AUDITORIA

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PROCESO DE AUDITORIA

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  • Buen día Wilson Velastegui; soy docente universitario en la rama de empresariales, estoy llevando una asignatura de organización y métodos, por lo que solicito de Uds., si es posible copias de formularios en word de proceso de conciliación laboral, donde intervine el obrero, la patronal y el mediador por el estado, dicho material será utilizado con fines didáctico. Desde ya, muchas gracias. Domingo Salvador Ozuna Asunción - Paraguay
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  • necesito el nombre completo del libro si fueran tan amables de proporcionármelo :)
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  • Por favor necesito en diapositivas las NIA 230, 240, 250, ya que tengo una exposición al fines de este mes, ayudemes con su experiencia saben que son las partes mas importantes de esta NIAs, gracias de antemanos
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  • felicidades Ing. siga adelante.
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  • @yanna110 EN LA PARTE INFERIOR DE LA PRESENTACION TIENES EL MATRIAL EN FORMAT O WORD, LO PUEDES COPIAR Y PEGAR FACILMENTE, ESPERO LO LOGRE
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AUDITORIA

  1. 1. 1 CAPÍTULO I LA EMPRESALa auditoría va a desarrollar sus actividades de evaluación y control dentrode una empresa, por lo tanto como una introducción es importante conocerconceptos y clasificaciones considerados básicos del entorno empresarial.1.1. DEFINICIONES- El diccionario de Administración y Finanzas de J. M. Rosenberg en su página # 160 manifiesta que Empresa es “Cualquier iniciativa comercial que implique riesgos.” Más adelante señala también que empresa es una “Institución caracterizada por la organización de factores económicos de la producción. A diferencia del concepto de sociedad, la empresa no tiene personalidad jurídica.”- Empresa es la conformación de una o varias personas naturales y/o jurídicas, que emprenden actividades con el ánimo de obtener un beneficio económico o dar un servicio social.- La empresa es una unidad económica en donde convergen recursos humanos, ( mano de obra calificada, no calificada, profesional, semi profesional, técnica, etc.) recursos económicos ó financieros, ( manejo adecuado del dinero que la empresa requiere para el desarrollo de sus actividades) recursos técnicos, (instalaciones, edificios, plantas industriales, maquinarias, tecnologías, herramientas, etc.) y recursos materiales (materias primas, materiales directos, indirectos, etc.); con la finalidad de obtener una rentabilidad o brindar un servicio.- Una empresa es un ente jurídico o natural que se constituye con el objeto de integrar recursos y luego administrarlos para obtener un fin.1.2. CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS A las empresas las podemos clasificar de la siguiente manera:1.2.1. POR SU PATRIMONIO Estatal o Pública.- El capital pertenece al Estado. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 1
  2. 2. 2 Privada o Particular.- El capital pertenece a personas naturales o personas jurídicas privadas. Mixta.- El capital está integrado por aportes del sector público yprivado.1.2.2. POR SU FINALIDAD Lucrativas.- Persiguen un beneficio de tipo económico reflejadas en las utilidades al final de un ejercicio. No Lucrativas.- Tienen como objetivo un beneficio social que se ve reflejado en el bienestar de la comunidad.1.2.3. POR SU ESTRUCTURA JURÍDICA - Nombre Colectivo - En Comandita Simple - En Comandita por Acciones - Responsabilidad Limitada - Sociedades o Compañías Anónimas - Compañía de Economía Mixta - Unipersonal con Responsabilidad Limitada1.2.4. POR SU TAMAÑO - Artesanal - Pequeña - Mediana - Gran EmpresaExisten factores como número de personal, volumen de ventas, valor deactivos fijos, capital social, etc.; que nos permiten tener una concepciónrápida del tamaño de la empresa.1.2.5. POR SU ACTIVIDADPrimarias o Extractivas.- Minería, Pesca, Ganadería.Secundarias o de Transformación Industrial.- Artesanía, Construcción,Industriales.Terciarias o de Servicios.- Transporte, Bancos, Comerciales, InstitucionesFinancieras. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 2
  3. 3. 31.3. CAUSAS PARA EL FRACASO DE UNA EMPRESAEl presente análisis tiene como propósito hacer notar que en variasocasiones ciertas acciones administrativas tomadas sin el debido estudio decausa y efecto, que aparentemente son intrascendentes pueden originarproblemas dentro de una empresa que generalmente ya sea por acumulacióno por continuidad pueden llegar a causar el fracaso.ADMINISTRATIVO- Directivos que no conocen la forma como debe administrarse- Falta de delegación de funciones entre el personal de la empresa- Inexistencia de planes y programas- Selección de personal no idóneo para el puesto- Pésimas relaciones obrero – patronales- Al personal no se le capacita- Falta de manuales de procedimientos- No existe una reglamentación internaFINANCIERO- Falta de presupuestos y controles presupuestarios- Insuficiente capital de trabajo- Inversión de capitales en empresas no rentables- Uso inadecuado de créditos- Celebración de contratos onerosos- Gastos de ventas, administrativos y financieros excesivosADQUISICIONES- Desconocimiento de los mercados encargados de abastecernos- Falta de previsión para adquirir los materiales oportunamente- Se amortiza el capital de trabajo en artículos considerados “huesos”- Adquisición de materiales de mala calidad- Adquisición de materiales con sobreprecioPRODUCCIÓN- Producir sin conocer las necesidades del mercado- Uso de maquinaria obsoleta- Desperdicio de materia prima- Productos de mala calidadVENTAS Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 3
  4. 4. 4- No se conoce a la competencia- No se investiga cuales son las necesidades del mercado- Inexistencia de publicidad- Se vende a crédito sin las debidas garantías- Mantenemos una alta cartera vencida- No se dispone de canales de distribución adecuados1.4. ELEMENTOS DEL PROCESO ADMINISTRATIVOPlanificación.- Objetivos, Estándares, Presupuestos, Programas, Metas,Planes, Fines.Organización.- Organigramas, Diagramas, Manuales de Procedimientos,Instructivos, Reglamentos, Leyes.Dirección.- Delegación de Autoridad, Motivación al Personal, Toma deDecisiones, Liderazgo.Control.- Verificación, Supervisión, Contraloría, Auditoría, Inspección.1.5. FUNCIONES ADMINISTRATIVASLas funciones administrativas son el conjunto de actividades dentro de unaempresa que se encuentran concatenadas o intercaladas para cumplir conlos objetivos propuestos; por ejemplo:Función Gerencial.- Toma de decisiones que permita la correcta marcha dela organización.Función Administrativa.- Manejo de los recursos humanos y materiales enforma eficiente.Función Financiera.- Uso de los recursos financieros, buscando la mayorrentabilidad del mismo.Función Contable.- Elaboración y presentación de estados financieros (estado de situación financiera, estado de resultados, estado de cambios en elpatrimonio, estado de costos de producción, estado de flujo de efectivo)reales y oportunos.Función de Producción.- Se encarga de producir artículos de máximacalidad y el mayor número posible. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 4
  5. 5. 5Función de Ventas.- Ubicar en el mercado los productos y vender la mayorcantidad posible.Función de Seguridad Industrial.- Velar por la integridad física del recursohumano y cuidado de los bienes de la empresa.Función de Personal.- Manejo del personal desde el proceso de selección,contratación, inducción y capacitación.1.6. DESARROLLO DE CUESTIONARIO- Analice la Ley de Compañías y determine cincuenta características de las empresas en Nombre Colectivo, En Comandita Simple, Comandita por Acciones, Responsabilidad Limitada, Sociedades o Compañías Anónimas y Compañía de Economía Mixta. Presente un informe.- Efectúe un análisis de cada uno de los Capítulos del Código de Trabajo y presente un informe- Efectúe un análisis de la Ley de Régimen Tributario y presente uninforme.- Efectúe un análisis de la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa y su Reglamento. Presente un informe. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 5
  6. 6. 6 CAPÍTULO II AUDITORÍA2.1. DEFINICIONESLa palabra auditoría proviene del latín auditorius, y de ésta se deriva lapalabra auditor, que se refiere a todo aquel que tiene la virtud de oír. Laauditoría nació como un órgano de control de instituciones estatales yprivadas. Hasta aproximadamente 1960 su función estuvo ligadaestrictamente a lo económico-financiero; con el pasar de los años sediversificó.El Boletín de Normas de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadoresdice: "La auditoría no es una actividad meramente mecánica que implique laaplicación de ciertos procedimientos cuyos resultados una vez llevado a caboson de carácter indudable."Holmes en su libro Auditoría Principios y Procedimientos, página # 1 diceque auditoría: “Es un examen crítico y sistemático de: 1) la dirección interna;2) estados, expedientes y operaciones contables preparadas anticipadamentepor la gerencia y 3) los demás documentos y expedientes financieros yjurídicos de una empresa comercial. Una auditoría independiente tiene por Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 6
  7. 7. 7objeto averiguar la exactitud, integridad y auntenticidad de estos estados,expedientes y documentos.”Donald H. Taylor y C. William Glezen en el libro Auditoría Conceptos yProcedimientos, página # 30 dice que la auditoría ha sido definida de modogeneral como: “Un proceso sistemático que consiste en obtener y evaluarobjetivamente evidencia sobre las afirmaciones relativas a los actos y eventosde carácter económico; con el fin de determinar el grado de correspondenciaentre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar losresultados a las personas interesadas.”Algunos autores lo definen a la auditoría como la evaluación técnica, crítica,completa y constructiva de una unidad (empresa, departamento, área,sección, etc.) para medir su desenvolvimiento.A la auditoría también lo podemos definir como un examen crítico querealiza el auditor con el propósito de evaluar la eficacia y eficiencia de unaempresa, departamento o sección. Que una vez concluido presenta uninforme en el que aparecen sugerencias y planes de acción para eliminar lasdebilidades, estas sugerencias plasmadas en el informe final reciben elnombre de recomendaciones. La función de auditoría es absolutamenteindependiente, no tiene el carácter de ejecutivo ni son vinculantes susrecomendaciones; es responsabilidad de la administración de la empresatomar las decisiones pertinentes.En conclusión podemos manifestar que la auditoría es un procesosistemático que tiene como objeto evaluar las actividades de unaorganización para determinar si existe una consistencia entre loprogramado y lo realizado.2.2. TIPOS DE AUDITORÍAExisten algunos tipos o enfoques de Auditoría, entre los principales tenemos:AUDITORÍA FINANCIERAEs un examen objetivo, sistemático y profesional de los estados financierosde una empresa u organización con el objeto de observar el cumplimiento delos Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A.) y/ oNormas Ecuatorianas de Contabilidad (N.E.C.) y/o Normas Internacionalesde Contabilidad (N.I.C.) La Auditoría Financiera también tiene como finalidad verificar larazonabilidad de los estados financieros, para lo cual deberán evaluarse los Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 7
  8. 8. 8controles internos, y verificar el cumplimiento de las disposiciones legalesinternas y externas pertinentes.AUDITORÍA ADMINISTRATIVA U OPERACIONALEs una rama especializada de la auditoría que tiene como finalidadcontrolar el cumplimiento de los planes, objetivos, políticas, reglamentos yprocedimientos con el propósito de asegurar el cumplimiento de los mismosdentro de una empresa u organización. También tiene como objetivo evaluarla eficiencia efectividad y economía de los procedimientos que existen en unacompañía. La Auditoría Administrativa u Operacional tiene como propósito evaluar elgrado de eficiencia, efectividad y economía (3 “E”) de la compañía, así comoverificar el cumplimiento de las disposiciones legales internas, externas,metas y objetivos propuestos.AUDITORÍA DE SISTEMAS INFORMÁTICOSEn los últimos años la computación se ha constituido en la herramienta másimportante dentro de una empresa; por este motivo existe la Auditoría deSistemas Informáticos.Tiene por objeto controlar el correcto funcionamiento de los sistemasinformáticos (programas de contabilidad, ventas, pago de nómina,inventarios, costos, producción, etc.); el cumplimiento de la normatividadexistente, el correcto uso de los recursos materiales y la eficiente gestión delos recursos humanos informáticos, a fin de evitar debilidades en losprogramas de computación, incumplimiento de sistemas de control internoinformáticos, sustracción de información, robo, ingreso de datos erróneos,obtención de resultados errados.AUDITORÍA TRIBUTARIA O FISCALTiene como propósito verificar el cumplimiento de las Leyes Tributarias, quelos impuestos hayan sido correctamente contabilizados, si fueronliquidados y pagados de acuerdo a los plazos determinados y que no existanriesgos por contingencias fiscales y en caso de existir comprobar la provisióncorrespondiente. La auditoría de impuestos en función de la persona querealiza el trabajo puede ser:Auditoría Tributaria Interna.- Cuando las personas encargadas de llevar acabo estas labores son de la entidad; normalmente personal delDepartamento de Auditoría Interna.Auditoría Tributaria Externa.- Le subdividimos en dos partes: Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 8
  9. 9. 9Bien como una parte de la auditoría general de estados financieros, al tenerque emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros dela empresa en su conjunto implica que tal opinión se extienda a todas lasáreas, de forma que también incluya una opinión sobre la situación fiscal dela entidad, en el sentido de cumplimiento de sus obligaciones tributarias ysu correcto registro.O como una auditoría exclusivamente relacionada al ámbito tributario,encaminada a fijar las responsabilidades de la empresa ante el fisco.2.3. OBJETIVOS Asesorar a la administración Elaborar manuales, reglamentos e instructivos Emitir recomendaciones para un mejor funcionamiento Detectar desviaciones errores o fraudes Conocer con exactitud todos los procedimientos y sistemas de control interno de la organización2.4. CLASIFICACIÓN2.4.1. POR EL SECTORAuditoría Pública.- Contraloría General del Estado.Auditoría Privada.- Firmas particulares que ofertan este servicio; en el paístenemos firmas auditoras externas como Price Waterhause, KPMG PeatMarwick, Deloitte & Touche, Arthur Andersen, AENA BKR International,Gabela Asociados, Bermúdez Castro, etc.2.4.2. POR LAS PERSONASAuditoría Interna.- El Departamento de Auditoría Interna existe dentro deuna empresa u organización por expresa decisión de su administración, esrealizada por profesionales que laboran de una manera permanente por loque son remunerados económicamente por la misma.Auditoría Externa.- profesionales ajenos a la empresa que realizan untrabajo específico, (principalmente dictamen a los estados financieros) queluego de concluir se retiran de la misma. Se supone una mayor objetividad Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 9
  10. 10. 10que en la Auditoría Interna, debido al mayor distanciamiento entre auditoresy auditados.2.4.3. POR EL TIEMPO DE EJECUCIÓNAuditoría Permanente.- Como su nombre lo señala, se realizacontinuamente.Auditoría Periódica.- Es una auditoría realizada en forma esporádica.2.4.4. POR EL ALCANCEAuditoría Total.- El programa de auditoría cubre todas las funciones oprocesos en un período de tiempo.Auditoría Parcial.- El programa tiene alcance a determinadas áreas ofunciones.Auditoría Especial.- El programa cubre total o parcial las áreas de unaempresa pero cuando existe una circunstancia especial o fuera de lo común (accidente, incendio, terremoto, catástrofe etc.)2.4.5. POR SU ESPECIALIZACIÓNAuditoría Financiera.- Se refiere a la revisión de los estados financieros deuna empresa.Auditoría No Financiera.- se refiere a las demás funciones de unacompañía con la finalidad de examinar y evaluar para posteriormenterecomendar.2.4.5.1. CARACTERÍSTICAS AUDITORÍA FINANCIERA Y NO FINANCIERALa auditoría en un principio estuvo orientada principalmente al examen delos estados financieros, a la que se le denominó auditoría financiera; luegosurge la auditoría operacional o administrativa como un nuevo campo deejercicio profesional; actualmente existen otros tipos de auditoría; entreellas se presentan múltiples diferencias relacionadas con el objetivo, elalcance, la orientación, los parámetros o criterios de medición, el método, losinteresados, quienes la ejecutan, el contenido del informe, el objetivo de laevaluación del control interno, etc. A continuación se presenta un análisis delas principales características de la auditoría financiera y no financiera. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 10
  11. 11. 11AUDITORÍA FINANCIERA- Emite una opinión o dictamen sobre la razonabilidad de la situación financiera de una empresa, sobre el resultado de sus operaciones financieras y el flujo de fondos de un período.- Otorga un grado de confiabilidad al señalar que los estados financieros son razonables para de esta manera usarlos en la toma de decisiones.- Su alcance está limitado únicamente a las operaciones financieras.- La orientación del examen está encaminada hacia la situación financiera y resultados de las operaciones de la empresa, desde un punto de vista retrospectivo.- Verifica la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.- Para examinar se aplica las Normas de Auditoría GeneralmenteAceptadas.- El informe o dictamen les interesa a los Accionistas, Gobierno, Bancos, Entidades de Crédito e Inversionistas.- El trabajo lo realiza un Contador Público Autorizado (C.P.A.)- La evaluación de los sistemas de control interno tienen como propósito determinar el alcance de los procedimientos de auditoría financiera a utilizar.- Su historia data una larga existencia.AUDITORÍA NO FINANCIERA- Determina el grado de eficacia, economía y eficiencia de las operaciones de una empresa, al final emite recomendaciones para corregir las debilidades y mejorar el sistema de control interno.- Su alcance es ilimitado porque cubre todas las operaciones o actividades que realiza una organización.- Se orienta hacia la revisión de las operaciones o actividades de la empresa en este momento pero con proyección el futuro.- No existen aún criterios de medición de aceptación general. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 11
  12. 12. 12- No existen todavía normas de auditoría no financiera generalmente aceptadas.- Los procedimientos a aplicarse en el examen lo determina el auditor de acuerdo al tipo de examen.- Pueden adaptarse al examen las normas de auditoría financiera generalmente aceptadas- Los resultados les interesa a la administración y a sus trabajadores.- Pueden ejecutar profesionales de otras disciplinas que pertenecen al equipo de auditoría.- El contenido el informe está relacionado con cualquier aspecto de importancia de la administración o de las operaciones de la organización.- La evaluación de los sistemas de control interno tienen como propósito determinar las áreas débiles o críticas para emitir los correctivos necesarios.- Su historia es reciente. Aún se encuentra en etapa de consolidación.DESARROLLO DE CUESTIONARIO- Efectúe un análisis de cincuenta Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. (P.C.G.A.)- Efectúe un análisis de cada una de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. (N.E.C.)- Efectúe un análisis de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. (Registro Oficial # 595 del 12 junio del 2002)- Efectúe un análisis del Reglamento sobre la Organización, Funcionamiento y Dependencia Técnica de las Unidades de Auditoría Interna de las entidades que controla la Contraloría General del Estado. (Registro Oficial # 70 del 28 de abril del 2003) Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 12
  13. 13. 13 CAPÍTULO III N.A.G.A.La Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría determina que laauditoría es una actividad profesional porque en su trabajo se aplicantécnicas y al realizar un examen implícitamente el auditor está aceptandouna responsabilidad ante terceros; esto significa que como profesional, elauditor desempeña sus labores mediante el uso de una serie deconocimientos especializados y adquiere una responsabilidad no solamentecon la persona o empresa que contrató sus servicios, sino con otraspersonas desconocidas para él que van a utilizar el resultado de su trabajocomo base para tomar decisiones.También manifiesta que la auditoría no es una actividad meramentemecánica que signifique la aplicación de ciertos procedimientos cuyosresultados una vez llevados a cabo son de carácter indudable. La auditoríarequiere el ejercicio de un juicio profesional, sólido y maduro para juzgar losprocedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos.Que el cliente confía en el profesional de auditoría que contrató, no sólo en elsentido de su capacidad técnica, sino también en sus cualidades personales,teniéndole confianza en el desempeño de su trabajo cuyas característicastécnicas en ocasiones el propio cliente está imposibilitado para juzgar. Por Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 13
  14. 14. 14esta razón, se hace indispensable que exista normas que definan lascualidades personales que debe reunir el profesional de auditoría.Finalmente dice que el trabajo de auditoría tiene una finalidad y un objetivoque no depende ni de la voluntad personal del auditor ni de la voluntadpersonal de cliente sino que se desprenden de la misma naturaleza de laactividad profesional de la auditoría. Esta característica obliga también aque el trabajo profesional de auditoría se realice dentro de determinadasnormas de calidad.Frente a la responsabilidad de que los trabajos de auditoría sean de optimacalidad; organizaciones profesionales de contadores públicos e institucionesrelacionadas con la actividad de auditoría como el AICPA ( InstitutoAmericano de Contadores Públicos), Institutos de Auditores Internos,Federación Internacional de Contadores, Organización de Naciones Unidas,Comunidad Económica Europea, Federación Internacional de Contadores,Unión Europea de Expertos Contables Económicos y Financieros, InstitutoMexicano de Contadores Públicos, etc. han recomendado al AICPA queemita fundamentos básicos que se deben cumplir el momento de realizarun examen y que conocemos con el nombre de “Normas de AuditoríaGeneralmente Aceptadas” ( N.A.G.A.).Los miembros del Instituto Americano de Contadores Públicos ( AICPA) (American Institute Of Certified Public Accountants) han adoptadooficialmente 10 requisitos básicos conocidos en conjunto como “Normas deAuditoría Generalmente Aceptadas” que se hallan desarrolladas en el SAS #1 (Standards on Auditing Statements).Las NAGA se clasifican en: Normas Personales, Normas Relativas a laEjecución del Trabajo y Normas Relativas a la Presentación del Informe oDictamen.3.1. NORMAS PERSONALES Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tenerpara poder realizar su trabajo con calidad. Dentro de estas normas existencualidades que debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajoprofesional de auditoría y cualidades que debe mantener durante eldesarrollo de toda su actividad profesional.3.1.1. ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONALEl SAS # 1 manifiesta: “Los exámenes de auditoría tienen como objetivoevaluar y presentar un informe profesional e independiente; por tal motivodeberá realizarse por personas que teniendo título profesional o Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 14
  15. 15. 15universitario reconocido oficialmente, también tengan con adecuadoentrenamiento técnico y capacitación profesional como auditores.”El auditor antes de ofrecer sus servicios profesionales, debe tener unapreparación y capacidad que le permitan estar en condiciones de prestar enforma efectiva sus servicios cuando estos le sean solicitados.Si la oferta de servicios realiza sin tener las cualidades de preparación ycapacidad necesarias para el desempeño, se está cometiendo un engañodesde el principio.Por esta razón es importante que como requerimiento previo e ineludible, lapersona que ofrezca sus servicios profesionales como auditor tengapreviamente un entrenamiento técnico adecuado y una capacidadprofesional que le permita realizar las actividades de auditoría de modosatisfactorio para sus clientes y las personas que van a depender delresultado de su trabajo para tomar decisiones.El entrenamiento técnico es la obtención de conocimientos y habilidades queson necesarias para el desarrollo del trabajo. La capacidad profesional es lamadurez de juicio que se logra con la experiencia en el trabajo y permanentecapacitación y estar al tanto de los avances en su profesión y disciplinasafines a su actividad.CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALEl SAS # 1 manifiesta: “El auditor el momento de realizar su trabajo ypreparar el informe final del examen, debe poner el debido cuidado ydiligencia profesional”.Es necesario que el auditor desempeñe su trabajo con meticulosidad,objetividad, cuidado y dedicación razonables que se puede esperar de unapersona que asume actividades de tipo profesional.Si bien el auditor no es una persona infalible debe poner toda suresponsabilidad y siempre superarse.INDEPENDENCIA MENTALEl SAS # 1 manifiesta: “A fin de garantizar una total imparcialidad, elauditor en el desarrollo de su trabajo, debe mantener una actitud deprofesionalidad e independencia mental; que se verá reflejado en unaadecuada dirección, supervisión y revisión crítica del trabajo realizado yjuicios obtenidos.” Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 15
  16. 16. 16El auditor al dar su opinión o informe, actúa como una especie de “Juez”;por tal motivo es necesario que esté fundado en su capacidad profesional eindependencia mental.Se entiende que existe independencia mental en un auditor, cuando losjuicios que formula se sustentan en elementos objetivos del caso que va aopinar; no existe independencia mental cuando las opiniones o juicios soninfluidos por consideraciones de orden subjetivo independientes de loselementos del caso.La Comisión de Procedimientos de Auditoría declara que el auditor debeevitar actuar como tal en aquellos en los que existan circunstancias quepueda esperarse que influyan sobre su juicio objetivo y que por consiguientereduzcan su independencia mental.3.2. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJOCuando hablamos de las normas personales, señalamos que el auditor estáobligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia profesional. Esrelativo definir lo que en cada tarea que realiza el auditor puede representarun cuidado y diligencia profesional adecuado; pero para cumplir con esto,existen ciertos elementos que por su importancia deber ser aplicados y sonlas que se denominan normas relativas de ejecución del trabajo.3.2.1. PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓNEl SAS # 1 manifiesta: “Los exámenes de auditoría deben ser planificadosadecuadamente y el trabajo de los auxiliares si los hay, deben sersupervisados en forma apropiada”.Cuando se realiza un examen de auditoría, se tiene como objetivosuministrar al auditor elementos de juicio suficientes y competentes paraque soporten su opinión; por este motivo, el trabajo de auditoría comocualquier otra actividad no puede ser realizado a la ventura, es decir sin unadebida planificación.El planificar un examen de auditoría, significa anticiparse cada fase deltrabajo, qué procedimientos de auditoría se van a aplicar, la extensión oalcance del examen, tipos de papeles de trabajo a ser utilizados y susresultados a quien se va a presentar.Debemos tener presente que si bien el plan de auditoría constituye la base oguía para realizar el trabajo de auditoría, en el desarrollo del mismo puede Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 16
  17. 17. 17variar o ajustarse para obtener mayor evidencias o por cambios en losprocedimientos de auditoría o mayor alcance en la extensión del examen.El Boletín # 4 de la Comisión de Procedimientos de Auditoría, amplia lanorma y manifiesta que no es conveniente que la totalidad del trabajo deauditoría sea realizada personalmente por el propio auditor. Existen laboresque pueden ser realizadas por personal auxiliar; por esta razón el auditorcasi siempre se vale de personal auxiliar a su cargo debidamenteagrupados y jerarquizados para la ejecución de actividades consideradas derutina y para los juicios y decisiones menores.La delegación de funciones a personal auxiliar, no libera al auditor de laresponsabilidad personal e indeclinable que tiene en todo el trabajo ante lapersona que lo contrató y terceros que van a utilizar su informe; por estarazón, la supervisión al personal de apoyo en el desarrollo del examen deauditoría es muy importante.3.2.2. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNOEl SAS # 1 manifiesta: “El auditor deberá estudiar y evaluar correctamente elsistema de control interno existente en la empresa, departamento o sección aser examinada; como base para determinar la naturaleza, extensión oalcance del examen y oportunidad de los procedimientos o técnicas deauditoría a aplicarse”.Del estudio y evaluación del sistema de control interno, se va a desprenderla naturaleza de las pruebas a realizar, la necesidad por ejemplo de noconformarse con el resultado de una prueba sino acumular varias pruebassobre una misma partida.3.2.3. OBTENCIÓN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTEEl SAS # 1 manifiesta: “El auditor mediante la aplicación de procedimientoso técnicas de auditoría (inspección, observación, investigación, indagación,confirmación etc.) deberá obtener evidencia comprobatoria suficiente ycompetente a fin de contar con una base razonable que le permita emitiruna opinión.”Los procedimientos o técnicas de auditoría tienen como propósito,proporcionar al auditor elementos de juicio que deben ser objetivos, ciertos ysustentarse en la naturaleza de los hechos examinados.Los elementos de juicio son los que se llaman “Evidencia Comprobatoria” ydeben llenar dos condiciones: suficientes y competentes. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 17
  18. 18. 18Suficientes.- Cuando ya sea por el resultado de una o varias pruebas puedellegar a la certeza moral de que los hechos que se están analizando hanquedado satisfactoriamente comprobados.Competentes.- Refiriéndose a hechos, circunstancias o criterios querealmente tienen importancia con relación a lo examinado.En la conducción del trabajo de auditoría y preparación del informe, elauditor debe guiarse por los criterios de importancia relativa y riesgoprobable.No todos los hechos, criterios o elementos del estado financiero son de lamisma importancia; existen algunos que son de importancia y decisivosdentro de la opinión hay otros que no afectarían substancialmente a laopinión aún cuando hubiera errores.Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio modifica supresentación y puede modificar la decisión. Cuando esto no sucede se diceque carece de importancia relativa.El auditor debe evaluar el riesgo probable de error que corre cada una de losgrupos sometidos a examen.3.3. NORMAS RELATIVAS A LA PRESENTACIÓN DEL INFORME O DICTAMENUna vez realizado el examen de auditoría, los resultados obtenidos por elauditor es presentado en un documento llamado dictamen o informe, elmismo que es entregado a las personas que lo contrataron. Los clientes yterceras personas van a tomar decisiones con base a los resultadosobtenidos por el auditor en su examen y que reposan en el informe sobre lasituación financiera y los resultados de operación de la compañía.La importancia que tiene el informe o dictamen para el auditor que realizó eltrabajo, para su cliente y para los interesados que van a descansar en él,hace necesario que también se establezcan normas que regulen la calidad yrequisitos mínimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normaslas clasificamos como normas relativas a la presentación del dictamen oinforme; y son las siguientes:3.3.1. DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES EN LA ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 18
  19. 19. 19El SAS # 1 manifiesta: “En todos los casos en que el nombre de un auditorquede asociado con estados o información financiera; deberá expresar demanera clara e inequívoca la naturaleza de su examen, su alcance y elgrado de responsabilidad que asume.”El auditor en la primera parte de su informe ó dictamen debe señalarclaramente que la responsabilidad de los estados financieros es de laadministración de la compañía; que su examen se limita solamente a emitiruna opinión o dictamen, en base de pruebas de auditoría que considerónecesarias para el efecto.APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOSEl SAS # 1 manifiesta: “El informe ó dictamen del auditor, debe indicar silos Estados Financieros de la Compañía, fueron preparados y presentadosde acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA.”Como manifiesta la norma, el auditor debe declarar si, en su opinión losestados financieros examinados presentan razonablemente la situaciónfinanciera y los resultados de las operaciones de la entidad, conforme aprincipios de contabilidad generalmente aceptados.CONSISTENCIA EN LA APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOSEl SAS # 1 manifiesta: “ El informe o dictamen del auditor, debe señalar silos principios de contabilidad generalmente aceptados se observaron de unamanera consistente con respecto al período anterior.”La interpretación de los estados financieros requiere la mayoría de los casos,la posibilidad de comparar la situación financiera de una empresa endistintos momentos de su vida y los resultados de sus operaciones endistintos períodos de su actividad.Esto no es posible si los estados financieros relativos a las distintas épocas operíodos han sido formulados bajo bases diferentes o utilizando principios decontabilidad distintos.Es necesario que los PCGA sean observados consistentemente, no solamentedentro del ejercicio al que se refieren los estados financieros; sino tambiénen relación con ejercicios anteriores. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 19
  20. 20. 20En caso de que haya habido cambios que impliquen violación a estaconsistencia, el auditor debe declarar expresamente la naturaleza de loscambios habidos su opinión respecto a su conveniencia adecuación eimportancia que los cambios efectuados han tenido dentro de los estadosfinancieros.SUFICIENCIA DE LAS DECLARACIONES O NOTAS INFORMATIVASEl SAS # 1 manifiesta: “Las revelaciones informativas presentadas en losestados financieros, se han de considerar como razonablemente adecuadas amenos que se diga lo contrario en el informe.”Las declaraciones se hacen mediante los recursos de expresión que formanlos estados financieros, títulos, rubros, clasificaciones, descripciones,agrupaciones, cifras, totales, subtotales, notas explicativas, etc. Todos estoselementos forman parte de los correspondientes estados financieros yconstituyen las declaraciones que la empresa hace sobre su situación y elresultado de sus operaciones.De ahí se desprende que a menos que el auditor haga una declaraciónexpresa en contra se debe entender que considera las declaracionesinformativas que forman los estados financieros como razonablementesuficientes.DESARROLLO DE CUESTIONARIO- Elabore un Código de Ética para una Empresa.- Obtenga el dictamen u opinión financiera de una firma de auditoría externa, emitida a una empresa industrial e institución bancaria. Analice si los dos dictámenes cumplen con las normas relativas a la presentación del informe. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 20
  21. 21. 21 CAPÍTULO IV TIPOS DE OPINIÓNCuando el auditor realiza la auditoría a los estados financieros tomados enconjunto, al finalizar su trabajo debe presentar un informe en el cual debeconstar una opinión o dictamen que dependiendo de los resultados puedenser:- Opinión Limpia- Opinión con Salvedades- Opinión Negativa- Abstención de Opinión4.1. OPINIÓN LIMPIA Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 21
  22. 22. 22Se le conoce también como Opinión Sin Salvedades, Opinión SinExcepciones, Opinión Calificada, Opinión Favorable u Opinión Estándar; sepresenta cuando el auditor ha podido llevar a cabo todos losprocedimientos que consideró necesarios y ha quedado satisfecho en todoslos aspectos importantes de que los estados financieros objeto de laauditoría reúnen los requisitos siguientes:- Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) y guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.- Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias y reglamentarias que les sean aplicables y que afecten significativamente a la adecuada presentación de la situación financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera.- Dan en conjunto una visión que concuerda con la información de que dispone el auditor sobre el negocio o actividades de la entidad.- Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo para conseguir una presentación e interpretación apropiadas de la información financiera.El texto del párrafo de opinión sin salvedades se redactará en los siguientestérminos:“En nuestra opinión, los referidos estados financieros presentanrazonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financierade la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambios en suposición financiera por el año terminado en esa fecha de conformidad con losprincipios de contabilidad generalmente aceptados y normas contablesestablecidas por el ente de control.” Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 22
  23. 23. 234.2. OPINIÓN CON SALVEDADESSe le conoce también como Opinión con Excepciones; este tipo de opinión seaplica cuando una vez realizado el examen a las cuentas, el auditor concluyeque existen una o varias circunstancias que tomadas en su conjuntopueden afectar a los estados financieros significativamente.Tratamiento distinto requiere aquellos casos en que el auditor detecta en suexamen financiero circunstancias muy significativas, lo que impide que lascuentas anuales presenten la imagen fiel o no permitan al auditor formarseuna opinión sobre las mismas. Las circunstancias que pueden originar unaopinión con salvedades son:LIMITACIONES AL ALCANCEExiste una limitación al alcance cuando el auditor no puede aplicar unovarios procedimientos de auditoría o éstos no pueden practicarse en sutotalidad; así mismo los procedimientos no practicados se considerannecesarios para la obtención de evidencia de auditoría, a fin de satisfacersede que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada.Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre dos tipos:- Aquellas que provienen de la entidad auditada.- Aquellas que vienen causadas por las circunstancias.Entre las primeras podemos referirnos, a modo de ejemplo, a la negativa dela entidad a entregarnos determinada información o no dejarnos practicardeterminados procedimientos de auditoría (por ejemplo, el de confirmaciónde saldos de clientes).Entre las segundas podríamos incluir la destrucción accidental dedocumentación o registros necesarios para la auditoría, o la imposibilidadde presenciar recuentos físicos de existencias por haber sido nombradosauditores con posterioridad al cierre del ejercicio.No obstante lo anterior, si existieran métodos alternativos para obtenerevidencia suficiente, el auditor deberá aplicar éstos métodos (siempre ycuando la entidad auditada facilite la información necesaria para laaplicación de éstas pruebas alternativas), con el objeto de eliminar lalimitación inicialmente encontrada. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 23
  24. 24. 24Ante una limitación al alcance, el auditor debe decidir entre denegar laopinión o emitirla con salvedades, lo cual depende de la importancia de lalimitación. Para ello hay que tener en consideración:- La naturaleza y significación del efecto potencial de los procedimientos omitidos.- La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas.En un informe de auditoría, una limitación al alcance tiene efecto sobre elPárrafo de Alcance y sobre el Párrafo de Opinión, dado que hemos de ponerde manifiesto no sólo en la opinión esta circunstancia, sino que en elalcance de nuestro trabajo hemos de dejar evidencia de la imposibilidad(limitación) de realizar una parte del trabajo. el efecto de las limitaciones alalcance se redactará en los siguientes términos:En el Párrafo de Alcance:"Hemos auditado el balance general que se adjunta de la empresa ABC al 31de diciembre del 2004 y el correspondiente estado de resultados, deevolución del patrimonio y de cambios en la posición financiera por el añoterminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de laadministración de la empresa ABC. Nuestra responsabilidad es expresaruna opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría.Excepto por la salvedad mencionada en el párrafo X (en éste párrafo sedescribirá la limitación al alcance), nuestra auditoría fue efectuada deacuerdo con normas ecuatorianas de auditoría. Esas normas requieren queuna auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de silos estados financieros no contienen exposiciones erróneas e inexactas decarácter significativo. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebasselectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelacionespresentadas en los estados financieros. Incluye también la evaluación de losprincipios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechaspor la administración, así como una evaluación general de los estadosfinancieros en su conjunto. Consideramos que nuestra auditoríaproporciona una base razonable para nuestra opinión.”En el Párrafo Intermedio:Se describirá claramente la limitación al alcance, mencionando losprocedimientos que no han sido posibles aplicar.En el Párrafo de Opinión: Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 24
  25. 25. 25"En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podríanhaberse considerado necesarios si hubiéramos podido verificar (hacer unareferencia explícita a la(s) limitación(es) expuesta(s) en el párrafo X anterior),los referidos estados financieros consolidados presentan razonablemente, entodos los aspectos importantes, la situación financiera de la empresa ABC,el resultado de sus operaciones y los cambios en su posición financiera porel año terminado en esa fecha de conformidad con los principios decontabilidad generalmente aceptados y normas contables establecidas por elente de control.”INCERTIDUMBRESCuando a la fecha de corte de los estados financieros de una compañía nose conoce el desenlace final de una situación o asunto relacionado almismo, se dice que existe una incertidumbre; por éste motivo no se puededeterminar si en las cuentas se efectuará un ajuste ni por que valor.Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la compañíapor diversas circunstancias (pérdidas operativas continuas, falta de liquidez,imposibilidad de obtener financiación suficiente, etc.) y contingenciastributarias son algunos de los ejemplos de asuntos o situaciones inciertascuyo desenlace final no puede ser estimado y son, por tanto,incertidumbres.Sin embargo, no debe calificarse de incertidumbre las estimacionesnormales que sobre hechos futuros ha de realizar toda empresa en lapreparación de sus estados financieros anuales, tales como estimacionesactuariales de los planes de pensiones, provisiones para clientesincobrables, provisiones para garantías o devoluciones, valor de realizaciónde las existencias, etc. En estos casos es factible realizar una estimaciónrazonable, ya fuera a nivel específico o global. Una incertidumbre supone la incapacidad de realizar una estimaciónrazonable por depender de hechos futuros en los que existe un grado dealeatoriedad imprevisible.El efecto de las Incertidumbres se redactará en los siguientestérminos:En el Párrafo de Alcance:No se hace mención alguna a esta circunstancia.En el Párrafo Intermedio:Se describirá claramente la incertidumbre. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 25
  26. 26. 26En el Párrafo de Opinión:“En nuestra opinión, excepto por los efectos de cualquier ajuste que pudieraser necesario si se conociera el desenlace final de la incertidumbre descritaen la salvedad anterior, los referidos estados financieros consolidadospresentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situaciónfinanciera de la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambiosen su posición financiera por el año terminado en esa fecha de conformidadcon los principios de contabilidad generalmente aceptados y normascontables establecidas por el ente de control.”ERRORES O INCUMPLIMIENTOS DE LOS PRINCIPIOS Y NORMASCONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOSLas cuentas anuales han de expresar la imagen fiel, de acuerdo conprincipios y normas contables generalmente aceptados. Por tanto, durante larealización del trabajo pueden aparecer circunstancias que suponen unincumplimiento de los citados principios.Los errores que pueden presentarse son los siguientes:- Utilización de principios y normas contables distintos de los generalmente aceptados.- Errores, intencionados o no en la elaboración de los estados financieros. Entre ellos se incluyen los errores aritméticos, los errores en la aplicación práctica de los principios y normas contables y los errores de interpretación de hechos.- Las cuentas anuales no contienen toda la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada. Esta circunstancia comprende, tanto defecto en los desgloses requeridos, como la presentación inadecuada de las cuentas en cuanto a su formato y clasificación.Por tanto, cuando el auditor observe alguna de las circunstancias anteriores,deberá evaluar y, en su caso si fuera posible, cuantificar su efecto sobre lascuentas anuales, de tal forma que si concluyera que estos hechos pudieranser materialmente significativos, deberá expresar una opinión consalvedades, o, en caso que las cuentas anuales no presenten la imagen fiel,una opinión desfavorable.Estos hechos se pondrán de manifiesto en el informe en los siguientestérminos:En el Párrafo de Alcance: Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 26
  27. 27. 27No se hace mención alguna a esta circunstancia.En el Párrafo Intermedio:Se describirán las salvedades puestas de manifiesto, así como secuantificará su efecto sobre el balance y sobre la cuenta de pérdidas yganancias.En el Párrafo de Opinión:"En nuestra opinión, excepto por los efectos de la salvedad descrita en elpárrafo X anterior, los referidos estados financieros consolidados presentanrazonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financierade la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambios en suposición financiera por el año terminado en esa fecha de conformidad con losprincipios de contabilidad generalmente aceptados y normas contablesestablecidas por el ente de control.”4.3. OPINIÓN NEGATIVASe le conoce también como Opinión Desfavorable u Opinión Adversa. Elauditor llega a determinar una opinión negativa cuando los estadosfinancieros tomados en su conjunto, no presentan la imagen fiel delpatrimonio, de la situación financiera, del resultado de las operaciones o delos cambios en la situación financiera de la entidad auditada, deconformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.Para que un auditor llegue a expresar una opinión negativa, es necesarioque haya identificado errores, incumplimiento de principios de contabilidadgeneralmente aceptados o incorrecta presentación de los estadosfinancieros.Si además de las circunstancias que originan la opinión negativa, existenincertidumbres o cambios de principios de contabilidad generalmenteaceptados, el auditor deberá detallar estas salvedades en su informe.Por tanto, un informe de auditoría con opinión negativa, se redactará en lossiguientes términos.En el Párrafo de Alcance:No se hace mención alguna a esta circunstancia.En el Párrafo Intermedio: Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 27
  28. 28. 28Se describirá (n) la (s) salvedad (es) puesta (s) de manifiesto, así como secuantificará, en su caso, su efecto sobre el Estado de Situación Financiera ysobre el Estado de Resultados, o se identificará la información omitida en lascuentas anuales que sea necesaria para su interpretación y comprensiónadecuada.En el Párrafo de Opinión:"En nuestra opinión, dada la importancia de los efectos de la salvedaddescrita en el párrafo X anterior, el estado de situación financiera delejercicio 2004 adjunta, NO EXPRESAN la imagen fiel de la empresa ABC al31 de diciembre de 2004, de los resultados de sus operaciones y los cambiosen su posición financiera por el año terminado en esa fecha de conformidadcon los principios de contabilidad generalmente aceptados y normascontables establecidas por el ente de control.”4.4. ABSTENCIÓN OPINIÓNSe le conoce también como Opinión Denegada; el auditor emite este tipo deopinión cuando no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse uncriterio sobre los estados financieros tomados en su conjunto, debemanifestar en su informe que no le es posible expresar una opinión sobre losmismos.La abstención de opinión, puede originarse principalmente por limitacionesal alcance de auditoría y/o incertidumbre de importancia muy significativaque impidan al auditor formarse una opinión.Así el auditor se abstenga de opinar, deberá mencionar en un párrafodistinto al de la opinión, cualquier salvedad que por error o incumplimientode los principios de contabilidad generalmente aceptados o cambios en losmismos hubiese observado durante la realización de su trabajo.Un informe de auditoría con opinión denegada por limitación al alcance seredactará, en los siguientes términos:En el Párrafo de Alcance:"Hemos auditado el balance general que se adjunta de la empresa ABC al 31de diciembre del 2004 y el correspondiente estado de resultados, deevolución del patrimonio y de cambios en la posición financiera por el añoterminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de laadministración de la empresa ABC. Nuestra responsabilidad es expresaruna opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 28
  29. 29. 29Excepto por la salvedad mencionada en el párrafo X (en éste párrafo sedescribirá la limitación al alcance), nuestra auditoría fue efectuada deacuerdo con normas ecuatorianas de auditoría. Esas normas requieren queuna auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de silos estados financieros no contienen exposiciones erróneas e inexactas decarácter significativo. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebasselectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelacionespresentadas en los estados financieros. Incluye también la evaluación de losprincipios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechaspor la administración, así como una evaluación general de los estadosfinancieros en su conjunto.”En el Párrafo Intermedio:Se describirá claramente la limitación al alcance, mencionando losprocedimientos de auditoría que no ha sido posible aplicar.En el Párrafo de Opinión:"Debido a la gran importancia de la limitación al alcance de nuestraauditoría descrita en el párrafo X anterior, no podemos expresar una opiniónsobre los estados financieros del ejercicio económico 2004 adjuntos deEmpresa ABC.”Un informe de auditoría con opinión denegada por incertidumbre seredactará, en los siguientes términos.En el Párrafo de Alcance:No se hace mención alguna a esta circunstancia.En el Párrafo Intermedio:Se describirá claramente la incertidumbre.En el Párrafo de Opinión:"Debido a la gran importancia de la limitación al alcance de nuestraauditoría descrita en el párrafo X anterior, no podemos expresar una opiniónsobre los estados financieros del ejercicio económico 2004 adjuntos de laempresa ABC."El momento de elaborar el informe de auditoría del examen a los estadosfinancieros, es importante que el auditor evalúe una determinadacircunstancia como de poco importante, importante o muy importante, yaque ello influirá en el tipo de opinión a emitir. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 29
  30. 30. 30A continuación se describe distintas circunstancias que se puedenpresentar en un examen y dependiendo de la importancia relativa, relacionarel tipo de opinión.CUADRO # 1: EVALUACIÓN DE CIRCUNSTANCIAS PARA DETERMINAR EL TIPO DE OPINIÓN CIRCUNSTANCIA / IMPORTANCIA POCO IMPORTANTE MUY RELATIVA IMPORTANTE IMPORTANTELIMITACIÓN AL LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DEALCANCE OPINIÓNINCERTIDUMBRE LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DE OPINIÓNERROR O INCUMPLI - LIMPIA CON SALVEDADES NEGATIVAMIENTO DE PCGAOMISIÓN DE INFOR- LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DEMACIÓN OPINIÓNFALTA UNIFORMIDAD LIMPIA CON SALVEDADES NEGATIVAINCUMPLIMIENTO LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DENORMATIVA OPINIÓNDUDAS EN LA CONTI – LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DENUIDAD DE LA OPINIÓNEMPRESAEl momento de evaluar cada una de las anteriores circunstancias como depoco importante, importante y muy importante, previo a la emisión de unaopinión, el auditor deberá tener presente la Norma Técnica de Auditoríasobre Importancia Relativa, actividad en que se desenvuelve la empresa,características relevantes de la competencia, etc.4.5. DESARROLLO DE CUESTIONARIO- Elabore cuatro dictámenes de auditoría en los cuales se reflejen unaopinión limpia, con salvedades, negativa y abstención de opinión. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 30
  31. 31. 31- Con el ejercicio anterior elabore un cuadro sinóptico en el cual determine semejanzas y diferencias.CAPÍTULO V TÉCNICAS AUDITORÍACuando el auditor es llamado a examinar los estados financieros preparadospor una empresa, el objetivo final de su trabajo es dar un dictamen en elque haga constar que los estados financieros presentan razonablemente lasituación financiera y los resultados de las operaciones de conformidad conprincipios de contabilidad generalmente aceptados.Para estar en condiciones de dar el dictamen de una manera objetiva yprofesional necesita obtener una serie de conocimientos e informacionessobre los estados financieros y la empresa. Es por tanto de responsabilidaddel auditor determinar que clase de pruebas necesita para obtener laconvicción que le permita dar su opinión.El auditor para cerciorarse de la autenticidad de los estados financierosnecesita realizar investigaciones y pruebas; es lo que se denomina técnicasde auditoríaLas técnicas de auditoría son de muy diversos clases, pero las principalesson:5.1. ESTUDIO GENERALEs la apreciación que el auditor realiza de la empresa, sus estadosfinancieros y las partes más importantes, significativas o extraordinarias quepueden requerir su atención especial.La aplicación de esta técnica antecede a la aplicación de cualquier otratécnica de auditoría y sirve de orientación a ellas; debe ser realizada por elpropio auditor o por aquellos ayudantes cuya preparación, experiencia ymadurez profesional aseguren un juicio sólido y amplio. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 31
  32. 32. 32Por ejemplo el auditor en la primera visita a la compañía en donde va arealizar un examen a los estados financieros, debe analizar cual es el girodel negocio, como está conformada la estructura administrativa, quenormatividad interna tiene, cuales son las principales cuentas de los estadosfinancieros, como son las relaciones obrero patronales, cuales sonprincipales indicadores financieros de la compañía, de la competencia y delsector, etc.5.2. ANÁLISISConsiste en la clasificación y agrupación de los distintos elementosindividuales que forman una cuenta o una partida determinada, de talmanera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas;pueden ser de dos clases:5.2.1. ANÁLISIS DE SALDOSEn los estados financieros existen cuentas en los que los distintosmovimientos que vienen registrándose en ellas son compensaciones unas deotras por ejemplo en una cuenta clientes, los pagos, devoluciones,descuentos, bonificaciones, etc; son compensaciones totales y parcialesefectuado a la cuenta ventas.En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado por un neto querepresenta la diferencia entre las distintas partidas que se mueven dentro dela cuenta. Cuando éste es el caso, se pueden analizar solamente aquellaspartidas que al final quedaron pendientes como parte del saldo neto de lascuentas. La revisión de las partidas residuales constituye el Análisis deSaldos.5.2.2. ANALISIS DE MOVIMIENTOSLos saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas sinopor acumulación de ellas como por ejemplo en las cuentas de resultados;en este caso el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación conforme aconceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudoresy acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta.Cuando el análisis se realiza en esta forma se dice que es un análisis demovimientos.5.3. INSPECCIÓN Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 32
  33. 33. 33Es el examen físico de los bienes materiales o documentos con el objeto decerciorarse de la autenticidad de un activo o de la autenticidad de unaoperación registrada en la contabilidad o presentada en los estadosfinancieros.Por ejemplo el auditor en el examen a la cuenta Activos Fijos deberáinspeccionar si los activos son de propiedad de la empresa, revisandoregistros contables, facturas de compra, inspeccionando físicamente elactivo, etc.5.4. CONFIRMACIÓNConsiste en cerciorase de la autenticidad de las operaciones, activos, etc.,mediante el sistema de dirigirse a una persona, a quien se pide laconfirmación y se le solicita que conteste por escrito al propio auditordándole los datos que solicita.5.4.1. CONFIRMACIÓN POSITIVAEs cuando en la solicitud se pide al confirmante que conteste al auditortanto si está conforme con el dato como si no lo está.Por ejemplo el auditor en un examen a la cuenta “Documentos por Cobrar”elaborará confirmaciones para clientes deudores previamente seleccionadosen la muestra, en el documento deberá constar el valor de la deuda, elconcepto y se le solicitará que conteste esté o no de acuerdo con lainformación enviada.5.4.2.CONFIRMACIÓN NEGATIVACuando se le pide que conteste al auditor solamente en el caso de no estarconforme con los datos de la empresa.Por ejemplo el auditor en un examen a la cuenta “Documentos por Cobrar”elaborará confirmaciones para clientes deudores previamente seleccionadosen la muestra, en el documento deberá constar el valor de la deuda, elconcepto y se le solicitará que conteste solamente si no está conforme con lainformación enviada.Se debe tener cuidado con este tipo de confirmación porque el cliente nopuede contestar por otras razones y el auditor puede asumir que estáconforme con el saldo.5.4.3. CONFIRMACIÓN DIRECTA Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 33
  34. 34. 34Cuando en la solicitud de confirmación se suministra al confirmante losdatos de la empresa y se le pide que los verifique contra sus propios datos dela empresa confirmante.CONFIRMACIÓN INDIRECTACuando no se suministra al confirmante ningún dato y solamente se lepide que proporcione al auditor los datos de las operaciones conforme a suspropias fuentes de información o sus propios conocimientos.Esta técnica es recomendable cuando el auditor está examinando la cuenta“Documentos por Pagar”. Como estrategia no se proporciona nuestros datos,sino más bien le solicitamos información; así podemos cotejar los datossolicitados con nuestra información.5.5. INVESTIGACIÓNLa obtención de información de parte de funcionarios y empleados de lapropia empresa se llama investigación. El auditor por ejemplo en gran partepuede formarse una opinión sobre los créditos en ventas, medianteinformaciones y comentarios que obtenga del jefe de almacén, jefe dedespacho, jefe de crédito y jefe de cobranzas de la empresa.5.6. DECLARACIÓN O CERTIFICACIÓNEn ocasiones cuando la importancia de los datos lo amerita, el resultado delas investigaciones realizadas por el auditor se pone por escrito en forma dememorando o resúmenes, debe estar firmado el documento por las personasque participaron en ella.Por ejemplo el auditor está indagando con el asistente de créditos sobre losprocedimientos existentes para la entrega de préstamos. El asistentemanifiesta aspectos que a criterio del auditor son de importancia para elexamen; en este caso deberá dejarse evidencia de lo expuesto a través deuna declaración por escrito.5.7. OBSERVACIÓNEs la técnica por medio del cual se cerciora de ciertos hechos ycircunstancias principalmente los relativos a la forma como las operaciones Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 34
  35. 35. 35se realizan; por ejemplo el auditor puede tener la convicción de que losinventarios físicos fueron levantados correctamente, observando la maneracomo es desarrollada la labor de preparación y realización práctica dellevantamiento de inventarios.5.8. CÁLCULOUna parte de los datos de la contabilidad reflejados en los estadosfinancieros son el resultado de cálculos o cómputos realizados sobre ciertasbases predeterminadas; en estos casos el auditor debe volver a calcular paradeterminar la razonabilidad.Por ejemplo el auditor deberá efectuar por su cuenta cálculos sobre lasdiferentes provisiones que la compañía efectuó y que se hallan registradasen los estados financieros.5.9. ENCUESTAEs la aplicación directa o indirecta de cuestionarios relacionados con lasoperaciones del área auditada.Por ejemplo el auditor puede realizar una encuesta a clientes de créditospara tener un criterio sobre el servicio que brinda esta área.5.10. DESARROLLO CUESTIONARIO- Elabore un ejemplo de cada una de las técnicas de auditoríaanalizadas.- Revise información bibliográfica; determine diez nuevas técnicas de auditoría con su ejemplo respectivo.CAPÍTULO VI PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 35
  36. 36. 36PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍAGeneralmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita conuna sola prueba sino que frecuentemente llega a formar su convicción por elresultado de varias pruebas diferentes aplicables a la misma partida o almismo grupo de hechos o circunstancias.El conjunto de técnicas que forman el examen de una partida o de unconjunto de hechos o circunstancias es lo que se denomina procedimientosde auditoría.Es imposible establecer sistemas rígidos de prueba para examinar los datosde los estados financieros; la diferencia en la forma de realizar lasoperaciones, sistemas de organización de la empresa, trámites seguidos paracontabilización y control, etc. hacen lo que sería prueba adecuada para uncaso no lo sea en otro; por tanto los procedimientos de auditoría que seapliquen deben estar en concordancia con las características de la empresacuyos estados financieros se van a examinar.Por esta razón el criterio profesional del propio auditor dará la pautadefinitiva respecto a que combinación de técnicas o pruebas serán las queproporcionen la evidencia necesaria que le dé la suficiente certeza moralpara fundar su opinión de tal manera que esta sea una opinión objetiva yprofesional.6.2. EXTENSIÓN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DEAUDITORÍADada la naturaleza de las partidas, de las operaciones y el hecho de quevarias de ellas son de carácter repetitivo y forman cantidades numerosas deoperaciones individuales, no es generalmente posible el examen detallado detodas las partidas individuales que forman una partida global.Por esta razón cuando existen partidas globales constituidas por numerosaspartidas individuales, y que llenan el principio de multiplicidad de partidas ysimilitud entre ellas, el auditor recurre al procedimiento de examinar unamuestra parcial de las partidas individuales y derivar del resultado de estamuestra una opinión general sobre la partida global.Este procedimiento se llama en el campo de la auditoría el método dePRUEBAS SELECTIVAS. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 36
  37. 37. 37La relación que guarda el número de partidas individuales examinadas conel número de partidas que forman la partida total se denomina extensión oalcance de los procedimientos de auditoría.Son varios los factores que determinan la extensión o alcance de losprocedimientos de auditoría: el grado de eficiencia del control interno, elnúmero de partidas que forman la partida global, etc.Por lo expuesto es imposible establecer en un trabajo de este tipo reglasgenerales para establecer la extensión; por esta razón el criterio profesionaldel auditor dará la pauta para determinar la extensión y pueda sustentar suopinión o dictamen.OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍANo es necesario y a veces no es conveniente que los procedimientos deauditoría relacionados al examen de un estado financiero se realicenprecisamente en la fecha en que esos estados se refieren o en los que secierra el período que cubren.Muchos procedimientos de auditoría son más útiles y mejor aplicados si serealizan en épocas anteriores al cierre del ejercicio y otras deben serutilizadas en épocas posteriores al cierre.A la época en que los procedimientos de auditoría se van a practicar se lellama oportunidad.Es igualmente el criterio del propio auditor tomando en cuenta lascircunstancias tales como fecha del trabajo que se va a realizar, alcance,forma como se registra, etc. el que debe determinar la oportunidad en quese aplicarán los procedimientos de auditoría que formarán el examen. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 37
  38. 38. 38CAPITULO VII CONTROL INTERNOCONCEPTOS DE CONTROL INTERNOEl Control Interno es todo un proceso que la administración de unacompañía diseña para tener una seguridad razonable de que las actividadeslo realicen con eficiencia, efectividad y economía; que los documentos,reportes e información económica que se emiten sean confiables.El Control Interno es un plan organizacional conformado por organigramas,flujogramas, diagramas, manuales, procedimientos, normas, leyes,reglamentos, etc. que la alta administración pone en práctica dentro de unaempresa para que los recursos humanos, técnicos y financieros se manejencorrectamente y así lograr los objetivos planteados. Los controles internospueden ser:CONTABLES.- Son los métodos o procedimientos que se implementanpara salvaguardar los activos y la confiabilidad de los registros financierosa través de los sistemas de autorización y aprobación, la separación de lasfunciones referentes al mantenimiento de los registros contables de aquellosconcernientes a operaciones de custodia de los activos y control físico de losmismos.ADMINISTRATIVOS.- Comprende el plan de organización y todos losmétodos procedimientos que se refieren principalmente a la eficienciaoperativa y a la adhesión de políticas administrativas.El conjunto de planes que se elaboran y de procedimientos que se involucrana cada una de las áreas administrativas de la organización constituye lossistemas o métodos. En su sentido más amplio se designa como sistemas decontrol interno a la suma de todos los “sistemas” “métodos” o“procedimientos” que utiliza la empresa para lograr sus objetivos.Después de haber planteado algunos conceptos, es preciso hacer notar quecontrol interno y auditoría no son sinónimos, representan dos situacionestotalmente diferentes pero si complementarias porque el primerocorresponde a todo ese circuito integrado de la administración que se llamasistema organizacional y auditoría es la encargada de evaluar. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 38
  39. 39. 39Corrientes modernas previa a la emisión de un concepto de control internoparten de la premisa que las PERSONAS que integran una organización nodeben ser tratadas solamente como un simple recurso pues se hadesconocido la parte humana llegando a veces al trato despótico que no lepermiten ejercer su verdadera actividad.Esta situación ha dado lugar a que se desperdicie el gran potencial que laspersonas tienen por la amplia experiencia, que puede servir de sustentopara cambios en los procesos y por ende en el sistema organizacional; queademás darían un valor agregado al sentirse parte de los cambiosefectuados.Otra premisa que se analiza y quizá la más importante, es la ACTITUD queno es otra cosa que la condición interna propia de cada persona que tienesu origen en el hogar desde la niñez, que se va modificando en la medidacomo se desenvuelve su vida.El éxito del desempeño personal se fundamenta en el hecho de podercontrolar la actitud, aún a pesar de las variaciones ocasionadas por elentorno. Es la base el AUTOCONTROL.Las premisas analizadas sustentan el origen del control interno individualque se entiende como una permanente actitud positiva de autocontrol,autogestión, autoevaluación y automejoramiento que le permite a la personamantener sus puntos de vista puesto en sus propios objetivos y lograr lacalidad, en otras palabras hacer bien las cosas.Esta es la conceptualización del control interno que origina el organizacionaly que no es otra cosa que la sumatoria de las individualidades que de seradecuadamente formadas y administradas permitirán a la organizaciónreconocer la importancia de las personas que la conforman y orientarsedefinitivamente en la ruta de los procesos de calidad y mejoramientocontinuo, eliminando el control externo a cada persona.7.2. OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNOEl implementar un Sistema de Control Interno dentro de una empresa tienencomo objetivos:- Facilitar la rápida toma de decisiones a la administración.- Lograr las metas propuestas en la empresa.- Proteger los bienes de la compañía. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 39
  40. 40. 40- Asegurar que toda la información que se genera en la empresa sea oportuna y confiable.- Incrementar la productividad.- Crear un clima laboral de tranquilidad.- Crear controles que permitan minimizar el riesgo.- Lograr con los controles internos las 3 “E” es decir eficiencia, efectividad y economía.- Eliminar trámites burocráticos.7.3. PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNOPara poner en práctica el funcionamiento de un eficiente sistema de controlinterno, debe tenerse en cuenta los siguientes principios.- Debe establecerse políticas, objetivos y métodos.- Selección de funcionarios y empleados idóneos.- Conducta ética de los funcionarios y empleados.- Coordinación entre los diferentes departamentos de una empresa.- Instrucciones por escrito.- Delimitar responsabilidades a cada uno de los funcionarios yempleados.- Separación de funciones incompatibles.- Rotación de deberes y facultades.- Registro de control para actividades importantes.- Formularios prenumerados para todas las operaciones.- Cuentas bancarias manejadas con firmas conjuntas.- Depósitos oportunos e intactos.- Uso limitado de dinero en efectivo.- Rendición de cuentas.- Supervisión de las actividades críticas y riesgosas.- Utilización de indicadores de desempeño y rendimiento.- Pruebas periódicas de exactitud.- Uso de equipos con dispositivos de seguridad.- Función de auditoría interna independiente.. ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNOLa estructura del control interno está conformada por los programas,métodos, procedimientos, normas, leyes reglamentos y la importancia que laadministración de al control interno; la estructura moderna esta dado por: Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 40
  41. 41. 41AMBIENTE DE CONTROL.- El elemento más importante de una organizaciónes el recurso humano el cual debe tener atributos morales, éticos yprofesionales.EVALUACIÓN DEL RIESGO.- La empresa siempre debe estar evaluando elriesgo en cada una de las actividades para de esta manera conocerlo y poderenfrentarlo a fin de que todas las operaciones funcionen satisfactoriamente.ACTIVIDADES DE CONTROL.- La organización deberá establecer y ejecutaractividades de control en todas las áreas para que la administración tengauna certeza razonable de que las operaciones se realizan eficientemente y siexisten desviaciones corregirlos.INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN.- Los canales de información ycomunicación dentro de una empresa deben fluir para que de esta manera elpersonal pueda intercambiar información de la ejecución, administración ycontrol de las operaciones.MONITOREO.- Las diferentes actividades se deben monitorearpermanentemente y si amerita realizar las correcciones sobre la marcha.7.5. VALORES QUE SOPORTAN EL CONTROL INTERNOETICA.- Efectuar todas las actividades con un alto grado de transparencia eimparcialidad.EQUIDAD.- Tratar a todas las personas con imparcialidad e igualdad.HONESTIDAD.- Actuar con rectitud y efectuar las actividades con la mayorcalidad y capacidad.LEALTAD.- Trabajar con alto sentido de respaldo para la organización querequirió de nuestros servicios.COMPROMISO.- Verle al trabajo como la base para el desarrollo denuestras vidas.IMPARCIALIDAD.- En cada una de nuestras decisiones siempre ser justos yobjetivos.RESPONSABILIDAD.- Todas nuestras funciones realizar con diligencia yesmero que se puede esperar de una persona responsable. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 41
  42. 42. 42CONFIANZA.- Creer en nuestras propias capacidades y también en la delos demás.7.6. ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNOLos elementos más importantes del control interno son:- Ambiente de control- Sistemas de contabilidad- Controles contables Internos- Controles administrativos internos7.7. CLASES DE CONTROL INTERNOEn una organización se puede realizar de dos formas la evaluación delsistema de control interno:7.7.1. CONTROL INTERNO PREVIOPermite analizar las operaciones que se hayan proyectado antes de suautorización con el propósito de determinar su propiedad, legalidad,veracidad y conformidad con el presupuesto, programa, planes, etc.7.7.2. CONTROL INTERNO POSTERIOREs el examen de las operaciones administrativas y/o financieras de unaorganización con posterioridad a su ejecución.7.8. BENEFICIOS DE LA IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNOLa máxima autoridad de una organización es el responsable de implementarun correcto sistema de control interno y los beneficios que se obtienen sonlos siguientes:- Claridad en la dirección de la empresa. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 42
  43. 43. 43- Estilo gerencial orientado a la productividad.- Toma de decisiones adecuadas y oportunas.- Desarrollo del talento humano.- Trabajo en equipo.- Planes estratégicos dinámicos.- Vitalidad organizacional.- Óptimos sistemas de información y comunicación.- Cultura de gestión y control.7.9. EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl procedimiento para desarrollar la evaluación global debe concebirse ydiseñarse de acuerdo con la naturaleza de cada organismo y nonecesariamente debe corresponder a un modelo preestablecido. Se estimaque así como el sistema de control interno se diseñó a la medida de unaorganización, igualmente su metodología de evaluación debe ser consistentey corresponder de manera exclusiva al modelo del diseño que se va aevaluar.Una vez que el auditor ha comprendido el sistema de control interno, debedocumentarlo en sus papeles de trabajo. Para cumplir con este requisitopuede usar flujogramas, cuestionarios y descripciones en forma narrativa.Su buen juicio profesional debe guiarlo al decidir como documentar sucomprensión del sistema.7.9.1. DIAGRAMA DE FLUJOEl diagrama de flujo es la representación gráfica de un proceso a través delcual cada etapa o fase de una función puede ser identificado fácilmente.Cuando se prepara apropiadamente el flujograma refleja las operaciones,movimientos demoras y procedimientos de archivo concernientes al procesodiagramado y debe también indicar la conversión de documentos básicos ainformación.La preparación de flujogramas es una vía excelente de recolección deinformación necesaria para el estudio y revisión de los controles y suevaluación subsecuente.Además también es un método eficaz de comunicación visual que ayuda adeterminar la existencia o falta de controles. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 43
  44. 44. 44En la preparación de los diagramas de flujo deben considerarse lassiguientes normas:- Breve descripción narrativa de los procedimientos que están siendo representadas gráficamente.- Indicación del cargo de la persona que ejecuta cada operación.- Una columna separada para cada departamento o sección involucrada.- Los símbolos a utilizar deben ser conocidos por todo el personal para que exista del parte del lector una rápida comprensión de las operaciones.7.9.2. DESCRIPCIONESEl auditor puede documentar su comprensión del sistema en forma narrada,describiendo el sistema. La forma final de esta descripción debe prepararsedespués de discutirla con el personal del cliente apropiado.La principal ventaja de este modo de documentación es la flexibilidad, ya quetodos los sistemas pueden ser descritos de ésta manera. La principaldesventaja es que pueden ser tan complejos que pueden dificultar ladescripción.7.9.3. CUESTIONARIOSLa tercera herramienta y la más utilizada por los auditores para evaluar lossistemas de control interno, son los cuestionarios.La mayoría de los cuestionarios de control interno están estructurados en elsentido que SI representa que existe el control, el NO que no existe aunquedebe tenerse cuidado que puede existir un control alternativo y el N / A queno se aplica. Cuando las respuestas negativas representan debilidades de uncontrol se les reporta en una hoja de trabajo aparte para investigación dedebilidades en los controles.También deben darse las recomendaciones de cambios que tendrán quehacerse en los programas de auditoría por debilidades en el control interno. Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 44
  45. 45. 45Por ser los Cuestionarios de Control Interno la herramienta que más seutiliza en los exámenes de auditoría; a continuación procedemos a elaboraralgunos ejemplos:Dependiendo de la respuesta, el auditor con un signo “X” y con lápiz de colorrojo, llenará uno de los casilleros detallados con las palabras “SI” “NO” o“N/A” ( No Aplicable); deberá verificar cada una de las respuestas recibidas;en caso de requerir una ampliación de la pregunta o comentario deberáutilizar el casillero “OBSERVACIONES”.El formato a utilizarse es el siguiente: EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA / AREA : ……………..…………………………………………….# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES A123456ELABORADO POR:……………………………………FECHA:…………………………REVISADO POR: ……………………………………...FECHA:………………………… Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 45
  46. 46. 46 EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : FONDOS DE CAJA CHICA# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES A1 Existe una normatividad para el manejo de fondos de caja chica?2 Está definido que el fondo de caja chica es para cubrir únicamente necesidades urgentes y de monto limitado?3 Se le notifica por escrito a la persona que será responsable del manejo del fondo de caja chica?4 El monto del fondo de caja chica es de acuerdo a las necesidades de la compañía?5 Están definidos los conceptos que deben cubrir los desembolsos?6 Está determinado cuál es el monto máximo de los gastos individuales a cubrir con el fondo de caja chica?7 La reposición del fondo de caja chica se realiza mensualmente?8 Se efectúan arqueos de fondos de caja chica en forma permanente y sorpresiva?9 El responsable del fondo de caja chica es independiente del tesorero u otros empleados que receptan o manejan dinero?10 El custodio del fondo de caja chica tiene restricción a los registros contables?11 El responsable del fondo de caja chica sustenta todos los gastos con documentos que cumplen las normas de facturación?12 Se prepara un comprobante de liquidación de servicios o gastos cuando el desembolso no está sustentado por una factura, nota de venta, etc.?13 Los comprobantes de liquidación de servicios o gastos son prenumerados? Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 46
  47. 47. 4714 Los comprobantes de liquidación de servicios o gastos cuando tienen errores se los registra con el sello de “Anulado”? EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : FONDOS DE CAJA CHICA# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES A15 Los comprobantes de liquidación de servicios o gastos cuando tienen errores se los archiva manteniendo la secuencia numérica?16 El comprobante de liquidación de servicios o gastos, previo al pago es aprobado por personas autorizadas?17 Los documentos que soportan los pagos con el fondo son marcados con un sello de “Cancelado”, de manera que no sean nuevamente presentados?18 Se prohibe el canje de cheques personales con el fondo de caja chica?19 Se revisa la liquidación del fondo de caja chica y los documentos soportes, antes de efectuar la reposición?20 El cheque de reposición del fondo de caja chica se gira a la orden del responsable?21 En los libros contables existe una cuenta independiente para cada fondo de caja chica entregado?ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: ………………………… Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 47
  48. 48. 48REVISADO POR: ……………………………………. FECHA:………………………… EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : CAJA# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES A1 Existe en la compañía un manual de procedimientos para el manejo de la cuenta caja?2 La persona (s) responsable (s) del manejo de caja (s) se encuentra (n) caucionada (s)?3 El personal de caja tiene una oficina independiente del resto de empleados de la compañía?4 Por cada ingreso de dinero, se elabora un documento de “Ingreso a Caja”?5 Los formularios de “Ingreso a Caja” se encuentran prenumerados?6 Se anulan los formularios de “Ingreso a Caja” si adolecen de errores?7 Se archivan en la misma secuencia numérica los formularios “Ingresos a Caja” que están anulados?8 Los formularios de “ Ingreso a Caja” se encuentran guardados con las debidas seguridades?9 Los formularios de “Ingresos a Caja” son sellados y firmados en Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 48
  49. 49. 49 momento de su elaboración?10 Existe una caja fuerte para guardar y proteger los valores en efectivo recibidos en caja?11 El conocimiento de la clave de la caja fuerte es restringido dentro del personal de la compañía?12 Se cambia la clave de la caja fuerte periódicamente?13 Los valores de caja se depositan dentro de las veinte y cuatro horas subsiguientes?14 Los valores que se reciben en caja se depositan en forma íntegra?15 Se elabora un registro o parte diario de caja en el cual constan todos los ingresos?16 Se prohibe el canje de cheques personales o de funcionarios con los dineros de caja?17 Se realiza arqueos de caja en forma periódica y sorpresiva? EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : CAJA# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES A18 Los arqueos de caja lo realiza personal ajeno al departamento de tesorería?19 Las novedades detectadas en el arqueo de caja son informadas inmediatamente a la autoridad correspondiente o nivel superior?20 Las acciones correctivas emitidas en los informes de arqueos, son implementados inmediatamente por los niveles superiores?21 La persona que maneja la cuenta caja, no tiene acceso a los registros contables?22 Se prohibe todo pago con la cuenta Caja?23 Se tiene una cuenta de control de caja en los registros contables? Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 49
  50. 50. 50ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: …………………………REVISADO POR: ……………………………………. FECHA:………………………… EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : BANCOS# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES A1 Existe en la compañía un manual de procedimientos para el manejo de la cuenta bancos?2 La persona (s) responsable (s) del manejo de bancos (s) se encuentra (n) caucionada (s)?3 La apertura de las nuevas cuentas bancarias lo realiza el Tesorero de la compañía previa autorización de un superior?4 Previo a la apertura de una cuenta bancaria, se efectúa un análisis de los bancos? Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 50
  51. 51. 515 Los dineros de la compañía, no se encuentran centralizados en un solo banco?6 Los depósitos en el banco por parte del Tesorero de la compañía, son íntegros y oportunos?7 Los dineros de la compañía son retirados por el vehículo blindado del banco?8 Se recaba una nota de depósito o copias debidamente selladas por el banco?9 Existen niveles de autorización para pago de cheques?10 En la compañía, todos los pagos se efectúan mediante cheques?11 Se efectúa en la compañía un flujo de caja para programar el pago con cheques?12 Los cheques se encuentran debidamente custodiados por el Tesorero de la compañía?13 Se prohibe emitir cheques “en blanco” o “al portador”?14 La emisión de los cheques es con firma conjunta entre el Tesorero y alguna autoridad?15 Se archivan en forma secuencial los cheques girados y pagados que devuelve el banco?16 A los cheques con errores se les registra el sello de “Anulado”?17 Los cheques anulados se los archiva respetando la secuencia numérica? EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : BANCOS# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES A18 Se adjunta toda la documentación soporte al cheque?19 Los funcionarios autorizados para firmar cheques, no intervienen: En el proceso de registro contable? En el Manejo de Fondos Rotativos y Cajas Chicas? En la Conciliación de Cuentas Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 51
  52. 52. 52 Bancarias?20 Antes de girar los cheques, un funcionario realiza el control previo a la documentación que sustenta el pago?21 Se prohibe la emisión de cheques en blanco?22 Se prohibe firmar cheques posfechados?23 Se utiliza una cuenta del mayor de manera individual para cada banco?24 Se concilian mensualmente las cuentas bancarias?25 Las conciliaciones bancarias son realizadas por una persona distinta de la que gira el cheque y firma?26 Se anulan los cheques que permanecen mucho tiempo como pendientes de cobro?27 Se realiza un seguimiento a los cheques protestados?28 Se suspende la recepción de cheques a las personas que continuamente tienen cheques protestados?29 Cuando existen cheques protestados, el banco entrega inmediatamente a la compañía?30 Se emite diariamente un reporte del movimiento de la cuenta bancos?ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: …………………………REVISADO POR: ……………………………………. FECHA:………………………… EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : DOCUMENTOS POR COBRAR# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc. 52

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