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PROCESO DE AUDITORIA

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  • 1. 1 CAPÍTULO I LA EMPRESALa auditoría va a desarrollar sus actividades de evaluación y control dentrode una empresa, por lo tanto como una introducción es importante conocerconceptos y clasificaciones considerados básicos del entorno empresarial.1.1. DEFINICIONES- El diccionario de Administración y Finanzas de J. M. Rosenberg en su página # 160 manifiesta que Empresa es “Cualquier iniciativa comercial que implique riesgos.” Más adelante señala también que empresa es una “Institución caracterizada por la organización de factores económicos de la producción. A diferencia del concepto de sociedad, la empresa no tiene personalidad jurídica.”- Empresa es la conformación de una o varias personas naturales y/o jurídicas, que emprenden actividades con el ánimo de obtener un beneficio económico o dar un servicio social.- La empresa es una unidad económica en donde convergen recursos humanos, ( mano de obra calificada, no calificada, profesional, semi profesional, técnica, etc.) recursos económicos ó financieros, ( manejo adecuado del dinero que la empresa requiere para el desarrollo de sus actividades) recursos técnicos, (instalaciones, edificios, plantas industriales, maquinarias, tecnologías, herramientas, etc.) y recursos materiales (materias primas, materiales directos, indirectos, etc.); con la finalidad de obtener una rentabilidad o brindar un servicio.- Una empresa es un ente jurídico o natural que se constituye con el objeto de integrar recursos y luego administrarlos para obtener un fin.1.2. CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS A las empresas las podemos clasificar de la siguiente manera:1.2.1. POR SU PATRIMONIO Estatal o Pública.- El capital pertenece al Estado. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 1
  • 2. 2 Privada o Particular.- El capital pertenece a personas naturales o personas jurídicas privadas. Mixta.- El capital está integrado por aportes del sector público yprivado.1.2.2. POR SU FINALIDAD Lucrativas.- Persiguen un beneficio de tipo económico reflejadas en las utilidades al final de un ejercicio. No Lucrativas.- Tienen como objetivo un beneficio social que se ve reflejado en el bienestar de la comunidad.1.2.3. POR SU ESTRUCTURA JURÍDICA - Nombre Colectivo - En Comandita Simple - En Comandita por Acciones - Responsabilidad Limitada - Sociedades o Compañías Anónimas - Compañía de Economía Mixta - Unipersonal con Responsabilidad Limitada1.2.4. POR SU TAMAÑO - Artesanal - Pequeña - Mediana - Gran EmpresaExisten factores como número de personal, volumen de ventas, valor deactivos fijos, capital social, etc.; que nos permiten tener una concepciónrápida del tamaño de la empresa.1.2.5. POR SU ACTIVIDADPrimarias o Extractivas.- Minería, Pesca, Ganadería.Secundarias o de Transformación Industrial.- Artesanía, Construcción,Industriales.Terciarias o de Servicios.- Transporte, Bancos, Comerciales, InstitucionesFinancieras. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 2
  • 3. 31.3. CAUSAS PARA EL FRACASO DE UNA EMPRESAEl presente análisis tiene como propósito hacer notar que en variasocasiones ciertas acciones administrativas tomadas sin el debido estudio decausa y efecto, que aparentemente son intrascendentes pueden originarproblemas dentro de una empresa que generalmente ya sea por acumulacióno por continuidad pueden llegar a causar el fracaso.ADMINISTRATIVO- Directivos que no conocen la forma como debe administrarse- Falta de delegación de funciones entre el personal de la empresa- Inexistencia de planes y programas- Selección de personal no idóneo para el puesto- Pésimas relaciones obrero – patronales- Al personal no se le capacita- Falta de manuales de procedimientos- No existe una reglamentación internaFINANCIERO- Falta de presupuestos y controles presupuestarios- Insuficiente capital de trabajo- Inversión de capitales en empresas no rentables- Uso inadecuado de créditos- Celebración de contratos onerosos- Gastos de ventas, administrativos y financieros excesivosADQUISICIONES- Desconocimiento de los mercados encargados de abastecernos- Falta de previsión para adquirir los materiales oportunamente- Se amortiza el capital de trabajo en artículos considerados “huesos”- Adquisición de materiales de mala calidad- Adquisición de materiales con sobreprecioPRODUCCIÓN- Producir sin conocer las necesidades del mercado- Uso de maquinaria obsoleta- Desperdicio de materia prima- Productos de mala calidadVENTAS Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 3
  • 4. 4- No se conoce a la competencia- No se investiga cuales son las necesidades del mercado- Inexistencia de publicidad- Se vende a crédito sin las debidas garantías- Mantenemos una alta cartera vencida- No se dispone de canales de distribución adecuados1.4. ELEMENTOS DEL PROCESO ADMINISTRATIVOPlanificación.- Objetivos, Estándares, Presupuestos, Programas, Metas,Planes, Fines.Organización.- Organigramas, Diagramas, Manuales de Procedimientos,Instructivos, Reglamentos, Leyes.Dirección.- Delegación de Autoridad, Motivación al Personal, Toma deDecisiones, Liderazgo.Control.- Verificación, Supervisión, Contraloría, Auditoría, Inspección.1.5. FUNCIONES ADMINISTRATIVASLas funciones administrativas son el conjunto de actividades dentro de unaempresa que se encuentran concatenadas o intercaladas para cumplir conlos objetivos propuestos; por ejemplo:Función Gerencial.- Toma de decisiones que permita la correcta marcha dela organización.Función Administrativa.- Manejo de los recursos humanos y materiales enforma eficiente.Función Financiera.- Uso de los recursos financieros, buscando la mayorrentabilidad del mismo.Función Contable.- Elaboración y presentación de estados financieros (estado de situación financiera, estado de resultados, estado de cambios en elpatrimonio, estado de costos de producción, estado de flujo de efectivo)reales y oportunos.Función de Producción.- Se encarga de producir artículos de máximacalidad y el mayor número posible. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 4
  • 5. 5Función de Ventas.- Ubicar en el mercado los productos y vender la mayorcantidad posible.Función de Seguridad Industrial.- Velar por la integridad física del recursohumano y cuidado de los bienes de la empresa.Función de Personal.- Manejo del personal desde el proceso de selección,contratación, inducción y capacitación.1.6. DESARROLLO DE CUESTIONARIO- Analice la Ley de Compañías y determine cincuenta características de las empresas en Nombre Colectivo, En Comandita Simple, Comandita por Acciones, Responsabilidad Limitada, Sociedades o Compañías Anónimas y Compañía de Economía Mixta. Presente un informe.- Efectúe un análisis de cada uno de los Capítulos del Código de Trabajo y presente un informe- Efectúe un análisis de la Ley de Régimen Tributario y presente uninforme.- Efectúe un análisis de la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa y su Reglamento. Presente un informe. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 5
  • 6. 6 CAPÍTULO II AUDITORÍA2.1. DEFINICIONESLa palabra auditoría proviene del latín auditorius, y de ésta se deriva lapalabra auditor, que se refiere a todo aquel que tiene la virtud de oír. Laauditoría nació como un órgano de control de instituciones estatales yprivadas. Hasta aproximadamente 1960 su función estuvo ligadaestrictamente a lo económico-financiero; con el pasar de los años sediversificó.El Boletín de Normas de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadoresdice: "La auditoría no es una actividad meramente mecánica que implique laaplicación de ciertos procedimientos cuyos resultados una vez llevado a caboson de carácter indudable."Holmes en su libro Auditoría Principios y Procedimientos, página # 1 diceque auditoría: “Es un examen crítico y sistemático de: 1) la dirección interna;2) estados, expedientes y operaciones contables preparadas anticipadamentepor la gerencia y 3) los demás documentos y expedientes financieros yjurídicos de una empresa comercial. Una auditoría independiente tiene por Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 6
  • 7. 7objeto averiguar la exactitud, integridad y auntenticidad de estos estados,expedientes y documentos.”Donald H. Taylor y C. William Glezen en el libro Auditoría Conceptos yProcedimientos, página # 30 dice que la auditoría ha sido definida de modogeneral como: “Un proceso sistemático que consiste en obtener y evaluarobjetivamente evidencia sobre las afirmaciones relativas a los actos y eventosde carácter económico; con el fin de determinar el grado de correspondenciaentre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar losresultados a las personas interesadas.”Algunos autores lo definen a la auditoría como la evaluación técnica, crítica,completa y constructiva de una unidad (empresa, departamento, área,sección, etc.) para medir su desenvolvimiento.A la auditoría también lo podemos definir como un examen crítico querealiza el auditor con el propósito de evaluar la eficacia y eficiencia de unaempresa, departamento o sección. Que una vez concluido presenta uninforme en el que aparecen sugerencias y planes de acción para eliminar lasdebilidades, estas sugerencias plasmadas en el informe final reciben elnombre de recomendaciones. La función de auditoría es absolutamenteindependiente, no tiene el carácter de ejecutivo ni son vinculantes susrecomendaciones; es responsabilidad de la administración de la empresatomar las decisiones pertinentes.En conclusión podemos manifestar que la auditoría es un procesosistemático que tiene como objeto evaluar las actividades de unaorganización para determinar si existe una consistencia entre loprogramado y lo realizado.2.2. TIPOS DE AUDITORÍAExisten algunos tipos o enfoques de Auditoría, entre los principales tenemos:AUDITORÍA FINANCIERAEs un examen objetivo, sistemático y profesional de los estados financierosde una empresa u organización con el objeto de observar el cumplimiento delos Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A.) y/ oNormas Ecuatorianas de Contabilidad (N.E.C.) y/o Normas Internacionalesde Contabilidad (N.I.C.) La Auditoría Financiera también tiene como finalidad verificar larazonabilidad de los estados financieros, para lo cual deberán evaluarse los Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 7
  • 8. 8controles internos, y verificar el cumplimiento de las disposiciones legalesinternas y externas pertinentes.AUDITORÍA ADMINISTRATIVA U OPERACIONALEs una rama especializada de la auditoría que tiene como finalidadcontrolar el cumplimiento de los planes, objetivos, políticas, reglamentos yprocedimientos con el propósito de asegurar el cumplimiento de los mismosdentro de una empresa u organización. También tiene como objetivo evaluarla eficiencia efectividad y economía de los procedimientos que existen en unacompañía. La Auditoría Administrativa u Operacional tiene como propósito evaluar elgrado de eficiencia, efectividad y economía (3 “E”) de la compañía, así comoverificar el cumplimiento de las disposiciones legales internas, externas,metas y objetivos propuestos.AUDITORÍA DE SISTEMAS INFORMÁTICOSEn los últimos años la computación se ha constituido en la herramienta másimportante dentro de una empresa; por este motivo existe la Auditoría deSistemas Informáticos.Tiene por objeto controlar el correcto funcionamiento de los sistemasinformáticos (programas de contabilidad, ventas, pago de nómina,inventarios, costos, producción, etc.); el cumplimiento de la normatividadexistente, el correcto uso de los recursos materiales y la eficiente gestión delos recursos humanos informáticos, a fin de evitar debilidades en losprogramas de computación, incumplimiento de sistemas de control internoinformáticos, sustracción de información, robo, ingreso de datos erróneos,obtención de resultados errados.AUDITORÍA TRIBUTARIA O FISCALTiene como propósito verificar el cumplimiento de las Leyes Tributarias, quelos impuestos hayan sido correctamente contabilizados, si fueronliquidados y pagados de acuerdo a los plazos determinados y que no existanriesgos por contingencias fiscales y en caso de existir comprobar la provisióncorrespondiente. La auditoría de impuestos en función de la persona querealiza el trabajo puede ser:Auditoría Tributaria Interna.- Cuando las personas encargadas de llevar acabo estas labores son de la entidad; normalmente personal delDepartamento de Auditoría Interna.Auditoría Tributaria Externa.- Le subdividimos en dos partes: Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 8
  • 9. 9Bien como una parte de la auditoría general de estados financieros, al tenerque emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros dela empresa en su conjunto implica que tal opinión se extienda a todas lasáreas, de forma que también incluya una opinión sobre la situación fiscal dela entidad, en el sentido de cumplimiento de sus obligaciones tributarias ysu correcto registro.O como una auditoría exclusivamente relacionada al ámbito tributario,encaminada a fijar las responsabilidades de la empresa ante el fisco.2.3. OBJETIVOS Asesorar a la administración Elaborar manuales, reglamentos e instructivos Emitir recomendaciones para un mejor funcionamiento Detectar desviaciones errores o fraudes Conocer con exactitud todos los procedimientos y sistemas de control interno de la organización2.4. CLASIFICACIÓN2.4.1. POR EL SECTORAuditoría Pública.- Contraloría General del Estado.Auditoría Privada.- Firmas particulares que ofertan este servicio; en el paístenemos firmas auditoras externas como Price Waterhause, KPMG PeatMarwick, Deloitte & Touche, Arthur Andersen, AENA BKR International,Gabela Asociados, Bermúdez Castro, etc.2.4.2. POR LAS PERSONASAuditoría Interna.- El Departamento de Auditoría Interna existe dentro deuna empresa u organización por expresa decisión de su administración, esrealizada por profesionales que laboran de una manera permanente por loque son remunerados económicamente por la misma.Auditoría Externa.- profesionales ajenos a la empresa que realizan untrabajo específico, (principalmente dictamen a los estados financieros) queluego de concluir se retiran de la misma. Se supone una mayor objetividad Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 9
  • 10. 10que en la Auditoría Interna, debido al mayor distanciamiento entre auditoresy auditados.2.4.3. POR EL TIEMPO DE EJECUCIÓNAuditoría Permanente.- Como su nombre lo señala, se realizacontinuamente.Auditoría Periódica.- Es una auditoría realizada en forma esporádica.2.4.4. POR EL ALCANCEAuditoría Total.- El programa de auditoría cubre todas las funciones oprocesos en un período de tiempo.Auditoría Parcial.- El programa tiene alcance a determinadas áreas ofunciones.Auditoría Especial.- El programa cubre total o parcial las áreas de unaempresa pero cuando existe una circunstancia especial o fuera de lo común (accidente, incendio, terremoto, catástrofe etc.)2.4.5. POR SU ESPECIALIZACIÓNAuditoría Financiera.- Se refiere a la revisión de los estados financieros deuna empresa.Auditoría No Financiera.- se refiere a las demás funciones de unacompañía con la finalidad de examinar y evaluar para posteriormenterecomendar.2.4.5.1. CARACTERÍSTICAS AUDITORÍA FINANCIERA Y NO FINANCIERALa auditoría en un principio estuvo orientada principalmente al examen delos estados financieros, a la que se le denominó auditoría financiera; luegosurge la auditoría operacional o administrativa como un nuevo campo deejercicio profesional; actualmente existen otros tipos de auditoría; entreellas se presentan múltiples diferencias relacionadas con el objetivo, elalcance, la orientación, los parámetros o criterios de medición, el método, losinteresados, quienes la ejecutan, el contenido del informe, el objetivo de laevaluación del control interno, etc. A continuación se presenta un análisis delas principales características de la auditoría financiera y no financiera. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 10
  • 11. 11AUDITORÍA FINANCIERA- Emite una opinión o dictamen sobre la razonabilidad de la situación financiera de una empresa, sobre el resultado de sus operaciones financieras y el flujo de fondos de un período.- Otorga un grado de confiabilidad al señalar que los estados financieros son razonables para de esta manera usarlos en la toma de decisiones.- Su alcance está limitado únicamente a las operaciones financieras.- La orientación del examen está encaminada hacia la situación financiera y resultados de las operaciones de la empresa, desde un punto de vista retrospectivo.- Verifica la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.- Para examinar se aplica las Normas de Auditoría GeneralmenteAceptadas.- El informe o dictamen les interesa a los Accionistas, Gobierno, Bancos, Entidades de Crédito e Inversionistas.- El trabajo lo realiza un Contador Público Autorizado (C.P.A.)- La evaluación de los sistemas de control interno tienen como propósito determinar el alcance de los procedimientos de auditoría financiera a utilizar.- Su historia data una larga existencia.AUDITORÍA NO FINANCIERA- Determina el grado de eficacia, economía y eficiencia de las operaciones de una empresa, al final emite recomendaciones para corregir las debilidades y mejorar el sistema de control interno.- Su alcance es ilimitado porque cubre todas las operaciones o actividades que realiza una organización.- Se orienta hacia la revisión de las operaciones o actividades de la empresa en este momento pero con proyección el futuro.- No existen aún criterios de medición de aceptación general. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 11
  • 12. 12- No existen todavía normas de auditoría no financiera generalmente aceptadas.- Los procedimientos a aplicarse en el examen lo determina el auditor de acuerdo al tipo de examen.- Pueden adaptarse al examen las normas de auditoría financiera generalmente aceptadas- Los resultados les interesa a la administración y a sus trabajadores.- Pueden ejecutar profesionales de otras disciplinas que pertenecen al equipo de auditoría.- El contenido el informe está relacionado con cualquier aspecto de importancia de la administración o de las operaciones de la organización.- La evaluación de los sistemas de control interno tienen como propósito determinar las áreas débiles o críticas para emitir los correctivos necesarios.- Su historia es reciente. Aún se encuentra en etapa de consolidación.DESARROLLO DE CUESTIONARIO- Efectúe un análisis de cincuenta Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. (P.C.G.A.)- Efectúe un análisis de cada una de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. (N.E.C.)- Efectúe un análisis de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. (Registro Oficial # 595 del 12 junio del 2002)- Efectúe un análisis del Reglamento sobre la Organización, Funcionamiento y Dependencia Técnica de las Unidades de Auditoría Interna de las entidades que controla la Contraloría General del Estado. (Registro Oficial # 70 del 28 de abril del 2003) Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 12
  • 13. 13 CAPÍTULO III N.A.G.A.La Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría determina que laauditoría es una actividad profesional porque en su trabajo se aplicantécnicas y al realizar un examen implícitamente el auditor está aceptandouna responsabilidad ante terceros; esto significa que como profesional, elauditor desempeña sus labores mediante el uso de una serie deconocimientos especializados y adquiere una responsabilidad no solamentecon la persona o empresa que contrató sus servicios, sino con otraspersonas desconocidas para él que van a utilizar el resultado de su trabajocomo base para tomar decisiones.También manifiesta que la auditoría no es una actividad meramentemecánica que signifique la aplicación de ciertos procedimientos cuyosresultados una vez llevados a cabo son de carácter indudable. La auditoríarequiere el ejercicio de un juicio profesional, sólido y maduro para juzgar losprocedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos.Que el cliente confía en el profesional de auditoría que contrató, no sólo en elsentido de su capacidad técnica, sino también en sus cualidades personales,teniéndole confianza en el desempeño de su trabajo cuyas característicastécnicas en ocasiones el propio cliente está imposibilitado para juzgar. Por Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 13
  • 14. 14esta razón, se hace indispensable que exista normas que definan lascualidades personales que debe reunir el profesional de auditoría.Finalmente dice que el trabajo de auditoría tiene una finalidad y un objetivoque no depende ni de la voluntad personal del auditor ni de la voluntadpersonal de cliente sino que se desprenden de la misma naturaleza de laactividad profesional de la auditoría. Esta característica obliga también aque el trabajo profesional de auditoría se realice dentro de determinadasnormas de calidad.Frente a la responsabilidad de que los trabajos de auditoría sean de optimacalidad; organizaciones profesionales de contadores públicos e institucionesrelacionadas con la actividad de auditoría como el AICPA ( InstitutoAmericano de Contadores Públicos), Institutos de Auditores Internos,Federación Internacional de Contadores, Organización de Naciones Unidas,Comunidad Económica Europea, Federación Internacional de Contadores,Unión Europea de Expertos Contables Económicos y Financieros, InstitutoMexicano de Contadores Públicos, etc. han recomendado al AICPA queemita fundamentos básicos que se deben cumplir el momento de realizarun examen y que conocemos con el nombre de “Normas de AuditoríaGeneralmente Aceptadas” ( N.A.G.A.).Los miembros del Instituto Americano de Contadores Públicos ( AICPA) (American Institute Of Certified Public Accountants) han adoptadooficialmente 10 requisitos básicos conocidos en conjunto como “Normas deAuditoría Generalmente Aceptadas” que se hallan desarrolladas en el SAS #1 (Standards on Auditing Statements).Las NAGA se clasifican en: Normas Personales, Normas Relativas a laEjecución del Trabajo y Normas Relativas a la Presentación del Informe oDictamen.3.1. NORMAS PERSONALES Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tenerpara poder realizar su trabajo con calidad. Dentro de estas normas existencualidades que debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajoprofesional de auditoría y cualidades que debe mantener durante eldesarrollo de toda su actividad profesional.3.1.1. ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONALEl SAS # 1 manifiesta: “Los exámenes de auditoría tienen como objetivoevaluar y presentar un informe profesional e independiente; por tal motivodeberá realizarse por personas que teniendo título profesional o Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 14
  • 15. 15universitario reconocido oficialmente, también tengan con adecuadoentrenamiento técnico y capacitación profesional como auditores.”El auditor antes de ofrecer sus servicios profesionales, debe tener unapreparación y capacidad que le permitan estar en condiciones de prestar enforma efectiva sus servicios cuando estos le sean solicitados.Si la oferta de servicios realiza sin tener las cualidades de preparación ycapacidad necesarias para el desempeño, se está cometiendo un engañodesde el principio.Por esta razón es importante que como requerimiento previo e ineludible, lapersona que ofrezca sus servicios profesionales como auditor tengapreviamente un entrenamiento técnico adecuado y una capacidadprofesional que le permita realizar las actividades de auditoría de modosatisfactorio para sus clientes y las personas que van a depender delresultado de su trabajo para tomar decisiones.El entrenamiento técnico es la obtención de conocimientos y habilidades queson necesarias para el desarrollo del trabajo. La capacidad profesional es lamadurez de juicio que se logra con la experiencia en el trabajo y permanentecapacitación y estar al tanto de los avances en su profesión y disciplinasafines a su actividad.CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALEl SAS # 1 manifiesta: “El auditor el momento de realizar su trabajo ypreparar el informe final del examen, debe poner el debido cuidado ydiligencia profesional”.Es necesario que el auditor desempeñe su trabajo con meticulosidad,objetividad, cuidado y dedicación razonables que se puede esperar de unapersona que asume actividades de tipo profesional.Si bien el auditor no es una persona infalible debe poner toda suresponsabilidad y siempre superarse.INDEPENDENCIA MENTALEl SAS # 1 manifiesta: “A fin de garantizar una total imparcialidad, elauditor en el desarrollo de su trabajo, debe mantener una actitud deprofesionalidad e independencia mental; que se verá reflejado en unaadecuada dirección, supervisión y revisión crítica del trabajo realizado yjuicios obtenidos.” Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 15
  • 16. 16El auditor al dar su opinión o informe, actúa como una especie de “Juez”;por tal motivo es necesario que esté fundado en su capacidad profesional eindependencia mental.Se entiende que existe independencia mental en un auditor, cuando losjuicios que formula se sustentan en elementos objetivos del caso que va aopinar; no existe independencia mental cuando las opiniones o juicios soninfluidos por consideraciones de orden subjetivo independientes de loselementos del caso.La Comisión de Procedimientos de Auditoría declara que el auditor debeevitar actuar como tal en aquellos en los que existan circunstancias quepueda esperarse que influyan sobre su juicio objetivo y que por consiguientereduzcan su independencia mental.3.2. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJOCuando hablamos de las normas personales, señalamos que el auditor estáobligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia profesional. Esrelativo definir lo que en cada tarea que realiza el auditor puede representarun cuidado y diligencia profesional adecuado; pero para cumplir con esto,existen ciertos elementos que por su importancia deber ser aplicados y sonlas que se denominan normas relativas de ejecución del trabajo.3.2.1. PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓNEl SAS # 1 manifiesta: “Los exámenes de auditoría deben ser planificadosadecuadamente y el trabajo de los auxiliares si los hay, deben sersupervisados en forma apropiada”.Cuando se realiza un examen de auditoría, se tiene como objetivosuministrar al auditor elementos de juicio suficientes y competentes paraque soporten su opinión; por este motivo, el trabajo de auditoría comocualquier otra actividad no puede ser realizado a la ventura, es decir sin unadebida planificación.El planificar un examen de auditoría, significa anticiparse cada fase deltrabajo, qué procedimientos de auditoría se van a aplicar, la extensión oalcance del examen, tipos de papeles de trabajo a ser utilizados y susresultados a quien se va a presentar.Debemos tener presente que si bien el plan de auditoría constituye la base oguía para realizar el trabajo de auditoría, en el desarrollo del mismo puede Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 16
  • 17. 17variar o ajustarse para obtener mayor evidencias o por cambios en losprocedimientos de auditoría o mayor alcance en la extensión del examen.El Boletín # 4 de la Comisión de Procedimientos de Auditoría, amplia lanorma y manifiesta que no es conveniente que la totalidad del trabajo deauditoría sea realizada personalmente por el propio auditor. Existen laboresque pueden ser realizadas por personal auxiliar; por esta razón el auditorcasi siempre se vale de personal auxiliar a su cargo debidamenteagrupados y jerarquizados para la ejecución de actividades consideradas derutina y para los juicios y decisiones menores.La delegación de funciones a personal auxiliar, no libera al auditor de laresponsabilidad personal e indeclinable que tiene en todo el trabajo ante lapersona que lo contrató y terceros que van a utilizar su informe; por estarazón, la supervisión al personal de apoyo en el desarrollo del examen deauditoría es muy importante.3.2.2. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNOEl SAS # 1 manifiesta: “El auditor deberá estudiar y evaluar correctamente elsistema de control interno existente en la empresa, departamento o sección aser examinada; como base para determinar la naturaleza, extensión oalcance del examen y oportunidad de los procedimientos o técnicas deauditoría a aplicarse”.Del estudio y evaluación del sistema de control interno, se va a desprenderla naturaleza de las pruebas a realizar, la necesidad por ejemplo de noconformarse con el resultado de una prueba sino acumular varias pruebassobre una misma partida.3.2.3. OBTENCIÓN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTEEl SAS # 1 manifiesta: “El auditor mediante la aplicación de procedimientoso técnicas de auditoría (inspección, observación, investigación, indagación,confirmación etc.) deberá obtener evidencia comprobatoria suficiente ycompetente a fin de contar con una base razonable que le permita emitiruna opinión.”Los procedimientos o técnicas de auditoría tienen como propósito,proporcionar al auditor elementos de juicio que deben ser objetivos, ciertos ysustentarse en la naturaleza de los hechos examinados.Los elementos de juicio son los que se llaman “Evidencia Comprobatoria” ydeben llenar dos condiciones: suficientes y competentes. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 17
  • 18. 18Suficientes.- Cuando ya sea por el resultado de una o varias pruebas puedellegar a la certeza moral de que los hechos que se están analizando hanquedado satisfactoriamente comprobados.Competentes.- Refiriéndose a hechos, circunstancias o criterios querealmente tienen importancia con relación a lo examinado.En la conducción del trabajo de auditoría y preparación del informe, elauditor debe guiarse por los criterios de importancia relativa y riesgoprobable.No todos los hechos, criterios o elementos del estado financiero son de lamisma importancia; existen algunos que son de importancia y decisivosdentro de la opinión hay otros que no afectarían substancialmente a laopinión aún cuando hubiera errores.Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio modifica supresentación y puede modificar la decisión. Cuando esto no sucede se diceque carece de importancia relativa.El auditor debe evaluar el riesgo probable de error que corre cada una de losgrupos sometidos a examen.3.3. NORMAS RELATIVAS A LA PRESENTACIÓN DEL INFORME O DICTAMENUna vez realizado el examen de auditoría, los resultados obtenidos por elauditor es presentado en un documento llamado dictamen o informe, elmismo que es entregado a las personas que lo contrataron. Los clientes yterceras personas van a tomar decisiones con base a los resultadosobtenidos por el auditor en su examen y que reposan en el informe sobre lasituación financiera y los resultados de operación de la compañía.La importancia que tiene el informe o dictamen para el auditor que realizó eltrabajo, para su cliente y para los interesados que van a descansar en él,hace necesario que también se establezcan normas que regulen la calidad yrequisitos mínimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normaslas clasificamos como normas relativas a la presentación del dictamen oinforme; y son las siguientes:3.3.1. DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES EN LA ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 18
  • 19. 19El SAS # 1 manifiesta: “En todos los casos en que el nombre de un auditorquede asociado con estados o información financiera; deberá expresar demanera clara e inequívoca la naturaleza de su examen, su alcance y elgrado de responsabilidad que asume.”El auditor en la primera parte de su informe ó dictamen debe señalarclaramente que la responsabilidad de los estados financieros es de laadministración de la compañía; que su examen se limita solamente a emitiruna opinión o dictamen, en base de pruebas de auditoría que considerónecesarias para el efecto.APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOSEl SAS # 1 manifiesta: “El informe ó dictamen del auditor, debe indicar silos Estados Financieros de la Compañía, fueron preparados y presentadosde acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA.”Como manifiesta la norma, el auditor debe declarar si, en su opinión losestados financieros examinados presentan razonablemente la situaciónfinanciera y los resultados de las operaciones de la entidad, conforme aprincipios de contabilidad generalmente aceptados.CONSISTENCIA EN LA APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOSEl SAS # 1 manifiesta: “ El informe o dictamen del auditor, debe señalar silos principios de contabilidad generalmente aceptados se observaron de unamanera consistente con respecto al período anterior.”La interpretación de los estados financieros requiere la mayoría de los casos,la posibilidad de comparar la situación financiera de una empresa endistintos momentos de su vida y los resultados de sus operaciones endistintos períodos de su actividad.Esto no es posible si los estados financieros relativos a las distintas épocas operíodos han sido formulados bajo bases diferentes o utilizando principios decontabilidad distintos.Es necesario que los PCGA sean observados consistentemente, no solamentedentro del ejercicio al que se refieren los estados financieros; sino tambiénen relación con ejercicios anteriores. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 19
  • 20. 20En caso de que haya habido cambios que impliquen violación a estaconsistencia, el auditor debe declarar expresamente la naturaleza de loscambios habidos su opinión respecto a su conveniencia adecuación eimportancia que los cambios efectuados han tenido dentro de los estadosfinancieros.SUFICIENCIA DE LAS DECLARACIONES O NOTAS INFORMATIVASEl SAS # 1 manifiesta: “Las revelaciones informativas presentadas en losestados financieros, se han de considerar como razonablemente adecuadas amenos que se diga lo contrario en el informe.”Las declaraciones se hacen mediante los recursos de expresión que formanlos estados financieros, títulos, rubros, clasificaciones, descripciones,agrupaciones, cifras, totales, subtotales, notas explicativas, etc. Todos estoselementos forman parte de los correspondientes estados financieros yconstituyen las declaraciones que la empresa hace sobre su situación y elresultado de sus operaciones.De ahí se desprende que a menos que el auditor haga una declaraciónexpresa en contra se debe entender que considera las declaracionesinformativas que forman los estados financieros como razonablementesuficientes.DESARROLLO DE CUESTIONARIO- Elabore un Código de Ética para una Empresa.- Obtenga el dictamen u opinión financiera de una firma de auditoría externa, emitida a una empresa industrial e institución bancaria. Analice si los dos dictámenes cumplen con las normas relativas a la presentación del informe. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 20
  • 21. 21 CAPÍTULO IV TIPOS DE OPINIÓNCuando el auditor realiza la auditoría a los estados financieros tomados enconjunto, al finalizar su trabajo debe presentar un informe en el cual debeconstar una opinión o dictamen que dependiendo de los resultados puedenser:- Opinión Limpia- Opinión con Salvedades- Opinión Negativa- Abstención de Opinión4.1. OPINIÓN LIMPIA Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 21
  • 22. 22Se le conoce también como Opinión Sin Salvedades, Opinión SinExcepciones, Opinión Calificada, Opinión Favorable u Opinión Estándar; sepresenta cuando el auditor ha podido llevar a cabo todos losprocedimientos que consideró necesarios y ha quedado satisfecho en todoslos aspectos importantes de que los estados financieros objeto de laauditoría reúnen los requisitos siguientes:- Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) y guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.- Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias y reglamentarias que les sean aplicables y que afecten significativamente a la adecuada presentación de la situación financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera.- Dan en conjunto una visión que concuerda con la información de que dispone el auditor sobre el negocio o actividades de la entidad.- Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo para conseguir una presentación e interpretación apropiadas de la información financiera.El texto del párrafo de opinión sin salvedades se redactará en los siguientestérminos:“En nuestra opinión, los referidos estados financieros presentanrazonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financierade la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambios en suposición financiera por el año terminado en esa fecha de conformidad con losprincipios de contabilidad generalmente aceptados y normas contablesestablecidas por el ente de control.” Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 22
  • 23. 234.2. OPINIÓN CON SALVEDADESSe le conoce también como Opinión con Excepciones; este tipo de opinión seaplica cuando una vez realizado el examen a las cuentas, el auditor concluyeque existen una o varias circunstancias que tomadas en su conjuntopueden afectar a los estados financieros significativamente.Tratamiento distinto requiere aquellos casos en que el auditor detecta en suexamen financiero circunstancias muy significativas, lo que impide que lascuentas anuales presenten la imagen fiel o no permitan al auditor formarseuna opinión sobre las mismas. Las circunstancias que pueden originar unaopinión con salvedades son:LIMITACIONES AL ALCANCEExiste una limitación al alcance cuando el auditor no puede aplicar unovarios procedimientos de auditoría o éstos no pueden practicarse en sutotalidad; así mismo los procedimientos no practicados se considerannecesarios para la obtención de evidencia de auditoría, a fin de satisfacersede que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada.Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre dos tipos:- Aquellas que provienen de la entidad auditada.- Aquellas que vienen causadas por las circunstancias.Entre las primeras podemos referirnos, a modo de ejemplo, a la negativa dela entidad a entregarnos determinada información o no dejarnos practicardeterminados procedimientos de auditoría (por ejemplo, el de confirmaciónde saldos de clientes).Entre las segundas podríamos incluir la destrucción accidental dedocumentación o registros necesarios para la auditoría, o la imposibilidadde presenciar recuentos físicos de existencias por haber sido nombradosauditores con posterioridad al cierre del ejercicio.No obstante lo anterior, si existieran métodos alternativos para obtenerevidencia suficiente, el auditor deberá aplicar éstos métodos (siempre ycuando la entidad auditada facilite la información necesaria para laaplicación de éstas pruebas alternativas), con el objeto de eliminar lalimitación inicialmente encontrada. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 23
  • 24. 24Ante una limitación al alcance, el auditor debe decidir entre denegar laopinión o emitirla con salvedades, lo cual depende de la importancia de lalimitación. Para ello hay que tener en consideración:- La naturaleza y significación del efecto potencial de los procedimientos omitidos.- La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas.En un informe de auditoría, una limitación al alcance tiene efecto sobre elPárrafo de Alcance y sobre el Párrafo de Opinión, dado que hemos de ponerde manifiesto no sólo en la opinión esta circunstancia, sino que en elalcance de nuestro trabajo hemos de dejar evidencia de la imposibilidad(limitación) de realizar una parte del trabajo. el efecto de las limitaciones alalcance se redactará en los siguientes términos:En el Párrafo de Alcance:"Hemos auditado el balance general que se adjunta de la empresa ABC al 31de diciembre del 2004 y el correspondiente estado de resultados, deevolución del patrimonio y de cambios en la posición financiera por el añoterminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de laadministración de la empresa ABC. Nuestra responsabilidad es expresaruna opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría.Excepto por la salvedad mencionada en el párrafo X (en éste párrafo sedescribirá la limitación al alcance), nuestra auditoría fue efectuada deacuerdo con normas ecuatorianas de auditoría. Esas normas requieren queuna auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de silos estados financieros no contienen exposiciones erróneas e inexactas decarácter significativo. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebasselectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelacionespresentadas en los estados financieros. Incluye también la evaluación de losprincipios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechaspor la administración, así como una evaluación general de los estadosfinancieros en su conjunto. Consideramos que nuestra auditoríaproporciona una base razonable para nuestra opinión.”En el Párrafo Intermedio:Se describirá claramente la limitación al alcance, mencionando losprocedimientos que no han sido posibles aplicar.En el Párrafo de Opinión: Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 24
  • 25. 25"En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podríanhaberse considerado necesarios si hubiéramos podido verificar (hacer unareferencia explícita a la(s) limitación(es) expuesta(s) en el párrafo X anterior),los referidos estados financieros consolidados presentan razonablemente, entodos los aspectos importantes, la situación financiera de la empresa ABC,el resultado de sus operaciones y los cambios en su posición financiera porel año terminado en esa fecha de conformidad con los principios decontabilidad generalmente aceptados y normas contables establecidas por elente de control.”INCERTIDUMBRESCuando a la fecha de corte de los estados financieros de una compañía nose conoce el desenlace final de una situación o asunto relacionado almismo, se dice que existe una incertidumbre; por éste motivo no se puededeterminar si en las cuentas se efectuará un ajuste ni por que valor.Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la compañíapor diversas circunstancias (pérdidas operativas continuas, falta de liquidez,imposibilidad de obtener financiación suficiente, etc.) y contingenciastributarias son algunos de los ejemplos de asuntos o situaciones inciertascuyo desenlace final no puede ser estimado y son, por tanto,incertidumbres.Sin embargo, no debe calificarse de incertidumbre las estimacionesnormales que sobre hechos futuros ha de realizar toda empresa en lapreparación de sus estados financieros anuales, tales como estimacionesactuariales de los planes de pensiones, provisiones para clientesincobrables, provisiones para garantías o devoluciones, valor de realizaciónde las existencias, etc. En estos casos es factible realizar una estimaciónrazonable, ya fuera a nivel específico o global. Una incertidumbre supone la incapacidad de realizar una estimaciónrazonable por depender de hechos futuros en los que existe un grado dealeatoriedad imprevisible.El efecto de las Incertidumbres se redactará en los siguientestérminos:En el Párrafo de Alcance:No se hace mención alguna a esta circunstancia.En el Párrafo Intermedio:Se describirá claramente la incertidumbre. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 25
  • 26. 26En el Párrafo de Opinión:“En nuestra opinión, excepto por los efectos de cualquier ajuste que pudieraser necesario si se conociera el desenlace final de la incertidumbre descritaen la salvedad anterior, los referidos estados financieros consolidadospresentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situaciónfinanciera de la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambiosen su posición financiera por el año terminado en esa fecha de conformidadcon los principios de contabilidad generalmente aceptados y normascontables establecidas por el ente de control.”ERRORES O INCUMPLIMIENTOS DE LOS PRINCIPIOS Y NORMASCONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOSLas cuentas anuales han de expresar la imagen fiel, de acuerdo conprincipios y normas contables generalmente aceptados. Por tanto, durante larealización del trabajo pueden aparecer circunstancias que suponen unincumplimiento de los citados principios.Los errores que pueden presentarse son los siguientes:- Utilización de principios y normas contables distintos de los generalmente aceptados.- Errores, intencionados o no en la elaboración de los estados financieros. Entre ellos se incluyen los errores aritméticos, los errores en la aplicación práctica de los principios y normas contables y los errores de interpretación de hechos.- Las cuentas anuales no contienen toda la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada. Esta circunstancia comprende, tanto defecto en los desgloses requeridos, como la presentación inadecuada de las cuentas en cuanto a su formato y clasificación.Por tanto, cuando el auditor observe alguna de las circunstancias anteriores,deberá evaluar y, en su caso si fuera posible, cuantificar su efecto sobre lascuentas anuales, de tal forma que si concluyera que estos hechos pudieranser materialmente significativos, deberá expresar una opinión consalvedades, o, en caso que las cuentas anuales no presenten la imagen fiel,una opinión desfavorable.Estos hechos se pondrán de manifiesto en el informe en los siguientestérminos:En el Párrafo de Alcance: Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 26
  • 27. 27No se hace mención alguna a esta circunstancia.En el Párrafo Intermedio:Se describirán las salvedades puestas de manifiesto, así como secuantificará su efecto sobre el balance y sobre la cuenta de pérdidas yganancias.En el Párrafo de Opinión:"En nuestra opinión, excepto por los efectos de la salvedad descrita en elpárrafo X anterior, los referidos estados financieros consolidados presentanrazonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financierade la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambios en suposición financiera por el año terminado en esa fecha de conformidad con losprincipios de contabilidad generalmente aceptados y normas contablesestablecidas por el ente de control.”4.3. OPINIÓN NEGATIVASe le conoce también como Opinión Desfavorable u Opinión Adversa. Elauditor llega a determinar una opinión negativa cuando los estadosfinancieros tomados en su conjunto, no presentan la imagen fiel delpatrimonio, de la situación financiera, del resultado de las operaciones o delos cambios en la situación financiera de la entidad auditada, deconformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.Para que un auditor llegue a expresar una opinión negativa, es necesarioque haya identificado errores, incumplimiento de principios de contabilidadgeneralmente aceptados o incorrecta presentación de los estadosfinancieros.Si además de las circunstancias que originan la opinión negativa, existenincertidumbres o cambios de principios de contabilidad generalmenteaceptados, el auditor deberá detallar estas salvedades en su informe.Por tanto, un informe de auditoría con opinión negativa, se redactará en lossiguientes términos.En el Párrafo de Alcance:No se hace mención alguna a esta circunstancia.En el Párrafo Intermedio: Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 27
  • 28. 28Se describirá (n) la (s) salvedad (es) puesta (s) de manifiesto, así como secuantificará, en su caso, su efecto sobre el Estado de Situación Financiera ysobre el Estado de Resultados, o se identificará la información omitida en lascuentas anuales que sea necesaria para su interpretación y comprensiónadecuada.En el Párrafo de Opinión:"En nuestra opinión, dada la importancia de los efectos de la salvedaddescrita en el párrafo X anterior, el estado de situación financiera delejercicio 2004 adjunta, NO EXPRESAN la imagen fiel de la empresa ABC al31 de diciembre de 2004, de los resultados de sus operaciones y los cambiosen su posición financiera por el año terminado en esa fecha de conformidadcon los principios de contabilidad generalmente aceptados y normascontables establecidas por el ente de control.”4.4. ABSTENCIÓN OPINIÓNSe le conoce también como Opinión Denegada; el auditor emite este tipo deopinión cuando no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse uncriterio sobre los estados financieros tomados en su conjunto, debemanifestar en su informe que no le es posible expresar una opinión sobre losmismos.La abstención de opinión, puede originarse principalmente por limitacionesal alcance de auditoría y/o incertidumbre de importancia muy significativaque impidan al auditor formarse una opinión.Así el auditor se abstenga de opinar, deberá mencionar en un párrafodistinto al de la opinión, cualquier salvedad que por error o incumplimientode los principios de contabilidad generalmente aceptados o cambios en losmismos hubiese observado durante la realización de su trabajo.Un informe de auditoría con opinión denegada por limitación al alcance seredactará, en los siguientes términos:En el Párrafo de Alcance:"Hemos auditado el balance general que se adjunta de la empresa ABC al 31de diciembre del 2004 y el correspondiente estado de resultados, deevolución del patrimonio y de cambios en la posición financiera por el añoterminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de laadministración de la empresa ABC. Nuestra responsabilidad es expresaruna opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 28
  • 29. 29Excepto por la salvedad mencionada en el párrafo X (en éste párrafo sedescribirá la limitación al alcance), nuestra auditoría fue efectuada deacuerdo con normas ecuatorianas de auditoría. Esas normas requieren queuna auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de silos estados financieros no contienen exposiciones erróneas e inexactas decarácter significativo. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebasselectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelacionespresentadas en los estados financieros. Incluye también la evaluación de losprincipios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechaspor la administración, así como una evaluación general de los estadosfinancieros en su conjunto.”En el Párrafo Intermedio:Se describirá claramente la limitación al alcance, mencionando losprocedimientos de auditoría que no ha sido posible aplicar.En el Párrafo de Opinión:"Debido a la gran importancia de la limitación al alcance de nuestraauditoría descrita en el párrafo X anterior, no podemos expresar una opiniónsobre los estados financieros del ejercicio económico 2004 adjuntos deEmpresa ABC.”Un informe de auditoría con opinión denegada por incertidumbre seredactará, en los siguientes términos.En el Párrafo de Alcance:No se hace mención alguna a esta circunstancia.En el Párrafo Intermedio:Se describirá claramente la incertidumbre.En el Párrafo de Opinión:"Debido a la gran importancia de la limitación al alcance de nuestraauditoría descrita en el párrafo X anterior, no podemos expresar una opiniónsobre los estados financieros del ejercicio económico 2004 adjuntos de laempresa ABC."El momento de elaborar el informe de auditoría del examen a los estadosfinancieros, es importante que el auditor evalúe una determinadacircunstancia como de poco importante, importante o muy importante, yaque ello influirá en el tipo de opinión a emitir. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 29
  • 30. 30A continuación se describe distintas circunstancias que se puedenpresentar en un examen y dependiendo de la importancia relativa, relacionarel tipo de opinión.CUADRO # 1: EVALUACIÓN DE CIRCUNSTANCIAS PARA DETERMINAR EL TIPO DE OPINIÓN CIRCUNSTANCIA / IMPORTANCIA POCO IMPORTANTE MUY RELATIVA IMPORTANTE IMPORTANTELIMITACIÓN AL LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DEALCANCE OPINIÓNINCERTIDUMBRE LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DE OPINIÓNERROR O INCUMPLI - LIMPIA CON SALVEDADES NEGATIVAMIENTO DE PCGAOMISIÓN DE INFOR- LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DEMACIÓN OPINIÓNFALTA UNIFORMIDAD LIMPIA CON SALVEDADES NEGATIVAINCUMPLIMIENTO LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DENORMATIVA OPINIÓNDUDAS EN LA CONTI – LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DENUIDAD DE LA OPINIÓNEMPRESAEl momento de evaluar cada una de las anteriores circunstancias como depoco importante, importante y muy importante, previo a la emisión de unaopinión, el auditor deberá tener presente la Norma Técnica de Auditoríasobre Importancia Relativa, actividad en que se desenvuelve la empresa,características relevantes de la competencia, etc.4.5. DESARROLLO DE CUESTIONARIO- Elabore cuatro dictámenes de auditoría en los cuales se reflejen unaopinión limpia, con salvedades, negativa y abstención de opinión. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 30
  • 31. 31- Con el ejercicio anterior elabore un cuadro sinóptico en el cual determine semejanzas y diferencias.CAPÍTULO V TÉCNICAS AUDITORÍACuando el auditor es llamado a examinar los estados financieros preparadospor una empresa, el objetivo final de su trabajo es dar un dictamen en elque haga constar que los estados financieros presentan razonablemente lasituación financiera y los resultados de las operaciones de conformidad conprincipios de contabilidad generalmente aceptados.Para estar en condiciones de dar el dictamen de una manera objetiva yprofesional necesita obtener una serie de conocimientos e informacionessobre los estados financieros y la empresa. Es por tanto de responsabilidaddel auditor determinar que clase de pruebas necesita para obtener laconvicción que le permita dar su opinión.El auditor para cerciorarse de la autenticidad de los estados financierosnecesita realizar investigaciones y pruebas; es lo que se denomina técnicasde auditoríaLas técnicas de auditoría son de muy diversos clases, pero las principalesson:5.1. ESTUDIO GENERALEs la apreciación que el auditor realiza de la empresa, sus estadosfinancieros y las partes más importantes, significativas o extraordinarias quepueden requerir su atención especial.La aplicación de esta técnica antecede a la aplicación de cualquier otratécnica de auditoría y sirve de orientación a ellas; debe ser realizada por elpropio auditor o por aquellos ayudantes cuya preparación, experiencia ymadurez profesional aseguren un juicio sólido y amplio. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 31
  • 32. 32Por ejemplo el auditor en la primera visita a la compañía en donde va arealizar un examen a los estados financieros, debe analizar cual es el girodel negocio, como está conformada la estructura administrativa, quenormatividad interna tiene, cuales son las principales cuentas de los estadosfinancieros, como son las relaciones obrero patronales, cuales sonprincipales indicadores financieros de la compañía, de la competencia y delsector, etc.5.2. ANÁLISISConsiste en la clasificación y agrupación de los distintos elementosindividuales que forman una cuenta o una partida determinada, de talmanera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas;pueden ser de dos clases:5.2.1. ANÁLISIS DE SALDOSEn los estados financieros existen cuentas en los que los distintosmovimientos que vienen registrándose en ellas son compensaciones unas deotras por ejemplo en una cuenta clientes, los pagos, devoluciones,descuentos, bonificaciones, etc; son compensaciones totales y parcialesefectuado a la cuenta ventas.En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado por un neto querepresenta la diferencia entre las distintas partidas que se mueven dentro dela cuenta. Cuando éste es el caso, se pueden analizar solamente aquellaspartidas que al final quedaron pendientes como parte del saldo neto de lascuentas. La revisión de las partidas residuales constituye el Análisis deSaldos.5.2.2. ANALISIS DE MOVIMIENTOSLos saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas sinopor acumulación de ellas como por ejemplo en las cuentas de resultados;en este caso el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación conforme aconceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudoresy acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta.Cuando el análisis se realiza en esta forma se dice que es un análisis demovimientos.5.3. INSPECCIÓN Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 32
  • 33. 33Es el examen físico de los bienes materiales o documentos con el objeto decerciorarse de la autenticidad de un activo o de la autenticidad de unaoperación registrada en la contabilidad o presentada en los estadosfinancieros.Por ejemplo el auditor en el examen a la cuenta Activos Fijos deberáinspeccionar si los activos son de propiedad de la empresa, revisandoregistros contables, facturas de compra, inspeccionando físicamente elactivo, etc.5.4. CONFIRMACIÓNConsiste en cerciorase de la autenticidad de las operaciones, activos, etc.,mediante el sistema de dirigirse a una persona, a quien se pide laconfirmación y se le solicita que conteste por escrito al propio auditordándole los datos que solicita.5.4.1. CONFIRMACIÓN POSITIVAEs cuando en la solicitud se pide al confirmante que conteste al auditortanto si está conforme con el dato como si no lo está.Por ejemplo el auditor en un examen a la cuenta “Documentos por Cobrar”elaborará confirmaciones para clientes deudores previamente seleccionadosen la muestra, en el documento deberá constar el valor de la deuda, elconcepto y se le solicitará que conteste esté o no de acuerdo con lainformación enviada.5.4.2.CONFIRMACIÓN NEGATIVACuando se le pide que conteste al auditor solamente en el caso de no estarconforme con los datos de la empresa.Por ejemplo el auditor en un examen a la cuenta “Documentos por Cobrar”elaborará confirmaciones para clientes deudores previamente seleccionadosen la muestra, en el documento deberá constar el valor de la deuda, elconcepto y se le solicitará que conteste solamente si no está conforme con lainformación enviada.Se debe tener cuidado con este tipo de confirmación porque el cliente nopuede contestar por otras razones y el auditor puede asumir que estáconforme con el saldo.5.4.3. CONFIRMACIÓN DIRECTA Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 33
  • 34. 34Cuando en la solicitud de confirmación se suministra al confirmante losdatos de la empresa y se le pide que los verifique contra sus propios datos dela empresa confirmante.CONFIRMACIÓN INDIRECTACuando no se suministra al confirmante ningún dato y solamente se lepide que proporcione al auditor los datos de las operaciones conforme a suspropias fuentes de información o sus propios conocimientos.Esta técnica es recomendable cuando el auditor está examinando la cuenta“Documentos por Pagar”. Como estrategia no se proporciona nuestros datos,sino más bien le solicitamos información; así podemos cotejar los datossolicitados con nuestra información.5.5. INVESTIGACIÓNLa obtención de información de parte de funcionarios y empleados de lapropia empresa se llama investigación. El auditor por ejemplo en gran partepuede formarse una opinión sobre los créditos en ventas, medianteinformaciones y comentarios que obtenga del jefe de almacén, jefe dedespacho, jefe de crédito y jefe de cobranzas de la empresa.5.6. DECLARACIÓN O CERTIFICACIÓNEn ocasiones cuando la importancia de los datos lo amerita, el resultado delas investigaciones realizadas por el auditor se pone por escrito en forma dememorando o resúmenes, debe estar firmado el documento por las personasque participaron en ella.Por ejemplo el auditor está indagando con el asistente de créditos sobre losprocedimientos existentes para la entrega de préstamos. El asistentemanifiesta aspectos que a criterio del auditor son de importancia para elexamen; en este caso deberá dejarse evidencia de lo expuesto a través deuna declaración por escrito.5.7. OBSERVACIÓNEs la técnica por medio del cual se cerciora de ciertos hechos ycircunstancias principalmente los relativos a la forma como las operaciones Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 34
  • 35. 35se realizan; por ejemplo el auditor puede tener la convicción de que losinventarios físicos fueron levantados correctamente, observando la maneracomo es desarrollada la labor de preparación y realización práctica dellevantamiento de inventarios.5.8. CÁLCULOUna parte de los datos de la contabilidad reflejados en los estadosfinancieros son el resultado de cálculos o cómputos realizados sobre ciertasbases predeterminadas; en estos casos el auditor debe volver a calcular paradeterminar la razonabilidad.Por ejemplo el auditor deberá efectuar por su cuenta cálculos sobre lasdiferentes provisiones que la compañía efectuó y que se hallan registradasen los estados financieros.5.9. ENCUESTAEs la aplicación directa o indirecta de cuestionarios relacionados con lasoperaciones del área auditada.Por ejemplo el auditor puede realizar una encuesta a clientes de créditospara tener un criterio sobre el servicio que brinda esta área.5.10. DESARROLLO CUESTIONARIO- Elabore un ejemplo de cada una de las técnicas de auditoríaanalizadas.- Revise información bibliográfica; determine diez nuevas técnicas de auditoría con su ejemplo respectivo.CAPÍTULO VI PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 35
  • 36. 36PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍAGeneralmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita conuna sola prueba sino que frecuentemente llega a formar su convicción por elresultado de varias pruebas diferentes aplicables a la misma partida o almismo grupo de hechos o circunstancias.El conjunto de técnicas que forman el examen de una partida o de unconjunto de hechos o circunstancias es lo que se denomina procedimientosde auditoría.Es imposible establecer sistemas rígidos de prueba para examinar los datosde los estados financieros; la diferencia en la forma de realizar lasoperaciones, sistemas de organización de la empresa, trámites seguidos paracontabilización y control, etc. hacen lo que sería prueba adecuada para uncaso no lo sea en otro; por tanto los procedimientos de auditoría que seapliquen deben estar en concordancia con las características de la empresacuyos estados financieros se van a examinar.Por esta razón el criterio profesional del propio auditor dará la pautadefinitiva respecto a que combinación de técnicas o pruebas serán las queproporcionen la evidencia necesaria que le dé la suficiente certeza moralpara fundar su opinión de tal manera que esta sea una opinión objetiva yprofesional.6.2. EXTENSIÓN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DEAUDITORÍADada la naturaleza de las partidas, de las operaciones y el hecho de quevarias de ellas son de carácter repetitivo y forman cantidades numerosas deoperaciones individuales, no es generalmente posible el examen detallado detodas las partidas individuales que forman una partida global.Por esta razón cuando existen partidas globales constituidas por numerosaspartidas individuales, y que llenan el principio de multiplicidad de partidas ysimilitud entre ellas, el auditor recurre al procedimiento de examinar unamuestra parcial de las partidas individuales y derivar del resultado de estamuestra una opinión general sobre la partida global.Este procedimiento se llama en el campo de la auditoría el método dePRUEBAS SELECTIVAS. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 36
  • 37. 37La relación que guarda el número de partidas individuales examinadas conel número de partidas que forman la partida total se denomina extensión oalcance de los procedimientos de auditoría.Son varios los factores que determinan la extensión o alcance de losprocedimientos de auditoría: el grado de eficiencia del control interno, elnúmero de partidas que forman la partida global, etc.Por lo expuesto es imposible establecer en un trabajo de este tipo reglasgenerales para establecer la extensión; por esta razón el criterio profesionaldel auditor dará la pauta para determinar la extensión y pueda sustentar suopinión o dictamen.OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍANo es necesario y a veces no es conveniente que los procedimientos deauditoría relacionados al examen de un estado financiero se realicenprecisamente en la fecha en que esos estados se refieren o en los que secierra el período que cubren.Muchos procedimientos de auditoría son más útiles y mejor aplicados si serealizan en épocas anteriores al cierre del ejercicio y otras deben serutilizadas en épocas posteriores al cierre.A la época en que los procedimientos de auditoría se van a practicar se lellama oportunidad.Es igualmente el criterio del propio auditor tomando en cuenta lascircunstancias tales como fecha del trabajo que se va a realizar, alcance,forma como se registra, etc. el que debe determinar la oportunidad en quese aplicarán los procedimientos de auditoría que formarán el examen. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 37
  • 38. 38CAPITULO VII CONTROL INTERNOCONCEPTOS DE CONTROL INTERNOEl Control Interno es todo un proceso que la administración de unacompañía diseña para tener una seguridad razonable de que las actividadeslo realicen con eficiencia, efectividad y economía; que los documentos,reportes e información económica que se emiten sean confiables.El Control Interno es un plan organizacional conformado por organigramas,flujogramas, diagramas, manuales, procedimientos, normas, leyes,reglamentos, etc. que la alta administración pone en práctica dentro de unaempresa para que los recursos humanos, técnicos y financieros se manejencorrectamente y así lograr los objetivos planteados. Los controles internospueden ser:CONTABLES.- Son los métodos o procedimientos que se implementanpara salvaguardar los activos y la confiabilidad de los registros financierosa través de los sistemas de autorización y aprobación, la separación de lasfunciones referentes al mantenimiento de los registros contables de aquellosconcernientes a operaciones de custodia de los activos y control físico de losmismos.ADMINISTRATIVOS.- Comprende el plan de organización y todos losmétodos procedimientos que se refieren principalmente a la eficienciaoperativa y a la adhesión de políticas administrativas.El conjunto de planes que se elaboran y de procedimientos que se involucrana cada una de las áreas administrativas de la organización constituye lossistemas o métodos. En su sentido más amplio se designa como sistemas decontrol interno a la suma de todos los “sistemas” “métodos” o“procedimientos” que utiliza la empresa para lograr sus objetivos.Después de haber planteado algunos conceptos, es preciso hacer notar quecontrol interno y auditoría no son sinónimos, representan dos situacionestotalmente diferentes pero si complementarias porque el primerocorresponde a todo ese circuito integrado de la administración que se llamasistema organizacional y auditoría es la encargada de evaluar. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 38
  • 39. 39Corrientes modernas previa a la emisión de un concepto de control internoparten de la premisa que las PERSONAS que integran una organización nodeben ser tratadas solamente como un simple recurso pues se hadesconocido la parte humana llegando a veces al trato despótico que no lepermiten ejercer su verdadera actividad.Esta situación ha dado lugar a que se desperdicie el gran potencial que laspersonas tienen por la amplia experiencia, que puede servir de sustentopara cambios en los procesos y por ende en el sistema organizacional; queademás darían un valor agregado al sentirse parte de los cambiosefectuados.Otra premisa que se analiza y quizá la más importante, es la ACTITUD queno es otra cosa que la condición interna propia de cada persona que tienesu origen en el hogar desde la niñez, que se va modificando en la medidacomo se desenvuelve su vida.El éxito del desempeño personal se fundamenta en el hecho de podercontrolar la actitud, aún a pesar de las variaciones ocasionadas por elentorno. Es la base el AUTOCONTROL.Las premisas analizadas sustentan el origen del control interno individualque se entiende como una permanente actitud positiva de autocontrol,autogestión, autoevaluación y automejoramiento que le permite a la personamantener sus puntos de vista puesto en sus propios objetivos y lograr lacalidad, en otras palabras hacer bien las cosas.Esta es la conceptualización del control interno que origina el organizacionaly que no es otra cosa que la sumatoria de las individualidades que de seradecuadamente formadas y administradas permitirán a la organizaciónreconocer la importancia de las personas que la conforman y orientarsedefinitivamente en la ruta de los procesos de calidad y mejoramientocontinuo, eliminando el control externo a cada persona.7.2. OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNOEl implementar un Sistema de Control Interno dentro de una empresa tienencomo objetivos:- Facilitar la rápida toma de decisiones a la administración.- Lograr las metas propuestas en la empresa.- Proteger los bienes de la compañía. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 39
  • 40. 40- Asegurar que toda la información que se genera en la empresa sea oportuna y confiable.- Incrementar la productividad.- Crear un clima laboral de tranquilidad.- Crear controles que permitan minimizar el riesgo.- Lograr con los controles internos las 3 “E” es decir eficiencia, efectividad y economía.- Eliminar trámites burocráticos.7.3. PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNOPara poner en práctica el funcionamiento de un eficiente sistema de controlinterno, debe tenerse en cuenta los siguientes principios.- Debe establecerse políticas, objetivos y métodos.- Selección de funcionarios y empleados idóneos.- Conducta ética de los funcionarios y empleados.- Coordinación entre los diferentes departamentos de una empresa.- Instrucciones por escrito.- Delimitar responsabilidades a cada uno de los funcionarios yempleados.- Separación de funciones incompatibles.- Rotación de deberes y facultades.- Registro de control para actividades importantes.- Formularios prenumerados para todas las operaciones.- Cuentas bancarias manejadas con firmas conjuntas.- Depósitos oportunos e intactos.- Uso limitado de dinero en efectivo.- Rendición de cuentas.- Supervisión de las actividades críticas y riesgosas.- Utilización de indicadores de desempeño y rendimiento.- Pruebas periódicas de exactitud.- Uso de equipos con dispositivos de seguridad.- Función de auditoría interna independiente.. ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNOLa estructura del control interno está conformada por los programas,métodos, procedimientos, normas, leyes reglamentos y la importancia que laadministración de al control interno; la estructura moderna esta dado por: Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 40
  • 41. 41AMBIENTE DE CONTROL.- El elemento más importante de una organizaciónes el recurso humano el cual debe tener atributos morales, éticos yprofesionales.EVALUACIÓN DEL RIESGO.- La empresa siempre debe estar evaluando elriesgo en cada una de las actividades para de esta manera conocerlo y poderenfrentarlo a fin de que todas las operaciones funcionen satisfactoriamente.ACTIVIDADES DE CONTROL.- La organización deberá establecer y ejecutaractividades de control en todas las áreas para que la administración tengauna certeza razonable de que las operaciones se realizan eficientemente y siexisten desviaciones corregirlos.INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN.- Los canales de información ycomunicación dentro de una empresa deben fluir para que de esta manera elpersonal pueda intercambiar información de la ejecución, administración ycontrol de las operaciones.MONITOREO.- Las diferentes actividades se deben monitorearpermanentemente y si amerita realizar las correcciones sobre la marcha.7.5. VALORES QUE SOPORTAN EL CONTROL INTERNOETICA.- Efectuar todas las actividades con un alto grado de transparencia eimparcialidad.EQUIDAD.- Tratar a todas las personas con imparcialidad e igualdad.HONESTIDAD.- Actuar con rectitud y efectuar las actividades con la mayorcalidad y capacidad.LEALTAD.- Trabajar con alto sentido de respaldo para la organización querequirió de nuestros servicios.COMPROMISO.- Verle al trabajo como la base para el desarrollo denuestras vidas.IMPARCIALIDAD.- En cada una de nuestras decisiones siempre ser justos yobjetivos.RESPONSABILIDAD.- Todas nuestras funciones realizar con diligencia yesmero que se puede esperar de una persona responsable. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 41
  • 42. 42CONFIANZA.- Creer en nuestras propias capacidades y también en la delos demás.7.6. ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNOLos elementos más importantes del control interno son:- Ambiente de control- Sistemas de contabilidad- Controles contables Internos- Controles administrativos internos7.7. CLASES DE CONTROL INTERNOEn una organización se puede realizar de dos formas la evaluación delsistema de control interno:7.7.1. CONTROL INTERNO PREVIOPermite analizar las operaciones que se hayan proyectado antes de suautorización con el propósito de determinar su propiedad, legalidad,veracidad y conformidad con el presupuesto, programa, planes, etc.7.7.2. CONTROL INTERNO POSTERIOREs el examen de las operaciones administrativas y/o financieras de unaorganización con posterioridad a su ejecución.7.8. BENEFICIOS DE LA IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNOLa máxima autoridad de una organización es el responsable de implementarun correcto sistema de control interno y los beneficios que se obtienen sonlos siguientes:- Claridad en la dirección de la empresa. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 42
  • 43. 43- Estilo gerencial orientado a la productividad.- Toma de decisiones adecuadas y oportunas.- Desarrollo del talento humano.- Trabajo en equipo.- Planes estratégicos dinámicos.- Vitalidad organizacional.- Óptimos sistemas de información y comunicación.- Cultura de gestión y control.7.9. EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl procedimiento para desarrollar la evaluación global debe concebirse ydiseñarse de acuerdo con la naturaleza de cada organismo y nonecesariamente debe corresponder a un modelo preestablecido. Se estimaque así como el sistema de control interno se diseñó a la medida de unaorganización, igualmente su metodología de evaluación debe ser consistentey corresponder de manera exclusiva al modelo del diseño que se va aevaluar.Una vez que el auditor ha comprendido el sistema de control interno, debedocumentarlo en sus papeles de trabajo. Para cumplir con este requisitopuede usar flujogramas, cuestionarios y descripciones en forma narrativa.Su buen juicio profesional debe guiarlo al decidir como documentar sucomprensión del sistema.7.9.1. DIAGRAMA DE FLUJOEl diagrama de flujo es la representación gráfica de un proceso a través delcual cada etapa o fase de una función puede ser identificado fácilmente.Cuando se prepara apropiadamente el flujograma refleja las operaciones,movimientos demoras y procedimientos de archivo concernientes al procesodiagramado y debe también indicar la conversión de documentos básicos ainformación.La preparación de flujogramas es una vía excelente de recolección deinformación necesaria para el estudio y revisión de los controles y suevaluación subsecuente.Además también es un método eficaz de comunicación visual que ayuda adeterminar la existencia o falta de controles. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 43
  • 44. 44En la preparación de los diagramas de flujo deben considerarse lassiguientes normas:- Breve descripción narrativa de los procedimientos que están siendo representadas gráficamente.- Indicación del cargo de la persona que ejecuta cada operación.- Una columna separada para cada departamento o sección involucrada.- Los símbolos a utilizar deben ser conocidos por todo el personal para que exista del parte del lector una rápida comprensión de las operaciones.7.9.2. DESCRIPCIONESEl auditor puede documentar su comprensión del sistema en forma narrada,describiendo el sistema. La forma final de esta descripción debe prepararsedespués de discutirla con el personal del cliente apropiado.La principal ventaja de este modo de documentación es la flexibilidad, ya quetodos los sistemas pueden ser descritos de ésta manera. La principaldesventaja es que pueden ser tan complejos que pueden dificultar ladescripción.7.9.3. CUESTIONARIOSLa tercera herramienta y la más utilizada por los auditores para evaluar lossistemas de control interno, son los cuestionarios.La mayoría de los cuestionarios de control interno están estructurados en elsentido que SI representa que existe el control, el NO que no existe aunquedebe tenerse cuidado que puede existir un control alternativo y el N / A queno se aplica. Cuando las respuestas negativas representan debilidades de uncontrol se les reporta en una hoja de trabajo aparte para investigación dedebilidades en los controles.También deben darse las recomendaciones de cambios que tendrán quehacerse en los programas de auditoría por debilidades en el control interno. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 44
  • 45. 45Por ser los Cuestionarios de Control Interno la herramienta que más seutiliza en los exámenes de auditoría; a continuación procedemos a elaboraralgunos ejemplos:Dependiendo de la respuesta, el auditor con un signo “X” y con lápiz de colorrojo, llenará uno de los casilleros detallados con las palabras “SI” “NO” o“N/A” ( No Aplicable); deberá verificar cada una de las respuestas recibidas;en caso de requerir una ampliación de la pregunta o comentario deberáutilizar el casillero “OBSERVACIONES”.El formato a utilizarse es el siguiente: EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA / AREA : ……………..…………………………………………….# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES A123456ELABORADO POR:……………………………………FECHA:…………………………REVISADO POR: ……………………………………...FECHA:………………………… Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 45
  • 46. 46 EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : FONDOS DE CAJA CHICA# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES A1 Existe una normatividad para el manejo de fondos de caja chica?2 Está definido que el fondo de caja chica es para cubrir únicamente necesidades urgentes y de monto limitado?3 Se le notifica por escrito a la persona que será responsable del manejo del fondo de caja chica?4 El monto del fondo de caja chica es de acuerdo a las necesidades de la compañía?5 Están definidos los conceptos que deben cubrir los desembolsos?6 Está determinado cuál es el monto máximo de los gastos individuales a cubrir con el fondo de caja chica?7 La reposición del fondo de caja chica se realiza mensualmente?8 Se efectúan arqueos de fondos de caja chica en forma permanente y sorpresiva?9 El responsable del fondo de caja chica es independiente del tesorero u otros empleados que receptan o manejan dinero?10 El custodio del fondo de caja chica tiene restricción a los registros contables?11 El responsable del fondo de caja chica sustenta todos los gastos con documentos que cumplen las normas de facturación?12 Se prepara un comprobante de liquidación de servicios o gastos cuando el desembolso no está sustentado por una factura, nota de venta, etc.?13 Los comprobantes de liquidación de servicios o gastos son prenumerados? Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 46
  • 47. 4714 Los comprobantes de liquidación de servicios o gastos cuando tienen errores se los registra con el sello de “Anulado”? EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : FONDOS DE CAJA CHICA# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES A15 Los comprobantes de liquidación de servicios o gastos cuando tienen errores se los archiva manteniendo la secuencia numérica?16 El comprobante de liquidación de servicios o gastos, previo al pago es aprobado por personas autorizadas?17 Los documentos que soportan los pagos con el fondo son marcados con un sello de “Cancelado”, de manera que no sean nuevamente presentados?18 Se prohibe el canje de cheques personales con el fondo de caja chica?19 Se revisa la liquidación del fondo de caja chica y los documentos soportes, antes de efectuar la reposición?20 El cheque de reposición del fondo de caja chica se gira a la orden del responsable?21 En los libros contables existe una cuenta independiente para cada fondo de caja chica entregado?ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: ………………………… Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 47
  • 48. 48REVISADO POR: ……………………………………. FECHA:………………………… EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : CAJA# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES A1 Existe en la compañía un manual de procedimientos para el manejo de la cuenta caja?2 La persona (s) responsable (s) del manejo de caja (s) se encuentra (n) caucionada (s)?3 El personal de caja tiene una oficina independiente del resto de empleados de la compañía?4 Por cada ingreso de dinero, se elabora un documento de “Ingreso a Caja”?5 Los formularios de “Ingreso a Caja” se encuentran prenumerados?6 Se anulan los formularios de “Ingreso a Caja” si adolecen de errores?7 Se archivan en la misma secuencia numérica los formularios “Ingresos a Caja” que están anulados?8 Los formularios de “ Ingreso a Caja” se encuentran guardados con las debidas seguridades?9 Los formularios de “Ingresos a Caja” son sellados y firmados en Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 48
  • 49. 49 momento de su elaboración?10 Existe una caja fuerte para guardar y proteger los valores en efectivo recibidos en caja?11 El conocimiento de la clave de la caja fuerte es restringido dentro del personal de la compañía?12 Se cambia la clave de la caja fuerte periódicamente?13 Los valores de caja se depositan dentro de las veinte y cuatro horas subsiguientes?14 Los valores que se reciben en caja se depositan en forma íntegra?15 Se elabora un registro o parte diario de caja en el cual constan todos los ingresos?16 Se prohibe el canje de cheques personales o de funcionarios con los dineros de caja?17 Se realiza arqueos de caja en forma periódica y sorpresiva? EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : CAJA# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES A18 Los arqueos de caja lo realiza personal ajeno al departamento de tesorería?19 Las novedades detectadas en el arqueo de caja son informadas inmediatamente a la autoridad correspondiente o nivel superior?20 Las acciones correctivas emitidas en los informes de arqueos, son implementados inmediatamente por los niveles superiores?21 La persona que maneja la cuenta caja, no tiene acceso a los registros contables?22 Se prohibe todo pago con la cuenta Caja?23 Se tiene una cuenta de control de caja en los registros contables? Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 49
  • 50. 50ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: …………………………REVISADO POR: ……………………………………. FECHA:………………………… EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : BANCOS# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES A1 Existe en la compañía un manual de procedimientos para el manejo de la cuenta bancos?2 La persona (s) responsable (s) del manejo de bancos (s) se encuentra (n) caucionada (s)?3 La apertura de las nuevas cuentas bancarias lo realiza el Tesorero de la compañía previa autorización de un superior?4 Previo a la apertura de una cuenta bancaria, se efectúa un análisis de los bancos? Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 50
  • 51. 515 Los dineros de la compañía, no se encuentran centralizados en un solo banco?6 Los depósitos en el banco por parte del Tesorero de la compañía, son íntegros y oportunos?7 Los dineros de la compañía son retirados por el vehículo blindado del banco?8 Se recaba una nota de depósito o copias debidamente selladas por el banco?9 Existen niveles de autorización para pago de cheques?10 En la compañía, todos los pagos se efectúan mediante cheques?11 Se efectúa en la compañía un flujo de caja para programar el pago con cheques?12 Los cheques se encuentran debidamente custodiados por el Tesorero de la compañía?13 Se prohibe emitir cheques “en blanco” o “al portador”?14 La emisión de los cheques es con firma conjunta entre el Tesorero y alguna autoridad?15 Se archivan en forma secuencial los cheques girados y pagados que devuelve el banco?16 A los cheques con errores se les registra el sello de “Anulado”?17 Los cheques anulados se los archiva respetando la secuencia numérica? EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : BANCOS# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES A18 Se adjunta toda la documentación soporte al cheque?19 Los funcionarios autorizados para firmar cheques, no intervienen: En el proceso de registro contable? En el Manejo de Fondos Rotativos y Cajas Chicas? En la Conciliación de Cuentas Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 51
  • 52. 52 Bancarias?20 Antes de girar los cheques, un funcionario realiza el control previo a la documentación que sustenta el pago?21 Se prohibe la emisión de cheques en blanco?22 Se prohibe firmar cheques posfechados?23 Se utiliza una cuenta del mayor de manera individual para cada banco?24 Se concilian mensualmente las cuentas bancarias?25 Las conciliaciones bancarias son realizadas por una persona distinta de la que gira el cheque y firma?26 Se anulan los cheques que permanecen mucho tiempo como pendientes de cobro?27 Se realiza un seguimiento a los cheques protestados?28 Se suspende la recepción de cheques a las personas que continuamente tienen cheques protestados?29 Cuando existen cheques protestados, el banco entrega inmediatamente a la compañía?30 Se emite diariamente un reporte del movimiento de la cuenta bancos?ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: …………………………REVISADO POR: ……………………………………. FECHA:………………………… EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : DOCUMENTOS POR COBRAR# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 52
  • 53. 53 A1 La compañía tiene un Reglamento para el otorgamiento de créditos?2 La persona que autoriza los créditos es independiente de quién registra contablemente?3 Se efectúan anticipos de sueldos y préstamos a funcionarios y empleados de la compañía?4 Las cuentas por cobrar a funcionarios y empleados por anticipos de sueldos y bonificaciones; se encuentran separadas de las cuentas por cobrar clientes?5 Se concilian mensualmente los mayores auxiliares con las cuentas de control respectivas?6 Se emiten estados de cuenta mensuales y se entregan a los deudores?7 Se toman acciones sobre los saldos atrasados o pendientes de cobro?8 Se mantiene bajo custodia el archivo de las facturas y documentos pendientes de cobro?9 Se registran oportunamente los documentos o cancelaciones realizadas por los deudores?10 Son independientes las funciones de registro con los beneficiarios de préstamos en la compañía?11 Los saldos de las cuentas deudoras son confirmados con los deudores?12 Las concesiones de crédito se realizan considerando lo previsto en el Reglamento creado para el efecto?13 Se archivan en orden cronológico las solicitudes de crédito presentadas por los funcionarios.?14 Las entregas son respaldadas con las firmas de recepción de los funcionarios beneficiarios?15 Se registran contablemente y oportunamente los créditos?16 Se concilian los saldos de los auxiliares con oportunidad? EMPRESA “ABC” Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 53
  • 54. 54 CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : DOCUMENTOS POR COBRAR# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES A17 Los anticipos son entregados una vez que los anteriores se hayan cancelado en su totalidad?18 Los montos entregados en calidad de anticipos no superan los montos que constan en la reglamentación?19 Los anticipos son descontados mensualmente y en el tiempo previsto en el Reglamento?20 Son recuperables oportunamente las cuentas por cobrar?21 Existen cuentas por cobrar que no se han cancelado en varios años y están identificadas?22 Se efectúa un seguimiento de la cartera vencida?23 Se entrega al Departamento Legal las cuentas incobrables para su trámite de recuperación?24 Existen cobradores para recuperar los valores adeudados por clientes?25 Se los realiza periódicamente arqueos de caja a los cobradores?26 Se encuentran caucionados los cobradores?27 Se les rota periódicamente a los cobradores?28 El Departamento de Cobranzas es independiente de los departamentos que realizan las siguientes funciones: Manejo de efectivo y registro de caja? Manejo de correspondencia? Ventas a crédito? Registro contable?29 Los saldos son presentados en los estados financieros de la compañía?ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: ………………………… Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 54
  • 55. 55REVISADO POR: ……………………………………. FECHA:………………………… EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : INVENTARIOS# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES A1 Existe un manual de procedimientos para el manejo de inventarios?2 Existe un instructivo para realizar la toma de inventarios?3 La persona que maneja inventarios se encuentra caucionada?4 Las siguientes funciones se encuentran separadas: Compras? Almacenamiento? Registro de inventario permanente? Registro contable?5 El registro del inventario permanente valorizado es llevado por empleados independientes del área de Bodega General?6 En el registro del inventario permanente valorizado consta: Código del material? Ubicación del material? Stock de máximos requerido? Stock de mínimos requeridos? Costo unitario? Costo Total?7 Se actualiza permanentemente el sistema de Kardex de cada uno de los materiales?8 La persona encargada del registro del inventario permanente tiene acceso a los procesos de: Compras? Recepción? Almacenamiento? Despacho?9 Previo al ingreso de la mercadería Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 55
  • 56. 56 a la Bodega General, se controla que concuerde con los documentos soportes?10 Por cada ingreso de material a la Bodega, se realiza un “Ingreso a Bodega”?11 Se reporta al Departamento de Adquisiciones cuando los materiales, repuestos no concuerdan con los documentos soportes? EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : INVENTARIOS# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES A12 Están registradas las existencias de materiales al costo de adquisición?13 Los ingresos y egresos se controla a través de formatos prenumerados?14 Se efectúan tomas físicas periódicas?15 Las tomas física lo realiza personal independiente de Bodega General?16 Las tomas físicas periódicas son por muestreo?17 El control de los inventarios se lo realiza bajo el sistema “ABC”?18 Observa la toma de inventarios el Auditor Interno de la compañía?19 En la toma física, se efectúan actas de corte de inventarios?20 En la toma física de inventarios se utilizan tarjetas de tres cuerpos?21 En la toma de inventarios se efectúan dos conteos físicos?22 Los dos conteos físicos los realiza personas diferentes?23 De existir diferencias en los dos conteos, se realiza un tercer conteo?24 Los documentos que soportan la Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 56
  • 57. 57 toma de inventarios, son firmados?25 Se hace un seguimiento de las diferencias en más y en menos?26 Las diferencias en más se reingresan?27 Las diferencias en menos se proceden al cobro?28 Está prohibido el ingreso de personas no autorizadas a las bodegas?ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: ………………………REVISADO POR: ……………………………………. FECHA: ……………………… EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : INVERSIONES# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES A1 Existe un manual de procedimientos para realizar inversiones?2 La persona encargada de realizar las inversiones está caucionada?3 Previo a realizar una inversión se realiza un análisis del mercado?4 Se deja evidenciado en un documento las alternativas de inversión en el mercado?5 La persona que autoriza las inversiones es diferente de la que realiza?6 Las inversiones se encuentran registradas a nombre de la compañía?7 Las inversiones tienen todos los Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 57
  • 58. 58 documentos soportes?8 Los documentos que soportan la inversión se encuentran debidamente custodiados?9 Los documentos que soportan un inversión, se encuentran bajo el control de un funcionario distinto de tesorería y contabilidad?10 Se realiza controles periódicos de las inversiones?11 El control lo realiza personal diferente del que efectúa las inversiones?12 Se lleva un registro auxiliar de inversiones en el cual consta: Fecha de inicio? Fecha de vencimiento? Tasa de interés? Interés a recibir?13 Se efectúan periódicamente confirmaciones de inversiones?ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: ………………………REVISADO POR: ……………………………………. FECHA: ……………………… EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : ACTIVOS FIJOS# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES A1 Existe un manual de procedimientos para el manejo de activos fijos?2 Existe una persona responsable del registro y control de activos fijos?3 Cada uno de los activos fijos tiene un sistema de control? Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 58
  • 59. 594 Se efectúan periódicamente toma física de activos fijos?5 Se efectúan cotizaciones previa la compra de activos fijos?6 Un funcionario autoriza la compra de activos fijos?7 Se aplica un sistema de control para salvaguardar: herramientas, muebles, enseres y equipos de oficina que tienen un valor mínimo?8 La compañía posee terrenos?9 Los terrenos se encuentran a nombre de la compañía?10 Todos los activos fijos se encuentran debidamente codificados?11 Los activos fijos se encuentran bajo el custodia de una persona?12 Los activos fijos se entregan bajo acta de responsabilidad?13 La movilización de responsabilidad de un activo fijo se realiza bajo acta?14 Todos los activos fijos se encuentran contabilizados?15 Previo a la baja de un activo fijo existe un informe técnico correspondiente?16 La baja de activos fijos se realiza de acuerdo a la Ley?17 Los activos fijos de la compañía se encuentran asegurados?ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: ………………………REVISADO POR: ……………………………………. FECHA: ……………………… EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : DOCUMENTOS POR PAGAR Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 59
  • 60. 60# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES A1 Se efectúa un estudió para determinar si justifica una obligación.?2 Se realiza un estudio del mercado financiero previo a la obtención de una obligación.?3 Está definida la autoridad autorizada para obtener una obligación.?4 Todas las obligaciones tienen sus documentos soportes debidamente autorizados.?5 Los funcionarios que a nombre de la compañía firman documentos de obligaciones, lo tienen por escrito la autorización.?6 Está fijado por escrito la cantidad máxima que puede solicitar de préstamo el funcionario autorizado.?7 Están registrados los documentos por pagar en un libro apropiado que muestre los siguientes datos.? Importe del documento.? Fecha de vencimiento.? Intereses.? Pagos a cuenta de capital.? Pago de intereses.?8 Está autorizado a firmar documentos o cheques la persona que lleva el registro de documentos por pagar.?9 Se concilia regularmente los libros auxiliares de registro de documentos con la cuenta de control.?10 Se cancelan las obligaciones en las fechas acordadas.?ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: ………………………REVISADO POR: ……………………………………. FECHA: ……………………… Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 60
  • 61. 61 EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : CAPITAL SOCIAL# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES A1 Todo el capital social se encuentra suscrito y pagado.?2 Se tiene debidamente guardado el libro de accionistas.?3 Se maneja una cuenta auxiliar de accionistas?4 Se tienen toda la información o datos referente a los accionistas?567891011121314151617ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: ………………………REVISADO POR: ……………………………………. FECHA: ……………………… Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 61
  • 62. 627.10. DESARROLLO DE CUESTIONARIO- A través de la flujo diagramación, evalúe un procedimiento de una empresa industrial.- A través de la descripción, evalúe un procedimiento de una empresa industrial.- A través de cuestionarios de diez preguntas, evalúe diez procedimientos de una empresa industrial. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 62
  • 63. 63 CAPITULO VIII EL MUESTREOEl auditor en varias ocasiones no podría realizar un examen de un universomuy extenso, en estos casos tiene que realizar un muestreo a través de una“prueba selectiva” que no es otra cosa que un procedimiento que sirve paraderivar conclusiones sobre las características del universo mediante elexamen de un grupo de ellos.El grupo total de partidas cuyas características desean conocer tiene elnombre de “UNIVERSO”.Las ventajas de las pruebas selectivas son economía, oportunidad yminuciosidad en la revisión de las partidas individuales.Para poder aplicar el muestreo se debe presentar dos condiciones que son: MASIVIDAD.- Es decir la existencia de numerosas partidas que debensujetarse al examen.HOMOGENEIDAD DEL UNIVERSO.- El hecho de que las partidas sonsimilares en algunas de sus características y que para efectos del examenpueden considerarse homogéneas.Dentro del campo de las técnicas de selección de muestreo de auditoríaencontramos dos grandes grupos que son:8.1. MUESTREO DE APRECIACIÓNEn este grupo se consideran todas aquellas técnicas de selección que estánapoyadas básicamente en la apreciación juicio y criterio del auditor. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 63
  • 64. 64Su única base de medida será la extensión que el auditor consideranecesaria dar a la selección de sus pruebas de auditoría; dentro de estegrupo los principales son:MUESTREO DE JUICIOEs aquel que se aplica al entero juicio del auditor, no lleva ningún patrón onorma de tipo ordenado o estadístico. Este tipo de muestreo es el másaplicado en el medio, proporciona limitados elementos de juicio para daruna opinión veraz y confiable.MUESTREO POR INTERVALOSEs aplicable en aquellas poblaciones donde las partidas que lo integranestán ordenadas en forma consecutiva o sea que llevan por lo general unorden ascendente. En esta técnica la decisión más importante del auditor lerepresenta el determinar el tamaño o longitud del intervalo. Ejemplo:Suponemos que vamos a revisar 100 partidas ( tamaño n ) de una población( N ) de 2000 partidas. Cuál será el intervalo ( I )?I = N/n I = 2000/100 I = 20Cada veinteava partida de la población deberá ser seleccionada; en estatécnica se requiere que la primera muestra sea seleccionada al azar y laspartidas restantes serán seleccionadas utilizando el intervalo de la muestra.MUESTREO DE BLOQUES O CONGLOMERADOSConsiste en seleccionar sobre una base apreciativa una parte de la poblacióny esta parte revisarla al ciento por ciento por ejemplo: Un auditor seleccionasobre todos los meses del año las ventas del mes de febrero y noviembre;con los resultados obtenidos de la revisión de esos dos meses da su opiniónsobre las ventas de todo el año.En una Bodega de repuestos se tienen 100 estanterías diferentes, el auditorrevisa al 100% treinta estantes que seleccionó; en base a la pruebarealizada expresa una opinión en relación con todo el inventario existente.Esta técnica no es aconsejable porque adolece de fallas que implica un altoriesgo respecto a la confiabilidad de los resultados obtenidos.8.2. MUESTREO ESTADÍSTICO Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 64
  • 65. 65Son aquellos que permiten extraer conclusiones sobre cierta informaciónbasándose solamente en el examen de una parte de esa población y queexige que todas las partidas que integran la población tengan la mismaoportunidad de ser seleccionados.8.3. DESARROLLO DE CUESTIONARIO- Elabore un ejemplo de cada uno de los tipos de muestreo analizados CAPITULO IX PAPELES DE TRABAJOLos papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre losprocedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida ylas conclusiones pertinentes. Los papeles de trabajo también pueden sercintas, películas, fotocopias, CD, diskets, etc.A los papeles de trabajo se los conoce también como cédulas de auditoría osimplemente como P/T; son documentos en donde consta la informaciónobtenida por el auditor, las pruebas realizadas y sus resultados.Son innumerables los propósitos que se logran a través de la elaboración delos P/T; sin embargo los más importantes son los siguientes:- Base para fundamentar el contenido de los informes tanto en el aspecto de observaciones, conclusiones y recomendaciones.- Evidencia única de la solidez y calidad profesional del trabajodesarrollado.- Base para supervisar el avance del trabajo y su calidad.- Sustento para minimizar esfuerzos en auditorías posteriores.PROPIEDAD Y CONFIDENCIALIDAD Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 65
  • 66. 66Los papeles de trabajo son de propiedad de la empresa, pero físicamente se hallanbajo la custodia del auditor.La confidencialidad es tan importante en el trabajo de auditoría que se ha elevado ala categoría de norma. Algunas de las prácticas más comunes para cumplir con éstepropósito son:- Guardar los P/T bajo llaves en horas no hábiles; evita simultáneamente el riesgo de pérdida y que personal no autorizado utilice incorrectamente los hallazgos de auditoría.- Prohibir mostrar a personal no autorizado.9.2. ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJOLos Papeles de Trabajo (P/T) ó Cédulas de Auditoría se archivan en base asu utilización en los Archivos Permanentes (A/P) o Expedientes Continuosde Auditoría ( ECA) y en los Archivos Actuales o Archivos Corrientes.ARCHIVO PERMANENTELos papeles de trabajo del Archivo Permanente (A/P) o Expediente Continuode Auditoría (E.C.A.) son los que se conservan en un legajo especial quepermite su utilización en varias revisiones, con lo que evitan transcribirinformación de una a otra auditoría.El proceso de integración del archivo permanente se inicia desde la etapa dela planeación de la auditoría; el obtener información general sobre lascaracterísticas de la organización, funciones, procesos, sistemas, etc.Además de la información anterior deberá incorporarse los objetivos de laauditoría, los programas de trabajo, cuestionarios de control interno, etc.Posteriormente tanto en la ejecución de la auditoría como en la elaboracióndel informe correspondiente y al efectuar su seguimiento, se llevará a cabola actualización del archivo permanente mediante la incorporación dedocumentación que explique los cambios en la operación.Para la conservación de los papeles del archivo permanente conviene utilizarun formato o carpeta que permita su crecimiento tanto en número desecciones como en volumen de los mismos. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 66
  • 67. 67Al inicio del legajo debe existir una cédula que indique las distintassecciones por ejemplo:01 ORGANIZACIÓNEscritura de Constitución de la CompañíaEstatutosActas Junta de AccionistasActas de DirectorioOrganigramasNombre de los Principales FuncionariosReporte de Firmas y RúbricasReglamento de Seguridad IndustrialFormatos Utilizados en la CompañíaNormatividad Interna de la Compañía02 MANUALESDescripción de PuestosManual de ProcedimientosDiagramas de FlujoManual de Contabilidad03 LEGALRégimen LegalRégimen Tributario04 AUDITORÍANormas Ecuatorianas de Auditoría ( NEA)Plan de Actividades AnualReglamento de Auditoría InternaProgramas de Auditoría InternaCuestionarios de Control InternoInforme de Actividades (los cinco últimos años)Detalle de Marcas de AuditoríaIndice para Papeles de Trabajo05 CONTABILIDADPlan de CuentasSistema ContableNormas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC)Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)Estados Financieros (los cinco últimos años) Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 67
  • 68. 68Informes Auditores Externos (los cinco últimos años)9.2.2. ARCHIVO CORRIENTE Ó ACTUALSon papeles de trabajo que se refieren a una sola auditoría y que es muyprobable que no se los vuelva a utilizar; en estos casos se los guarda en elarchivo corriente o actual.9.2.3. TIPOS DE PAPELES DE TRABAJOLos papeles de trabajo los podemos clasificar de la siguiente manera:SUMARIA: Cuadro sinóptico de conceptos y/o cifras homogéneas del área aexaminar.ANALÍTICA: Aplicación de uno o varios procedimientos sobre un concepto,cifra, saldo, movimiento u operación del área a revisar.SUBANALITICA: Ampliación de los procedimientos aplicados en las cédulasanalíticas o bien de otros complementarios.RESUMEN DE OBSERVACIONES: Resume las observaciones y conclusionesdetectadas con base en las pruebas realizadas relacionadas a las cédulasdonde fueron detectadas.INFORME: Presentación de las principales observaciones detectadas en elexamen, debidamente agrupadas y jerarquizadas.9.2.4. CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJOLos pápeles de trabajo presentan estructuralmente tres partes claramentediferenciadas que son: Encabezado, Cuerpo y Pie de Cédula.ENCABEZADO.- Se encuentra en la parte superior de la cédula, contiene lasiguiente información:NOMBRE DE LA EMPRESA.- Cuando se audita a una compañía completa obien del área a examinar si el trabajo se circunscribe a una parte de laentidad.DESCRIPCIÓN DEL EXAMEN.- Se detalla el tipo de examen que se va arealizar.ALCANCE DEL EXAMEN.- Deberá explicarse la extensión del examen arealizarse. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 68
  • 69. 69CLAVE Ó ÍNDICE DE LA CÉDULA.- Es el dato que permite identificar sulocalización inmediata en un legajo de papeles de trabajo.INICIALES DE QUIEN PREPARÓ Y QUIEN REVISÓ.- Con el propósito depoder deslindar responsabilidades y evaluar al personal que elaboró lospapeles de trabajo así como para saber quien efectuó la revisión.FECHA DE PREPARACIÓN.- Para delimitar responsabilidades en caso deque existan otros acontecimientos que modifiquen lo registrado en la cédulaen el transcurso de la auditoría.CUERPO.- es el espacio en donde se localiza la información obtenida por elauditor y sus resultados, tiene los siguientes elementos:INFORMACIÓN OBTENIDA.- Se registra las cifras y/o conceptos sobre losque se trabajó.MARCAS.- Se indican en forma sintetizada las pruebas realizadas.OBSERVACIONES ENCONTRADAS.- Se registra la falta de cumplimiento delos controles establecidos.CONCLUSIONES SUSTENTADAS.- Resultados a los que llega el auditorluego del examen realizado.RECOMENDACIONES.- Sugerencias que emite el auditor para corregir lasobservaciones encontradas en el examen.NOTAS ACLARATORIAS.- Registro sobre situaciones especiales que nosignifican debilidades en la operación.PIE DE CEDULA .- Se encuentra en la parte inferior del papel de trabajo ycomprende los siguientes datos:FUENTE.- Se registra el lugar en donde se encuentra la información y lapersona que nos proporcionó los datos.SIGNIFICADO DE LAS MARCAS.- Explicación de lo que significa cada unode los símbolos o marcas de auditoría.DISPOSICIÓN FÍSICAAl archivar los papeles de trabajo es deseable que los archivos se mantenganlo más pequeños posibles a fin de poderles manejar de la manera másconveniente. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 69
  • 70. 70Por esta razón los papeles deberán estar divididos en tantas carpetas comosean necesarias, dependiendo de la escala de la auditoría la secuencia delos papeles independientemente del número de carpetas individuales, deberáser uniforme en todas las auditorías.9.2.6. ELABORACIÓN DE ÍNDICESLos índices son claves que permiten localizar el lugar exacto de una cédulaen él o los legajos de los papeles de trabajo, ya sea permanentes ocorrientes; se registran con lápiz de color rojo en la parte superior derecha.La utilización de los índices tiene las siguientes ventajas:-. Simplifica la revisión al presentar en forma ordenada los P/T.- Evitan duplicidad del trabajo ya que se les asigna un lugar específico parta cada cédula, se elimina el riesgo de que se elabore nuevamente.- Facilita el uso en auditorías posteriores, ya que por lo general los trabajos similares se localizan con el mismo índice.- Facilitan la elaboración del informe al localizar en cédulas específicas las debilidades detectadas en la revisión.INDICE PARA PAPELES DE TRABAJOA.1. PLANEACIÓN DEL TRABAJOA.1.1. Memorando sobre el alcance de la auditoría o programa específico.A.1.2. Correspondencia sobre la planeación del examen.A.1.3. Memos sobre reuniones previas con funcionarios relacionados.A.1.4. Informe de auditores externos e internos del año anterior.A.1.5. Balance de contabilidad del año anterior.A.1.6. Notas para el trabajo del próximo año.A.2. DETALLE DE INDICES Y MARCAS DE AUDITORIAA.2.1. Índices para la revisión de papeles de trabajo.A.2.2. Marcas a utilizar en los papeles de trabajo. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 70
  • 71. 71A.3. ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS POR LA EMPRESAA.4. TRANSACCIONES DESPUÉS DE LA FECHA DEL BALANCEA.5. ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN LOS AUDITORESA.5.1. Borrador del dictamen y notas, discutido con la empresa.A.6. BALANCES AJUSTES Y RECLASIFICACIONESA.6.1.Activo.A.6.2. Pasivo y Patrimonio.A.6.3. Pérdidas y Ganancias.A.6.4. Asientos de Ajuste.A.6.5. Asientos de Reclasificación.A.7. CORRESPONDENCIAA.7.1. Cartas de abogados.A.7.2. Cartas de representación.A.7.3. Certificados de actas.A.8. CARTA A GERENCIAA.8.1. Guía para carta a gerencia.A.8.2. Puntos para carta a gerencia.A.8.3. Borrador carta a gerencia discutida con la compañía.A.8.4. Copia de carta a gerencia final.A.8.5. Cuestionarios de control interno.A.9. INFORME DE TIEMPOA.9.1. Presupuesto y resumen de tiempo.A.9.2. Informe semanal del avance de tiempo. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 71
  • 72. 72INDICES PARA LAS CUENTASB Caja BancosC InversionesD Cuentas y Documentos por CobrarE InventariosF Gastos AnticipadosG Propiedad Planta y EquipoH Otros ActivosI Obligaciones Corto PlazoJ ProvisionesK Otros PasivosL Pasivos Largo PlazoM Capital SocialN Superavit y ReservasX VentasZ Ingresos y GastosNOTA: Doble letra significa confirmación, es criterio del auditor crear suspropios índices; pueden ser alfabético, numérico o alfa numérico. La únicacondición es que sea lo más sencillo posible.9.2.7. CRUCE DE REFERENCIAEl cruce de cédulas es la técnica que consiste en referenciar cifras oconceptos que aparecen en distintas cédulas con el propósito de:- Evitar duplicidad.- Facilitar la supervisión. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 72
  • 73. 73- Ligar valores examinados.La referencia se coloca a la derecha o parte inferior de la cifra y/o concepto;debe anotarse con lápiz de color rojo para facilitar su localización.9.2.8. CONTROL DE LOS PAPELES DE TRABAJODebido a que los papeles de trabajo son confidenciales y constituyen unregistro del trabajo realizado y una sustentación de la opinión del auditorreflejado en el informe, es importante que se encuentre debidamenteprotegido y controlado.Se debe tomar precauciones para evitar el acceso no autorizado a los P/T;tales medidas tienden a prevenir la diseminación inadvertida de informaciónconfidencial así como evitar posibles alteraciones a las evidencias.Sin embargo esto no significa que el auditor esté prohibido de enseñar losP/T al personal auditado.9.2.9. AYUDA MEMORIA O PUNTOS PENDIENTESDurante el transcurso de la auditoría se presentan normalmente una seriede circunstancias voluntarias e involuntarias que impiden que se puedaconsiderar terminada la auditoría.Para evitar que al diferir se olviden, deben controlarse en cédulas elaboradasespecialmente para tal propósito, las cuales se pueden clasificar según suorigen en:ACTIVIDADES A REALIZAR.- por no haber concluido en el transcurso de laauditoría; por ejemplo la falta de información, aclaraciones, confirmaciones,sobre determinadas partidas o áreas.PUNTOS PENDIENTES.- derivados de la revisión del supervisor; por ejemploasientos confusos que ameritan mayor claridad, asientos sin soportes,mayor alcance, aplicación de nuevos procedimientos.La cédula de puntos pendientes forma parte de todos los papeles de trabajocomo evidencia de que se llevó a cabo la supervisión y que no quedaronasuntos inconclusos.Además de los datos de identificación, el P/T debe contener la siguienteinformación:- Columna para referenciar a los P/T. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 73
  • 74. 74- Descripción del punto pendiente.- Solución al punto pendiente.- Fecha e iniciales de quien resolvió el punto pendiente.- Iniciales de quien supervisó el punto pendiente.9.2.10. MARCAS DE AUDITORIALas marcas de auditoría son símbolos que se registran junto a lainformación obtenida por el auditor para evidenciar las investigacionesrealizadas. Sus principales ventajas son:- Facilita el trabajo y aprovecha espacio al anotar en una sola ocasión.- Facilita la supervisión.El auditor puede crear sus propias marcas sin embargo es conveniente quesu diseño sea simple, deben elaborarse con lápiz de color rojo para serfácilmente distinguibles.Con el fin de poder facilitar su aplicación se han agrupado en el siguienteorden:MARCAS DE VERIFICACIÓN Sumatoria Comprobada. Cálculos Verificados. Verificación e Inspección Técnica. Documento Examinado. OK Aplicación Contable. OK Movimientos Posteriores. ( ajustes, cobros, pagos, etc.)MARCAS DE COMPARACIÓN Cotejado con Registros Contables. ( mayor, auxiliar, etc.) Cotejado con Documento Fuente. Cotejado con Saldo Anterior. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 74
  • 75. 75MARCAS DE OPERACIÓN Partida Seleccionada para su Revisión. Pendiente. Notas del Trabajo. Atención al Trabajo en General. Atención Dentro de la misma Página.ABREVIATURAS S/A Según Auditoría. S/L Según Libros. S/C Según Contabilidad. ECA Expediente Continuo de Auditoría. A/P Archivo Permanente. P/T Papel de Trabajo. PPE Papel Proporcionado por la Empresa. A/G Archivo General. C/B Conciliación Bancaria. A/A Asiento de Ajuste. A/R Asiento de Reclasificación.9.2.11. PRINCIPIOS Y TÉCNICAS PARA ELABORAR PAPELES DETRABAJOEl elaborar un papel de trabajo es todo un arte que conjuga la calidad de laauditoría y la buena forma de escribir; partiendo de esta base acontinuación se detallan principios y técnicas para la elaboración de lascédulas de auditoría.- Los papeles de trabajo tienen dos elementos básicos que son el registro y el análisis o comprobación. El primero se refiere al desglose de los Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 75
  • 76. 76 componentes de un ciclo de transacciones que queda a cargo del personal de la empresa; y el análisis o comprobación corre a cargo del auditor.- Copiar auxiliares no es auditoría, esto es lo que normalmente debe hacer el personal de la entidad; el conocer como están integradas las cuentas, cerciorase de su corrección aritmética, cruzar las cifras con el libro mayor y soportes, etc. eso es auditoría.- Las cédulas de auditoría no pueden caer en los extremos de ser muy escuetas, simples ó detalladas en exceso; los dos casos son inaceptables, se podría aceptar el segundo por cuanto el primero no comulga con la norma de obtención de evidencia suficiente y competente.- Como parte de los datos de los papeles de trabajo, debe indicarse como se seleccionó la muestra y las técnicas utilizadas.- La empresa revela al auditor información confidencial por lo que debe mantenerlo en total reserva.- El auditor el único y directamente responsable del diseño y bondad de una cédula de auditoría.- El auditor debe atenerse al tamaño estándar de la papelería que dispone la unidad, no debe hacer “sábanas” pegando papeles de 24 columnas.- El auditor no debe abusar del uso de fotocopias.- El auditor no puede “darse el lujo” de que sus cédulas contengan errores gramaticales y/o faltas de ortografía.- No importa el tipo de letra a utilizar en los P/T con tal de que sean claros y legibles.- La cédula de auditoría debe prepararse a lápiz solo los relativos a arqueos y certificaciones deben formularse a tinta.- Debe verificarse por lo menos dos veces los aspectos numéricos de cada cédula de auditoría.- Los ajustes y reclasificaciones que el auditor recomienda deben estar debidamente soportados. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 76
  • 77. 77- Las cédulas concluidas no deberán contener preguntas o comentarios que requieran contestaciones o aclaraciones posteriores.- El uso de marcas de auditoría debe ser estándar.- Los P/T deben quedar adecuada y sistemáticamente archivados.- Los P/T deben ser un dechado de limpieza y pulcritud.- Las marcas e índices deben ser realizados con lápiz de color rojo.9.3. DESARROLLO DE CUESTIONARIO- Elabore un ejemplo de papeles de trabajo: Sumaria, Analítica, Subanalítica, Resumen de Observaciones e Informe.- Elabore treinta marcas de auditoría.- Elabore un archivo permanente de auditoría interna, de cinco áreas con cinco carpetas cada uno. CAPITULO X INFORME DE AUDITORÍAConstituye el resultado final del trabajo de auditoría, acción que representala aplicación de técnicas y procedimientos necesarios en cada circunstanciay la observancia de las normas de auditoría de aceptación general.DESTINATARIO.- El informe ayuda al destinatario a evaluar las operacionesde las cuales es responsable. Generalmente usa el reporte como base parasus decisiones o informes a sus superiores.REDACTOR.- El informe refleja el trabajo del redactor y el grupo total de laauditoría. Es la indicación principal mediante el cual otros departamentospueden juzgar útil el trabajo que desarrollan los auditores.Una persona puede ser un buen auditor a juicio de otros, puede tener grancapacidad de labor y preparar bien los papeles de trabajo; pero será juzgadopor los informes que prepara. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 77
  • 78. 7810.1. TIPOS DE INFORMESINFORMES PARCIALES.- Puede usarse a veces para llamar la atención delos administradores sobre puntos importantes antes de tener que redactar elinforme final del trabajo o como informes periódicos sobre el progreso de laauditoría que se está realizando. En el informe final se hará referencia alinforme anticipado.CARTA A GERENCIA.- Es el informe final de una auditoría, debe incluir unainformación introductoria destacándose el alcance o amplitud del examen,las materias investigadas los puntos que merecen comentarse y lasrecomendaciones que se consideran oportunas.INFORME FINANCIERO.- Informe final en el cual se emite una opinión sobrela razonabilidad de los estados financieros tomados en conjunto. CAPITULO XI NEAEl presente capítulo tiene como único propósito informarle al estudiante deuna manera resumida las Normas Ecuatorianas de Auditoría que debenaplicarse en el desarrollo de una auditoría financiera.Para un mayor conocimiento de las normas deberá recurrirse a la primeraedición de las Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEC), de la FederaciónNacional de Contadores del Ecuador, publicada por Editores S.A.“PUDELECO”, año 2000. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 78
  • 79. 79NEA # 1 OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE AMPARAN UNAAUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROSEl objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible alauditor expresar una opinión sobre si los estados financieros estánpreparados en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco dereferencia identificado para informes financieros.El auditor deberá cumplir con principios éticos como: independencia,integridad, objetividad, debido cuidado profesional, confidencialidad yconducta profesional.Si bien el auditor es responsable por formar y expresar una opinión sobre losestados financieros, la responsabilidad por preparar y presentar los estadosfinancieros es de la administración de la entidad.NEA # 2 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍALos términos convenidos necesitarán ser registrados en una cartacompromiso de auditoría en donde documenta y confirma la aceptación delnombramiento por partedel auditor, el objetivo y alcance de la auditoría y el grado deresponsabilidad del auditor hacia el cliente; para evitar cualquier malentendido es preferible que el auditor envíe los términos en forma de cartaantes de iniciar el trabajo.La carta de compromiso generalmente incluye:El objetivo de la auditoría de estados financierosLa responsabilidad de la administración por los estados financierosEl alcance de la auditoríaAcceso sin restricción a cualquier registro, documentación, etc.Un auditor a quien se pide antes de la terminación del trabajo, que cambie eltrabajo a uno que provea un nivel más bajo de certidumbre, deberáconsiderar si es apropiado hacerlo. Esto puede ser por un cambio en lascircunstancias que afectan la necesidad del servicio. Donde los términos deltrabajo son cambiados, el auditor y el cliente deberán estar de acuerdo sobrelos nuevos términos. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 79
  • 80. 80El auditor no deberá estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde nohay justificación razonable para hacerlo.Si el auditor no está de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permitecontinuar el trabajo original, el auditor deberá retirarse y considerar si hayalguna obligación ya sea contractual de otro tipo de reportar a otras partescomo el Directorio o la Junta General de Accionistas, las circunstancias quehacen necesario el retiro.NEA # 3 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORÍALa firma de auditoría deberá implementar políticas y procedimientos decontrol y calidad diseñados para asegurar que todas las auditorías seanrealizadas de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditoría.Los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte una firma deauditoría ordinariamente incorporan lo siguiente:Requisitos ProfesionalesEl personal de la firma observará principios de Independencia, Integridad,Objetividad, Confidencialidad y Conducta Profesional, incluidos en el Códigode Ética del Contador Público.Competencia y HabilidadLa firma deberá tener personal que haya alcanzado y mantenga losestándares técnicos y competencia profesional requeridos para ser capacesde cumplir sus responsabilidades con el debido cuidado.AsignaciónEl trabajo de auditoría deberá asignarse a personal que tenga el grado deentrenamiento básico técnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.DelegaciónDeberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del trabajo a todoslos niveles para proveer certeza razonable de que el examen efectuadocumple con normas de calidad adecuadas.Consultas Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 80
  • 81. 81Cada vez que sea necesario, se consultará, dentro o fuera de la firma, conaquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.Aceptación y Retención de ClientesSe deberá realizar una evaluación de los clientes prospecto y una revisiónsobre una base continua de los clientes existentes. Al tomar la decisión deaceptar o retener a un cliente, se deberá considerar la capacidad eindependencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada, yla integridad de la administración del cliente.MonitoreoSe deberá monitorear la continuada adecuación y efectividad operacional delas políticas y procedimientos de control de calidad.NEA # 4 DOCUMENTACIÓNEl auditor deberá documentar los asuntos importantes para apoyar suopinión de auditoría y tener la evidencia de que ésta se realizó en base a lasNormas Ecuatorianas de Auditoría.La documentación a la que se refiere esta norma son los papeles de trabajopreparados por el auditor; se reflejará en los datos recopilados en el papel,microfilm, medios electrónicos, etc.Los papeles de trabajo facilitan la planificación, supervisión y revisión deltrabajo de auditoría; sirven de evidencia de la auditoría y apoyan la opinióndel auditor.Los papeles de trabajo incluirán los razonamientos del auditor sobre losasuntos que requieran de su juicio junto con las conclusiones a los quellegare.La extensión de los papeles de trabajo, quedará a juicio profesional delauditor ya que no es necesario documentar todos los asuntos que sepresentaren; la extensión de los papeles de trabajo registrada servirá paraproveer de información a otro auditor sin experiencia previa.Los papeles de trabajo facilitan la delegación de trabajo a la vez que proveenun medio para controlar su calidad ya que son diseñados y organizados paracumplir con las necesidades del auditor para cada auditoría en particular. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 81
  • 82. 82Cuando se den auditorías recurrentes, los archivos de los papeles de trabajopueden ser clasificados como archivos “permanentes”, los mismos que sonactualizados con nueva información diferente a la que se encuentra en losarchivos periódicos de auditoría que tienen información de un únicoperíodo.El auditor adoptará los procedimientos que creyera convenientes paramantener la confidencialidad y seguridad de los papeles de trabajo y para suretención por un período suficiente y así satisfacer las necesidades deltrabajo, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retención deregistros.Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor, pero algunas partes oextractos de los mismos pueden ponerse a disposición de la entidad. Lospapeles de trabajo no sustituyen a los registros contables de la entidad.NEA # 5 FRAUDE Y ERRORAl planificar, efectuar los procedimientos de auditoría, evaluar y reportar losresultados, el auditor deberá tomar en cuenta el riesgo de erroressignificativos en los Estados Financieros.El “fraude” se refiere a un acto intencional por parte de uno o másindividuos de la empresa o terceros que dan como resultado una exposiciónerrónea de los estados financieros; el fraude puede implicar:Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentosMalversación de activosSupresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentosRegistro de transacciones sin respaldosMala aplicación de políticas contablesEl término “error” se refiere a equivocaciones no intencionales en los EstadosFinancieros, como:Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros subyacentes y datos contablesOmisión o mala interpretación de hechos Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 82
  • 83. 83Mala aplicación de políticas contablesEs responsabilidad de la administración la prevención y detección de fraudesy errores, por lo que debe implementar operaciones de sistemas decontabilidad y de control interno adecuados. Estos sistemas disminuyenpero no eliminan la presencia de fraudes y errores.El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevención de fraude oerror.Sin embargo al efectuar una auditoría anual, puede actuar como una fuerzadisuasiva o freno al fraude o error.En base a la evaluación del riesgo, el auditor diseñará procedimientos deauditoría para obtener una certeza razonable de que son detectadossaldos erróneos producto del fraude y error que son de importancia relativaa los estados financieros tomados en conjunto.Una auditoría está expuesta al riesgo de que algunas representacioneserróneas de importancia relativa de los Estados Financieros no seandetectados, a pesar de que la auditoría esté debidamente planificada.A pesar de que los sistemas informáticos de contabilidad y control internoreducen la probabilidad de error en los estados financieros, siempre habráalgún riesgo de que los controles internos dejen de operar y sean pocoefectivos contra el fraude que implica colusión entre los empleados, o elfraude cometido por la administración.Cuando la aplicación de procedimientos de auditoría, indica la posibleexistencia de fraude o error, el auditor deberá considerar el efecto sobre losestados financieros.Si tal consideración resultará de importancia, el auditor deberá efectuar losprocedimientos modificados o adicionales apropiados.NEA # 6 CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROSEl auditor cuando planifica y aplica procedimientos de auditoría y cuandoevalúa y reporta los resultados, deberá reconocer que el incumplimiento dela entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a losEstados Financieros. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 83
  • 84. 84El término incumplimiento se refiere a actos, de omisión o cometimiento yasean intencionales o no intencionales, contrarios a las leyes y reglamentosvigentes, realizados por la empresa auditada.El acto de incumplimiento puede ser detectado por el auditor en base a suexperiencia y a su entrenamiento. La determinación de si un acto particularconstituye o es probable que constituya incumplimiento se basageneralmente en el consejo de un experto informado y calificado parapracticar la ley, pero en última instancia solo puede ser determinado poruna corte de justicia.El incumplimiento con las leyes y reglamentos podría resultar enconsecuencias financieras para la empresa como multas, litigios y otros. Espor tanto que mientras la empresa esté lo más alejada de incumplimientossobre cuentas y transacciones que afectan los estados financieros, laprobabilidad de que un auditor se entere del mismo o que reconozca suposible incumplimiento es mínima.La responsabilidad por la prevención y detección de incumplimiento reposaen la administración. Por lo tanto es responsabilidad de la administraciónasegurar que las operaciones se realicen de acuerdo con las leyes yreglamentos.Políticas y procedimientos que ayudan a la administración a prevenir ydetectar de incumplimientos:Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operación cumplan con esos requisitosInstituir y operar sistemas apropiados de control internoDesarrollar un código de conducta a nivel de toda la empresaAsegurar que los empleados están entrenados apropiadamente y comprendan el código de éticaMonitorear el cumplimiento del código de ética y actuar apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con élContratar asesores legales para ayudar en el monitoreo de los requisitos legalesMantener un registro de leyes importantes con las que la empresa tiene que cumplir y un registro de quejas Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 84
  • 85. 85El auditor no es responsable de prevenir el incumplimiento y tampoco puedeser considerado responsable de errores detectados.Una auditoría está sujeta al riesgo de que algunas representaciones erróneasde los estados financieros no sean detectadas. Este riesgo es alto cuando seha caído en incumplimiento de leyes y reglamentos debido a factores como:Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren a los aspectos de operación de la empresa, que no tienen un efecto importante sobre los estados financieros y no son detectados por los sistemas de contabilidad y de control internoLa efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno y por el uso de comprobacionesEl incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de ocultar, colusión, falsificación, falta deliberada de registro de transacciones, hechos intencionalmente al auditor.NEA # 7 PLANIFICACIÓNEl auditor deberá planificar el trabajo de auditoría de modo que seadesempeñada de una manera efectiva.“Planificación” significa desarrollar una estrategia general y un enfoquedetallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de unaauditoría.La planificación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que sepresta atención a áreas importantes, que los problemas potenciales sonidentificados; la planificación también ayuda para la apropiada asignacióndel trabajo a los auxiliares y para la coordinación del trabajo realizado porotros auditores y expertos, la planificación variará de acuerdo con el tamañode la entidad, la complejidad de la auditoría y la experiencia del auditor conla entidad.El auditor deberá desarrollar y documentar un plan global de auditoría,describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoría.Los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan globalde auditoría incluyen:Conocimiento del negocio Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 85
  • 86. 86Factores económicos generales de la industria que afectan al negocio de la entidadCaracterísticas importantes de la entidad, desempeño financiero, requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditoríaEl nivel general de competencia de la administraciónComprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno.Las políticas contables adoptadas por la entidadEl conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control internoRiesgo e importancia relativa.El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de auditoríaLa identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contablesNaturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos.Posible cambio de énfasis sobre áreas específicas de auditoríaEl trabajo de auditoría interna y su esperado efecto sobre los procedimientos de auditoría externaCoordinación, dirección, supervisión y revisiónLa participación de otros auditores en la auditoría de componentesLa participación de expertosEl auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría queexponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos deauditoría planificados que se requieren para implementar el plan deauditoría global.El plan global de auditoría y el programa de auditoría deberían revisarsesegún sea necesario durante el curso del examen. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 86
  • 87. 87NEA # 8 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIOAl efectuar una auditoría de estados financieros, la auditoría debería tener uobtener un conocimiento del negocio suficiente para que sea posible alauditor identificar y comprender los eventos, transacciones y prácticas que ajuicio del auditor puedan tener un efecto importante sobre los estadosfinancieros o en el examen o en el dictamen de auditoría.El nivel de conocimiento de la auditoría para un trabajo incluiría unconocimiento de la economía y la industria donde la entidad opera.Obtener el conocimiento requerido del negocio es un proceso continuo yacumulativo de recolección y evaluación de la información.Para trabajos continuos el auditor actualizaría y revaluaría la informaciónreunida previamente, incluyendo información de los papeles de trabajo delaño anterior.El auditor puede obtener un conocimiento de la industria, de la entidad, delnúmero de fuentes, ejemplo:Experiencia previa con la entidadDiscusión con personas de la entidadDiscusión con personal de auditoría interna y revisión de informes de auditoría internaDiscusión con otros auditores y con asesores legalesPublicaciones relacionadas con la industria por ejemplo encuestas y textosLegislación y reglamentos que afecten en forma importante a la entidadVisita a instalaciones administrativas y planta industrialDocumentos producidos por la entidad por ejemplo actas de juntasUn conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual elauditor ejerce su juicio profesional. Conocer el negocio y usar estainformación apropiadamente ayuda al auditor para:Evaluar riesgos e identificar problemas Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 87
  • 88. 88Planificar y realizar la auditoría en forma efectiva y eficienteEvaluar evidencia de auditoríaProporcionar mejor servicio al clienteEl auditor debería asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo deauditoría obtengan suficiente conocimiento del negocio para que puedandesarrollar el trabajo de auditoría delegado a ellos.NEA # 9 IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIAEl objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible expresaruna opinión sobre si los estados financieros están preparados respecto detodo lo importante de acuerdo con un marco de referencia identificado parainformes financieros.Cuando planifica la auditoría, el auditor considera que haría que los estadosfinancieros estuvieran representados erróneamente con caráctersignificativo. La evaluación del auditor del carácter significativo, relacionadacon saldo de cuenta y clases de transacciones específicas, ayuda al auditor adecidir cuestiones como que partidas examinar y si usar procedimientos demuestreo y analíticos.Al evaluar la apropiada presentación de los estados financieros el auditordebería evaluar si el agregado de exposiciones erróneas no corregidas quehan sido identificadas durante la auditoría, es de carácter significativo.El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones erróneasno corregidas es de importancia relativa. Si el auditor concluye que lasrepresentaciones erróneas pueden ser de importancia relativa el auditornecesita considerar la reducción del riesgo de auditoría ampliando losprocedimientos de auditoría o pidiendo a la administración que ajuste losestados financieros.Si la administración se niega a ajustar los estados financieros y losresultados de los procedimientos de auditoría ampliados no permiten alauditor concluir que el agregado de representaciones erróneas no corregidasno es de importancia relativa, el auditor debería considerar modificarapropiadamente el dictamen de la auditoría de acuerdo con la NEA “ElDictamen del Auditor sobre Estados Financieros”. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 88
  • 89. 89NEA # 10 EVALUACION DE RIESGO Y CONTROL INTERNORiesgo de Auditoría.- significa el riesgo que el auditor dé una opinión deauditoría no apropiado cuando los estados financieros están elaborados enforma errónea de una manera importante. El riesgo de auditoría tiene trescomponentes:Riesgo Inherente.- es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase detransacciones a una exposición errónea que pudiera ser de caráctersignificativo, individualmente o cuando se agrega con exposiciones erróneasen otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internosrelacionados.Riesgo de Control.- es el riesgo de que una exposición errónea que pudieraocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que individualmentepudiera ser de carácter significativo o cuando se agrega con exposicioneserróneas en otros saldos o clases no sea evitado o detectado y corregido conoportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.Riesgo de Detección.- es el riesgo de que los procedimientos sustantivos deun auditor no detecten una exposición errónea que existe en un saldo deuna cuenta o clase de transacciones que podría ser de carácter significativo,individualmente o cuando se agrega con exposiciones erróneas en otrossaldos o clases.El sistema de control interno va más allá de aquellos asuntos que serelacionan directamente con las funciones del sistema de contabilidad ycomprende:El Ambiente de Control.- Significa la actitud global, conciencia y accionesde directores y administración respecto del sistema de control interno y suimportancia en la entidad.Los factores reflejados en el ambiente de control influyen:La función de directoresUn estilo operativo de la administraciónSu estructura organizacional, sus métodos de originar autoridad y responsabilidadLa función de Auditoría Interna, las políticas de personal y procedimientos de segregación de funciones Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 89
  • 90. 90Procedimientos de Control.- Significa aquellas políticas y procedimientosademás del ambiente de control que la administración ha establecido paralograr los objetivos específicos de la entidad.Los procedimientos específicos de control incluyen:Respetar, revisar y aprobar conciliacionesVerificar la exactitud aritmética de los registrosControlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de información por computadoraRevisar las cuentas de control y los balances de comprobaciónAprobar y controlar documentosComparar datos internos con fuentes externas de informaciónComparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con los registros contablesLimitar el acceso físico directo a los activos y registrosComparar y analizar los resultados financieros con las cantidades presupuestadasEn la auditoría de estados financieros, el auditor está interesado sólo enaquellas políticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad ycontrol interno que son relevantes para las aseveraciones de los estadosfinancieros.NEA # 11 AUDITORÍA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN POR COMPUTADORAEl auditor deberá considerar cómo afecta a la auditoría un ambiente desistemas de información computarizada (SIC).El objetivo y alcance global de una auditoría no cambia en este sistema; sinembargo el empleo de una computadora en los procesos puede afectar: Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensión suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 90
  • 91. 91 La consideración del riesgo inherente y del riesgo de control a través de la cual el auditor llega a la evaluación del riesgo El desarrollo y diseño, por parte del auditor de pruebas de control y procedimientos sustantivosEl auditor debería tener suficiente conocimiento del SIC para planificar,dirigir, supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El auditor deberíaconsiderar si se necesitan habilidades especializadas en SIC en unaauditoría. Estas pueden necesitarse para:Obtener una suficiente comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno afectados por el ambiente SICDeterminar el efecto del ambiente SIC sobre la evaluación de riesgosDiseñar y realizar pruebas de control y procedimientos sustantivos apropiadosSi se necesitan habilidades especializadas, el auditor buscará la ayuda de unprofesional con dichas habilidades.NEA # 12 CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOSEl auditor deberá considerar cómo afecta una organización de servicio a lossistemas de contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planificar laauditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo.El auditor deberá determinar la importancia de las actividades de laorganización de servicio para el cliente y su relevancia para auditoría; paraello el auditor deberá considerar principalmente:La naturaleza de los servicios prestados por la organización de servicioLos términos de contrato y relación entre el cliente y la organización de serviciosLas aseveraciones de carácter significativo de los estados financieros que son afectadas por el uso de la organización de servicioLos controles internos del cliente que son aplicados a las transacciones Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 91
  • 92. 92procesadas por la organización de servicio; entre otros aspectosEstas consideraciones pueden llevar al auditor a decidir que la evaluacióndel riesgo de control no se verá afectada por los controles de la organizaciónde servicio.El auditor del cliente también debería considerar la existencia de informes deterceros, de los auditores de la organización de servicio, auditores internos,etc. para conocer su funcionamiento y efectividad.Si el auditor del cliente concluye que las actividades de la organización deservicio son significativas para la entidad y relevantes para la auditoría; elauditor debería obtener suficiente información para comprender los sistemasde contabilidad y de control interno y para evaluar el riesgo de control ya seaa un nivel máximo, o un nivel más bajo si se realizan pruebas de control.Si la información es insuficiente, el auditor del cliente puede lograr obtenerun conocimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno pormedio de la lectura del dictamen de un tercero, es decir del auditor de laorganización de servicio.NEA # 13 EVIDENCIA DE AUDITORÍALa suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidenciade auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de losprocedimientos sustantivos.La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría, lapropiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditoría y surelevancia para una particular aseveración y su confiabilidad.Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia deauditoría que es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscará evidenciade auditoría de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente parasoportar la misma aseveración.El juicio del auditor respecto de que es apropiada evidencia suficiente deauditoría es influenciado por factores como:La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 92
  • 93. 93Naturaleza de los sistemas de contabilidad, control interno y la evaluación del riesgo de controlCarácter significativo de la partida que se examinaExperiencia ganada durante auditorías previasResultados de procedimientos de auditoría, incluyendo fraude o error que puedan haberse encontradoFuente y confiabilidad de la información disponibleAl obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de control, el auditordebería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoríapara soportar el nivel evaluado de riesgo de control.NEA # 14 TRABAJOS INICIALES - BALANCE DE APERTURAPara trabajos de auditoría iniciales, el auditor deberá obtener una apropiaday suficiente evidencia de auditoría de que:Los saldos de apertura no contengan exposiciones erróneas de carácter significativo que afecten los estados financieros del período actual.Los saldos de cierre del período anterior han sido pasados correctamente al período actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados; y las políticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en políticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada.La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría que el auditornecesitará obtener respecto de los saldos de apertura depende de asuntoscomo: Las políticas contables seguidas por la entidad Si los estados financieros del período anterior fueron auditados, y de ser así, si el dictamen del auditor fue modificado La naturaleza de las cuentas y el riesgo de exposiciones erróneas en los estados financieros del período actual Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 93
  • 94. 94 El carácter significativo de los saldos de apertura con respecto a los estados financieros del período actualEl auditor necesitará considerar si los saldos de apertura reflejan laaplicación de políticas contables apropiadas y si éstas políticas son aplicadasconsistentemente en los estados financieros del período actual. Cuando haycualesquier cambio en las políticas contables o, consecuentemente, en suaplicación, el auditor deberá considerar si son apropiados y contabilizadosen forma debida y revelados adecuadamente.Cuando los estados financieros del período anterior fueron auditados porotro auditor, el auditor actual puede estar en posibilidad de obtener unaapropiada y suficiente evidencia de auditoría respecto de los saldos deapertura al revisar los papeles de trabajo del auditor antecesor. En estascircunstancias, el auditor actual también consideraría la competenciaprofesional e independencia del auditor antecesor. Si el dictamen delauditor del período anterior fue modificado, el auditor debería prestarespecial atención en el período actual al asunto resultado de la modificación.NEA # 15 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOSEl auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en las etapas deplanificación y de revisión global de la auditoría.“Procedimientos Analíticos” significa el análisis de índices y tendenciassignificativas, incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones yrelaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que sedesvían de la cantidad pronosticada.Los procedimientos analíticos incluyen las comparaciones de la informaciónfinanciera de la entidad como por ejemplo:Información comparable de períodos anterioresResultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronósticos o expectativas del auditor, como una estimación de depreciaciónInformación similar de la industria, como una comparación de la proporción de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades de tamaño comparable en la misma industriaLos procedimientos analíticos también incluyen la consideración derelaciones: Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 94
  • 95. 95Entre los elementos de información financiera que se esperaría se conformarán a un patrón predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes marginales brutosEntre información financiera e información no financiera relevante, tal como costos de nómina a un número de empleadosNEA # 16 MUESTREO DE AUDITORIACuando el auditor utilice métodos de auditoría, sean estadísticas y noestadísticas deberá diseñar y seleccionar una muestra de auditoría y a partirde ahí realizar los procedimientos de auditoría, para luego evaluar losresultados de la muestra y proveer una evidencia de auditoría apropiada ysuficiente.El “Muestreo de Auditoría” significa la aplicación de procedimientos deauditoría menores al 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta oclase de transacciones para formar o ayudar a formar una conclusión conrespecto a la población, trabajando sobre algunas características de laspartidas seleccionadas representativas de la población.Cuando se realizan las pruebas al 100% de la población no implicamuestreo. De igual manera, cuando se aplican procedimientos de auditoríaa todas las partidas con características comunes dentro de una población,no califica como muestreo de auditoría, ya que las partidas no fueronseleccionadas del total de la población sobre una base representativa.Diseño de la MuestraCuando se diseña una muestra de auditoría, el auditor deberá tenerpresente los objetivos específicos de la auditoría, la población de la cualdesea tomar muestra y el tamaño de la muestra.Objetivos de la MuestraEl auditor primeramente deberá considerar los objetivos específicos de laauditoría y los procedimientos que ayuden a lograr tales objetivos. Tambiéncuando la muestra de auditoría es apropiada, la evidencia de auditoría,buscada y posibles condiciones de error, ayudará el auditor a definir queconstituye un error y que población utilizar para el muestreo.Población Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 95
  • 96. 96La población es el conjunto total de datos de los que el auditor quiere tomaruna muestra para llegar a una conclusión, para lo cual el auditordeterminará que la población de la cual toma la muestra sea apropiada paralos objetivos específicos de la auditoría.Las unidades de muestreo son las partidas individuales que componen lapoblación, la misma que puede ser dividida en unidades y en una variedadde formas.El auditor decide que unidad de muestreo necesita para obtener unamuestra eficiente y efectiva para lograr los objetivos específicos de laauditoría.Estratificación es el proceso de dividir una población en sub población, cadauna de las cuales es un grupo de unidades y muestreo, que tienencaracterísticas similares.Los estratos deben ser definidos claramente de modo que cada unidad demuestreo pertenezca a un solo estrato. La estratificación puede dar comoresultado un tamaño más pequeño de la muestra.Tamaño de la MuestraCuando el auditor determina el tamaño de la muestra debe considerar elriesgo del muestreo, el comportamiento y el error esperado.Riesgo del MuestreoEl riesgo del muestreo surge cuando existe la posibilidad de que laconclusión del auditor no sea la misma si se toma para el estudio unamuestra, que si se tomará a toda la población.El riesgo del muestreo existe tanto si se tomara pruebas de control como sise tomara procedimientos sustantivos.Pruebas de ControlRiesgo de baja confiabilidad.- aunque el resultado de la muestra no apoya la evaluación del auditor del riesgo de control la proposición real de cumplimiento apoyaría dicha evaluaciónRiesgos de sobre confiabilidad.- Aunque el resultado de la muestra apoya la evaluación del auditor del riesgo de control la proporción real de cumplimiento no apoyaría dicha evaluación Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 96
  • 97. 97Procedimiento SustantivosRiesgo de Rechazo Incorrecto.- Aunque el resultado de la muestra apoye la conclusión de que el saldo de una cuenta está representado de manera errónea en forma importante, de hecho no está representado erróneamente de forma importanteRiesgo de Aceptación Incorrecta.- Aunque el resultado de la muestra apoye la conclusión de que el saldo de una cuenta no está representado erróneamente de forma importante, de hecho si está representado erróneamente de forma importante.El riesgo de baja confiabilidad y el riesgo de rechazo incorrecto afectan laeficiencia de la auditoría ya que llevaría a que el auditor o la entidad realiceun trabajo adicional lo que establecería que las conclusiones iniciales fueronincorrectas.El riesgo de sobre confiabilidad y el riesgo de aceptación incorrecta tambiénpuede afectar la efectividad de la auditoría y es probable que lleven a unaopinión errónea sobre los estados financieros.El tamaño de la muestra se ve afectado por el nivel de riesgo de muestreoque el auditor pretenda aceptar en los resultados de la muestra, por lo tanto,mientras más bajo se quiera el riesgo, mayor deberá ser la muestra.Error TolerableEs el error máximo en la población que el auditor pretende aceptar yconcluir con que el resultado de la muestra ha logrado el objetivo de laauditoría.En las pruebas de control, el error tolerable es el índice máximo dedesviación de un procedimiento de control establecido, basado en laevaluación preliminar del riesgo de control. En cambio, en losprocedimientos sustantivos el error tolerable es el error monetario máximoen el saldo de una cuenta.Cuando los resultados de todas los procedimientos de auditoría seanconsiderados, el auditor pueda concluir con certeza razonable que losestados financieros no están representados erróneamente de maneraimportante.Error EsperadoAl establecer el error esperado en una población, el auditor consideraráasuntos como los niveles de error identificados en auditorías previas, Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 97
  • 98. 98cambios en los procedimientos de la entidad y evidencia de otrosprocedimientos. En caso de que el auditor espere que se presente error en lapoblación, necesita examinar una muestra más grande que cuando no seespera error y de esta forma concluir diciendo que el error real en lapoblación no es mayor que el error tolerable planificada o error esperado.Selección de la MuestraEl auditor seleccionará partidas de muestra de manera tal que puedaesperarse que la muestra sea representativa de la población, para lo cual, elauditor brindará la misma oportunidad a todos las partidas de que seanseleccionados.Métodos de SelecciónAzar.- Asegura que todas las partidas en la población tengan una oportunidad igual de selección. Tablas de números al azarSistemática.- Implica seleccionar las partidas con un intervalo constante entre selecciones, teniendo el primer intervalo un comienzo al azar. Cuando se utilice esta selección, el auditor deberá determinar que la población no esté estructuradaCasual.- Se utiliza cuando el auditor pretenda extraer una muestra representativa de la población entera sin intención de excluir unidades específicasEvaluación de Resultados de la MuestraCuando se ha llevado a cabo aquellos procedimientos de auditoríaapropiados para los objetivos específicos de la auditoría, en cada partida dela muestra, el auditor deberáAnalizar cualquier error detectado en la muestraProyectar los errores encontrados en la muestra a la poblaciónEvaluar nuevamente el riesgo del muestreoAnálisis de Errores en la MuestraAl momento de diseñar la muestra, el auditor, definirá las condiciones queconstituyen un error por referencia a los objetivos de la auditoría. Asímismo el auditor al analizar los errores detectados en la muestra, primerodeberá determinar que una partida que se cuestione sea de hecho un error. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 98
  • 99. 99Una partida será tratada como error cuando no pueda obtenerse la evidenciade auditoría esperado de dicha partida.El auditor deberá considerar la naturaleza y causa del error y los posiblesefectos sobre otras fases de la auditoría.Al analizar los errores descubiertos, el auditor puede observar que muchostienen rasgos comunes. En este caso, el auditor puede decidir identificartodos las partidas de la población que posean el rasgo común. El auditorrealizará un análisis por separado de las partidas examinadas.Proyección de ErroresEsta proyección se hará sobre la población de la cual se tomó la muestra.La proyección del error deberá ser consistente con el método usado paraseleccionar la muestra. Cuando se proyectan los resultados del error, elauditor deberá tener presente los aspectos cualitativos del error encontradocomo las causas y la naturaleza del error.Evaluación del Riesgo del MuestreoSe realizará una comparación del error planificado de la población con elerror tolerable tomando en cuenta los resultados de otros procedimientos deauditoría. Cuando el error proyectado excede el error tolerable, el auditorrevalúa el riesgo de muestreo y si el riesgo es inaceptable, se consideraráextender el procedimiento de auditoría o realizar procedimientos de auditoríaalternos.NEA # 17 AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLESEl auditor deberá obtener una evidencia de auditoría apropiada y suficientesobre las estimaciones contables.La “estimación contable” significa aproximar al monto de una partida enausencia de un medio acertado de medición, como por ejemploRecluir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimadoAsignar el costo de activos fijos sobre sus vidas útiles estimadasIngreso acumuladoImpuestos diferidos Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 99
  • 100. 100Para pérdidas por un caso legalPérdidas sobre contratos de construcción en desarrolloPara cumplir con reclamos de garantíasLos responsables de realizar las estimaciones contables que se encuentranen los Estados Financieros es la administración. Estas estimacionesgeneralmente son realizadas en condiciones de incertidumbre respecto aresultados de acontecimientos que han ocurrido o que pueden ocurrir.La Naturaleza de las Estimaciones ContablesEl cálculo de una estimación contable puede ser simple o complejo,dependiendo de la naturaleza de la partida. En las estimaciones complejaspuede resumirse en alto grado de conocimiento especial y de juicio, mientrasque en las estimaciones simples no.Las estimaciones contables pueden ser determinadas como parte del sistemacontable de rutina operando sobre una base de continuidad; o no de rutina,operando solo al final del período.Procedimiento de Auditoría.El auditor deberá obtener evidencia de auditoría apropiada y suficiente sobresi una estimación contable es razonable y si es revelada apropiadamente.Es importante para el auditor una comprensión de los procedimientos ymétodos, incluyendo los sistemas de contabilidad y de control interno parahacer las estimaciones contables utilizadas por la administración, para queéste planifique la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos deauditoría.Combinación de enfoques en la auditoría de una estimación contable que elauditor deberá adoptar:Revisar y comprobar el proceso usado por la administración para desarrollar la estimaciónUsar una estimación independiente para compararla con la preparada por la administraciónRevisar hechos posteriores que confirmen la estimación hechaRevisión y Prueba del Proceso Utilizado por la Administración Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 100
  • 101. 101Los pasos aplicados para esta revisión sonEvaluación de los datos y consideración de supuestos sobre los que se base la estimaciónPruebas de los cálculos implicados en la estimaciónComparación de las estimaciones hechas para períodos anteriores con resultados reales de esos períodosConsideración de procedimientos de aprobación de la administraciónEvaluación de Datos y Consideración de SupuestosEl auditor evaluará si los datos de la estimación son exactos, completos y relevantes. Cuando se utilicen datos de contabilidad, estos deberán ser consistentes con los datos procesados a través del sistema de contabilidad.El auditor puede obtener evidencia de fuentes externas a la entidad.El auditor deberá evaluar si la información recopilada es analizada y proyectada apropiadamente para determinar una base razonable para formar la estimación contable.El auditor evaluará si la utilidad tiene una base aceptable para los principales supuestos utilizados en la estimación contable. Tales supuestos están basados en estadística de la industria o del gobierno, así como futuras tasas de inflación, interés, empleo, etc.El auditor, a más de evaluar los supuestos sobre la que se basa la estimación, deberá considerar, entre otras cosas, si son: Razonable a la luz de los resultados reales en períodos anteriores Consistentes con los utilizados para otras estimaciones contables Consistentes con los planes de la administración que parecen apropiadas El auditor deberá prestar mucha atención a los supuestos, que son sensibles a variaciónEn caso de estimaciones complejas que implican técnicas especializadas,pueda que el auditor necesite utilizar el trabajo de un experto. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 101
  • 102. 102El auditor deberá revisar la conveniencia de las fórmulas utilizadas por laadministración. Tal revisión deberá reflejar el conocimiento del auditor delos resultados financieros de la entidad en períodos previos, las prácticasutilizadas por otras entidades en la industria, y los futuros planes de laadministración.Pruebas de los CálculosEl auditor deberá realizar pruebas a los procedimientos de cálculo utilizadospor la administración. La naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebasdel auditor dependerá de factores como la complejidad en el cálculo de laestimación contable.Comparación de Estimaciones Previas con los Resultados RealesEsta comparación ayudará a:Obtener evidencia sobre la conformidad general de los procedimientos de estimación de la entidadConsiderar si pueden requerirse ajustes a las fórmulas de estimaciónEvaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre los resultados reales y las estimaciones previasConsideración de los Procedimientos de Aprobación de la AdministraciónLas estimaciones contables son revisadas y aprobadas por la administración.El auditor deberá considerar si tal revisión y aprobación es desempeñadapor el nivel apropiado de la administración.Uso de una Estimación IndependienteEl auditor si puede obtener una estimación independiente y compararla conla estimación contable preparada por la administración. Al utilizar unaestimación independiente, el auditor deberá poner mucho cuidado yrevisarla muy minuciosamente y hasta probar los procedimientos de cálculoutilizados.Revisión de Hechos PosterioresLos movimientos contables y hechos que ocurran luego del período contabley antes de que termine la auditoría, se toman en cuenta como evidencia deauditoría con respecto a una estimación contable realizada por laadministración. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 102
  • 103. 103Evaluación de Resultados de los Procedimientos de AuditoríaEl auditor deberá hacer una evaluación final de la razonabilidad de laestimación basado en el conocimiento que tenga el auditor sobre el negocio yde si la estimación es consistente con otro evidencia de auditoría obtenida.El auditor deberá considerar si hay transacciones o hechos posterioressignificativos que afecten los datos y los supuestos usados para establecer laestimación contable.Cuando hay una diferencia entre la estimación del auditor de la cantidadmejor soportada por la evidencia de auditoría disponible y la cantidadestimada incluida en los estados financieros, el auditor deberá determinar sital diferencia requiere de ajuste.Cuando las diferencias individuales aceptadas como razonables, tomadas enconjunto afectan significativamente a los estados financieros, el auditorevaluará tales estimaciones contables tomadas en conjunto.N EA # 18 PARTES RELACIONADASEl auditor deberá obtener una evidencia suficiente y competente respecto ala identificación y revelación por parte de la administración de las partesrelacionadas y el efecto de las transacciones realizadas por estas que sean decarácter significativo para los Estados Financieros. Esto lo hará en base aprocedimientos de auditoría previamente diseñadas. Sin embargo laauditoría no detectará todas las transacciones de las partes relacionadas.A causa de falta de certeza de las aseveraciones de los Estados Financierossobre la integridad de las partes relacionadas, los lineamientos queproporciona la NEA, brindarán suficiente evidencia de auditoría sobre lasaseveraciones en ausencia de cualquier circunstancia detectado por elauditor que:Aumente el riesgo de representación erróneo más allá del que se esperaríaIndique que ha ocurrido una representación errónea significativo y corresponde de partes relacionadasEn los casos que existan tales circunstancias, el auditor deberá realizarprocedimientos nuevos, ampliados o complementarios de acuerdo a talescircunstancias. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 103
  • 104. 104La responsabilidad de la identificación y revelación de las partesrelacionadas y de las transacciones con dichas partes, es de laadministración. Para esto, la administración debe implementar sistema decontabilidad y control interno para asegurar que las transacciones con laspartes relacionadas sean identificadas en los registros contables y reveladosen los Estados Financieros.NEA # 19 HECHOS POSTERIORESEl término “hechos posteriores” se usa para referirse tanto los hechos queocurren entre el final del período y la fecha del dictamen del auditor asícomo a los hechos descubiertos después de la fecha del dictamen delauditor.El auditor deberá considerar el efecto de hechos posteriores sobre losestados financieros y sobre el dictamen del auditor.Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditorEl auditor debería realizar procedimientos diseñados para obtener unaapropiada y suficiente evidencia de auditoría de que todos losacontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerirajuste de, o revelación en los estados financieros, han sido identificados.Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajuste enlos estados financieros serían realizados tan cerca como sea factible de lafecha del dictamen del auditor.Cuando el auditor se da cuenta de hechos que afectan en forma importantea los estados financieros, el auditor debería considerar si dichos hechosestán contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada enlos estados financieros.Hechos descubiertos después de la fecha del dictamen del auditor pero antesde que emitan los estados financieros.El auditor no tiene ninguna responsabilidad de realizar procedimientos ohacer alguna investigación respecto a los estados financieros después de lafecha del dictamen del auditor.Cuando después de la fecha el dictamen del auditor pero antes de la emisiónde los estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que puedaafectar en formar importante los estados financieros, el auditor deberíaconsiderar si los estados financieros necesitan corrección, debería discutir el Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 104
  • 105. 105asunto con la administración y debería tomar la acción apropiada en lascircunstancias.Cuando la administración no corrige los estados financieros encircunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser corregidos y eldictamen del auditor no ha sido entregado a la entidad, el auditor deberíaexpresar una opinión calificada o una opinión adversa.Hechos descubiertos después de que los estados financieros han sidoemitidos.Cuando después de que los estados financieros han sido emitidos el auditorse da cuenta de un hecho que exista en la fecha del dictamen del auditor yque si hubiera sido conocido en esta fecha pudiera haber sido causa de queel auditor modificara el dictamen, el auditor debería considerar si los estadosfinancieros necesitan revisión, debería discutir el asunto con laadministración y debería tomar la acción apropiada en las circunstancias.El nuevo dictamen del auditor debería incluir un párrafo de énfasis deasunto haciendo referencia una nota a los estados financieros que másampliamente discute la razón para la revisión de los estados financierospreviamente emitidos y al dictamen anterior emitido por el auditor.Cuando la administración no toma los pasos necesarios para asegurar quecualquiera que esté en posesión de los estados financieros previamenteemitidos junto con el dictamen del auditor, sea por lo tanto, informado de lasituación y no revisa los estados financieros en circunstancias en las que elauditor cree que necesitan ser revisados, el auditor debería notificar a laspersonas que tienen la última responsabilidad de la dirección de la entidadde que se tomará acción por el auditor para prevenir sobre la confiabilidadfutura del dictamen del auditor.NEA # 20 NEGOCIO EN MARCHAAl planificar y realizar los procedimientos de auditoría y al evaluar losresultados consecuentes, el auditor debería considerar la propiedad delsupuesto de negocio en marcha que subyace la preparación de los estadosfinancieros.El dictamen del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estadosfinancieros, sin embargo no es una garantía sobre la futura viabilidad de laentidad.Propiedad del Supuesto de Negocio en Marcha Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 105
  • 106. 106El auditor deberá considerar el riesgo de que el supuesto de negocio enmarcha pueda no ser apropiado.Las indicaciones de riesgo de que la continuidad como negocio en marchapueda ser cuestionable podrían venir de los estados financieros o de otrasfuentes dichas indicaciones que deberían ser consideradas por la auditoríason:Indicaciones financieras:Posiciones de pasivos netos o de pasivos netos circulantesÍndices financierosPérdidas sustanciales de operaciónRetrasos o discontinuación de dividendosIndicación de OperaciónPérdida de administración clave sin reemplazoPérdida de mercado y proveedores importantesDificultades de mano de obra o escasez de suministros importantesEvidencia de AuditoríaCuando surge un cuestionamiento respecto de la propiedad del supuesto delnegocio en marcha, el auditor debería reunir suficiente evidencia apropiadade auditoría para intentar resolver a satisfacción del auditor, la cuestiónrespecto de la capacidad de la entidad de continuar operando en un futuro.Conclusiones e Informes de AuditoríaDespués de que los procedimientos considerados necesarios han sidorealizados, la información requerida ha sido obtenido y el efecto decualesquier plan de la administración y otros factores atenuantes han sidoconsiderados, el auditor debería decidir si ha sido resuelta en formasatisfactoria la cuestión planteada respecto del supuesto de negocio enmarcha.NEA # 21 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 106
  • 107. 107El auditor deberá obtener evidencia de que la administración reconoce suresponsabilidad por la presentación razonable de los estados financieros deacuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros y queha aprobado los estados financieros.El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administraciónsobre asuntos de carácter significativo para los estados financieros cuandono puede esperarse razonablemente que exista otra apropiada evidenciasuficiente de la auditoría.Las representaciones por escrito solicitadas a la administración puedenlimitarse asuntos que se consideren de carácter significativo ya seaindividual o colectivamente para los estados financieros.En ciertos casos una representación de la administración puede ser la únicaevidencia de auditoría que puede esperarse razonablemente que estédisponible.Si una representación de la administración se contradice por otra evidenciade auditoría, el auditor debería investigar las circunstancias y cuando seanecesario considerar la confiabilidad de otras representaciones hechas por laadministración.El auditor debería incluir en los papeles de trabajo de la auditoría evidenciade las exposiciones de la administración en forma de un resumen de lasdiscusiones orales con la administración o de representaciones por escritode la administración.Al solicitar una carta de representación de la administración, el auditordebería pedir que sea dirigida al auditor, que contenga la informaciónespecificada y que esté apropiadamente fechada y firmada.Una carta de representación de la administración estaría fechada en lamisma fecha del dictamen del auditor. Sin embargo, en ciertascircunstancias puede también obtenerse una carta de representación porseparado respecto de transacciones específicas u otros eventos durante elcurso de la auditoría.Una carta de representación de la administración estaría firmada por losmiembros de la administración que tengan la responsabilidad primaria de laentidad y de sus aspectos financieros (Ordinariamente el Gerente General, elGerente Financiero y el Contador General) basados en su mejorconocimiento y saber.Acción si la Administración se Niega a Proporcionar Representaciones. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 107
  • 108. 108Si la administración se niega a proporcionar una representación que elauditor considera necesaria, esto constituye una limitación del alcance y elauditor debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión.NEA # 22 USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITORCuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditorprincipal deberá determinar cómo afectará a la auditoría el trabajo del otroauditor.Auditor Principal.- Es el que tiene la responsabilidad de informar sobre losestados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyeninformación financiera de uno o más componentes auditados por otroauditor.Otro Auditor.- Es el distinto del auditor principal, con responsabilidad porinforme sobre la información financiera de un componente que está incluidoen los estados financieros auditados por el auditor principal.Componente.- Significa una división, sucursal, subsidiaria, negocioconjunto, compañía asociada u otra entidad cuya información financiera seincluye en los estados financieros auditados por el auditor principal.Aceptación Como Auditor PrincipalSe debería considerar si su participación es suficiente para poder actuarcomo auditor principal; para esto, el auditor principal debería considerarLa importancia relativa de la porción de los estados financieros que audita el auditor principalEl grado de conocimiento del auditor principal respecto del negocio por el otro auditorLa realización de procedimientos adicionales expuestos en esta NEALos Procedimientos del Auditor PrincipalCuando hace planes para utilizar el trabajo de otro auditor, el auditorprincipal deberá considerar la competencia profesional de otro auditor en elcontexto de la asignación específica. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 108
  • 109. 109Esto se puede ver a través de la membresía de su organización profesional ofirma a la que pertenece. El auditor principal debería realizar procedimientospara obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, de que el trabajode otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal.Para Aquello el Auditor Principal Deberá Comunicar al OtroEl uso que hará del trabajo e informe del otro auditorLos requerimientos de contabilidad, auditoría y de informesTambién el auditor principal podría discutir con el otro auditor losprocedimientos de auditoría aplicados o hacer una revisión de los papeles detrabajo del otro auditor.Hay circunstancias en que el auditor principal considera que no es necesarioaplicar ningún procedimiento, puesto que el trabajo del otro auditor es decalidad.El auditor principal deberá considerar los resultados significativos de otroauditor; para lo cual el auditor principal debería documentar en los papelesde trabajo de la auditoría los componentes cuya información financiera fueauditada por otros auditores; en donde ellos anotarán los resultadossignificativos, como los no significativos.Cooperación Entre AuditoresEl otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usará eltrabajo del otro auditor, deberá cooperar con el auditor principal; para lograresto debe existir comunicación; ya que en caso de que el otro auditorencuentre dificultades en el trabajo solicitado, debe comunicar al auditorprincipal y además su trabajo debe estar sujeto a consideraciones legales yprofesionales.Consideraciones Sobre InformesCuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no le dalas suficientes evidencias de la información financiera, el auditor principaldebería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión porquehay limitaciones en el alcance de la auditoría; pero si el otro auditor tiene laintención de emitir un dictamen con salvedades, el auditor principal deberíaevaluar si la salvedad es de tal importancia, con relación a los estadosfinancieros de la entidad sobre los que el auditor principal estádictaminando.División de la Responsabilidad Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 109
  • 110. 110Dependiendo del país, un auditor principal puede basar su opinión deauditoría de los estados financieros basados en el informe de otro auditorrespecto de la auditoría de uno o más componentes. Si éste es el caso, elauditor principal debería declarar este hecho y la magnitud de lo auditadopor el otro auditor.NEA # 23 CONSIDERACIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA INTERNAEl auditor externo deberá considerar las actividades de auditoría interna ysu efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditoría externa.Auditoría Interna.- Significa una actividad de evaluación establecida dentrode una entidad como un servicio a la entidad.El trabajo de ciertas partes de esta unidad, puede ser útil para el auditorexterno.El alcance y objetivos de la auditoría varían ampliamente y dependen deltamaño, estructura y requerimientos de una entidad. Ordinariamente, lasactividades de auditoría interna incluyen uno o más de los siguientes puntosRevisar los sistemas de contabilidad y de control internoExaminar la información financiera y de operaciónRevisar la economía, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los controles no financieros de una entidadRevisar el cumplimiento de leyes, normas, reglamentos etc.Relación entre Auditoría Interna y el Auditor ExternoEl papel de la auditoría interna es determinado por la administración, susobjetivos difieren de los del auditor externo quienes son nombrados paradictaminar independientemente sobre los estados financieros; sin embargo,algunos de los medios para lograr sus respectivos objetivos son a menudosimilares y así ciertos aspectos de la auditoría interna pueden ser útiles paradeterminar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos deauditoría externa.Comprensión y Evaluación Preliminar de la Auditoría Interna Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 110
  • 111. 111El auditor externo deberá obtener una comprensión suficiente de lasactividades de auditoría interna para ayudar a la planificación de laauditoría y a desarrollar un enfoque de auditoría efectiva.Una auditoría interna efectiva, permitirá una reducción en el alcance de losprocedimientos realizados por el auditor externo, aunque no debe eliminarpor completo; pero de la misma manera aunque exista trabajo de auditoríainterna, el externo puede decidir que aquel trabajo no tendrá ningún efectoen los procedimientos de auditoría externa.Cuando el auditor externo considera que la auditoría interna es relevantepara la auditoría externa, este debería realizar una evaluación preliminar dela función de auditoría interna; puesto que esta influirá en el juicio delauditor externo.Para hacer dicha evaluación se considera: status organizacional, alcance dela función, Competencia técnica y debido cuidado profesionalCuando planea usar el trabajo de auditoría interna, el auditor externo debediscutirlo al principio por lo que sí el trabajo de auditoría interna va a ser unfactor para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de losprocedimientos del auditor externo, es deseable convenir por adelantado eltiempo para dicho trabajo y el grado de cobertura que tendrá.Este enlace será más efectivo cuando se celebran reuniones a intervalosapropiados durante el período.Cuando el auditor externo tiene intención de usar el trabajo específico deauditoría interna, el auditor externo debería evaluar y probar dicho trabajopara confirmar su suficiencia para propósitos del auditor externo. Para estaevaluación se debe considerar, sí:El trabajo es realizado por personas que tienen entrenamiento técnico yeficiencia, la evidencia obtenida es suficiente y apropiada, las conclusionesalcanzadas son apropiadas y los asientos inusuales revelados han sidoresultados apropiadamenteLa naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del trabajo específico deauditoría interna dependerá del juicio del auditor externo respecto del riesgode importancia relativa del área en cuestión.NEA # 24 USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 111
  • 112. 112Experto.- Es una persona o firma que posee habilidad, conocimiento yexperiencia especiales en un campo particular distinto de la contabilidad y laauditoría.Un experto puede ser:Contratado por la entidadContratado por el auditorEmpleado por la entidadEmpleado por el auditorDeterminación de la Necesidad de Usar el Trabajo de un ExpertoCuando se determina la necesidad de usar el trabajo de un experto, elauditor debería considerar:La importancia relativa del estado financiero que se está considerandoEl riesgo de representación errónea basado en la naturaleza y complejidad del asunto que se consideraLa cantidad y calidad de otra evidencia de auditoría disponibleLa determinación de usar el trabajo de un experto es para asuntosespecíficos, como por ejemplo para valuar activos fijos, etc.Competencia y Objetividad del ExpertoEl auditor deberá evaluar la competencia profesional del experto en base a:La certificación o licencia profesionalLa experiencia y reputación del expertoEl auditor deberá evaluar la objetividad del experto; aunque esta puede sermenoscabada cuando:Sea empleado de la entidadEstá relacionado de algún modo con la entidad. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 112
  • 113. 113Alcance del Trabajo del ExpertoEl auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de queel alcance del trabajo del experto es adecuado para los fines de la auditoría,esto se logrará dándole instrucciones al experto tales como:Los objetivos y alcance del trabajo del expertoEl uso que el auditor piensa dar al trabajo del expertoEl grado de acceso del experto a los registros y archivos apropiadosEntre otrasEvaluación del Trabajo del ExpertoEl auditor deberá evaluar lo apropiado del trabajo del experto comoevidencia de auditoría respecto de la aseveración de los estados financierosque está siendo considerada. Para hacer esta evaluación se debe considerarsi el experto ha utilizado:Datos fuenteSupuestos, métodos usados y su consistencia con períodos anterioresLos resultados del trabajo de experto.En caso de que los resultados del trabajo del experto no proporcionen lasuficiente evidencia, el auditor debería revolver éste asunto, aplicandoprocedimientos adicionales, contratando otro experto o modificando eldictamen.Referencia a un Experto en el Dictamen del AuditorCuando se emite un dictamen de auditor sin salvedad, el auditor no deberíareferirse al trabajo de un experto; ya que puede entenderse como unacalificación de opinión o una división de responsabilidades.Si el auditor decide emitir un dictamen e incluir el trabajo del experto enaquel, el auditor deberá obtener el permiso del experto; si es negado y si elauditor necesita hacer esta referencia puede buscar asesoría legal. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 113
  • 114. 114NEA # 25 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSEste procedimiento aplica para los informes de auditores emitidos enrelación con auditorías de estados financieros históricos presentados con laintención de reflejar la situación financiera, los resultados de lasoperaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo deconformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.Informe Estándar de AuditoríaEl informe estándar del auditor establece que los estados financierospresentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situaciónfinanciera de la compañía, los resultados de sus operaciones, los cambios ensu patrimonio y los flujos de efectivo, de conformidad con principios decontabilidad generalmente aceptados. Esta conclusión puede ser expresadasolamente cuando él se ha formado una opinión en base a la auditoríaefectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.El informe estándar del auditor identifica los estados financieros auditadosen el primer párrafo (introductorio), describe la naturaleza de una auditoríaen el párrafo del alcance y expresa la opinión del auditor en el párrafo deopinión. Los elementos básicos del informe son los siguientes:Un título que incluya la frase “Informe de los Auditores Independientes”Una declaración de que los estados financieros identificados en el informe fueron auditadosUna declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la entidad y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre dichos estados financieros, con base en su auditoríaUna declaración de que la auditoría fue efectuada de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en el EcuadorUna declaración de que las normas de auditoría generalmente aceptadas requieren que una auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen errores importantesUna declaración de que la auditoría incluye:El examen, a base de pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cantidades y exposiciones presentadas en los estados financieros. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 114
  • 115. 115La evaluación de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes efectuadas por la gerencia.La evaluación de la presentación general de los estados financieros.Una declaración de que el auditor considera que su examen provee una base razonable para emitir su opiniónUna opinión de si los estados financieros presenten razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía a la fecha del balance general, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el período terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el EcuadorLa firma del auditor o de la compañía de auditoresLa fecha del informe de auditoríaEl informe debe ser dirigido a la entidad cuyos estados financieros estánsiendo auditados o a la Junta de Directores o a los Accionistas. Un informesobre los estados financieros de una entidad que no es asociada, anónima,etc. debería ser dirigido como las circunstancias lo establezcan, por ejemplo,a los socios, al socio general, o al propietario. Ocasionalmente, un auditores contratado para auditar los estados financieros de una entidad que no essu cliente; en ese caso, el informe estará generalmente dirigido al cliente yno a los directores o socios de la entidad cuyos estados financieros estánsiendo auditados.El pronunciamiento está organizado por el tipo de opinión del auditor quepuede expresar en cada una de las circunstancias que se presentan; estasección describe lo que significa cada uno de los tipos de opinión deauditoría;Opinión Sin Salvedades.- Una opinión sin salvedades establece que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de la entidad de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptadosOpinión Con Salvedades.- Una opinión con salvedades establece que, excepto por los efectos del (de los) asunto (s) relacionado (s) con la (s) salvedad (es), los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de la Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 115
  • 116. 116 entidad, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptadosOpinión Adversa.- Una opinión adversa establece que los estados financieros no presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de operaciones, los cambios en el patrimonio o los flujos de efectivo de la entidad, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptadosAbstención de Opinión- Una abstención de opinión establece que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financierosOpinión Basada en Parte en el Informe de Otro AuditorCuando el auditor decide hacer referencia al informe de otro auditor comobase parcial de su opinión, debe revelar este hecho en el párrafointroductorio de su informe y debe referirse al informe del otro auditor alexpresar su opinión. Estas referencias indican la división deresponsabilidad en la ejecución de la auditoría.NEA # 26 OTRA INFORMACION EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOSSe establecen normas y lineamientos sobre la consideración del auditor deotra información, sobre lo que el auditor no tiene obligación de dictaminar,en documentos que contienen estados financieros auditados.El auditor deberá leer la otra información para identificar las inconsistenciasde importancia relativa con los estados financieros auditados.Una “inconsistencia de importancia relativa” existe cuando otra informacióncontradice el contenido de los estados financieros auditados, la misma quepuede despertar dudas sobre las conclusiones de auditoría y posiblemente,sobre la base para la opinión del auditor.Una empresa ordinariamente emite sobre una base anual un informe queincluye sus estados financieros con el dictamen del auditor. Este informe esfrecuentemente conocido como el informe anual. Al emitir dicho informe,una entidad puede también incluir, ya sea por ley o por costumbre, otrainformación financiera y no financiera, que se denomina “otra información”.“Otra información” incluye: un informe de la administración o del consejo dedirectores sobre operaciones, resúmenes o puntos sobresalientesfinancieros, datos de empleo, desembolsos de capital planificados, índices Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 116
  • 117. 117financieros, nombres de funcionarios y directores y datos trimestralesseleccionados.NEA # 27 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE TRABAJO DE AUDITORÍA CON PROPÓSITO ESPECIALEsta norma regula los aspectos de compromisos de auditoría para propósitoespecial, incluyendo:Estados Financieros preparados con una base integral de contabilización distinta de las Normas Ecuatoriana de ContabilidadCuentas específicas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financieroCumplimiento con convenio contractualesEstados Financieros resumidosLa norma se aplica a trabajos de revisión, de procedimiento convenidos, o decompilación.El dictamen deberá contener una clara expresión escrita de opinión, para locual, el auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de laevidencia de auditoría obtenida durante el trabajo de auditoría con propósitoespecial.Consideraciones GeneralesAntes de realizar el trabajo de auditoría para propósito especial, el auditordeberá acordar con el cliente la naturaleza exacta del trabajo y la forma ycontenido del dictamen que emitirá una vez finalizado el trabajo deauditoría, ya que la oportunidad, alcance y naturaleza del trabajo variará deacuerdo a las circunstancias.El auditor deberá comprender claramente el propósito con el que se utilizarála información sobre la que dictaminará y quienes serán sus usuarios. Encaso de restricciones consideradas por el auditor sobre su informe, deberáindicar, en el dictamen, el propósito para el cual se prepara el dictamen ycualquier condicionante su distribución y uso.Presentación del dictamen del auditor sobre el trabajo de auditoría conpropósito especial.Título Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 117
  • 118. 118El destinatarioUn párrafo de entrada o introducción Identificación de la información financiera auditada Una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la responsabilidad del auditorUn párrafo de alcance describiendo la naturaleza de una auditoría Referencia a las NEA aplicables a trabajos de auditoría con propósito especial o a normas o prácticas nacionales relevantes Una descripción del trabajo que el auditor realizóUn párrafo de opinión sobre la información financieraLa fecha del dictamenLa dirección del auditorLa firma del auditorEn este dictamen no se incluye el informe sobre estados financierosresumidos. Es recomendable para el auditor que presente su dictamen deuna forma uniforme para que el lector tenga una comprensión adecuada.El auditor deberá considerar si están claramente revelados en la informaciónfinanciera cualquier interpretación significativa de un convenido sobre el quese base la información financiera.Los estados financieros pueden estar preparados para un propósito especialde acuerdo con una base integral de contabilización distintas a las NECrelevantes.Otros informes financieros pueden incluir:El que usa la entidad para preparar su declaración de impuestosLa base de contabilización sobre las entradas y salidas de efectivoLas reglas de una dependencia gubernamental reguladora para informes financieros Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 118
  • 119. 119El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo conotra base integral de contabilización deberá incluir una declaración queindique sobre esta base. La opinión deberá indicar si los estados financierosestán preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con la baseidentificada de contabilización. Los términos utilizados para expresar laopinión del auditor son: “Presentar razonablemente, en todos los aspectosimportantes”.El auditor deberá considerar si el título de, o una nota a, los estadosfinancieros deja claro al lector que dichos estados no están preparados deacuerdo con las NEC.Dictámenes Sobre un Componente de los Estados FinancierosEl auditor puede expresar una opinión sobre uno o más componentes de losestados financieros según pedido del cliente. Estos componentes puedenser: cuentas por cobrar, inventarios o una provisión para impuestos sobre larenta.Este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los EstadosFinancieros tomados en conjunto.Al establecer el alcance del trabajo, el auditor deberá considerar aquellaspartidas de los Estados Financieros que estén interrelacionadas y quepodrían afectar considerablemente a la información sobre lo que se va aexpresar la opinión de auditoría.El auditor deberá considerar el concepto de importancia relativa en relacióncon el componente de los estados financieros sobre el que se dictamina.El auditor deberá informar al cliente que el dictamen sobre un componentede los estados financieros no deberá estar junto a los estados financieros dela entidad.El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financierosdeberá incluir una declaración que indique la base de contabilización deacuerdo a la cual se presenta el componente. La opinión deberá declarar siel componente está preparado, en todos los aspectos importantes, deacuerdo con la base de contabilización identificada.Cuando se ha expresado una opinión adversa o una abstención de opiniónsobre los estados financieros completos, el auditor deberá dictaminar sobrelos componentes sólo si éstos no son tan grandes como para constituir unaporción principal de los estados financieros. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 119
  • 120. 120Dictámenes Sobre el Cumplimiento con Convenios ContractualesEl auditor puede dictaminar según solicitud sobre el cumplimiento de unaentidad con ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos deemisión de bonos o convenios de préstamos.Los compromisos para expresar una opinión respecto del cumplimiento deuna entidad con los convenios contractuales deberán desarrollarse sólocuando los aspectos generales del cumplimiento se relacionan con asuntosfinancieros y contables dentro del alcance de la competencia profesional delauditor.El dictamen deberá declarar si, según opinión del auditor, la entidad hacumplido con las condiciones particulares del convenio.Dictámenes Sobre Estados Financieros Resumidos.Una entidad que da preparada estados financieros resumiendo sus estadosfinancieros anuales auditados, con el propósito de informar a los grupos deusuarios interesados en los puntos sobresalientes sólo de la posiciónfinanciera de la entidad y de los resultados de sus operaciones.Los estados financieros resumidos necesitan indicar claramente lanaturaleza del resumen de la información y poner en tanto al lector que,para una mejor comprensión de la posición financiera de la entidad y losresultados de sus operaciones, los estados financieros resumidos se debenleer conjuntamente con los estados financieros auditados, origen delresumen.Los estados financieros resumidos deben estar debidamente titulados paradiferenciarlos de los estados financieros origen del resumen. Por ejemplo:“Información Financiero resumida preparada de los Estados Financierosauditados para el año terminado el 31 de diciembre de 2004”.El siguiente texto “Presenta razonablemente en todos los aspectosimportantes” no es utilizado por el auditor cuando expresa una opiniónsobre estados financieros resumidos ya que éstos no contienen toda lainformación requerida.NEA # 28 EL EXAMEN DE LA INFORMACION FINANCIERAPROSPECTIVA Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 120
  • 121. 121Información Financiera Prospectiva.- Es la información financiera basada ensupuestos sobre sucesos que pueden reunir en el futuro y posibles accionespor una entidad.Proyección.- Es la información financiera prospectiva preparada sobre labase de:Supuestos hipotéticos sobre sucesos futurosUna mezcla de las mejores estimacionesLa información financiera prospectiva puede incluir estados financieros ouno o más elementos de estados financieros.La administración es responsable de la preparación y presentación de lainformación financiera prospectiva, incluyendo la identificación y revelaciónde los supuestos sobre los que se basa.La Certeza del Auditor Respecto de la Información Financiera ProspectivaLa información financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones quetodavía no han ocurrido y pueden no ocurrir; por lo tanto, el auditor no estáen posición de expresar una opinión sobre si los resultados mostrados en lainformación financiera prospectiva serán logrados.Aceptación del TrabajoEl auditor no deberá aceptar, o debería retirarse de un trabajo cuando lossupuestos son claramente no realistas o cuando el auditor cree que lainformación financiera prospectiva será inapropiada para el uso que se lepiensa dar.Conocimiento del NegocioEl auditor deberá obtener un nivel suficiente de conocimiento del negociopara poder evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para lapreparación de la información financiera prospectiva han sido identificados.Para tener un mayor conocimiento, el auditor necesitará establecer, si lainformación financiera histórica fue auditada o revisada y se utilizaronprincipios contables en su preparación.Período CubiertoEl auditor deberá considerar el período de tiempo cubierto por lainformación financiera prospectiva; ya que los supuestos se hacen más Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 121
  • 122. 122especulativos en la medida en que aumenta el período cubierto, al aumentardicho período, la capacidad de la administración para hacer supuestos demejor estimado disminuye. El período no se extendería más allá del tiempopara el que la administración tiene una base razonable para los supuestos.Procedimientos del ExamenCuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de losprocedimientos del examen, las consideraciones deberían incluir:La posibilidad de representación errónea de carácter significativoEl conocimiento obtenido durante cualquier trabajo previoLa competencia de la administración respecto de la preparación de la información financiera prospectivaEl grado al cual dicha información es afectada por el juicio de la administraciónLa suficiencia y confiabilidad de los datos subyacentesPresentación y RevelaciónAl evaluar la presentación de la información financiera prospectiva, ademásde los requerimientos específicos de cualquier estatuto, reglamento, etc, elauditor necesitará considerar:La presentación de dicha información es informativa y no equívocaLas políticas contables están claramente relevadas en las notas de dicha informaciónLos supuestos están adecuadamente revelados en las notas a la información financiera prospectivaEntre otrasInforme Sobre el Examen de la Información Financiera ProspectivaEl informe de un auditor sobre un examen de información financieraprospectiva deberá contener lo siguiente:TítuloDestinatario Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 122
  • 123. 123Identificación de la información financiera prospectivaUna referencia a las NEAS aplicables a examenUna declaración de que la administración es responsable de dicha informaciónUna opinión sobre si la información financiera prospectiva está apropiadamente sobre la base de supuestosFecha del informe, cuando han sido completados los procedimientosDirección del AuditorFirmaNEA # 29 TRABAJOS DE REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROSEl objetivo de una revisión de estados financieros es hacer posible que unauditor declare si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan todala evidencia que se requeriría en una auditoría, algo ha llamado la atencióndel auditor que le hace creer que los estados financieros no estánpreparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marcoconceptual para informes financieros identificado.El auditor deberá planificar y realizar la revisión con una actitud deescepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias quecausen que los estados financieros contienen exposiciones erróneas decarácter significativo.Para el propósito de expresar certeza en el informe de revisión el auditordeberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría principalmente através de la investigación y de procedimientos analíticos para poder extraerconclusiones.Alcance de una revisiónLos procedimientos requeridos para realizar una revisión de estadosfinancieros deberán ser determinados por el auditor tomando en cuenta losrequerimientos de esta NEA, los órganos profesionales relevantes, lalegislación, reglamentos y donde sea apropiado, los términos del trabajo derevisión y los requisitos para informes. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 123
  • 124. 124Términos del trabajoEl auditor y el cliente deberán convenir sobre los términos del trabajo.- Lostérminos convenidos deberían registrarse en una carta compromiso y otraforma adecuada como un contrato.Una carta compromiso será de ayuda para planificar el trabajo de revisión.Una carta compromiso confirma la aceptación del auditor del nombramientoy ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos tales como losobjetivos y alcance del trabajo.NEA # 30 TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RESPECTO DE INFORMACION FINANCIERAUn trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que elauditor efectúe ciertos procedimientos con respecto a partidas individualesde datos financieros (ejemplo: cuentas por cobrar), un estado financiero(ejemplo: un balance general) o hasta todo un conjunto de estadosfinancieros.Principios Generales de un Trabajo con Procedimientos Convenidos.Los principios éticos que regulan las responsabilidades profesionales delauditor para este tipo de trabajo son:IntegridadObjetividadCompetencia profesionalConducta profesionalEstándares técnicosDefinición de los Términos del TrabajoDebería existir una clara comprensión respecto de los procedimientosconvenidos y de las condiciones del trabajo, entre el auditor y losrepresentantes de la entidad.Los asuntos sobre los que hay que convenir incluyen: Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 124
  • 125. 125La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados no constituirán una auditoría o una revisión y que por consiguiente, no se expresa ninguna opiniónEl propósito del trabajoLa información financiera a la que aplicarán los procedimientos convenidosLa naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos específicosLas limitaciones sobre la distribución del informe de resultados de hecho.Cuando dicha limitación estuviera en conflicto con los requerimientos legales, si hay, el auditor no debería aceptar el trabajoPara este trabajo es importante que el auditor mande una carta compromisodocumentando los términos claves del nombramiento.PlanificaciónEl auditor deberá planificar el trabajo de modo que se efectúe un trabajoefectivo.DocumentaciónEl auditor deberá documentar los asuntos que son importantes paraproporcionar evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos yademás de que este trabajo se realiza de acuerdo a esta NEA.Procedimientos y Evidencia.El auditor deberá efectuar los procedimientos convenidos y usar la evidenciaobtenida como la base para el informe de resultados de hechos.Estas pueden estas basados en:InvestigaciónComparaciónObservaciónInspecciónConfirmaciones Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 125
  • 126. 126InformesEl informe de resultados de hechos debería contenerUn títuloUn destinatarioIdentificación de información específica financiera o no financiera.Que los procedimientos realizados fueron en convenio con el beneficiarioDeclarar si el auditor es independiente o noEl propósito del procedimiento convenidoDescripción de los resultados, de errores y excepciones.Declarar que no es una auditoría, ni revisión y no tendrá opiniónAplicación de procedimientos adicionalesLimitaciones de convenioLa fecha del informeLa dirección del auditorLa firma del auditorNEA # 31 TRABAJOS PARA COMPILAR LA INFORMACIÓN FINANCIERAEl objetivo de un trabajo de compilación es que el contador utilice su periciacontable en oposición a la pericia en auditoría, para reunir, clasificar yresumir información financiera.Principios generales de un trabajo de compilación.El contador deberá cumplir con el “Código de Ética” emitido por el Institutode Investigaciones Contables del Ecuador. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 126
  • 127. 127En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador esté asociadocon información financiera compilada por el contador, el contador deberíaemitir un informe.Definición de los términos del trabajo.El contador deberá asegurarse de que hay una clara comprensión entre elcliente y el contador respecto delos términos del trabajo.Una carta compromiso será de ayuda en la planificación del trabajo decompilación.Es el interés tanto del contador como de la entidad que el contador envíeuna carta compromiso documentando los términos clave del nombramiento.Una carta compromiso confirma la aceptación por parte del contador delnombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos comolos objetivos y el alcance del trabajo.Planificación.El contador deberá planificar el trabajo para que se efectué un trabajoefectivo.Documentación.El contador deberá documentar los asuntos que son importantes paraproporcionar evidencia de que el trabajo fue llevado a acabo de acuerdo conesta Norma Ecuatoriana de Auditoría y con los términos del trabajo.Procedimientos.El contador deberá obtener un conocimiento general del negocio yoperaciones de la entidad y debería estar familiarizado con los principios yprácticas contables de la industria en que opera la entidad y con la forma ycontenido de la información financiera que sea apropiada en lascircunstancias.Aparte de lo anotado en esta NEA, ordinariamente se requiere que elcontador:Investigue con la administración para evaluar la confiabilidad e integridad de la información suministradaEvalúe controles internosVerifique los asuntos Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 127
  • 128. 128Verifique las explicacionesSi el contador se da cuenta de que la información suministrada por laadministración es incorrecta, incompleta, o de algún modo no satisfactoria,el contador debería considerar llevar a cabo los procedimientos mencionadosarriba y solicitar a la administración que proporcione información adicional.Si la administración se niega a proveer información adicional, el contadordebería retirarse del trabajo, informando a la entidad de las razones para suretiro.El contador debería leer la información compilada y considerar si parece serapropiada en la forma y no contiene exposiciones erróneas obvias decarácter significativo.Si el contador se da cuenta de exposiciones erróneas de caráctersignificativo, el contador debería tratar de convenir con la entidad lascorrecciones apropiadas. Si dichas correcciones no se hacen y la informaciónfinanciera se considera equívoca, el contador debería retirarse del trabajo.Responsabilidad de la Administración.El contador deberá obtener un reconocimiento de la administración de laresponsabilidad que ésta tiene por la apropiada presentación de lainformación financiera y de la aprobación de la administración de lainformación financiera. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 128
  • 129. 129CAPITULO XII AUDITORÍA INTERNACONCEPTO DE AUDITORÍA INTERNAEs una actividad independiente de control dentro de una empresa que tienecomo objeto examinar y evaluar las diferentes actividades, para comprobarque se ciñen a normas y procedimientos internos y externos; de esta manerapuedan cumplir con los objetivos propuestos. La Auditoría Interna a más deser un ente de control es un ente de asesoría dentro de la compañía.PROPÓSITOS DE AUDITORÍA INTERNALos propósitos que persigue la Auditoría Interna son:- Evaluar los sistemas de control interno existentes dentro de unacompañía.- Apoyar a la administración de la empresa efectuando exámenes de auditoría y presentando informes con observaciones, causa, efecto, conclusiones y recomendaciones para de esta manera la administración aplique las mediadas correctivas. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 129
  • 130. 130- Asesorar a los diferentes niveles de la organización para el cumplimiento de los objetivos propuestos.- Fomentar dentro del personal de la organización “la cultura decontrol”.12.3. BASES PARA EL FUNCIONAMIENTO DE AUDITORÍAINTERNAPara que un Departamento de Auditoría Interna cumpla a cabalidad susobjetivos, deberá tomar en cuenta los siguientes factores:12.3.1. ESTATUTOSLos Estatutos de una empresa debe definir claramente la ubicación de launidad, las funciones que tiene el departamento, a quien reporta yrequisitos para laborar en la unidad.12.3.2. REGLAMENTO DE AUDITORÍA INTERNAEl nivel directivo de una empresa será el encargado de aprobar lanormatividad que regulará el trabajo de un Departamento de AuditoríaInterna.12.3.3. EXISTENCIA DE AUDITORÍA INTERNATodos los niveles jerárquicos de la empresa, deben conocer que actividadesrealiza el Departamento de Auditoría Interna; periódicamente tambiéninformará los logros y objetivos alcanzados.12.3.4. PERSONAL CALIFICADOEl personal que labora en la unidad de Auditoría Interna debe ser altamentecapacitado tomando en cuenta que va a actuar como un nivel de control yasesoría.12.3.5. CUMPLIMIENTO DE NORMATIVIDADEl equipo de Auditoría Interna en el desarrollo de sus actividades deberácumplir el Reglamento Interno de Auditoría, Normas de AuditoríaGeneralmente Aceptadas, Normas Ecuatorianas de Auditoría y disposicionesinternas de la Compañía.12.3.6. PLANIFICACIÓN DE ACTIVIDADES Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 130
  • 131. 131El Departamento de Auditoría Interna para iniciar un ejercicio económico,debe efectuar un plan anual de actividades en donde se detalle muyclaramente cada uno de los proyectos de trabajo que tiene en mentecontrolar.12.3.7. RECOMENDACIONES OPORTUNAS Y ADECUADASUna vez concluido el examen, el Auditor Interno emite su informe con lasrecomendaciones necesarias que van a permitir efectuar los cambiosoportunos dentro de la organización. Las recomendaciones deben cumplir lossiguientes requisitos:- Fomentar dentro del personal de la organización “la cultura de control”- Que presenten una solución definitiva al problema- Que ataquen la causa- Que sean viables- Que sean comprensibles- Que se expliquen por si solas12.4. UBICACIÓN DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNALa Auditoría Interna es una unidad de control y asesoría por lo que dentrode la estructura organizacional deberá estar ubicada como asesora al nivelde la Junta General de Accionistas, Directorio o Gerencia General.12.5. ORGANIZACIÓN DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNALa estructura organizacional del Departamento de Auditoría Interna,dependiendo del tipo de empresa, por lo general se constituye de la siguientemanera:Auditor General, Auditor Interno, Jefe de Auditoría Interna, Gerente deAuditoría Interna o Director de Auditoría Interna.Auditor Supervisor, Auditor Interno # 3 o Auditor Señor.Auditor Interno # 2Auditor Interno # 1 o Auditor JuniorAuxiliar de Auditoría Interna o Asistente de Auditoría InternaSecretaria12.6. FASES PARA DESARROLLAR UN EXAMEN DE AUDITORÍAINTERNALas fases para desarrollar un examen de auditoría interna son: Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 131
  • 132. 13212.6.1. PLANIFICACIÓNLa primera norma relativa a la ejecución del trabajo dice que todo trabajo deauditoría debe ser planificado adecuadamente y a los ayudantessupervisarlos.Por esta razón el Departamento de Auditoría Interna deberá elaborar planesanuales de trabajo y para cada examen elaborar un programa de auditoría;de esta menara se podrá desarrollar en forma ordenada, oportuna y eficiente.La planificación debe ser elaborada en forma objetiva; los procedimientosserán preparados según las condiciones del examen que vayamos arealizar. Los pasos a seguir son los siguientes:a.- El Jefe de Auditoría Interna efectuará una visita preliminar a la unidadque va a ser auditada y obtendrá información muy general sobre la historiadel área, que sistemas de información utilizan, cuales son los procesos decada actividad y que normatividad interna y externa lo rigen; comunicará alos responsables de la misma sobre la auditoría a realizar.b.- El Jefe de Auditoría Interna instruirá al auditor subalterno losprocedimientos a seguir para obtener el conocimiento y entendimiento delárea auditadac.- El Auditor Subalterno asignado al trabajo, en el área a auditarse deberárecopilar la siguiente información:Normatividad legal y técnica de la unidadOrganigramas ( estructural, funcional, posición de personal)Plan anual de trabajoIndicadores de gestión establecidos para el funcionamiento de la unidadInforme de avances y metasInformes de exámenes realizadosInforme de laboresd.- El Auditor Subalterno comunicará al Jefe de Auditoría sobre losresultados del análisis de la información obtenida.e.- El Jefe de Auditoría conjuntamente con el Auditor Subalterno elaboraráel Programa de Auditoría para el área objeto del examen; en elnecesariamente deberá constar el nombre del examen, antecedentes,objetivos, alcance, procedimientos, tiempo estimado, personal asignado ycosto del examen.f.- El Jefe de Auditoría elabora la Orden de Trabajo correspondiente que esla notificación al Auditor Subalterno la asignación del examen a realizar. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 132
  • 133. 13312.6.2. EJECUCIÓN DEL EXAMEN DE AUDITORÍALa ejecución comprenderá todas las actividades que el Auditor Subalternorealiza para poder obtener los datos que una vez depurados ordenados yanalizados nos provean los insumos necesarios para conocer el estado enque se encuentra la unidad auditada y con base a dicha información sepresentará las conclusiones y se formularán las recomendaciones; los pasosa seguir son los siguientes: a.- El Auditor Subalterno asignado, evaluará el Sistema de Control Internodel área examinada, ya sea utilizando cuestionarios, flujogramas ónarrativas.b.- El Auditor Subalterno asignado aplicará los procedimientos de auditoríadetallados en el programa para la obtención de evidencias.c.- El Auditor Subalterno asignado, de la evaluación realizada obtendrádeficiencias las mismas que deberán estar debidamente soportadas ycomunicará al Jefe de Auditoría.d.- El Jefe de Auditoría revisará los papeles de trabajo y los hallazgos; seasegurará que se encuentren debidamente sustentados con evidenciasuficiente y competente.e.- El Jefe de Auditoría de existir novedades comunicará al AuditorSubalterno asignado para que complete o corrija su examen de auditoría.f.- El Auditor Subalterno asignado completa y corrige las novedadesdeterminadas por el Jefe de Auditoría.g.- El Jefe de Auditoría comunica a los responsables de la unidad auditadalos hallazgos de auditoría y les solicitará sus comentarios con evidenciasdocumentadas.h.- El Jefe de Auditoría conjuntamente con el Auditor Subalterno asignadoanaliza y comunica a los responsables de la unidad auditada cuales son loshallazgos que se mantienen por no haber sido desvirtuados.i.- El Auditor Subalterno asignado preparará el borrador del informe de laCarta a la Gerencia que contenga el detalle de las deficiencias yrecomendaciones.12.6.3. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 133
  • 134. 134a.- El Jefe de Auditoría enviará la Carta a la Gerencia al jefe del áreaexaminada, solicitándole sus comentarios y evidencias a fin de superar lasdeficiencias. b.- El Auditor con las deficiencias no superadas en el paso anterior,preparará la Carta a Gerencia final en el que hará constar lasObservaciones, Causas, Efectos y Recomendaciones.12.6.4. SEGUIMIENTO DE CUMPLIMIENTO DE RECOMENDACIONESEl Auditor Jefe elaborará un papel de trabajo en el cual constará larecomendación, departamento involucrado, personal responsable deimplementar la recomendación, fecha de terminación de la implementación yfirma de responsabilidad del jefe de área responsable y en base a las fechasdeterminadas efectuará el seguimiento de cumplimiento.DESARROLLO DE CUESTIONARIO- Estructure un Departamento de Auditoría Interna con sus respectivos organigramas y manual de funciones de tres integrantes.- Elabore un plan de actividades anual para un Departamento de Auditoría Interna. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 134
  • 135. 135 BIBLIOGRAFIA- ARENS Alvin A.- James Loebbeke Auditoría un Enfoque Integral. Sexta Edición.- BACON.- manual de Auditoría. Limusa Noriega Editores.- CASHIN, James.- Manual de Auditoría.- Biblioteca Master Centrum. Tomos I, II y III; Editorial Océano, España.- CEPEDA, Gustavo.- Auditoría y Control Interno. Mc Graw-Hill.- COOK,John W y Gary M. Winkle. Mc Graw-Hill. Tercera Edición.México 1996.- COOLE, J. W.; Winkle, G. M..- Auditoría. Mc Graw-Hill.- CORPORACIÓN DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES.- Ley de Compañías, Legislación Codificada. Ecuador 2000.- ENCICLOPEDIA DE LA AUDITORÍA.- Océano Uno.- FOWLER, Enrique. Tratado de Auditoría. Ed. Contabilidad Moderna.- HOLMES, Arthur. - Auditoría.- Volúmenes I y II; Grupo Noriega. Editores México 1992.- ILACIF.- Manual Latinoamericano de Auditoría Profesional del Sector Público (Anexos)..- Quito – Ecuador- LAZCANO, Juan M. El Manejo de las Organizaciones y su Auditoría Interna. Mc Graw-Hill.- CORPORACIÓN DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES.- Ley de Compañías. Quito - Ecuador- MEIGGS, Walter. Auditoría. Principios. Ed. Diana.- MONGOMERY, Robert. - Auditoría. Ediciones Ciencia y Técnica S.A. México 1989.- MONTUENGA Medina, Angel.- Biblioteca Práctica de Contabilidad. Nueve Tomos; Editorial Cultural S.A., España 1987.- FEDERACIÓN NACIONAL DE CONTADORES, Normas Ecuatorianas de Auditoría. ( N.E.A.) Editorial Pudeleco. Quito – Ecuador 2000.- REINOSO Cifuentes, Víctor.- El Proceso Administrativo y su Aplicación en las Empresas. Editorial Pedagógica Freire 1984. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 135
  • 136. 136- INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PÚBLICOS AUTORIZADOS.- SAS.- SIERRA, G. Orta, M. Teoría de la Auditoría Financiera. Mc Graw-Hill.- TAYLOR, Donald. GLEZEN, William. - Auditoría. - Conceptos y Procedimientos. Ediciones Orientación S.A. México 1988.- www.una.ac.cr./control-interno- www.unal.edu.co/control-interno- www.icac.mineco.es/roac/bdaudng.asp- www.lafacu.com/apuntes/contabilidad/aud-finan/default.htm- www.fisa-auditores.es/ Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 136

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