez de las Normas         Internacionales de Información FinancieraNIIF 2   Pagos Basados en...
29V.H.Vela – 2009
NIC 01   Presentación de Estados FinancierosNIC 02   InventariosNIC 07   Estados de Flujo de EfectivoNIC 08   Políticas Co...
NIC 19   Beneficios a los EmpleadosNIC 20   Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e         Información a revel...
NIC 29   Información Financiera en Economías HiperinflacionariasNIC 31   Participaciones en Negocios ConjuntosNIC 32   Ins...
11V.H.Vela – 2009
CINIIF 01 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicios,          Restauración y SimilaresCINIIF 02 Aportaciones ...
CINIIF     Nueva Evaluación de Derivados Implícitos   09CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del ValorC...
11V.H.Vela – 2009
SIC 7    Introducción del EuroSIC 10   Ayudas Gubernamentales sin relación         especifica con actividades de operacion...
SIC 27   Evaluación de la Esencia de las Transacciones que         Adoptan la Forma Legal de un         ArrendamientoSIC 2...
IMPACTO DE LAS NIIF´s                  INTRODUCCIÓNLa vieja Contabilidad       cedió su lugar a la nuevainformación financ...
IMPACTO DE LAS NIIF´sNo es un simple ejercicio contable,No solo es cambiar los númerosImplica un cambio de los PCGA o NEC,...
IMPACTO DE LAS NIIF´s    La adopción de la Normas Internacionales de    Información Financiera (NIIF) responde a la    nec...
IMPACTO DE LAS NIIF´s      Teoría                                    Nuevo     contable                                  c...
IMPACTO DE LAS NIIF´sLa atención ya no es en el mero registro de   cifras. Hoy lo más trascendental es la Revelación de la...
Es importante incorporar            las NIIF?    SI   Mejora la calidad de la información financiera.   La información e...
Aplica las NIIF para entidades     sin fines de lucro (ONG´s)?SI   Según lo indica claramente el Marco    Conceptual y la...
Aplica las NIIF para entidades            del Sector Público?   Se han emitido un total de 21 Normas    especificas para ...
Aplican las NIIF para las PYMES?   Según acuerdo del IASB si no hay normas    PyMEs debe aplicarse obligatoriamente las  ...
Terminología utilizadaNIC      Normas Internacionales de Contabilidad (IAS)NIIF     Normas Internacionales de Información ...
Cuáles son los efectos que tiene        la aplicación de las NIIF?   Las base de valuación establecidas por las NIIF ya n...
Cómo y cuándo se aplican        en Ecuador las NIIFs?      2010               2011               2012 Las Reguladas    L...
ETAPAS para laIMPLEMENTACIÓN de las        NIIF         V.H.Vela – 2009
1)        • Análisis preliminarDIAGNÓSTICO Y    • Análisis de los EF EVALUACION      • Identificar las necesidades y reque...
3)ACTUALIZACIÓNDEL CATÁLOGO DE CUENTAS CON BASE EN     NIIF   • Las NIIFs, requieren ajustar y desarrollar un     nuevo ca...
4) GENERACIÓN DEL BALANCEINICIAL SOBRE      NIIF        • Inicio de la contabilidad con aplicación a NIIF        • Prepara...
5)    CAPACITACIÓN AL     PERSONAL EN:          NIIF, POLITICAS CONTABLES Y CATALOGO GENERAL DE        CUENTASProceso i...
6)SEGUIMIENTO EN LA GENERACIÓN DE    ESTADOS  FINANCIEROS  INTERMEDIOS     Luego del balance inicial, se requiere generar ...
Marco Conceptual – qué es?   No es una Norma Internacional de    Contabilidad, no define reglas ni tiene poder    derogat...
Marco Conceptual – Propósito►   Ayudar IASC en el desarrollo, revisión, armonización y    regulación de procedimientos rel...
Marco Conceptual – qué hace?   Ayudar para el desarrollo de futuras Normas    de Información Financiera (NIIF)   Armoniz...
Marco Conceptual – qué hace?   Ayudar a los elaboradores de los Estados    Financieros a la hora de aplicar las NIIF´s. ...
Marco Conceptual – Alcance   Trata los siguientes extremos:    o   Objetivo de los Estados Financieros.    o   Las caract...
Marco Conceptual – AlcanceEl marco conceptual se refiere a losEstados Financieros hechos con elpropósito de información g...
Marco Conceptual – Alcance   Los usuarios, pueden pedir la información que así    requieran, pero normalmente confían en ...
Marco Conceptual – Usuarios                 Requieren información para:Inversionistas   • Comprar, vender o mantener su pa...
Marco Conceptual – Usuarios                 Requieren conocer:  Clientes       • Continuidad de la empresa, principalmente...
Marco Conceptual – Objetivo de       los Estados Financieros   Suministrar información acerca de la situación    financie...
Marco Conceptual – Informes   El balance General suministra la información sobre la estructura    financiera, liquidez y ...
Marco Conceptual – Hipótesis           Fundamentales Base de acumulación ( o devengo): Los  efectos de las transacciones ...
Marco Conceptual –Características Cualitativas de los EF    Comprensibilidad    Relevancia        Importancia relativa ...
Marco Conceptual –Características Cualitativas de los EF   Comprensibilidad: Los EF deben ser fácilmente comprensibles pa...
Principales diferencias entre las NEC y las NIIF             Marco Conceptual             (alcance)                  Inclu...
Principales diferencias entre las NEC y las NIIF                    Marco Conceptual            (alcance)   NIIF     Carac...
Principales diferencias entre las NEC y las NIIF            Objetivo de los Estados Financieros       • Suministrar inform...
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Principales diferencias entre las NEC y las NIIF  Situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera     ...
Marco Conceptual - Elementos       de los EF - SF                              PASIVOS    ACTIVOS                         ...
Marco Conceptual -Elementos de los EF - SF                    Recurso controlado                    como resultado de     ...
Marco Conceptual - Elementos de los EF - SF               Obligaciones               presentes surgidas a               ra...
Marco Conceptual -  Elementos de los EF - SF                        Parte residual                        de los activos,P...
Marco Conceptual -   Elementos de los EF - SF             a.Por la producción de               bienes y servicios paraCómo...
Marco Conceptual -    Elementos de los EF - SF                a) Pago de dinero; Cómo se        b) Transferencia de otrosd...
Marco Conceptual -    Elementos de los EF - SF                      Dependiendo del tipo de                        empresa...
Marco ConceptualDesempeñoEs la medida del desempeño, rendimiento de las inversiones o lasganancias por acción. los element...
Marco Conceptual               Ingresos:Ingresos ordinarios                Ganancias                 V.H.Vela – 2009
Marco ConceptualIngresos ordinarios       . surgen:  • De las actividades ordinarias de la  entidad,     • ventas,     • h...
Marco ConceptualGananciaspueden o no surgir de las actividades ordinariassuponen:   • incrementos en los beneficios económ...
Marco Conceptual                                  Gastos   Egresos por la actividad ordinariaPérdidas                V.H.V...
Marco Conceptual   Egresos por la actividad ordinaria                              Los gastos toman la forma              ...
Marco Conceptual   Pérdidas • Venta de activos no corrientes. • Siniestros (fuego o inundaciones) • Incrementos en la tasa...
Marco ConceptualAjustes por mantenimiento del capital    La revaluación o reexpresión del valor    de los activos y pasivo...
Marco Conceptual     Cómo se reconoce un partida1.Sea probable que cualquier beneficio  económico asociado con la partida ...
Marco Conceptual              • Contribuyen a la obtención de los              flujos de efectivo y de equivalentes al    ...
Marco Conceptual              •Información libre de error y de              sesgo o prejuicio, y              •Que los usu...
Marco Conceptual    Reconocimiento de activos1. Cuando es probable se obtengan   beneficios económicos futuros2. Tiene un ...
Marco Conceptual     Reconocimiento de pasivos1.Cuando es probable que la obligación presente,  derive la salida de recurs...
Marco Conceptual      Reconocimiento de ingresos1.Incremento en los beneficios económicos  futuros,2.Cuando puede medirse ...
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Valor Razonable¿Qué es un modelo contable?Es un conjunto de técnicas de valuación de unidadesque tienen como objetivo, pro...
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Valor RazonableNIC 18 b.   El VR de la contrapartida se determinará por medio del descuento de      todos los cobros futur...
Valor RazonableNIC 38Activo IntangibleLas entidades tendrán dos políticas contables para lavaloración de sus activos intan...
Valor RazonableNIC 38Activo Intangible b. Modelo del Valor Revaluado (VR en la fecha    del la última revaluación, menos l...
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Valor Razonable       Financial valuation (valuación financiera)                               Enfoques de ValorEnfoque de...
Valor RazonableTécnicas de valuación:Para todos los estimados del valor razonable setienen que considerar técnicas de valu...
Valor RazonableTécnicas de valuación: a.   El enfoque de mercado requiere precios      observables y otra información gene...
Valor RazonableTécnicas de valuación: b. El  enfoque de ingresos/resultados usa   técnicas de valuación para convertir   c...
Valor RazonableTécnicas de valuación: c.   El estimado del valor razonable se basa en el      valor señalado por las expec...
Valor RazonableTécnicas de valuación: d.   Para un activo, el enfoque de costo considera      la cantidad que actualmente ...
Valor RazonableJerarquía del valor razonable:El proceso de valuación de un instrumento, unactivo o un pasivo, a su valor r...
Valor RazonableJerarquía del valor razonable: 1.   Precios listados, publicados, idénticos o similares:      y 2.   Estima...
Valor RazonableJerarquía del valor razonable:Así las cosas, existe un conjunto plural de medicionesrealizadas a valor razo...
Valor RazonableJerarquía del valor razonable E & Y-FEI                            Disponibilidad                          ...
Valor RazonableNos presenta esta gráfica la necesidad de precioscotizados en el mercado, objetivos y observables. a. El   ...
Valor Razonable c.   En el tercer nivel, si no esta disponible, se      usarán las técnicas de evaluación que están      d...
Valor Razonable   La jerarquía del valor razonable según IASBEl IFAC ni el IASB, han definido oficialmente unajerarquía, p...
Valor Razonable      La jerarquía del valor razonable según IASB 5.    Valoración experta 6.    Costo de adquisición 7.   ...
Valor Razonable      En primer lugar, EL PRECIO DEL MERCADO, si existe tal mercado activo.       Si hubiera varios precios...
Valor Razonable   Tabla de características de los modelos:                    Tradicional                 Información Fina...
Valor Razonable Tabla de características de los modelos:                  Tradicional                  Información        ...
Valor Razonable  Tabla de características de los modelos:                   Tradicional                       Información ...
Valor Razonable      Tabla de características de los modelos:                  Tradicional               Información Finan...
Valor Razonable  Aplicación del valor Razonable en las NIIFAplicación     Partida de balance                  Imputación d...
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  • la historia de las NIIF CUALES SON
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  • necesito saber si en una asociacion sin fines de lucro se aplican las niif para pymes
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  • Buenos días, estoy implementando NIIF para PYMES, pero en ningún texto o libro te dan un ejemplo de hoja de trabajo o formato para levantar la información y procesos, relevantes...... Me gustaría que compartan estos formatos, sería de gran ayuda.....Gracias :-)
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  • en este 2011 aplico la nic para las ONGS en el salvador?
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  1. 1. Preparado por:Víctor Hugo Vela O. CPA – Econ. 15 de abril 2009 V.H.Vela – 2009
  2. 2. V.H.Vela – 2009
  3. 3. Qué son las NIIF´s? Son estándares e interpretacionesinternacionales de Contabilidad emitidos por el IASB. Qué es el IASB International Accounting Standards BoardEs el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Organismo emisor de las NIIF y demás publicaciones V.H.Vela – 2009
  4. 4. Qué hace el IASB (Objetivo)Desarrollar para el interés público un conjunto único de normas contables de:• Elevada calidad,• Comprensibles y• De cumplimento obligado . V.H.Vela – 2009
  5. 5. A quién responde el IASB El IASB es: • Seleccionado, • Supervisado y • Financiado por la Fundación del Comité deNormas Internacionales de Contabilidad (IASCF). V.H.Vela – 2009
  6. 6. El IASCF y el IASB  Firmas de la profesión contable,  Instituciones financieras privadas Apoyo  Compañías industriales Bancos centralesFinanciero   Bancos de desarrollo  Organizaciones profesionales internacionales  22 Administradores,  Emiten Nombramientos:Estructura  14 Miembros del IASB (12 tc + 2 tp)  40 Miembros del Consejo Asesor (CAN) Interpretaciones de las NIIF V.H.Vela – 2009
  7. 7. Existe diferencias entre NIC y NIIF?NO Las dos son normas contables, que ahora se encuentran en un solo compendio que se denomina NIIF Por tanto las NIIF no sustituyen a lasNIC, las incorporan como parte de ellas tal y como están, para posteriormentemejorarlas y que solo exista un cambio de nombre de NIC a NIIF V.H.Vela – 2009
  8. 8. Qué comprenden las NIIF? Las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Comprenden:1. Marco Conceptual2. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF);3. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); e4. Interpretaciones emanadas del Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF),5. Interpretaciones emanadas por el anterior Comité de Interpretaciones (SIC). V.H.Vela – 2009
  9. 9. QuéComprende las NIIFs V.H.Vela – 2009
  10. 10. Para la Preparación yPresentación de Estados Financieros V.H.Vela – 2009
  11. 11. 8Normas Internacionales de Información Financiera V.H.Vela – 2009
  12. 12. NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información FinancieraNIIF 2 Pagos Basados en AccionesNIIF 3 Combinaciones de NegociosNIIF 4 Contratos de SeguroNIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones DiscontinuadasNIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos MineralesNIIF 7 Instrumentos Financieros Información a RevelarNIIF 8 Segmentos de Operación V.H.Vela – 2009
  13. 13. 29V.H.Vela – 2009
  14. 14. NIC 01 Presentación de Estados FinancierosNIC 02 InventariosNIC 07 Estados de Flujo de EfectivoNIC 08 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y ErroresNIC 10 Hechos ocurridos después de la fecha del BalanceNIC 11 Contratos de ConstrucciónNIC 12 Impuesto a las GananciasNIC 16 Propiedades, Planta y EquipoNIC 17 ArrendamientosNIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias V.H.Vela – 2009
  15. 15. NIC 19 Beneficios a los EmpleadosNIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a revelar sobre ayudas GubernamentalesNIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda ExtranjeraNIC 23 Costos por PréstamosNIC 24 Información a Revelar sobre Partes RelacionadasNIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficios por RetiroNIC 27 Estados Financieros Consolidados y SeparadosNIC 28 Inversiones en Asociadas V.H.Vela – 2009
  16. 16. NIC 29 Información Financiera en Economías HiperinflacionariasNIC 31 Participaciones en Negocios ConjuntosNIC 32 Instrumentos Financieros PresentaciónNIC 33 Ganancias por AcciónNIC 34 Información Financiera IntermediaNIC 36 Deterioro del Valor de los ActivosNIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos ContingentesNIC 38 Activos IntangiblesNIC 39 Instrumentos Financieros Reconocimiento y MediciónNIC 40 Propiedades de inversiónNIC 41 Agricultura V.H.Vela – 2009
  17. 17. 11V.H.Vela – 2009
  18. 18. CINIIF 01 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicios, Restauración y SimilaresCINIIF 02 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos SimilaresCINIIF 04 Determinación de si un Acuerdo Contiene un ArrendamientoCINIIF 05 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauración y la Rehabilitación MedioambientalCINIIF 06 Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos Residuos de Aparatos Eléctricos y ElectrónicosCINIIF 07 Aplicación de Procedimiento de Reexpresión según NIC 29 Información en Economías HiperinflacionariasCINIIF 08 Alcance de la NIIF 2 V.H.Vela – 2009
  19. 19. CINIIF Nueva Evaluación de Derivados Implícitos 09CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del ValorCINIIF 11 NIIF 2-Transacciones con Acciones Propias del GrupoCINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios V.H.Vela – 2009
  20. 20. 11V.H.Vela – 2009
  21. 21. SIC 7 Introducción del EuroSIC 10 Ayudas Gubernamentales sin relación especifica con actividades de operacionesSIC 12 Consolidación Entidades de Cometido EspecificoSIC 13 Entidades Controladas Conjuntamente Aportaciones Monetarias de los ParticipantesSIC 15 Arrendamientos Operativos - IncentivosSIC 21 Impuesto a las Ganancias - Recuperación de Activos no Depreciables RevaluadosSIC 25 Impuestos a las Ganancias - Cambios en la Situación Fiscal de una Entidad o de sus Accionistas V.H.Vela – 2009
  22. 22. SIC 27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un ArrendamientoSIC 29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Informaciones a RevelarSIC 31 Ingresos - Permutas de Servicios de PublicidadSIC 32 Activos Intangibles - Costos de Sitios Web V.H.Vela – 2009
  23. 23. IMPACTO DE LAS NIIF´s INTRODUCCIÓNLa vieja Contabilidad cedió su lugar a la nuevainformación financiera, basada en el actual contextomundial; la dinámica de los mercados, los nuevosmodelos financieros, el libre comercio, laglobalización y la conformación de bloqueseconómicos regionales. V.H.Vela – 2009
  24. 24. IMPACTO DE LAS NIIF´sNo es un simple ejercicio contable,No solo es cambiar los númerosImplica un cambio de los PCGA o NEC,Los integrantes de la organización deberánaprender un nuevo lenguajeEl “reporting” se realizará sobre una basetotalmente distintaSupone cambios estructurales V.H.Vela – 2009
  25. 25. IMPACTO DE LAS NIIF´s La adopción de la Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) responde a la necesidad de contar con normas contables actualizadas, que respondan a las exigencias de los actores de la moderna economía. Por esta razón la Profesión Contable del país, tiene el reto de: Actualizar sus conocimientos Contribuir a los cambios de la nueva normativa V.H.Vela – 2009
  26. 26. IMPACTO DE LAS NIIF´s Teoría Nuevo contable contexto convencional contableConstreñida a formas Aseguramiento de la legales informaciónAnaliza transacciones Analiza las relaciones deudor-acreedor del entorno (riesgos) Valoración al Costo Análisis a Valor Histórico Razonable V.H.Vela – 2009
  27. 27. IMPACTO DE LAS NIIF´sLa atención ya no es en el mero registro de cifras. Hoy lo más trascendental es la Revelación de la Información Financiera. Los Estados Financieros Antes Hoy Expresar información Objetivo de la financiera de alta calidad, Contabilidad transparente y comparable V.H.Vela – 2009
  28. 28. Es importante incorporar las NIIF? SI Mejora la calidad de la información financiera. La información es elaborada con estándares internacionales, Son aplicados y aceptados en cerca de 100 países. Se utiliza un lenguaje mundial de la información financiera, Permite hacerse entender por el mercado mundial Posible acceso a mercados mundiales de capitales, a reducir gastos y a posicionarse como las empresas internacionales, Permite aplicar una misma contabilidad en las multinacionales Si porque la información financiera generada puede ser comparada. V.H.Vela – 2009
  29. 29. Aplica las NIIF para entidades sin fines de lucro (ONG´s)?SI Según lo indica claramente el Marco Conceptual y la NIIF 1. Estas normas son aplicables a negocios con o sin fines de lucro. V.H.Vela – 2009
  30. 30. Aplica las NIIF para entidades del Sector Público? Se han emitido un total de 21 Normas especificas para el Sector Publico, y se está trabajando en la convergencia entre estas normas y las NIIF, de manera que entre estas no existan diferencias conceptuales excepto por las particularidades del negocio. V.H.Vela – 2009
  31. 31. Aplican las NIIF para las PYMES? Según acuerdo del IASB si no hay normas PyMEs debe aplicarse obligatoriamente las NIIF. Sin embargo es bueno saber que ya se esta trabajando en la elaboración de normas para las PyMEs V.H.Vela – 2009
  32. 32. Terminología utilizadaNIC Normas Internacionales de Contabilidad (IAS)NIIF Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)CINIIF Comité de Interpretaciones de las NIIFIASB Consejo de Normas Internacionales de ContabilidadIASC Comité de Normas Internacionales de Contabilidad FUNDACIÓNCAN Consejo Asesor de NormasSIC Comité de Interpretaciones (anterior) V.H.Vela – 2009
  33. 33. Cuáles son los efectos que tiene la aplicación de las NIIF? Las base de valuación establecidas por las NIIF ya no es al costo, sino que se incorporan otros conceptos como el valor neto razonable, que incorporan herramientas financieras que permiten valuar el activos año a año mas acorde con su valor real. De esta manera la información contable tiene una base más actualizada para la toma de decisiones y así cada vez va a ser menos necesario realizar análisis adicionales para poder visualizar la situación real de las empresas. V.H.Vela – 2009
  34. 34. Cómo y cuándo se aplican en Ecuador las NIIFs? 2010 2011 2012 Las Reguladas  Las con  Todas las demáspor la Ley de ACTIVOS ≥ A 4 MM compañías noMercado de incorporadas en  Los HOLDINGValores los años anteriores  Las de Economía Las Auditoras MixtaExternas  Las Sucursales extranjeras 2009 2010 – 2009 V.H.Vela 2011
  35. 35. ETAPAS para laIMPLEMENTACIÓN de las NIIF V.H.Vela – 2009
  36. 36. 1) • Análisis preliminarDIAGNÓSTICO Y • Análisis de los EF EVALUACION • Identificar las necesidades y requerimientos INICIAL • Análisis de las políticas contables 2)ELABORACIÓN • Generar políticas contables que cumplan DE LAS con las NIIF a la fecha de emisión de informe POLITICAS • Levantar información para determinar el valor razonable de los activos CONTABLESCON BASE EN NIIF V.H.Vela – 2009
  37. 37. 3)ACTUALIZACIÓNDEL CATÁLOGO DE CUENTAS CON BASE EN NIIF • Las NIIFs, requieren ajustar y desarrollar un nuevo catalogo de cuentas V.H.Vela – 2009
  38. 38. 4) GENERACIÓN DEL BALANCEINICIAL SOBRE NIIF • Inicio de la contabilidad con aplicación a NIIF • Preparar un BG de apertura según NIIF • Balance inicial del primer período con NIIF V.H.Vela – 2009
  39. 39. 5) CAPACITACIÓN AL PERSONAL EN:  NIIF, POLITICAS CONTABLES Y CATALOGO GENERAL DE CUENTASProceso indispensable en la implementación se debe capacitar: Al personal encargado de generar los EF Al personal que participan activamente del proceso contable.En:  En la aplicación de las políticas contables establecidas  En el uso del manual de cuentas contables V.H.Vela – 2009
  40. 40. 6)SEGUIMIENTO EN LA GENERACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS Luego del balance inicial, se requiere generar estados financieros intermedios para obtener los primeros estados financieros sobre una base de NIIF V.H.Vela – 2009
  41. 41. Marco Conceptual – qué es? No es una Norma Internacional de Contabilidad, no define reglas ni tiene poder derogatorio sobre ninguna NIC / NIIF Si existiese un conflicto entre alguna NIC y el marco Conceptual, prevalece la NIC. No obstante el IASC se guiará por el marco conceptual para desarrollar nuevas normas. V.H.Vela – 2009
  42. 42. Marco Conceptual – Propósito► Ayudar IASC en el desarrollo, revisión, armonización y regulación de procedimientos relativos a la presentación de estados financieros;► Ayudar a: organismos nacionales; elaboradores de los EF; auditores; usuarios de los EF; en la emisión, aplicación, interpretación y suministro de información, sobre la formulación de las Normas Internacionales de Contabilidad V.H.Vela – 2009
  43. 43. Marco Conceptual – qué hace? Ayudar para el desarrollo de futuras Normas de Información Financiera (NIIF) Armonizar las regulaciones, las normas contables y procedimientos relativos a la presentación de los Estados Financieros con el fin de reducir los tratamientos contables alternativos. V.H.Vela – 2009
  44. 44. Marco Conceptual – qué hace? Ayudar a los elaboradores de los Estados Financieros a la hora de aplicar las NIIF´s. Ayudar a los auditores a formarse una opinión sobre si los Estados Financieros se realizan de acuerdo a las NIIF´s. V.H.Vela – 2009
  45. 45. Marco Conceptual – Alcance Trata los siguientes extremos: o Objetivo de los Estados Financieros. o Las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los Estados Financieros. o La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los Estados Financieros; o Conceptos de Capital y mantenimiento de Capital. V.H.Vela – 2009
  46. 46. Marco Conceptual – AlcanceEl marco conceptual se refiere a losEstados Financieros hechos con elpropósito de información general, entreellos los estados consolidados.Los estados financieros se elaboranpara cubrir las necesidades deinformación de un grupo amplio deusuarios. V.H.Vela – 2009
  47. 47. Marco Conceptual – Alcance Los usuarios, pueden pedir la información que así requieran, pero normalmente confían en los estados financieros como su principal fuente de información financiera sobre la empresa o institución. Por lo tanto, al preparar los estados financieros debe tenerse en cuenta las necesidades de información de estos usuarios: V.H.Vela – 2009
  48. 48. Marco Conceptual – Usuarios Requieren información para:Inversionistas • Comprar, vender o mantener su participación • Conocer la capacidad de pagar dividendos Requieren información para conocer:Prestamistas • Capacidad de pago de préstamos e intereses Requieren información de: Empleados • Estabilidad y rendimientos de sus empleadores • Capacidad de cubrir remuneraciones/benf. fut.Proveedores/ Requieren información que permita determinar: • Capacidad de pagar deudas al vencimiento Acreedores • Reestructurar condiciones crediticias V.H.Vela – 2009
  49. 49. Marco Conceptual – Usuarios Requieren conocer: Clientes • Continuidad de la empresa, principalmente cuando existe dependencia Requieren información para:Gobierno/Entes • Distribución de recursos de Control • Regular políticas fiscales, estadísticas, tributos Requieren información para conocer si Público contribuyen de la colectividad, número de trabajadores, prosperidad y actividades Gerencia Requieren información porque es responsable de la adecuada administración, debe planificar General controlar y rendir cuentas V.H.Vela – 2009
  50. 50. Marco Conceptual – Objetivo de los Estados Financieros Suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera. o Proporcionar la información que los usuarios puedan necesitar para la toma de decisiones. o Demostrar los resultados de la administración llevada por la Gerencia. o Analizar la gestión realizada por los administradores y el manejo de los recursos confiados a la misma. V.H.Vela – 2009
  51. 51. Marco Conceptual – Informes El balance General suministra la información sobre la estructura financiera, liquidez y solvencia. El Estado de Resultados brinda la información acerca del desempeño de la empresa Estado de Cambios en el Patrimonio Muestra el resumen de los movimientos financieros que tuvieron injerencia en la parte patrimonial del Balance General. Estado de Flujos de Efectivo muestra la información de los flujos de fondos de una empresa, generado y utilizado en actividades de financiamiento, inversión y operación. Notas y cuadros complementarios es información relevante para las necesidades de los usuarios, respecto a las diferentes partidas de los estados. V.H.Vela – 2009
  52. 52. Marco Conceptual – Hipótesis Fundamentales Base de acumulación ( o devengo): Los efectos de las transacciones se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga el efectivo. (Transacciones pasadas que suponen pagos y cobros en el futuro). Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan sobre el supuesto de que la empresa está en funcionamiento y continuará sus actividades dentro del futuro previsible. (no hay intención de liquidar) V.H.Vela – 2009
  53. 53. Marco Conceptual –Características Cualitativas de los EF  Comprensibilidad  Relevancia  Importancia relativa  Fiabilidad  Representación fiel  La esencia sobre la forma  Neutralidad  Prudencia  Integridad  Comparabilidad  Restricciones a la información relevante y fiable  Oportunidad  Equilibrio entre costo y beneficio  Equilibrio entre características cualitativas  Imagen fiel / Presentación razonable V.H.Vela – 2009
  54. 54. Marco Conceptual –Características Cualitativas de los EF Comprensibilidad: Los EF deben ser fácilmente comprensibles para los usuarios. Relevancia: Para que la información sea útil, ésta debe ser importante para la toma de decisiones La importancia relativa o materialidad se entiende como tal, cuando su omisión o presentación errónea puede influir en las decisiones Fiabilidad: La información debe de ser fiable. Que este libre de error material y de sesgo o prejuicio. Representación fiel: La información debe ser fiable Esencia sobre la forma: La información debe reflejar la esencia y realidad económica y no meramente su forma legal. Neutralidad La información debe ser libre de sesgo, ella no debe influir en la toma de una decisión para que sea neutral. Prudencia La información debe guardar cierto nivel de seguridad en las estimaciones Integridad La información debe se completa, se deben evitar las omisiones Comparabilidad Ser capaz de comparar en el tiempo, identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño. V.H.Vela – 2009
  55. 55. Principales diferencias entre las NEC y las NIIF Marco Conceptual (alcance) Incluye: Estados Financieros serán elaborados con propósitos de información general …. estados financieros consolidadosNIIF Los EF forman parte de la Información Financiera, que comprende: balance, estado de resultados, estado de flujos de efectivo, V.H.Vela – 2009
  56. 56. Principales diferencias entre las NEC y las NIIF Marco Conceptual (alcance) NIIF Características adicionalesComprensibilidad: fácilmente comprensibles para los usuariosRelevancia: la información es importante para la toma de decisionesFiabilidad: información confiableComparabilidad: información comparable en el tiempo V.H.Vela – 2009
  57. 57. Principales diferencias entre las NEC y las NIIF Objetivo de los Estados Financieros • Suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera, útil para usuarios que toman decisiones económicas. • Los EF muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de losNIIF recursos confiados a la misma. • Los usuarios que toman decisiones económicas como: • mantener o • vender su inversión, • continuar o • reemplazar a los administradores de la entidad. V.H.Vela – 2009
  58. 58. Principales diferencias entre las NEC y las NIIF Situación financiera, desempeño y cambios en la posición financieraLos usuarios que toman decisiones requieren: Conocer la capacidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, Saber la proyección temporal y la certeza de su generación de efectivo. Estar al tanto de la capacidad para pagar:  Empleados,  Proveedores,  Satisfacer los pagos de intereses,  Rembolsar préstamos y  Efectuar distribuciones a los propietarios. V.H.Vela – 2009
  59. 59. Principales diferencias entre NEC y NIIF Situación financiera, desempeño y cambios en la posición financieraLa situación financiera se afecta por: Los recursos económicos que controla, Por su estructura financiera, Por su liquidez Por su solvencia, Por la capacidad para adaptarse a cambios del medio ambiente en el que opera.La información de los recursos económicos es útil para: Evaluar la posibilidad para generar efectivo y demás equivalentes al efectivo en elfuturo.La información de la estructura financiera es útil para: Predecir las necesidades futuras de préstamos, Entender cómo las ganancias y flujos de efectivo futuros serán objeto de reparto; Predecir obtener nuevas fuentes de financiación.La información de la liquidez y solvencia es útil para: Predecir la capacidad para cumplir sus compromisos financieros al vencimiento. V.H.Vela – 2009
  60. 60. Principales diferencias entre las NEC y las NIIF Situación financiera, desempeño y cambios en la posición financieraLiquidez disponibilidad de efectivo en un futuro próximo, después de haber satisfecho el pago de los compromisos financieros del periodo.Solvencia Disponibilidad de efectivo a largo plazo, para cumplir con los compromisos financieros según vayan venciendo las deudas. V.H.Vela – 2009
  61. 61. Principales diferencias entre las NEC y las NIIF Situación financiera, desempeño y cambios en la posición financieraLa información del desempeño y de su rendimiento, se necesita para: Evaluar cambios potenciales en los recursos económicos, Conocer la variabilidad de los resultados.La información de la actuación es útil al predecir: La capacidad para generar flujos de efectivo con los actuales recursos Para evaluar la eficacia V.H.Vela – 2009
  62. 62. Principales diferencias entre las NEC y las NIIF Situación financiera, desempeño y cambios en la posición financieraNotas y cuadros complementariosLos estados financieros también contienen: Notas, Cuadros complementarios Información adicional relevante Informaciones de los riesgos e incertidumbres Informaciones sobre recursos u obligaciones no reconocidas en el balance (tales como recursos minerales). Información acerca de Segmentos de negocios o geográficos, o V.H.Vela – 2009
  63. 63. Principales diferencias entre las NEC y las NIIF Situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera V.H.Vela – 2009
  64. 64. Marco Conceptual - Elementos de los EF - SF PASIVOS ACTIVOS PATRIMONIO NETO V.H.Vela – 2009
  65. 65. Marco Conceptual -Elementos de los EF - SF Recurso controlado como resultado de sucesosACTIVOS pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. V.H.Vela – 2009
  66. 66. Marco Conceptual - Elementos de los EF - SF Obligaciones presentes surgidas a raíz de sucesos pasados, a suPASIVOS vencimiento y para cancelarlas, se debe desprenderse de recursos. V.H.Vela – 2009
  67. 67. Marco Conceptual - Elementos de los EF - SF Parte residual de los activos,PATRIMONIO una vez NETO deducidos todos los pasivos. V.H.Vela – 2009
  68. 68. Marco Conceptual - Elementos de los EF - SF a.Por la producción de bienes y servicios paraCómo se vender;obtienen b.Por el intercambio conbeneficios otros activos;económicos c.Por ser utilizado parade un satisfacer un pasivo; oACTIVO? d.Para ser distribuido a los propietarios de la entidad. V.H.Vela – 2009
  69. 69. Marco Conceptual - Elementos de los EF - SF a) Pago de dinero; Cómo se b) Transferencia de otrosdesprenden activos;recursos para c) Prestación de servicios;cancelar un d) Sustitución de pasivos; oPASIVO? e) Conversión del pasivo en patrimonio neto. V.H.Vela – 2009
  70. 70. Marco Conceptual - Elementos de los EF - SF Dependiendo del tipo de empresaCómo se compone Puede subdividirse en: el • Fondos aportados por los accionistas, PATRIMONIO • Las ganancias pendientes NETO de distribución, • Las reservas, etc. V.H.Vela – 2009
  71. 71. Marco ConceptualDesempeñoEs la medida del desempeño, rendimiento de las inversiones o lasganancias por acción. los elementos relacionados con la medida delresultado son los ingresos y los gastos. Ingresos son los incrementos Gastos son los decrementos en en los beneficios económicos, los beneficios económicos, producidos en el periodo producidos en el periodo contable, en forma de entradas o contable, en forma de salidas o incrementos de valor de los disminuciones del valor de los activos, o bien como activos, o bien de nacimiento o decrementos de las obligaciones, aumento de los pasivos, que dan que dan como resultado como resultado decrementos en aumentos del patrimonio neto, y el patrimonio neto, y no están no están relacionados con las relacionados con las aportaciones de los propietarios distribuciones realizadas a los a este patrimonio propietarios de este patrimonio V.H.Vela – 2009
  72. 72. Marco Conceptual Ingresos:Ingresos ordinarios Ganancias V.H.Vela – 2009
  73. 73. Marco ConceptualIngresos ordinarios . surgen: • De las actividades ordinarias de la entidad, • ventas, • honorarios, • intereses, • dividendos, • alquileres y • regalías. V.H.Vela – 2009
  74. 74. Marco ConceptualGananciaspueden o no surgir de las actividades ordinariassuponen: • incrementos en los beneficios económicos • venta de activos no corrientes. • revalorización de los títulos cotizados • incrementos de importe en libros de los activos a largo plazo. Es usual presentarlas por separado, Las ganancias se presentan netas de sus gastosrelacionados V.H.Vela – 2009
  75. 75. Marco Conceptual Gastos Egresos por la actividad ordinariaPérdidas V.H.Vela – 2009
  76. 76. Marco Conceptual Egresos por la actividad ordinaria Los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos,Costo de las ventas, tales como efectivo ySalarios otras partidasDepreciación. equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo. V.H.Vela – 2009
  77. 77. Marco Conceptual Pérdidas • Venta de activos no corrientes. • Siniestros (fuego o inundaciones) • Incrementos en la tasa de cambio de divisasLas pérdidas se presentan en los estados de resultados,Las pérdidas suelen presentarse netas de los ingresosrelacionados con ellas. V.H.Vela – 2009
  78. 78. Marco ConceptualAjustes por mantenimiento del capital La revaluación o reexpresión del valor de los activos y pasivos da lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio neto. V.H.Vela – 2009
  79. 79. Marco Conceptual Cómo se reconoce un partida1.Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; y2.Que tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. V.H.Vela – 2009
  80. 80. Marco Conceptual • Contribuyen a la obtención de los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo. • Puede ser productivos, constituyendo Beneficios parte de las actividades de operación deeconómicos la entidad. futuros • Puede también tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o • Capacidad para reducir pagos en el futuro V.H.Vela – 2009
  81. 81. Marco Conceptual •Información libre de error y de sesgo o prejuicio, y •Que los usuarios pueden confiarFiabilidad • Que represente información razonable. V.H.Vela – 2009
  82. 82. Marco Conceptual Reconocimiento de activos1. Cuando es probable se obtengan beneficios económicos futuros2. Tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad V.H.Vela – 2009
  83. 83. Marco Conceptual Reconocimiento de pasivos1.Cuando es probable que la obligación presente, derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos,2.El desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. V.H.Vela – 2009
  84. 84. Marco Conceptual Reconocimiento de ingresos1.Incremento en los beneficios económicos futuros,2.Cuando puede medirse con fiabilidad. El reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos V.H.Vela – 2009
  85. 85. Marco Conceptual Reconocimiento de gastos1.Por un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos,2.Puede medirse con fiabilidad. El reconocimiento del gasto ocurre con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos V.H.Vela – 2009
  86. 86. Marco Conceptual Medición de los elementos de los estados financierosCosto histórico.Costo corriente.Valor realizable (o de liquidación).Valor presente V.H.Vela – 2009
  87. 87. Marco Conceptual Medición de los elementos de los estados financierosCosto histórico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación. V.H.Vela – 2009
  88. 88. Marco Conceptual Medición de los elementos de los estados financierosCosto corriente.Los activos se contabilizan por el importe de efectivo y porequivalentes al efectivo.Los pasivos se contabilizan por el importe sin descontar deefectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que seprecisaría para liquidar el pasivo en el momento presente. V.H.Vela – 2009
  89. 89. Marco Conceptual Medición de los elementos de los estados financierosValor realizable (o de liquidación).Los activos se contabilizan por el importe de efectivo yotras partidas equivalentes al efectivo que podrían serobtenidos, en el momento presente, por la venta noforzada de los mismos.Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación,esto es, los importes sin descontar de efectivo u otrosequivalentes al efectivo, que se espera puedancancelar las deudas, en el curso normal de laoperación. V.H.Vela – 2009
  90. 90. Marco Conceptual Medición de los elementos de los estados financierosValor presenteLos activos se llevan contablemente al valorpresente, descontando las entradas netas deefectivo que se espera genere la partida en elcurso normal de la operación.Los pasivos se llevan por el valor presente,descontando las salidas netas de efectivo que seespera necesitar para pagar las deudas, en el cursonormal de la operación. V.H.Vela – 2009
  91. 91. Valor RazonableIntroducción y generalidades V.H.Vela – 2009
  92. 92. Valor Razonable¿Qué es un modelo contable?Es un conjunto de técnicas de valuación de unidadesque tienen como objetivo, proporcionar información útilcon el mayor acercamiento posible a la realidadeconómica V.H.Vela – 2009
  93. 93. Valor RazonableElementos de un modelo contable: a. Unidad de medida. b. Criterios de medición. c. Capital a mantener. V.H.Vela – 2009
  94. 94. Valor RazonableUnidad de medidaNos presenta dos alternativas de emplearla moneda: a. La moneda nominal o corriente. b. La moneda corriente ajustada por inflación. V.H.Vela – 2009
  95. 95. Valor RazonableCriterios de medidaNos presenta dos alternativas: a. Contabilidad a valores históricos. b. Contabilidad a valores corrientes. V.H.Vela – 2009
  96. 96. Valor RazonablePor motivos de utilidad las NIIF, nos presentan comocriterio de medición en ciertos casos el V.R., con locual cada vez que emitamos estados financierosdebemos revisarlos. Incrementos de un activo al V.R. Ingresos (ganancias). Decremento de un activo al V.R. Gastos (pérdidas). V.H.Vela – 2009
  97. 97. Valor Razonable Criterios de valoración PASADO PRESENTE FUTURO Tiempo Valor Coste Entrada Salida Actual Histórico Neto Coste de Valor Neto Reposición realizableModelos de Valor Razonable Cotizacionesvaloración V.H.Vela – 2009
  98. 98. Valor RazonableCriterios de valoraciónEl V. R., que es como el costo de reposición y el valorneto realizable, es un valor basado en las condicionespresentes de las partidas, totalmente relacionado con ladisponibilidad de mercados organizados para ciertosbienes, derechos o instrumentos financieros, donde seestablecen precios públicos. V.H.Vela – 2009
  99. 99. Valor RazonableCriterios de valoraciónSi los mercados activos funcionan bien con precios sinsesgo, podemos recurrir a ellos a fin de poder obtenerel V. R. sobre elementos que tengan característicassimilares, o bien simulando el comportamiento delmercado a través de modelos de valoración. V.H.Vela – 2009
  100. 100. Valor RazonableEl mundo de los negocios y la academia contabletienen bastante experiencia en relación con lacontabilización a costo histórico y la auditoría basadaen normas de verificación.Pero no ha sido fácil incorporar la contabilidad a valorrazonable, ni la auditoría entendida comoaseguramiento de la información. V.H.Vela – 2009
  101. 101. Valor RazonableEste nuevo modelo de información financierabasa su análisis, no en lo que conocíamos(registro y almacenamiento en función de losinventarios tangibles) sino en la revelación deinformación a los usuarios de la misma(inversionistas). V.H.Vela – 2009
  102. 102. Valor RazonableDefinición:Es el importe por el que puede serintercambiado un activo o cancelado un pasivo,entre partes interesadas y debidamenteinformadas, que realizan una transacción encondiciones de independencia mutua. V.H.Vela – 2009
  103. 103. Valor RazonableNormas que lo usan:NIC 2 - NIC 16 – NIC 17 – NIC 18 – NIC 19 -NIC 20 – NIC 21 – NIC 32 – NIC 38 – NIC 39 –NIIF 1 – NIIF 2 – NIIF 3 – NIIF 4 – NIIF 5. V.H.Vela – 2009
  104. 104. Valor RazonableNIC 18Los ingresos se reciben por el V.R., de lacontraprestación o por recibir (p. 9).Su definición se encuentra en el párrafo 7 de estanorma. V.H.Vela – 2009
  105. 105. Valor RazonableNIC 18Si el VR de la contraprestación difiere del importenominal a recibir al vencimiento, tenemos doscaminos a seguir: a. La diferencia entre el VR y el importe nominal de la contraprestación se reconoce como ingresos financieros por intereses, (p.29 - 30, de la NIC 39, los p. 9, 43, 45 a), 46 b) y 63 a 65) V.H.Vela – 2009
  106. 106. Valor RazonableNIC 18 b. El VR de la contrapartida se determinará por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando la tasa que se pueda determinar entre:  La tasa vigente para un instrumento similar con una clasificación financiera parecida al del cliente.  La tasa de interés que iguala el nominal del instrumento utilizado debidamente descontado, al precio de contado de los bienes y servicios. V.H.Vela – 2009
  107. 107. Valor RazonableNIC 38Activo IntangibleLas entidades tendrán dos políticas contables para lavaloración de sus activos intangibles. a. Modelo del Coste V.H.Vela – 2009
  108. 108. Valor RazonableNIC 38Activo Intangible b. Modelo del Valor Revaluado (VR en la fecha del la última revaluación, menos la amortización acumulada en el intervalo si el activo es amortizable, menos las pérdidas por el deterioro de valor. Este modelo solo se puede usar si existe un mercado activo para la partida. V.H.Vela – 2009
  109. 109. Valor RazonableNIC 16Toda entidad que publiquen E/F con base enNIIF, debe escoger uno de estos dos modeloscontables para la valoración del A/F. a. El modelo de Coste (el activo se valora al costo inicial menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro de valor). V.H.Vela – 2009
  110. 110. Valor RazonableNIC 16b. El modelo de VR, el valor del activo se determina como se expresa a continuación. VR en la fecha de la última revaluación. (-) Depreciación acumulada (-) Pérdidas por deterioro del valor acumuladas (=) Importe según libros V.H.Vela – 2009
  111. 111. Valor RazonableValor razonable y valuación financiera:El Valor Razonable es un término técnico de lavaluación financiera.El conocimiento de la evaluación financieramoderna se basa principalmente en la evolución dela práctica profesional de appraisal (evaluación)con un sesgo hacia lo financiero y los mercados. V.H.Vela – 2009
  112. 112. Valor RazonableValor razonable y valuación financiera:Entender esto es importante para comprenderporque la contabilidad tradicional (costo histórico)ha sido percibido como antagónico de lofinanciero moderno (V.R.) V.H.Vela – 2009
  113. 113. Valor Razonable Financial valuation (valuación financiera) Organizaciones profesionales Estándares de valuación de valuación American Institute of Certified 1. Fair market value (FMV): valor Public Accountants (AICPA) de mercado razonable. American Society of Appraisers 2. Investment value: valor de (ASA) inversión. Institute of Business Appraisers 3. Intrinsic value: valor intrínseco. (IBA) 4. Fair value (state rights): valor National Association of Certified razonable (derechos estatales) Valuation Analysts (NACVA) 5. Fair value (financial reporting): valor razonable (presentación de reportes financieros) V.H.Vela – 2009
  114. 114. Valor Razonable Financial valuation (valuación financiera) Premisas de valor1. Going concern value ( valor de empresa en marcha)2. Liquidation value (valor de liquidación) 2.1 Orderly liquidation (liquidación ordenada, metódica) 2.2 Forced liquidation (liquidación forzada, obligada) V.H.Vela – 2009
  115. 115. Valor Razonable Financial valuation (valuación financiera) Enfoques de ValorEnfoque de valor Métodos Discounted cash flow method (método del flujo de cajaIncome approach descontado): direct equity, invested capital (enfoque de ingresos) Capitalized cash flow method (método del flujo de caja capitalizado): direct equity; invested capital Guideline public company multiples (múltiples guías para paraMarket approach compañías públicas): privadas; públicas. (enfoque de mercado) Derived from transactions (derivadas de transacciones): privadas; públicas. Tangible assets (activos tangibles)Assets approach Invidual tangible assets (activos intangibles individuales). (enfoque de mercado) All intangible assets as collective group (todos los activos intangibles como grupo). V.H.Vela – 2009
  116. 116. Valor RazonableTécnicas de valuación:Para todos los estimados del valor razonable setienen que considerar técnicas de valuación que seanconsistentes con el enfoque de mercado, enfoque deingresos/resultados, y enfoque de costo: V.H.Vela – 2009
  117. 117. Valor RazonableTécnicas de valuación: a. El enfoque de mercado requiere precios observables y otra información generada por transacciones actuales que implican activos o pasivos (incluye empresas de negocios) idénticos, similares o de alguna otra manera comparables. El estimado del valor razonable se basa en el valor señalado por esas transacciones. V.H.Vela – 2009
  118. 118. Valor RazonableTécnicas de valuación: b. El enfoque de ingresos/resultados usa técnicas de valuación para convertir cantidades futuras (por ejemplo, flujos de efectivo o ganancias) a una sola cantidad presente (descontada). V.H.Vela – 2009
  119. 119. Valor RazonableTécnicas de valuación: c. El estimado del valor razonable se basa en el valor señalado por las expectativas del mercado sobre esas cantidades futuras. Esas técnicas de valuación incluyen técnicas de valor presente y modelos de fijación del precio de opciones, tales como la fórmula de Black – Scholes y los modelos entrecruzados (´lattice´), que incorporan técnicas de valor presente. V.H.Vela – 2009
  120. 120. Valor RazonableTécnicas de valuación: d. Para un activo, el enfoque de costo considera la cantidad que actualmente se requeriría para reemplazar su capacidad de servicio (a menudo referido como costo de reemplazo corriente). V.H.Vela – 2009
  121. 121. Valor RazonableJerarquía del valor razonable:El proceso de valuación de un instrumento, unactivo o un pasivo, a su valor razonabledepende de qué tan fácil es determinar suprecio.Se encuentran, entonces, dos alternativasbásicas para la medición a valor razonable: V.H.Vela – 2009
  122. 122. Valor RazonableJerarquía del valor razonable: 1. Precios listados, publicados, idénticos o similares: y 2. Estimaciones mediante modelos de valuación. Surge, por lo tanto, la necesidad de: a. Controles internos más fuertes, y b. Confianza en el juicio únicamente para los instrumentos más complejos para los cuales no existen parámetros y precios de mercado. V.H.Vela – 2009
  123. 123. Valor RazonableJerarquía del valor razonable:Así las cosas, existe un conjunto plural de medicionesrealizadas a valor razonable. Técnicamente el asunto sedenomina la jerarquía del valor razonable y constituyeuna aplicación de los niveles de valor financieros. V.H.Vela – 2009
  124. 124. Valor RazonableJerarquía del valor razonable E & Y-FEI Disponibilidad de esa información. Si no está disponible, se usen precios cotizados en el mercado para activos que sean similares. Si no está disponible esa información (idéntica o similar), se usen las otras múltiples técnicas de valuación que estén disponibles, tales como el enfoque de mercado, el enfoque de ingresos, o el enfoque de costos, si son aplicables. V.H.Vela – 2009
  125. 125. Valor RazonableNos presenta esta gráfica la necesidad de precioscotizados en el mercado, objetivos y observables. a. El primer nivel hace referencia a la disponibilidad de esa información, en cualquier lugar y momento. b. El segundo nivel si no esta disponible, usar precios cotizados en el mercado, objetivamente observables, para que los activos sean similares. V.H.Vela – 2009
  126. 126. Valor Razonable c. En el tercer nivel, si no esta disponible, se usarán las técnicas de evaluación que están disponibles (enfoque de mercado, enfoque de ingresos y el enfoque de costos). d. El asunto es de carácter eminentemente financiero. V.H.Vela – 2009
  127. 127. Valor Razonable La jerarquía del valor razonable según IASBEl IFAC ni el IASB, han definido oficialmente unajerarquía, pero de hecho han aplicado la siguiente: 1. Cotización en mercado activo (cfr. Bolsas de valores) 2. Cotización en un mercado similar 3. Flujo de caja contractual 4. Modelo matemático (estimación objetiva) V.H.Vela – 2009
  128. 128. Valor Razonable La jerarquía del valor razonable según IASB 5. Valoración experta 6. Costo de adquisición 7. Costo estimado (valoración subjetiva) 8. Referencia a otros métodos de valuación (costo de reemplazo depreciado, método de índices de precios) 9. Costo histórico. V.H.Vela – 2009
  129. 129. Valor Razonable En primer lugar, EL PRECIO DEL MERCADO, si existe tal mercado activo. Si hubiera varios precios no estrictamente idéntico (por ejemplo, por cotizar el instrumento en diferentes país, se toma el “más ventajoso”) Para Activos (o Pasivos Para pasivos (o activos Futuros) el PRECIO a adquirir) el PRECIO COMPRADOR VENDEDORJERARQUIA DE Descuento de flujos VALOR RAZONABLE Transacciones recientes En segundo lugar, si no hubiera Black-Scholes mercado activo, se utilizará un MODELO TÉCNICO DE ATP VALORACIÓN Otros… V.H.Vela – 2009
  130. 130. Valor Razonable Tabla de características de los modelos: Tradicional Información Financiera1. Análisis Registro y Revelación de almacenamiento en información para los función de los usuarios de los Estados inventarios tangibles Financieros2. Concepto Estático, fijo Dinámica de naturalezay práctica dependiente del periodo cambiante contable3. Respaldo Partida doble Modelos financieros V.H.Vela – 2009
  131. 131. Valor Razonable Tabla de características de los modelos: Tradicional Información Financiera4. Carga Documentos y soportes Referentes externos internos5. Reconoce Costo histórico Volatilidad de los ingresos (ganancias) como del patrimonio neto. V.H.Vela – 2009
  132. 132. Valor Razonable Tabla de características de los modelos: Tradicional Información Financiera6. Vigencia Práctica muy antigua Práctica muy antigua en en A. L. toma como la cultura anglosajona, base la contabilidad centrada en el veneciana/latina desempeño financiero (entradas, salidas, del ente económico saldos). como un todo (transacciones, eventos y riesgos). V.H.Vela – 2009
  133. 133. Valor Razonable Tabla de características de los modelos: Tradicional Información Financiera7. Información Dependencia Hace uso de la ecuación única a A= P + C contable, más modelos financieros, útiles para el análisis de los mercados, y control, donde los flujos de efectivo ayudan a la medición del desempeño financiero. V.H.Vela – 2009
  134. 134. Valor Razonable Aplicación del valor Razonable en las NIIFAplicación Partida de balance Imputación de las diferencias de valor Resultados Patrimonio Instrumentos financieros X para negociar Instrumentos financieros XObligatoria disponibles para la venta Productos agrícolas y X activos biológicos V.H.Vela – 2009
  135. 135. Valor Razonable Aplicación del valor Razonable en las NIIFAplicación Partida de balance Imputación de las diferencias de valor Resultados Patrimonio Propiedades X inmobiliarias (mercado, tasación o modelo de valoración)Voluntaria Inmovilizado material X X (mercado o tasación) (pérdidas) (ganancias) Activos inmateriales (si X X hay mercado activo) (pérdidas) (ganancias) V.H.Vela – 2009
  136. 136. Conclusiones del Primer Simposio de Normas “El uso del Valor Razonable según las NIIF”1. No hay una aceptación clara y tácita de esta herramienta de medición.2. El contador actual necesita de capacitación en materia financiera para poder utilizarlo razonablemente.3. En nuestro medio es muy difícil encontrar mercados, principalmente para activos intangibles. V.H.Vela – 2009
  137. 137. Conclusiones del Primer Simposio de Normas “El uso del Valor Razonable según las NIIF”4. Al utilizar herramientas financieras como un VAN, la creación del mismo es muy subjetivo demostrando con esto un debilitamiento en el control interno, aspecto que fue muy comentado.5. No se llega a una traducción exacta del termino Fair Value. V.H.Vela – 2009
  138. 138. Conclusiones del Primer Simposio de Normas “El uso del Valor Razonable según las NIIF”6. Es practico para este nuevo concepto de contabilidad financiera.7. Que se debe de dar un mayor estudio a este concepto por parte de los entes correspondientes. V.H.Vela – 2009
  139. 139. Algunas reflexiones del Valor Razonable 1. Tema controversial, algunos piensan que podemos ir en contra de la teoría básica de la contabilidad financiera. 2. La administración de las empresas es la responsable de llevar acabo la medición razonable, así como la regulación de estados financieros. V.H.Vela – 2009
  140. 140. Algunas reflexiones del Valor Razonable 3. Las prevenciones a considerar para estimar el V.R., incluyen un grado de subjetividad. 4. En algunos casos será necesaria la participación de valuadores debidamente calificados. V.H.Vela – 2009
  141. 141. Algunas reflexiones del Valor Razonable 5. Se ha dicho que el único objetivo del valor presente, cuando se utiliza para efectos de valuación es estimar el valor razonable. 6. Responsabilidad del auditor, respecto al uso del concepto de valor. V.H.Vela – 2009
  142. 142. “El conocimiento engrandece al ser humano, por eso dediquemos más tiempo alestudio de las Normas para que su aplicación sea más fácil” V.H.Vela – 2009
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