“Principales aspectos contables de las permutas”
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A continuación, expondremos de manera práctica el tratamiento contable de las permutas.Ejemplo 1: La Sociedad A entrega a ...
Ejemplo 2: Una Sociedad A que tiene en propiedad una Máquina X que adquirió por 150.000 euros y que a la fecha de la opera...
En este caso, la permuta no tiene repercusión en la cuenta de pérdidas y ganancias.A continuación, nos gustaría centrarnos...
Por la entrega de la nave para cancelar la deuda:Hipótesis 2: Se considera una permuta del local por la vivienda. Si se en...
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Principales aspectos contables de las permutas

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El panorama económico que nos acompaña en estos tiempos, donde un gran número de empresas tiene importantes problemas económicos y financieros hace que la entrega de activos no monetarios para cancelar deuda, o el intercambio de los mismos, suponga una alternativa para poder reducir el endeudamiento.

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Principales aspectos contables de las permutas

  1. 1. “Principales aspectos contables de las permutas”
  2. 2. Principales aspectos contables de las permutasEl panorama económico que nos acompaña en estos tiempos, donde un gran número de empresas tiene importantes problemas económicos yfinancieros hace que la entrega de activos no monetarios para cancelar deuda, o el intercambio de los mismos, suponga una alternativa parapoder reducir el endeudamiento.En este artículo queremos llevar a cabo un análisis de los distintos tipos de permutas existentes, la problemática para clasificarlascorrectamente, así como su contabilización. Además, comentaremos una reciente consulta del Instituto de Contabilidad y Auditoría deCuentas (ICAC) relacionada con las permutas.De acuerdo con el Plan General de Contabilidad (PGC), se entiende que un elemento del inmovilizado material se adquiere por permutacuando se recibe a cambio de la entrega de activos no monetarios o una combinación de éstos con activos monetarios. Por tanto, en unapermuta puede existir la entrega de dinero, siempre y cuando vaya acompañada del intercambio de un activo no monetario. Así, a diferenciade la permuta, en el contrato de compra-venta el precio es cierto y se materializa en dinero o cualquier otro activo monetario.Existen otros tipos de permutas, sobre los cuales no se pronuncia el PGC, pero que se producen en el ámbito empresarial:— Entrega de un activo no monetario a cambio de otro activo no monetario más una entrega de activo monetario.— Entrega de un activo no monetario para cancelar un activo monetario.— Entrega de un activo no monetario para cancelar un pasivo monetario o deuda. Un claro ejemplo de este último caso serían las daciones enpago que las empresas inmobiliarias realizan a las entidades de crédito.El PGC distingue dos tipos de permutas, las comerciales y las no comerciales. Para que la permuta sea considerada de carácter comercialtendrán que darse alguna de las dos siguientes consideraciones:
  3. 3. a) La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del inmovilizado recibido difiere de la configuración de los flujos deefectivo del activo entregado.. El domicilio fiscal.b) El valor actual de los flujos de efectivo después de impuestos de las actividades de la empresa afectada por la permuta, se ve modificadocomo consecuencia de la operación.Además, es necesario que cualquiera de las diferencias surgidas por las anteriores causas a) o b), resulte significativa al compararla con elvalor razonable de los elementos intercambiados.En caso de no cumplir los requisitos anteriores, la permuta tendrá carácter de no comercial.Como el lector habrá podido comprobar, la complejidad para determinar si la permuta es de carácter comercial es importante, puesto que ladeterminación de los flujos de efectivo de los bienes intercambiados no es fácil de determinar. De la misma manera, determinar si el valoractual de los flujos de efectivo de la empresa ha variado tras la permuta todavía resulta de mayor complejidad.En este sentido, y si bien no hay ninguna resolución al respecto, se podrían considerar permutas de carácter no comercial aquellas en las quese intercambian bienes de la misma naturaleza y uso para la sociedad. Si, por el contrario, se intercambian elementos patrimoniales que notienen la misma naturaleza y uso, es más probable que el importe y momento de los flujos que se generen difieran en ambos activos nomonetarios y, por lo tanto, se considerarán permutas de carácter comercial.En función de la clasificación de la permuta, la valoración inicial del activo adquirido difiere en las permutas comerciales y no comerciales.
  4. 4. A continuación, expondremos de manera práctica el tratamiento contable de las permutas.Ejemplo 1: La Sociedad A entrega a la Sociedad B un vehículo, recibiendo a cambio una máquina que será utilizada en el proceso productivo.Los valores contables y razonables de dichos elementos son los siguientes:Vamos a proceder a contabilizar dicha permuta en la Sociedad A. No consideraremos el IVA de la operación.Para ello, en primer lugar, deberemos determinar el tipo de permuta de la que se trata: comercial o no comercial. En este supuesto, dado quelos bienes no son de la misma naturaleza, ni tampoco para el mismo uso por parte de la Sociedad, podemos entender que los flujosmonetarios que se obtengan por la explotación de dichos activos difieran en importe y calendario, y en consecuencia se tratará de unapermuta comercial. Por lo tanto, el asiento a realizar por la Sociedad A será:Así la sociedad dará de baja el elemento de transporte por su valor contable, es decir, 15.000 euros, y la máquina se valorará por el valorrazonable del activo entregado (18.000 euros) pero con el límite del valor razonable del activo recibido. Por lo tanto, se valorará por el menorde los dos, es decir, 14.000 euros. La diferencia de valores, en este caso pérdida, se registrará en la cuenta de pérdidas y ganancias.
  5. 5. Ejemplo 2: Una Sociedad A que tiene en propiedad una Máquina X que adquirió por 150.000 euros y que a la fecha de la operación depermuta tiene una amortización acumulada de 80.000 euros (siendo su valor razonable 75.000 euros), cambia dicha máquina por otra cuyovalor razonable es de 95.000 euros (Máquina Y).Vamos a proceder a contabilizar dicha permuta en la Sociedad A. No consideraremos el IVA de la operación.En primer lugar, y puesto que los elementos permutados tienen la misma naturaleza y uso, los flujos que generen serán similares y por lotanto, podemos decir que se trata de una permuta no comercial.En este caso, la maquinaria Y recibida se valorará por el Valor Neto Contable del activo entregado (Máquina X): 70.000 (150.000-80.000), conel límite del Valor Razonable del activo recibido (Máquina Y), es decir, 95.000.Por lo tanto, la Máquina Y se valorará por 70.000 euros.
  6. 6. En este caso, la permuta no tiene repercusión en la cuenta de pérdidas y ganancias.A continuación, nos gustaría centrarnos brevemente en las operaciones en las que se entrega/recibe un activo no monetario para cancelar unactivo o pasivo monetario (crédito/deuda). Esta práctica está siendo muy utilizada en la actualidad debido a la falta de liquidez de muchasempresas, que se ven obligadas a cancelar sus deudas mediante la entrega de activos no monetarios. En este sentido, estas operacionespueden ser consideradas como compra-ventas a crédito y posterior cancelación de pasivos financieros, o también el ICAC contempla laposibilidad de tratarlas como permutas. En función de su consideración, el tratamiento contable difiere. Veámoslo mediante el siguienteejemplo:Ejemplo 3: La Empresa X adquiere a crédito a la Empresa Y un local comercial por importe de 400.000 euros a pagar en 5 años. Puesto que laempresa X a lo largo del primer año no puede hacer frente a sus pagos, decide cancelar la deuda mediante la entrega a la empresa Y de unavivienda cuyo valor de mercado es de 380.000 euros y su valor neto contable de 200.000 euros.Hipótesis 1: La operación se considera compra de local y posterior cancelación de la deuda mediante la entrega de la vivienda, los asientoscontables a realizar serían los siguientes:En el momento de la compra:
  7. 7. Por la entrega de la nave para cancelar la deuda:Hipótesis 2: Se considera una permuta del local por la vivienda. Si se entiende que la permuta es de carácter comercial los registros contablesserán los siguientes:Como vemos, bajo esta hipótesis el beneficio es de 180.000 euros. Pero el resultado todavía diferirá más si consideramos la permuta como nocomercial. En este caso, el asiento sería:Como podemos observar, si se considera la operación como una permuta no comercial, no llevaremos ningún resultado a la cuenta depérdidas y ganancias.
  8. 8. ***Para finalizar, y dada la necesidad que tienen actualmente muchas empresas para restablecer el equilibrio patrimonial como consecuencia delas pérdidas que van generando, nos gustaría destacar el tratamiento contable que el ICAC (en su consulta 9 del BOICAC Nº 84/2010) ha dadoa una aportación no dineraria en una ampliación de capital, desde la perspectiva de la Sociedad aportante. Así, en aquellos casos en los queuna Empresa X aporta un terreno en la ampliación de capital de una Sociedad Y, y ambas sociedades son “claramente vinculadas”, lavaloración que debe otorgarse a las participaciones recibidas por la Sociedad X se determinará conforme a los criterios establecidos en laspermutas no comerciales del inmovilizado. Es decir, la inversión se reflejará en la Sociedad X al valor contable de la contraprestaciónentregada, sin que se produzca un resultado contable.Ante la situación actual, en la que un gran número de empresas tienen problemas económicos y financieros, la entrega de activos nomonetarios para cancelar deuda, o el intercambio de los mismos puede suponer una alternativa interesante para reducir el endeudamientode las empresas.Del mismo modo, las ampliaciones de capital mediante aportaciones no dinerarias son una solución para restablecer el desequilibriopatrimonial en la empresa en caso de existir.
  9. 9. www.webconta.esinfo@webconta.es 902 10 69 36

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