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Ocu Guia Fiscal 2008

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  • 1. ocu Suplemento de OCU-Compra Maestra nº 324 (marzo 2008) Guía Fiscal 2008 Ejercicio 2007 271 preguntas sobre el IRPF 27 cuestiones sobre el Impuesto del Patrimonio Le explicamos cómo enfrentarse a la declaración de la renta y cómo pagar la menor cantidad posible de impuestos sin faltar a sus obligaciones fiscales
  • 2. Sumario Introducción Introducción Cada año, la Guía Fiscal le explica en un lenguaje compren- La hucha indica un posible e importante Le presentamos la guía de este año y le damos consejos sobre cómo utilizarla ....................................................3 sible cómo enfrentarse a la declaración de la renta y cómo ahorro fiscal. pagar la menor cantidad posible de impuestos, sin faltar en nada a sus obligaciones fiscales. Este año le resultará doble- Mis documentos mente útil, pues la nueva ley del IRPF ha modificado sus- Remarca los puntos que conviene no A continuación le mostramos la relación de los documentos más importantes que va a necesitar tancialmente la forma de declarar con respecto a los últimos olvidar. y la información básica que les concierne .............................................................................................................4 años, en los que imperaban las directrices de la anterior refor- ma, del año 2003. I. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) Señala la información específica de una La guía está elaborada en forma de preguntas y respuestas numeradas, basadas en las consultas Pocos salen ganando comunidad autonóma. más frecuentes de nuestros lectores. La nueva ley ha introducido muchas novedades en lo que res- pecta a la forma de declarar, que por lo general se ha simpli- – Esquema y novedades de la declaración del IRPF 2007 (campaña 2008) .........................................................6 ficado. Pero estos cambios no significan en absoluto que los – Cuestiones previas .............................................................................................................................................8 • La sección "Cuestiones prácticas sobre la declaración" impuestos hayan menguado; todo lo contrario. Muy pocos – Declaración, borrador y datos fiscales .............................................................................................................10 contribuyentes notarán una menor presión fiscal: en realidad, explica cuestiones elementales: cómo pagar, qué hacer si se – Modelo de declaración .....................................................................................................................................12 apenas los separados que sigan pagando la vivienda de su ex ha cometido un error o se recibe una "paralela", etc. – Dónde declarar .................................................................................................................................................12 cónyuge y las personas que alquilen viviendas a menores de • En el apartado "Prever la próxima declaración", le resumi- – ¿Conjunta o individual? ...................................................................................................................................13 35 años. Los demás no notarán mejoras, ni siquiera cuando mos las estrategias que le permitirán reducir el monto de sus – Ingresos que no se declaran .............................................................................................................................15 su cuota resulte menor que la del año pasado, debido al efec- impuestos en la siguiente campaña de la renta y le avanzamos – Rendimientos del trabajo .................................................................................................................................19 to de la inflación. las novedades fiscales que nos esperan. – Rendimientos del capital inmobiliario (alquileres) ..........................................................................................30 Desde el 2003 hasta el 2007, es decir, en el periodo entre la No olvide consultar www.ocu.org, donde resumiremos las – Imputación de rentas inmobiliarias ..................................................................................................................33 anterior reforma fiscal y la última, los españoles han sufrido eventuales disposiciones fiscales posteriores al cierre de esta – Rendimientos de actividades económicas ........................................................................................................34 una pérdida sensible de poder adquisitivo, entre otras cosas, guía que afecten a la declaración del ejercicio 2007. – Rendimientos del capital mobiliario ................................................................................................................40 porque la inflación de los precios no ha sido compensada con – Ventas, donaciones, ganancias y pérdidas ........................................................................................................48 un ajuste proporcional de la escala que grava nuestras ren- – Clases de renta, base imponible y compensaciones .........................................................................................59 tas ni tampoco con un aumento de los mínimos personales y Particularidades autonómicas – Base liquidable .................................................................................................................................................61 familiares. – Mínimo personal, mínimo familiar y cuota íntegra .........................................................................................64 Esta Guía Fiscal explica la normativa fiscal que nos afec- – Deducciones .....................................................................................................................................................69 La estructura de la Guía Fiscal ta a todos. Pero, además, cada comunidad autónoma • Al comienzo de esta guía le mostramos una lista de los tiene sus particularidades. Para dárselas a conocer a – A pagar/A devolver ..........................................................................................................................................79 documentos que deben tenerse a la vista para hacer la decla- nuestros lectores, hemos elaborado dos informaciones ración, así como un esquema general de la estructura del complementarias: II. Cuestiones prácticas IRPF, para que aprecie fácilmente los conceptos que incluye. – La Separata Foral, que explica la normativa específica En esta sección se recoge la información esencial sobre dónde y cómo presentar la declaración, • A continuación se suceden las cuestiones (numeradas y de Navarra y el País Vasco, y será enviada a los socios así como las referencias a la legislación fiscal básica. Además, incluimos varios residentes en territorio foral con la revista DyD del mes agrupadas por materias), que parten de consultas realizadas modelos que pueden adaptarse a su caso (reclamaciones ante Hacienda, etc.). de mayo. por nuestros socios. Esto permite abarcar muchos detalles y – El Especial deducciones autonómicas, que explica matices en la interpretación de las leyes. Algunas consultas éstas en detalle y puede consultarse en www.ocu.org – Cuestiones prácticas .........................................................................................................................................83 son nuevas y se repiten como en años anteriores, habiéndose > Dinero , trabajo e impuestos > Fiscalidad > Informes – Normativa aplicable .........................................................................................................................................85 actualizado las respuestas según los cambios normativos, las (vea la tabla resumen en las páginas 80 y 81). ■ – Modelos............................................................................................................................................................85 sentencias y los últimos criterios administrativos. • Si tiene interés en conocer algún asunto concreto o siente III. Impuesto sobre el Patrimonio curiosidad por alguno de los términos resaltados en azul a lo largo del texto, busque en el "Índice por voces" los números Información sobre este impuesto que afecta a los contribuyentes cuyo patrimonio supere los 108.182,18 € ........... 87 OCU EDICIONES, S.A. de las cuestiones que lo tratan. C/ Albarracín, 21 - 28037 Madrid • Algunas cuestiones se acompañan de la normativa y la juris- IV. Prever la próxima declaración prudencia aplicable al caso, por si tiene que citarlas para apo- Teléfonos directos para consultas fiscales, Le explicamos lo que puede hacer hasta final de año para pagar menos impuestos el año próximo ..................92 yar sus pretensiones. Recuerde el significado de las siguientes exclusivamente para socios: 902 300 189 y 913 009 153 siglas: TS, Tribunal Supremo; TC, Tribunal Constitucional; (de lunes a viernes de 9:00 a 14:00; Índice por voces TSJ, Tribunal Superior de Justicia de una comunidad autónoma; martes y jueves, de 15:00 a 18:00) Le indica todas las cuestiones en las que se trata el objeto de su interés (contiene todos los términos TEAR o TEAC, Tribunal Económico Administrativo, Regional que aparecen resaltados en azul a lo largo del texto) ...........................................................................................94 o Central; DGT, Dirección General de Tributos; AEAT, Agen- Teléfonos directos para suscripciones: cia Estatal de la Administración Tributaria. 902 300 188 y 913 009 154 • Si desconoce el significado de algún término, consulte el (de lunes a viernes, de 9:00 a 16:00) Vocabulario "Vocabulario" al final de la guía. Le aclara el significado de los términos técnicos que aparecen en el texto .........................................................95 • Los siguientes símbolos resaltan el valor de algunas infor- Editor responsable: Roberto Nogueira maciones: 2 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 3
  • 3. Mis documentos Estos son los documentos que deberá reunir, dónde encontrarlos y qué contienen. Entre paréntesis figura la actividad o tipo de bien 14. Certificado de valores cotizados (acciones, reconocido una pensión de jubilación o retiro por inca- al que se refieren. No es necesario incluir ninguno de ellos en el sobre de la declaración, pero debe conservarlos durante 4 años y 6 deuda pública o privada). pacidad permanente o inutilidad, se considera acreditada meses por si Hacienda se los pide (hasta el 30 de junio del año 2011). Puede usar la casilla en blanco para marcar los que ya tiene. – Lo envía la entidad depositaria y debe contener la coti- una minusvalía de al menos el 33% y no precisa el cer- zación media del cuarto trimestre del año, los dividen- tificado (sí cuando se aspira a las ventajas fiscales de un 1. Información fiscal de la Agencia Tributaria. – Contiene la referencia catastral del piso o casa, el titular, dos e intereses abonados con sus retenciones (18%), grado del 65% o más). – Se solicita voluntariamente en Internet (www.agencia- el valor catastral de suelo y edificación, y la cuota pagada. los gastos de administración y depósito de valores, las tributaria.es) o en los teléfonos 901 200 345 o 901 12 12 – Si no lo tiene a tiempo, calcule el valor catastral añadien- operaciones de compra, venta o amortización de títulos 19. Certificado del plan de pensiones. 24 (este último funciona 24 horas), indicando el NIF y un do un 2% al del año pasado (salvo que se haya revisado). (número de títulos, precio, fecha, gastos). Puede conte- – Lo envía la gestora del fondo de pensiones. dato de la declaración de la renta anterior. ner otra información útil (dividendos que se integran en – Contiene el importe de las aportaciones anuales al plan, – Contiene rentas del trabajo, intereses, dividendos, venta 8. Justificantes de compra de vivienda habitual. la base imponible, deducción por doble imposición de hechas por el contribuyente o por la empresa. Si el plan ha de fondos de inversión, acciones y otros activos financieros, – Si está pagando una casa en construcción o a una coo- dividendos, plusvalía obtenida a efectos fiscales...). finalizado, indica el importe de la prestación cobrada (en for- préstamos hipotecarios, valores catastrales de inmuebles, perativa, necesita todos los justificantes de pago (facturas – Conserve también las pólizas mercantiles y los resguar- ma de renta o de capital) con su retención correspondiente. aportaciones a planes de pensiones. con IVA, letras de cambio, resguardos de ingreso o trans- dos de las órdenes de compra y venta de valores. ferencia) y los contratos privados de compra o señal. 20. Libros contables (empresarios y profesio- 2. El borrador de la declaración. – Si el vendedor es un particular, es válido un recibo junto 15. Certificado de valores no cotizados (acciones nales). – Se solicita en las oficinas de la Agencia Tributaria, en al contrato privado o escritura. y participaciones sociales). – Los libros de los empresarios deben sellarse en el Regis- Internet, o en los teléfonos 901 200 345 o 901 12 12 24 – Solicítelo a la entidad cuyas acciones posee. tro Mercantil, bien antes de ser utilizados (si se llevan a (este último funciona 24 horas). Si una vez recibido, se 9. Certificado de préstamo para vivienda – Debe indicar el valor teórico contable de las acciones, los mano) o bien cuatro meses después del cierre del ejercicio halla correcto, se puede firmar y presentar en las oficinas de (habitual o en alquiler). dividendos abonados y las retenciones (18%) por IRPF. (si se encuadernan hojas mecanizadas): se trata del libro la Agencia Tributaria o aceptarse con un mensaje enviado – Lo envía la entidad financiera. de inventarios y cuentas anuales y del libro diario. Quie- por teléfono móvil, por Internet o a través de la televisión – Contiene el importe anual pagado por intereses, comi- 16. Certificado o “estado de posición” de fondos nes estén en estimación directa simplificada o desarrollen digital terrestre. Así, ya no hay que presentar declaración. siones y devolución del capital del préstamo, así como el de inversión (FIM, FIAMM, SIM, SICAV). una actividad que no se considere mercantil (agricultores importe pendiente de pago a 31 de diciembre de 2007. – Lo envía la gestora. y ganaderos), tienen que llevar sólo los tres libros fiscales: 3. Certificado de retenciones sobre salarios. – Conserve también la escritura o póliza del préstamo – Indica el valor liquidativo de las participaciones a 31 de de ventas e ingresos, de compras y gastos, y de bienes de – Lo debe dar la empresa antes de la campaña de renta. (hipotecario o personal). Si es de un particular, necesitará diciembre de 2007, así como las operaciones de suscrip- inversión (ya no hace falta diligenciarlos). – Debe incluir: salario bruto en dinero y en especie, die- el contrato privado, sellado por la Oficina Liquidadora del ción y venta (fecha, importe, número de participaciones, – Los profesionales no tienen que llevar contabilidad ni tas y otras rentas exentas, seguridad social a cargo del tra- Impuesto de Transmisiones de su Comunidad Autónoma, retención del 18%). A menudo, contiene información adi- diligenciar libros en el Registro Mercantil. Sus libros fis- bajador y descuentos similares, circunstancias personales y pruebas de los pagos anuales (resguardos bancarios) cional útil, como el cálculo de la ganancia obtenida. cales son cuatro: el de registro de ingresos, el de gastos, y familiares determinantes de la retención, pensiones – Si el fondo reparte dividendos (algo poco frecuente), se el de bienes de inversión y el de provisiones de fondos y pagadas a familiares y retención practicada. 10. Recibos de alquileres cobrados y factura de indicará también su importe y la retención efectuada. suplidos (ni se diligencian ni se sellan en Hacienda). – Si la empresa no entrega este documento al trabajador, gastos (casas, locales, garajes). comete una infracción fiscal. En ese caso, pueden utilizarse – Si posee inmuebles en alquiler, debe conservar las fac- 17. Certificado de seguros de vida, jubilación y 21. Impresos de las declaraciones fiscales las nóminas para hacer la declaración turas (o recibos) de ingresos por alquiler y la factura de los enfermedad (incluidos los suscritos para obte- obligatorias (empresarios y profesionales). gastos (comunidad, seguro, reparaciones, tributos locales). ner un préstamo hipotecario para la compra de – Se trata de los impresos referentes al IVA (nos 300, 310 4. Certificado de prestaciones y retenciones – Las facturas de locales llevan IVA y, en el ejercicio 2007, vivienda habitual). o 370, y 390), retenciones a trabajadores y profesionales (pensiones y desempleo). retención del 18%. Han de tenerse al día los libros de IVA – Lo suelen enviar las compañías de seguros. (nos 110 y 190), declaración anual de operaciones (nº 347), – Lo facilita la entidad gestora de la Seguridad Social o y presentados los impresos de IVA trimestrales (nº 300) y – Indica el tipo de seguro, las primas satisfechas y, si es y pagos fraccionados (nos 130 y 131), declaración censal el Servicio Público de Empleo Estatal (antiguo Inem). anuales (nos 347 y 390). un seguro de vida, el valor de rescate a 31/12/2007. de alta, modificación y baja en el censo de obligados tri- – Debe incluir el importe bruto de la prestación, los even- 11. Certificado de retenciones sobre alquileres de – Conserve los contratos de seguro y la documentación rela- butarios (modelo 036). Compruebe que los datos del IVA tuales descuentos por Seguridad Social y las retenciones. locales (locales comerciales dados en alquiler). tiva a las prestaciones que ha cobrado de la aseguradora. concuerdan con los del IRPF y coinciden con los libros. 5. Certificado de cuentas bancarias (cuentas – Lo emite el inquilino empresario o profesional del local. corrientes, libretas y depósitos a plazo). – Contiene el importe anual del alquiler cobrado por el 18. Certificados de invalidez y de acreditación 22. Certificados de retención de profesionales. – Lo envía el banco o caja de ahorros. propietario y las retenciones del 18%. de la necesidad de obras de adecuación en la – Lo emiten los clientes que son, a su vez, empresarios – Incluirá el saldo a 31 de diciembre de 2007, el saldo vivienda de minusválidos. o profesionales. medio del cuarto trimestre del año, los intereses abo- 12. Comunicación de arrendatario joven. – Lo facilita el IMSERSO o bien el organismo compe- – Debe contener el importe anual de los servicios paga- nados en metálico o en especie y la retención o pago a – Lo emite el inquilino de entre 18 y 35 años de edad. tente de la comunidad autónoma. dos por ese cliente al profesional, y la retención del 15% cuenta del 18%. – Debe incluir sus señas, las del arrendador y la referencia – El primero indica el grado de invalidez (33% o más, 65% o del 7% a cuenta del IRPF. catastral del inmueble (ver cuestión 96). o más) y si el interesado tiene movilidad reducida o nece- 6. Resguardos de ingreso en cuenta vivienda. sita ayuda de terceros para ir al trabajo o desempeñarlo; el 23. Recibo de donativos a entidades benéficas. – Recuerde que cualquier cuenta sirve siempre que se 13. Escritura de venta o donación de inmuebles segundo acredita que las obras de adecuación son precisas. – Debe indicar el nombre y forma jurídica de la enti- utilice exclusivamente para esta finalidad, pero deberá (venta de casas, locales, garajes). – Si su incapacidad ha sido declarada judicialmente, podrá dad, la identidad del donante (NIF incluido), el importe conservar el resguardo de cada ingreso realizado. – El vendedor tiene que conservar una copia simple o aplicarse las ventajas fiscales para discapacitados con grado donado, la fecha y destino de la donación, y la mención fotocopia de la escritura de venta y el justificante de los de minusvalía superior al 65% y no necesitará el certificado. expresa de que la entidad donataria se encuentra entre 7. Recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles gastos que ha soportado (impuesto de plusvalía muni- – Si recibe una pensión reconocida por la Seguridad las reguladas en el artículo 16 de la Ley 49/2002, de 23 (casas, locales, garajes). cipal, comisión del agente inmobiliario). Conserve los Social, por incapacidad permanente total, absoluta o de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines – No hace falta para la vivienda habitual. mismos documentos en caso de donación. gran invalidez o es pensionista de clases pasivas y le han lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. ■ 4 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 5
  • 4. I. Impuesto sobre la renta ESQUEMA RESUMEN DE LA DECLARACIÓN DEL IRPF DE 2007 RENTA GENERAL RENTA DEL AHORRO + Rendimientos netos del trabajo 1 (ingresos menos gastos menos reducciones) + Rendimientos netos del capital inmobiliario 2 (alquileres menos gastos y reducciones) + Rendimientos netos del capital mobiliario 4 (intereses, dividendos, seguros..., menos gastos) + Ganancias y pérdidas procedentes de transmisio- nes patrimoniales (precio de venta menos precio de de las personas físicas + Rendimientos de capital mobiliario no incluidos en la compra menos gastos) 5 El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) grava nuestros ingresos procedentes de distintas fuentes. La nueva Ley renta del ahorro (arrendamientos de bienes muebles, del IRPF ha cambiado la forma de liquidar el impuesto y la tributación de algunos rendimientos con respecto a añoñs pasados. En el negocios o minas, cánones...) + Imputaciones de renta esquema puede ver cuál es el proceso de cálculo de la declaración del año 2007. (2% o 1,1% del valor catastral del inmueble) + Rendimientos netos profesionales y empresariales + Ganancias no derivadas de transmisiones patrimoniales (premios, ganancias sin justificar) 3 1 En general, quienes ganen menos de 22.000 € no tienen que máximo que podrá restarse de la base imponible será la menor declarar. Quienes hayan ganado más de 10.000 € pero menos de de las dos cantidades siguientes: el 30% de la suma de los ren- 22.000 tendrán que declarar si su pagador no estaba obligado a dimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibi- = BASE IMPONIBLE GENERAL 6 = BASE IMPONIBLE DEL AHORRO practicarles retención, perciben rentas de trabajo sujetas a un tipo dos individualmente en el ejercicio (el 50% para contribuyentes fijo de retención, pensión compensatoria de su excónyuge o pen- mayores de 50 años), o bien 10.000 € anuales (12.500 € en el – Reducción por tributación conjunta – Remanente por tributación conjunta sión de alimentos no exenta o bien cobran de varios pagadores caso de contribuyentes mayores de 50 años). Dentro de este límite – Reducción por aportaciones a sistemas de previsión – Remanente reducción por pensión compensatoria cuando, dejando aparte aquel que más les paga, los restantes le se computan tanto las aportaciones personales como las realiza- social (planes de pensiones, etc.) y anualidades por alimentos. das por la empresa, de modo que el límite ya no se duplica. – Reducción por aportaciones a patrimonios protegidos proporcionan entre todos más de 1.500 €. – Reducción por pensión compensatoria del cónyuge y 2 Con la nueva ley, el rendimiento neto no puede ser negativo 7 La modificación de la escala del impuesto, aplicable a la base anualidades por alimentos por la deducción de los intereses y de los gastos de reparación o liquidable general, es una de las principales modificaciones de la conservación, pero sí por la deducción de otros gastos (tributos, reforma. El número de tramos ha pasado de cinco a cuatro. El tipo portería, seguro de hogar...). La reducción del rendimiento neto mínimo del 15% se aumenta al 24% y el máximo se reduce del = BASE LIQUIDABLE GENERAL = BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO derivado de viviendas en alquiler se mantiene igual que en la ley 45% al 43%. Por otra parte, a la base liquidable del ahorro se le x Tipo de gravamen (según escala) 7 anterior en un 50%, pero se aplicará tanto al rendimiento positivo aplica un tipo fijo del 18% (frente al 15% que el del año pasado se x 18% – Mínimo personal y familiar x Tipo de gravamen – (Remanente mínimo personal y familiar) x 18% como al negativo. Se ha creado una reducción del 100% cuando aplicaba a las ganancias de más de un año). (según escala) 8 los arrendatarios son jóvenes que cumplen ciertos requisitos. ESCALA IRPF 2007 (suma de la estatal 3 La nueva ley ya no distingue entre ganancias de patrimonio y la autonómica o complementaria) = CUOTA ÍNTEGRA GENERAL + = CUOTA ÍNTEGRA DEL AHORRO generadas en más o menos de un año, sino entre generadas a con- Base liquidable Cuota Resto base Tipo secuencia de una transmisión o no. Sólo las que no deriven de una hasta …(€) íntegra (€) hasta… (€) marginal transmisión forman parte de la renta general. 0 0 17.360,00 24% = CUOTA ÍNTEGRA TOTAL 4 La principal novedad supone incluir la mayor parte de los ren- 17.360,00 4.166,40 15.000,00 28% – Deducción por adquisición de vivienda habitual 9 – Deducciones por donativos, actividades económicas, rentas de Ceuta y Melilla, dimientos del capital mobiliario en la denominada “base imponi- 32.360,00 8.366,40 20.000,00 37% inversiones en bienes de interés cultural o cuenta ahorro-empresa ble del ahorro” junto con las ganancias derivadas de transmisiones 52.360,00 15.766,40 en adelante 43% – Deducciones autonómicas patrimoniales, tributando a un tipo fijo del 18%. Hay que resaltar que los primeros 1.500 € anuales de dividendos percibidos por el 8 La aplicación de los mínimos personal y familiar ha cambia- contribuyente están exentos y los restantes tributan a un tipo fijo do de sitio en el cálculo y es más equitativa que antes (beneficiaba del 18%. Además, los porcentajes de reducción aplicables a los más a las rentas altas), pero no ha mejorado cuantitativamente. Una = CUOTA LÍQUIDA TOTAL rendimientos (depósitos, seguros) generados en más de dos años novedad importante: pueden aplicarse los mínimos familiares por – Deducciones por doble imposición ya no pueden aplicarse pero se ha previsto que los contribuyentes descendientes o ascendientes que declaren, si los ingresos declara- – Compensación por seguros de vida e invalidez contratados antes del 20/01/2006 perjudicados puedan aplicar una compensación, siempre que el dos son iguales o inferiores a 1.800 €. – Compensación por cesión a terceros de capitales propios procedentes de instrumentos contrato fuera anterior al 20 de enero de 2006. financieros contratados antes del 20/01/2006 9 Se han suprimido los porcentajes incrementados de deducción – Compensación por adquisición de vivienda habitual antes del 20/01/2006 5 El tipo impositivo para las ganancias generadas por donacio- por adquisición de vivienda habitual con financiación ajena. El único – Retenciones y pagos a cuenta nes o ventas es el 18%. Los porcentajes reductores aplicables a tipo de deducción será el 15% y la base máxima de deducción, de las ganancias de bienes adquiridos antes del 31/12/1994 ya sólo 9.015 € (18 céntimos menos que el año pasado). No obstante, los se aplican de un modo que supone su desaparición futura y que que adquirieron su vivienda habitual antes del 20 de enero de 2006, = CUOTA DIFERENCIAL (previa) entraña un pago de impuestos mayor al de la ley antigua. podrán aplicar una compensación fiscal, si la nueva ley les perjudica. – Deducción por maternidad Además, se dispone que en los supuestos de nulidad matrimonial, – Deducción por nacimiento 6 El número de reducciones de la base imponible es menor; divorcio o separación, el contribuyente que deba abandonar la vivien- algunas de las antiguas se aplican en distinto momento dentro del da habitual del matrimonio, podrá seguir aplicándose la deducción cálculo del impuesto, como ocurre con las de los rendimientos siempre que la citada vivienda continúe siendo la residencia habitual = CUOTA DIFERENCIAL (“a pagar” o “a devolver”) del trabajo. Los límites de aportaciones a planes de pensiones y de sus hijos y su ex cónyuge (es uno de los pocos casos mejorados ▲ mutualidades de previsión social han cambiado. Ahora, el importe por la reforma). 6 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 7
  • 5. Cuestiones previas éstos haya sido determinado por la Agencia Tributaria, previa venta de acciones le obliga a declarar todos sus ingresos, pues ▲ solicitud del contribuyente a través del modelo 146. la ganancia que obtuvo con ella, sumada al resto de sus ingre- Si tras esa comunicación aumentó el número de pagadores, se sos del capital y del trabajo, excede los 1.000 €. produjeron cambios en la situación del contribuyente que obli- 1 En noviembre del año pasado obtuve mi primer empleo, No. Las personas que hayan percibido rentas del trabajo de varias empresas o pagadores, por más de 10.000 € pero no más garon a aumentar la retención, o el importe de todas las pres- taciones satisfechas resultó distinto al indicado por el contribu- 8 El año pasado cobré 20.000 € de mi empresa, 500 de la venta de unas letras del Tesoro, 1.300 de la venta de un fondo que me proporcionó, hasta final de año, 1.200 €. Fueron mis yente en más de 300 €, vuelve a ser obligatorio declarar. de 22.000, sólo tienen que declarar si han recibido, aparte de lo de inversión, 340 de dividendos de acciones y 60 de intereses únicos ingresos y no sé si tengo que declarar. de mi cuenta. ¿Me obliga esto a declarar? 4 que les haya pagado el principal pagador, más de 1.500 € de los Las personas cuyos ingresos anuales totales no superen los restantes pagadores. Puesto que usted está dentro de los límites En noviembre de 2007, comencé mi actividad empresa- y sus pagadores “secundarios” le han satisfecho entre ambos Deben declarar quienes hayan percibido: 1.000 € y cuyas pérdidas no superen los 500 €, no tienen que rial, pero casi no he tenido ingresos. ¿Debo declarar? – rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos de capital mobi- tan sólo 1.200 €, no tiene obligación de declarar. declarar. Ahora bien, las que hayan ingresado más de esa liario no sujetos a retención derivados de letras del Tesoro y sub- Hasta el año pasado, los empresarios debían declarar siempre. venciones para vivienda (de protección oficial y de precio tasa- 3 cifra, como usted, puede que tengan que declarar o que no, Con la nueva ley, ni los empresarios ni los profesionales ten- dependiendo de otros requisitos. do), por un importe total de más de 1.000 €; El año pasado cobré 10.000 € por una pensión de jubi- drán que hacerlo, cuando sus ingresos anuales, incluidas rentas Usted concretamente no tiene que declarar porque sus únicos – rendimientos de capital mobiliario sujetos a retención (de lación de la Seguridad Social y 9.000 por la renta de un plan del trabajo, rendimientos del capital y ganancias, no superen acciones, seguros, intereses) y ganancias sujetas a retención, por ingresos son rentas del trabajo procedentes de un único pagador de pensiones. Creo que debo declarar, aunque sé que hay los 1.000 € y sus pérdidas patrimoniales no superen los 500. Si un importe total de más de 1.600 €. y no superan los 22.000 € (si fueran menores de 22.000 € pero otros en circunstancias parecidas que no deben hacerlo. es su caso, no tendrá que declarar. Sus rentas del trabajo, por sí solas, no le obligan a declarar; tampo- mayores de 10.000, la obligación de declarar dependería a su 5 co el rendimiento de la letra del Tesoro, que no supera los 1.000 €. vez de que se dieran o no otras circunstancias: que su pagador En principio, usted debe declarar por la combinación de dos Pero, ya que la ganancia del fondo, sumada a los intereses y los Además de mi pensión de 900 €, cobro 3.000 € anuales no estuviera obligado a retenerle; que su cónyuge le pagara una circunstancias: por una parte, ha tenido dos pagadores de los por el alquiler de un local. ¿Tengo que declarar? dividendos supera los 1.600 €, debe declarar todos sus ingresos. pensión compensatoria, etc. Vea el recuadro ¿Quiénes no están cuales el que menos le pagó le satisfizo más de 1.500 €; por otra obligados a declarar?). parte, la suma de sus dos pensiones supera los 10.000 €. No obstante, no tienen que declarar aquellos pensionistas cuyos Sí. Percibir ingresos del capital inmobiliario obliga a declarar, salvo que sumados a las rentas del trabajo, los rendimientos del 9 Si presento declaración conjunta con mi esposa, ¿se 2 El año pasado trabajé en tres empresas; una me pagó 300 €, otra 900 y otra 10.500. ¿Debo declarar? únicos rendimientos del trabajo consistan en prestaciones pasi- vas no superiores a 22.000 €, procedentes de dos o más pagado- res, siempre que el importe de las retenciones practicadas por capital mobiliario, las ganancias patrimoniales y los rendimientos de actividades económicas no superen los 1.000 € anuales. duplican los límites para estar obligado a declarar? No. Los límites que determinan la obligación de declarar son 6 Mis únicos ingresos se ciñen a mi salario de 20.000 € anuales. Además de mi vivienda habitual, poseo una casa en los mismos que en la declaración individual. Sin embargo, para determinar el número de pagadores, se considera el caso de cada miembro de la unidad familiar por separado. la playa y otra en la sierra, que no alquilo nunca. ¿Tengo ¿Quiénes no están obligados a declarar? • No deben declarar quienes en el 2007 obtuvieran unos ingresos totales máximos de 1.000 € provenientes de la suma que declarar? Si atendemos sólo a sus ingresos del trabajo, no estaría obligado 10 ¿Se incluyen en los límites que determinan la obli- gación de declarar rentas exentas, gastos y reducciones? de ganancias de patrimonio, rentas del trabajo, rentas del capital (intereses, dividendos, seguros, alquileres) y rentas de a declarar. Pero tener inmuebles distintos a la vivienda habitual actividades económicas, ya sean empresariales o profesionales (ver cuestiones 1 y 4); sin alquilar, puede que le obligue a ello: así será si los ingresos a Las rentas exentas no influyen en la obligación de declarar. • Tampoco deben declarar quienes, a pesar de no cumplir la condición anterior, recibieran en el 2006, rentas exclusiva- “imputar” por su casa de la playa y su casa de la sierra (el 2 o el mente de las siguientes fuentes y cumplieran las siguientes condiciones: 1,1% de su valor catastral, como se explica en la cuestión 100), Las rentas sujetas a tributación se consideran tal – tener unos rendimientos íntegros del trabajo no superiores a 22.000 €; sumados a los rendimientos no sujetos a retención derivados de y como son antes de eventuales reducciones o – obtener una cifra no superior a 1.600 € de la suma de los rendimientos íntegros del capital mobiliario (intereses, dividen- letras del Tesoro y a las subvenciones para adquisición de vivien- gastos deducibles. Las ganancias patrimoniales dos...) y de las ganancias (venta de fondos de inversión, premios, juegos...), sometidos a retención; das de protección oficial o de precio tasado, superan los 1.000 € se consideran por su cuantía anterior a la – obtener una cifra no superior a 1.000 € de la suma de las rentas “imputadas” inmobiliarias, más los rendimientos no al año. compensación con eventuales pérdidas. sujetos a retención procedentes de letras del Tesoro, más las subvenciones para adquirir viviendas de protección oficial o de precio tasado. No obstante, sí deben declarar, a pesar de cumplir las tres condiciones anteriores, los que percibieran rentas del trabajo 7 El año pasado ingresé 19.000 € de salario, 500 por la venta de unas acciones y 1.500 por la venta de unas partici- 11 El año pasado mi sueldo fue de 21.000 €, luego no debería declarar. Pero perdí 400 € con la venta de unas superiores a 10.000 € cuando: su pagador no estaba obligado a retenerles; percibieron rendimientos íntegros del trabajo sujetos a un tipo fijo de retención (por ejemplo, los obtenidos en cursos, clases, conferencias o los de los administradores); paciones en un fondo de inversión. Estoy obligado a decla- acciones y no sé si eso cambia las cosas. recibieron pensiones compensatorias del cónyuge o pensiones de “alimentos” no exentas; cobraron de distintos pagadores rar? y, dejando aparte al que más les pagó, los restantes les proporcionaron más de 1.500 € entre todos; recibieron prestaciones Si atendemos sólo a sus ingresos del trabajo, no estaría obliga- pasivas de más de un pagador y su retención no se realizó por el procedimiento especial o no cumplen ciertos requisitos(ver Deben declarar quienes hayan percibido ingresos de cualquiera de do a declarar, pues son inferiores a 22.000 €. Si atendemos a sus cuestión 3). las clases siguientes: pérdidas, tampoco, pues no exceden los 500 €. Por lo tanto, usted También es preciso declarar en todo caso, si se han obtenido pérdidas de más de 500 € (ver cuestiones 1, 4 y 11). – Ganancias patrimoniales no sujetas a retención (por venta de no tiene que declarar. Pero si quiere compensar más adelante las Por otra parte, algunos contribuyentes no tienen obligación de declarar pero, si desean beneficiarse de ciertas deducciones acciones, pisos, etc.) de una cuantía que sumada a las rentas del tra- pérdidas con futuras ganancias sí tendrá que presentar la decla- y reducciones que les permitan obtener una mayor devolución, pueden hacerlo. Se trata de: bajo, del capital y de actividades económicas supere los 1.000 €. ración. – los que aportan a planes de pensiones, mutualidades de previsión social, patrimonios protegidos, planes de previsión – Ganancias sujetas a retención (fondos de inversión) de más de social empresarial y seguros de dependencia; 1.600 € o de una cuantía que sumada a los rendimientos del capi- El hecho de percibir rendimientos del capital – los que deducen por compra de vivienda habitual, por doble imposición internacional o por cuenta ahorro-empresa. tal mobiliario (sujeto a retención) supere los 1.600 €. mobiliario cuyo importe sea negativo no obliga a Si sólo atendemos a sus ingresos del trabajo o a la ganancia del declarar. fondo, usted no tendría obligación de declarar. Sin embargo, la AEAT 127.275 ▲ 8 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 9
  • 6. Declaración, borrador y datos fiscales ▲ Tienen derecho a borrador quienes reciban rentas, exclusiva- No. Hacienda nunca tiene en cuenta las pérdidas pendientes de mente, del siguiente tipo: rendimientos del trabajao; rendi- otros ejercicios para el cálculo del borrador y puede que usted mientos del capital mobiliario sujetos a retención o ingreso a obtenga una mayor devolución si hace declaración. Compruébe- cuenta, o derivados de letras del Tesoro; imputaciones de ren- lo con el programa simulador, disponible sin firma electrónica tas inmobiliarias que procedan, como máximo, de dos inmue- en: www.agenciatributaria.es > oficinavirtual > otrasopciones > 12 Nunca he declarado y no sé por dónde empezar. 14 ¿Es cierto que Hacienda facilita a los contribuyentes los datos fiscales que posee sobre ellos? bles; ganancias patrimoniales sometidas a retención o ingreso a cuenta; subvenciones para la adquisición de vivienda habitual. simuladores > simulador de renta 2007. En principio, no podrán suscribir ni confirmar el borrador de declaración los contribuyentes siguientes: 17 Dependiendo de la cuantía y el origen de sus ingresos, puede que – Los que obtuvieran rentas exentas con progresividad en virtud usted ni siquiera esté obligado a declarar. Con todo, quizás le interese Sí, es verdad. Hacienda tiene, en su base de datos, informacio- ¿Qué hago si encuentro errores en el borrador? de convenios contra la doble imposición suscritos por España. hacerlo si ha sufrido retenciones y puede recuperarlas. Para aclarar nes acerca de su vida económica, facilitadas por su empresa, su – Los que compensen partidas negativas de ejercicios previos. estos puntos, consulte las cuestiones 1 a 21 y el recuadro ¿Quienes banco, la gestora de su plan de pensiones e incluso las ONG a Si descubre errores o faltan datos, puede pedirle a Hacienda una – Los que pretendan regularizar situaciones tributarias corres- no están obligados a declarar?. En la sección “Cuestiones Prácti- las que usted da donativos o el notario ante el cual ha vendido su rectificación, en persona, por teléfono o a través de Internet, para pondientes a declaraciones anteriormente presentadas. cas” (página 83), se explican en detalle aspectos como dónde y cómo casa. Es decir, que Hacienda conoce, sin necesidad de que usted que elabore un nuevo borrador. Tendrá que aportar su NIF y, si – Los que tengan derecho a la deducción por doble imposición se presenta la declaración, como corregirla, formas de pago, etc. En se lo comunique, cuáles son sus rentas del trabajo, sus aporta- procede, el de su cónyuge, y el número del borrador erróneo. internacional y ejerciten tal derecho. Pero es preferible que cuanto a los documentos que necesitará y las posibles ayudas, debe- ciones a planes de pensiones, intereses y dividendos, venta de Si se pretenden incluir rentas distintas a las mencionadas en la consulte las últimas novedades en www.ocu.org al iniciarse la mos citar: obligaciones, letras del Tesoro, acciones y fondos de inversión. cuestión anterior, el borrador no procede y habría que presentar campaña de renta, por si acaso a última hora se establecen unos • Los impresos de la declaración, de venta en estancos, delegacio- ▲ También dispone de datos sobre cantidades pagadas por el prés- declaración. criterios más permisivos para este año. nes y administraciones de la Agencia Tributaria (se acompañan de tamo hipotecario, donativos y premios. Si usted “olvida” men- 18 una Guía de la declaración) y el Manual Práctico de la Agencia cionar algún ingreso, Hacienda lo sabrá igualmente. Tributaria, más amplio y con ejemplos, que se vende por separado. Si el año pasado usted marcó la casilla 110 de su declaración, ¿Puede enviarme Hacienda una paralela, si el • El borrador de la declaración que le enviará Hacienda si usted lo pide y cumple ciertos requisitos (ver cuestiones 15 a 21) y el este año no tendrá que solicitar de nuevo sus datos fiscales, pues borrador que ella misma confecciona no incluye todos mis ¿Qué impreso presento? le enviarán a su domicilio dichos datos junto con el borrador de ingresos? servicio de petición de datos fiscales, que permite al contribuyen- su declaración de este año, si cumple los requisitos para ello; si • El modelo simplificado puede ser utilizado por te comprobar qué sabe Hacienda de él (ver cuestión 14). no marcó la casilla, aún puede solicitar sus datos en los teléfonos Sí. Por eso usted debe comprobar que el borrador incluye todo los contribuyentes cuyas rentas (incluidas las atri- • El programa de ayuda “Renta 07”, conocido como PADRE, ya 901 200 345 o 901 12 12 24 (este último funciona las 24 horas), y no contiene errores. Así también evitará tener que hacer una buidas en régimen de atribución de rentas) no pro- sea en CD u obtenido gratuitamente en la dirección de Hacien- o por Internet. En este último caso tiene dos opciones: pedir solicitud de ingresos indebidos si, por ejemplo, Hacienda olvi- vengan más que de las siguientes fuentes: da en Internet (http://www.agenciatributaria.es). Sus ventajas que le envíen la información a su domicilio o consultarla direc- da aplicarle una deducción a la que tiene derecho. – rendimientos del trabajo, del capital mobiliario son grandes: evita errores de cálculo, permite comparar distintas tamente en la pantalla, previa solicitud de una clave y un certi- e inmobiliario; 19 opciones (declaración individual o conjunta…) y escoger la más ficado de firma electrónica a la Fábrica Nacional de Moneda y – imputaciones inmobiliarias; ventajosa, y basta con imprimir el resultado en papel corriente, Timbre (vea la sección “Cuestiones prácticas”, página 83). Si pido el borrador y no lo recibo, ¿significa que no – ganancias y pérdidas originadas por ventas de listo para presentar en el banco. Además, se procesa con rapidez, Recuerde que esa información puede contener errores o ser tengo que declarar? fondos de inversión; lo que permite agilizar la devolución, que aún es más rápida en las incompleta y que Hacienda nunca deja de recibir datos. En una – ganancias derivadas de premios sujetos a reten- declaraciones presentadas por Internet. palabra, conviene que usted consigne los datos correctos. No. Hacienda está obligada a remitirle el borrador, pero por dis- ción; • Muchas entidades ofrecen un servicio gratuito para hacer la tintas razones, accidentales o de otro tipo, puede ocurrir que usted – ganancias por la venta de la vivienda habitual, declaración de quienes no quieren hacerla por su cuenta: la Agen- cia Tributaria (ver la sección “Cuestiones prácticas”), algunas comunidades autónomas, grandes empresas para sus empleados y 15 ¿Qué es el borrador de la declaración? no lo reciba. Si está obligado a declarar (ver cuestiones 1 a 11), tendrá que hacerlo, con o sin borrador. cuando se reinvierta todo lo obtenido en la compra de una nueva vivienda habitual. Aún así, deben presentar el modelo ordinario si clientes (por ejemplo, El Corte Inglés), algunos bancos y cajas de Es una declaración provisional confeccionada por Hacienda 20 están en alguno de estos casos: ahorro, cámaras de comercio, sindicatos, etc. a petición de los contribuyentes que cumplen ciertos requi- – han percibido otro tipo de rentas; • Puede acudir a un asesor fiscal profesional (que sí le cobrará). sitos (ver cuestión 16). Puede solicitarse por teléfono o por Si estoy de acuerdo con el borrador, ¿cómo lo con- – han obtenido rentas exentas que deban tenerse en • La OCU aumentará durante la campaña fiscal el número de Internet, aportando el NIF y el resultado de la casilla 681 de firmo? cuenta para calcular el tipo de gravamen aplicable asesores jurídicos, con el fin de hacer frente a las dudas que la pasada declaración (si en ella, usted marcó la casilla 110, a las restantes (rentas exentas con progresividad), estos temas suscitan (el teléfono de consulta habitual es el 902 su solicitud de borrador para esta campaña ya está cursada). El procedimiento definitivo no se conocía en el momento de ter- caso de algunas rentas obtenidas en el extranjero 119 479; en el 913 009 153, se aclararán cuestiones fiscales). Si se cumplen los requisitos, se recibirá en el domicilio fiscal minarse esta guía, pero puede consultarlo en nuestra página web, por residentes en España; el borrador y los datos fiscales. Si no, sólo éstos últimos. www.ocu.org. De todos modos, es muy posible que no cam- – tienen derecho a compensar partidas negativas 13 No tengo obligación de declarar porque el año pasado sólo recibí un salario de 21.700 €. ¿Si me sale “a Si se está de acuerdo con lo señalado en el borrador, puede confirmarse, con lo que la declaración quedará presentada. bie respecto a años anteriores. A saber: se puede confirmar por teléfono (901 200 345) o a través de Internet, sin necesidad de firma electrónica (www.agenciatributaria.es); si el resultado de ejercicios anteriores; – presentan declaraciones complementarias o Consulte los detalles de última hora (modelo, plazo...), en deben devolver deducciones de otros ejercicios. devolver”, puedo solicitar la devolución rápida? nuestra web, www.ocu.org. es “a devolver”, también mediante un mensaje de móvil. Otra • El modelo ordinario deben presentarlo quienes opción es confirmarlo en las entidades colaboradoras, cajeros se hallen en los anteriores casos excepcionales y: No, pues la nueva ley ha suprimido el procedimiento de devo- automáticos y servicios de banca a distancia de las entidades – Los titulares de actividades económicas y empre- lución rápida. Para obtener su devolución no es necesario que presente una declaración; basta con solicitar el “borrador” de la declaración y confirmarlo si efectivamente le tienen que devol- 16 Actualmente ejerzo de abogado y no sé si puedo solicitar borrador. financieras que ofrecen este servicio. El pago del borrador puede fraccionarse y domiciliarse, pasán- dose a cobro el primer plazo el último día de la campaña de la sariales. – Los perceptores de ganancias no sujetas a reten- ción. ver (vea las cuestiones 15 a 21). renta. Si se domicilia el pago, el borrador puede confirmarse en – Las personas con derecho a compensar partidas Si una vez recibido el borrador, resulta que hay que pagar En principio, quienes reciben ingresos de actividades profesiona- las oficinas de la Agencia Tributaria. negativas de ejercicios anteriores. impuestos, no lo confirme, pues Hacienda no puede exigírse- les no pueden pedir borrador (si lo hace, sólo le enviarán sus datos • El programa PADRE propone un modelo único y los a quienes no están obligados a declarar (los impuestos, en cualquier caso, se limitarían a las retenciones soportadas sobre los ingresos). fiscales). Pero es preferible que consulte las últimas novedades en www.ocu.org al iniciarse la campaña de renta, por si acaso este año hay unos criterios más permisivos. 21 Tengo unas pérdidas sin compensar del año 2002; si solicito el borrador, ¿las tendrá en cuenta Hacienda? sólo se imprimen las páginas que se rellenen. 10 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 11
  • 7. Modelo de declaración se realice para una empresa situada en un país – Se consideran residentes en una comunidad autónoma los que – Si tampoco así puede determinarse la comunidad autónoma de ▲ extranjero no calificado como paraíso fiscal, que permanecen en ella un mayor número de días del periodo imposi- residencia, se tendrá por tal la que conste en la última declaración. cuente con un impuesto igual o parecido al IRPF, tivo que en otros lugares (para calcular la permanencia, se compu- AEAT 128.029 y 128.028 22 El año pasado vendí mi vivienda habitual. Con la ganancia patrimonial obtenida compraré otra vivienda incluso si el rendimiento no tributa en dicho país. De lo contrario, deben declararse en España, pero podrá aplicarse una deducción por doble imposición tan las ausencias temporales). Salvo prueba en contrario, se trata de la comunidad donde se encuentre su vivienda habitual. – Si no puede acreditarse dicha permanencia, se considerará que La declaración conjunta debe presentarse en la comunidad autónoma donde el cónyuge con mayor habitual. ¿Puedo usar el modelo simplificado? internacional (ver cuestión 268). la persona reside en la comunidad en la que haya obtenido la base liquidable tenga su residencia habitual. DGT 1.928, 21/10/04 mayor parte de sus ingresos. Al cierre de esta edición aún no se habían establecido los modelos oficiales de declaración del ejercicio 2007. Sin embargo, supo- Así pues, usted no tendrá que declarar los 12.000 € obtenidos en nemos que Hacienda mantendrá el formato del año pasado. Para más información, consulte www.ocu.org. Gran Bretaña, ya que allí existe un impuesto análogo al IRPF. ¿Conjunta o individual? Si usted reinvierte todo el dinero de la venta de su vivienda en La exención de los rendimientos por trabajos comprar otra, es decir, si se acoge a la exención por reinversión realizados en el extranjero es incompatible con el total, y siempre que no se encuentre en alguno de los casos excep- cionales del recuadro ¿Qué impreso presento?, de la página 11, régimen de consideración como dieta exenta de las cantidades que cobre el contribuyente por hallarse 27 ¿Qué es la declaración conjunta y a quiénes sirve? madre) puede dar derecho al mínimo por ascendientes y descen- dientes; ver cuestiones 216 a 226. o en alguno de los casos que obligan a usar el modelo ordinario, destinado en el extranjero, por encima de lo que podrá presentar el modelo simplificado Si por el contrario se acoge a la exención por reinversión parcial cobraría en España (ver cuestión 55). Se puede optar por la aplicación de una opción u otra. Cuando existe “unidad familiar”, es posible presentar una decla- ración conjunta. Hay dos tipos de unidad familiar: – la formada por un matrimonio y, si los tienen, sus hijos; 30 No estoy casado con mi pareja pero tenemos dos hijos y vivimos juntos. ¿Podemos hacer una declaración (ver cuestión 171) o decide tributar por la ganancia, tendrá que 24 – la monoparental, formada por un progenitor soltero, viudo, conjunta o bien dos con un hijo cada uno? presentar el modelo ordinario. Si usa el programa PADRE, no tendrá que ocuparse de seleccionar el modelo, pues el programa Trabajo y resido en Francia, pero el salario me lo divorciado o separado legalmente, y sus hijos. paga una empresa española. ¿Dónde debo declarar? Sólo se consideran los hijos menores de 18 años que convivan Ustedes no pueden presentar una única declaración conjunta sólo le ofrece uno y sólo imprime las páginas pertinentes. con sus padres, es decir, que no estén independizados económi- que les englobe a todos, pues no están casados. Tampoco pue- Los rendimientos del trabajo sólo tributan en el país de residencia camente, así como los hijos mayores de 18 años incapacitados den presentar dos declaraciones conjuntas, cada uno con uno del trabajador, en su caso Francia. La empresa española no debe judicialmente y sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilita- de sus hijos, puesto que todos los hijos menores de 18 años y retenerle y usted no tiene que declarar en España. da. En la declaración conjunta se incluyen todas las rentas obteni- dependientes económicamente con los que se conviva, deben Dónde declarar das por los miembros de la unidad familiar (los límites aplicables formar parte de la misma “unidad familiar” y no pueden repar- 25 a cada concepto se detallan en los apartados correspondientes). tirse en distintas declaraciones. Tienen dos posibilidades: Resido en España y recibo una pensión de jubi- • Presentar una declaración conjunta monoparental (padre o 23 Desde octubre de 2007 resido en Londres . En Espa- ña gané 25.000 € y en Londres, 12.000. ¿Dónde tengo que lación de Alemania, donde trabajé muchos años. Además, cobro dividendos de unas acciones francesas. ¿Debo decla- En general, la opción de la tributación conjunta interesa a las familias monoparentales cuando los hijos no reciben rentas sujetas a gravamen, y a los madre con los dos hijos) y otra individual; • Presentar dos declaraciones individuales. Al convivir padre y madre bajo el mismo techo, no se puede apli- rar estas rentas en España? presentar la declaración? ¿Debo declararlo todo? matrimonios en los que uno de los cónyuges tiene car la reducción por tributación conjunta de 2.150 € (ver cuestión Sí. En general hay que incluir en la declaración todas las rentas ingresos muy bajos o no tiene. Use el programa 204). Sólo debe presentar declaración en el país en el que usted sea PADRE para saber qué opción le interesa más. aunque procedan de países extranjeros. Sin embargo, es nece- “residente” a efectos fiscales, incluyendo las rentas obtenidas en cualquier país del mundo. Son residentes en España: – los que permanezcan más de 183 días durante el año natural en sario consultar el convenio de doble imposición firmado entre España y el país en cuestión, porque a veces se establece que Si no hay acuerdo entre los cónyuges, no se puede presentar la declaración conjunta, pues deben firmarla ambos. Ojo: si un 31 Mi mujer y yo declaramos individualmente y tene- mos régimen de gananciales. ¿Repartimos todo por mitades? algunas rentas están exentas o se les aplica un tipo de gravamen territorio español; cónyuge o hijo menor presenta por su cuenta una declaración reducido. En general, los convenios dicen que las pensiones – los que tengan en España el núcleo principal o la base de sus individual, Hacienda aplicará la modalidad individual a los No. Los rendimientos del trabajo y de actividades económicas sólo tributan en el país de residencia del perceptor (España, en actividades e intereses económicos; demás miembros de la unidad familiar. los declara quien realice el trabajo o la actividad; los del capital su caso). Así pues, la pensión estaría exenta en Alemania (si le – los que tengan a su cónyuge e hijos menores de edad residiendo (intereses, dividendos, alquileres) y las ganancias por ventas, han practicado retenciones allí, debe solicitar su devolución al en España (salvo prueba en contrario) Puesto que usted pasó aquí más de 183 días, la ley le considera residente en España durante el año 2007. Así que debe presen- fisco alemán). Sólo las pensiones de los funcionarios tributan en Alemania y están exentas en España, aunque deben considerarse 28 Mi hija cumplió 18 años el 20 de diciembre. ¿La incluimos en la unidad familiar? pueden repartirse entre los cónyuges según estas reglas: • En separación de bienes o participación, todos los bienes y las rentas que éstos generen corresponden a quien figure como titu- para calcular el tipo de gravamen aplicable a las demás rentas. tar su declaración en España e incluir en ella todas sus rentas, DGT 1.981, 20/12/02 lar. Están en separación de bienes los matrimonios con vecindad incluidas las ganadas en Londres. Probablemente allí se recau- No. La situación familiar y la edad de los hijos que figuren en la civil en Cataluña y Baleares que no hayan renunciado a ella, así den impuestos sobre las rentas obtenidas en su territorio, por Por otra parte, los convenios establecen normalmente que los declaración deben referirse al 31 de diciembre de 2007. En esa como los que la hayan pactado en escritura de capitulaciones. ejemplo, practicando retenciones sobre el salario. Para aliviar la dividendos tributan en el país de residencia y que el país de ori- fecha su hija era mayor de edad, así que ya no formaba parte de la • En gananciales hay bienes comunes (de los dos), que se decla- “doble imposición internacional”, se prevén diversas medidas: gen (Francia, en su caso) puede aplicar una retención máxima “unidad familiar” (lo mismo hubiera pasado si cumpliera los 18 ran por mitades, y bienes privativos (de un solo cónyuge). Estos – Lo ganado en el extranjero está exento hasta ciertos límites y del 15%. Usted debe declarar los dividendos, pero puede restar años el propio día 31); aún así, al ser menor de 25 años, da dere- últimos son los bienes adquiridos por herencia y los comprados en determinadas condiciones (ver a continuación). la retención sufrida en el extranjero, aplicando la “deducción cho al mínimo familiar por hijos, de 1.800 € (ver cuestión 216). antes del matrimonio por uno de los novios. Se presume que – Ciertas rentas (dividendos, intereses…), se benefician de por doble imposición internacional” (ver cuestión 268). todos los bienes de los cónyuges son gananciales; por eso, para tipos reducidos gracias a convenios internacionales. – En ocasiones es posible aplicarse una deducción por doble imposición internacional (ver cuestión 268). 26 ¿En qué comunidad autónoma debo declarar? 29 Tengo 32 años y vivo con mi madre. Puedo decla- rar conjuntamente con ella? que un bien se considere privativo se necesita una prueba. Los matrimonios españoles tienen, en su mayoría, régimen de ganan- ciales, salvo que hayan firmado capitulaciones matrimoniales. • La vivienda habitual es especial: si la compra antes de la Están exentos en España los rendimientos del Una parte del dinero recaudado por el IRPF se ingresa en el presu- No. No forman parte de la unidad familiar los hijos mayores de boda uno solo de los novios y se termina de pagar después (con trabajo realizado en el extranjero, hasta un máximo puesto de la comunidad autónoma del contribuyente. Por eso hay 18 años (como usted), los abuelos, las personas tuteladas o aco- préstamo a plazos), sólo es ganancial la parte pagada tras la boda, de 60.100 € anuales, siempre que el trabajo que especificar de qué comunidad autónoma se trata. gidas, etc. Pero la convivencia con ellos (o la de usted con su si se financian los pagos con fondos gananciales. ▲ 12 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 13
  • 8. 32 34 ▲ ¿Qué ingresos no se declaran? Por ignorancia, elegí la modalidad de tributación individual. Ahora veo que con la tributación conjunta me Mi marido falleció el 10 de mayo del año pasado. ¿Debo presentar una declaración conjunta o individual? Están libres del IRPF (por estar “exentas”, “no sujetas” o sujetas a otro impuesto), las siguientes rentas: hubiera ahorrado impuestos. ¿Puedo modificar la opción? J Premios de la lotería nacional o autonómica, lotería de la Cruz Roja, ONCE, quinielas, primitiva y loto (ver cuestión 47). Cuando un miembro de la unidad familiar fallece durante el J Premios literarios, artísticos y científicos, con ciertos requisitos, y premios Príncipe de Asturias (ver cuestión 48). Cada año se puede elegir entre tributar de forma conjunta o periodo impositivo, los demás pueden escoger entre: J Indemnizaciones, prestaciones o retribuciones laborales: individual. Si tras presentar la declaración se arrepiente, puede • Presentar declaraciones individuales: la del fallecido la fir- – indemnizaciones de la empresa al trabajador (despido, traslado, dietas), en algunos casos (ver cuestiones 58, 59, 61 y 62); presentar otra rectificativa, siempre que dure el periodo volun- man los herederos y cubriría el periodo que transcurre entre el 1 – indemnizaciones por desplazamiento, alojamiento y manutención de candidatos a jurados, titulares y suplentes, y miembros de tario de declaración (es decir, durante la campaña de renta). de enero y la fecha del fallecimiento (en su caso, 130 días). mesas electorales; A veces, se puede rectificar aunque haya concluido el plazo. • Presentar una declaración conjunta de la unidad familiar (si – pensiones de la Seguridad Social por incapacidad permanente absoluta y gran invalidez, y equivalentes entre los funcionarios; Así pues, inténtelo y, si no le devuelven la diferencia, acuda a ésta existía a 31 de diciembre del año 2007) correspondiente a – pensiones y haberes pasivos de orfandad de la Seguridad Social y clases pasivas, y demás prestaciones públicas por orfandad; los tribunales. todo el año, sin incluir las rentas del fallecido, y una individual – prestaciones públicas por nacimiento, parto múltiple, adopción e hijos a cargo, y prestaciones por maternidad de las comunida- Consideramos absurdo que las leyes permitan rectificar un del fallecido para el periodo transcurrido entre el 1 de enero y des autónomas o de las entidades locales; simple olvido (por ejemplo, no aplicarse una deducción), y no la fecha de su muerte. – prestaciones por hijo a cargo y prestaciones por menor acogido a cargo y por nacimiento de tercer y sucesivos hijos una decisión errónea basada en cálculos complejos, como es la Respecto a la declaración del fallecido, recuerde que: – prestación por desempleo en forma de pago único, hasta 12.020 € (sin límite para discapacitados que se hagan autónomos); opción de tributación. En el mismo sentido se ha pronunciado – si poseía vivienda secundaria, se incluirá el 2 o el 1,1% del – retribuciones en especie (cheques comedor, cursos, seguros sanitarios, acciones), hasta cierto límite (ver cuestión 55). el Tribunal Superior de Justicia de Valencia, al entender que el valor catastral, prorrateándolo por los días del periodo; – trabajos realizados en el extranjero hasta 60.100 € anuales (ver cuestión 23). cálculo de la deuda tributaria según el sistema de tributación – el mínimo personal y el mínimo familiar por descendiente J Indemnizaciones: más desfavorable económicamente para el contribuyente es un que le corresponda, las reducciones por trabajo, el límite máxi- – Indemnizaciones por daños personales: pagadas por el responsable civil, por decisión judicial o por ley (ver cuestión 36 y 37); error que da pie a solicitar la rectificación de la autoliquidación mo de inversión en vivienda y el de las aportaciones al plan de derivadas de seguros de accidentes, en algunos casos, hasta la cuantía legalmente exenta (ver cuestión 38); satisfechas por las y la consecuente devolución de ingresos indebidos. pensiones del fallecido se computan íntegramente; no se pro- administraciones públicas por daños personales físicos o psíquicos, consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos. TSJ de Valencia, 26/03/04 rratean en función del número de días del periodo impositivo; – prestaciones de seguros de vida, cobradas por una persona distinta al tomador o contratante del seguro (tributan en el Impuesto – si los ingresos del difunto no alcanzan el mínimo para estar sobre Sucesiones y Donaciones salvo algunos seguros “de empresa”; ver cuestión 39); – cantidades cobradas de seguros sanitarios o de hogar (ver cuestión 40); – lo pagado por los seguros que cubren la subida del tipo de interés variable de los préstamos para compra de vivienda habitual; 33 Si Hacienda me hace una “paralela”, ¿me aplicarán la modalidad individual o la conjunta? obligado a declarar (vea la cuestión 1 a 11), no hay que presen- tar esa declaración. – prestaciones por entierro o sepelio, públicas o procedentes de seguros (de decesos u otro tipo), con el límite del gasto realizado; – prestaciones satisfechas por el Estado por causa de terrorismo, citadas en la Ley 32/99 y el RD 1912/1999, y pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo; Si sufre una inspección y Hacienda le hace una “paralela” en la que se incluyen nuevas rentas, se seguirá manteniendo 35 Nos casamos el 1 de julio de 2007. ¿Cómo debemos presentar la declaración para pagar menos impuestos? – indemnizaciones públicas percibidas para compensar la privación de libertad (Ley 46/1977); la opción de tributación (individual o conjunta) que tuviera la – ayudas a los afectados por el SIDA citadas en el RDL 9/93) y ayudas a los afectados por el síndrome tóxico; declaración original, aunque con la nueva base imponible le Como el 31 de diciembre ya eran un matrimonio, pueden pre- – ayudas sociales a personas con hemofilia u otras coagulopatías congénitas que han desarrollado hepatitis C por tratamientos en resulte más conveniente modificar esta opción. sentar dos declaraciones individuales incluyendo cada uno sus el ámbito del sistema sanitario público, cobradas de una sola vez, hasta 18.030,36 €; En cambio, si un contribuyente no presenta declaración y sufre propios ingresos o una declaración conjunta que incluya todas las – pensiones en favor de mutilados e inválidos a consecuencia de la Guerra Civil; una inspección, Hacienda le da 10 días para señalar qué moda- rentas anuales de ambos, obtenidas antes y después de la boda. – gratificaciones extraordinarias e indemnizaciones por daños sufridos al participar en misiones internacionales de paz. lidad prefiere y si no elige, le aplica la modalidad individual. Deben calcular ambas posibilidades y presentar la más ventajosa. – ayudas públicas a víctimas de delitos violentos y contra la libertad sexual; Nos parece mal que no se permita elegir al contribuyente que Por otra parte, quienes se hayan divorciado o separado legal- – ayudas concedidas para paliar determinadas inundaciones e incendios y los daños provocados por el buque “Prestige”. sí declaró, cuando puede hacerlo una persona que se saltó su mente antes del 31 de diciembre de 2007, deben presentar sus J Otras prestaciones, ayudas públicas y subvenciones. Ver cuestiones 42 a 44. obligación de declarar. respectivas declaraciones. – ayudas por acogimiento de menores, de minusválidos o de mayores de 65 años, que no sean parientes próximos; – ayudas públicas a minusválidos en grado mínimo del 65% y a mayores de 65 años, para financiar su estancia en residencias o centros de día ( si el resto de las rentas del contribuyente no supera el doble del IPREM); – prestaciones públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada, que se derivan Ingresos que no se declaran de la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de dependencia. – becas públicas o concedidas por algunas entidades sin fines de lucro (ver cuestión 46); – ayudas públicas a deportistas de alto nivel, hasta 60.100 € (citadas en el RD 1467/97); Indemnizaciones tión 37), tendrá que declararla como una ganancia patrimonial. – ciertas ayudas por el abandono de cultivos, de la actividad pesquera y del transporte por carretera, así como ayudas públicas para Al tratarse de una ganancia no derivada de la transmisión de 36 la reparación de activos empresariales, el sacrificio obligatorio de cabaña ganadera y la erradicación de enfermedades; bienes, se integrará en la base imponible general, y tributará – algunas subvenciones de la Administración por “rentas forestales”; El año pasado me rompí una pierna a causa del mal según la tarifa y no al tipo fijo del 18%. Para conseguir que la – ayudas públicas para compensar el desalojo por siniestro en la vivienda habitual o en el local de la actividad económica. estado de las instalaciones de un centro comercial. Llega- indemnización quede exenta en estos casos, hay que acudir a la J Otros ingresos o rentas que no tributan: mos a un acuerdo y cobré una indemnización del seguro de vía judicial: basta con un acto de conciliación o con interponer – Lo obtenido al vender la vivienda habitual, si el vendedor es mayor de 65 años o lo reinvierte en otra (ver cuestiones 171 a 173). responsabilidad civil. ¿Debo declararla? una demanda a la que se allane el demandado, sin necesidad de – Pensiones de alimentos pagadas por los padres a los hijos por decisión judicial. esperar a que el juez dicte sentencia. – Ganancias derivadas de donaciones y donativos de bienes a entidades sin ánimo de lucro reglamentadas por la ley 49/2002. Las indemnizaciones por daños personales (incluidos los daños 37 – Ganancias patrimoniales derivadas de la donación de empresas o de participaciones cuando el donatario pueda beneficiarse de morales o contra el honor), pagadas como consecuencia de la reducción del 95% en el impuesto de Sucesiones y Donaciones (los elementos patrimoniales donados deben haber estado afectos responsabilidad civil, están exentas en la cuantía reconocida Tras un accidente de tráfico, el juez fijó que el segu- a la actividad económica durante los 5 años previos a la donación, si originalmente provenían del patrimonio personal). judicialmente (caso, por ejemplo, de las concedidas a los afec- ro del otro conductor debía pagarnos una indemnización de – Ganancias manifestadas por las aportaciones efectuadas a patrimonios protegidos de personas discapacitadas. tados por el síndrome de la colza; DGT nº 1.824, 25/11/02) o 30.000 € por los días de baja y las lesiones sufridas por los – Rentas puestas de manifiesto en la constitución de rentas vitalicias resultantes de planes individuales de ahorro sistemático. legalmente (reconocimiento que sólo existe para las indemni- viajeros, otra de 3.000 por los gastos sanitarios de rehabili- – Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en beneficios con el límite máximo de 1.500 €. zaciones por accidentes de tráfico). Como su indemnización es tación y otra de 6.000 por los daños materiales del vehículo, ▲ extrajudicial y no deriva de un accidente de tráfico (ver cues- más intereses de demora. 14 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 15
  • 9. 39 Las indemnizaciones por daños personales derivadas de res- Prestaciones y ayudas públicas La prestación por baja de maternidad se declara como renta del ▲ 42 ponsabilidad civil por accidentes de tráfico, están exentas hasta Tuve un accidente laboral y el seguro de la empresa trabajo. En cambio, están exentas: la cuantía legal o judicialmente reconocida: me ha pagado una indemnización ¿tengo que tributar por – todas las prestaciones por hijo a cargo; La Seguridad Social me ha concedido una pensión – Si se establecen por intervención judicial (sentencia, concilia- ella? – las prestaciones por menor acogido a cargo y por nacimiento de por incapacidad permanente absoluta, aparte de mi pensión ción, allanamiento...), están totalmente exentas. tercer y sucesivos hijos; de viudedad; también he recibido 30.000 € de un seguro de – Si se establecen por acuerdo extrajudicial, sólo queda exen- La indemnización por los daños sufridos en accidente laboral, – las pensiones y los haberes pasivos de orfandad, y los estable- vida e invalidez, 12.000 de mi plan de pensiones y 6.000 € de ta la cuantía legal establecida por la Resolución de la Direc- recibida por el trabajador de un seguro colectivo, esta exenta cidos a favor de nietos y hermanos, menores de veintidós años o mi empresa en virtud del convenio. ¿Todo está exento? ción General de Seguros del 07/01/07 (BOE 38, 13/02/2007); si las primas no fueron consideradas gasto deducible ni sirvie- incapacitados para todo trabajo, recibidos de la Seguridad Social y el exceso, si lo hay, se declara como ganancia patrimonial. Al ron para reducir la base imponible del IRPF. La exención estará clases pasivas o de una mutualidad de previsión social (que actúe La Seguridad Social tiene pensiones pensadas para distintos tratarse de una ganancia no derivada de la transmisión de bie- limitada a la cuantía fijada por la Resolución de la Dirección como alternativa al régimen especial de la Seguridad Social), has- grados de incapacidad permanente: parcial (no impide trabajar), nes, se integrará en la base imponible general, y tributará según General de Seguros del 07/01/07 (BOE 38, 13/02/2007) y el ta un límite igual a la prestación máxima que conceda la Seguri- total (incapacita para la profesión habitual), absoluta (incapacita la tarifa y no al tipo fijo del 18%. El sistema de valoración de exceso, al provenir la indemnización de un seguro colectivo, dad Social por ese concepto, tributando el excedente como renta para todo trabajo y profesión) y gran invalidez (hace necesaria los daños y perjuicios causados a las personas en accidentes de tributará como rendimiento del trabajo. del trabajo; la ayuda de terceras personas para actos esenciales de la vida). circulación se recoge en el Real Decreto Legislativo 8/2004 de – todas las demás prestaciones públicas por orfandad, nacimiento, Sólo las dos últimas están exentas. Además, deben pagarlas la 40 29 de octubre (BOE 5/11/04). parto múltiple, adopción e hijos a cargo, así como las prestaciones Seguridad Social o, si se trata de profesionales no integrados en Por lo tanto, usted no tiene que declarar los 30.000 € por las Mi seguro de enfermedad funciona así: yo pago la por maternidad de las comunidades autónomas o las entidades dicho régimen, las mutualidades de previsión social. Hacienda lesiones y días de baja. factura del médico que escoja y, después, la aseguradora me locales. no considera exentos los complementos pagados por las empre- En cuanto a la compensación por daños materiales, si se limita reembolsa el 80%. ¿Debo declarar lo reembolsado? sas, aunque estén establecidos por convenio colectivo. a la cantidad necesaria para reparar el vehículo, no hay ganan- La invalidez no le exime de tributar por parte de sus ingresos: cia y no es necesario declararlo (lo mismo ocurre con todos los La DGT considera que la asistencia sanitaria, entendida como – la pensión de viudedad se considera una renta del trabajo; Subvenciones y becas seguros de daños, por ejemplo, los “multirriesgo” del hogar). 45 prestación de servicios médicos y farmacéuticos, no constituye – las prestaciones de los planes de pensiones, aunque se reciban Los intereses de demora abonados por la aseguradora en virtud renta, la preste quien la preste (Seguridad Social o entidades por invalidez, también se declaran (ver cuestión 69); ¿Se tiene que declarar una subvención para com- de la sentencia judicial son accesorios a la obligación principal privadas) y ya se haga directamente o mediante reembolso. – los seguros de invalidez, ya se consideren rentas del trabajo o prar una vivienda de protección oficial? y tienen la misma consideración que el concepto principal del Además, carece de sentido que un seguro de gastos médicos que se deriven; en este caso, al derivar de una indemnización rendimientos del capital mobiliario (ver cuestiones 71 y 147). pague impuestos y uno de daños materiales quede exento (ver En cambio, están exentas la pensión por incapacidad absoluta exenta, se tratan como renta exenta. Sí. Las subvenciones para compra de vivienda se declaran como cuestión 37). Todo lo que quede fuera de la prestación sanitaria de la seguridad social de otro país, así como la pensión por inca- TEAC 11/10/02 ganancia de patrimonio en el ejercicio en que se perciban, inte- estricta sí debe tributar (prestaciones de la Seguridad Social o pacidad de una mutualidad de previsión social (caso de algunos grándose en la base imponible general. de seguros privados por baja laboral causada por incapacidad profesionales), hasta un límite igual a la prestación máxima que AEAT nº 126.618 Tenga también en cuenta que: temporal o permanente, por maternidad...). – si la indemnización la cobraran los herederos, tendrían que conceda la Seguridad Social por ese concepto, tributando el exce- DGT V0041, 05/04/00 declararla en el Impuesto de Sucesiones (ver cuestión 41); dente como renta del trabajo. Normalmente el contribuyente recibe el dinero cuando ya ha 41 – los gastos de abogado no se pueden deducir; empezado a pagar el préstamo hipotecario y lo aprovecha para 43 – si el acuerdo judicial establece una cantidad a pagar en forma cancelar una parte de la deuda. Al cancelar, puede aplicar la Mi padre murió el año pasado, la compañía de de “capital” (por ejemplo, 600.000 €), y después acuerda otra ¿Están exentas las pensiones por inutilidad o inca- deducción correspondiente por vivienda. Ver cuestión 232 y ss. seguros nos pagó 6.000 € a cada hijo. ¿Debemos declararlo forma de pago con la aseguradora (por ejemplo, una renta anual pacidad de los funcionarios? Las ayudas públicas para reparar defectos estructurales de cons- en nuestro IRPF? de 24.000 €), tendría que declarar la renta, según la DGT; trucción de la vivienda habitual pueden declararse repartidas por – si es usted quien paga la indemnización, puede declararla como Sí, siempre que la lesión o enfermedad que las cause inhabilite igual entre el ejercicio en que se obtengan y los tres siguientes. No. Lo recibido de un seguro de vida al fallecer el asegurado, se pérdida patrimonial. declara en el Impuesto de Sucesiones, en los seis meses siguientes por completo al perceptor para toda profesión u oficio. Los fun- 46 al deceso, incluyéndose todos los bienes heredados y los seguros cionarios que han obtenido la pensión después del 23 de noviem- de vida, que luego no se declaran en el IRPF. Ustedes deben pre- bre de 1996, no tienen problema, pero los que se retiraron antes Mi hija tiene una beca estatal de 2.100 € anuales, Seguros sentar la declaración de IRPF de su padre (ver cuestión 34). sí, pues entonces la declaración de incapacidad no especificaba si para estudiar en la universidad y mi hijo, una de prácticas 38 • El Impuesto de Sucesiones recoge una exención para lo cobra- la inhabilitación era completa. Por tanto, muchos de ellos siguen en una empresa, de 6.000. ¿Debemos declararlas? Mi seguro de accidentes para el conductor me ha do de seguros de vida, cuando el heredero sea cónyuge, ascendien- soportando retenciones desde 1994. Para evitarlo pueden: pagado 12.000 € por las lesiones sufridas en un accidente de te, hijo o nieto del fallecido; gracias a ella usted y sus hermanos – Solicitar al IMSERSO que valore su incapacidad. Si obtienen Si los hijos son mayores de edad, ya deben presentar la declara- tráfico. ¿Están exentos? no tendrán que pagar por lo recibido. Su importe máximo es de un grado del 65% o más, deben aportar el certificado a Hacienda ción por su cuenta y sus ingresos nunca se incluyen en la declara- 9.195,49 € por heredero, salvo en algunas comunidades que han para que les deje de retener y les devuelva las retenciones soporta- ción de los padres. Está exenta la indemnización por daños personales pagada por fijado máximos diferentes. das. Sin embargo, es posible que, aunque su incapacidad sea infe- Las becas otorgadas por empresas o entidades privadas, como un seguro de accidentes suscrito por el propio lesionado, siem- • Cuando el seguro de vida lo contrató cualquiera de los cónyu- rior al 65%, les inhabilite para toda profesión; en tal caso deben: parece ser la de su hijo, deben tributar. pre que las primas no hayan sido consideradas gasto deduci- ges con cargo a la sociedad de gananciales, siendo el beneficiario – Solicitar al organismo que les concedió la pensión una recla- Sin embargo, están exentas del IRPF las siguientes becas, públi- ble en el cálculo del rendimiento de su actividad económica, ni el cónyuge sobreviviente, éste tendrá que declarar la mitad en el sificación, en la que se indique cuál era el alcance de la inca- cas o concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que objeto de reducción en su base imponible (ver cuestión 205 y Impuesto sobre Sucesiones y la otra mitad en el IRPF. Ahora bien, pacidad en la fecha en que fue declarada. No suele obtenerse sea de aplicación la Ley 49/2002: siguientes). la existencia de la sociedad de gananciales no quita para que uno resultado, pero tienen derecho a ello según los tribunales. J Las percibidas para cursar estudios reglados, tanto en España de los cónyuges pueda contratar un seguro a cargo de sus bienes TS 29/5/1998 como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema No se trata de percepciones de seguros de responsabilidad civil por daños causados a terceros, sino de seguros concertados por privativos. De hecho, Hacienda presume que cuando sólo un cón- Si en tres meses no obtienen respuesta, acudan al Consejo para educativo, siempre que la concesión se ajuste a los principios de: el propio accidentado para cubrir los daños sufridos por él mis- yuge actúa de contratante y siempre que no se haya especificado la Defensa del Contribuyente; a veces, ha resultado fructífero. – mérito y capacidad, mo. lo contrario, el pago de la prima es a su cargo; así, todo lo pagado – generalidad y no discriminación en el acceso, El límite exento es el fijado por la Resolución de la Dirección General de Seguros del 07/01/07 (BOE nº 38, 13/02/2007). Las indemnizaciones derivadas de seguros de enfermedad no al cónyuge viudo queda sujeto al Impuesto sobre Sucesiones. Para evitarlo, tendrá que probar que las primas se cargaron a la sociedad de gananciales. 44 La Seguridad Social me ha pagado una cantidad mensual durante mi baja por maternidad. También recibo – publicidad de la convocatoria. Si son concedidas por entidades sin fines lucrativos, se entiende que esos principios se respetan cuando: están amparadas por la exención. DGT 1.991, 18/11/04 una prestación por hijo a cargo. ¿Están exentas? – los destinatarios son colectivos genéricos y no se imponen limi- ▲ 16 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 17
  • 10. Si la beca de su hija cumple estos requisitos estará exenta. Recuerde que no está exenta la pensión “compensatoria” o “de nales han establecido con mayor lógica, que en esos casos existe J Las concedidas para investigación en el ámbito descrito por alimentos” que pueda cobrar usted. A veces, el convenio de sepa- una “comunidad de bienes” entre los perceptores de la pensión y ¿Qué ventajas fiscales el RD 63/2006, por el que se aprueba el Estatuto del personal ración o divorcio establece una cantidad global sin diferenciar que es admisible dividir la cantidad por igual entre todos ellos. disfrutan los minusválidos? investigador en formación, así como las otorgadas con fines de investigación a los funcionarios y demás personal al servicio de ambos conceptos. En estos casos, Hacienda decide que toda la pensión corresponde a los hijos (lo que interesa al cónyuge que TSJ Canarias 21/04/04; TSJ Galicia 14/04/04 Las personas minusválidas en grado del 33% o supe- las Administraciones Públicas y al personal docente e investiga- convive con los hijos pero no al que le paga la pensión) y que, Por ejemplo, si usted no sabe qué proporción de la pensión corres- rior tienen una serie de beneficios fiscales, mayores dor de las universidades, siempre que el programa de ayudas esté para considerar que una parte es del cónyuge, hay que obtener ponde a sus hijos y cuál a usted, puede considerar que un tercio es cuando la minusvalía es del 65% o más: reconocido e inscrito en el registro pertinente, referido en el RD una resolución judicial aclaratoria (algo nada fácil). Los tribu- suyo y los dos restantes de ellos (ver cuestiones 211, 212 y 230). – no tienen que declarar las pensiones de la 63/2006. Seguridad Social por incapacidad permanente abso- En ningún caso se consideran becas las cantidades satisfechas en luta o gran invalidez (ver cuestiones 42 y 43); el marco de un contrato laboral. – les corresponde un mínimo personal mayor y, si trabajan, una reducción adicional por discapacidad El importe exento alcanza la dotación económica derivada del programa de ayuda del que sea beneficiario el contribuyente. Rendimientos del trabajo de trabajadores activos (ver cuestión 79); En el supuesto de becas para la realización de estudios de tercer ciclo y becas para la investigación, la dotación económica exenta 50 – la reforma de su vivienda, incluso alquilada, aca- rrea una deducción especial (ver cuestión 262); incluye las ayudas complementarias para compensar los gastos de locomoción, manutención y estancia derivados de la asistencia a El año pasado estuve de baja por maternidad. Des- como tales, es conveniente que intente obtener pruebas del tipo de – tienen ventajas al aportar a planes de pensiones pués, terminó mi contrato y empecé a cobrar la prestación actividad realizada, para apoyar su interpretación. (ver cuestión 210); foros y reuniones científicas, así como la realización de estancias temporales en universidades y centros de investigación distintos a por desempleo. ¿Cómo tributan estos ingresos? La ley especifica que las “relaciones laborales de carácter espe- Para justificar el grado de minusvalía, hay varias cial” se declaran como rendimientos del trabajo, refiriéndose a opciones : los de su adscripción, con el objeto de completar, en ambos casos, la formación investigadora del becario. En general, todas las pensiones de la Seguridad Social (viude- discapacitados que trabajen en centros especiales, empleados de – obtener un certificado del IMSERSO o del orga- dad, jubilación...) y las prestaciones (incapacidad transitoria, hogar, deportistas profesionales, personal de alta dirección, pena- nismo autonómico competente (nunca son válidos, a maternidad, desempleo) tributan como rendimientos del trabajo. dos en instituciones penitenciarias, representantes de comercio y efectos del IRPF, los reconocimientos de minusvalía Sólo están exentas algunas pensiones (ver cuestiones 42 y ss.) y, artistas en espectáculos públicos. Sin embargo, estos dos últimos efectuados por otros facultativos u organismos); Premios casos pueden considerarse a veces como actividad económica. excepcionalmente, la prestación por desempleo (ver cuestión 57). 47 – percibir una pensión de la Seguridad Social por 53 incapacidad permanente total, absoluta o gran inva- 51 ¿Se declaran los premios de la lotería? lidez; ¿Debe mi hermano discapacitado declarar las aporta- – percibir, si se es pensionista de clases pasivas, una El año pasado fui ponente en varias conferencias No. Están exentos en el IRPF los premios del Organismo Nacional ¿Cómo debo declarar el dinero que me pagaron por ello? ciones hechas por los familiares a su patrimonio protegido? pensión de jubilación o retiro por incapacidad per- de Loterías y Apuestas del Estado o de las Comunidades Autóno- manente para el servicio o por inutilidad; mas, los de la ONCE y la Cruz Roja Española. Otros premios, sin Con carácter general se consideran rentas del trabajo las retri- Las aportaciones hechas por familiares al patrimonio protegido – ser declarado judicialmente incapacitado (se pre- embargo, tributan como ganancias de patrimonio: bingo, concur- buciones por “impartir cursos, conferencias, coloquios, semi- del discapacitado tienen la consideración de rendimientos del sume una minusvalía del 65%, aunque sea menor). sos... En ambos casos, los bienes y derechos que se hayan obte- ▲ narios y similares, siempre que no exista ordenación por cuenta trabajo de éste, hasta un máximo de 10.000 € anuales por cada nido con el premio y el dinero del premio que permanezca en el propia de los medios de producción”. Es decir, siempre que el patrimonio del contribuyente al acabar el ejercicio (es decir, a 31 contribuyente no intervenga como organizador de los cursos, de diciembre), deben declararse en el Impuesto sobre Patrimonio conferencias o seminarios, ofreciéndolos al público y concer- (ver cuestiones 272 y ss.). Salarios, pensiones y compañía ▲ taciones por razones ajenas a la propia naturaleza de los estudios tando con los conferenciantes su intervención, ni participe en o actividades objeto de la beca o a sus fines estatutarios; los resultados económicos derivados de los mismos. En ese – el anuncio de la convocatoria se publica en el BOE o en el bole- tín oficial de la comunidad autónoma, así como en un periódico de gran circulación nacional o en la página web de la entidad; 48 He ganado el primer premio de un concurso de cuentos. ¿Tributa en el IRPF? caso, se considerarían rendimientos de actividades económicas. Ver cuestiones 103 y s.s. También son rentas del trabajo los rendimientos procedentes de A efectos fiscales, las rentas del trabajo incluyen los salarios de los empleados y funcionarios, pero tam- bién las pensiones que pagan la Seguridad Social o – la adjudicación se basa en una concurrencia competitiva. la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, cuan- los planes de pensiones, las cantidades cobradas por Nunca están exentas las ayudas para el estudio concedidas por Algunos premios literarios, artísticos o científicos están exen- do el autor ceda al editor el derecho a la explotación y no haga desempleo, las becas no exentas, las aportaciones un ente público cuyos destinatarios sean exclusiva o fundamental- tos si cumplen ciertos requisitos. El Ministerio de Hacienda una ordenación de medios propios de producción o de recursos al patrimonio protegido del discapacitado, incluso, mente sus trabajadores o los cónyuges o parientes (de todo tipo y los declara exentos a solicitud del organizador, mediante una humanos (si existiese tal ordenación, los rendimientos se califi- las pensiones de alimentos o compensatorias que se hasta tercer grado), de éstos. resolución que se publica en el BOE. Si ha ganado uno de esos carían como procedentes de actividades económicas). reciben del cónyuge o del excónyuge y las retribucio- premios, necesitará una copia de la norma que lo deja exen- nes de colaboradores literarios y conferenciantes. El importe exento alcanza: to. Si es un premio obtenido en el extranjero, es el premiado Las rentas del trabajo disfrutan de estas ventajas: 52 – los costes de la matrícula o las cantidades satisfechas por un quien debe solicitar a Hacienda que declare la exención, antes • Suelen estar libres de retenciones si son inferiores concepto equivalente; Tras licenciarme, trabajé con una beca de prácticas en de iniciarse la campaña del IRPF del año en que se obtuvo. a 12.775 € (el límite es más alto para pensionistas, – los costes del seguro de accidentes corporales y asistencia sani- una empresa. Después, me hicieron un “contrato mercantil”y desempleados y personas con hijos o cónyuge a car- taria del que sea beneficiario el becario y, si procede, su cónyuge e en vez de nóminas me hacen “facturas”. ¿Cómo lo declaro? go). hijos, siempre que no posean cobertura de la Seguridad Social; • Si la renta se considera irregular (generada en – una dotación económica máxima variable: hasta 3.000 € anua- Pensiones de alimentos Las becas no exentas, como la suya, se consideran rentas del tra- más de 2 años), tiene derecho a una reducción del les, con carácter general; hasta 15.000, si se trata de compensar gastos de transporte y alojamiento para realizar estudios de has- ta el segundo ciclo universitario incluido (18.000 €, si es en el 49 Estoy divorciada y vivo con mis hijos, que reci- ben una pensión de alimentos de su padre. ¿Se declara? bajo (ver cuestión 46). En cuanto a las rentas obtenidas con el “contrato mercantil”, su calificación fiscal dependerá, no del tipo de contrato, sino de la actividad realizada: si usted paga los gastos 40% (transitoriamente, para algunos sistemas de previsión social, la reducción puede ser del 75%). En todos los casos, puede descontarase una reducción extranjero); 18.000 €, si se trata de realizar estudios del tercer que ésta supone, la organiza y distribuye con total independencia general, que oscila entre 2.600 y 4.000 € (la minus- ciclo (21.600 si es en el extranjero). No. Las pensiones de alimentos de los hijos recibidas por deci- (contenido, horario, precios...), será una actividad empresarial; valía da derecho a las cuantías mayores). Cuando la duración de la beca sea inferior al año natural la cuan- sión judicial están exentas. Puede hacer declaración conjunta con si la empresa es la responsable de la organización y los gastos, tía máxima exenta será la parte proporcional que corresponda. sus hijos y no incluir la pensión. entonces sus ingresos son rendimientos del trabajo y si los declara 18 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 19
  • 11. ▲ aportante y 24.250 € anuales en conjunto; el exceso está sujeto al Hay que justificar los días, lugares y motivos del desplazamiento. Los trabajadores destinados en el extranjero que deben decla- • Comedores de empresa y “vales de comida”: el trabajador no Impuesto de Sucesiones y Donaciones. No obstante, de la suma – las dietas por alojamiento no tienen límite y es precisa factura; rar en España (personal de embajadas, funcionarios de la UE...), tiene que declarar las comidas que realiza en la empresa, aun- de las aportaciones consideradas rendimiento del trabajo más las – las dietas de manutención no precisan factura y tienen límites pueden considerar exento el exceso recibido por razón de ese que sean gratuitas o estén subvencionadas. Si la empresa le da eventuales prestaciones percibidas en forma de renta (ver cues- variables: si hay pernocta los límites diarios son 53,34 € para destino o bin elegir la fórmula de la cuestión 23. “vales de comida” para utilizar en restaurantes, sólo tendrá la tión 69), se declara exenta una cantidad igual al triple del IPREM España y 91,35 € para el extranjero; si no hay pernocta, 26,67 € consideración de retribución en especie la cantidad que supere 56 (Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples; ver sección y 48,08 € respectivamente (que se transforman en 36,06 € y los 9 € diarios. Sólo se computan los días laborables. Vocabulario); es decir, 6.988,80 x 3 = 20.966,40 €. 66,11 € en el caso particular del personal de vuelo). Pero, ojo: Además del salario, los empleados de mi empresa • Servicios sociales y culturales: utilización de clubes socia- si la empresa entrega una cantidad fija diaria, inferior a esos tienen otras ventajas: cheques restaurante, seguro sanita- les, instalaciones deportivas, salas de lectura, servicio médico límites, será esa cantidad la que se tome como tope por encima rio, plan de pensiones... ¿Cómo se declara todo esto? de la empresa, plazas de aparcamiento o servicio de transporte Quién los declara del cual hay que declarar el exceso: supongamos, por ejemplo, de empleados en “rutas” y servicio de guardería. que el año pasado, usted pasó 60 días de viaje por España, asis- 54 Esto es lo que la ley llama retribuciones en especie y, en princi- • Servicios de enseñanza: no se considera rendimiento en espe- tiendo a congresos y visitando clientes (lo que puede demostrarse); pio, se declaran como ingresos del trabajo. En el cuadro 2 indi- cie la prestación gratuita o con precio inferior al normal del ¿Es posible repartir mi salario con mi esposa a efectos durmió en el destino 30 noches y recorrió 4.000 kilómetros en su camos las reglas para valorar su importe a efectos fiscales (las servicio de educación (preescolar, infantil, primaria, secundaria fiscales? Nuestro régimen matrimonial es el de bienes ganancia- coche. La empresa le pagó 6.607 € desglosados como sigue: empresas pueden acordar con Hacienda el valor de estas retribu- obligatoria, bachillerato y formación profesional) realizada por les y, en realidad, la mitad de mi salario le pertenece a ella. – 2.705 € por gastos de hotel; ciones, lo que es útil en casos dudosos). centros educativos autorizados a los hijos de sus empleados. – 1.202 € en billetes de avión; • Seguros: no hay que declarar los seguros de responsabilidad No. Las rentas del trabajo debe declararlas exclusivamente quien – 180 € por gastos de aparcamiento; Se declara como ingreso el valor que corresponda a civil o de accidente laboral; tampoco los de enfermedad, que las haya generado (si se trata de un sueldo) o la persona en cuyo – 1.800 € por manutención (30 € por día de viaje, sin facturas); cada concepto (ver cuadro 2), más el ingreso a cuenta cubran al trabajador, su cónyuge y descendientes, hasta un lími- favor estén reconocidas (en el caso de las pensiones); por eso, al – 800 € para compensar gastos de gasolina (0,20 € por cada efectuado por la empresa sólo si lo paga la empresa y te de 500 € por cada uno de ellos. hacer declaraciones separadas, no se puede imputar la mitad a kilómetro recorrido); no si se lo descuentan al trabajador junto a las demás • Préstamos sin interés o con intereses bajos: los concedidos cada cónyuge. Si existe separación legal y se ha fijado pensión Por las cantidades entregadas para el hotel, el avión y el apar- retenciones (en cuyo caso sólo se incluye como antes del 1/1/92 no tienen que declararse. compensatoria o de alimentos, entonces sí que existe en cierto camiento, no tendrá que declarar nada pues no hay límite (con- ingreso el resultado de la valoración). • Vivienda: si el empleo obliga a usar una vivienda determinada modo un “reparto fiscal” del salario (ver cuestión 211). serve los recibos y facturas que la ley exige). Sólo tendrá que por razones de seguridad o inherentes al trabajo (no de mera repre- declarar lo que exceda los límites máximos por manutención y Parte de las retribuciones en especie que usted menciona están sentación), no hay retribución en especie y no se declara (fareros, kilometraje que le correspondan: exentas. Si puede negociar su salario, le conviene cambiar dine- maestros en “casas escuela”, guardias en “casas cuartel”...). Cuáles no tributan – en concepto de manutención le dieron 1.800 € (con el límite ro por este tipo de retribuciones: de 30 € diarios establecido por la empresa, que se toma de refe- • Acciones: entrega gratuita (o con descuento) de acciones o Si la empresa da dinero, aunque sea para que el 55 rencia para establecer el exceso, aunque sea inferior al legal): participaciones de la empresa a trabajadores en activo de la mis- trabajador lo gaste en determinados fines (seguro Cuando viajo por trabajo, algunos gastos los contrata 900 € corresponden a los 30 días con pernocta (30 x 30), y ma (o de empresas del grupo), si el valor total entregado a cada sanitario o escuela de su elección...) no se aplica y paga directamente la empresa (avión, hotel). Otros los ade- 800,10 € a los 30 días sin pernocta (30 x 26,67); así que le die- trabajador no supera los 12.000 € anuales. La participación de la exención correspondiente; hay que declarar ese lanto yo y luego presento los recibos y facturas (comidas, taxis, ron un exceso de 99,90 € (1.800 – 900 – 800,10). cada trabajador, junto con las de su cónyuge y familiares de dinero como un componente salarial más. parking). Cuando no tengo recibos, la empresa me compensa – por los 4.000 kilómetros recorridos el límite máximo son hasta segundo grado, no puede superar el 5% del capital social, los gastos con 30 € por cada día de duración del viaje y 0,20 € por kilómetro. ¿Debo declarar estas cantidades? 760 € (4.000 km x 0,19); así que el exceso que le entregó la empresa es de 40 € (800 – 760). Por tanto, debe declarar 139,90 € (99,90 + 40), en concepto las acciones no pueden venderse en tres años y las entregas deben formar parte de un “plan de retribución” preestablecido. Los excesos sobre 12.000 € se declaran tal y como se explica 57 Cobro la prestación por desempleo y me han dicho que podría recibirla de una vez por anticipado, en la modalidad de de rendimientos del trabajo. Esta cantidad debe constar como en la cuestión 63. “pago único”. ¿Cuáles son los requisitos y cómo tributa? Las dietas y asignaciones pagadas por la empresa al traba- ingresos en el certificado de salario que su empresa le entrega- • Gastos de formación: no tienen límite si se trata de estudios jador para gastos de viaje por motivos laborales no tributan, rá. Los restantes 6.467,10 € (6.607 – 139,90), deben constar financiados por la empresa y relacionados con su actividad o Usted puede recibir la prestación en un pago único si le faltan bajo ciertos requisitos y dentro de ciertos límites. Las com- bajo la clave L.01 del certificado de retenciones. con los puestos de trabajo. Se incluyen los gastos hechos para por cobrar al menos tres mensualidades y acredita que va a des- pensaciones que superen los límites o incumplan algún requi- sito se declaran como rentas del trabajo. Consulte el cuadro 1, habituar a los empleados a las nuevas tecnologías y para pro- tinar el dinero a una actividad profesional o empresarial. Debe veerlos de equipos de acceso a Internet. ser socio trabajador de una Cooperativa de Trabajo Asociado a ▲ Dietas y gastos de desplazamiento que no se declaran. • Los límites son diarios y sólo cabe excluir de • No se declaran los gastos de desplazamiento a lugares distin- tributación la cantidad realmente pagada por la tos al centro habitual de trabajo, se salga o no del municipio: empresa al trabajador cada día (30 € en este caso) – si se viaja en transporte público (la empresa paga directamente o aunque no llegue al máximo legal de 53,34 €. reembolsa el dinero), los gastos pueden ser ilimitados pero deben jus- • Es indiferente tener o no justificante de los CUADRO 1. DIETAS Y GASTOS DE DESPLAZAMIENTO QUE NO SE DECLARAN (2007) tificarse con el billete de avión, tren o autobús, recibo del taxi... gastos de comidas: el exceso sobre los límites – si se hacen en transporte privado, el límite son 0,19 € por kiló- tributa. En cambio, los gastos de hotel, peaje y Manutención, por cada día de viaje (1) Desplazamiento metro recorrido, tenga o no factura de los gastos efectuados y aparcamiento o transporte público no tienen límite. España Extranjero siempre que pueda demostrar que realmente se desplazó en esas • Es muy importante que la empresa indique Sin pernoctar Sin pernoctar fechas (sirve cualquier documento, por ejemplo, la nota de pedi- que se trata de “Dietas y asignaciones para gastos Pernoctando Pernoctando Alojamiento Medios do de los clientes) y que el cómputo de los kilómetros recorridos de viaje exceptuados de gravamen” al extender Otros medios públicos comience en la fábrica, taller, oficina o centro de trabajo, nunca el certificado de salario y dietas, sobre todo si el en el domicilio particular del trabajador (DGT nº 400, 13/03/03); trabajador no tiene pruebas de los gastos. tampoco se declaran los gastos de peaje y aparcamiento de los que tenga justificante, sin límite. Los trabajadores encuadrados en las relaciones laborales espe- En general 48,08 € 26,67 € 0,19 € por km (1) • No se declaran (por debajo de los límites que explicamos a con- ciales de carácter dependiente (representantes de comercio, 91,35 € sin límite sin límite 53,34 € (con (con tinuación), las dietas de manutención y estancia en restaurantes personal de alta dirección, deportistas...), pueden descontar de Peaje y aparcamiento: sin límite (con justificante) justificante) y hoteles, correspondientes a desplazamientos fuera del munici- sus ingresos brutos las cantidades diarias por manutención (por 66,11 € justificante) Personal de vuelo 36,06 € pio del centro de trabajo y de residencia, para estancias inferiores lo general, 26,67 €) y desplazamiento reseñadas en el cuadro 1, a 9 meses seguidos (sin descontar vacaciones). por cada día de viaje que puedan acreditar (ver cuestión 52). (1) No hace falta justificante de la cuantía del gasto, pero sí de que el viaje tuvo lugar y de que respondía a exigencias laborales. 20 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 21
  • 12. • Indemnización por días: por 12 años de trabajo la cantidad están exentos y no tendrá que declararlos; los 4.200 € restantes CUADRO 2. VALORACIÓN FISCAL DE LOS RENDIMIENTOS EN ESPECIE exenta será de 11.340 € (45 días x 12 años x 21 €/día). Por los (15.000 – 10.800) los tendrá que declarar, pero disfrutarán de tres meses restantes, se hace una regla de tres: (45 x 3/12 = una reducción del 40% (4.200 x 40% = 1.680) por lo que sólo Rendimientos Valoración fiscal 11,25 días) x 21 €/día = 236,25 €. La suma de ambas cantida- pagará impuestos por 2.520 € (4.200 – 1.680). El resto de los Vivienda propiedad de la empresa o alquilada 10% del valor catastral (5%, si está revisado). Si no hay valor catastral, 2,5% de des es de 11.576,25 €. años tendrá que declarar íntegramente los 15.000 € que reci- por la empresa. (1) su valor de compra. Máximo: 10% de los restantes componentes salariales. • Indemnización por mensualidades: en este caso, el límite ba, pero como también disfrutarán de una reducción del 40% Vehículos: - entrega - coste de adquisición para la empresa, incluidos los eventuales tributos. serían 26.460 € (21 €/día x 30 días al mes x 42 meses). (15.000 x 40% = 6.000 €), sólo pagará impuestos por 9.000 € (1), (2) - uso - 20% del coste de adquisición (tributos incluidos). Puesto que se escoge el menor de ambos límites, la parte de indem- (15.000 – 6.000). Sin embargo, si el pago se hubiera fracciona- - alquilado o leasing - 20% del valor de mercado del vehículo nuevo. nización que quedará exenta en su caso será de 11.576,25 €. Tendrá do en 11 años, no procedería el descuento, pues dicho periodo - uso y posterior entrega - precio de mercado del vehículo usado menos valoración del uso disfrutado (3) que declarar los 6.423,75 € restantes (18.000 – 11.576,25), como es superior a la mitad de los años de trabajo. renta de trabajo irregular. Por lo tanto, podrá aplicar la reducción – Las indemnizaciones cobradas en varios plazos de un contra- Préstamos a bajo interés. Diferencia entre el interés pagado y el legal del dinero (5%) (4) del 40% sobre los 6.423,75 € y sólo tributará por 3.854,25. to de seguro (concertado por la empresa para el pago de indem- Manutención, hospedaje, viajes de turismo. Coste para el empleador o precio ofertado al público. (1) nizaciones derivadas de un expediente de regulación de empleo Seguros (salvo excepciones; ver cuestión 56). Coste para el empleador o precio ofertado al público. (1) y regulado como un plan de pensiones), también están libres Planes de pensiones y sistemas alternativos. Aportación hecha por la empresa. La parte de la indemnización que excede del límite del IRPF hasta el límite exento. Las cantidades que excedan el Estudios no necesarios para el puesto. Coste para el empleador o precio ofertado al público. (1) exento está sujeta a retención; si no le han retenido límite (calculadas como se explica en las líneas anteriores) se Otras cosas Valor normal de mercado o precio ofertado al público. (1) correctamente, puede usted restar la retención como si declaran como rendimientos del trabajo. Por otra parte, cuando realmente se la hubieran practicado . Ver cuestión 80. la empresa paga un seguro de estas características en beneficio (1) Si la actividad habitual de la empresa es la venta de esos productos o servicios, se valoran por el precio ofertado al público del trabajador, las primas pueden haberse considerado un ren- 59 con los descuentos y promociones usuales para otros colectivos similares a los trabajadores. (2) Si el vehículo se utiliza en parte para uso profesional y en parte para usos particulares, únicamente se considerará dimiento en especie para él; en tal caso, ya habrá tributado por rendimiento en especie la parte proporcional de la valoración que corresponda al uso particular. ¿Cuál es el límite exento en un expediente de regulación (3) Si el vehículo usado se entrega a un empleado distinto al que usó el coche, se toma el valor de mercado que tenga en la fecha de la entrega. ellas y por lo tanto también podrá descontarlas de la cantidad de empleo? (4) Cuando el interés legal es más alto que el de mercado, se declara la diferencia entre el interés pagado y el de mercado (DGT nº 2.296, 11/12/00). que supere el límite exento. La parte que finalmente esté sujeta al impuesto sólo se beneficia de reducción si antes de celebrar- Un expediente de regulación de empleo es un despido colec- se el contrato de seguro las prestaciones derivadas de expedien- una Sociedad Laboral y mantener durante cinco años la acción tivo sancionado por una autorización administrativa. Normal- ▲ ción ante el SMAC o expediente de regulación de empleo). tes de regulación de empleo se hacían efectivas con cargo a los o participación o, en su caso, la actividad. Hay otra opción: que una vez notificado el despido y antes del mente se dan varias opciones a los despedidos: “prejubilación” fondos internos de la propia empresa y gozaban de reducción. El “pago único” de la prestación de desempleo está exento has- acto de conciliación, el empresario reconozca su improcedencia, con cobro de las prestaciones por desempleo hasta alcanzar la – Las cotizaciones a la Seguridad Social pagadas por la empresa ta 12.020 €. El dinero que supere ese límite debe declararse ofrezca al trabajador la indemnización a que tiene derecho, obte- edad mínima de jubilación, entrega de un capital en varios pla- por un convenio especial se declaran como retribución en especie; o bien de una sola vez en el año en que se recibe, o bien pro- niendo su conformidad; en este caso, el límite exento será el del zos, indemnización a través de un seguro de rentas, etc. Sea además, son un gasto deducible de los rendimientos del trabajo. porcionalmente repartido entre los años en los que se hubiera despido improcedente (salvo que sea una baja incentivada o una cual sea la opción elegida, si está contemplada dentro del expe- – Las prestaciones cobradas de la Seguridad Social o del Servicio cobrado la prestación, de no haberse optado por el pago único. prejubilación). diente de regulación de empleo, la indemnización por despido Por ejemplo, si en marzo recibe como pago único 16.828,34 €, estará exenta hasta el menor de los siguientes límites: o bien 20 Público de Empleo Estatal (antiguo Inem), es decir, la pensión por DGT 1.721, 17/09/04 y 2.285, 16/12/03 correspondientes a los 15 meses de prestación que le quedaban días de salario por año trabajado, o bien 12 mensualidades. La jubilación y la prestación por desempleo, no están exentas, sino por delante (9 meses del año 2007 y 6 meses del 2008), puede parte de la indemnización que supere el límite exento se declara que tributan como las demás pensiones y prestaciones. hacer lo que más le convenga: Hacienda entiende que la compensación por la de distinto modo según la fórmula de cobro y de quién pague: – Considerar exentos 12.020 € y declarar los 4.808,34 restantes en el 2007 (interesa si los ingresos de ese año fueron escasos). finalización de un contrato temporal no está exenta, por deberse a la expiración del plazo o duración de la obra o servicio convenido entre las – En las indemnizaciones que se cobran en un pago único (caso poco frecuente), hay que descontar el límite exento. El resto se 60 El año pasado acordé con mi empresa resolver mi contrato de trabajo y pasar a una situación de prejubilación. – Considerar exentos 12.020 € y repartir los 4.808,34 € no exentos integra junto a las demás rentas del trabajo, pero disfruta de una entre el año 2007 y el 2008, en proporción a los meses que les partes, y no existir perjuicio, al contrario de lo que reducción del 40%, si el periodo de generación de los rendi- Como compensación, mi empresa me paga 600 € mensuales corresponden respectivamente: 2.885 € en el 2007 (4.808,34 € x ocurre en un despido. mientos es superior a dos años. Ver la cuestión 62. hasta que cumpla los 65 años. ¿Cómo debo declararlo? DGT 1.189, 11/05/04; DGT V1.219, 23/06/05 9/15) y 1.923,34 € en el 2008 (4.808,34 € x 6/15). – Las indemnizaciones que se cobren en varios plazos directa- La indemnización en forma de pago único queda totalmen- mente de la empresa están libres del IRPF hasta el límite exen- Los programas de bajas incentivadas voluntarias (sin expedien- te exenta para los trabajadores discapacitados que se hagan No importa que la sentencia o el acuerdo de conciliación fijen to. El exceso tributa como renta del trabajo, según cuál sea el te de regulación de empleo), no se consideran despido y las canti- autónomos. importes superiores, aunque vengan establecidos por el conve- plazo pactado: si se ha fraccionado el pago como máximo en dades recibidas como incentivos o complementos no están exen- nio colectivo. Si recibe una cantidad superior al límite, tendrá la mitad de años de trabajo, disfruta de una reducción del 40% tas de tributación. Además, esos complementos sólo se benefician 58 que declarar el exceso como rendimiento del trabajo. (cuando el trabajador llevara más de dos años en la empresa). Si de la reducción del 40% si se reciben en un único ejercicio. En su Me despidieron el año pasado y reclamé ante el centro Los honorarios de su abogado son deducibles en todo caso, has- se ha fraccionado en más años, entonces no tiene reducción. caso, puesto que le pagarán a lo largo de varios años, tendrá que de arbitraje y conciliación, que declaró el despido improceden- ta un máximo de 300 € (ver cuestión 73). Por ejemplo: imaginemos que usted recibió una indemnización tributar por el importe total recibido cada año. te. Pagué a mi abogado 750 €. Cobré 2.400 € por el finiquito (va- Consideramos que los intereses por un eventual retraso en la eje- de 120.000 € a pagar en 8 años (es decir, 15.000 € cada año) y DGT 1.056, 21/04/04 caciones pendientes, pagas extras, salarios de tramitación) y cución de la sentencia también están exentos, aunque la Agencia que trabajó en la empresa durante 20 años, con un salario diario una indemnización de 18.000 €, sin retención. ¿Declaro todo? Lo correspondiente al finiquito debe declararlo, pues forma parte Tributaria suele equipararlos a las ganancias patrimoniales. Veamos cómo calcular los límites exentos, usando su ejemplo: – Tiempo de trabajo: 12 años y tres meses. de 30 €. Para saber cuál es la parte exenta de esa indemniza- ción, debe calcular los dos posibles límites, y escoger el menor: el límite “por días” (20 días x 30 € /día x 20 años), da una cifra 61 El año pasado cobré 3.000 € en concepto de ayuda por traslado. ¿Tengo que declararlos? del salario, pero la indemnización, no. – Salario bruto diario: 21 € (normalmente se fija en la demanda de 12.000 € ; el límite “por mensualidades” (12 mensualidades Las indemnizaciones por despido o cese están exentas en la y se calcula dividiendo por 365 días el salario bruto del último x 30 días x 30 €/día), da una cifra de 10.800 € y, al ser más bajo, El dinero pagado por la empresa para cubrir gastos de locomo- cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los año, excluyendo las dietas y gastos de viaje). es el que le corresponde. Es decir, que los primeros 10.800 € ción y manutención del contribuyente y sus familiares durante Trabajadores, las normas que lo desarrollan y la normativa sobre – Indemnización fijada: 18.000 €. están exentos. Los 109.200 € restantes se integrarán en la decla- el traslado a otro municipio, así como los gastos de mudanza ejecución de sentencias, cosa que no ocurre con la establecida en – Calificación del despido: despido disciplinario improcedente. ración conforme se vayan percibiendo y, puesto que los recibirá (de mobiliario y enseres), están exentos sin límite, aunque se virtud de convenio pacto o contrato (ver cuadro 3). Para que exista El límite máximo exento, correspondiente a esa calificación, durante un periodo de 8 años (inferior a la mitad de los 20 años precisa factura. Si se recibe más de lo señalado en la factura, el exención, debe haber intervención judicial (sentencia o conci- será el menor de los siguientes: o bien 45 días por año de traba- trabajados en la empresa), se beneficiarán de un descuento del exceso puede declararse como rendimiento irregular del traba- liación ante el juzgado de lo social) o administrativa (concilia- jo o bien 42 mensualidades. Así que hay que calcular ambos: 40%: de los 15.000 € que le paguen el primer año, 10.800 € jo, siempre que se reciba en un único ejercicio. Si la indemniza- ▲ 22 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 23
  • 13. Por eso le han practicado las retenciones. La reducción del 40% también se aplica a las prestaciones por CUADRO 3. Ahora bien, cuando la resolución del contrato laboral es por fallecimiento o gastos de sepelio otorgadas por las mutuas de INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO EXENTA mutuo acuerdo, la indemnización se reduce en el 40% siempre accidentes de la Seguridad Social. ¿Qué son los rendimientos que se reciba en un único ejercicio. En su caso, la reducción irregulares del trabajo? Causa de la indemnización Días de sala- Máximo rio por año de de mensuali- servicio (1) dades (1) asciende a 4.800 € (12.000 x 40%). Usted tiene que incluir 7.200 € como rendimientos íntegros del trabajo. Las retencio- nes se incluyen junto a las demás retenciones, en el apartado 65 Hace cinco años empecé a aportar a varios planes de pensiones, con la esperanza de recuperarlos en forma de Son rentas que proceden del trabajo, como los sala- rios, pero no se reciben cada año sino que: pertinente. capital y disfrutar de la reducción del 40%. ¿Es cierto que ya Despido improcedente: DGT 2.326, 17/12/03 – se generan en periodos superiores a dos años y - disciplinario. 45 42 no es posible? no son recurrentes, es decir, no se reciben todos los - por causas objetivas en contratos de fomento de la contratación. 33 24 63 Trabajo en una multinacional que tiene un “plan de acciones” para los empleados. Podemos comprar acciones de Los planes de pensiones pueden recuperarse en forma de capi- tal (un solo pago) o de renta (varios pagos en distintos años) o años; – o bien, se obtienen de forma “notoriamente irre- gular” en el tiempo. Se trata de supuestos incluidos Despido procedente: nuestra empresa a un precio reducido (un 15% menor al de combinando ambas fórmulas (un capital el primer año y una en una lista cerrada: indemnizaciones o prestacio- - disciplinario. no hay no hay cotización). Además, tras cierto número de años en plantilla, renta los siguientes). nes no exentas que pagan la empresa o la Seguridad - por causas objetivas. 20 12 podemos ejercitar una opción de compra, por un precio pre- Hasta el año pasado, cuando se percibían prestaciones en forma Social, por traslado, fallecimiento, modificación de determinado inferior al de cotización. ¿Cómo se declara? de capital procedentes de planes de pensiones, mutualidades de condiciones del trabajo o del salario, cese voluntario, Cese voluntario justificado: - por alteración del horario, previsión social y planes de previsión asegurados, se aplicaba lesiones no invalidantes o incapacidad permanente, jornada o turnos. 20 9 Las entregas gratuitas de acciones de la empresa por un valor de una reducción del 40% y sólo se tributaba por el resto del capi- así como premios literarios, artísticos y científicos. - por traslado de centro de hasta 12.000 € anuales están exentas (vea las demás condiciones tal. La nueva Ley del IRPF ha suprimido ese porcentaje reduc- Coloquialmente podemos definirlos como ingresos trabajo que implique en la cuestión 56). Dentro de esta exención, podemos conside- tor y ha previsto un régimen transitorio: infrecuentes, cuya obtención nos ha llevado más de cambio de residencia. 20 12 – Para las prestaciones en forma de capital derivadas de con- rar tanto los descuentos por compra de acciones como la entre- dos años o bien un largo periodo de tiempo indeter- - por otras causas graves tingencias (jubilación, invalidez, fallecimiento) acaecidas antes (impago de salarios...). 45 42 ga gratuita a través de una opción de compra. Los excesos sobre minable; suelen cobrarse en forma de capital. 12.000 € se declaran como rendimientos del trabajo en especie; del 1 de enero de 2007, podrá aplicarse el régimen de la ley Dentro de ciertos límites, este tipo de rentas se bene- Expediente de regulación en el caso de la opción de compra, se valora por la diferencia anterior (vea cuestión 66). ficia de una reducción del 40%, aplicada antes de de empleo (cuestión 59). 20 12 entre el precio de compra real y el de cotización de las acciones – Para prestaciones en forma de capital derivadas de contingen- restar los gastos. Cuando los rendimientos del tra- en el día que la ejercite. Si vende las acciones antes de que pasen cias acaecidas a partir de 1 de enero de 2007: se podrá aplicar el bajo generados en periodos superiores a dos años se Cese personal alta dirección (gerente, director) (2): tres años, perderá la exención y deberá hacer una “declaración régimen previsto en la antigua ley de IRPF, por la parte corres- perciben de forma fraccionada, como suele ocurrir - por desistimiento complementaria” con los correspondientes intereses de demora (y pondiente a las aportaciones realizadas antes del 1 de enero de en los expedientes de regulación de empleo, sólo será del empresario. 7 6 declarar el beneficio de la venta). 2007 (vea cuestión 67) y el régimen actual por la parte corres- aplicable la reducción del 40% si se cobran, como - improcedente o nulo. 20 12 pondiente a las aportaciones realizadas a partir del 1 de enero máximo, en la mitad de años trabajados (ver cues- En todo caso, los planes de acciones se consideran a menudo Muerte, incapacidad como rendimientos irregulares del trabajo, beneficiándose de una de 2007. tión 59). o jubilación del empresario. 1 mes no se aplica reducción del 40%. Una vez aplicada la reducción, el resultado se suma Los rendimientos derivados del ejercicio de opciones de compra Aún puede beneficiarse de un pago reducido al resto de los rendimientos íntegros del trabajo. Extinción de la personalidad por las prestaciones de su plan de pensiones que jurídica del empresario. 20 12 sobre acciones pueden reducirse por una cuantía máxima igual al salario medio anual (21.300 €) multiplicado por el número de deriven de las aportaciones hechas antes del 1 (1) Deben calcularse ambos límites (días de salario por año y años de generación del rendimiento. Este límite se duplica si las de enero de 2007, o de todas las aportaciones mensualidades) y considerarse exenta la cantidad señalada acciones se mantienen al menos durante tres años desde que se si la contingencia desencadenante del cobro Usted cumple los requisitos para aplicar la reducción del 40%: por el menor de ellos. (2) A pesar de que estos límites han sido admitidos como exentos ejercitó la opción de compra, siempre que dicha opción de com- (jubilación invalidez o fallecimiento) se ha – Se jubiló antes del 1 de enero de 2007. por distintos autores y de que existen sentencias que los respaldan, pra tuviera las mismas condiciones para todos los trabajadores de producido antes de 2007. Si su plan lo permite, – Han transcurrido más de dos años entre la primera aportación al Hacienda sostiene que toda la indemnización tributa en estos casos, apoyándose en una sentencia del TS. (DGT nº 745, 17/05/02) la empresa. puede solicitar a la gestora que le pague en un año plan y el momento en que se produjo la contingencia (en su caso la Para poder aplicar la reducción se exige que no se concedan anual- en el que sus rentas sean más bajas (por ejemplo, jubilación); según Hacienda, si ese lapso no alcanza los dos años, no mente y que el derecho (la opción) sólo pueda ejercitarse cuando el siguiente a la jubilación). Si contrató el plan se puede aplicar la reducción (incluso aunque entre la primera aporta- ción se cobra en varios años, deberá declarar cada año la parte antes de 2007 y el ahorro es elevado (por ejemplo, ción y el cobro del capital sí hayan transcurrido dos o más años). ▲ hayan transcurrido más de dos años desde su concesión. de indemnización percibida con el resto de su salario. si dobla el importe de su pensión anual) merece la AEAT nº 128.152; DGT 13, 09/01/04 DGT 1.058, 31/05/01 64 La Seguridad Social me ha pagado una indemnización por lesiones no invalidantes. ¿Ese dinero tributa? pena trasladar el dinero a varios planes (el traslado no tributa), y solicitar varios capitales (un capital inmediato en el primer plan, otro diferido a un año Por lo tanto, usted tendrá que declarar el total de lo cobrado e incluir en la casilla correspondiente la reducción del 40% (12.000 €), tribu- Rendimientos irregulares del trabajo en el segundo, otro diferido a dos años en el tercero, tando sólo por el 60% restante (18.000 €). Sí. Esta indemnización tributa como rendimiento irregular del etc.); así cobrará varios capitales, y se beneficirá de 62 El año pasado llegué a un acuerdo con la empresa en la que trabajé 19 años, para marcharme. Me dieron 12.000 € de trabajo y tiene derecho a una reducción del 40%: todas las canti- dades cobradas en forma de capital de la Seguridad Social o cla- ses pasivas, tienen derecho a esta reducción, siempre que hayan la reducción del 40% por las aportaciones hechas a todos los planes antes del 1 de enero de 2007, pudiendo lograr un ahorro muy elevado. 67 Me jubilé el pasado septiembre y cobré 36.000 € de un plan de pensiones contratado en 2003. La gestora me ha indi- indemnización, con una retención de 3.000. ¿Cómo la declaro? pasado más de dos años desde la primera cotización (salvo en el Aunque es legal, Hacienda no ve esto con buenos cado que a las aportaciones anteriores al 1 de enero de 2007 les caso de las prestaciones por invalidez) o formen parte de la lista ojos y, puede calificarlo de “fraude de ley” (ver corresponden 30.000 € y a la del 2007, otros 6.000. La indemnización por cese voluntario sólo está exenta de tri- cerrada de rendimientos “notoriamente irregulares” (ver recuadro cuestión 68). butación cuando existe una “causa justificada”, como la falta ¿Qué son los rendimientos irregulares del trabajo?). Cómo usted se jubiló después del 1 de enero de 2007, no podrá de pago del salario o la modificación de condiciones de trabajo (ver límites en el cuadro 3). Si no existe ninguna de estas cau- sas y el contribuyente decide voluntariamente dejar de trabajar, Hay otros casos además de éste: por ejemplo, cuando la Seguri- dad Social paga una indemnización de una sola vez a causa de un accidente de trabajo o una enfermedad profesional (prestación por 66 Me jubilé hace tres años, pero hasta el año pasado no cobré los 30.000 € del plan de pensiones que contraté en 1995. aplicar la reducción del 40% a todo el capital recibido, sino sólo a la parte correspondiente a las aportaciones realizadas hasta el 31 de diciembre 2006; es decir, que podrá reducir el como ocurre en esta consulta, la indemnización debe tributar. lesiones permanentes no invalidantes). ¿Cómo lo declaro? 40% de 30.000 € (12.000 €) y tributar sólo por el 60% restan- ▲ 24 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 25
  • 14. 70 te (18.000 €). Los 6.000 derivados de la aportación de 2007, bien a seguros colectivos contratados antes del 31 de diciembre litigios de carácter laboral, sin importar el resultado del pleito. ▲ tributan en su totalidad. El importe total por el que tributará ¿Cómo tributa el pago de un plan de pensiones consti- de 2006 que se pactaran en convenios colectivos supraempresa- Si declaran por separado cada uno podrá descontarse hasta 300 € ascenderá a 24.000 € (18.000 + 6.000). tuido a favor de un minusválido? riales y que cumplan sus compromisos relativos a las pensiones por los gastos derivados de su juicio; si presentan declaración con un único pago en el momento de la jubilación (como los conjunta el límite es de 300 €, independientemente del número de 68 Hace diez años contraté dos planes de pensiones En el año 2007, rescaté uno de ellos, recibiendo 45.000 €; el próximo En lo referente a las prestaciones de los planes de pensiones, los planes de previsión asegurados o las mutualidades de pre- denominados “premios de jubilación”). El régimen fiscal vigente a 31 de enero de 2006 será sólo apli- cable a la parte de la prestación correspondiente a las primas perceptores de rendimientos del trabajo. Lo mismo ocurre con el límite de las cuotas satisfechas a colegios profesionales. visión social, a favor de personas incapacitadas judicialmente año recuperaré el otro, de 15.000 €. ¿Puedo aplicar a ambos la o con un grado de minusvalía del 65% o más, se distinguen satisfechas hasta esa fecha, así como a las primas ordinarias reducción del 40%? varios casos: previstas en la póliza original satisfechas tras esta fecha. Atrasos e ingresos de otros años 74 J Si la prestación es en forma de renta, desde el 1 de enero de El antiguo régimen legal funciona así: A nuestro juicio, puede aplicar la reducción del 40% en ambos 2007, está exenta hasta un importe máximo anual de tres veces – Si se trata de una prestación de jubilación y las primas no fue- El año pasado trabajé en una empresa durante cinco casos y sólo a las prestaciones derivadas de aportaciones hechas el IPREM (6.988,80 x 3 = 20.966,40 €). Hasta el 31 de diciem- ron imputadas al trabajador (es decir, la empresa las pagó, pero meses, sin cobrar el sueldo, hasta que cerraron. No sé si cobra- antes del 1 de enero de 2007 (ver cuestión 67). Esta opinión se bre de 2006, no se aplicaba exención, sino una reducción de, no las incluyó en la nómina como pago en especie), el capital ré ni cuánto. Puesto que oficialmente he recibido un salario, fundamenta en que la ley no limita el número de planes que como máximo, el doble del IPREM. cobrado se reduce en un 40% siempre que hayan pasado más de ¿puedo tener problemas con Hacienda? pueden beneficiarse de reducción. Sin embargo, Hacienda no J Cuando se cobre en forma de capital, las prestaciones cobra- 2 años desde el pago de las primas. admite que se reduzcan varios planes cobrados en forma de das por contingencias acaecidas antes del 1 de enero de 2007, Si las primas fueron imputadas, entonces se restan las primas No. En principio, los rendimientos del trabajo deben declararse capital en años distintos y reserva la reducción a las cantida- pueden aplicar el régimen fiscal vigente a 31 de diciembre de pagadas por el trabajador y las “imputadas” por la empresa y en el año en que son “exigibles”, aunque se cobren con retraso. des recibidas en un único ejercicio, independientemente del 2006; si la contingencia tuvo lugar después, dicho régimen se el resultado se reduce en un 40 o un 75%, según transcurrie- Sin embargo, los atrasos procedentes de rentas del trabajo, que número de planes del que provengan. Si usted recupera sus dos aplica sólo a la parte de las prestaciones derivada de aporta- sen más de 2 o más de 5 años desde su pago. Cuando hayan transcurrido más de 8 años y siempre que el período medio de por causas justificadas no imputables al contribuyente, no se planes en forma de capital y en distintos ejercicios, considerará ciones previas al 1 de enero de 2007 (lo demás tributa en su han percibido en el año en que fueron exigibles, se deben decla- que sólo uno de ellos lo es y tratará al otro de renta, negándole permanencia (suma de los productos de cada prima multiplica- totalidad). Este régimen consiste en que: ran mediante declaraciones complementarias que no llevan san- la reducción. do por sus años de permanencia dividido entre la suma de las – A la prestación recibida en forma de capital, correspondiente ción ni recargos. Así que este año no tiene que declarar nada. AEAT nº 123.248; DGT 1.333, 16/06/04 primas) haya sido superior a cuatro años, la reducción será del a aportaciones anteriores al 1 de enero de 1999, se le aplica la Si en el futuro cobra, haga una declaración complementaria: 75%. La aseguradora debe desglosar la parte de capital corres- reducción general del 40%. – Compre en Hacienda el impreso correspondiente al año de La DGT permite al contribuyente elegir a cuál pondiente a cada prima (ver cuestiones 143 y ss.). – A la prestación recibida por aportaciones realizadas tras el “exigibilidad” de los ingresos: normalmente es el año de las de sus planes otorga la consideración de capital, – Si el seguro se cobra por invalidez, la reducción depende del 1 de enero de 1999, se le aplica una reducción del 50%, si se nóminas, salvo si son atrasos de convenio (ver cuestión 76) o con independencia de cuándo lo rescate; así pues, grado de invalidez y no del tiempo que haya pasado: un 75% cobra en forma de capital y han transcurrido más de dos años hubo un pleito en el que se discutió el derecho a percibir el puede aplicar la reducción del 40% al plan de para prestaciones por invalidez absoluta o gran invalidez; un desde la primera aportación. salario o su cuantía, en cuyo caso será el año en que se produjo mayor importe, lo rescate primero o no. 40% para prestaciones por invalidez de otra clase. la sentencia firme (ver cuestión 75). DGT 1.106, 11/05/00 No se pueden acoger a este régimen especial – Incluya todos los datos originales y, además, los atrasos y las las prestaciones que deriven de aportaciones retenciones. En su caso deberá marcar la casilla correspondien- Si usted no quiere arriesgarse a aplicar la reducción a sus dos pla- realizadas a planes de pensiones conforme al Gastos deducibles te a “declaración complementaria por atrasos de rendimientos nes, es preferible que se la aplique al que rescató en 2007, por ser su importe mayor. Si usted no hubiese cobrado sus planes aún y tuviera la intención régimen general, aunque en el momento de percibirlas se tenga reconocida una minusvalía. DGT V1.047, 13/06/05 72 El año pasado suscribí un convenio con la Seguridad Social para completar las cotizaciones necesarias para cobrar del trabajo”, para que no le apliquen recargos ni sanción. – Preséntelo en Hacienda durante la primera campaña de decla- ración que tenga lugar después de cobrar los atrasos. de tributar siguiendo la interpretación de la DGT, nuestra reco- una pensión. ¿Puedo descontarlas como gasto, pese a no tener – Ingrese sólo la diferencia entre la cuota que resultó en su día y 71 mendación es que los cobre todos en forma de capital pero dentro ingresos del trabajo? (Mis rentas provienen de otras fuentes). la que resulta ahora en la declaración complementaria. del mismo año, para así poder aplicar la reducción a todos ellos. El año pasado empecé a cobrar un seguro colectivo 75 que tenía mi empresa. ¿Se beneficia de alguna reducción? Sí; así, obtendrá un rendimiento negativo del trabajo que com- Es compatible la reducción del 40% pensar con esas otras rentas. El 15 de diciembre de 2007, un Tribunal de lo Social correspondiente a las percepciones en forma de En algunas empresas, hay seguros de vida colectivos, que fun- DGT V1.182, 19/06/06 condenó a mi empresa a pagarme atrasos de 2002, 2003 y capital recibidas por un mismo beneficiario de 73 cionan como “sistemas alternativos” a los planes de pensiones 2004, más intereses legales de demora. Mi empresa no recu- un plan de previsión asegurado, con la reducción pero tributan de otro modo. El año pasado mi mujer y yo demandamos a nuestras rrió pero aún no ha pagado. ¿Debo hacer declaraciones com- correspondiente al plan de pensiones. Si los cobran los herederos del trabajador, se incluyen en la DGT 2.184, 12/12/03 respectivas empresas para que nos pagaran unos atrasos. El plementarias de cada uno de esos años? declaración del Impuesto de Sucesiones. abogado nos cobró 1.000 €. ¿Podemos deducir algo por los gas- Si los cobra el trabajador al jubilarse o quedar inválido, los No. Si se reciben atrasos debido a un proceso judicial en el que tos de defensa jurídica? ¿Y por las cuotas sindicales? 69 El año pasado me jubilé por incapacidad laboral per- manente en grado de “invalidez absoluta”. ¿Tributa el plan de declara en el el IRPF, de distinto modo según cobre una renta o un capital: J Si se reciben en forma de renta, se declaran como rentas del Las cuotas sindicales son deducibles sin limitación. se discutía el derecho a percibirlos o su cuantía, todos los atra- sos deberán declararse en el periodo impositivo en que se haga ▲ Se pueden descontar hasta 300 € anuales por gastos derivados de firme la resolución judicial. Es decir, que si usted hubiera per- pensiones cobrado por esta contingencia? trabajo a partir del momento en que superen las primas pagadas directamente por el trabajador y las primas “imputadas” fiscal- Sí. Pero recuerde que si cobró en forma de capital, podrá apli- mente al trabajador por el empresario (las que tributan en la car la reducción del 40% a la parte correspondiente a las apor- taciones realizadas antes del 1 de enero de 2007 (ver cuestión declaración del trabajador como rentas en especie). J Si se cobran en forma de capital, el régimen de la antigua Ley Gastos deducibles de los rendimientos del trabajo 65), y tributar sólo sobre el 60% restante y sobre el total de lo del IRPF se aplica a las siguientes prestaciones: Sólo se pueden deducir los siguientes gastos, aunque tenga otros demostrables y necesarios para su trabajo: aportado del 1 de enero en adelante. – Las que se deban a contingencias (jubilación, invalidez) acae- – las cotizaciones a la Seguridad Social, mutualidades generales obligatorias de funcionarios, derechos pasivos, cotiza- Cuando se cobra por invalidez, no es necesario que hayan pasa- cidas antes del 1 de enero de 2007. ciones a colegios de huérfanos y similares, y cuotas sindicales, sin límite; do más de dos años desde la contratación del plan para aplicar – Las que se deban a contingencias (jubilación, invalidez) acae- – las cuotas de colegios profesionales cuando la colegiación sea obligatoria, hasta un máximo de 500 € anuales; la reducción, algo que sí se exige cuando se cobra por jubila- cidas a partir del 1 de enero de 2007, correspondientes o bien a – los gastos de defensa jurídica debidos a litigios de carácter laboral, hasta un máximo de 300 €. ción. seguros colectivos contratados antes del 20 de enero de 2006, o 26 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 27
  • 15. cibido los atrasos durante el año 2007 o antes del fin del plazo satoria por desviación del IPC del año 2006, pues no fueron la declaración conjunta se aplicará la reducción incrementada ▲ de declaración del ejercicio 2007 (junio de 2008), tendría que exigibles hasta el 2007 y deben incluirse en la declaración de que corresponda no a su rendimiento neto, sino al importe total incluir los atrasos en la declaración del propio ejercicio 2007, dicho ejercicio. de los rendimientos netos del trabajo y otras rentas (excluidas El cálculo de las retenciones pues se trata del año en que la sentencia se hizo firme. Si la DGT 1.734, 21/09/01 las exentas) de todos los miembros de la unidad familiar. empresa le paga los atrasos en 2008, pasado el plazo de presen- El empresario descuenta del salario del trabajador 79 tación de la declaración del año 2007, tendrá que presentar una cierta cantidad mensual (la retención) y la ingresa en Hacienda, “a cuenta” de los impuestos que éste debe declaración complementaria del ejercicio 2007, en la que los Reducciones Desde hace años tengo un grado de minusvalía re- pagar (la cuota), cuyo cálculo definitivo se hace en 77 incluya todos, como muy tarde al final del plazo de declaración conocido del 33%. En abril del año pasado me jubilé. Mis la declaración: si la retención resulta mayor que la del año próximo (junio de 2009). rendimientos netos del trabajo del 2007 ascienden a 23.412 €. Mis ingresos del trabajo son de 13.800 € y cotizo a la cuota, Hacienda devuelve la diferencia. DGT 2.424, 23/12/1999 ¿Puedo aplicar alguna reducción especial? Seguridad Social 876,30 €. ¿Cómo calculo la reducción? La retención se fija según el importe de las retribu- Además, cuando los rendimientos tengan un periodo de gene- ciones anuales y las circunstancias laborales, fami- Los minusválidos que sean trabajadores en activo pueden apli- ración de más de 2 años, se podrá aplicar la reducción del 40% Primero, calculamos los rendimientos netos del trabajo: 13.800 liares y personales del contribuyente. Sírvase para car una reducción suplementaria específica para ellos: 3.200 €, para ingresos obtenidos de forma no periódica o recurrente. – 876,30 = 12.923,70 €, y les aplicamos la fórmula del cua- su cálculo (es complejo) del programa que facilita si su grado de minusvalía está entre el 33 y el 65%, y 7.100 €, si Por otra parte, Hacienda considera que los intereses percibi- dro 3 (los programas de cálculo del impuesto lo hacen automá- la Agencia Tributaria (www.agenciatributaria.es) o es del 65% o más, necesitan ayuda de terceras personas o tienen dos tienen carácter indemnizatorio, pues resarcen al trabajador ticamente): pida que se lo hagan en su delegación de Hacienda. movilidad reducida. La suma de esta reducción más la reduc- por los daños y perjuicios derivados del incumplimiento de una 4.000 – [(12.923,70 – 9.000) x 0,35] = 2.626,71 €. La reduc- ción de los rendimientos del trabajo ha de ser, como máximo, obligación o del retraso en su debido cumplimiento, y deben ción por rendimientos netos del trabajo no puede superar el igual a sus rendimientos netos del trabajo. tributar como ganancias patrimoniales. importe de éstos (si son, por ejemplo, de 3.000 €, ésa es la Sólo se considera “trabajador en activo” al que percibe rentas DGT 681, 21/05/03 reducción máxima y no 4.000 €). del trabajo debido a la prestación efectiva de servicios retri- – Presentar el borrador de la declaración. Si la retención fue buidos por cuenta ajena, en el ámbito de organización y direc- excesiva, la Administración devolverá el importe procedente, des- 76 En febrero de 2007 se aprobó mi convenio colectivo y, un mes después, mi empresa me pagó unos atrasos correspon- 78 En declaración conjunta, ¿se multiplica por dos la cantidad a aplicar como reducción? ción de otra persona, física o jurídica, llamada “empleador” o “empresario”. contando todas las retenciones practicadas. – Presentar la declaración, incluyendo la renta y la retención DGT V289, 17/02/06 practicada (sólo si la retención es excesiva pero procedente). dientes a la revisión de mi salario del 2006. ¿Debo presentar – Presentar la declaración, incluyendo la retención pero no la una declaración complementaria del año 2006? No. La reducción por rendimientos del trabajo se calcula en Para aplicarla, basta con que en cualquier momento del periodo renta (cuando la retención es improcedente). En este caso debe- función del total de rendimientos netos del trabajo incluidos impositivo el trabajador en activo tenga el grado de discapaci- rá adjuntar pruebas de que la renta está exenta o no sujeta a No. Usted sólo puede exigir el pago de los atrasos una vez que en la misma declaración, aunque correspondan a distintas per- dad exigido, ayuda de terceras personas o movilidad reducida. gravamen (es lo más conveniente en los casos claros). se ha publicado el convenio, en su caso, en el año 2007; por eso sonas (padre, madre o hijos) o vengan de distintos pagadores. Como usted tenía acreditada la minusvalía mientras trabajaba, – Puede plantear ante la Agencia Tributaria una solicitud de tiene que incluirlos en la declaración del año 2007. Si algún miembro de la unidad familiar es trabajador en activo podrá aplicar la reducción de 3.200 € en su totalidad, pues la ingresos indebidos (no precisa la colaboración del retenedor), Tampoco tiene consideración de atraso lo abonado en el año mayor de 65 años o estando desempleado ha aceptado un traba- suma de ésta más la que le corresponde por rendimientos del instando la rectificación de la autoliquidación presentada por el 2007 a los pensionistas, en concepto de paga única compen- jo que le ha obligado a mudar su residencia a otro municipio, en trabajo (2.600 €) no supera sus rendimientos netos del traba- retenedor mediante la que se realizó la retención indebida, en el jo. Sin embargo, estas reducciones no benefician a los minus- plazo de cuatro años desde que se ingresó. válidos que perciban la prestación por desempleo ni a los que 81 se encuentren en un destino de “reserva activa” (por ejemplo, ¿Qué son las reducciones y cómo se calculan? militares), sin ocupar ningún destino durante el ejercicio, o a los que ven reconocida su incapacidad en un periodo de inac- ¿Qué ingresos se tienen en cuenta para calcular la retención? Los trabajadores y los pensionistas pueden aplicar unas reducciones tanto mayores cuanto menor sea el importe de sus tividad laboral (por ejemplo, en una baja laboral transitoria) y rendimientos netos del trabajo (ver cuadro 4); la reducción tiene por límite el importe de los propios rendimientos del tra- continúan inactivos. Si durante el año se modificase su gra- El porcentaje de retención lo fija la empresa al inicio del año bajo. Además, los trabajadores activos mayores de 65 años que prolonguen la actividad laboral duplicarán la reducción do de minusvalía (por ejemplo, del 33 al 65%), se aplicará la en función de los ingresos previsibles y de las circunstancias que les corresponda. Los desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que les obligue reducción mayor de las que le correspondieran durante el año. personales y familiares declaradas por el trabajador. Además: a trasladar su residencia habitual a otro municipio, también duplicarán la reducción correspondiente, tanto en el ejercicio – Los rendimientos variables (horas extras, comisiones...) se en que se trasladen como en el siguiente. Adicionalmente, las personas discapacitadas que obtengan rendimientos del tra- Para aplicarse las reducciones por discapacidad, tienen en cuenta, considerándose, como mínimo, los recibidos bajo como trabajadores activos, podrán minorar el rendimiento neto del trabajo en 3.200 € anuales, o en 7.100 si acreditan debe acreditar ésta: solicite al IMSERSO o al el año anterior, salvo que pueda acreditarse un importe menor. necesitar ayuda de terceras personas, tener movilidad reducida o un grado de minusvalía del 65% o más. organismo competente de su comunidad autónoma – También se incluyen las retribuciones en especie, por su un certificado que indique su grado de minusvalía valoración fiscal (ver cuestión 56), pero no las aportaciones a CUADRO 4. REDUCCIONES DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO (1) y, si procede, la necesidad de ayuda de terceros o la los planes de pensiones (ni del trabajador ni del empresario). movilidad reducida (ver cuestión 227). - Trabajadores activos de 65 años o más – Si se recibe una renta extra imprevista o aumenta el salario, se Rendimientos netos del trabajo anuales (RN) (2) Trabajadores y pensionistas - Desempleados que acepten un trabajo regulariza el porcentaje de retención de las nóminas posteriores, que exija traslado a otro municipio (3) sin que el nuevo porcentaje, más alto, pueda exceder el 43%. Retenciones – En los contratos de duración inferior a un año, el tipo a apli- 80 Hasta 9.000 euros 4.000 € 8.000 € car no puede ser inferior al 2%. De 9.000,01 a 13.000 € 4.000 – [(RN – 9.000) x 0,35] [4.000 – ((RN – 9.000) x 0,35)] x 2 Creo que durante el año 2007 me han retenido de más. Hay rentas con un porcentaje fijo de retención: los atrasos sala- De más de 13.000 € ¿Puedo recuperar la diferencia? riales (no pagados por una revisión salarial de convenio colectivo) 2.600 € 5.200 € y las rentas por impartir cursos o elaborar obras literarias o artís- Más de 6.500 € de rentas no provinientes del trabajo (4) La retención puede ser improcedente o excesiva. Es improce- ticas, el 15%; las dietas por asistir al consejo de administración, (1) RN: son los “rendimientos netos del trabajo”, resultado de sumar los rendimientos íntegros anuales del trabajo, regulares o irregulares (procedentes del mismo o de distintos empleos y pensiones), y restar las reducciones especiales de las rentas irregulares y los gastos deducibles (Seguridad Social, etc.). dente cuando se hace sobre una renta exenta o no sujeta a grava- el 35%. (2) Trabajadores discapacitados que acrediten tener movilidad reducida o necesitar ayuda de terceras personas para desplazarse al trabajo o para desempeñarlo. men: dietas y gastos de viaje, una indemnización exenta, etc. Es Si su situación personal o familiar cambia a lo largo del año (naci- (3) Se refiere a la suma de las rentas netas (sin aplicar la reducción a los rendimientos irregulares), incluidas las rentas exentas, obtenidas por el contribuyente durante el año. excesiva si, por ejemplo, la empresa calcula incorrectamente el miento de hijos, divorcio, pensión de alimentos pagada a un fami- ▲ (4) Es decir, suma de las rentas netas (sin reducir los rendimientos irregulares) obtenidas por el contribuyente durante el año, excluidas las exentas. tipo de retención. Existen varios caminos para recuperarla: liar, cónyuge a cargo, minusvalía de un familiar, etc.) comuníque- 28 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 29
  • 16. selo a su empresa, para que apliquen una retención inferior en sus Usted puede señalar como ingresos íntegros del trabajo 25.000 Debe declarar como ingresos todas las cantidades cobradas por ▲ nóminas a partir de ese momento. €; como gastos deducibles, la cotización a la Seguridad Social el alquiler, incluidos los gastos que se repercutan al inquilino y (1.587,50 €); como retención, el 16% del importe bruto, 25.000 € excluido el IVA; en su caso, (1.100 x 12) + 1.200 = 14.400 €. ¿Qué son los rendimientos del 82 capital inmobiliario? x 16% = 4.000 €. Así, se ahorrará 2.500 € de impuestos (4.000 Los gastos que repercute al inquilino puede declararlos como Trabajo en una sola empresa y soy soltero. El año pa- – 1.500). Recuerde que Hacienda sólo devuelve lo efectivamen- gastos deducibles. La retención se resta de la cuota final junto a sado gané 25.000 € y me retuvieron un 6% (1.500 €), aunque te retenido; aunque su declaración salga “a devolver” por más las demás retenciones. El IVA no se considera ni gasto ni ingre- Es posible que usted tenga, además de su vivienda, según el proama de retenciones debería ser un 16%. Ahora importe, no le devolverán más de 1.500 €. so, incluso si las declaraciones de IVA (impreso 300) resultan “a otras propiedades inmobiliarias: una casa en la playa, debo pagar unos impuestos astronómicos. ¿Qué puedo hacer? Hacienda puede sancionar a la empresa por aplicar una retención devolver”. En caso de impago de la renta, vea la cuestión 94. unas tierras, una oficina, un local… De cara al IRPF, ¿Sancionarán a mi empresa por retenerme de menos? inferior a la legal y exigirle la diferencia. La empresa puede, a su deben hacerse distinciones entre: vez, reclamársela a usted ante los juzgados de lo social. Recuerde • Inmuebles alquilados (locales, garajes, viviendas): Si la empresa le retiene menos de lo que la ley marca, usted puede que la empresa retiene según los datos proporcionados por el tra- Gastos deducibles el importe del alquiler se declara como rendimiento descontar las retenciones que teóricamente proceden: compruebe qué porcentaje de retención le corresponde a su salario y circuns- tancias, calcule la retención correcta y póngala en la declaración bajador. Si éste miente, la empresa no es culpable de haber apli- cado una retención inferior a la correspondiente y el trabajador puede ser sancionado por Hacienda. La sanción para los obliga- 89 El año pasado alquilé uno de mis apartamentos. ¿Qué gastos puedo descontar en mi declaración? del capital inmobiliario. Como gastos, se pueden res- tar los que pague el propietario (IBI, reparaciones, comunidad...), y la amortización del edificio, las ins- en lugar de la que realmente le han practicado (recoja pruebas de dos a declarar consistirá en una multa del 35% sobre la diferencia talaciones y los muebles (ver cuestiones 89 y 92). que ésta es inferior a la legal: contratos, nóminas...). entre la retención procedente y la efectivamente practicada. En principio, pueden descontarse todos los gastos precisos Si se trata de locales en los que se desarrolla un para obtener el alquiler. La normativa cita algunos, pero pue- negocio o de otros inmuebles urbanos alquilados a empresarios o profesionales, el alquiler lleva IVA Rendimientos del capital inmobiliario (alquileres) de haber más: – Intereses y gastos financieros de los préstamos utilizados del 16% (no se incluye como ingreso) y retención del para comprar el inmueble o realizar mejoras, incluidos los de la 18% (se puede descontar de la cuota). Si los inmue- 83 escritura del préstamo (notario, registro, impuesto de AJD). bles distintos a la vivienda se alquilan a particulares, He heredado un edificio de pisos en alquiler. ¿Cómo Es el usufructuario quien debe declarar todas las rentas del alqui- – Tributos: incluye el IBI, las contribuciones especiales no el alquiler también lleva IVA, pero no retención. El ler, pues a él le corresponde el derecho a cobrarlas. estatales, tasas de basura, etc., incluyendo los recargos, pero no alquiler de las viviendas no lleva IVA ni retención, ni debo declarar los alquileres? Por otro lado, es frecuente que las herencias estén cierto tiempo las sanciones. suele dar a los inquilinos derecho a deducción (si se sin repartir. Mientras eso ocurra, los herederos deben declarar – Servicios personales (portería, administrador, jardinería...). trata de su vivienda habitual, deben consignar en su En principio, lo obtenido por el alquiler de un inmueble se los rendimientos que los bienes produzcan por partes iguales. – Gastos jurídicos (por ejemplo, los de pagar a un abogado que declaración la referencia catastral y si tienen dere- considera “rendimiento del capital inmobiliario”. Ésto permite Una vez firmada la escritura de partición, cada uno declarará lo redacte los contratos o reclame las rentas judicialmente). cho a deducciones autonómicas por alquiler, el NIF amortizar una mayor cantidad anual por el inmueble (ver cues- que produzcan los bienes que le hayan correspondido. – Saldos de dudoso cobro (ver cuestión 94). del arrendador). tiones 92 y 119) y aplicar una reducción del 50% o del 100% al – Conservación y reparación: gastos de pintar, reparar averías, El rendimiento neto de los inmuebles alquilados rendimiento neto, si se trata de alquiler de viviendas (ver cues- 86 etc., o de sustituir instalaciones existentes (calefacción, ascen- como vivienda se puede reducir un 50% o un 100% tión 95). Eso sí: el importe máximo deducible por el total de los Somos propietarios de un piso alquilado como oficina. sor...) por otras nuevas. Las obras de ampliación o mejora (por (ver cuestiones 95 y 96). gastos por intereses de préstamos invertidos en la adquisición o ¿Declaramos el alquiler repartido entre mi marido y yo? ejemplo, edificar otra planta, poner gas natural...) se deducen a • Inmuebles no alquilados (vivienda secundaria en mejora del bien y los gastos de conservación y reparación del través de las amortizaciones (ver cuestiones 92 y 93). la playa o en el campo, pisos vacíos, plazas de gara- inmueble no puede exceder de los rendimientos íntegros. El alquiler debe declararlo el propietario o usufructuario del – Seguros de responsabilidad civil, seguros multirriesgo del je…). Salvo excepciones, como la vivienda habitual, Los alquileres también pueden ser “rendimientos de activida- inmueble alquilado. Si ustedes están casados en régimen de hogar y seguros que cubran la insolvencia del inquilino. estos inmuebles generan un rendimiento ficticio des económicas”, si se dedica a su gestión al menos un local en gananciales y el inmueble es ganancial, cada cónyuge declara la – Servicios y suministros que pague el propietario (agua, denominado “imputación de renta inmobiliaria”, exclusiva y un empleado a jornada completa (no basta ceder la mitad de los ingresos y los gastos; si es privativo, el titular decla- luz…). que será el 2% del valor catastral (el 1,1% si éste ha gestión a un administrador de fincas). En tal caso, se descuen- ra la totalidad de las rentas. Ver cuestión 31. – Amortizaciones (ver cuestión 92). sido revisado); ver cuestiones 100 y ss. tan los gastos sin límite (ver cuestiones 89 y ss., y 115 y ss.). Nunca son deducibles los pagos realizados en caso de siniestros 84 87 (incendios, inundaciones) que originen pérdidas patrimoniales. El año pasado, mi tía abuela me pagó 50.000 € a cambio Una empresa alquila la azotea de mi edificio como em- Desde el 1 de enero de 2007, los gastos de intereses se alquilado no como vivienda sino como sede de un negocio, de constituir a su favor un usufructo vitalicio sobre una vivien- plazamiento para una antena, y practica la retención corres- tendría que haber incluido los 80 € de IVA en su liquidación tri- pondiente. ¿Debe la comunidad de vecinos declarar la renta? y de conservación y reparación no pueden exceder da de mi propiedad. ¿Cómo declaro esta cantidad? mestral, como IVA soportado, deducible del IVA repercutido. conjuntamente, para cada bien o derecho, de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos. El 91 Lo obtenido por la constitución de derechos reales de uso y disfru- Cada vecino debe declarar una parte del alquiler que cobra la exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes te sobre inmuebles (usufructos, derechos de uso y habitación) se comunidad, proporcional a su cuota de participación en los ele- El año pasado recibí 10.000 € por el alquiler de un local con este mismo límite (ver cuestión 91). mentos comunes y puede descontar su parte de retención (la cuo- 90 declara como rendimiento del capital inmobiliario. Usted podrá comercial y 2.000 € por el alquiler de un piso, en el que hice descontar los gastos de constitución del usufructo y las minutas ta de participación figura en la escritura de compra de la vivien- El pasado noviembre pagué 580 € por reparar la fa- reparaciones por un precio de 5.000 €. ¿Puedo descontármelos del notario y del registrador de la propiedad. Además, pues- da) . De los gastos, sólo se deducen los que pague la comunidad chada de un chalé que tengo alquilado como vivienda. ¿Puedo íntegramente como gastos? to que el usufructo es vitalicio, el dinero recibido se considera y sean necesarios para obtener la renta (mantenimiento de la azotea, etc.). descontar como gasto los 80 € de IVA de la factura? rendimiento irregular, por lo que podrá aplicar una reducción No. Según la antigua ley, el total de gastos deducibles no podía del 40% sobre el rendimiento neto (ver cuestión 97). Sí. En los arrendamientos de vivienda, el IVA correspondien- exceder del total de rendimientos íntegros percibidos, es decir, te a gastos deducibles (como la citada reparación), se computa que el rendimiento neto no podía ser negativo. La nueva ley dis- Ingresos íntegros como gasto deducible, ya que al estar el arrendamiento exento pone que los gastos por intereses de capitales ajenos invertidos 85 Quién los declara En una herencia me ha correspondido el usufructo de 88 Tengo un local alquilado por 1.100 € mensuales, más el IVA, menos la retención. También le cobro al inquilino los gas- de IVA, no se puede compensar con el IVA repercutido y supo- ne un mayor gasto. En el caso de los arrendamientos de inmuebles sujetos a IVA en la adquisición o mejora del bien más los de conservación y reparación del inmueble no pueden exceder, para cada inmue- ble, la cuantía del rendimiento íntegro percibido. Además, si un local que está alquilado; la nuda propiedad la tiene mi hijo. tos de comunidad, los impuestos locales y el suministro de agua (locales comerciales, plazas de garaje...) los gastos deducibles en un ejercicio hay más gastos que ingresos, el exceso puede ▲ ¿Quién debe declarar las rentas? ¿Yo, mi hijo o los dos? (otros 1.200 € al año). ¿Qué declaro como ingresos íntegros? deben computarse excluyéndose el IVA. Si, su chalé estuvie- deducirse en los cuatro años siguientes, con el mismo límite. 30 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 31
  • 17. 94 En definitiva: el rendimiento neto no puede ser mientos netos del trabajo y de actividades económicas superio- En los alquileres de vivienda generados en más de dos años, ▲ negativo por la deducción de los intereses y de los Mi inquilino me debe cuatro meses de renta. ¿Debo de- res al IPREM (ver sección “Vocabulario”, página 95). podrá aplicar la reducción del 50% y, al resultado, la del 40%. gastos de reparación o conservación, pero sí por clarar el dinero al cobrarlo o en la fecha de la factura o recibo? Si usted ha alquilado algún inmueble a una persona de estas la deducción de otros gastos (tributos, portería, jardinería, seguro de hogar...). La nueva ley del IRPF establece que, en estos casos, no es características, recuerde que antes del 31 de marzo de 2008, su inquilino deberá entregarle la comunicación debidamente cumplimentada y firmada. Consérvela, porque Hacienda puede 98 Voy a alquilarle a mi hermano un piso de mi propiedad. ¿Es cierto que debo cobrarle un importe mínimo? posible optar por el criterio de caja; es decir que, aunque no se El límite se aplica inmueble a inmueble, es decir, no se determi- cobre, la renta debe incluirse en la declaración que en principio exigírsela para comprobar que tiene derecho la reducción. na sobre la suma de todos los alquileres que tenga el contribu- le correspondía. Cuando existe parentesco próximo entre el propietario y los yente, sino que se calcula para cada inmueble alquilado. El impago del alquiler, puede ser declarado por el dueño como inquilinos (cónyuges, padres, hijos, abuelos, nietos, hermanos, Usted sólo puede descontar 2.000 € de lo correspondiente al piso. Los 3.000 restantes no puede descontarlos de los ingresos del local comercial, pero podrá deducirlos de los ingresos que “saldo de dudoso cobro”, cuando el deudor esté en situación de concurso (insolvencia), o hayan pasado más de seis meses entre 97 En calidad de propietario, me han correspondido 5.000 € por el traspaso de un local (el abogado me ha cobrado 300 € cuñados, sobrinos o tíos) y se fija un alquiler, el rendimiento neto que ha de computarse, una vez practicada la reducción por arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda y la la primera gestión de cobro realizada por el contribuyente y el obtenga del piso en los próximos cuatro años, teniendo cada fin de año. Así, la renta no percibida se considerará “ingreso” por negociarlo). ¿Lo incluyo como renta de alquiler? correspondiente a los eventuales rendimientos irregulares, no año como límite los ingresos recibidos. pero también “gasto”. Si después se llega a cobrar algo, se ha puede ser inferior al 2% (o el 1,1%) del valor catastral. de declarar en el año de cobro. Además de la reducción explicada en la pregunta anterior, exis- 92 ¿Qué gastos puedo deducir en concepto de “amortiza- te otra reducción del 40% que se aplica en los siguientes casos: – Las rentas de alquiler generadas en más de dos años y cobra- Retenciones 99 ción” por el piso que tengo alquilado? das de una vez (por ejemplo, un alquiler de 5 años que se cobra Rendimiento neto y reducciones entero por anticipado), o cobradas en varios pagos, cuando el ¿Debe darme el inquilino del local un certificado de La amortización es la pérdida de valor de un bien duradero por el uso y puede descontarse como gasto en los inmuebles alquilados. Descuente, cada año, el 3% del mayor de los siguientes valores: 95 Poseo una vivienda y una plaza de garaje alquiladas por 7.000 € anuales. La suma de gastos anuales, incluida la amorti- número de años de fraccionamiento es inferior a la mitad del número de años de generación (por ejemplo, un alquiler por 5 años que se abona la mitad el primer año y la otra mitad el retenciones, para que yo me descuente la retención? Sí. El inquilino debe dar al propietario un certificado incluyen- – El valor catastral, excluido el valor del suelo. zación, es de 825 €. ¿Cuál es mi rendimiento neto? segundo, puesto que el número de años de fraccionamiento es do la renta y la retención efectuada. No se incluye en la decla- – El “coste de adquisición satisfecho”: incluye el precio paga- de 2 y, por lo tanto, inferior a la mitad de 5). ración, pero hay que tenerlo para asegurarse de que la retención do, más los gastos y tributos de la compra (IVA incluido) y lo El rendimiento neto de los alquileres de vivenda (ingresos menos – Los importes obtenidos por el traspaso o cesión del contrato se ha ingresado en Hacienda. invertido en la ampliación o mejora del inmueble, pero no el gastos), ya sea positivo o negativo, se reduce en un 50% (un 100% de arrendamiento de locales de negocio, cuando se imputen en – Los alquileres de inmuebles urbanos (locales de negocio, pla- valor del suelo. Para determinar éste, aplique la misma propor- en el caso de los inquilinos jóvenes; ver cuestión 96). Hacienda, al un único período impositivo. zas de garaje) realizados a empresarios o profesionales llevan ción que se asigna al suelo en el desglose del valor catastral del igual que la LAU, considera “arrendamiento de vivienda” el que – Las indemnizaciones que el inquilino paga al propietario por una retención del 18% sobre el importe de la renta, excluido el recibo del IBI. Si no lo desglosan, consúltelo en el Catastro o recae sobre una edificación habitable y tiene por destino primor- daños o desperfectos en el inmueble, cuando se imputen en un IVA; no así los de inmuebles rústicos y los de vivienda (aunque estímelo usted (cuanto más antiguo es un inmueble mayor es el dial satisfacer la necesidad permanente de vivienda del inquilino. único periodo impositivo. Entendemos que el importe de repa- sean viviendas arrendadas por las empresas a sus empleados). valor del suelo en relación al total). Puede considerar que el suelo Esa ley equipara la vivienda con el mobiliario, los trasteros, las rar esos daños se puede descontar como gasto. – Están exceptuados de retención los locales (o plazas de gara- representa al menos entre el 25 y el 40% del valor conjunto. plazas de garaje y los demás elementos alquilados con ella, bene- – Lo cobrado por el propietario a cambio de ceder el derecho je) que se alquilan por una renta anual de hasta 900 € anuales. Si el piso se alquila con muebles e instalaciones, éstos se amorti- ficiándose todos del 50% de reducción. de usufructo de modo vitalicio, si se cobra en un solo año. – Tampoco habrá retención cuando el propietario esté clasi- zan al 10% del coste de adquisición satisfecho, según la tabla de Su rendimiento neto es de 6.175 € (7.000 – 825), pero sólo tribu- Por lo tanto, usted se beneficiará de una reducción del 40% ficado en el grupo 861 del Impuesto de Actividades Econó- amortización del régimen simplificado; ver cuadro 5, página 37. tará por 3.087,50. sobre el rendimiento neto del traspaso: (5.000 – 300) x 40%= micas y sus inmuebles alcancen en total un valor catastral de 1.880 €. 601.012,10 €. Si tiene alquilado un piso de “renta antigua” La reducción no beneficia a las viviendas que se (contratos anteriores al 9/5/1985) sin derecho a revisión de la renta, puede deducir un 3% adicional en concepto de compensación. alquilan sólo en vacaciones o a empresas que las destinan a viviendas de sus empleados. Imputación de rentas inmobiliarias DGT 1.163, 03/05/04 Cuando el inmueble sea heredado o donado, el coste de adquisición es igual al Impuesto de Sucesiones y Donaciones pagado, menos el valor del suelo, más el 96 Tengo alquilada una vivienda a un estudiante. ¿Es cier- to que lo que obtengo por el alquiler no tributa? 100 Tengo una casa de fin de semana, con un valor catas- tral de 100.000 €. ¿Cómo se declara? ¿Puedo restar el IBI? – Los solares, los edificios en construcción y aquellos inmue- bles urbanos que no se pueden utilizar (por razones urbanísticas o jurídicas, como carecer de cédula de habitabilidad o licencia coste de las inversiones y mejoras hechas. de primera ocupación, por declaración de ruina, incumplimien- AEAT 126.449 La nueva Ley del IRPF permite a los propietarios de inmuebles La imputación de rentas inmobiliarias es la renta que el contri- to del vendedor...). destinados a vivienda, aplicar una reducción del 100% a los buyente debe declarar por ser propietario de inmuebles urbanos – Los inmuebles rústicos (tierras, fincas), ya sean de recreo o 93 En el año 2007 pagué a un inquilino de “renta antigua” 24.000 € para que se fuera y reformé el piso para alquilarlo de ingresos del alquiler (es decir, no tributar por ellos), cuando el inquilino tiene entre 18 y 35 años y unos rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas superiores al IPREM. Para o de inmuebles rústicos con construcciones no indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o fores- tales, siempre que ni unos ni otros estén afectos a actividades de cultivo, excepto aquellos en los que haya construcciones indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales. Si se alquilan a un tercero, se declara el nuevo. ¿Descuento la indemnización y las obras como gasto? probar esto, el inquilino debe entregar a su casero, antes del 31 económicas ni generen rendimientos de capital. alquiler como rendimiento del capital inmobiliario. de marzo del año siguiente a aquel en el que deba surtir efectos, En general, los inmuebles urbanos no alquilados, como su casa, – Los locales “afectos” a actividades profesionales o empre- Hacienda distingue entre los gastos de conservación y repara- una declaración firmada y fechada en la que consten: se declaran en el IRPF, incluyéndose como ingreso el 2% de su sariales (por ejemplo, el local que sirve como despacho de un ción, que pueden deducirse, y los de ampliación y mejora (entre – el nombre, apellidos, domicilio fiscal y NIF del arrendatario; valor catastral (1,1% si ha sido revisado) y sin poder descontar abogado, la consulta de un médico, etc.). Ver cuestión 126. los que se incluiría la indemnización), que no se consideran – la referencia catastral de la vivienda arrendada en 2007 o, en ningún gasto (ni siquiera el IBI). En cambio, no generan “ren- – El derecho de aprovechamiento por turnos de bienes inmue- un gasto deducible sino una inversión, y se suman al valor de su defecto, su dirección completa; tas imputadas” los siguientes inmuebles: bles (“multipropiedad”), si no excede de dos semanas por año. adquisición, descontándose su importe poco a poco a través de – manifestación de tener una edad de entre18 y 35 años durante – La vivienda habitual y sus anexos (hasta dos plazas de garaje, El valor catastral lo puede consultar en el recibo del IBI. Si no la amortización anual del 3%. En caso de venta, estas cantida- todo el año 2007 o parte del mismo, indicando en este último la piscina, etc.). lo ha recibido el año pasado, puede consultarlo en el Catastro des reducen la ganancia obtenida (ver cuestión 164). caso el número de días en que cumplió tal requisito; – Las plazas de aparcamiento para residentes, si el ayuntamien- o bien, simplemente, multiplicar el del año 2006 por 1,02 (este ▲ DGT 500, 26/03/02 – manifestación de haber obtenido durante 2007 unos rendi- to mantiene la propiedad. cálculo sólo será válido si durante el año pasado no se revisó 32 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 33
  • 18. el valor catastral). El contribuyente está obligado a indicar la do, “rentas imputadas” durante los meses en que está vacío), o ▲ referencia del valor catastral de todos los inmuebles de los que tener un doble destino (por ejemplo, una parte se alquila, otra sea propietario (o usufructuario) estén o no alquilados. se usa como vivienda, otra como despacho...) y esto debe refle- En algunos casos, varía el porcentaje a imputar como ingreso: jarse en la declaración. – si el valor catastral ha sido revisado o modificado con efectos Usted tendrá que declarar el 2% del valor catastral (o el 1,1% si a partir del 1 de enero de 1994, el 1,1% de dicho valor (la lista éste ha sido revisado) prorrateado por tres meses, como impu- de municipios donde se ha hecho esta revisión figura en las ins- tación de renta; el alquiler de nueve meses, como rendimien- trucciones de los impresos y en el programa PADRE). to del capital inmobiliario (no podrá restar todos los gastos de – si carece de valor catastral, el 1,1% del 50% del mayor valor comunidad, luz, etc., sino sólo los producidos durante los nueve de los siguientes: valor de compra, valor asignado en la heren- meses de alquiler, y tendrá que prorratear por nueve meses el cia o valor comprobado por Hacienda a efectos de los impues- IBI y la amortización). Los gastos de reparación son deducibles tos de transmisiones y sucesiones. íntegramente si el inmueble se destina exclusivamente al alqui- El año en que se compra un inmueble, sólo hay que computar ler y no es usado por el propietario, ni siquiera temporalmente. el porcentaje correspondiente (2% o 1,1%), proporcionalmente DGT 635, 26/03/01 a los días transcurridos desde la fecha de compra hasta fin de año: por ejemplo, si usted hubiera comprado su vivienda el 1 de septiembre, tendría que considerar 122 días (42.070,85 x 2% x 122/365 = 281,24 €). La imputación también se debe prorratear 102 Mi hija y su marido viven en un piso mío sin pagar renta. ¿Cómo lo declaro? en el año de la venta (por los días transcurridos hasta la venta), en caso de fallecimiento del contribuyente y cuando el inmue- Si Hacienda descubre la cesión de un inmueble, puede dar por ble sólo se ha alquilado una parte del año (ver cuestión 101). sentado que reporta dinero al propietario (“presunción de one- rosidad”) y exigirle la declaración de un alquiler de mercado, a 101 Tengo un piso que alquilo durante los nueve meses de curso a unos estudiantes. En verano está vacío y aprovecho no ser que pruebe que la cesión es efectivamente gratuita. Aun- que es improbable, lo más práctico es hacer como si el piso estuviera vacío y declarar como ingreso el 2 o el 1,1% del valor para pintarlo y reparar los desperfectos ¿Cómo se declara? catastral (vea la cuestión 100), no siendo deducibles los gastos. Si no hay parentesco próximo, es mejor fijar un pequeño alqui- Un inmueble puede generar a lo largo del año distintas clases de ler; así, los gastos pagados por el propietario serán deducibles. rendimiento (“rendimientos inmobiliarios” cuando está alquila- Para alquileres entre parientes vea cuestión la 98. Rendimientos de actividades económicas 103 Estos ingresos también pueden ser empresariales, si las clases A veces diseño crucigramas para un periódico. se imparten en academias o establecimientos que pertenezcan Me pagan cada trabajo adjuntando una factura sin IVA y con al contribuyente. Pero, si se derivan de una relación laboral, se retención del 15%. ¿Cómo debo declarar ese dinero? trata de rendimientos del trabajo y se declaran como tales. Se trata de rentas del trabajo, pues se consideran tales “los ren- dimientos derivados de elaborar obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación y 105 He cobrado una comisión por intermediar en la venta de unos terrenos. ¿Cómo la declaro? no exista ordenación por cuenta propia de los medios de pro- ducción”. Hacienda entiende que los comisionistas pueden ser profesio- En el caso de que la actividad tuviese carácter profesional, es nales (su caso parece encajar aquí), empleados o empresarios. decir, si fuera habitual, usted corriera con todos los gastos, J Profesionales: son los agentes de la propiedad inmobiliaria y tuviera empleados, despacho..., entonces tendría que llevar los que reciben una comisión de las partes en un contrato. contabilidad, libros oficiales, etc., así como declarar en el IRPF J Empleados (representantes de comercio) con relación labo- los ingresos y gastos en el apartado de “actividades económi- ral de carácter especial. Se aplica a estos trabajadores un tipo cas” (ver cuestión 51). mínimo de retención del 15%. Además, pueden deducir de sus ingresos las dietas y el kilometraje que no les reembolse 104 Soy profesor y doy clases particulares de inglés en mi casa. ¿Qué tipo de ingresos son? la empresa. También hay algunos empleados que reciben, ade- más de su salario, comisiones sobre las ventas efectuadas por su intermediación. Estas percepciones son rendimientos del tra- bajo, aunque variables. Los rendimientos obtenidos por los profesores, sea cual sea la J Empresarios: son los agentes comerciales titulares de su pro- naturaleza de las enseñanzas, se califican como profesionales pia empresa, que asumen el riesgo de la operación y guardan cuando las clases tienen lugar en su domicilio, en casas particu- una relación mercantil con su cliente (el contrato de agencia); lares o en una academia o establecimiento abierto. además, entregan las mercancías y cobran su importe. Si no Por lo tanto, usted debe incluir sus ingresos por las clases parti- entregan la mercancía y sólo aproximan a las partes, cobran su culares en el apartado de actividades económicas. comisión y no asumen el riesgo, se consideran profesionales. 34 GUÍA FISCAL 2008
  • 19. 106 Tenemos una tienda en la que trabajamos mi es- posa y yo. Sólo figuro yo como titular en el IAE. ¿Podemos ¿Cuáles son los rendimientos repartir los beneficios entre los dos, al declarar? de actividades económicas? Los rendimientos de actividades económicas corresponden a Los “rendimientos de actividades económicas” son los quien realice la actividad “de forma habitual, personal y direc- procedentes tanto del trabajo personal como del capital, ta”, sea cual sea el régimen matrimonial; en principio, Hacienda siempre que el contribuyente participe en la producción o entiende que es quien figura como titular en el Impuesto sobre distribución de bienes o servicios haciendo una “ordena- Actividades Económicas (IAE) o en el Registro Mercantil. Para ción por cuenta propia” de los medios de producción, de demostrar, en caso de inspección, que las rentas son de ambos, los recursos humanos o de ambos. habría que presentar pruebas como las ya admitidas en diver- Esto incluye los rendimientos obtenidos por profesiona- sas sentencias: alta en el régimen de autónomos, certificados de les, artistas y deportistas, así como los de empresarios, clientes y proveedores que indican que las relaciones comercia- agricultores y ganaderos. les se realizan indistintamente con ambos, certificaciones de los Pero hay diferencias: los ingresos de las actividades pro- bancos o del ayuntamiento, el rótulo comercial. fesionales, agrícolas, ganaderas y forestales soportan mayores retenciones que los de ciertas actividades empre- 107 sariales; las obligaciones contables y la llevanza de libros El año pasado abrí un negocio con tres amigos. son distintas (suelen ser más duras para los empresarios; Nos aconsejaron darnos de alta como “comunidad de bienes” ver la sección “Mis documentos”). y solicitamos el NIF en Hacienda. ¿Qué supone esto? Por otra parte, los rendimientos de algunas actividades empresariales o profesionales se pueden calificar como Las comunidades de bienes y las sociedades civiles tributan rendimientos del trabajo si se dan ciertas condiciones (ver en el IRPF y no en el Impuesto de Sociedades. Ustedes han cuestiones 51, 103, 104 y 105) o como rendimientos del puesto en común ciertos bienes para desarrollar una actividad y capital inmobiliario (ver cuestión 83). repartirse las ganancias. Cada socio declara los beneficios que le correspondan, según el contrato firmado y siempre que sus pactos se hayan comunicado a la administración tributaria. Al dar de alta la actividad, en el impreso 036 se adjunta una rela- No. Los ingresos que disfrutan de una reducción del 40% son ción de partícipes en la comunidad y su cuota de participación. los rendimientos netos de actividades económicas generados en más de dos años o bien los calificados por Hacienda como ren- Por ejemplo, si usted participa en un 33%, debe declarar un dimientos obtenidos de una forma “notoriamente irregular” en tercio del rendimiento neto en el apartado de rendimientos de el tiempo, que son éstos: actividades económicas correspondiente (estimación directa – subvenciones de capital para adquirir terrenos o suelo, normal o simplificada, o estimación objetiva). Si no constan – indemnizaciones y ayudas por cese de actividad, partes especiales, el beneficio se declara por partes iguales. Los – premios no exentos, beneficios se declaran aunque no se hayan repartido efectiva- – e indemnizaciones por pérdida de derechos de duración inde- mente. Los pagos fraccionados (impreso 130) también se reali- finida. zan en proporción a la participación, pero los libros y registros La Agencia Tributaria ha mantenido siempre un criterio restric- fiscales, los impresos de IVA (300), y las facturas son únicos tivo al calificar los rendimientos profesionales y empresariales para la comunidad. como irregulares, ya que considera que sólo es pertinente cuan- do la actividad implica necesariamente el transcurso de un plazo 108 ¿Tengo que declarar una factura de 2007 que to- davía no me han pagado? superior a dos años entre la fecha de la inversión y la percepción de los rendimientos. Así por ejemplo, se consideran generados en más de dos años los rendimientos obtenidos por la venta de la madera obtenida con la tala de una explotación forestal. Sin Según la ley hay que declarar las rentas en la fecha en la que embargo, se ha denegado el carácter de rendimiento irregular a son exigibles, aunque no las cobre; es decir, con carácter gene- los salarios de futbolistas y artistas (aunque su vida profesional ral se aplica el criterio del “devengo”. Sin embargo, se admite sea corta), a los honorarios de abogados (aunque el pleito dure la posibilidad de determinar el rendimiento neto de actividades más de dos años) y a los de arquitectos, aparejadores e inge- económicas por el criterio de “caja” (declarar los ingresos y nieros (aunque la duración de las obras o proyectos en los que gastos en la fecha de cobro o pago), si no se lleva ni se está obli- intervengan sea muy larga). gado a llevar contabilidad según el Código de Comercio. El cri- La nueva ley de IRPF ha establecido que no puede aplicarse terio de caja se entenderá aprobado por la Administración por la reducción del 40% a los rendimientos irregulares derivados el solo hecho de haberlo manifestado así en la correspondiente de actuaciones desarrolladas a lo largo de un período superior declaración, y debe mantenerse un plazo mínimo de tres años. a dos años, en el ejercicio de una actividad económica que de forma regular o habitual obtiene este tipo de rendimientos. Por 109 Soy abogado y a menudo cobro mis honorarios al cabo de varios años. ¿Puedo aplicar en estos casos los benefi- ejemplo, si usted ha cobrado sus honorarios cinco años después de interponer el recurso en nombre de su cliente, no podrá apli- car la reducción si en su actividad ha cobrado otras retribucio- ▲ cios fiscales propios de los rendimientos irregulares? nes todos los años, aunque sea por otros casos diferentes. GUÍA FISCAL 2008 35
  • 20. 114 ▲ Estimación directa normal y simplificada Para renunciar a la EDS o a la EO, debe presentar el impreso Los gastos relacionados con los vehículos afectos a una actividad 036 en el mes de diciembre anterior al año en que surta efec- 110 Soy abogado y cobro provisiones de fondos que profesional (reparación, mantenimiento, etc.) son deducibles si se tos la renuncia, que se prolongará durante, al menos, tres años uso para pagar suplidos y como anticipo que descuento de puede probar que dichos vehículos sólo se destinan a tal actividad Para darme de alta en Hacienda como empre- seguidos. la factura final. ¿Cómo se declaran? y no a otros usos domésticos o de consumo. Las multas y otras sario, tuve que rellenar el impreso 036 (declaración censal). sanciones no se deducen, aunque se anoten en la contabilidad. Entre los regímenes de “estimación directa normal”, “esti- mación directa simplificada” y “estimación objetiva”, escogí el segundo. ¿Cuál es preferible? ¿Puedo cambiar de opción? 111 ¿Debo incluir el IVA como ingreso? Las provisiones de fondos son anticipos o pagos realizados a cuenta de la factura final y se consideran ingresos de la activi- Si usted es representante o agente comercial, Hacienda admite que el vehículo se utilice también para necesidades privadas, si ese uso es accesorio y notoriamente irrelevante. En tal caso puede dad en el ejercicio en que se perciban. En la declaración de la renta, el IVA soportado no suele consi- AN 28/02/02 deducir los gastos mencionados y la amortización del vehículo. La elección del régimen de estimación es trascendente, pues derarse un gasto (se declara en las correspondientes declaracio- Otros gastos admitidos son los de hacer regalos con fines publici- determina la forma de calcular los beneficios de la actividad y nes de IVA, donde se calcula el importe a ingresar o a devolver). Otra cosa son los suplidos, que son cantidades destinadas al tarios, relaciones públicas o atenciones a clientes y proveedores, afecta a todas las actividades que usted pueda realizar. El IVA cobrado, no se incluye como ingreso, salvo en los casos pago de gastos en nombre y por cuenta del cliente (fotocopias, prensa, teléfono móvil de un médico, cursos de perfeccionamien- J Estimación directa normal: pueden acogerse a ella todos los de los comerciantes minoristas sujetos al régimen especial del procurador...); éstos no son ingresos de la actividad, pero deben to, libros y revistas profesionales, publicidad en páginas amari- empresarios en general. Quienes estén en este régimen tienen recargo de equivalencia y los sujetos al régimen especial de hacerse constar en la factura final que se le haga al cliente. llas… siempre que se tenga justificante y estén contabilizados. la obligación de llevar contabilidad (salvo profesionales, agri- cultores o ganaderos), lo que supone su mayor inconveniente. agricultura, ganadería y pesca. Deben declarar como ingreso DGT 2.024, 30/12/98 A partir del beneficio contable, se calcula el beneficio fiscal, teniendo en cuenta las normas del Impuesto sobre Sociedades y las ventas (IVA incluido) e incluir, dentro del coste de las com- pras, tanto el IVA como el “recargo de equivalencia”. 115 ¿Qué gastos de la contabilidad son deducibles? 119 He comprado un almacén y un ordenador para mi negocio. Creo que no puedo descontarlos como gasto, algunas especialidades del IRPF (vea cuáles son los libros con- 112 tables y fiscales obligatorios en la sección “Mis documentos”, Se declara el “resultado contable” de la actividad con algunas sino como “amortización”. ¿Qué es y cómo se calcula? página 5). He recibido una subvención de 3.000 € por contra- correcciones, pues hay gastos que pueden anotarse en la contabi- J Estimación directa simplificada (EDS): se aplica, salvo tar a un trabajador minusválido. ¿Se considera un ingreso? lidad pero no son deducibles y viceversa. Parta de la contabilidad Frente a los gastos corrientes de la actividad (electricidad, segu- renuncia, a todos los profesionales y empresarios que tengan y elimine, si procede, los gastos no deducibles (multas, gastos sin ros, material de oficina...), existen gastos para la adquisición de una cifra de negocios anual que no supere los 600.000 €. En El tratamiento fiscal varía según la clase de subvención: factura...); añada otros gastos “fiscales”, como las amortizaciones bienes de carácter más duradero, conocidos como inmovilizado o general, pensamos que esta fórmula es más ventajosa pues: J Las subvenciones “de capital”, es decir, las que se entregan aceleradas (si se aplican a su empresa), o el 5% de gastos “de difí- bienes de inversión, que tendrán una vida útil de varios años. – Excepto las provisiones (por insolvencias, por depreciación para inversiones determinadas, se van declarando cada año en cil justificación”, si está en estimación directa simplificada. El importe de la adquisición de estos bienes no se puede deducir de existencias...), todos los gastos necesarios son deducibles, proporción a la depreciación sufrida por los activos financiados en su totalidad el año en que se adquieren, sino que se reparte incluidas las amortizaciones (vea el cuadro 5, Tabla de amorti- durante varios años a través de la amortización o depreciación 116 con la subvención. Si el bien no es depreciable (terrenos), el zación en estimación directa simplificada). que experimenta un bien por el uso o el paso del tiempo. Ade- ▲ importe se declara cuando el activo se vende o se da de baja (y – Además, puede restarse un 5% del rendimiento neto como Tengo un seguro médico para mí, mi esposa y mis ya hemos visto que se puede declarar como rendimiento noto- “gasto de difícil justificación” (no existe en la modalidad nor- dos hijos pequeños, por el que pago 2.500 € anuales. ¿Puedo riamente irregular, con una reducción del 40%). mal). J Las subvenciones “corrientes”, es decir, las que se reconocen considerarlo como un gasto deducible? – No hay que llevar contabilidad, sólo los libros registro oficia- para compensar pérdidas o garantizar una rentabilidad mínima, CUADRO 5. TABLA DE AMORTIZACIÓN EN les (cuya cumplimentación es más sencilla). se declaran como ingreso en el mismo año en que se conceden. Aunque no se trata de un gasto objetivamente necesario para el ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA (1) J Estimación objetiva (EO): se aplica sólo a ciertas activida- ejercicio de la actividad, la ley establece expresamente que se Coeficiente des; por tanto, sólo se puede escoger esta modalidad si la acti- pueden deducir las primas de los seguros de enfermedad corres- Periodo Grupo No se declaran las subvenciones o ayudas de la Elementos lineal vidad de su empresa es alguna de las fijadas por el Ministerio pondientes a la propia cobertura, a la del cónyuge y a la de los máximo política agraria y pesquera comunitaria (abandono patrimoniales máximo (%) de Hacienda y se cumple el resto de los requisitos establecidos hijos menores de 25 años que convivan con el contribuyente, con (años) de viñas, melocotones, nectarinas, peras, leche, (2) para su aplicación. El beneficio se calcula según unos módulos arranque de manzanos y plataneras; abandono el límite de 500 euros anuales por persona. Así que usted puede Edificios y otras deducirse por su seguro un máximo de 2.000 €. 1 3 68 (número de empleados, de mesas, de kilovatios consumidos, de de la actividad pesquera y del transporte por construcciones kilómetros recorridos...), que tienen un valor asignado. Es obli- carretera; sacrificio obligatorio de la cabaña Instalaciones, mobiliario, gatorio conservar las facturas y los justificantes de los módulos y llevar un libro de bienes de inversión, si se practican amorti- zaciones. Si no le interesa (porque el beneficio real es inferior al ganadera). Tampoco las ayudas públicas para reparar la destrucción (por incendio, inundación o hundimiento) de elementos patrimoniales afectos 117 Estoy pagando el mobiliario y los equipos de mi consulta de dentista a través de un leasing (arrendamiento 2 3 enseres y resto del inmovilizado material Maquinaria 10 12 20 18 calculado con los módulos) puede renunciar al régimen, lo que a actividades empresariales, ni las subvenciones financiero) ¿Puedo deducir la totalidad pagada? 4 Elementos de transporte 16 14 le hará pasar al régimen de estimación directa simplificada. para la explotación de fincas forestales que sigan Equipos para tratamiento los planes técnicos de gestión forestal. En el contrato de leasing, una parte de las cuotas corresponde a de la información y 5 26 10 intereses (carga financiera) y otra a coste (recuperación del coste sistemas y programas ¿Qué gastos son deducibles? La subvención que usted ha recibido se considera corriente y por lo tanto tendrá que incluirla como ingreso este año. del bien). La empresa de leasing le dará el desglosado. Usted puede deducir toda la parte de intereses como gasto, sin lími- 6 informáticos Útiles y herramientas 30 8 Hay ciertas reglas particulares que pueden hacer que un te. La parte del coste tiene un límite máximo: el doble de la amor- Ganado vacuno, porcino, gasto contable no sea deducible en la declaración.Pero, 7 16 14 113 tización máxima prevista por las tablas oficiales para el bien objeto ovino y caprino en principio, todos los gastos que figuran en la contabi- de leasing o, si se trata de una empresa de reducida dimensión (es Ganado equino y frutales Lo que cobran los autónomos en caso de baja 8 8 25 lidad o en los libros registro son deducibles, si son objeti- decir, con una cifra neta de negocio durante el año anterior menor no cítricos por enfermedad, ¿tiene que declararse como ingreso de la vamente necesarios para la actividad y hay justificante de 8.000.000 €), el triple. Si se trata de un leasing sobre un inmue- 9 Frutales cítricos , viñedos 4 50 (factura, recibo, escritura,…). El impreso de la declara- actividad? ble, la parte de coste que corresponde al suelo no es deducible. 10 Olivar 2 100 ción suele recoger varios grupos de gastos; si no encuen- DGT 1.524, 02/08/04 Las prestaciones de la Seguridad Social por incapacidad tempo- tra el adecuado, use el de “otros gastos deducibles”. (1) Para activos nuevos adquiridos entre el 1 de enero de 2003 y el ral, maternidad, riesgo durante el embarazo e invalidez provisio- 31 de diciembre de 2004 (y durante su vida útil), los coeficientes de En estimación directa simplificada se deduce un 5% del rendimiento neto y no se deducen las provisiones. nal se declaran como rendimientos del trabajo, incluso cuando sus beneficiarios son empresarios o profesionales autónomos. DGT 681, 06/05/02 118 ¿Deduce la compra de un coche de uso personal y profesional? ¿Y la gasolina, el taller, el seguro y las multas? amortización lineales máximos aplicables serán el resultado de mul- tiplicar los reflejados en el cuadro por 1,1. (1) También se aplica para el cálculo de las amortizaciones de los muebles e instalaciones arrendados junto al inmueble. 36 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 37
  • 21. ¿Le gustaría descontar todo lo invertido (o una gran liquidable negativa resultante en los cuatro años siguientes (ver sito cuando se perciban durante el período impositivo prestacio- CUADRO 6. TABLA DE AMORTIZACIÓN EN parte) este mismo año? Sepa que casi todos los cuestión 203). nes por desempleo, pensiones y haberes pasivos por situación ESTIMACIÓN OBJETIVA (1) de incapacidad, jubilación, accidente..., siempre que su importe empresarios y profesionales en estimación directa Coeficiente Periodo pueden acogerse a los beneficios fiscales previstos El rendimiento neto de actividades económicas no supere los 4.000 € anuales. Grupo Elementos puede reducirse como mucho a cero con las lineal máximo para las “empresas de reducida dimensión” (con – Al menos el 70% de los ingresos del período impositivo han patrimoniales máximo (%) (años) una cifra de negocios del último año inferior a reducciones del cuadro 7 (ver cuestión 122). de estar sujetos a retención o ingreso a cuenta. 8.000.000 €). Esos beneficios comprenden la – No debe realizarse actividad económica alguna a través de 122 En estimación objetiva libertad de amortización para inversiones en activos entidades en régimen de atribución de rentas. Edificios y otras nuevos de valor unitario no superior a 601,01 €, ¿Es cierto que los autónomos podremos restar en – Como consecuencia de la aplicación de esta reducción, el sal- 1 5 40 construcciones hasta un límite máximo de 12.020,24 €. Hay otros esta declaración las mismas reducciones que los trabajadores do resultante no puede ser negativo. Utiles, herramientas, equi- supuestos de libertad de amortización (como la por cuenta ajena? Si el contribuyente opta por la tributación conjunta, tendrá pos para el 2 tratamiento de la 40 5 amortización acelerada, que permite amortizar en derecho a la reducción cuando individualmente cumpla con los información y sistemas y función del coeficiente que resulte de multiplicar En algunos casos, la nueva Ley de IRPF intenta equiparar los requisitos; la cuantía de la reducción será única y se calculará programas informáticos por 2 el coeficiente de amortización lineal máximo ingresos obtenidos por actividades profesionales y actividades teniendo en cuenta las rentas de la unidad familiar, sin que su Elementos de transporte y previsto en las tablas); consulte el Manual Práctico empresariales sujetas a retención (arquitectos, abogados...) importe pueda superar el rendimiento neto de las actividades 3 25 8 resto inmovilizado material de Hacienda y a su asesor fiscal. a las rentas del trabajo, permitiendo aplicar unas reducciones económicas de los miembros de la unidad familiar que cumplan 4 Inmovilizado inmaterial 15 10 bastantes similares a las de estas últimas (ver cuadro 7). Sólo es individualmente los citados requisitos. Ganado vacuno, porcino, • En estimación directa simplificada hay que usar la tabla de posible en el régimen de estimación directa y hay que cumplir 5 22 8 ovino y caprino los siguientes requisitos: amortización simplificada (ver cuadro 5, Tabla de amortización 6 Ganado equino y frutales 10 17 – Si el rendimiento neto de la actividad económica se determina Estimación objetiva (reglas generales) no cítricos en estimación directa simplificada), y la amortización tiene que con arreglo a la modalidad simplificada del método de estima- 123 7 Frutales cítricos, viñedos 5 45 ser lineal (todos los años la misma cantidad). Sin embargo, estos ción directa, la reducción será incompatible con la aplicación empresarios se pueden acoger a los beneficios de las empresas de ¿Me conviene estar en estimación directa simpli- 8 Olivar 3 80 del porcentaje del 5% deducible en concepto de gastos de difí- reducida dimensión mencionados. ficada o en estimación objetiva? (1) Para adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de cil justificación. Por tanto, si usted se encuentra en estimación directa simplifi- enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes de amor- – Todas las entregas de bienes o prestaciones de servicios deben tización lineales máximos aplicables (durante la vida útil de dichos cada, podrá amortizar un máximo del 3% del valor del almacén El régimen de estimación objetiva es una opción voluntaria per- activos) serán el resultado de multiplicar los reflejados en el cuadro hacerse a una sola persona, física o jurídica, no vinculada. (excluido el valor del suelo) y un 26% del ordenador. mitida a ciertas actividades fijadas por el Ministerio de Hacien- por 1,1. – El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas las (1) También se aplica para el cálculo de las amortizaciones de los Recuerde, además, que en el año de adquisición sólo se puede actividades económicas no puede exceder del 30% de los rendi- da (consulte su Manual Práctico), y prevista para pequeños muebles e instalaciones arrendados junto al inmueble. amortizar la parte proporcional al tiempo transcurrido entre la mientos íntegros declarados. empresarios. El año anterior debían cumplir estos extremos: fecha de adquisición y el final del año. – Deben cumplirse durante el periodo impositivo todas las obli- J Las actividades deben desarrollarse por completo en España. CUADRO 7. REDUCCIONES POR EL EJERCICIO DE gaciones formales contables y registrales exigidas. J Los rendimientos íntegros no pueden superar los 450.000 € CIERTAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS 120 Estoy en estimación directa simplificada. El año – No deben percibirse rendimientos del trabajo en el período para el conjunto de actividades económicas, o los 300.000 para ▲ Rendimientos netos de impositivo. No obstante, se entenderá que se cumple este requi- el conjunto de actividades agrícolas, ganaderas y forestales. Reducción (1) pasado tuve 30.000 € de ingresos y 10.000 de gastos. También actividades económicas vendí un piso que usaba para mi profesión, con ganancias de Hasta 9.000 € 4.000 € 25.000 €. ¿Cómo calculo los gastos de difícil justificación? De 9.000,01 a 13.000 € Pagos a cuenta (retenciones y pagos fraccionados) 4.000 – [(RN – 9.000) x 0,35] Más de 13.000 € Este porcentaje se calcula a partir del “rendimiento neto”, sin Más de 6.500 € de rentas, incluir en éste las ganancias patrimoniales por ventas de bienes excluidas las exentas 2.600 € Salvo que se facture a particulares que no ejerzan actividades económicas, los rendimientos de las actividades afectos a la actividad profesional. Las ganancias o pérdidas que profesionales, agrícolas, ganaderas y forestales están sujetos a retención. Lo mismo ocurre, desde el 1 de enero de no procedentes de se obtengan por este tipo de bienes, como su piso, se declaran 2007, con los rendimientos de determinadas actividades empresariales acogidas a estimación objetiva. actividades económicas junto a las demás ganancias y no hay que incluirlas dentro de los (1) Los minusválidos que ejerzan una actividad económica, pueden – Los rendimientos íntegros de las actividades profesionales tienen una retención del 15%, salvo en el ejercicio de aplicar una reducción adicional específica: 3.200 €, si su grado de rendimientos de actividades económicas (ver cuestión 126). Por minusvalía es de entre el 33 y el 65%, y 7.100 €, si es del 65% o más, tanto, en su caso puede descontar 1.000 €, que es el 5% de los inicio de la actividad y en los dos siguientes, en los que la retención es del 7% . necesitan ayuda de terceras personas o tienen movilidad reducida. 20.000 € de rendimiento neto que obtuvo. No obstante, tenga en – Los rendimientos de actividades agrícolas, ganaderas y forestales soportan una retención del 2% de los ingresos cuenta que si opta por aplicar este porcentaje, no tendrá derecho íntegros, o del 1%, si se trata de actividades de engorde de porcino o avicultura. a aplicar la reducción por el ejercicio de determinadas activida- – A partir del 1 de enero de 2007 se sujetan a retención del 1% ciertas operaciones que efectúan empresarios some- más, para que la amortización sea deducible, es imprescindible ▲ anotarla en la contabilidad y, si no hay que llevarla (profesiona- des económicas. En su caso la reducción asciende a 2.600 €, por tidos al método de estimación objetiva para otros empresarios. les, agricultores y ganaderos), en los libros-registro oficiales. lo que será mejor que opte por aplicar la reducción si cumple el – Además, casi todos los empresarios y profesionales presentan pagos fraccionados trimestralmente a través de los • En estimación directa normal, existen varios métodos de cál- resto de requisitos exigidos para ello (ver cuestión 122). impresos 130 o 131, según se trate de estimación directa u objetiva. El importe que se ingresa en estimación directa es el culo admitidos por Hacienda, pero lo habitual es usar los coeficien- 20% del rendimiento neto (ingresos menos gastos), desde el 1 de enero hasta el último día del trimestre. De él se restan tes de amortización aprobados por el Real Decreto 1.777/2004, en los que se establecen los porcentajes máximos aplicables a cada 121 El año pasado tuve más gastos que ingresos. ¿Es posible declarar un rendimiento neto negativo (pérdidas)? las retenciones soportadas durante dicho periodo y los pagos fraccionados de los trimestres anteriores. En estimación objetiva, se aplica al rendimiento neto un 4% (si hay dos o más empleados), un 3% (si hay uno) o un 2% (si no hay). tipo de bien, según el sector de actividad de que se trate. Sin embargo, no tienen que presentar pagos fraccionados quienes practiquen actividades profesionales, agrícolas, Para adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de ganaderas, forestales y pesqueras cuando al menos el 70% de los ingresos durante el año anterior, han sido objeto Sí, puede hacerlo, siempre que haya tenido en cuenta gastos enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes de de retención (es decir, cuando sus mayores clientes sean empresas). realmente deducibles (ojo con los dudosos), incluso si está en amortización lineales máximos aplicables serán el resultado de estimación directa simplificada. Compense el resultado nega- Todas estas cantidades anticipadas a Hacienda, se descuentan de la cuota de la declaración para obtener la canti- multiplicar por 1,1 los establecidos en las tablas de amortización tivo con los demás rendimientos de este año (excepto los de dad a pagar o devolver. Es importante conseguir los certificados de retención facilitados por los clientes, por si es oficialmente aprobadas; el coeficiente así calculado será aplicable capital mobiliario de la base del ahorro, de los que se habla necesario justificar las retenciones soportadas ante Hacienda. durante la vida útil de dichos activos. en las cuestiones 127 y ss.) y, si no basta, compense la base 38 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 39
  • 22. Los límites, a partir del 1 de enero de 2007, no sólo comprenden lariadas) y las amortizaciones. En estimación objetiva se aplica téngalo en cuenta y designe a sus familiares como Como el banco le ha entregado el navegador a cambio de cumplir ▲ las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, una amortización simplificada, tal y como aparece en el cua- “autorizados a disponer” en lugar de “titulares”. unas condiciones (abrir un depósito), es una “retribución en espe- sino también por su cónyuge, descendientes y ascendientes (así dro 6, Tabla de amortización en estimación objetiva. Además, DGT 2.158, 05/12/01; DGT 722, 02/06/03 cie” que debe declarar como rendimiento del capital mobiliario. como por entidades en régimen de atribución de rentas en las se puede aplicar libertad de amortización hasta el límite de Los rendimientos en especie se valoran a su precio normal de que participen), siempre que: – dichas actividades sean idénticas o similares (es decir, clasifi- cadas en el mismo grupo del IAE); 3.005,06 € anuales a los activos nuevos cuyo valor unitario no exceda de 601,01 €. – Rendimiento neto de módulos: se aplican los índices correcto- 128 Mi mujer tiene una cuenta en la que yo no figuro. Aún así, ¿tenemos que declarar a medias los intereses? mercado; el banco se la dirá. Además, tiene que declarar como intereses la suma de los rendimientos en especie (225 €) más el ingreso a cuenta (48,60 €), es decir, 273,60 €. El ingreso a cuenta – exista una dirección común de tales actividades, compartien- res especiales para ciertas actividades o índices generales (para se descontará de la misma manera que el resto de las retenciones. do medios personales o materiales; empresas de reducida dimensión, de temporada, de exceso y de Para saber quién tiene que declarar los intereses y los demás ren- Hay que tener en cuenta que no todos los regalos son rendimientos J El volumen de compras de bienes y servicios, excluidas las inicio de nuevas actividades). dimientos del capital mobiliario, hay que tener en cuenta el régi- de capital. Si se obtienen por la participación en un sorteo, se con- adquisiciones de inmovilizado e incluidas las obras y servicios – Reducción por gastos extraordinarios: incendios, inundacio- men económico matrimonial: sideran una ganancia patrimonial generada en menos de un año, subcontratados, no pueden superar los 300.000 €. nes o hundimientos que hayan afectado al contribuyente. • Matrimonios en régimen de gananciales: cada cónyuge sujeta a una retención del 18% si su importe supera los 300 €. El beneficio se calcula según unos módulos (número de emplea- Las ganancias por la venta de bienes afectos a la actividad no se declara la mitad de los intereses de la cuenta, aunque en el dos, kilovatios consumidos...), que tienen un valor asignado. Es obligatorio conservar las facturas recibidas y los justifican- tes de los módulos, pero no emitir facturas con carácter general, integran en el rendimiento de la actividad, sino que se declaran junto a las demás ganancias patrimoniales. En cambio, al rendi- miento así calculado se añaden otras prestaciones empresaria- certificado sólo aparezca el nombre de uno de ellos. Si el dinero procede de una herencia o es anterior al matrimonio, la inver- sión es un bien “privativo” y todos los rendimientos correspon- 132 El año pasado abrí un depósito a plazo de un año, que venció en enero del 2008. ¿Cuándo tengo que declarar ni llevar contabilidad o libros registro, salvo que se practiquen les como las subvenciones corrientes o de capital. den al titular. los intereses, en esta declaración o en la del ejercicio 2008? amortizaciones, en cuyo caso hay que tener un libro registro de • Matrimonios en régimen de separación de bienes: cada cón- bienes de inversión; en las actividades agrícolas, ganaderas y forestales, hay que tener un libro de ventas o ingresos. Si este régimen no le interesa porque el beneficio real es menor 125 El año pasado mi tienda se incendió. ¿Puedo in- cluir las pérdidas, aunque esté en estimación objetiva? yuge declara solamente los rendimientos de las cuentas (y otras inversiones) que estén a su nombre. En el IRPF, la norma general es declarar las rentas cuando son exigibles. Usted no tenía derecho a reclamar los intereses hasta que venciera el depósito, ya en el año 2008; por tanto, no tiene al calculado con los módulos, puede pasar al régimen de esti- mación directa simplificada, presentando el impreso 036 duran- te el mes de diciembre anterior al año en que surta efectos la El robo, incendio u otros sucesos que causen pérdidas de bienes 129 Heredé la nuda propiedad de unas obligacio- que declararlos ahora, sino en la declaración del año que viene. 133 de la explotación (mercancías) se consideran gastos extraordi- nes. A mi madre, por su condición de viuda, le correspon- renuncia, que se prolongará un mínimo de tres años seguidos. narios. Pueden deducirse del rendimiento si se hizo denuncia y dió el usufructo. El año pasado nos proporcionaron 600 € En septiembre de 2006, abrí un depósito de La ventaja del sistema es que, si el beneficio real es mayor que hay pruebas (atestado policial, declaración de la aseguradora). el señalado por los módulos, el exceso no tributa (debe probar de intereses; luego las vendimos, con una ganancia de 300 7.000 € en dólares, que por entonces estaban a 0,79 € (ingre- En el sistema de módulos, se lo debe comunicar a la Delega- que los ingresos provienen exclusivamente de la actividad). €. ¿Quién debe declarar los intereses? ¿Y los beneficios? sé 8.860,76 dólares). Al vencimiento, seis meses después, me ción de Hacienda en los treinta días siguientes al siniestro. pagaron el capital invertido más los intereses, que ascen- 124 dían a 283,78 dólares, por lo que recibí un total de 9.144,54 126 Cuando hay un usufructo, todos los “frutos” de la inversión (inte- ▲ ¿Cómo calculo el rendimiento neto en estimación reses o, si se trata de acciones, dividendos) son para el usufruc- dólares. Entonces el dólar cotizaba a 0,75 €, por lo que recibí He vendido uno de los locales de mi negocio. objetiva? ¿Puedo aplicar descuentos especiales este año? tuario, que debe declararlos en su totalidad. En cambio, los rendi- ¿Cómo calculo y declaro el beneficio por esta venta? mientos de la venta de las obligaciones le corresponden al nudo Si declara una actividad en módulos, le recomendamos el pro- Las ventas de bienes afectos a la actividad se consideran ganan- propietario (ver cuestión 136). Por tanto, su madre debe declarar grama PADRE, que hace los cálculos e incluye las reducciones, con solo poner el número de epígrafe del IAE y los módulos cias de patrimonio; el beneficio tributa a un tipo fijo del 18% los intereses y usted, los rendimientos por la venta, ambos como rendimientos del capital mobiliario, que tributan al 18%. ¿Cuáles son los rendimientos (ver cuestión 156 y ss.) y, para calcularlo hay que tener en adecuados. Esquemáticamente, el cálculo sigue este orden: cuenta las mejoras, ampliaciones y amortizaciones practicadas. del capital mobiliario? – Rendimiento neto previo: suma de las cuantías correspon- Eso sí, en caso de venta de un bien empresarial no se pueden dientes a los módulos de la actividad. El número de módulos Cuentas y depósitos Los productos financieros (depósitos, cuentas y libretas, aplicar los coeficientes reductores por antigüedad (tampoco a obligaciones, bonos, pagarés, letras del Tesoro, seguros, 130 cuando no sea entero llevará dos decimales. En caso de inunda- los bienes que han sido empresariales y se venden dentro de los ciones y otros desastres, o de incapacidad temporal del empre- acciones, fondos de inversión o planes de pensiones) pue- tres años posteriores a su cambio de destino, pues en tal caso su En el certificado de intereses de la cuenta que me sario sin asalariados, el Ministerio puede autorizar una reduc- den producir tres tipos de rentas: venta se trata como empresarial). manda el banco figuran 24,10 € como intereses recibidos, 8,62 ción de los módulos. – en general, producen rendimientos de capital mobi- Por otra parte, los coeficientes de actualización aplicables a la como intereses pagados por un descubierto que tuve y 4,34 – Rendimiento neto minorado: se restan las minoraciones por liario (intereses, dividendos, seguros, obligaciones…); transmisión de inmuebles afectos a una actividad económica, incentivos al empleo (incremento del número de personas asa- como retención. Pagué 18 € como gastos de mantenimiento – a veces, generan ganancias patrimoniales (venta de son los previstos en el Impuesto sobre Sociedades. de la cuenta, así que finalmente he perdido dinero con ella. acciones y de fondos de inversión; ver cuestión 166); – los planes de pensiones y ciertos seguros de jubila- Rendimientos del capital mobiliario Tenga en cuenta que los intereses que pagó por el descubierto no ción que paga la empresa generan rendimientos del son deducibles ni se pueden compensar con los intereses positi- trabajo (ver cuestión 71). vos, que debe declarar íntegramente (24,10 €). Con la nueva ley, casi todos los rendimientos del capital Los gastos de mantenimiento de cuentas, libretas y depósitos mobiliario forman parte de la “base del ahorro”, salvo por otras razones (por ejemplo, para facilitar su gestión) aunque (18 €) tampoco son deducibles (ver cuestión 154). La retención los derivados de arrendamientos de bienes muebles, Quién los declara el dinero no pertenezca a todos o no lo haga en la misma medida. (4,34 €) se hace constar aparte, para restarla de la cuota final del negocios o minas, cánones y royalties y cesión del dere- 127 Mi abuela y yo somos cotitulares de una cuenta, Cuando existen pruebas de que el verdadero titular de los fon- dos es uno de ellos (certificado de movimientos de ingreso en la impuesto. cho a la explotación de la imagen. La tributación de los rendimientos de la base del aho- pero el dinero es suyo. ¿Declaro la mitad de los intereses? En las cuentas conjuntas donde hay varios titulares, se presume cuenta), a él le corresponde declarar la totalidad de los intereses. En raras ocasiones, Hacienda ha estimado que se 131 El año pasado abrí un depósito por el que el banco, en vez de intereses, me entregó un navegador GPS. rro se ha simplificado: tributan al 18%, sea cual sea su plazo de generación y no cuentan con reducciones. Esto puede resultar menos favorable en algunos casos, que el dinero pertenece a todos a partes iguales, y la declara- producía una donación por el simple hecho de haber He recibido un certificado de retenciones en el que figuran, pero se ha establecido un régimen de compensaciones ción de los intereses debe hacerse también a partes iguales. Sin puesto como cotitular de los fondos a un familiar. como valor del navegador, 225 €, y como ingreso a cuenta, fiscales para respetar los derechos adquiridos. embargo, es frecuente que en una cuenta consten varios titulares Si usted tiene un “alto riesgo de inspección”, 48,60 €. ¿Cómo se declara todo esto? 40 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 41
  • 23. 6.858,40 €, es decir, menos de lo que había invertido. Me co- 1.013 € cada una (en total, 10.130 €). En enero de 2007, cobré den compensar con rendimientos positivos del capital mobiliario ▲ braron 6 € de comisión por cambio de moneda, tanto al con- 600 € del cupón del 6% anual, de los que me descontaron la generados durante el año (intereses, dividendos...), salvo cuando tratar el depósito como al vencimiento. ¿Cómo lo declaro? retención del 18% (108 €). En diciembre de 2007, vendí las en los dos meses anteriores o posteriores a la venta el contribu- La compensación de las Por un lado, debe declarar los intereses como “rendimientos del obligaciones, obteniendo 10.755,54 €. La entidad me cobró 9,02 € de comisión por la venta, además de los 18,03 € de yente ha comprado valores homogéneos (ver la sección “Voca- bulario”, página 95); en este caso, los rendimientos negativos se reducciones desaparecidas capital mobiliario”, aplicando el tipo de cambio de la fecha de gastos de administración y depósito. compensarán a medida que se vendan dichos valores. Según la anterior normativa de IRPF, los rendimientos cobro. En su caso, debe declarar 283,78 x 0,75= 212,83 €. Le Por otro lado, aunque también formen parte de la base del aho- del capital mobiliario generados en un periodo superior habrán retenido el 18% de este importe, que puede descontar En los bonos y obligaciones, sean del Estado, o emitidos por rro, no se pueden compensar con el saldo positivo de pérdidas a dos años gozaban de una reducción del 40%. Además, como una retención normal. empresas u otras entidades públicas, hay dos tipos de rendi- y ganancias patrimoniales, sino que habrá que guardarlas para existían reducciones específicas para los seguros de Sin embargo, usted ha perdido dinero con la diferencia de cam- mientos del capital mobiliario: compensarlas con otros rendimientos del capital mobiliario ahorro, de hasta el 75% del rendimiento neto. bio de la divisa, que tendrá que declarar como “pérdida de patri- • El interés de carácter periódico que pagan cada año al inver- positivos durante los cuatro años siguientes. Para evitar perjuicios, se ha previsto una compensación 138 monio”. Para el cálculo, debe aplicar los tipos de cambio que ha sor: en este caso, los 600 € que le pagaron en enero del año fiscal para quienes contrataron, antes del 20 de enero aplicado el banco en la fecha de inicio y vencimiento del depósito, pasado. Los gastos de administración y depósito de los títulos de 2006, productos financieros con derecho a dichas A principios de año contraté un depósito finan- y tener en cuenta los gastos de la comisión de cambio : 18,03 € se deducen de estos intereses, de forma que el rendi- reducciones (por ejemplo, un depósito a dos años y un ciero a seis meses, sin retención, por el que obtuve unos inte- – Valor de adquisición: (8.860,76 x 0,79) + 6 = 7.006 €. miento neto a declarar es de 600 – 18,03 = 581,97 €. La reten- día contratado en 2005, cuyo vencimiento se habrá pro- reses de 85 €. ¿Cómo se declara? – Valor de transmisión: (8.860,76 x 0,75) – 6 = 6.639,57 €. ción (108 €) se incluye junto a las demás retenciones. ducido en 2007 o un plan de pensiones rescatado en – Pérdida de patrimonio: 6.639,57 – 7.006 = – 366,43 €. Se decla- • El beneficio que se obtiene cuando se venden o cuando llega A menudo, las entidades financieras comercializan depósitos 2007). La compensación es una deducción de cálculo ra en el apartado de ganancias y pérdidas patrimoniales. el vencimiento, se calcula por la diferencia entre los precios de complejo, por lo que es muy recomendable servirse del financieros. Se trata de una inversión directa en activos financie- compra y de venta, descontados los gastos accesorios de dichas programa PADRE para hacerlo (de una forma muy ros que está ligada a un contrato de depósito en una institución simplificada, digamos que se obtiene calculando la 134 operaciones. En su caso, este beneficio se calcula así: financiera. La mayoría está libre de retención y siempre se decla- – Precio de compra: 10.130 € diferencia entre lo que resulta de aplicar el tipo del 18% Invertí 10.000 € en un depósito referenciado a ran como rendimientos del capital mobiliario, aunque inviertan en – Precio de venta: 10.755,54 – 9,02 = 10.746,52 € a los rendimientos que con la normativa anterior tenían acciones: si al vencimiento la acción había subido, recibi- obligaciones y bonos. Su única particularidad reside en la ausen- – Rendimiento obtenido: 10.746,52 – 10.130 = 616,52 derecho a reducción y el que teóricamente hubiera ría el capital invertido más un interés garantizado del 6%; cia de retención. Además, las entidades comercializan otros pro- En ambos casos el rendimiento obtenido tributa al 18%. resultado aplicándoles la antigua normativa). si bajaba, recibiría un número de acciones según el capital ductos utilizando el nombre de depósitos o cuentas, a través de los Por otra parte, quienes no sepan cuándo recuperar invertido y el precio de referencia inicial (es decir, un precio que se invierte en activos financieros. Principalmente son: Ya que usted compró las obligaciones antes del 20 inversiones contratadas antes del 20 de enero de 2006 de cotización superior al actual). Al vencer el depósito el año • Las cuentas basadas en activos financieros: producen siempre de enero de 2006 y hubiera tenido derecho a una deben decidirse considerando la anterior normativa. rendimientos del capital mobiliario sujetos a retención del 18%, pasado, recibí 600 € de intereses más las acciones, que valen reducción del 40% según la anterior normativa, En el caso de los seguros y como norma general, lo aunque inviertan en letras del Tesoro, obligaciones bonos u otros 9.000 €. Así que he perdido dinero. ¿Cómo lo declaro? tiene derecho a la deducción por compensación. mejor es esperar a que trascurran más de dos años o activos financieros con o sin retención (debe existir, como siem- más de cinco; así la deducción por compensación será pre, un contrato de cuenta bancaria firmado por el cliente). Los 600 € de intereses tiene que declararlos como rendimientos Recuerde que los intereses periódicos llevan siempre retención. mayor y se pagarán menos impuestos. • Los “repos” (cesión de activos financieros con pacto de recom- del capital mobiliario; además, le habrán retenido un 18% sobre Los beneficios obtenidos con la venta no llevan retención siem- Hacienda interpreta que las primas de seguros pagadas pra): consisten en que el banco vende un activo financiero al dicha cantidad, que podrá descontar junto al resto de retenciones. pre que los títulos se negocien en un mercado secundario de tras el 20 de enero de 2006 también se benefician de la cliente con el compromiso de recomprarlo transcurrido un plazo. En cuanto a las acciones, Hacienda establece que no debe declarar valores español y estén representados mediante anotaciones en compensación, siempre que su pago estuviese previs- Suele tratarse de deuda pública (letras del Tesoro, obligaciones y nada por haberlas recibido. Será al venderlas cuando tenga que cuenta. Sin embargo, sí se retiene cuando se trata de la venta de to en el contrato original firmado con anterioridad a bonos del Estado son los más frecuentes); el cliente adquiere la declarar la pérdida o ganancia obtenida, considerando como valor activos financieros con rendimiento implícito, es decir, aquellos dicha fecha (DGT V1135, 30/05/2007). propiedad de los títulos durante ese periodo de tiempo. de adquisición el importe inicial invertido en el depósito y como que no pagan un cupón periódico sino que generan rentas sólo En todos los casos se trata de rendimientos del capital mobiliario, fecha de adquisición, el día de vencimiento de dicho depósito. en el momento de su venta o amortización: se trata de las obliga- lleven o no retención y sea cual sea el tipo de activo financiero al DGT 1.344, 18/09/02 ciones cupón cero, los pagarés de empresa emitidos al descuen- que se vincule la cuenta o depósito. to o las obligaciones con prima de emisión, de amortización o Al terminarse esta guía, aún no se habían aprobado los modelos reembolso. Las letras del Tesoro son activos financieros con ren- Usar una cuenta o depósito financiero como cuenta de declaración para el año 2007, pero suponemos que tendrá que Deuda pública y privada dimiento implícito, pero excepcionalmente, están exoneradas de vivienda es arriesgado. Hacienda sostiene que incluir por un lado el importe total de dividendos recibidos (1.800 135 retención. no son cuentas de instituciones de crédito sino de + 26 = 1.826 €) y restar como gasto los 35 € pagados en con- En el año 2006 compré cinco letras del Tesoro en activos financieros y no admite deducción, aunque cepto de administración y custodia (1.826 – 35 = 1.791 €). Una Hasta el año pasado existía un régimen especial la OCU ha obtenido una sentencia contraria a esta el Banco de España, a 977,54 € cada una. Al cabo de un año, vez obtenido el rendimiento neto, habrá que restar los 1.500 euros para los títulos de deuda pública adquiridos antes interpretación. Ver cuestión 261. me devolvieron el valor nominal, es decir, 1.000 € y pagué exentos; usted sólo tendrá que tributar por 291 € (1.791 – 1.500). del 31 de diciembre de 1996. Es innecesario con la DGT V1.298, 30/06/06 una comisión de 7,5 €. ¿Cómo lo declaro? Los 328,68 € de retención se restan al final de la declaración, en nueva ley, por lo que ha desaparecido. el apartado de retenciones correspondiente. Las letras del Tesoro producen rendimientos del capital mobilia- rio no sujetos a retención. Para calcularlos, se resta del precio de 137 En el año 2006, compré unas obligaciones del Estado Dividendos 140 reembolso (1.000 x 5 = 5.000 €), el precio de compra (977,54 x 5 = 4.887,70 €) y los gastos de la operación (7,5 €): debe decla- rar 111,30 €. Recuerde que además de las comisiones de compra, por valor de 5.400 €, incluidos gastos. El año pasado las vendí, recibiendo 4.868 € netos. ¿Cómo se declaran estas pérdidas? 139 El año pasado cobré 1.800 € de dividendos por unas acciones, más 26 € en concepto de prima de asistencia El año pasado recibí 150 € en concepto de “devo- lución de prima de emisión de acciones”, sin que me practi- caran ninguna retención. ¿Cómo los declaro? venta o reembolso, cuando se trata de valores negociables tam- Los rendimientos del capital mobiliario pueden ser positivos o, a juntas. Me han retenido 328,68 y pago 35 como gastos de bién son deducibles los gastos de administración y depósito. como en su caso, negativos. El cálculo del rendimiento se reali- depósito. ¿Cómo incluyo estos datos en la declaración? Si la cantidad recibida excede el valor de adquisición de las accio- za igual: restando del precio de venta el de compra y descontan- nes, la diferencia se declara como rendimiento del capital mobi- 136 En octubre de 1999 , compré 10 obligaciones del Estado al 6%, de 1.000 € de valor nominal, a un precio de do los gastos de dichas operaciones. Usted tendrá que declarar un rendimiento negativo de 532 € (4.868 – 5.400). Los rendimientos negativos del capital mobiliario sólo se pue- Están exentos los primeros 1.500 € de dividendos y demás partici- paciones en beneficios, entre las que se encuentran las primas de asistencia a juntas, como la recibida por usted. liario. Si es más pequeña, no tiene que declararla de momento; será al vender las acciones cuando deba tenerla en cuenta y restar- la del valor de adquisición. ▲ 42 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 43
  • 24. mobiliario, pero su tratamiento fiscal difiere del de los dividen- coeficientes a las ganancias que generaran antes del 20 de enero de 2006 y han pasado más de cinco años desde el dos de acciones españolas. Primero sufren una retención en de 2006. pago de la prima, lo que da derecho a la deducción La exención de los dividendos su país de origen (a menudo, del 15%) y a continuación una Como usted cobró el seguro el 1 de septiembre de 2007, debe por la compensación fiscal. Si es su caso, tendrá segunda retención del 18% en España. Se declaran así: distinguir qué parte del rendimiento se ha generado antes del 20 que demostrar ante la Administración el seguro se Están exentos los primeros 1.500 € recibidos cada año – como ingreso, el dividendo bruto antes de restar ninguna de enero de 2006 y qué parte se ha generado después. pagó con dinero ganancial. en concepto de dividendos y participaciones en benefi- retención; – Al ser su seguro de prima única, el rendimiento es la diferen- 146 cios (como las primas de asistencia a juntas). La exen- – como gasto, las comisiones de administración y custodia que cia entre el capital recibido y la prima pagada, es decir, 3.376 € ción está sujeta a estas condiciones: cobra el intermediario; (si hubiera sido de primas periódicas, debería calcular la parte El 1 de abril de 1998, contraté un plan de jubi- – se aplica por declaración, es decir, si se opta por hacer – como “pagos a cuenta”, se resta la retención del 15% practi- del rendimiento total correspondiente a cada una). lación por el que pagué cada año una prima de 1.600 €. En declaración conjunta, no se duplica; cada en España; – En segundo lugar, calcule la parte del rendimiento que se ha marzo de 2007, hice un rescate parcial de 5.000 €. ¿Cómo – beneficia tanto a dividendos de acciones españolas – como deducción por doble imposición internacional, se rese- generado antes del 20 de enero de 2006, dividiendo el número calculo el rendimiento obtenido? como extranjeras; ña la retención practicada en el extranjero, o bien una cantidad de días trascurridos desde el pago de la prima hasta el 20 de – no beneficia a los dividendos distribuidos por institu- inferior (para su cálculo, vea el ejemplo de la cuestión 268). enero de 2006 (4.159 en su caso), entre el número de días trans- Para calcular el rendimiento del capital mobiliario obtenido con el ciones de inversión colectiva; Estos dividendos también se benefician de la exención de los curridos hasta la fecha de cobro (4.748 en su caso), y multipli- rescate parcial de un seguro, se considera que la cantidad recupe- – tampoco beneficia a los dividendos que provengan de primeros 1.500 €, salvo en un caso: cuando las acciones sean cando el resultado por el rendimiento obtenido: (4.159 / 4.748) rada corresponde a las primas satisfechas en primer lugar, inclu- acciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores de países ajenos a la Unión Europea, se adquirieran dentro del x 3.376 = 2.957,20 €. yendo la rentabilidad acumulada en cada prima. al pago del dividendo, si dentro de los dos meses siguien- año anterior al pago del dividendo y dentro del año siguiente se – Sobre la parte de rendimiento obtenido antes del 20 de enero Su aseguradora debe informarle de las primas a las que corres- tes se venden acciones homogéneas (y se trata de accio- vendan acciones homogéneas. de 2006 podrá aplicar el coeficiente reductor correspondien- ponde dicho rescate parcial y el rendimiento correspondiente. nes que cotizan en bolsas españolas o de otros mercados Así pues, usted no podrá aplicar la exención por las acciones de te (14,28%, por haber pagado la prima en 1994): 2957,20 x Como usted contrató el seguro antes del 20 de enero de 2006 y de la Unión Europea) o dentro del año siguiente (si se Merck, ya que entre la adquisición y el pago del dividendo ha 14,28% = 422,29 €. han transcurrido más de cinco años desde el pago de las primas, trata de acciones no cotizadas o que coticen en merca- pasado menos de un año y las ha vendido antes de que pasara – Por lo tanto, su rendimiento neto será de 3.376 – 422,29 = hubiera tenido derecho a una reducción del 75% según la anterior dos ajenos a la Unión Europea como, por ejemplo, la un año del pago del dividendo. bolsa de Nueva York). 2.953,71 €. normativa, lo que significa que ahora puede aplicar la deducción Aunque todos los dividendos que obtenga estén exentos, La aplicación de este régimen transitorio supone la realización por compensación (vea el recuadro de la página 43). llevarán una retención del 18%; si no tiene obligación de complicados cálculos, sobre todo si se trata de un seguro Seguros de ahorro y jubilación con pago de primas periódicas. La aseguradora está legalmente La anterior normativa sólo permitía aplicar los de declarar y quiere recuperarla, tendrá que solicitar el borrador y confirmarlo o bien declarar (si esto lo hace un hijo con bajos ingresos, puede privar a los padres del 143 En el año 2004, invertí 10.000 € en un seguro de rentabilidad garantizada a tres años. El año pasado, cuando obligada a informarle a usted de todos estos datos, desglosando la parte de la renta obtenida que corresponde a cada prima y la retención practicada. porcentajes de reducción a los rendimientos del primer rescate hecho en cada año natural. Este criterio sigue aplicándose en el cálculo de mínimo por descendientes; ver cuestión 219). llegó el vencimiento, la aseguradora me entregó 11.400 €, Según la anterior legislación, su seguro también se hubiera la deducción por compensación. Aunque con menos una retención de 252 €. ¿Cómo se declara? beneficiado de la reducción del 75% por tener más de cinco la normativa actual todos los rescates parciales años de antigüedad, así que ahora se beneficiará de la deduc- tributan de la misma manera, le interesa realizar ▲ Tampoco produce rendimientos de capital mobiliario la venta de ción por compensación (vea el recuadro de la página 43). un único rescate parcial cada año para aprovechar Los rendimientos obtenidos por los seguros se consideran “ren- derechos de suscripción preferente ni la entrega de acciones libe- al máximo la deducción por compensación. dimientos del capital mobiliario”, sujetos al 18% de retención. 145 radas en ampliaciones de capital (ver cuestiones 180 y 181). El rendimiento íntegro es la diferencia entre el capital recibido 141 Tengo unas acciones por las que cada año recibo al vencer el plazo contratado y la prima pagada. En este caso: 11.400 – 10.000 = 1.400 €. Dicho rendimiento se integra en la base del ahorro y tributa al tipo fijo del 18%. Mi marido ha fallecido y voy a cobrar 90.000 € de un seguro de vida que él contrató hace diez años pagando una prima de 8.000 €. ¿Tengo que declararlo en el IRPF? 147 Tenía un seguro de ahorro a 15 años, del que cobré una indemnización por invalidez después de sufrir un acci- cantidades, sin retención, en concepto de “reducción de ca- dente. ¿Tengo alguna ventaja fiscal? pital”. Este año he recibido 800 €, pero me han retenido 120. Ojo: como contrató su seguro antes del 20 de Normalmente, las cantidades recibidas por el beneficiario de ¿Cómo se declara? enero de 2006 y según la anterior normativa un seguro de vida al fallecer el asegurado, se declaran en el Están exentas, con ciertos límites, las indemnizaciones de segu- tenía derecho a una reducción del 40% del Impuesto de Sucesiones. Sin embargo, cuando en el seguro de ros de accidentes suscritos por la víctima o por su empresa en Cuando se reciben cantidades en concepto de reducciones de rendimiento, tiene derecho a aplicar la deducción vida figura como tomador uno de los cónyuges, pero la prima favor suyo (vea las cuestiones 38 y 39). Si no se cumplen los capital, se distinguen dos supuestos: por compensación. se paga con cargo a la sociedad de gananciales, el cónyuge requisitos o se supera el máximo exento, el exceso tributa como – Si proceden de reservas capitalizadas (la sociedad ha ampliado beneficiario sólo tiene que declarar la mitad del seguro en el rendimiento del capital mobiliario, al tipo fijo del 18%. capital con cargo a reservas), tributan igual que los dividendos. En Como excepción, el rendimiento obtenido de un Impuesto sobre Sucesiones (45.000 € en su caso). La otra mitad Según la anterior normativa, el rendimiento de los seguros cobra- este caso, las cantidades recibidas están sujetas a retención y se seguro colectivo de jubilación o invalidez, contratado debe incluirse en la declaración de IRPF como rendimiento de dos en forma de capital, por razón de invalidez, se beneficiaba beneficiarán de la exención de 1.500 €, al proceder de beneficios por la empresa para sus trabajadores, se declara como capital mobiliario: se hará constar la diferencia entre la mitad de distintas reducciones dependiendo del grado de incapacidad distribuidos por la sociedad. rendimiento del trabajo (ver cuestión 71). de la prestación percibida y la prima correspondiente (en su sufrido (y no del número de años transcurridos desde el pago de – Si no proceden de reservas capitalizadas, no tendrán que decla- caso, 45.000 – 4.000 = 41.000 €) y tributará al 18%. las primas). La reducción era del 40%, si el grado de incapacidad 144 rarse salvo casos excepcionales, hasta que se vendan las acciones Si sólo un cónyuge figura como contratante y no se hace refe- era del 33% o más, y del 75% si el grado de incapacidad era del (entonces se restarán del valor de adquisición; ver cuestión 180). El 1 de septiembre de 1994, invertí 6.000 € en un rencia expresa en la póliza a que el pago de la prima es con car- 65% o más, o se estaba incapacitado judicialmente. seguro de vida. El 1 de septiembre del año pasado se produjo go a la sociedad de gananciales, se entiende que es con cargo a Si usted contrató su seguro antes del 20 de enero de 2006 y cobra 142 En agosto de 2006 compré acciones de Merck (EEUU) y de ING Groep (Holanda), que vendí en diciembre el vencimiento y recibí 9.376 €. ¿Cómo los declaro? El nuevo IRPF ha eliminado los coeficientes reductores que se los bienes privativos del contratante. En este caso y salvo que el cónyuge viudo pruebe lo contrario, la cantidad total pagada tras fallecer el asegurado tributa en el Impuesto de Sucesiones. una prestación por invalidez no exenta, tiene derecho a la deduc- ción por compensación (ver recuadro de la página 43). de 2007. En julio de este año me han pagado 200 y 350 euros de dividendos respectivamente. ¿Cómo se declaran? aplicaban a las ganancias patrimoniales obtenidas con bienes adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994, incluidos los seguros contratados antes de esa fecha. Sin embargo, se con- DGT 412, 03/02/2003 Tributar por la mitad del seguro en el IRPF sólo 148 Hace 10 años contraté un plan de jubilación al que he ido haciendo aportaciones hasta un total de 23.259,17 €. El Los dividendos de acciones repartidos por sociedades extran- servan los derechos adquiridos de los contribuyentes que tuvie- interesa cuando el importe de la herencia es año pasado, al cumplir 65 años y jubilarme, la aseguradora ▲ jeras (no establecidas en España) son rendimientos del capital ran bienes de este tipo, de modo que aún pueden aplicar dichos elevado, la póliza se contrató antes del 20 de enero me dio a escoger entre cobrar de golpe el capital acumulado 44 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 45
  • 25. de 33.055,67 € o, tal y como yo hice, recuperarlo mediante ▲ Tenga en cuenta que hay planes de jubilación de empresa que ha entregado a usted, tendrá que declarar una pérdida patrimo- Gastos deducibles una renta vitalicia de 180 € al mes. ¿Cómo la declaro? se declaran como rentas del trabajo (ver cuestión 71). nial del mismo importe e igual periodo de generación. DGT 1.746, 24/09/01 154 ¿Qué gastos se deducen de intereses y dividen- 149 Los seguros se pueden cobrar en un solo capital o , como es su 151 caso, a través de una renta periódica. Las rentas se consideran ren- dos? ¿Pueden restarse las comisiones que cobran por las En 1993 contraté un plan de jubilación que dimientos del capital mobiliario y se deben declarar cada año que Realizo la mayor parte de mis inversiones en cuentas corrientes? vencerá en octubre de 2008 y por el que he ido pagando se reciban, pero no al completo. Hay dos posibilidades: primas anuales de 5.000 €. El año pasado, la aseguradora fondos de inversión, a través del Supermercado de Fondos • Cuando la renta se cobra por jubilación o por invalidez perma- Sólo se consideran deducibles de los rendimientos del capital me dijo que podía transformarlo en un “plan individual OCU. Como incentivo por haberlo utilizado, el año pasado nente total o absoluta, o gran invalidez, y no ha habido rescates mobiliario los gastos de administración y depósito de valores de ahorro sistemático” (PIAS) y ahorrarme impuestos al recibí 18 € en mi cuenta de Self Trade, con una retención parciales, no se empiezan a declarar las rentas hasta que no se ha negociables. Estos gastos son los cobrados por las empresas de recuperar la inversión. Así lo hice y no sé si debo señalarlo de 3,24 €. ¿Cómo lo declaro? cobrado una cantidad equivalente al total de las primas pagadas. servicios de inversión, entidades de crédito y entidades financieras en la declaración de este año. por el servicio de depósito, custodia o administración de valores Por ejemplo, en su caso, hasta que no haya cobrado 129 mensua- Las cantidades que ha recibido de Self Trade tiene que declararlas lidades (23.259,17/180), no tendrá que declarar nada. Por la men- (normalmente un 2 por mil de los valores nominales de las accio- Los PIAS son contratos de seguro con ciertas ventajas fiscales: como rendimientos del capital. La retención puede descontarla en sualidad 130 deberá declarar 140,83 € y, a partir de la mensuali- nes, obligaciones…). No son deducibles las comisiones de mante- – Su objetivo es constituir, en el momento del vencimiento, una el apartado de “Retenciones y demás pagos a cuenta”. dad 131, tendrá que empezar a declarar la totalidad de la renta. nimiento de las cuentas corrientes y libretas. renta vitalicia asegurada. • En los demás supuestos, se declara: Las comisiones por compra y venta de valores (letras del Tesoro, – un porcentaje fijo de la renta, que depende de la edad que ten- ga el perceptor al empezar a cobrar ésta, si se trata de una renta – El límite máximo anual que se puede aportar a ellos en concepto de primas es de 8.000 €, independientemente de los límites de aportaciones a sistemas de previsión social (planes de pensiones, 152 Suscribí un fondo garantizado cuyo rendimien- to está vinculado al IBEX. Llegada cierta fecha, si el IBEX pagarés, obligaciones) y lo cobrado por la gestión individualiza- da de patrimonios se deducen, pero no en el apartado de “gastos vitalicia, o de la duración de la renta, si se trata de una renta tem- deducibles”; se suman al precio de compra o se restan del valor poral (vea el cuadro 8, Planes de jubilación o seguros de ahorro: planes de previsión asegurados...). Además, el importe total de ha subido, me dan el 60% de la subida media, aunque de venta, para calcular el rendimiento íntegro o la ganancia obte- cuánto tributa). las primas acumuladas en estos contratos no puede superar los puedo optar por permanecer en el fondo; si ha bajado, me nidos. – a ese porcentaje se añade, durante los primeros diez años, la 240.000 € por contribuyente. pagan un 1,5% anual. ¿Cómo tributan estos productos? rentabilidad que se genera hasta que se inicia el cobro de la renta. – Los rendimientos de las primas aportadas están exentos de tri- butación si han transcurrido más de diez años desde la primera Si el IBEX sube y usted vende para realizar las ganancias, debe Aunque no haya obtenido ningún ingreso Dicha cantidad se calcula dividiendo la diferencia entre el capital aportación y se constituyen rentas vitalicias aseguradas. declararlas como ganancia de patrimonio (ver cuestión 158). de sus valores, por ejemplo, porque no han acumulado y las primas pagadas entre 10 (o entre el número de La ley prevé la posibilidad de transformar en PIAS los seguros de Si permanece en el fondo, renovando la garantía, no tiene que pagado dividendos, podrá deducir los gastos de años de duración de la renta, si son menos de 10). Si este fuera su caso y teniendo en cuenta que empezó a cobrar a vida anteriores al 1 de enero del 2007 cuando se den las siguientes declarar el rendimiento obtenido (las ganancias de cualquier administración y depósito de valores que le hayan los 65 años de edad, tendría que declarar, por una parte, el 24% de circunstancias: el contribuyente, el asegurado y el beneficiario son fondo de inversión no se computan hasta que no se produce cobrado y de este modo declarar un rendimiento la renta (ver cuadro 8): 180 € x 12 meses x 24% = 518,40 €. Ade- la misma persona; no se han pagado primas superiores a 8.000 € una venta). En cambio, si entra en juego la garantía, es decir, si negativo. más, durante los primeros diez años, tendría que declarar también anuales; el importe total acumulado de las primas no supera los usted cobra el 1,5%, tendrá que declarar esa renta como rendi- una décima parte de la diferencia entre el capital acumulado y 240.000 € por contribuyente; han transcurrido más de diez años miento del capital mobiliario, con retención del 18%. las primas pagadas: (33.055,67 – 23.259,17) / 10 = 979,65 €. Por desde el pago de la primera prima. Retenciones tanto, declararía en total 1.498,05 € (518,40 + 979,65). En el caso de rentas vitalicias o temporales La transformación debe constar claramente en el condicionado del contrato y no se pagan impuestos por ella. Cuando el PIAS venza, la renta que se constituya tributará como 153 He prestado a un hijo 9.000 €, que me devolverá en tres años, sin intereses. ¿Debo declarar algo? 155 ¿Conservan sus ventajas fiscales las obligacio- el resto de rentas vitalicias (ver cuadro 8), pero no se pagará nada nes bonificadas de empresas eléctricas o de autopistas? constituidas antes del 1 de enero de 1999 no hay que sumar la rentabilidad obtenida hasta la constitución por los rendimientos acumulados hasta constituirse dicha renta. Hacienda presume que quien hace un préstamo recibe unos A diferencia de lo que ocurre con los planes de pensiones, los intereses iguales, al menos, al interés legal del dinero (5% anual Sí. Se ha respetado expresamente este régimen especial. de la renta, ya que en su momento ya tributó como incremento de patrimonio PIAS permiten disponer total o parcialmente y en todo momento, durante el año 2007), independientemente de que los reciba o no. de los derechos económicos acumulados antes de la constitución Esos intereses deben declararse como rendimientos del capital Los intereses de estas obligaciones soportan una de la renta vitalicia. En este caso se pierde la exención y hay que mobiliario y no llevan retención. retención del 1,2%, muy inferior a la aplicable a tributar por los rendimientos acumulados, a un tipo del 18%. otros intereses (18% en el 2007). El beneficio fiscal CUADRO 8. PLANES DE JUBILACIÓN consiste en que el perceptor de los rendimientos O SEGUROS DE AHORRO: CUÁNTO TRIBUTA Es el contribuyente quien tiene que probar que los intereses son menores o inexistentes, en cuyo tiene derecho a deducir un 24% como retención. RENTA VITALICIA RENTA TEMPORAL caso no debe declarar nada. Valen como pruebas: Otros rendimientos del capital mobiliario Tenga en cuenta que, si la declaración sale “a devolver” por cierta 150 cantidad y usted no ha tenido otras retenciones suficientes para Renta que se Renta que se declara cada declara cada Edad – una escritura pública de reconocimiento de deuda, o de présta- Duración Al fallecer mi marido, hace tres años, a mi hijo mo personal, que conlleva gastos de notaría; cubrirla, sólo le van a devolver el 1,2% realmente practicado. del rentista de la renta (años) año (1) le correspondió la nuda propiedad de un fondo valorado año (1) (años) – un contrato privado, que se presentará a liquidación por el Menos de 40 40% Hasta 5 12% en 15.000 € y a mí el usufructo. El año pasado, vendimos el fondo por 18.500 €, de modo que me han correspondido los 3.500 € de la ganancia. ¿Cómo los declaro? Impuesto de Transmisiones Patrimoniales en la Consejería de Hacienda autonómica (o en el Registro de la Propiedad, en poblaciones pequeñas). Este trámite no cuesta nada, salvo el 156 Tengo una cuenta de “no residente” en el Reino Unido. Me ha dado 95 € de intereses y no me han practica- De 40 a 49 35% Más de 5 y hasta 10 16% coste del impreso. Presente tres ejemplares del contrato y el do retenciones. ¿Es esto correcto? ¿Tengo que declarar los De 50 a 59 28% Más de 10 y hasta 15 20% Lo recibido por el usufructo de un fondo de inversión lo declara impreso correspondiente, con esta mención: préstamo exen- intereses? De 60 a 65 24% Más de 15 25% el usufructuario como rendimiento del capital mobiliario y tributa to en el ITP artículo 45.1.B 15 del RDL 1/93. El funcionario De 66 a 69 20% al tipo fijo del 18%. Al haber pasado más de dos años desde la retendrá una copia y devolverá selladas las otras dos. En algunos países, como el Reino Unido, los rendimientos de 70 o más 8% constitución del usufructo, puede reducir en un 40% los 3.500 € Además del contrato privado (vea el modelo de la página 85), las cuentas de los no residentes no pagan impuestos ni llevan (1) Además, si la renta se empezó a cobrar a partir del 1 de enero de rendimiento neto. conviene guardar otras pruebas de la operación, como por ejem- retención; además, ya que la cuenta está abierta fuera de España, de1999, hay que sumar cada año, durante los 10 primeros años, un Su hijo debe declarar una ganancia de 3.500 € en el apartado de plo, los resguardos de las transferencias bancarias. tampoco están sujetos a retención aquí. A pesar de todo, debe 10% de la diferencia entre las primas pagadas y un capital equiva- ganancias y pérdidas patrimoniales (además, la gestora le habrá Y recuerde: si no queda constancia del préstamo, cuando se lo declarar los intereses junto a sus demás rendimientos del capital ▲ lente a la renta. Para rentas que duren menos de 10 años, esa dife- rencia se reparte por partes iguales entre los años de duración. practicado una retención del 18%). Pero ya que la ganancia se la devuelvan puede parecer que acaba de ganar el dinero. mobiliario. 46 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 47
  • 26. Ventas, donaciones, ganancias y pérdidas y que tributa al tipo impositivo del 18%. La diferencia entre la Sí. Usted sólo podrá aplicar el coeficiente reductor a la parte de ▲ ganancia y dicha cifra se beneficia de los coeficientes reductores la ganancia proporcionalmente acumulada hasta el 19 de enero y lo que resulta tras su aplicación tributa al 18%. Vea la cuestión de 2006, inclusive; el resto tendrá que tributar: • Primero, calcule la ganancia obtenida, que es igual al valor 157 160; para los fondos de inversión y las acciones cotizadas, con- Por otra parte y aunque parezca extraño, se puede obtener un sulte las cuestiones 174, 175 y 179. de venta menos el valor de adquisición actualizado: 500.000 ¿Qué son las ganancias y pérdidas patrimoniales? beneficio a efectos fiscales si, en vez de vender, se dona un El cuadro 9, Coeficientes para el cálculo de ganancias patrimo- – (150.000 x 1,2162) = 317.570 € bien. También se incluyen en este apartado las siguientes ope- niales, recoge los coeficientes de actualización aplicables a los • Después, calcule la parte de ganancia que no se beneficia de Se consideran “ganancias y pérdidas de patrimonio” las varia- raciones: cambiar una cosa por otra, obtener un premio o una bienes transmitidos en el año 2007, y el porcentaje de ganancia reducción, dividiendo la ganancia obtenida por el número de ciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pon- indemnización, realizar ciertas operaciones financieras (canje generada hasta el 19 de enero de 2006 que tributa, tras la aplica- días en que se ha generado y multiplicando el resultado por el gan de manifiesto al alterarse su composición, lo que ocurre, de acciones en una fusión, disolución de sociedades). ción del coeficiente reductor. número de días transcurridos desde el 20 de enero de 2006 hasta por ejemplo, al venderse un bien (inmuebles, acciones, fondos). Con la ley antigua, las ganancias y pérdidas se diferenciaban por Por otra parte, las pérdidas patrimoniales se computan por su la fecha de la venta (en total, 409 días): (317.570/6.263) x 409 Hay algunas salvedades: la ley establece, por ejemplo, que la su periodo de generación, distinguiéndose las generadas en un importe real, sin tener en cuenta el coeficiente reductor. = 20.738,64 € venta de obligaciones produce “rendimientos” (ver cuestiones año o menos y las generadas en más de un año. La nueva ley • El resto de la ganancia (317.570 – 20.738,64 = 296.831,36 €), 136 a 138) y lo mismo ocurre con los seguros de vida e invali- elimina esta distinción. A partir de ahora el criterio diferencia- que es la parte obtenida antes del 20 de enero de 2006, sí se dez (ver cuestiones 71 y 143 a 149). dor será el hecho de que la ganancia derive de la transmisión de bienes o no. Las que no obedezcan a una transmisión de bienes 159 Este año mi marido y yo nos hemos separado y hemos liquidado nuestra sociedad de gananciales, repartiendo los bie- beneficia de los coeficientes reductores. Al haberse adquirido el inmueble en 1990, sólo tributa el 44,45% (vea el cuadro 9). Es (premios, indemnizaciones, subvenciones, ganancias no justifi- decir que están sujetos a tributación 131.941,54 € (296.831,36 CUADRO 9. COEFICIENTES PARA EL nes que teníamos en común. ¿Tenemos que declarar algo? cadas...), se incluirán dentro de la renta general del contribuyente x 44,45%), y exentos los restantes 164.889,82 (296.831,36 – CÁLCULO DE GANANCIAS PATRIMONIALES y tributarán según la escala de gravamen. Las generadas por la 131.941,54). Porcentaje que tributa transmisión de bienes (caso de las ventas y las donaciones), se No. Al adjudicarse los bienes por la disolución de una sociedad • La ganancia total que tributa asciende a 152.680,18 € en virtud del actualización (3) de gananciales, no se generan ganancias ni pérdidas. Esto ocurre Coeficientes de incluirán dentro de la denominada “renta del ahorro” y, si se trata (20.738,64 + 131.941,54). Como tributa al 18% le corresponde coeficiente reductor (1) cuando el adjudicatario vende los bienes que le han correspon- Año en que de ganancias, tributarán al tipo impositivo del 18%, sea cual sea un impuesto de 27.482,43 € (152.680,18 x 18%). se compró su periodo de generación. dido (para el cálculo de la ganancia o pérdida, se toman como inmuebles bienes en acciones el bien vendido fecha y valor de adquisición del bien, no los correspondientes a general Con la nueva ley del IRPF, cuanto más tarde en 158 la adjudicación, sino los originales). Esto será así siempre que en transmitir los bienes adquiridos antes del 31 de (2) la adjudicación se respete la cuota de participación en la socie- diciembre de 1994, menor será la parte de la ¿Cómo se calculan las ganancias y pérdidas patri- 2007 100 100 100 1 dad (el 50%) y, por lo tanto, no haya excesos de adjudicación. ganancia que pueda beneficiarse de los coeficientes moniales? 2006 100 100 100 1,0200 DGT 0805, 30/03/04 reductores y más impuestos se pagarán. Por lo tanto, 2005 100 100 100 1,0404 Cuando la ganancia o pérdida no deriva de una transmisión (por si tiene intención de vender, hágalo cuanto antes. 2004 100 100 100 1,0612 ejemplo, se recibe un premio o se debe pagar una indemniza- Se considera que tampoco hay ganancia o pérdida 2003 2002 100 100 100 100 100 100 1,0824 1,1040 ción), su importe será igual al valor de mercado del elemento patrimonial que se incorpore o se detraiga del patrimonio del patrimonial cuando, al extinguirse el régimen de separación de bienes, se producen adjudicaciones por imposición legal o por resolución judicial 161 En marzo de 2000 compré un piso por 175.000 €, más 2.000 € de gastos de notario y registro. Estuvo alquilado 2001 100 100 100 1,1261 contribuyente. Cuando sí existe una transmisión, la regla básica es restar (no por acuerdos voluntarios), ajenas al desde enero de 2002 y en julio del año pasado, lo vendí por 2000 100 100 100 1,1486 establecimiento de una pensión compensatoria del valor de transmisión del bien (precio de venta – gastos – 300.000 €. Tuve que pagar 1.502,53 € de plusvalía municipal, 1999 100 100 100 1,1712 entre cónyuges. impuestos) el valor de adquisición (precio de compra + gastos + más 1.900 de abogado y agente de la propiedad inmobiliaria. 1998 100 100 100 1,1926 impuestos). El resultado será positivo (ganancia patrimonial) o 1997 100 100 100 1,2162 Calculemos una ganancia patrimonial a partir de su caso: negativo (pérdida patrimonial). 1996 100 100 100 1,2410 Ganancias patrimoniales • Cálculo del valor de transmisión (venta o enajenación): 1995 (y 31/12/94) 100 100 100 1,2849 Si la transmisión o adquisición fue a título Para calcular ese valor, debe restar del precio de venta (300.000 €), 1994 (y 31/12/93) 1993 (y 31/12/92) 85,72 71,44 75 50 88,89 77,78 1,2162 1,2162 lucrativo (por herencia o donación), el valor de transmisión o adquisición tiene en cuenta el valor 160 El 10 de enero de 1990 compré un piso por 150.000 €. Lo vendí el pasado 5 de marzo por 500.000 €. ¿Es cierto que ya todos los gastos y tributos que haya pagado y sean inherentes a la venta. Como ha pagado el Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos (la plusvalía municipal) y los gastos de 1992 (y 31/12/91) 57,16 25 66,67 1,2162 fijado a efectos del Impuesto de Sucesiones y Donaciones, sin que pueda exceder el valor de no puedo aplicarle a la ganancia los coeficientes reductores o, al abogado y agente de la propiedad, obtendrá un valor o coste de 1991 (y 31/12/90) 42,88 0 55,56 1,2162 ▲ mercado (ver cuestiones 166 y 192). menos, no a toda ella? transmisión de 296.597,47 € (300.000 – 1.502,53 – 1.900). 1990 (y 31/12/89) 28,60 0 44,45 1,2162 1989 (y 31/12/88) 14,32 0 33,34 1,2162 Además, si transmite un inmueble, al coste de adquisición se le 1988 (y 31/12/87) 0 0 22,23 1,2162 aplica un coeficiente de actualización que varía según el año de 1987 (y 31/12/86) 0 0 11,12 1,2162 adquisición y sirve para corregir el efecto de la inflación. 1986 (excepto 0 0 0 1,2162 Las ganancias obtenidas por la transmisión de bienes adquiridos Ganancias que no pagan impuestos 31/12/86 y anteriores) antes del 31 de diciembre de1994 se benefician de unos coefi- (1) La nueva Ley del IRPF considera que la ganancia de bienes cientes reductores que se aplican de modo distinto a como se Se estima que no existe ganancia o pérdida en los supuestos de división de la cosa común y disolución de comunidades de bienes adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994 se ha generado de (ver cuestión 169), así como en el de disolución de la sociedad de gananciales o extinción del régimen económico matrimonial forma lineal en el tiempo y sólo permite aplicar los coeficientes re- hacía en años anteriores, en virtud de la nueva Ley de IRPF. de participación (ver cuestión 159). ductores a la parte de ganancia generada hasta el 19 de enero de Estos coeficientes ya sólo benefician a la parte de la ganancia 2006 (incluido). Ver cuestiones 158, 160 y 175) Por otra parte, ni los mayores de 65 años ni las personas en situación de dependencia tendrán que tributar por las ganancias (2) Acciones con cotización oficial en un mercado de valores, excepto que se haya generado hasta el 19 de enero de 2006, inclusive. obtenidas al transmitir su vivienda habitual (vea cuestión 173). Lo mismo ocurre con las personas que reinviertan el dinero acciones de Sociedades de Inversión Mobiliaria o Inmobiliaria, accio- El procedimiento es el siguiente: una vez calculada la ganancia, nes que cotizan en mercados no definidos por la Directiva 2004/39/ obtenido con la venta de su vivienda habitual en la adquisición de una nueva vivienda habitual (vea cuestiones 171 y 172). CEE y ciertas sociedades instrumentales de tenencia de inmuebles. se divide entre el número de días que ha durado el periodo de También están exentas las ganancias que se pongan de manifiesto al hacer aportaciones no dinerarias al patrimonio protegido (3) Sólo para la venta de inmuebles. El valor de adquisición se mul- generación. El resultado se multiplica por los días transcurridos tiplica por el coeficiente correpondiente al año de la compra. En el de personas discapacitadas (ver cuestión 53). Más información en DyD nº 83, disponible también en www.ocu.org. caso de compras realizadas en 2006, se aplicará solamente si ha desde el 20 de enero de 2006 hasta la fecha de la venta, obte- pasado un año o más entre la compra y la venta. niéndose una cifra que no se beneficia de coeficientes reductores 48 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 49
  • 27. 165 Los gastos de notario y registro originados por la pasado un año o menos desde el 31 de diciembre, fecha en que se Se trata de inversiones importantes y no meras reparaciones. ▲ cancelación de la hipoteca también se descuentan produce la amortización). Al realizarse la mejora en un año diferente al de la compra, deben En enero de 1998, compré un apartamento por del valor de transmisión. 2007: 1.858,50 € x 1 = 1.858,50 € hacerse los cálculos como si se tratara de dos ventas distintas. 57.000 €; en julio de 2007, lo vendí por 130.000 €. De ese precio, DGT 0452, 02/03/04 Por tanto, el valor de adquisición será de 183.156,03 € (203.302,20 En primer lugar, hay que distinguir qué parte de los 320.000 € me pagaron 58.000 € en la fecha de la venta y los otros 72.000 en – 2.735,71 – 4.023,28 – 3.944,48 – 3.867,17 – 3.717 – 1.858,50) corresponde a la obra de reforma y qué parte a la vivienda, para plazos de 3.000 € mensuales, que finalizarán en julio del 2009. • Cálculo del valor de adquisición (compra): • Cálculo de la ganancia patrimonial: poder declarar por separado la ganancia que corresponde a cada ¿Declaro como si hubiese cobrado todo este año? Para el cálculo del valor de adquisición se suman al importe real Será el resultado de restar el valor de adquisición del de transmi- una. Sin embargo, la ley no explica cómo hacerlo, limitándose a por el que se adquirió el bien todos los gastos (comisiones, notario, sión, es decir: 296.597,47 – 183.156,03 = 113.441,41 € decir que el valor de enajenación será el efectivamente satisfe- En las ventas a plazos y siempre que entre la entrega del bien registro...) y tributos (IVA, Impuesto sobre Transmisiones Patri- cho y que nunca podrá ser inferior al normal de mercado. y el vencimiento del último plazo transcurra más de un año, se 162 moniales, antiguo ITE...) inherentes a la adquisición que hayan DGT 2.026, 26/10/99 puede optar entre pagar todos los impuestos el año de la venta o ir sido pagados por el adquiriente, a excepción de los intereses. En su día compré un piso escriturado en 250.000 €. Si en la escritura de venta no se han hecho distinciones, no pagando cada año por lo recibido. Veamos su caso: Pagué 30.000 € en efectivo y el resto con un préstamo hipoteca- será posible determinar el valor satisfecho correspondiente a la – Valor de transmisión: 130.000 €. Los gastos de notario, registro e impuestos rio. El año pasado lo vendí por 330.000 € ; el comprador sólo mejora, por lo que habrá de tomarse como valor de transmisión, – Valor de adquisición: 57.000 €. pagados al pedir una hipoteca también forman me entregó 150.000 € y se subrogó en la misma hipoteca por el como mínimo, su valor normal de mercado en la fecha de la – Valor de adquisición actualizado: 57.000 x 1,1926 = parte del valor de adquisición. dinero pendiente. ¿Cómo lo declaro? venta. Una forma lógica de calcular este valor es restar al coste 67.978,20 €. DGT 0452, 02/03/04 de la mejora la depreciación que haya sufrido. Para ello pueden – Ganancia de patrimonio: 62.021,80 € (130.000 - 67.978,20). Exista o no hipoteca, para calcular la ganancia patrimonial por aplicarse los coeficientes de amortización establecidos por la Si decide declarar la parte correspondiente a cada año, deberá Usted compró el piso en marzo de 2000 por 175.000 €; además, la venta siempre hay que tener en cuenta los valores de transmi- ley para el caso de los inmuebles arrendados: 1,5% hasta el 31 repartir la ganancia patrimonial en proporción a los cobros. le correspondió pagar 2.000 € de gastos, por lo que el coste de sión y de adquisición, que en su caso son 330.000 y 250.000 €; de diciembre de 1998, 2% hasta el 31 de diciembre de 2002 y • En el año 2007 (teniendo en cuenta que empezó a cobrar los adquisición será, en principio, de 177.000 €. ésos son los valores que deberá declarar. 3% desde esa fecha en adelante). Así, puesto que han pasado plazos en agosto) cobró 73.000 € [58.000 + (3.000 x 5)], es decir, Por otro lado deberá restar de ese valor de adquisición las amor- siete años, la depreciación de las obras sería de 2.280 €: un 56,15% del total (73.000/130.000); así que debe declarar una tizaciones que correspondan a cada año que ha estado alquilado En 2001 y 2002: 12.000 x 2% x 2 = 480 € 163 ganancia de patrimonio de 34.825,24 € (62.021,80 x 56,15%). el inmueble, computándose en todo caso la amortización mínima En 2003, 2004, 2005, 2006 y 2007: 12.000 x 3% x 5 = 1.800 € • En el año 2008, cobrará 36.000 € (3.000 x 12), un 27,69% aunque no se haya practicado. Hasta el 31 de diciembre de 1998 la Al vender mi casa, firmamos un contrato privado Por lo tanto, el valor de las obras en la fecha de la venta sería de del total; así que el año que viene declarará 17.173,84 €. amortización mínima se calcula aplicando el 1,5% sobre el valor y, varios meses después, hicimos las escritura de compraventa. 9.720 € (12.000 – 2.280). • Al 2009, le corresponde la ganancia restante, 10.022,72 €. del bien a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio (ver cuestión ¿Cuál es la fecha de venta a efectos fiscales? Puede observar la diferencia entre incluir la mejora por las 281). Hasta el 31 de diciembre de 2002, se calculará aplicando obras (opción 1) o no incluirla (opción 2). Los contratos privados son plenamente válidos y eficaces. La La venta a plazos proporciona ganancias con las el porcentaje del 2% sobre el valor de adquisición satisfecho. A • Opción 1. Sin considerar las obras de mejora: partir del 1 de enero de 2003, se calcula aplicando el 3% sobre el adquisición se produce cuando se entrega el inmueble al com- que compensar futuras pérdidas patrimoniales. – Ganancia por la vivienda, teniendo en cuenta el coeficiente mayor de los siguientes valores: el coste de adquisición satisfecho prador, aunque se considera que dicha entrega tiene lugar en la Si el vendedor cobra intereses por el aplazamiento, corrector: 320.000 – (150.000 x 1,1926) = 141.110 € fecha de la escritura, salvo que se pueda demostrar con otras éstos se consideran rendimientos del capital o el valor catastral. En cualquier caso, tenga en cuenta que sólo se • Opción 2. Considerando las obras de mejora: amortiza la construcción y se excluye el valor del terreno. pruebas que fue en otra fecha. Así pues, para considerar ven- – Ganancia por la vivienda: primero hay que descontar el valor mobiliario, salvo que consten como parte del precio dido el inmueble en la fecha del contrato privado, tiene que de las obras: 320.000 – 9.720 = 310.280 € de venta, en cuyo caso se consideran ganancias Si tiene un inmueble alquilado, es importante que se demostrar que la entrega se produjo entonces. Para ello, puede La ganancia será: 310.280 – (150.000 x 1,1926) = 131.390 €. patrimoniales. presentar los recibos de agua y luz a nombre del comprador. 166 acuerde de descontar cada año la amortización mínima – Pérdida por las obras, aplicando el coeficiente de actuali- (ver cuestiones 92 y 93); aunque no lo haga, tendrá que DGT 1.581, 05/08/04 zación correspondiente a 2001: 9.720 – (12.000 x 1,1261) = El año pasado, le regalé a mi hijo un piso adquiri- descontarla al vender el piso, y saldrá perjudicado. –3.793,20 € do en 1999 por 160.000 €. Su valor a efectos del Impuesto de Lo más fácil es que el vendedor tome como fecha – Total de ganancia que tributa: 131.390 – 3.793,20 = Donaciones fue de 300.000 €. ¿Tenemos que declarar algo en En nuestro caso, según el recibo del IBI, el valor catastral ascien- de venta la de la escritura; figurará que el piso lleva 127.596,80 € más tiempo en su poder y quizás pueda aplicarse un el IRPF? de a 32.000 €, de los que el 30% corresponde al suelo y el 70% La ganancia que se declara, según esta opción, es inferior a la (22.400 €) a la construcción. El valor de adquisición de la cons- coeficiente de actualización mayor. otra en 13.513,20 €, luego es interesante declarar la mejora. Aunque al efectuar una donación, el donante no reciba nada a trucción asciende a 123.900 € (177.000 x 70%). Para calcular las Al parecer, Hacienda no mira con buenos ojos que se calcule Por el contrario, si la vivienda se ha adquirido por donación, la cambio, a efectos fiscales se entiende que puede haber obtenido amortizaciones de los años 2003, 2004, 2005 y 2006, tomaremos el valor de mercado de la mejora teniendo en cuenta su depre- única fecha admisible es la de la escritura pública. una ganancia patrimonial, que tendrá que declarar en el IRPF. el valor de adquisición de la construcción, al ser superior al catas- ciación, pero tampoco indica ningún criterio para calcularlo. DGT 14/01/1993 Al no haber venta, el valor de transmisión que se utiliza para tral. El cálculo de la amortización, suponiendo que durante el En nuestra opinión, es lógico considerar la depreciación, según el cálculo de la ganancia es el que el piso tenga asignado en el 2007 alquiló el piso hasta junio (seis meses), será el siguiente: los criterios que marca la propia ley del IRPF, pues con el paso Si se vende un inmueble recibido en herencia, la fecha de adqui- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) sin que pue- 2002: 177.000 € x 70% x 2% = 2.478 € del tiempo la mejora realizada se deprecia. No obstante, si no sición a tener en cuenta será la de fallecimiento del causante. da exceder el valor de mercado, menos los gastos pagados por 2003: 177.000 € x 70% x 3% = 3.717 € quiere problemas con Hacienda, opte por otro criterio de valo- DGT 1.590, 05/08/2004 usted (plusvalía municipal, notario). El valor de adquisición 2004: 177.000 € x 70% x 3% = 3.717 € ración que le parezca lógico y recuerde que debe distinguir qué será calculado como en cualquier otra venta, sumando los gas- 2005: 177.000 € x 70% x 3% = 3.717 € parte del precio de venta corresponde a las mejoras. Es preferi- 164 tos y tributos de la compra, y restando las amortizaciones, en el 2006: 177.000 € x 70% x 3% = 3.717 € ble que lo haga constar en la escritura de venta: A principios de 1998, compré un piso por 150.000 €, caso de haberlo tenido alquilado. 2007: 177.000 € x 70% x 3% x 6/12= 1.858,50 € – si se trata de obras, sugerimos la tasación de las mismas a la Al tratarse de un inmueble, se aplican coeficientes de actualiza- que vendí por 320.000 €, a finales de 2007. En el 2001, realicé en fecha de venta; ción, atendiendo al año al que correspondan: la vivienda unas obras de reforma, que me supusieron unos gas- – si se trata de la construcción completa de una vivienda, Según la ley del Impuesto sobre Sucesiones y 2000: 177.000 € x 1,1486= 203.302,20 € tos de 12.000 €. ¿Puedo incluirlos como gastos de adquisición? sería lógico aplicar al precio de venta las proporciones que Donaciones, el piso se debe valorar por su valor 2002: 2.478 € x 1,104 = 2.735,71 € constan en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (si real, es decir, por su valor normal de mercado. 2003: 3.717 € x 1,0824 = 4.023,28 € Las inversiones y mejoras realizadas en un bien (por ejem- el valor catastral del suelo es del 40% del valor total, el 40% 2004: 3.717 € x 1,0612 = 3.944,48 € plo obras de reforma, instalación de calefacción, contribucio- del precio de venta corresponderá al suelo y el 60% restante El valor de adquisición actualizado será de 187.392 € (160.000 2005: 3.717 € x 1,0404 = 3.867,17 € nes pagadas al ayuntamiento por el asfaltado y alumbrado del al edificio); x 1,1712), por lo que su ganancia será de 112.608 € (300.000 ▲ 2006: 3.717 € x 1 = 3.717 € (se aplica el coeficiente 1 por haber barrio, etc.) suponen en general un mayor valor de adquisición. – sería válido cualquier otro criterio lógico. – 187.392). 50 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 51
  • 28. Su hijo no debe pagar nada en el IRPF, pero sí en el Impuesto • Como valor de adquisición, tomará lo que le costó su piso Si usted transmitiera su terreno sin más, la parte de la ganancia vivienda habitual en la fecha de la venta) lo destine a satisfacer el ▲ de Sucesiones y Donaciones, en los 30 días siguientes a recibir (110.000 €) más los correspondientes gastos. que se hubiera generado antes del 20 de enero de 2006 queda- precio de la nueva (pagos aplazados o préstamo pendiente). el piso. Si en el futuro lo vende, calculará la ganancia o pérdida • Al no haber precio de venta, se tomará como valor de transmi- ría exenta, ya que la adquisición es anterior al 31 de diciembre – Si la venta de su anterior vivienda se ha realizado a plazos, cada patrimonial tomando como valor de adquisición el declarado en sión el mayor de los siguientes: el valor de mercado del piso reci- de 1986 (ver cuestión 158). Si lo urbanizara primero, pasaría a cobro debe destinarse a la nueva en el año en que se perciba. dicho impuesto, más todos los gastos e impuestos pagados. bido a cambio o el del piso entregado (sirven los valores declara- considerarse un elemento afecto a una actividad económica; los – Si estaba pagando un préstamo por la vivienda que vende y ha dos a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales). beneficios serían rendimientos de actividades económicas y no dedicado una parte del importe de la venta a la amortización de Sin embargo, algunas donaciones no originan Recuerde que si permuta su vivienda habitual y le resulta intere- ganancias patrimoniales; se perdería el derecho a los coeficien- dicho préstamo, el importe que debe reinvertirse es solamente la ganancias de patrimonio para el donante, caso de: sante, puede acogerse a la exención por reinversión. tes reductores y se dispararían los impuestos. Si aún así quiere diferencia entre el valor de la venta y el préstamo pendiente de – la donación de empresas individuales o urbanizar el terreno, le interesa transmitirlo antes de comenzar: amortizar. Si, por ejemplo, usted vendió su antigua vivienda por participaciones de entidades exentas en el Cuando uno de los interesados deba compensar a o bien a un familiar cercano que tribute en el IRPF (cónyuge, 100.000 €, de los cuales ha utilizado 20.000 para cancelar el prés- Impuesto sobre el Patrimonio a favor del cónyuge otro porque su piso vale más, declarar como valor hijos), o a una sociedad que uste mismo constituya. tamo hipotecario pendiente, se entiende que sólo tendrá que rein- o descendientes, siempre que mantengan la de transmisión el mayor de los valores anteriores vertir 80.000 para que toda la ganancia reinvertida esté exenta. propiedad durante al menos 10 años y el donante supone un perjuicio para quien entrega el dinero – Si reinvierte todo el valor de la venta (menos lo que dedique a tenga más de 65 años o sufra incapacidad porque supone declarar una ganancia mayor que Venta de la vivienda habitual cancelar el préstamo pendiente), toda la ganancia estará exenta, es 171 permanente absoluta o gran invalidez; la real. En estos casos, juzgamos preferible que se decir, que habrá escogido la exención total. Si reinvierte sólo una – la donación a entidades que dan derecho a realicen dos compraventas en lugar de la permuta. parte del valor de venta (por ejemplo, la mitad), solo estará exenta El año pasado vendí mi vivienda habitual para deducción (ver cuestión 265). comprarme otra vivienda habitual nueva y obtuve una ga- la parte proporcional de la ganancia (también la mitad) y hablare- Una operación frecuente es cambiarle a un constructor un solar mos de exención parcial (ver cuestión 172). nancia de patrimonio. ¿Es cierto que no tengo que pagar nada por pisos que vayan a edificarse en él. Si aporta el suelo a una jun- 167 En 2004 vendí mi piso por 60.000 €; estaba en buena zona, pero era muy viejo. El año pasado, Hacienda me notificó ta de compensación, no tiene que declarar la operación, ni siquie- ra al recibir los pisos; será al venderlos cuando deba declarar la por la ganancia? Si el valor de venta de la vivienda habitual (precio menos gas- Según nuestros cálculos, sólo interesa acogerse a la exención por reinversión de toda la ganancia ganancia correspondiente; si lo que hace es transmitir la propie- cuando la cantidad a reinvertir con derecho a que lo valoraba en 140.000 €. ¿Qué trascendencia tiene esto? tos inherentes a la venta) se destina a adquirir otra vivienda dad de los terrenos, sí obtendrá una ganancia o una pérdida. deducción (precio de venta menos el importe por habitual, no se tributa por el beneficio obtenido en dicha venta. Es la exención por reinversión. el que dedujo en la vivienda anterior, menos la 169 Hacienda puede comprobar el valor de los bienes transmitidos, ganancia y menos el préstamo pendiente de cancelar, fijando uno distinto al declarado, pues establece que si el valor Mi hermano y yo heredamos a partes iguales una si existiese) en los dos años siguientes (tres ejercicios de la venta es inferior al de mercado, prevalece este último. En vivienda de nuestra madre. El año pasado disolvimos el con- Si ha vendido con pérdidas, es mayor de 65 años o fiscales) sea inferior o igual a 27.045 €. Para saber tal caso, el vendedor debe declarar el exceso en el IRPF como dominio sobre la casa. Mi hermano se quedó la vivienda y me es una persona dependiente (ver cuestión 173), no si es más conveniente la exención parcial o la total y ganancia patrimonial, y al comprador le liquidarán el Impuesto pagó 125.000 € por mi parte. ¿Debo declarar algo? necesita acogerse a la exención por reinversión, pues cuánto reinvertir (CR), antes de empezar conviene de Transmisiones Patrimoniales (en general el 7%) por la dife- no debe pagar impuestos por la venta. usar la siguiente fórmula: rencia. Aconsejamos a ambos recurrir esa valoración: Hacienda sostiene que, cuando al dividirse un bien común, se – Si hay defectos de forma, por ejemplo, falta de motivación (no acuerda que una de las partes se lo adjudique y compense en Para poder aplicar la exención por reinversión, tienen que cum- 27.045 + Base de deducciones anteriores basta con asignar un valor a la zona en la que se halla la vivienda metálico a la otra, se produce una ganancia patrimonial por plirse las siguientes condiciones: CR = y multiplicarlo por la superficie de ésta), acuda al tribunal econó- la diferencia entre la compensación percibida y el precio de – Tanto la vivienda vendida como la adquirida deben ser la vivien- 1 - [Ganancia fiscal / (Valor de venta - Préstamo pendiente)] mico administrativo regional, en un plazo de un mes. adquisición del 50% de la vivienda. da habitual (ver la sección “Vocabulario” y las cuestiones 234 – Si lo que ocurre es que el valor es excesivo, solicite una “tasa- DGT V1.547, 22/07/05 y 247). Se considera que el contribuyente está transmitiendo su – La exención por reinversión es incompatible con la deducción ción pericial contradictoria”, en ese mismo plazo. vivienda habitual cuando dicho inmueble constituya su vivienda por inversión en vivienda habitual, por lo que si se acoge a la La administración tributaria está legalmente obligada a darle infor- No obstante, nosotros interpretamos que no existe ganancia habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta exención, la deducción a aplicar por su segunda vivienda habi- mación (vinculante en los tres meses siguientes a ser notificada) patrimonial, pues la ley se limita a decir que no existe altera- cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión. tual será menor, ya que tendrá que restar la ganancia exenta de la sobre el valor de los inmuebles que se transmitan o adquieran. ción en la composición del patrimonio (y, por lo tanto, no existe – Aunque la venta quede exenta por reinversión, usted debe base para aplicar la deducción. Es decir, que sólo podrá empezar ganancia ni pérdida) en los supuestos de división de la cosa declararla y hacer constar en la declaración su intención de rein- a deducir cuando haya pagado una cantidad igual a la suma del Hasta julio de 2000, si el valor fijado por común y disolución de comunidades de bienes. Optar por este vertir (ver cuestión 21). importe sobre el que practicó deducción en su vivienda anterior, Hacienda superaba al declarado en más de un criterio y no declarar la ganancia puede, eso sí, acarrearle una – La reinversión tiene que efectuarse, como máximo, en los dos más la ganancia exenta por reinversión. 20% y además superaba los 12.020,24 €, se paralela, que nosotros le aconsejaríamos recurrir, aunque tal vez años posteriores a la venta, y puede hacerse en un solo pago o consideraba que había existido una donación y al comprador le liquidaban el Impuesto de tuviera que acudir a los tribunales para que le dieran la razón. en varios. Lo más conveniente suele ser repartir los pagos en tres ejercicios fiscales, para aprovechar al máximo la deducción por 172 En 2002, compré una vivienda por 250.000 €, benefi- Sucesiones y Donaciones. Una sentencia del Tribunal Constitucional declaró inconstitucional y nula la norma que lo regulaba. Si usted recibe una 170 En 1985 heredé un terreno rústico valorado en 12.000 euros. Más tarde fue calificado de urbanizable y su adquisición de vivienda habitual (vea la cuestión siguiente). – La reinversión puede aplicarse tanto a la compra como a la construcción o rehabilitación de la vivienda habitual (ver cuestión ciándome de deducciones por adquisición de vivienda habitual sobre 30.000 €. El 1 de octubre de 2007, la vendí por 327.000 €, de los que utilicé 180.000 para devolver el préstamo hipote- liquidación de Hacienda en este sentido, recúrrala. valor actual es de 5.000.000 €, de modo que si lo vendiera 230), e, incluso, al pago del préstamo destinado a la nueva vivien- cario que tenía pendiente. A finales de diciembre me compré TC 19/07/2000 obtendría una ganancia de 4.988.000 €. Pensaba invertir da. Eso sí, en caso de que se esté construyendo la vivienda, ésta una casa nueva por 450.000 €. Pagué la casa con un préstamo 600.000 € en urbanizarlo y vender las parcelas resultantes por ha de ser adquirida también el plazo de dos años a contar desde la de 390.000 € y, además de los 147.000 que aún me quedaban 168 Me trasladé e intercambié mi piso, que me había costado 110.000 € en 1995, con el de otra persona que quería 7.200.000. ¿Es una buena idea? No. Antes de realizar actividades económicas con bienes que venta de la anterior vivienda habitual (es decir, que ha de entregar- se la vivienda construida y firmarse la escritura). DGT 579, 28/04/03 de la venta, utilicé 60.000 para pagar la entrada, los gastos de la operación y las cuotas del préstamo hasta el fin de año. ¿Me conviene la exención por reinversión? mudarse a mi ciudad. ¿He de pagar IRPF por esta operación? hayan acumulado grandes ganancias patrimoniales, conviene estudiar bien el caso: los coeficientes reductores de las ganan- – Si adquiere su nueva vivienda habitual antes de vender la ante- Usted debe calcular el ahorro que obtendría si no se acogiera a A efectos del IRPF, la permuta genera una ganancia o pérdida cias obtenidas con la venta de bienes adquiridos antes del 31 rior, tiene dos años a partir de la fecha de la compra para vender la exención por reinversión y compararlo con el que obtendría si patrimonial, por la diferencia entre el valor de adquisición y el de de diciembre de 1994 (como su terreno) sólo son aplicables a aquella y acogerse a la exención por reinversión, siempre que lo se acogiera a la exención por reinversión de todo o de parte de la ▲ transmisión, tal y como si hubiera vendido el piso que cede. bienes no afectos a actividades económicas. que reciba por la venta de la vivienda antigua (que ha de ser su ganancia. 52 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 53
  • 29. ▲ • Si decide no acogerse a la exención por reinversión, deberá tri- riores viviendas más la ganancia exenta por reinversión (en su en la Ley 39/2006 de 14 de diciembre de 2006, de Promoción de Impuesto de Patrimonio del año 2005, o lo que es igual, a su valor butar por la ganancia patrimonial obtenida en la venta y sólo ten- caso, 81.000 € (30.000 + 51.000). Así pues, como en 2007 sólo la Autonomía Personal y Atención a las Personas en Situación de liquidativo a 31 de diciembre de 2005 (ver cuestión 291). drá como ventaja fiscal las deducciones por compra de vivienda: pagó 60.000 €, en ese ejercicio no podrá deducir nada y, ade- Dependencia). Se entiende que se está transmitiendo la vivien- – Si el valor de venta es inferior, podrá aplicar el coeficiente – Lo primero que debe hacer es calcular la ganancia patrimo- más, le faltan por pagar 21.000 € (81.000 – 60.000) para poder da habitual cuando la edificación sea la vivienda habitual en el reductor a toda la ganancia; como adquirió el fondo en 1993, sólo nial obtenida en la venta: al precio de venta (327.000 €) tendrá empezar a deducir. En el ejercicio 2008, pagará 77.985 €. De momento de la transmisión o lo haya sido en cualquier momento tendrá que tributar por el 71,44% de ella (ver cuadro 9); es decir, que restarle el precio de compra actualizado (250.000 x 1,104 = esta cantidad, 21.000 € no son deducibles y de los restantes dentro de los dos años anteriores a la fecha de transmisión. por 4.143,52 € y el impuesto sería de 745,83 € (4.143,52 x 18%). 276.000), siendo el resultado de 51.000 € (consulte la cuestión 56.985 sólo podrá deducir por el máximo anual de 9.015 €, por Si hay varios titulares y sólo uno tiene 65 años cumplidos, queda- – Si el valor de venta es igual o superior, sólo podrá aplicar el 152 para saber cómo se obtienen los valores de venta y adquisi- lo que perderá deducción por 47.970 € (56.985 – 9.015). En rá exenta la parte de la ganancia correspondiente a éste, debiendo coeficiente reductor a la ganancia generada antes del 20 de ene- ción). Ya que ha transcurrido más de un año entre la compra y la el ejercicio 2009, tendrá que pagar los 9.015 € que faltan para los demás tributar por su parte. ro de 2006. Para calcularla, tome el valor liquidativo del fondo venta, esa cantidad tributará a un tipo fijo del 18%, de modo que reinvertir los 147.000 € (147.000 – 60.000 – 77.985). Supo- DGT 1.423, 30/09/02 a 31 de diciembre de 2005: suponiendo que fuera de 6.800 €, la el impuesto ascendería finalmente a 9.180 € (51.000 x 18%). niendo que a partir del año 2010, usted sigue pagando 9.015 ganancia sería de 5.600 € (6.800 – 1.200); gracias al coeficiente – Por otra parte, usted puede beneficiarse de deducciones sobre € al año, el importe de la deducción total será de 48.154,50 € Si quiere vender su vivienda habitual y le falta poco reductor, sólo tendría que tributar por 4.000,64 €. A los restan- un máximo anual de 9.015 € invertidos en la compra de su nueva (321.030 x 15%). para cumplir 65 años, espere a cumplirlos. Si ya los tes 200 € (5.800 – 5.600) generados a partir del 20 de enero, no vivienda; eso sí, si en el pasado disfrutó de deducciones por • Si se acoge a la exención parcial, tributará por una parte de la tiene pero no ha vivido en ella al menos tres años les podría aplicar el coeficiente reductor. En definitiva, tributaría la compra de otra vivienda habitual, en esta ocasión no podrá ganancia obtenida al vender su antigua vivienda, pero aprove- seguidos, espere a que pasen para que se considere por una ganancia de 4.200,64 €, lo que supondría un impuesto de aplicarse la deducción sobre una cifra igual a la que en su chará al máximo la deducción por la compra de la nueva: “habitual”. 756,12 €. día ya disfrutó de deducciones. En el año 2007, usted pagó – Si sigue el plan de pagos en tres ejercicios, tal y como aconse- Si con la venta obtiene una pérdida, la debe jamos, puesto que ya ha pagado 60.000 € en 2007, si paga 9.015 € declarar y compensar con eventuales ganancias. 176 60.000 €, pero de ellos 30.000 no dan derecho a deducción pues usted ya se dedujo sobre dicha cifra en la compra de su anterior en cada uno de los dos ejercicios siguientes, el capital reinvertido ¿Obliga la nueva Ley de IRPF a tributar por el tras- vivienda. De los 30.000 € restantes sólo podrá deducir sobre será de 78.030 € (60.000 + 9.015 + 9.015). Ya que la reinver- paso de un fondo de inversión a otro? el máximo anual de 9.015 € y el resto (20.985 €) no disfrutará sión es parcial, tan sólo quedará exenta de tributar una parte pro- Fondos de inversión y otras instituciones de deducción. Suponiendo que desde el año 2007 en adelante porcional de la ganancia patrimonial obtenida con la venta, que como ya vimos era de 51.000 €; en concreto, quedarían exentos de inversión colectiva No. Si vende participaciones de un fondo de inversión con el usted invierte 9.015 € anuales en la compra, la deducción total 174 que obtiene ganancias, para comprar otro que le gusta más, ten- ascenderá a 59.852,25 € (399.015 x 15%). de tributar 27.071,63 € (78.030 x 51.000 / 147.000). El resto de En 1995, invertí 3.000 € en un fondo de inversión, drá que tributar por la ganancia obtenida. Sin embargo, si realiza Así pues, el ahorro fiscal de esta opción es de 50.672,25 €, que la ganancia, es decir, 23.928,37 € (51.000 – 27.071,63) tributaría al 18%, por lo que el impuesto a pagar ascendería a 4.307,11 € que he vendido en el 2007 por 5.500 €. Me han retenido 450 €. un traspaso de fondos, no tendrá que tributar por la ganancia y es la diferencia entre el ahorro conseguido mediante las deduc- (23.928,37 x 18%). ¿Cómo lo declaro? el nuevo fondo conservará el valor y la fecha de adquisición del ciones y el impuesto pagado (59.852,25 – 9.180). – Usted sólo puede empezar a deducir cuando las cantidades antiguo. Por el contrario, si el fondo pierde, le interesa venderlo, • Si opta por reinvertir todo lo obtenido en la venta y acogerse invertidas en la nueva vivienda superen la suma de las cantida- Para calcular la ganancia obtenida debe aplicar la regla gene- para poder compensar las pérdidas. a la exención total no tendrá que pagar nada por la ganancia obtenida en la venta pero tendrá que acogerse a unos requisitos des que se beneficiaron de deducción en la compra de anterio- ral: restar al valor de venta el valor de adquisición. Por tanto, su que, en su caso, son poco favorables: tendrá que reinvertir, en los dos años siguientes a la venta, el valor de venta menos lo que haya pagado para cancelar el préstamo pendiente. En su res viviendas más la ganancia exenta por reinversión, en su caso 57.071,63 € (30.000 + 27.071,63). Así pues, de los 60.000 € pagados en el 2007, no puede deducirse nada por 57.071,63 ganancia será de 2.500 € (5.500 – 3.000), aunque una vez restada la retención usted sólo reciba 2.050. La retención debe incluirse en el apartado de “retenciones e ingresos a cuenta” de su declara- 177 Tengo un fondo domiciliado en Luxemburgo, llama- do Fidelity European Growth A. ¿Cómo tributa? caso, esa cifra asciende a 147.000 € (327.000 – 180.000). Ya y sí por los 2.928,37 restantes. Tanto en el 2008 como en el ción (no afecta al cálculo anterior). La ganancia tributará al tipo que en el 2007 reinvirtió 60.000 €, tendrá que reinvertir, antes 2009 podrá pagar 9.015 € y deducirse por ellos. Suponiendo fijo del 18%. Los fondos extranjeros son comercializados en España por del 1 de octubre de 2009, otros 87.000 € (147.000 – 60.000). que a partir del año 2010 usted sigue pagando 9.015 € al año, el entidades españolas, pero gestionados por sociedades de inver- Además, la cantidad por reinvertir con derecho a deducción importe de la deducción total será de 58.939,26 € (392.928,37 Los fondos de inversión y las acciones no se sión extranjeras (SICAV) y la mayoría proviene de Luxemburgo. (valor de venta, menos importe por el que dedujo en la vivienda x 15%). benefician de los coeficientes de actualización. Tributan como los españoles, siempre que estén constituidos al anterior, menos la ganancia, menos el préstamo pendiente de Así pues, si se acoge a la exención por reinversión parcial según En cuanto a los coeficientes reductores que se amparo de las directivas comunitarias sobre organismos de inver- cancelar, si existe), en los dos años siguientes a la venta, supera estas explicaciones, conseguirá un ahorro fiscal de 54.632,15 €, aplicaban a las ganancias obtenidas con la venta sión colectiva y registrados en la Comisión Nacional del Mercado los 27.045 € (vea la cuestión 171), ya que asciende a 66.000 € que es la diferencia entre las deducciones menos el impuesto de fondos y acciones adquiridos antes del 31 de de Valores. De lo contrario (algo muy infrecuente), los partícipes (327.000 – 30.000 – 51.000 – 180.000). Esto significa que pagado por la ganancia (58.939,26 – 4.307,11). Esta opción es diciembre de 1994, según la nueva ley del IRPF, deben tributar cada año por la revalorización obtenida entre el 1 perdería el derecho a deducirse sobre, como mínimo, 38.955 € más ventajosa que la opción de no reinvertir (se ahorra 54.632,15 sólo pueden aplicarse a toda la ganancia si el valor de enero y el 31 de diciembre. (66.000 – 27.045) y que, por lo tanto, será mejor la exención – 50.672,25 = 3.959,90 €) o que la de reinvertir toda la ganancia de transmisión de dichos fondos o acciones es parcial que la total. Veamos cuánto podría deducir realmente: (se ahorra 54.632,15 – 48.154,50 = 6.477,65 €). inferior al valor que tuvieran a efectos del Impuesto Las SICAV deben cumplir ciertos requisitos para – La ley le obliga a reinvertir el importe obtenido por la venta El plan puede perfeccionarse para no perder el derecho a deducir sobre el Patrimonio del año 2005. De lo contrario, beneficiarse de la exención por traspaso de fondos; en un plazo máximo de dos años, que empieza a correr el 1 de sobre ninguna cantidad. Para ello, conviene usar la fórmula de la los coeficientes sólo se aplicarán a la parte de la la entidad comercializadora le dirá si se cumplen. octubre de 2007 y vence el 1 de octubre de 2009, abarcando cuestión anterior, estableciéndose de antemano cuánto reinvertir y ganancia generada antes del 20 de enero de 2006 tres ejercicios fiscales (3 meses de 2007, 12 meses de 2008 y cuánto pagar en los dos primeros años. En el caso de matrimo- (ver cuestión 175 y 179). 9 meses de 2009). Esto permite realizar el plan de pagos en nios con declaración individual, cada cónyuge debe hacer estos Acciones tres ejercicios sucesivos aplicándose tres veces la deducción de 9.015 € sobre el capital reinvertido (es importante que el último cálculos por separado (ver cuestiones 231, 251 y 252). 175 En 2007, vendí por 7.000 € las participaciones de un 178 173 pago se realice en el tercer ejercicio antes del 1 de octubre del fondo de inversión compradas en 1993 por 1.200 €. ¿Aplico los En mayo de 1996, compré 400 acciones a 7,81 €. En 2009, fin de los dos años de plazo). Como usted ya ha pagado Tengo 64 años y el año que viene me jubilo. Voy a coeficientes reductores a toda la ganancia? noviembre de 1997, vendí 300 de dichas acciones. En abril de 60.000 € en 2007, si sigue este plan de pagos, deberá pagar mudarme a mi pueblo y quiero vender mi piso actual, compra- 1998, volví a comprar 250 acciones de la misma empresa a 9,32 77.985 € en 2008 y 9.015 € en 2009, para cumplir con el requi- do hace 8 años ¿Cómo lo tendré que declarar? Usted ha obtenido una ganancia de 5.800 € (7.000 – 1.200). La €. En marzo de 2007, he vendido 150 acciones a 22 €, obteniendo sito de pagar 147.000 € en los dos años siguientes a la venta. ganancia obtenida con la venta de fondos de inversión adquiridos 3.300 €. ¿Cómo declaro esta segunda venta? – Usted sólo puede empezar a deducir cuando las cantidades Los mayores de 65 años no tienen que pagar impuestos por la ven- antes del 31 de diciembre de 1994 se beneficia total o parcial- invertidas en la nueva vivienda superen la suma de las canti- ta o la donación de su vivienda habitual, al igual que las personas mente de los coeficientes reductores, dependiendo de si el valor Al ser acciones que cotizan en bolsa, la ganancia patrimonial se ▲ dades que se beneficiaron de deducción en la compra de ante- con dependencia severa o gran dependencia (según lo dispuesto de transmisión es inferior o superior al que tenían a efectos del calcula según la regla general: restando al valor de transmisión 54 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 55
  • 30. de los coeficientes reductores. Para ello, debe comprobar si el La ganancia patrimonial por la venta de acciones no cotizadas Indemnizaciones CUADRO 10. OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA valor de transmisión es mayor o menor que el valor que tenían las es la diferencia entre el valor de transmisión y el de adquisición, Operación Número de acciones acciones a efectos del Impuesto de Patrimonio del año 2005, pues de ello depende que pueda o no aplicar los coeficientes reducto- tomándose como valor de transmisión el importe real percibido, siempre que pueda probarse que se corresponde con el valor de 185 Tenía un contrato de alquiler del año 1975; a cambio de resolverlo y renunciar a mis derechos arrendaticios, el pro- mayo 1996 abril 1998 res a una parte de la ganancia o a su conjunto. A su vez, dicho mercado. De lo contrario, se toma la mayor de estas cantidades: valor, equivale a la cotización media del último trimestre de 2005 – el valor teórico de los títulos (se lo facilitará la empresa); pietario del piso me indemnizó con 60.000 €. ¿Se declaran? Compra 400 Venta noviembre 1997 (300) –300 (ver cuestión 290); este dato, para las acciones que cotizan en – el promedio de los resultados de la empresa en los tres últimos bolsa, se aprueba mediante una orden ministerial y se publica ejercicios, multiplicado por 5. La indemnización percibida por el arrendatario por la resolución SALDO 100 del contrato se considera una ganancia patrimonial. Si los dere- en el BOE (en su caso, se trata de la Orden EHA/492/2006 y La venta de derechos de suscripción preferente de acciones sin Compra 250 del BOE nº 49 de 27 de febrero de 2006). Para sus acciones cotización oficial se considera ganancia patrimonial. chos arrendaticios nacieron antes del 31 de diciembre de 1994 Venta marzo 2007 (150) –100 –50 equivale a 10.210 €. Los coeficientes reductores que se aplican a las acciones sin (como es su caso), se pueden aplicar los coeficientes reductores SALDO 0 200 Puesto que el valor de transmisión (11.470 €) es superior al cotización oficial son los generales y no los establecidos especí- para ganancias por la venta de inmuebles (ver cuadro 9), con las valor de cara al Impuesto de Patrimonio de 2005 (10.210 €), no ficamente para acciones con cotización oficial (ver cuadro 9). particularidades detalladas en las cuestiones 158 y 160. Es decir se podrán aplicar los coeficientes reductores más que a la parte que sólo podrá aplicar el coeficiente reductor a la parte de la ganancia proporcionalmente acumulada hasta el 20 de enero de 182 ▲ menos los gastos de venta, el valor de adquisición más los gastos de la ganancia generada antes del 20 de enero de 2006. Para cal- de la compra. Pero, ¿cuál es el valor de adquisición? Al ser títulos cularla, se supone que el valor de transmisión de sus acciones en 2006; el resto tendrá que tributar. Al tratarse de una ganancia no Este año he vendido en la Bolsa de Londres unas homogéneos, es decir, emitidos por la misma entidad y con los esa fecha era igual a 10.210 €: por lo tanto, la ganancia genera- derivada de la transmisión de bienes, se integra en la base impo- acciones extranjeras. ¿Cómo tengo que declararlas? nible general y tributa según la tarifa y no al tipo fijo del 18%. mismos derechos, pero adquiridos en distintas fechas y a precios da sería de 8.858 € (10.210 – 1.352) y estaría totalmente exenta diferentes, se presenta el problema de identificar cuáles son las en virtud de la reducción, teniendo en cuenta que las acciones 186 La ganancia patrimonial obtenida por acciones que cotizan en acciones vendidas. El criterio legal es que son las que se adqui- se compraron en 1990 (ver cuadro 9). El resto de la ganancia mercados extranjeros se calcula según la regla general (diferen- rieron primero. Si su intermediario financiero no le ha dado todos (10.118 – 8.858 = 1.260 €) no estaría exento sino que tributaría al Me entregaron mi casa con siete meses de retraso cia entre el precio de venta y el de adquisición), con una particu- los datos necesarios para la declaración, haga un cuadro como el 18%, de modo que el impuesto ascendería a 226,80 €. y, en virtud de lo firmado en el contrato, una indemnización laridad: si las acciones se adquirieron antes del 31 de diciembre cuadro 10, reuniendo la fecha de cada operación de compra o de 7.000 €. ¿Debo declararla? de 1994, también se pueden aplicar coeficientes reductores, con venta y el número de acciones compradas y vendidas. 180 las particularidades detalladas en la cuestión 179. En el caso de Así, se ve cómo de las 150 acciones vendidas, 100 son de las Sí. La indemnización recibida por el retraso en la entrega de En julio de 1996, invertí 3.005,06 € en acciones. En las acciones admitidas a negociación en algún mercado secun- compradas en 1996 y 50 de las adquiridas en 1998. Conociendo una vivienda se declara como ganancia patrimonial. Al tratar- enero de 1999, se devolvieron a los accionistas 0,24 € por acción, dario oficial de valores definidos en la Directiva 2004/39/CEE, las fechas de compra parciales, calcule las ganancias patrimonia- se de una ganancia no derivada de la transmisión de bienes, por lo que recibí 120,20 €. En mayo, vendí las acciones por 4.808 se aplica el coeficiente reductor específico para acciones con les correspondientes, como si se tratara de dos ventas diferentes: se integrará en la base imponible general, tributando según la cotización oficial; para las demás acciones extranjeras, se toma – De las 150 acciones vendidas, 100 corresponden a las adquiri- €. ¿Cómo lo declaro? tarifa, y no al tipo fijo del 18%. el coeficiente reductor general (ver cuadro 9). das en 1996. Como le costaron 7,81 € cada una, el valor de compra Si el constructor se obliga a reparar eventuales defectos y a indem- Los 0,24 € por acción provenían de una operación de reducción nizar al consumidor por ello, la indemnización que exceda de la 183 será de 781 € (100 x 7,81). Ya que las ha vendido a 22 €, el valor de de capital con devolución a los accionistas. Dicha cantidad no se reparación se considera ganancia patrimonial. transmisión será de 2.200 € (100 x 22) y la ganancia patrimonial declara de forma separada sino que se resta del valor de adquisi- Hace años invertí en un depósito referenciado a DGT 1.380, 03/07/01; DGT 2.081, 26/11/01 de 1.419 € (2.200 – 781). ción en el momento de la venta, salvo que la reducción de capital acciones: si al vencimiento la acción había subido, recibiría – Las 50 acciones restantes corresponden a las compradas en 1998, por lo que el valor de adquisición será de 466 € (50 x 9,32). Dado que el valor de transmisión ha sido de 1.100 € (50 x 22), provenga de reservas capitalizadas (ver cuestión 141). Las acciones le costaron 3.005,06 €, de los que debe restar los 120,20 € recibidos por la reducción de capital, declarando un valor el capital invertido más un interés garantizado; si bajaba, re- cibiría un número de acciones según el capital invertido y el precio de referencia inicial. El año pasado, al vencimiento, me 187 El año pasado Hacienda me devolvió el importe de mi declaración fuera de plazo y con intereses. ¿Se declaran? tendremos una ganancia de 1.100 – 466 = 634 €. de adquisición de 2.884,86 €. Como ha vendido las acciones por entregaron las acciones, que valen menos de lo que invertí. El impuesto ascenderá a 369,54 € (2.053 x 18%). 4.808 €, la ganancia patrimonial es de 1.923,14 €. ¿Cómo lo declaro? Sí. Los intereses que tienen carácter indemnizatorio por el retraso Si vende un fondo de inversión comprado en distintas fechas, se Si lo recibido por la reducción de capital supera el valor de en el cumplimiento de una obligación (intereses de demora por considerará que primero vende las participaciones más antiguas. adquisición de las acciones, el exceso se considera rendimiento Si le hubiesen entregado el interés garantizado, debería declararlo una devolución fuera de plazo o por una devolución de ingresos La gestora del fondo suele enviar todos los datos necesarios; si del capital mobiliario, en ese mismo ejercicio. como un rendimiento del capital mobiliario. indebidos), se consideran ganancia patrimonial. no, tendrá que calcular la ganancia como hemos explicado. Hay otras operaciones que suponen un menor valor de compra: Cuando el capital invertido se recupera en forma de acciones, se Los intereses por el retraso en el pago de la indemnización de un • Si usted vende los derechos de suscripción preferente de sus genera una pérdida hipotética, pues la valoración de las acciones seguro de responsabilidad civil, fijada por sentencia judicial, se Una persona puede ser la única titular de un bien acciones cotizadas, en vez de suscribir las acciones en una amplia- es inferior al capital depositado. Hacienda establece que no hay consideran como el concepto principal del que derivan; si éste es o compartir su propiedad con otros, en cuyo caso ción de capital, lo recibido se declara en la declaración del año en una renta exenta, los intereses también (ver cuestiones 36 y 37). que declarar nada en ese momento; será al vender las acciones se habla de “cotitularidad” o “condominio”. La que venda las acciones, restándose del valor de adquisición de las Al tratarse de una ganancia no derivada de la transmisión de bie- cuando se declare la pérdida o ganancia obtenida, considerándose consideración fiscal en cada caso es diferente: en acciones. Si lo recibido excede el valor de adquisición de las accio- como valor de adquisición el importe inicialmente invertido en el nes, se integrará en la base imponible general, tributando según la el caso de venta de valores homogéneos se tienen nes, el exceso se considera ganancia patrimonial. depósito, y como fecha de adquisición el día de su vencimiento. tarifa, y no al tipo fijo del 18%. en cuenta exclusivamente los que tengan igual • Acciones liberadas: las acciones gratuitas entregadas a los Si usted vende las acciones una vez que las haya recibido, mate- régimen de propiedad; es decir, que las acciones se accionistas en una ampliación de capital tienen la misma anti- rializará la pérdida. tratan por separado según su régimen de propiedad. güedad que las que poseía el accionista antes de producirse la DGT 262, 13/02/01 DGT 577, 09/03/2004 ampliación. Al venderlas, se toma como valor de adquisición el Pérdidas patrimoniales 179 En agosto de 1990 compré 1.000 acciones del Banco coste medio para todas, tanto las antiguas como las liberadas (ver cuestión 140). 184 Invertí 1.803,04 € en un depósito de dólares cana- dienses. Al vencimiento, obtuve un rendimiento de 303,51 €, 188 En 2007, pagué una indemnización de 6.000 €, Popular por 1.352 €. A finales del año pasado las vendí por 11.470 €. ¿Cuánto tengo que tributar? 181 Tenía unas acciones de una empresa familiar que no cotiza en bolsa y el año pasado se las vendí a uno de mis de los que 33,06 € son intereses y los 270, 45 restantes, el fruto de la revalorización del dólar. ¿Cómo lo declaro? fijada judicialmente, debido a un accidente provocado por mi hijo. ¿Puedo computarla como pérdida patrimonial? Usted ha obtenido una ganancia de 10.118 € (11.470 – 1.352) y hermanos. ¿Cómo se declara la venta de acciones en estos Los intereses se declaran como rendimientos del capital mobilia- Toda pérdida patrimonial puede declararse en el IRPF, siem- ▲ debe calcular en qué medida está exenta gracias a la aplicación casos? rio y la ganancia, como ganancia patrimonial (ver cuestión 133). pre que esté debidamente acreditada, salvo que se deba al con- 56 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 57
  • 31. dor dispuesto a pagar por él 300.000 €. Como casi no tendré Clases de renta, base imponible y compensaciones ▲ sumo, a donativos o al juego. Por eso, y dado que existe una sentencia que le obliga a indemnizar por el daño producido, que tributar por la herencia, pensaba atribuirle un valor en podrá declarar una pérdida patrimonial. Como no deriva de la el Impuesto de Sucesiones de 500.000 € y obtener así, cuando transmisión de bienes, se integra en la base imponible general lo venda, una pérdida patrimonial en el IRPF. 196 (ver cuestiones 196 y ss). – Las ganancias y pérdidas que provengan de transmisiones de DGT nº 2.032, 02/10/97; DGT nº 918, 17/05/01 La nueva Ley del IRPF establece que para calcular el valor de elementos patrimoniales se compensan exclusivamente entre El año pasado gané 20.000 € con mi salario y perdí transmisión de los bienes heredados y donados, se tiene en cuenta sí. Si el resultado es positivo, se integra en la base imponible 189 6.000 € con una mala inversión. ¿Puedo descontar la pérdida de el valor que se les atribuyó en el Impuesto de Sucesiones y Dona- mis ingresos, sin más? del ahorro; si es negativo, se compensa con saldos positivos de El año pasado me robaron una tarjeta de crédito e ciones, siempre que no exceda su valor de mercado. Si usted, ganancias y pérdidas del mismo tipo generadas en los cuatro hicieron compras con ella por valor de 1.500 €. ¿Se trata de una al declarar la herencia, atribuye al piso un valor de 500.000 € y años siguientes. pérdida patrimonial? No. No se trata de sumar todos los ingresos, restar las pérdidas luego lo vende por 300.000, obtendría una pérdida, pero es muy y tributar sobre el resultado sin más ni más. La ley establece una El robo de elementos patrimoniales o su siniestro se declaran como pérdidas patrimoniales, pero Hacienda exige que se pruebe posible que Hacienda no lo admitiera por considerar que declaró en el Impuesto de Sucesiones un valor no ajustado al mercado. serie de reglas para compensar unas partidas con otras, en función de la clase de renta de que se trate: “renta general” o “renta del 197 Tengo pendientes de compensar 3.200 € de pérdi- das de la declaración del ejercicio 2004 ¿Con qué rentas las ahorro”. 193 la pérdida y su razón. No basta la denuncia en la comisaría; debe puedo compensar? pedirle al banco los justificantes del uso fraudulento de la tarjeta. J Forman parte de la renta general: los rendimientos del trabajo; En el año 2003 compré unas acciones por 12.000 €. los rendimientos del capital inmobiliario; algunos rendimientos del Este tipo de pérdida, que no deriva de la transmisión de bienes, se Las pérdidas patrimoniales de un año o menos, correspondientes El año pasado se las doné a mi sobrino cuando tenían un capital mobiliario (los procedentes de la propiedad intelectual, del integra en la base imponible general (ver cuestiones 196 y ss.). a los períodos impositivos 2003, 2004, 2005 y 2006, pendientes valor de 9.000 €. ¿Puedo computar una pérdida patrimonial arrendamiento de bienes muebles o de la cesión del derecho a la DGT 179, 08/02/00; DGT 886, 09/05/01 en mi declaración de IRPF? explotación de la imagen, así como los obtenidos por la cesión a de compensación se compensarán con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas patrimoniales que no se pongan de mani- 190 El año pasado tuve que vender por 5.108,60 € un coche que el año anterior me había costado 8.414,17 €, impues- No. La nueva Ley de IRPF, al igual que hacía la antigua, estable- ce que las transmisiones lucrativas por actos inter vivos (caso de terceros de capitales propios procedentes de entidades vinculadas con el contribuyente); los rendimientos de actividades económicas; las imputaciones de rentas (inmobiliarias, de entidades en régimen fiesto por la transmisión de bienes. El exceso no compensado por insuficiencia, se compensará con el saldo positivo de rendimien- la donación) en ningún caso pueden dar lugar a pérdidas patri- de atribución de rentas...); las ganancias patrimoniales que no deri- tos e imputaciones que no formen parte de la renta del ahorro con tos incluidos. ¿Se puede considerar como una pérdida patri- moniales. ven de la transmisión de elementos patrimoniales, sea cual sea su el límite del 25% de dicho saldo positivo. monial? periodo de generación (premios, indemnizaciones, cobro de intere- Las pérdidas patrimoniales de más de un año correspondientes a ses de demora...). los periodos impositivos 2003, 2004, 2005 y 2006 pendientes de La DGT ha contestado afirmativamente a esta pregunta, estiman- compensación se compensarán con el saldo de las ganancias y do que se debe computar tanto la ganancia como la pérdida, pero Retenciones e ingresos a cuenta J Forman parte de la renta del ahorro: los rendimientos de capital pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto por la trans- sin computar la pérdida de valor producida por el uso del coche: mobiliario (intereses de cuentas y depósitos, venta de obligaciones hay que descontar, del precio de adquisición, la cuantía de consu- 194 En 2007, vendí por 6.808,10 € un fondo comprado y bonos, seguros de vida); las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de ele- misión de bienes. 198 mo imputable a cada año, estimada por Hacienda en el 15%. – Valor de adquisición: 8.414,17 €. en 1999 por 3.925,55 €. En el extracto figura una retención de mentos patrimoniales, sea cual sea su periodo de generación. 518,86 €, así que he recibido 2.363,69 € netos. ¿Es correcto? Una vez delimitados los tipos de rentas, el siguiente paso es ¿Cómo aplico las reglas de compensación a los – Valor de transmisión: 5.108,60 €. agrupar y compensar entre sí los conceptos positivos y negati- siguientes rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales? – Depreciación: 1.262,13 € (8.414,17 x 15%). La retención practicada sobre las ganancias obtenidas por la vos. Estas operaciones están sujetas a ciertas reglas y limitacio- – Rendimientos netos del trabajo (sueldo): 26.222 € – Pérdida patrimonial: 2.043,44 €. Nosotros consideramos defendible un consumo anual inferior o venta de participaciones en fondos de inversión es del 18% y se nes. Los resultados dan lugar a la “base imponible general” y a – Rendimientos de capital inmobiliarios negativos de 150 € superior al 15%, tomando el porcentaje mínimo de amortización calcula sobre la ganancia que ha de declararse en el impuesto. la “base imponible del ahorro”. – Pérdida patrimonial derivada del robo de un vehículo: para vehículos previsto en el Impuesto de Sociedades (7,14%), Usted ha ganado 2.882,55 € con el fondo (6.808,10 – 3.925,55), J Base imponible general: 7.000 € o la depreciación estimada en las tablas publicadas para vehícu- y la gestora le ha retenido lo correcto, es decir, el 18% de esa – Los rendimientos e imputaciones que forman parte de la ren- – Pérdida por la venta de obligaciones del Estado: 800 € los, para el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. cantidad (2.882,55 x 18% = 518,86 €). ta general se compensan entre sí, sin limitación alguna. Si el – Intereses de un depósito: 300 € DGT 14/06/95; DGT 198, 09/02/00 resultado es negativo, se integra en la base imponible general; – Ganancia de patrimonio por la venta de un fondo: 600 € También se ha admitido la existencia de pérdidas en caso de siniestro. DGT 858, 14/04/00; DGT 2.157, 05/12/01 195 El año pasado, gané un coche en un concurso. En el certificado de retenciones aparece su importe (9.259,05 €) más si es positivo, se compensa con el saldo negativo de las ganan- cias y pérdidas patrimoniales no derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales y también con determinados saldos – Pérdida patrimonial por la venta de acciones: 3.300 € Para solucionar su caso, vamos a seguir los pasos señalados para 191 El año pasado me tocó un coche en un sorteo del banco. Lo vendí poco después por menos valor del que tenía el un concepto de “ingreso a cuenta” (1.999,95 €). ¿A qué se re- fiere? negativos de ejercicios anteriores (ver cuestión 197), y se inte- gra en la base imponible general. – Las ganancias y pérdidas que no provengan de transmisiones determinar la base imponible general y la del ahorro. J Base imponible general: 19.554 € – Primero, compense los rendimientos positivos (en su caso, el premio. ¿Puedo declarar una pérdida patrimonial? Los premios obtenidos por la participación en juegos, concur- de elementos patrimoniales se compensan exclusivamente entre sueldo), con los negativos, lo que en su caso arroja un saldo posi- sos o rifas se declaran como ganancias patrimoniales, salvo sí. Si el resultado es positivo, se incluye en la base imponible tivo: 26.222 – 150 = 26.072 € Esta clase de premios son ganancias patrimoniales no derivadas que estén exentos (ver cuestiones 47 y 48), y están sometidos a general; si es negativo, se resta del saldo positivo de rendimien- – Después, tendría que compensar entre sí las ganancias y pérdidas de la transmisión de bienes, así que se integran en la base retención o ingreso a cuenta si su importe supera los 300 €. tos e imputaciones de rentas del mismo periodo impositivo que no derivadas de la transmisión de bienes. Como no ha tenido nin- imponible general, tributando según la tarifa, y no al tipo fijo Si lo que recibe es dinero, le harán una retención del 18% del no formen parte de la renta del ahorro, con el límite del 25% de guna ganancia de este tipo, podrá restar la pérdida de 7.000 € del del 18%. premio, pero si se trata de un premio en especie como el suyo, dicho saldo positivo. El resto se puede compensar durante los saldo positivo de rendimientos (26.072 €), pero sólo hasta un un Por otra parte, debe declarar la pérdida o ganancia obtenida con la la entidad que le premia debe realizar un “ingreso a cuenta” en cuatro años siguientes, primero con ganancias del mismo tipo y límite igual al 25% de dicho saldo, es decir, hasta 6.518 € (26.072 venta, restando del valor de transmisión, el valor depreciado del Hacienda, igual al 18% del valor del coche incrementado en después con los rendimientos, con el mismo límite del 25%. x 25%). Por lo tanto, puede compensar 6.518 € ahora y los restan- coche, sin incluir el ingreso a cuenta. Si la diferencia es negativa, un 20%; en su caso: 18% x [9.259,05 + ( 20% x 9.259,05)] = J Base imponible del ahorro: tes 482 € (7.000 – 6.518) en los cuatro años siguientes. La base compute una pérdida; si es positiva, una ganancia. 1.999,95 €. – Los rendimientos que forman parte de la renta del ahorro se imponible general ascenderá a 19.554 € (26.072 – 6.518). Usted debe incluir como ganancia patrimonial el valor del compensan exclusivamente entre sí. Si el resultado es positi- J Base imponible del ahorro. 192 Hace un mes, heredé el piso de mi padre, que coche más el ingreso a cuenta, es decir 11.259 €. Posteriormen- te, podrá restar dicho ingreso a cuenta en el apartado correspon- vo, se integra en la base imponible del ahorro; si es negativo, se compensa con saldos positivos del mismo tipo de rentas del – Compense primero los rendimientos positivos (en su caso los intereses), con los negativos (la pérdida por la venta de obligacio- ▲ vivía en Madrid. Lo he puesto a la venta y tengo un compra- diente a “retenciones e ingresos a cuenta” de la declaración. ahorro generadas en los cuatro años siguientes. nes del Estado), lo que en su caso arroja un saldo negativo: 300 58 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 59
  • 32. 201 200 acciones a 12,62 €. A principios de enero de 2008, he ven- ▲ – 800 = – 500 €, que podrá compensar en los cuatro años siguien- obtenidas con la transmisión de bienes por cualquiera de los tes con rendimientos positivos del mismo tipo. dido las 50 que me quedaban a 11,42 €. ¿Cómo declaro estas El año pasado, mi mujer y yo hicimos sendas de- dos; si declaran por separado, dicha pérdida sólo podrá com- – Después, compense las ganancias y pérdidas derivadas de operaciones? claraciones individuales. Ella tuvo una pérdida patrimonial pensarla su mujer con ganancias obtenidas con la transmisión transmisiones, lo que en su caso da como resultado una pérdida generada en más de un año. ¿Quién de los dos puede compen- de bienes (ver cuestión 197). patrimonial de 2.700 € (600 – 3.300), que podrá compensar con En primer lugar, tendrá que calcular la ganancia o pérdida obte- sarla este año? 202 ganancias de este tipo, durante los próximos cuatro años. nida por la venta de acciones en 2007: – Valor de transmisión: 200 x 12,62 = 2.524 €. Si está casado, debe tener en cuenta de quién es la ganancia o En el año 2007, sufrí una pérdida patrimonial Esta declaración es la última en la que podrá – Valor de adquisición: de las 200 acciones vendidas, 100 pérdida patrimonial y si hace declaración conjunta o separada. por la venta de un plaza de garaje, y obtuve una ganancia al compensarse las pérdidas del ejercicio 2003. corresponden a las adquiridas en el 2006 y las 100 restantes a En tributación conjunta, las ganancias y pérdidas de los cón- vender un almacén de mi comercio. Téngalo presente si le afecta. las compradas en enero del 2007. El valor de adquisición con- yuges pueden compensarse entre sí. En tributación separada, junto será de (100 x 15,03) + (100 x 13,82) = 2.885 €. cada uno podrá compensar sólo las cantidades negativas que él Independientemente de que un bien esté o no afecto a una acti- 199 En 2007, gané 6.000 € con un fondo de inversión, y vendí y volví a comprar al mismo precio unas acciones, obte- Por lo tanto, usted ha obtenido una pérdida de 361 € (2.524 – 2.885). Pero no puede declararla entera este año, ya que en los dos meses previos a la venta, compró 150 acciones, de las cua- personalmente haya originado, con independencia de la modali- dad de tributación escogida el año en que se originó la pérdida. Así que, si hacen declaración conjunta este año, podrán com- vidad empresarial, las ganancias o pérdidas obtenidas por su venta se suman al resto de ganancias y pérdidas derivadas de una transmisión y obtenidas durante el año. Así que podrá compensar niendo 1.803 € de pérdidas. ¿Puedo compensarlas entre sí? les aún conservaba 50 a 31 de diciembre de 2007, lo que supo- pensar la pérdida de su mujer con ganancias de patrimonio una con la otra. ne una cantidad equivalente a la cuarta parte de las acciones No. Para evitar que los contribuyentes generen pérdidas exclu- vendidas en el año 2007. Por eso, sólo podrá declarar las tres sivamente a efectos fiscales, vendiendo y volviendo a comprar cuartas partes de la pérdida, es decir, 270,75 € (361 x 75%). valores en la misma fecha y al mismo precio, Hacienda establece que no se computan las pérdidas obtenidas por la venta de ele- Dado que en el año 2008 ha vendido las 50 acciones que le quedaban, será en la declaración del año próximo cuando pueda Base liquidable mentos patrimoniales que se recompren en el plazo de un año. declarar los restantes 90,25 € de pérdidas pendientes. En el caso de valores homogéneos, es decir, emitidos por la En primer lugar, calcule la ganancia o pérdida patrimonial: misma entidad y con los mismos derechos, que coticen en mer- – Valor de transmisión: 571 € (50 x 11,42). Cálculo de la base liquidable Reducción por tributación conjunta 203 204 cados españoles (acciones, fondos de inversión), no se computa – Valor de adquisición: 691 € (50 x 13,82). la pérdida si se compran dentro de los dos meses anteriores o – Pérdida patrimonial: 120 € (571 – 691). ¿Cómo se calcula la base liquidable? Mi mujer y yo hacemos declaración conjunta. posteriores a la venta; si no cotizan, el plazo es de un año. A esta nueva pérdida patrimonial tendrá que sumar la anterior, ¿Podemos duplicar el mínimo personal, como el año pasado? Las pérdidas generadas dentro de estos plazos se irán compu- de manera que la pérdida total que debe declarar el año próxi- J Para obtener la base liquidable, se empieza por restar las siguien- tando en el momento en que se venda el elemento patrimonial. mo será de 210,25 € (120 + 90,25). tes reducciones, en el orden señalado a continuación y siempre No. La nueva ley no permite duplicar el mínimo personal en caso Usted no podrá declarar los 1.803 € de pérdida por la venta de DGT 425, 06/03/00 que sean procedentes, de la “base imponible general” (ver cues- de tributación conjunta de los dos cónyuges, ni tampoco aumen- sus acciones hasta que las venda, declarando dicha pérdida jun- tión 196): tarlo en caso de tributación conjunta monoparental. Sin embargo, to a la nueva ganancia o pérdida generada. Si las acciones pagan dividendos dentro de los – reducción por declaración conjunta; quienes hagan tributación conjunta pueden reducir su base impo- dos meses siguientes a la compra y se venden – reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de pre- nible en una cantidad que varía según la modalidad de unidad 200 En octubre de 2006, compré 100 acciones a un precio de 15,03 €. El 18 de enero de 2007 volví a comprar 150 dentro de los dos meses siguientes, dando lugar a una pérdida, no será aplicable la exención de 1.500 € propia de los dividendos (ver recuadro de visión social; – reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de pre- familiar a la que pertenezcan (ver cuestión 27): – La unidad familiar integrada por los cónyuges y, si los tienen, visión social constituidos a favor de personas con discapacidad; sus hijos: 3.400 € anuales. acciones de la misma empresa a 13,82 €. En febrero, vendí la página 44) . – reducción por aportaciones a patrimonios protegidos de perso- – La unidad familiar integrada por el padre o la madre y los hijos nas con discapacidad; (monoparental): 2.150 € anuales. Esta reducción no se aplica si – reducción por aportaciones a la mutualidad de previsión social ambos progenitores conviven, pero no han contraído matrimonio de deportistas profesionales; o se encuentran separados legalmente. Reducción por aportaciones a sistemas de previsión social – reducción por pensiones de alimentos pagadas a familiares por decisión judicial (salvo las fijadas a favor de los hijos) y por la Esta reducción es la primera que se resta de la base imponible general, que puede reducirse como mucho a cero; si queda rema- Existen distintos tipos de reducciones para quienes hacen aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social, sea cual pensión compensatoria pagada al cónyuge. nente, se resta de la base imponible del ahorro, que tampoco pue- sea la procedencia de sus rentas y su cuantía (por ejemplo, puede aportar un ama de casa que sólo reciba rentas de alquiler o un La base imponible general puede reducirse, como mucho, a cero de resultar negativa. rentista que no trabaje). Se trata de: (es decir, no puede ser negativa). De esta operación se obtiene la – reducciones por aportaciones y contribuciones a planes de pensiones, mutualidades de previsión social o planes de previsión “base liquidable general”. social empresarial; J A continuación, se resta de la “base imponible del ahorro” el Reducción por aportaciones y contribuciones – reducciones por pago de primas a planes de previsión asegurados o a seguros privados de dependencia. remanente, si lo hubiese, de las reducciones por tributación con- junta y por pensiones compensatorias, por ese orden, reducién- a sistemas de previsión social La reducción máxima conjunta no puede dar lugar a una base liquidable general negativa, ni tampoco superar la menor de las siguientes cantidades: dose como mucho a cero. De esa operación se obtiene la “base – el 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos individualmente en el ejercicio (el 50% para contribuyentes mayores de 50 años); liquidable del ahorro”. El remanente correspondiente a las reducciones por aportaciones a planes de pensiones, planes de previsión asegurados y mutua- 205 Tengo 55 años. En 2007, mi sueldo fue de 36.000 €; además, cobré 1.500 € de intereses y aporté 12.500 a mi plan – o bien10.000 € anuales (12.500 € para contribuyentes mayores de 50 años). Para calcular el límite máximo, se computan tanto las aportaciones realizadas por el contribuyente como por el empresario. lidades de previsión social queda pendiente de compensación en de pensiones. ¿He aportado más de lo que puedo descontar En declaración conjunta, estos límites se aplican a cada partícipe; si ambos cónyuges hacen aportaciones a un sistema de previsión los cinco años siguientes, mientras que el exceso de las aporta- de mi base imponible? social, cada uno tiene que calcular el suyo propio. ciones a los patrimonios protegidos podrá reducirse en los cuatro Además de las aportaciones anteriores, es posible restar de la base imponible general las aportaciones realizadas a planes de años siguientes (ver cuestiones 205 a 210). Los rendimientos del capital (intereses, alquileres) no se tienen pensiones o mutualidades de los que sea partícipe el cónyuge, hasta un máximo de 2.000 € anuales, siempre que éste no obtenga Si la base imponible general ya es negativa antes de restarle las en cuenta en el cálculo de la reducción por aportaciones a siste- rendimientos netos del trabajo ni de actividades económicas o los obtenga en una cuantía inferior a 8.000 € anuales. reducciones, su importe podrá compensarse con las bases liquida- mas de previsión social. bles generales positivas de los siguientes cuatro años, en la cuan- La cantidad máxima que puede descontar de su base imponible ▲ tía máxima permitida cada uno de esos ejercicios. será la menor de las siguientes: 60 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 61
  • 33. ▲ J Un porcentaje de la suma de los rendimientos netos del traba- – Rendimiento neto del trabajo: 23.000 – 1.460,50 = Además, sólo se puede descontar en la base la parte de las primas Sólo se puede descontar de la base imponible lo correspondiente jo y de actividades económicas percibidos individualmente en el 21.539,50 € destinadas a cubrir las mismas contingencias que cubren los pla- a la pensión compensatoria o de alimentos del excónyuge y no lo ejercicio, que es del 30%, si se tienen menos de 50 años, o del – Límite porcentual: 21.539,50 x 30% = 6.461,85 € nes de pensiones (jubilación, incapacidad, fallecimiento, depen- que corresponda a la pensión de alimentos de los hijos. Así que 50%, si se tienen 50 años o más, como es su caso. Para calcular el Por tanto, la cantidad máxima que podrá descontar de su base dencia severa y gran dependencia). Es decir, que la mutualidad usted puede restar 1.440 € (120 x 12) de la base imponible (ver rendimiento neto del trabajo se descuentan las reducciones espe- imponible es 6.461,85 €. Los 538,15 € restantes (7.000 – debe desglosar las primas que correspondan a jubilación, invali- cuestión 47). ciales aplicables a las rentas irregulares y los gastos deducibles 6.461,85) podrá descontarlos en los cinco ejercicios siguientes, dez, dependencia y fallecimiento, de las que correspondan a otros La pensión de alimentos de los hijos, que en este caso asciende (Seguridad Social, cuotas sindicales...), pero no la reducción por siempre que lo solicite en la declaración. conceptos. a 5.760 € (480 x 12), no se puede descontar, pero se beneficia trabajo (ver cuestión 77 y cuadro 4). En su caso, tenemos: La aportación anual máxima a la mutualidad (incluida, si procede, de un porcentaje más bajo de impuestos (ver cuestión 230). – Ingresos íntegros del trabajo: 36.000 € – Seguridad Social: 2.282,95 € – Rendimiento neto del trabajo: 36.000 – 2.282,95 = 207 Mi esposo no trabaja pero el año pasado abrimos un plan de pensiones a su nombre, al que aportamos 8.000 €. la del promotor), es igual a la prevista para planes de pensiones. El límite de la reducción es conjunto para esta aportación y para el resto de aportaciones a sistemas de previsión social. Si la sentencia de divorcio no distingue la parte de pensión que corresponde a la pensión compensatoria (aunque de su conte- nido se desprenda claramente que existe), usted puede hacer 33.717,05 € ¿Podemos descontarlos en la declaración conjunta? como si el reparto fuera a partes iguales, pues se entiende que 210 – Límite porcentual: 33.717,05 x 50% = 16.858,53 € existe una comunidad de bienes entre los perceptores de la pen- J La cantidad de 10.000 € anuales para contribuyentes menores No. Aunque se haga declaración conjunta, los límites máximos Tengo una hermana minusválida que depende de sión. Para evitar problemas con Hacienda, lo ideal sería lograr de 50 años o de 12.500 € para los de 50 años o más. Esta última de reducción por aportación a planes de pensiones se calculan de mí. El año pasado suscribí un plan de pensiones a su nombre una aclaración de la sentencia, algo muy difícil en la práctica. es la que le corresponde a usted. forma individual. y le aporté 10.000 €, para que tenga una renta cuando yo falte. Usted ha aportado 12.500 €, es decir, la cantidad máxima que Su esposo no tiene rentas propias y, por lo tanto, no puede apli- ¿Cuánto puedo aportar y qué cantidad puedo desgravar? Sólo reducen la base imponible las cantidades puede descontar de su base imponible. car reducción por sus aportaciones. No obstante, los contribu- abonadas por pensión compensatoria satisfechas yentes cuyo cónyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo Es posible realizar aportaciones a planes de pensiones o mutuali- a partir de la resolución judicial, salvo que la Si aporta por encima de su límite porcentual o ni de actividades económicas o los obtenga en cuantía inferior dades de previsión social para minusválidos. El minusválido ha de sentencia de separación reconozca el carácter se ajusta a él pero no puede descontarse todo lo a 8.000 € anuales, como es su caso, pueden reducir en su base ser a la vez partícipe y único beneficiario, y tener o bien un grado retroactivo. Es lo que ocurre cuando se ratifica aportado porque su base imponible es insuficiente, imponible las aportaciones que hagan en favor de aquel, con el de discapacidad física o sensorial igual o superior al 65% o bien lo contenido en el convenio regulador aportado podrá ir restando el exceso de las bases imponibles límite máximo de 2.000 € anuales. una incapacidad psíquica superior al 33% o estar incapacitado al demandarse la separación (en este caso, el de los cinco ejercicios siguientes, siempre que judicialmente con independencia de su grado de discapacidad. pagador puede solicitar a partir de la sentencia, lo solicite en la declaración. Sin embargo, si las aportaciones han excedido el límite cuantitativo de 10.000 o 12.500 €, el exceso no puede ser 208 ¿Puedo seguir haciendo aportaciones a mi plan de pensiones cuando me jubile? Al plan pueden aportar, tanto él como su cónyuge, sus familiares (línea directa o colateral hasta tercer grado: padres, hijos, abuelos, la ratificación de las declaraciones presentadas). Lo satisfecho antes de presentarse la demanda de separación nunca da pie a reducir la base. nietos, hermanos, tíos, sobrinos), o quienes le tengan a su cargo objeto de reducción en el futuro. en régimen de tutela o acogimiento. 212 Siempre que retrase la percepción de la prestación por jubilación, Las aportaciones totales al plan (incluidas las del minusválido y 206 Tengo 45 años. El año pasado, mi salario bruto fue de 23.000 €; mi empresa aportó 1.200 € al plan de pensio- podrá seguir haciendo aportaciones para la contingencia de jubi- lación. Pero una vez que empiece a cobrarla, sólo podrá aportar las de familiares) no pueden dar lugar a reducciones superiores a 24.250 € anuales. Si entre todos, aportan por encima de ese límite, Mi madre es viuda y su pensión anual suma 2.800 €. ¿Puedo desgravar los 300 € al mes que le doy como ayuda? para cubrir las contingencias de fallecimiento y dependencia. será el minusválido quien se aplique preferentemente la reduc- nes que me paga, y yo 5.800 € a otro que tengo por mi cuenta. ción, hasta agotar el límite. Si al minusválido le sobra reducción, Sí, pero tiene que conseguir que esa cantidad que 209 ¿Puedo deducir ambas aportaciones? serán los parientes quienes se la apliquen. ahora paga voluntariamente sea considerada una Soy abogado en ejercicio. ¿En dónde puedo des- Cada familiar puede hacer aportaciones de 10.000 € como máxi- pensión de alimentos, acordada a través de un Los planes que las empresas contratan para los trabajadores son mo, con independencia de que además aporte a su propio plan gravar las cotizaciones a la Mutualidad de la Abogacía? “juicio de alimentos provisionales”. llamados “del sistema de empleo”. El promotor es la empresa de pensiones (por ejemplo, usted puede aportar, y por lo tanto y los partícipes, los trabajadores. Para el trabajador, ese dinero Los contratos de seguro suscritos con mutualidades de previsión desgravar, 10.000 € al plan de su hermana, y otro familiar otros Su madre, asistida por un abogado, debe acudir al Juzgado de supone un mayor rendimiento neto del trabajo y una reducción social se descuentan como reducción en la base imponible, de for- 10.000 €, con independencia de las aportaciones hechas a planes Primera Instancia y presentar contra usted una demanda de ali- en la base imponible. Por eso, primero debe incluir las aportacio- ma similar a los planes de pensiones. En este supuesto se hallan: de pensiones propios). mentos con los documentos que prueben el parentesco (libro nes en su declaración como rendimientos del trabajo (“contribu- – Los profesionales que cotizan a la mutualidad de su colegio Normalmente es más interesante que sean los familiares quienes de familia, partida de nacimiento) y acrediten su necesidad de ciones a planes de pensiones”) y a continuación, incluirlas otra profesional en vez de al régimen de autónomos (pueden desgra- aportan, pues el minusválido suele recibir rentas exentas y sus recibir la ayuda, así como justificantes de los ingresos que tiene vez en concepto de “reducción de la base imponible por apor- var las cantidades abonadas a mutualidades, en la parte que ten- contribuciones no le servirán, como a ellos, para desgravar. usted. El juez verificará si se dan todos los requisitos legales taciones y contribuciones a sistemas de previsión social”, en el ga por objeto la cobertura de las contingencias atendidas por la Este producto permite donar dinero a un familiar minusválido sin apartado de “contribuciones imputadas”. El programa PADRE para que exista el derecho a percibir la pensión de alimentos. Si Seguridad Social hasta un límite máximo de 4.500 € como gasto pagar el Impuesto de Donaciones, beneficiándose además de des- realiza automáticamente ese traslado de datos. usted no se opone en el acto del juicio, el juez ordenará el pago deducible de su actividad profesional, y descontar el resto de las gravación fiscal (vea la cuestión 70). Sus aportaciones al plan de su empresa o al que haya contratado de la pensión. Se entiende por “alimentos” todo lo necesario aportaciones como reducción de la base imponible). Los familiares mencionados tienen otra forma de donar bienes a por su cuenta se incluyen en el apartado “aportaciones directas”. para el sustento, vivienda, vestido y asistencia médica y se trata – Los profesionales y empresarios integrados en los regímenes un minusválido beneficiándose de desgravación fiscal: aportando El límite máximo de aportación que corresponda al partícipe de una ayuda que se deben, por ley, los familiares próximos. de la Seguridad Social, que contratan estos seguros para cubrir a su “patrimonio protegido”. El límite es de 10.000 € anuales por según su edad (10.000 o 12.500 € dependiendo de si se tienen las mismas contingencias que los planes de pensiones (jubilación, aportante, hasta un máximo conjunto de 24.250 €, y es indepen- menos de 50 años o más) es conjunto para las aportaciones indi- invalidez, fallecimiento). diente del plan de pensiones (ver cuestión 53). Además, los miembros de una “pareja de hecho” viduales y las contribuciones empresariales (antes los límites se – Los trabajadores por cuenta ajena, o socios trabajadores, cuan- pueden deberse alimentos conforme a las leyes aplicaban a cada una por separado). Usted tiene menos de 50 do la mutualidad sea un sistema de previsión social empresarial autonómicas de Cataluña y Aragón. años, de modo que su límite cuantitativo es de 10.000 €; la suma complementario al de la Seguridad Social y establecido por la Pensiones pagadas a familiares total de aportaciones individuales y empresariales asciende en su empresa (desgravarán, tanto sus propias aportaciones, como las caso a 7.000 € (1.200 + 5.800), de modo que no lo ha excedido. Ahora debe calcular su límite porcentual (30% del rendimiento neto del trabajo) y compararlo con los 7.000 € aportados: del empresario). – Los trabajadores por cuenta ajena que antes fueron profesiona- 211 Cada mes pago a mi ex mujer una pensión de 600 €; según la sentencia de divorcio, 480 son la “pensión de Una vez obtenida la sentencia que ordene el pago de la pensión, usted podrá restarla de la parte general de su base imponible. Su madre no tiene que declararla ya que, aunque tiene varios les y abonaron cuotas a una mutualidad de previsión social, usada – Ingresos íntegros del trabajo: 23.000 € como sistema alternativo a la Seguridad Social, y que tras cesar en alimentos” para mis hijos y 120, la “pensión compensatoria” pagadores, ingresa anualmente menos de 10.000 € (ver cues- – Seguridad Social: 1.460,50 € para ella. ¿Puedo restar ese dinero? ▲ el ejercicio de la actividad, siguieron abonando las cuotas. tiones 1 a 11). 62 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 63
  • 34. Mínimo personal, mínimo familiar y cuota íntegra Se aplica un mínimo familiar de 1.800 € por ▲ cada descendiente fallecido durante el ejercicio, independientemente de la fecha en que falleciera y Mínimo personal y familiar del puesto que ocupara entre sus iguales La nueva ley distingue cuatro categorías distintas de Mínimo del contribuyente mínimos personales y familiares: mínimo del contribu- 217 nosotros junto a su hijo de 2 años; Nacho, de 20 años, que traba- 213 ja y gana 10.000 € anuales; y Gonzalo, de 18 años, que estudió yente, mínimo por descendientes, por ascendientes y por Tengo dos hijos de 7 y 2 años. ¿Qué mínimo por discapacidad (vea el cuadro 11 y cuestiones 213 y ss.). Soy viudo y el pasado mes de noviembre cumplí 75 el curso pasado en Estados Unidos. ¿Podemos aplicar mínimo descendientes me corresponde? años. ¿Qué “mínimo del contribuyente” me corresponde? Además, los mínimos se aplican en un momento dife- familiar por todos ellos? rente del cálculo del IRPF: una vez determinados, no El mínimo por descendientes que le corresponde asciende a se restan de la base imponible, sino que se les aplica La cuantía del mínimo del contribuyente depende de la edad Para aplicar el mínimo familiar por descendientes (ver cua- 6.000 €: 1.800 € por su hijo de siete años y 2.000 € más un que se tenga en la fecha de devengo del impuesto, es decir, el la tarifa del impuesto y se resta el resultado de la cuota dro 11), es preciso que éstos cumplan los siguientes requisitos: incremento de 2.200 € por el de dos. día 31 de diciembre de 2007 (o la fecha del fallecimiento, si se íntegra resultante de aplicar dicha tarifa a la totalidad – deben tener menos de 25 años a día 31 de diciembre o, si tie- Por cada descendiente menor de tres años, el mínimo que de la base liquidable. trata de un contribuyente fallecido durante el año pasado): nen más, ser discapacitados (ver cuestión 227); corresponda se aumenta en 2.200 €. Por otra parte, si se hace la declaración de un contribu- – para contribuyentes menores de 65 años, es de 5.050 €; – pueden ser solteros, casados, viudos o divorciados; En caso de adopción o acogimiento preadoptivo o permanen- yente fallecido, los mínimos que le correspondieran se – para contribuyentes de 65 años o más, de 5.950 € (es decir, – tienen que convivir con el ascendiente (se admiten algunas te de un menor de cualquier edad, el aumento de 2.200 €, se aplican en su cuantía total, sin prorratearse proporcio- que el mínimo anterior se incrementa en 900 €); excepciones como la del descendiente que depende del contri- aplica tres ejercicios, empezando por aquel en que se haga la nalmente al número de días del ejercicio transcurridos – para contribuyentes de 75 años o más, de 7.050 € (es decir, buyente, pero está interno en un centro especializado); inscripción en el Registro Civil o la resolución judicial o admi- hasta el fallecimiento. que el mínimo anterior se incrementa en 1.100 €). – sus rentas anuales netas, excluidas las rentas exentas, no pue- nistrativa. Como a 31 de diciembre usted ya tenía 75 años, el mínimo del den ser superiores a 8.000 €; 218 contribuyente que le corresponde asciende 7.050 € (5.050 + – si el descendiente presenta declaración, las rentas declaradas 900 + 1.100). no pueden superar los 1.800 €. CUADRO 11. MÍNIMOS PERSONALES Y Mi pareja y yo convivimos sin casarnos. Tenemos un FAMILIARES (EUROS) Las personas legalmente tuteladas o acogidas por el contribu- hijo de 7 años. ¿Cómo aplicamos el mínimo por descendientes, 214 yente se equiparan a los descendientes para todo lo que respec- si hacemos una declaración individual y otra conjunta mono- Mínimo del contribuyente Tengo 68 años y mi mujer 66. Como ella no tiene ta a los mínimos familiares. parental? General 5.050 ingresos, presentamos declaración conjunta. ¿Podemos aplicar La cuantía del mínimo varía según el número de descendien- 65 años o más 5.950 dos veces el mínimo general del contribuyente? tes. Para determinar el orden que ocupan (ver cuadro 11), se La AEAT considera que el progenitor que declara conjunta- 75 años o más 7.050 toma su fecha de nacimiento y se consideran sólo los descen- mente con su hijo tiene derecho a aplicar el mínimo por des- El mínimo “general” del contribuyente asciende a 5.050 € y su dientes que den derecho a la aplicación del mínimo (es decir, Mínimo por descendientes cendientes en su totalidad, sin que pueda hacerlo el que decla- importe es el mismo tanto en tributación individual como en que “primero” no significa necesariamente primogénito, sino ra individualmente. Si por el contrario los dos progenitores Primero 1.800 tributación conjunta (ya no se multiplica por dos como ocu- hijo mayor dentro del grupo de los que dan derecho a mínimo). presentan declaración individual, cada uno aplica la mitad del Segundo 2.000 rría hasta el año pasado). Lo que sí se tiene en cuenta en la Además, si el descendiente es menor de 3 años, el mínimo que mínimo. Lo mejor es que hagan el cálculo para cada opción y Tercero 3.600 declaración conjunta es la edad de los cónyuges integrados en corresponda se aumenta en otros 2.200 €. escojan la que les suponga menores impuestos (ver cuestiones la unidad familiar y los incrementos por edad que respectiva- Tenga también en cuenta que cuando ambos padres conviven 30 y 204). Cuarto y siguientes 4.100 mente puedan corresponderles (ver cuestión 213). Ustedes tie- con sus descendientes y hacen declaraciones separadas, cada AEAT 126.715 Mínimo adicional por descendiente menor de 3 años 2.200 nen los dos más de 65 años y menos de 75, luego pueden añadir uno se aplica la mitad del total de los mínimos por descendien- Mínimo por ascendientes 219 al mínimo general de 5.050 €, sendos incrementos de 900 €. En tes a los que tengan derecho. Cuando los contribuyentes tengan 65 años o más 900 total, su mínimo del contribuyente es de 6.850 € (5.050 + 900 distinto grado de parentesco con el descendiente, la aplicación Tengo un hijo de 23 años que convive con nosotros del mínimo corresponderá a los de grado más cercano, salvo 75 años o más 2.000 + 900). Además pueden aplicar una reducción por tributación y que el año pasado compaginó sus estudios con un trabajo por conjunta de la base imponible general (ver cuestión 204). que sus rentas anuales, excluidas las exentas, no superen los el que cobró 7.500 €. Aunque no tiene obligación de declarar he Mínimo por discapacidad 8.000 €, en cuyo caso corresponderá a los del siguiente grado. pensado que puede presentar la declaración del IRPF para que General 2.270 215 Veamos, cuáles de sus descendientes cumplen los requisitos le devuelvan los 150 € que le retuvieron. ¿Es conveniente? Grado de minusvalía del 65% o más 6.900 para que usted pueda aplicarse los mínimos familiares: Mi marido falleció el año pasado. Cuándo presente Mínimo adicional por asistencia al discapacitado 2.270 – Paloma, por tener 25 años a 31 de diciembre del 2007, y Hasta el año pasado, si los hijos hacían declaración del IRPF y su declaración, ¿cómo reflejo su mínimo personal? Nacho, por ganar más de 8.000 €, no dan derecho a aplicar el fueran cuales fueran sus ingresos, los padres no podían aplicar mínimo familiar. el mínimo familiar por descendientes. Con la nueva ley, pue- mo le pague una cifra equivalente a la devolución a la que tie- Si el periodo impositivo es inferior al año natural, como ocu- – Marta, que es menor de 25 años, convive con ustedes y no den hacerlo siempre que el hijo declare unos ingresos iguales o ne derecho. Expliquémoslo con un ejemplo: supongamos que rre cuando fallece el contribuyente, no se prorratean los lími- tiene ingresos, da derecho a la aplicación del mínimo familiar. inferiores a 1.800 €. usted tiene unos ingresos del trabajo de 35.000 € y declara con tes y cuantías establecidos con carácter general. Así que, en la – Lo mismo ocurre con su nieto: cuando los descendientes con- En principio, su hijo da derecho a aplicar el mínimo por des- su cónyuge. Si su hijo declara para recuperar los 150 € de reten- declaración de su marido, debe computar el importe total a que viven con los padres y los abuelos, los padres serán quienes cendientes (ver cuadro 11), como ocurre con con cualquier ciones, usted no podrá aplicar el mínimo por él y tendrá que tuviera derecho por mínimo personal y familiar, según cuál fue- se apliquen el mínimo, salvo que sus rentas anuales sujetas a hijo menor de 25 años o discapacitado de cualquier edad, que pagar de IRPF 5.591,30 €, en vez de los 5.159,30 € que pagaría ra su situación al fallecer (ver cuestión 34). AEAT 126.721 tributación sean de 8.000 € o menos (caso de Marta); si eso perciba rentas anuales, excluidas las exentas, de como mucho si se aplicara el mínimo; es decir, 432 € más. Por lo tanto, es ocurre, el mínimo lo aplican los abuelos. 8.000 €. Pero sus ingresos son superiores a 1.800 €, de modo mejor que su hijo no declare y que ustedes le entreguen los – Gonzalo, estudia fuera, pero en un sentido amplio puede que si hace declaración o confirma el borrador, usted perderá la 150 €, pues se ahorrarán 282 € (432 – 150). decirse que “convive” con sus padres y da derecho al mínimo posibilidad de aplicarse el mínimo por él. Mínimo por descendientes por descendientes. Para saber si es más interesante que declare o que no lo haga, La DGT ha determinado que un contribuyente Por lo tanto, para ustedes, el mínimo por descendientes será de calcule su propia declaración incluyéndole y sin incluirle, y no obligado a declarar que lo haya hecho a 216 Tenemos cuatro hijos: Paloma, que cumplió 25 años 9.600 €: 1.800 por Marta, 2.000 por Gonzalo y 5.800 (3.600 + 2.200) por el hijo de Marta. Si declaran por separado, cada uno compare la diferencia de impuestos entre ambas opciones con las retenciones de su hijo; si dicha diferencia es mayor, es pre- pesar de todo, no puede solicitar que se anule su autoliquidación ni reintegrar la cantidad ▲ en agosto; Marta, de 22 años, que no tiene ingresos y vive con se aplicará la mitad (4.800 €). ferible que su hijo no presente la declaración y que usted mis- que hayan podido devolverle más los intereses 64 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 65
  • 35. 223 ▲ devengados, para que sus ascendientes puedan Mínimo por discapacidad devolución de ingresos indebidos si la declaración aplicarse el mínimo por descendientes. Tengo una tía minusválida, que no tiene ingresos y le salió “a pagar” o sólo le devolvieron una parte DGT V1.646, 29/07/05 de las retenciones. 227 vive en mi casa. ¿Puedo aplicar algún mínimo por ella? 220 Desde el año pasado tengo una discapacidad del Estoy divorciada y tengo un niño que vive una parte del año conmigo y otra con su padre. ¿Cómo aplico el mínimo? El mínimo familiar por descendientes sólo se aplica a descen- dientes en línea recta (hijos, nietos...) y a personas legalmente tuteladas o acogidas por el contribuyente. A menos que solicite 65%. Mi esposa tiene una minusvalía del 59% y movilidad re- ducida acreditada. ¿Qué mínimo por discapacidad nos corres- 228 Tenemos un hijo de 30 años con una discapacidad del 68%. Además, vive con nosotros mi padre que tiene una dis- ponde en nuestra declaración conjunta? y obtenga judicialmente la tutela de su tía, no podrá aplicar nin- capacidad del 45%. ¿Tengo derecho al mínimo por discapaci- El mínimo familiar corresponde al progenitor que tuviera atri- gún mínimo familiar por ella (ver cuestiones 216 y 224). dad por alguno de ellos? Si se acredita que a 31 de diciembre se sufría la discapacidad, buida la guarda y custodia a 31 de diciembre de 2007, según se aplica un mínimo de 2.270 € (en general) o de 6.900 € (si el lo dispuesto en el convenio regulador aprobado judicialmente. Sólo podrá aplicar el mínimo por discapacidad por su hijo y por grado de minusvalía es igual o superior al 65%); estas cifras Si la guarda y custodia es compartida, el mínimo se repartirá Mínimo por ascendientes su padre si a su vez le dan derecho a aplicar el mínimo por des- se aplican por entero, es decir, que no se prorratean aunque la por mitades entre ambos cónyuges, independientemente de con cendientes (cuestión 216) o por ascendientes (cuestión 224). 224 minusvalía no se sufriera durante todo el año 2007. cuál de ellos conviviera el niño en esa fecha. La cuantía del mínimo se aplicará por cada descendiente o AEAT 126.706 Mi padre tiene 85 años, cobra una pensión de 300 € Además de los mínimos anteriores, se añaden otros 2.270 € en concepto de “gastos de asistencia” si el contribuyente acredita ascendiente que cumpla los requisitos (ver cuestión 227). Supo- mensuales y vive con nosotros. ¿Podemos mi esposo y yo aplicar necesitar la ayuda de terceras personas o tener movilidad redu- niendo que así ocurre en su caso, su hijo le da derecho a aplicar 221 el mínimo por ascendientes? cida o un grado de minusvalía igual o superior al 65%. un mínimo por discapacidad de 9.170 € (6.900 + 2.270), y su Mi mujer y yo vivimos con el hijo pequeño que ella padre uno de 2.270 € (que ha de aplicarse usted necesariamen- tuvo en un matrimonio anterior. ¿Podemos aplicarnos cual- El importe general del mínimo por ascendientes es de 900 €, Se consideran discapacitados quienes acrediten te, no su cónyuge). quiera de los dos el mínimo familiar por descendientes? que se incrementan en 1.100 € si los ascendientes son mayores de 75 años. Para poder aplicarlo, el ascendiente debe: un grado de minusvalía mínimo del 33%. Se – ser pariente en línea directa (padre, abuelo, bisabuelo...) y no presume que están en este caso quienes reciban de La aplicación del mínimo familiar se reserva a los ascendien- la Seguridad Social una pensión por incapacidad Cálculo de la cuota íntegra tes consanguíneos, así que usted no puede aplicárselo por su colateral (como los tíos) ni por afinidad (como los suegros); 229 – tener 65 años cumplidos a 31 de diciembre de 2007, salvo que permanente, total, absoluta o gran invalidez, hijastro. Sí puede hacerlo su esposa, en su propia declaración, o así como los pensionistas de clases pasivas que ambos, si declaran conjuntamente (en ambos casos la situación sufra una minusvalía de grado superior al 33%, en cuyo caso se ¿Cómo se calcula la cuota que hay que pagar, una aplica el mínimo cualquiera que sea su edad; tengan reconocida una pensión de jubilación o legal ha de ajustarse a las condiciones de la cuestión 216). vez determinadas las bases liquidables general y del ahorro? – haber convivido con el contribuyente durante al menos la retiro por inutilidad o por incapacidad permanente mitad del periodo impositivo; para el servicio. La declaración judicial de 222 Una vez determinadas las bases liquidables, el siguiente paso es – tener unas rentas anuales, excluidas las exentas, que no supe- incapacidad acarrea el reconocimiento automático Mi mujer y yo tenemos dos hijos de 4 y 5 años y con- aplicar la escala de gravamen, que se desdobla en dos partes, la ren los 8.000 €; de un grado de minusvalía del 65%. vivimos, además, con los hijos de nuestros matrimonios ante- estatal y la autonómica. Las escalas de gravamen son progresi- – si presenta declaración, las rentas declaradas no pueden supe- La expresión “incapacitado judicialmente” se riores: mi hija de 10 años y los de mi mujer, de 12 y 8 años. ¿Nos vas, es decir, una base mayor paga proporcionalmente más que rar los 1.800 €. refiere exclusivamente al ordenamiento civil; corresponden los mismos mínimos familiares en tributación no pueden equipararse a ella las “incapacidades una base menor. Si su padre cumple todos los requisitos y puesto que tenía más individual y en tributación conjunta? para el trabajo” conocidas por los tribunales de 75 años a 31 de diciembre de 2007, el mínimo por ascen- La escala autonómica para 2007 será aquella dientes que le corresponde será de 2.000 € (900 + 1.100). Si de cualquier otro orden jurisdiccional. Vea el La aplicación del mínimo familiar se reserva a los ascendientes recuadro ¿Qué ventajas fiscales disfrutan los que apruebe para dicho ejercicio la comunidad usted y su esposo declaran por separado, sólo podrá aplicarlo autónoma donde resida habitualmente el consanguíneos (ver cuestión 224), de modo que puede variar el minusválidos?, en la página 18. usted; si declaran conjuntamente, lo aplicarán una vez. contribuyente; en caso de no aprobarse ninguna, mínimo total aplicable en declaración conjunta, respecto a la suma de los mínimos aplicables en las declaraciones individuales. En tributación conjunta, cada uno de los cónyuges integrados se usará la escala complementaria del cuadro 13. Veamos su caso. Lo primero es ordenar los descendientes en fun- ción de su fecha de nacimiento. 225 Mi madre tiene 69 años y vive cuatro meses al año en mi casa y los ocho restantes con mi hermana ¿Cuál de los dos en la unidad familiar aplicará el mínimo por discapacidad que le corresponda según sus circunstancias personales. En su caso, De momento, sólo la Comunidad de Madrid ha aprobado una escala propia y diferente a la escala complementaria estatal, que supone una rebaja • Si optan por la tributación conjunta, este será el resultado: el mínimo por discapacidad conjunto asciende a 13.710 €: a – por el hijo de 12 años de la mujer: 1.800 €; tiene derecho al mínimo por ascendientes? usted le corresponden 9.170 € (6.900 + 2.270) por tener acre- con respecto a ésta (es decir, que los residentes en – por la hija de 10 años del marido: 2.000 €; ditada una discapacidad del 65%; a su esposa, 4.540 € (2.270 esta comunidad van a pagar menos IRPF). – por el hijo de 8 años de la mujer: 3.600 €; Dado que su madre sólo convive con usted cuatro meses al año, + 2.270) por tener una minusvalía superior al 33% y movilidad – por el hijo de 5 años en común: 4.100 €; usted no tiene derecho al mínimo por ascendientes. Es su her- reducida. Además tendrán derecho a aplicar una reducción por La escala de gravamen general también se aplica al mínimo per- – por el hijo de 4 años común: 4.100 €. mana quien podrá aplicárselo en su totalidad (900 €), si se cum- tributación conjunta de la base imponible general (ver cuestión sonal y familiar que corresponda al contribuyente, y el resulta- El mínimo por descendientes total ascenderá a 15.600 €. plen los requisitos mencionados en la cuestión anterior. Sólo si 204). do se resta del importe obtenido tras aplicar la escala a la base • Si optan por hacer sendas declaraciones individuales, cada uno su madre viviera seis meses al año con usted y seis con su her- liquidable general, pudiendo reducirse como mucho a cero; el ha de calcular los mínimos que le corresponden. mana, podrían aplicar la mitad del mínimo cada uno (450 €). Para poder aplicar el mínimo por discapacidad, excedente se descuenta de la base liquidable del ahorro. En la declaración del marido, ascienden a 4.600 €: habrá que acreditar ésta: solicite al IMSERSO Pongamos un ejemplo, cuyo desarrollo puede seguir más fácil- – por el hijo de 10 años del marido: 1.800 € – por el hijo de 5 años común: 2.000/2 = 1.000 € – por el hijo de 4 años común: 3.600/2 = 1.800 € 226 Mi madre falleció el pasado mes de noviembre, tras cobrar una pensión de 5.000 €. ¿Puedo aplicar el mínimo por o al organismo competente de su comunidad autónoma un certificado que indique su grado de minusvalía y, si procede, la necesidad de ayuda mente apoyándose en el esquema de la declaración de la pági- na 6. Imaginemos que sus circunstancias son las siguientes: – Base liquidable general: 33.117,05 € En la declaración de la mujer, ascienden a 7.650 €: ascendientes por los once meses que convivió con nosotros? de terceros o la movilidad reducida. El certificado (Para hallarla, se empieza por sumar los rendimientos del traba- – por el hijo de 12 años de la mujer: 1.800 € tiene efectos desde que se solicita (o desde una jo, los del capital inmobiliario, algunos del capital mobiliario, – por la hija de 8 años de la mujer: 2.000 € No. A diferencia de lo que ocurre con los descendientes, la ley fecha anterior si así se señala finalmente sobre los rendimientos de actividades económicas, las imputaciones – por el hijo de 5 años común: 3.600/2 = 1.800 € no establece ninguna regla especial en caso de fallecimiento del el papel); si usted lo solicitó en el 2007, pero de rentas y las ganancias patrimoniales no derivadas de la trans- – por el hijo de 4 años común: 4.100/2 = 2.050 € ascendiente antes del fin del periodo impositivo. Por lo tanto, no lo recibió hasta pasada la fecha de presentar misión de elementos patrimoniales; ver cuestión 196. De esa Es decir, en este segundo caso, suman entre los dos un mínimo usted no puede aplicar el mínimo por ascendientes ni totalmen- la declaración, no dé por perdidas las ventajas suma, se restan las reducciones que procedan, por los siguien- por descendientes de 12.250 €. te ni prorrateado por los meses que vivió su madre. fiscales que le correspondían: solicite una tes conceptos: declaración conjunta; aportaciones y contribu- ▲ 66 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 67
  • 36. ▲ ciones a sistemas de previsión social, incluidos los constituidos puede ver en la segunda columna (“Cuota íntegra) le corres- • Cuota íntegra estatal: hasta 17.360 € se aplica un tipo del 8,34 %, así que resulta una a favor de personas con discapacidad; aportaciones a patrimo- ponde una cuota íntegra de 5.459,08 €. Al resto de su base – Primero, aplicamos la escala estatal (ver cuadro 12) a la par- cuota de 6.000 x 8,34% = 500,40 €. nios protegidos de personas con discapacidad; aportaciones a (33.117,05 – 32.360 = 757,05 €), se le aplica el tipo que se te que corresponde a la pensión de alimentos (6.000 €): hasta – A continuación, aplicamos la escala autonómica al resto de la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales; halla en la misma línea en la cuarta columna (“Tipo aplicable”) 17.360 € se aplica un tipo del 15,66 %, así que resulta una cuota la base liquidable general (40.000 – 6.000 = 36.000 €): a los pensiones de alimentos pagadas a familiares por decisión judi- y que en este caso es del 24,14%; es decir: 757,05 x 24,14% = de 6.000 x 15,66% = 939,60 €. primeros 32.360 € les corresponde una cuota de 2.907,32 €; a cial, salvo las fijadas a favor de los hijos; pensión compensato- 182,75 €. En total, la cuota íntegra es de 5.459,08 + 182,75 = – A continuación, aplicamos la escala estatal al resto de la base los restantes 3.640 € se les aplica un tipo del 12,86%, lo que da ria pagada al cónyuge; ver cuestiones 203 y ss.) 5.641,83 €. liquidable general (40.000 – 6.000 = 36.000 €): a los primeros como resultado 468,10 €. En total, la cuota de esta parte es de – Base liquidable del ahorro: 20.000 € Luego, hay que aplicar al mínimo personal y familiar, la escala 32.360 € les corresponde una cuota de 5.459,08 €; a los restan- 3.375,42 € (2.907,32 + 468,10). (Está compuesta por los rendimientos de capital mobiliario, es de gravamen estatal: hasta 17.360 € de mínimo, se aplica el tipo tes 3.640 € se les aplica un tipo del 24,14%, lo que da como – Por último, aplicamos la escala estatal al mínimo personal y decir, intereses de cuentas y depósitos, venta de obligaciones del 15,66%; es decir, 6.950 x 15,66% = 1.088,37 €. resultado 878,70 €. En total, la cuota de esta parte asciende a familiar incrementado en 1.600 €: (5.050 + 1.600) x 8,34 % = y bonos, y seguros de vida, así como por las ganancias y pér- Por lo tanto, la cuota íntegra estatal general es: 5.641,83 – 6.337,78 € (5.459,08 + 878,70). 554,61 €. didas patrimoniales que se pongan de manifiesto al transmitir 1.088,37 = 4.553,46 €. – Por último, aplicamos la escala estatal al mínimo personal y La cuota íntegra autonómica es: 500,40 + 3.375,42 – 554,61 = elementos patrimoniales). – Ahora, calculemos la cuota íntegra estatal del ahorro: la base familiar incrementado en 1.600 €: (5.050 + 1.600) x 15,66% = 3.321,21 € – Mínimo personal y familiar: 6.950 € liquidable del ahorro paga siempre un 11,11% de cuota estatal, 1.041,39 €. La suma de la cuota íntegra estatal y la autonómica nos da una • Empezaremos por calcular la cuota íntegra estatal general, así que el resultado es 20.000 € x 11,11% = 2.222 €. La cuota íntegra estatal es: 939,60 + 6.337,78 – 1.041,39 = cuota total de: 6.235,99 + 3.321,21 = 9.557,20 €. que se desdobla en cuota íntegra estatal general y cuota íntegra La cuota íntegra estatal es la suma de las dos cuotas anteriores: 6.235,99 €. Si en vez de hacer los cálculos por separado para la pensión de estatal del ahorro: 4.553,46 + 2.222 = 6.775,46 € • Cuota íntegra autonómica: alimentos, aplicáramos la escala al conjunto de la base liquida- – Para obtener la cuota íntegra estatal general, se obtiene la • A continuación, calcularemos la cuota íntegra autonómica, – Primero, aplicamos la escala autonómica (ver cuadro 13) a ble de 40.000 €, obtendríamos una cuota de 9.981,20 € y paga- cuota que resulta de aplicar la escala de gravamen estatal a la que se desdobla igualmente en cuota íntegra autonómica gene- la parte que corresponde a la pensión de alimentos (6.000 €): ríamos unos 424 € más de impuestos. base liquidable general, y se le resta la cifra que resulta de apli- ral y cuota íntegra autonómica del ahorro: car dicha escala al mínimo personal y familiar. – Para obtener la cuota íntegra autonómica general, se obtiene Primero, busque de abajo a arriba en la primera columna del cuadro 12 (“Base liquidable hasta... euros”), el primer importe la cuota que resulta de aplicar la escala de gravamen autonómi- ca a la base liquidable general, y se le resta la cifra que resulta Deducciones inferior a 33.117,05, es decir, 32.360. A esta cantidad, como de aplicar dicha escala al mínimo personal y familiar: Primero, busque de abajo a arriba en la primera columna del Existen dos tipos de deducciones: No. A cada uno le corresponde la mitad, pues las facturas están cuadro 13 (“Base liquidable hasta... euros”), el primer importe CUADRO 12. ESCALA DE GRAVAMEN – Las deducciones estatales se restan en parte de la cuota a nombre de ambos. Para el futuro, hay dos opciones: inferior a 33.117,05, es decir, 32.360. A esta cantidad, como ESTATAL O GENERAL íntegra estatal (67%) y en parte de la autonómica (33%), no – que las facturas figuren sólo a nombre del que gana dinero (y puede ver en la segunda columna (“Cuota íntegra) le corres- pudiendo resultar una cuota líquida negativa. Lo que no se pue- realiza los pagos); en la escritura, habrá que poner una proporción Base Cuota Resto base Tipo ponde una cuota íntegra de 2.907,32 €. Al resto de su base da deducir por haberse agotado la cuota, no se puede trasladar a mayor del piso a nombre del que haya pagado una parte mayor; liquidable íntegra liquidable aplicable (33.117,05 – 32.360 = 757,05 €), se le aplica el tipo que se ejercicios posteriores sino que se pierde, salvo que corresponda – que el que gana más le haga un préstamo al que no trabaja. hasta... euros (euros) hasta... euros halla en la misma línea en la cuarta columna (“Tipo aplicable”) a la deducción por actividades económicas (ver cuestión 264). Así, la deducción se retrasa al año en que sus ingresos mejoren y 0 0 17.360 15,66% y que en este caso es del 12,86%; es decir: 757,05 x 12,86% – Las deducciones autonómicas sólo pueden descontarse de la devuelva el préstamo. 17.360 2.718,58 15.000 18,27% = 97,36 €. En total, la cuota íntegra es de 2.907,32 + 97,36 = cuota íntegra autonómica, que puede reducirse como mucho a 233 32.360 5.459,08 20.000 24,14% 3.004,68 €. cero; si sobran deducciones, el exceso se pierde (ver cuestión 52.360 10.287,07 en adelante 27,13% Luego, hay que aplicar al mínimo personal y familiar, la escala Vivimos en la casa que compró mi mujer siendo 271 y cuadro 16, páginas 80 y 81). de gravamen autonómica: hasta 17.360 € de mínimo, se aplica soltera. Aún sigue pagando un préstamo todos los meses. La el tipo del 8,34%; es decir, 6.950 x 8,34% = 579,63 €. deducción por vivienda, ¿le corresponde sólo a ella o a los dos? CUADRO 13. ESCALA DE GRAVAMEN Por lo tanto, la cuota íntegra autonómica general es: 3.004,68 AUTONÓMICA O COMPLEMENTARIA (1) – 579,63 = 2.425,05 €. Por inversión en vivienda habitual Si ustedes están casados en régimen de separación de bienes, Base Cuota Resto base Tipo – Ahora, calculemos la cuota íntegra autonómica del ahorro: la sólo puede deducir su esposa, que es la titular de la vivienda. liquidable íntegra liquidable aplicable base liquidable del ahorro paga siempre un 6,9% de cuota auto- Quién deduce En general, los bienes y derechos adquiridos por uno de los cón- 231 hasta... euros (euros) hasta... euros nómica, así que el resultado es 20.000 € x 6,9% = 1.380 €. yuges antes del matrimonio tienen carácter privativo, indepen- 0 0 17.360 8,34% La cuota íntegra autonómica es la suma de las dos cuotas ante- En 2007, invertimos 12.000 € en compra de vivienda. dientemente de que el régimen matrimonial sea de separación de 17.360 1.447,82 15.000 9,73% riores: 2.425,05 + 1.380 = 3.805,05 €. En declaración conjunta, ¿se multiplica por dos la base máxima bienes o de gananciales. 32.360 2.907,32 20.000 12,86% para la deducción por vivienda? Pero si una parte del precio empezó a pagarse con dinero ganan- 52.360 5.479,32 en adelante 15,87% (1) Aplicable sólo si la comunidad autónoma en la que tiene su residencia 230 Estoy divorciado y paso una pensión de alimentos a mis hijos. ¿Cómo afecta esto al cálculo de la cuota? No. En caso de declaración conjunta el límite máximo de base para la deducción es de 9.015 €. Aunque hayan pagado 12.000 € cial tras celebrarse el matrimonio, la vivienda será en parte ganan- cial y cada cónyuge podrá practicar la deducción por el 50% que le corresponde del pago del préstamo. Si los pagos se hacen con fon- fiscal no ha aprobado otra escala diferente, caso de Madrid. al vendedor, sólo podrán deducir el 15% de 9.015 € (es decir, dos privativos (hecho que debe probarse), la titularidad del bien se Si el importe de la pensión por alimentos pagada a los hijos es 1.352,25 €). Si declaran separadamente, cada uno deducirá el atribuye exclusivamente al cónyuge titular de dichos fondos, que CUADRO 14. ESCALA AUTONÓMICA inferior a la base liquidable general del contribuyente, la escala 15% de 6.000 € (en total y entre los dos, 1.800 €). No elijan su será quien pueda aplicarse la deducción correspondiente. DE LA COMUNIDAD DE MADRID AEAT 128.081 de gravamen se aplica por separado a la pensión y al resto de la opción de tributación sólo por este dato; calculen la declaración Base Cuota Resto base Tipo base, sumándose los resultados. De esa cifra, se resta el impor- de ambas formas antes de optar por una u otra. liquidable íntegra liquidable aplicable Qué deduce te derivado de aplicar la escala general al mínimo personal y AEAT nº 126.888 hasta... euros 0 (euros) 0 hasta... euros 17.360 7,94% familiar del contribuyente incrementado en 1.600 €, sin que la cuota resultante pueda ser negativa. Esto puede suponer un aho- rro fiscal, sobre todo en bases altas. 232 Estoy pagando un piso a medias con mi novio y las 234 He adquirido un garaje y un trastero en el mismo edificio de mi vivienda. ¿Puedo deducir el 15% del precio? 17.360 1.378,38 15.000 9,43% Veamos el ejemplo de una persona con base liquidable general facturas van a nombre de los dos. Como él no trabajó el año pa- 32.360 2.792,88 20.000 12,66% de 40.000 €, que paga 6.000 € de pensión de alimentos a sus sado y no tuvo retenciones, no podrá aprovechar la deducción Según la ley, la compra “no independiente” de hasta dos pla- 52.360 5.324,88 en adelante 15,77% ▲ hijos y tiene un mínimo personal y familiar de 5.050 €. en esta declaración. ¿Puedo aplicármela yo en su totalidad? zas de garaje, jardín, piscina, instalaciones deportivas y otros 68 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 69
  • 37. la adquisición como de la financiación, que pague el adquiriente. curso. Ahora, cumplidos los cuatro años de plazo máximo para Los gastos que usted menciona forman parte del coste de adquisi- la construcción, sigo sin casa. ¿He de devolver las deducciones? Deducción por inversión en vivienda habitual ción y dan derecho a la deducción, al igual que el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana La construcción de la vivienda habitual debe acabarse antes de • Por “vivienda habitual” se entiende la edificación realmente destinada a residencia del contribuyente, antes de que trans- que transcurran cuatro años desde que se realizó la primera inver- (plusvalía municipal), si lo paga el comprador, los gastos de cons- curra un año desde la compra y durante un periodo mínimo de tres años (vea las excepciones en la cuestión 244 y ss.). Existen sión por la que se practicó la deducción. Pero si el promotor se titución y cancelación de préstamos y las primas de los seguros de cuatro modalidades de deducción por inversión en vivienda habitual: halla en “situación de concurso”, el plazo se amplía automática- vida e incendios que exige el banco al conceder la hipoteca. – la adquisición o rehabilitación de vivienda habitual; AEAT 126.884 mente a ocho años. Debe adjuntar a la declaración justificantes de – la construcción o ampliación de vivienda habitual; los pagos y de la situación de concurso (no hace falta si no se tiene 237 – la deducción por inversión en cuenta vivienda (ver cuestión 253 y ss.); obligación de declarar). – la deducción por obras o instalaciones de adecuación de la vivienda habitual a las necesidades de una persona con discapa- Me separé el año pasado y el juez le dejó a mi mujer También puede ampliarse el plazo a un máximo de ocho años, cidad (ver cuestión 262 y ss.). y a mis hijos el uso de la casa en la que vivíamos, pero la hipoteca si por otras circunstancias excepcionales, ajenas a la voluntad • Forman parte de la base de la deducción los siguientes conceptos: la sigo pagando yo. ¿Es cierto que puedo deducir las cuotas del del contribuyente, la obra no puede acabarse (debe solicitarse la – lo ingresado en una cuenta vivienda; préstamo aunque no sea mi residencia? ampliación a la Agencia Tributaria, en los treinta días siguientes – lo pagado al vendedor, constructor o promotor del inmueble (hay que señalar el NIF de los dos últimos en la declaración); a la conclusión del plazo inicial de cuatro años; si no hay contes- – los gastos e impuestos de la escritura de compraventa (notaría, registro, IVA, Impuesto de Transmisiones o Actos Jurídicos Sí. En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separa- tación en tres meses, se da por denegada y hay que devolver las Documentados); ción judicial, el contribuyente que deba abandonar la vivienda deducciones). – los gastos por obras de construcción, ampliación o rehabilitación de la vivienda; AEAT 126.846 habitual del matrimonio, podrá seguir aplicándose la deducción – los recibos del préstamo y los gastos de la escritura del préstamo; vea la cuestión 236 y ss.; siempre que la vivienda continúe siendo la residencia habitual de 241 – las primas de los seguros de vida e incendios cuya suscripción exige el banco al conceder la hipoteca; sus hijos y su excónyuge. – las ayudas públicas concedidas al contribuyente para la adquisición de la vivienda habitual (recordemos que hay que decla- ¿Qué tipo de obras da derecho a deducción? rar también dichas ayudas como ganancia patrimonial); – el coste de los instrumentos de cobertura de riesgo del tipo de interés variable del préstamo hipotecario. • La base máxima conjunta de deducción es de 9.015 € anuales por declaración, salvo que se deduzca por obras o instalaciones 238 En septiembre de 2007 entregué 1.200 € de señal para la compra de mi vivienda habitual, que era de segunda • La construcción completa de la vivienda por el contribuyente. La deducción incluye la compra del suelo, el proyecto, las obras, de adecuación de la vivienda habitual a las necesidades de una persona discapacitada, en cuyo caso es de 12.020 €. En esa cifra el IVA, los seguros… Las obras deben concluir en el plazo máxi- mano. He escriturado la compra en enero de 2008, solicitan- se incluyen todos los conceptos antes citados. El exceso pagado por encima de la base máxima no se beneficia de deducción. mo de cuatro años desde que se realizó la primera inversión por do un préstamo para pagarla. ¿Puedo deducir la señal? • En concepto de “adquisición, rehabilitación, construcción o ampliación de la vivienda habitual” se puede deducir un por- la que se practicó deducción (DGT V1.078, 14/05/05). Excep- centaje general del 15%, del que un 10,05% corresponde al Estado y un 4,95% a la comunidad autónoma en la que se declare, cionalmente, puede ampliarse el plazo (ver cuestión 240). Según la DGT, la señal sólo disfruta de la deducción por com- salvo que dicha comunidad haya aumentado o disminuido su parte (algo que, por el momento, sólo han hecho Cataluña y AEAT 126.848 pra de vivienda cuando la compra se hace efectiva, integrándose Canarias; ver cuestión 250). En concepto de deducción por “obras o instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razón de discapacidad” se puede deducir un porcentaje general del 20%, del que un 13,40% corresponde al Estado y un 6,6% entonces en el precio de adquisición de la vivienda. Así pues, • Las obras de rehabilitación de la vivienda habitual (de hasta a la comunidad autónoma en la que se declare, salvo que dicha comunidad haya aumentado o disminuido su parte. usted sólo podrá deducir por la señal en la declaración del ejerci- 120 m2 y más de 15 años de antigüedad), calificadas como “actua- La nueva ley de IRPF ha suprimido los antiguos porcentajes incrementados de deducción por adquisisción de vivienda con cio 2008 (la próxima), pues es el año en que escrituró la compra. ción protegida” por la Administración, conforme al RD 801/2005. financiación ajena (préstamos, letras...). No obstante, los que adquirieron su vivienda habitual antes del 20 de enero de 2006, Esta interpretación puede perjudicar al contribuyente, al obligarle Debe solicitarse un certificado del Ministerio de Fomento (o de la podrán aplicar una compensación fiscal, si la nueva ley les resulta perjudicial. a incluir la señal en un ejercicio en el que la inversión en vivienda comunidad autónoma) con el que conseguir, además, subvencio- superará seguramente la base máxima de deducción, dados los nes o préstamos baratos. La subvención se declara como ganancia altos gastos de la compra, privando a buena parte de lo invertido de patrimonio y la deducción se aplica sobre el coste total de las de ventajas fiscales. obras (incluso si la subvención no cubre todo el coste). DGT 1.545, 04/08/04 • Las obras de rehabilitación no protegidas, si consisten en anexos es una inversión en vivienda habitual. Hacienda inter- 235 239 reconstrucción mediante tratamiento de estructuras, fachadas, ▲ preta que, para poder deducir: ¿Puedo deducir las cantidades entregadas a cuenta cubiertas, etc., siempre que supongan un coste global superior al He heredado el piso de mis padres y va a ser mi vi- al promotor de mi futura vivienda habitual, aún en construc- 25% del precio de adquisición o del valor de mercado de la casa, – La compra (y la entrega) debe ser simultánea a la compra de la vienda habitual. ¿Puedo deducirme el 15% de su valor? vivienda, aunque puede hacerse en distinto documento. Por ejem- ción? si hace más de dos años que se adquirió. plo, si los vendedores de la plaza y de la vivienda fueran distintos, • Las obras de ampliación de la vivienda (por ejemplo, añadir Puede deducir un porcentaje de los costes que le haya supuesto Usted puede deducir por las cantidades entregadas a cuenta al una planta, cerrar la terraza para unirla al salón o unir dos pisos habría que documentar la compra en dos escrituras diferentes; la adquisición del piso (Impuesto de Sucesiones, demás gastos DGT 887, 09/05/01 promotor, con el límite de 9.015 € anuales, hasta que las obras contiguos) que supongan el aumento permanente de la superficie de escritura...), pero no el valor del piso. El porcentaje es del de construcción finalicen, lo que debe ocurrir en un plazo no habitable. La base de la deducción estará constituida por el impor- 15%, salvo en Canarias y en Cataluña, donde se ha variado la superior a cuatro años desde el inicio de la inversión (ver cues- te de las obras y por el valor de adquisición del piso contiguo, – Esos anexos no pueden estar cedidos a terceros (alquilados, parte autonómica (ver cuadro recuadro de la página 73). tión 240). en caso de que se adquiera para unirlo. Es imprescindible contar etc.) y deben estar situados en el mismo edificio o recinto. También deducen otros casos de adquisición: permuta (cambio AEAT 126.883 con factura a nombre del propietario. Sin embargo, no tener licen- de una cosa por otra) y construcción por medios propios o aje- cia de obras no impide la deducción, aunque puede conllevar una Que la plaza de garaje se escriture en distinto nos en comunidad de propietarios o cooperativa de viviendas. La deducción también beneficia a lo pagado en el momento de sanción municipal. momento que la vivienda no quita para que se considere adquirida con ella; así ocurre cuando la adquisición. Sin embargo, lo que se pague al promotor des- No dan derecho a deducción las obras que mejoren la habitabili- se compran conjuntamente en contrato privado la vivienda y la plaza situados en el mismo edificio, 236 Los gastos de compra de una vivienda, como el IVA, pués de adquirirse la vivienda se considera una mejora y no da derecho a deducción por adquisición, salvo que se destine a dad o la vida útil del inmueble (poner calefacción, por ejemplo). pero se escrituran después en distintas fechas. DGT 2.029, 26/10/99 el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, la notaría, el registro, etc. ¿Son deducibles? ampliar la superficie habitable (ver cuestión 241). 242 El año pasado al vender mi vivienda habitual, el Tampoco influye el que la compra de la plaza se financie en distintas condiciones. Sí. La ley establece que la base de deducción por inversión en vivienda está formada por todas las cantidades satisfechas para 240 Al cuarto año de abrir la cuenta vivienda, saqué el dinero y pagué la entrada y varias letras de un piso en construc- comprador me retuvo 50.000 € del precio de venta para cance- lar el préstamo hipotecario que gravaba el piso. Hasta entonces yo había pagado 1.500 por las cuotas del préstamo hipotecario. ▲ DGT 2.067, 15/11/00 adquirirla, lo que incluye los gastos y tributos derivados tanto de ción. Poco después, el promotor se declaró en situación de con- ¿Sobre que importe puedo deducir? 70 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 71
  • 38. 246 Si en la fecha de venta la vivienda era su vivienda habitual, podrá Sí, es cierto. La nueva ley de IRPF ha suprimido los porcentajes total del 16,50%). En la misma situación se hallan ▲ deducir tanto por los 1.500 € de cuotas pagados directamente por En marzo de 2006, firmé la escritura de mi primera incrementados de deducción por adquisición de vivienda habitual los contribuyentes que cumplan alguno de los usted, como por lo entregado para cancelar el préstamo, aunque vivienda habitual, pero no la ocupé hasta un año y pico después. con financiación ajena, que eran del 25% y el 20%. requisitos descritos en el recuadro Canarias y se hiciera a través de la retención de una parte del precio que le ¿Debo devolver las deducciones por los gastos y cuotas del prés- El único tipo de deducción es el 15%, del que un 10,05% corres- Cataluña: otro porcentaje de deducción). correspondía. Ha de atenerse al límite anual de 9.015 €. tamo pagados en el 2006, que me apliqué en la pasada declara- ponde al Estado y un 4,95% a la comunidad autónoma en la que se DGT 1.563, 05/08/2004 ción? ¿Puedo deducir por las cuotas pagadas en el 2007? declare (el reparto varía en Cataluña y Canarias; ver cuestión 250 y La “segunda” vivienda habitual 243 El año pasado pinté y reparé el sistema de calefac- Si no tiene ningún motivo que justifique el incumplimiento del recuadro Canarias y Cataluña: otro porcentaje de deducción). No obstante, los que adquirieron su vivienda habitual antes del 20 de enero de 2006, podrán aplicar una compensación fiscal, si la nueva 251 Hemos vivido en un apartamento hasta que ha na- cido nuestro hijo. Ahora vamos a comprar una casa mayor y a plazo de ocupación (ver cuestiones 244 a 247), tiene que devolver ción de mi vivienda habitual. ¿Puedo deducir estos gastos? ley les resulta perjudicial. Su cuantía es la diferencia entre lo que se alquilar el apartamento, por el que ya nos dedujimos en su día en la declaración del ejercicio 2007 las deducciones practicadas hubiera deducido según la antigua ley y la deducción actual. por compra de vivienda. ¿Podemos deducir por la casa? No. Según la Ley, no se pueden considerar como adquisición de en la del 2006. Sin embargo, puede deducir por lo pagado a partir – Primero, calcule lo que hubiera deducido de no cambiar la ley vivienda habitual ni los gastos de conservación o reparación des- del momento en que se trasladó y su vivienda se hizo “habitual”. Sí. Ahora bien, si ya han deducido por su primera vivienda, ten- (sírvase de la Guía Fiscal 2007, que puede consultar en www.ocu. tinados a mantener la vida útil del inmueble (pintar, arreglar ins- DGT V2.293, 16/11/06 org): en su caso, hubiera podido deducir 1.575,38 €, que resultan de drán que descontar dicha cantidad al deducir por la nueva. Con- talaciones...) ni las mejoras. Las mejoras redundan en un aumento sulte las declaraciones de la renta de años anteriores y sume las 247 sumar el 20% de los primeros 4.507,59 € pagados durante el año de la capacidad o habitabilidad del inmueble o en un alargamien- cantidades incluidas como “base de la deducción”. Por ejem- pasado (901,52 €), más el 15% de la cuantía restante pagada sin to de su vida útil y forman parte del valor de adquisición de la Soy militar y estoy destinado en Madrid, en una vi- sobrepasar el límite anual (673,86 €). plo, si sobre el apartamento se dedujeron sobre una base de vivienda cuando se calculan la ganancia o la pérdida patrimonial vienda facilitada por el Instituto Social de las Fuerzas Armadas. 6.000 € y la nueva casa les cuesta 72.000 € (gastos incluidos), – Según la ley actual, el máximo que puede deducir es de 1.350 €, obtenidas con su transmisión (ver cuestión 158). En el 2006, inicié la compra de una vivienda en construcción en sólo podrá deducir sobre 66.000 €. El descuento debe hacerse es decir, el 15% de los 9.000 € pagados. Esta cantidad es inferior en AEAT 126.853 Murcia, beneficiándome de las deducciones correspondientes. sobre las primeras cantidades que se abonen por la compra de la 225,38 € a la anterior, así que usted podrá deducirse adicionalmente Firmé la escritura de compra en el 2007, pero aún no he ocupado nueva vivienda. En el ejemplo, los primeros 6.000 € pagados no dicha cifra como compensación, restándola de la cuota líquida total, Plazo de residencia y ocupación de la vivienda la casa. Si sigo así pasado un año, ¿perderé las deducciones? después de la deducción por doble imposición internacional tiene deducción, y sí la tienen los últimos 66.000 €. 244 El año pasado tuvimos gemelos, la casa se nos quedó pequeña y compramos una mayor, sin haber cumplido tres años Para que la vivienda se considere habitual, hay que ocuparla antes de que pase un año desde la firma de la escritura y residir 250 Mi mujer y yo residimos en Cataluña. Los dos Por lo tanto, para empezar a deducir cuanto antes, conviene pagar al contado una cantidad que como en ella durante al menos tres años. Sin embargo, como usted mínimo iguale a la base de las deducciones ya en la anterior. ¿Tenemos que devolver las deducciones? tenemos 30 años y nuestro único ingreso son nuestros res- practicadas por anteriores viviendas, o si procede, disfruta de otra vivienda por razón de su empleo, la casa de pectivos salarios, de 27.000 y 29.000 €. ¿Qué porcentaje de por cuenta vivienda. En el ejemplo, debería pagar al Murcia puede permanecer vacía sin que tenga que devolver las La ley exige que se habite efectiva y permanentemente la vivien- deducción por adquisición de vivienda nos corresponde? contado 6.000 € y el resto con un préstamo. deducciones (la ley no le permite alquilar la vivienda mientras da antes de que pasen doce meses desde la firma de la escritura, se mantenga esta situación). Además, si está pagando un présta- y que se continúe viviendo en ella durante al menos tres años En Cataluña, el porcentaje autonómico es Si no guarda todas las declaraciones en las que se dedujo, solicite mo hipotecario, puede seguir deduciéndose por él. El plazo de seguidos. Pero estos plazos pueden incumplirse excepcional- del 3,45% (lo que unido al estatal supone un en su Administración de Hacienda la cuantía total sobre la que ha un año para ocupar la casa empezará cuando se cese en el cargo mente, sin tenerse que devolver las deducciones (las pruebas porcentaje total de deducción del 13,50%), practicado deducción en viviendas anteriores, a través del mode- o empleo con derecho a vivienda. Por otra parte, si se empieza se presentan a solicitud de la Administración). La vivienda no pero ustedes, por su edad e ingresos, pueden lo 01. El año pasado, Hacienda sólo suministraba los datos de los a disfrutar la vivienda por razón de cargo o empleo antes de pierde el carácter de “habitual” en circunstancias que necesaria ejercicios no prescritos, lo que impedía conocer el monto total ▲ aumentarlo al 6,45% (lo que supone un porcentaje haber residido tres años en la vivienda adquirida, no se pier- e inequívocamente impiden la ocupación o permanencia en la vivienda, u obligan a mudarse: boda, separación matrimonial, den las deducciones practicadas, pero tras el cese en el cargo, traslado laboral, obtención del primer empleo (sic), cambio de debe completarse el periodo que falte para cumplir los tres años (sino, habría que devolver las deducciones). Para el TEAC, dis- empleo, inadecuación en caso de minusvalía “u otras causas análogas justificadas” y fallecimiento del contribuyente. La frutar de vivienda por razón de cargo o empleo significa: Canarias y Cataluña: otro porcentaje de deducción pérdida del empleo no implica en principio un cambio de domici- – que el uso de la vivienda debe estar limitado a los empleados, En principio, el porcentaje de deducción por inversión en vivienda habitual es el 15%, del que un 10,05% siempre corresponde al lio, a no ser que se demuestre que el trabajo perdido era la única ya la ocupen voluntaria u obligatoriamente, y que puede atribuirse Estado y un 4,95% a la comunidad autónoma en la que se declare. Las comunidades autónomas pueden modificar el porcentaje auto- fuente de ingresos con que afrontar la hipoteca. a un puesto o a todo un colectivo (militares, maestros rurales…); nómico de deducción por adquisición de vivienda habitual, pero de momento, sólo lo han hecho Canarias y Cataluña. DGT V0164, 06/10/04 – es indiferente que la vivienda sea gratuita o sujeta a cierta • En Canarias, se distinguen dos casos: contraprestación, siempre que su goce suponga un ahorro. Si la inversión se hace sin financiación ajena, el porcentaje autonómico es del 5% (y el porcentaje total de deducción del 15,05%). En principio, Hacienda considera que la falta de espacio no obliga TEAC 10/09/1997 Si la inversión se hace con financiación ajena, el porcentaje varía dependiendo de la cuantía de la base imponible general del contri- a cambiar de residencia. Ustedes han de probarlo, si se lo exigen. buyente: DGT V1.642, 29/07/05 Límite máximo deducible y porcentaje de deducción – si es menor de 12.000 €, el 6,70% (el porcentaje total de deducción es del 16,75%); 245 Mi novio y yo hemos roto y vamos a vender la que iba 248 El pasado enero pagué 3.500 € al vendedor de mi casa; de junio a diciembre, pagué 8.000 € por el préstamo, – si es de 12.000 € o más pero menos de 30.000 €, el 6,50% (el porcentaje total de deducción es del 16,55%); – si es de de 30.000 € o más, pero menos de 60.000 €, el 6,10% (el porcentaje total de deducción es del 16,15%); – si es de 60.000 € o más, el 4,95% (el porcentaje total de deducción es del 15%). a ser nuestra vivienda habitual, seis meses después de firmar la entre gastos de escritura y cuotas. ¿Cuánto puedo deducir? • En Cataluña, el porcentaje autonómico es del 3,45%, lo que unido al porcentaje estatal supone un porcentaje total de deducción del escritura. ¿Tenemos que devolver las deducciones? 13,50% . Pero los contribuyentes que cumplan alguno de los siguientes requisitos pueden aumentar el porcentaje autonómico hasta En total, el año pasado pagó 11.500 € y excede en 2.485 € el límite el 6,45%, lo que unido al porcentaje estatal supone un porcentaje total de deducción del 16,50%: Si se separa un matrimonio, la DGT admite la necesidad de cam- máximo anual de 9.015 €. Ese exceso no se beneficia de deducción – Tener 32 años o menos a 31 de diciembre de 2007 y una base imponible total que no supere los 30.000 €. En caso de tributación biar de residencia y tolera que no se ocupe la vivienda en el año en este ejercicio ni puede trasladarse a ejercicios futuros. conjunta, este límite opera para cada uno de los contribuyentes que tenga derecho a la deducción por haber invertido en la siguiente a la adquisición o que se cambie de residencia antes de vivienda habitual durante el ejercicio. tres años; si se separa una pareja de hecho, considera que deben 249 – Haber estado en el paro durante 183 días o más durante el ejercicio. analizarse las circunstancias para determinar si era indispensable. Compré mi vivienda habitual en 2003 y el año – Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65%. Como prueba de la ruptura valdría un acta notarial que reflejara pasado pagué 9.000 € de préstamo hipotecario ¿Es cierto que – Formar parte de una unidad familiar que incluya por lo menos un hijo en la fecha de devengo del impuesto. los acuerdos alcanzados (el reparto de los bienes comunes). DGT V0237, 16/02/05 ya no puedo aplicar porcentajes incrementados? 72 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 73
  • 39. ▲ de las deducciones practicadas. Si se mantiene esta inexplicable La cuenta vivienda sólo sirve para adquirir o construir la primera el dinero de la cuenta vivienda y con dinero que tenía ahorrado actitud, el contribuyente sólo puede hacer una estimación según vivienda habitual que posea en su vida, o bien para rehabilitar (no en otra cuenta. ¿Sobre qué cantidad puedo deducir? lo que haya pagado de préstamo todos los años, y puede errar, ampliar) su vivienda habitual, sea o no la primera vez y se trate o Deducción por cuenta vivienda pues quizás no se dedujo por todo lo pagado. Si no le dan todos no de la primera vivienda habitual. De los 32.000 € pagados, los 24.000 correspondientes a la cuenta los datos, quéjese al Consejo para la Defensa del Contribuyente. vivienda no son deducibles, porque disfrutaron de deducción en Esta deducción es una modalidad de la deducción por Por lo tanto, si usted ya ha sido propietario o copropietario de otra En todo caso, recuerde que si se acoge a la exención por reinver- su momento, así que sólo podrá deducir por los 8.000 restantes. inversión en vivienda. Los requisitos para deducir por vivienda habitual antes, no podrá deducir por cuenta vivienda. sión, no podrá deducir hasta que lo pagado por la nueva casa supe- cuenta vivienda son los siguientes: 259 – Puede deducir un 15% del dinero ingresado en la re la base de las deducciones anteriores y la ganancia exenta por reinversión (ver cuestiones 171 y 172). 256 Vivo en Zamora. El año pasado, tuve que sacar 3.000 € de mi cuenta vivienda. ¿Debo devolver las deducciones El año pasado abrí una cuenta vivienda para com- prar mi primera vivienda habitual. Poco después, empecé a cuenta durante el 2007, incluidos los intereses (un 10,05% corresponde al Estado y un 4,95% a la comu- 252 El año pasado la empresa trasladó a mi marido a Zaragoza y compramos un piso allí. Mis hijos y yo permane- practicadas? aportar a la cooperativa de mi futura casa. ¿Puedo deducir por lo depositado en la cuenta y por lo pagado a la cooperativa? nidad autónoma en la que declare). El porcentaje varía en Canarias y Cataluña, en los términos descritos en el recuadro de la página 73. Sí. El dinero de la cuenta sólo puede usarse para la adquisición, cemos en nuestro piso de Sevilla. ¿Podemos aplicar la deduc- Sí. La deducción por cuenta vivienda es compatible con la deduc- – Como cuenta vivienda sirve una cuenta corriente, rehabilitación o construcción de la vivienda habitual. Si utiliza ción a lo pagado al banco por ambas casas? ción por las cantidades entregadas para la construcción de la libreta o depósito bancario, pero no un “depósito o alguna cantidad para otro fin, debe devolver la deducción corres- vivienda habitual, hasta el momento en que se adquiere jurídi- cuanta financiera” ni un fondo de inversión o cuenta pondiente (en su caso, 3.000 x 15% = 450 €), más intereses de fondo (ver cuestión 261). Si un contribuyente tiene varias viviendas, Hacienda sólo considera camente la propiedad de la vivienda (si es el contribuyente quien demora, sumando el total a la cuota final de la declaración. – El dinero debe destinarse exclusivamente a adquirir, “habitual” aquella en la que se resida durante más tiempo a lo largo ejecuta las obras directamente, al acabar éstas; si es un promotor, Para calcular los intereses, se entiende que el dinero utilizado construir o rehabilitar la vivienda que sea o vaya a ser en del ejercicio. Lo que sí admite es que una unidad familiar posea cuando se entrega la cosa vendida, mediante la puesta en poder y corresponde a la cantidad más antigua depositada en la cuenta. el futuro la residencia habitual, pero no puede destinar- más de una vivienda habitual, por ejemplo, por motivos laborales. posesión de la vivienda, la entrega de llaves o de títulos de perte- Si la primera declaración en la que se benefició de deducción se a la ampliación de la vivienda habitual. Por tanto, no Veamos qué ocurre según el régimen económico: nencia, o el otorgamiento de escritura pública). Una vez entregada salió “a ingresar”, la fecha que se toma para calcular el inicio debe domiciliar en ella la nómina ni el pago de recibos. – Separación de bienes: cada cónyuge podrá deducir por las canti- la vivienda, lo aportado a la cuenta no dará derecho a deducción. del periodo por el que se paga intereses es la del término del – Cada contribuyente sólo puede tener una cuenta dades que haya satisfecho para adquirir su vivienda habitual. Así que, de momento, usted puede deducir por ambos conceptos plazo de presentación de dicha declaración; si salió “a devol- vivienda (en declaración conjunta, cada cónyuge pue- – Gananciales: cada uno podrá deducir sobre la mitad del total hasta un límite máximo de 9.015 €. ver”, será aquella en la que Hacienda le devolvió el dinero; la de tener una). Sin embargo, se puede cambiar de cuenta invertido en su vivienda, sin poder deducirse por la mitad de la del No olvide consignar en la declaración el NIF del promotor o cons- fecha que marca el fin del periodo por el que hay que pagar las veces que quiera dentro del plazo de cuatro años. otro cónyuge, por no ser su vivienda habitual. tructor a quien efectúe los pagos. intereses será aquella en que se presente la declaración del ejer- Es necesario identificar la cuenta en la declaración En cualquier caso, recuerden que su esposo no podrá empezar a Según Hacienda, el saldo de la cuenta debe destinarse a pagar la cicio 2007. El programa PADRE facilita mucho los cálculos. (número de la que tenga vigente y fecha de apertura de deducir por la vivienda de Zaragoza hasta que no haya pagado por vivienda antes del fin del plazo legal y la vivienda debe acabarse ella una cantidad igual al importe que se benefició de deducción en la más antigua, entidad y sucursal). antes de que pasen cuatro años desde la primera inversión por la la compra de la vivienda de Sevilla (ver cuestión 251). DGT V2563, 27/12/05 257 Tenía 30.000 € en una cuenta vivienda. Antes de aca- que se practicó deducción (ver cuestiones 240 y 258). – Si ya ha sido propietario de una vivienda habitual (beneficiándose o no de deducción al comprarla), no 260 bar el plazo máximo, en diciembre de 2007, pagué 12.000 € de puede aplicar la deducción por cuenta vivienda. entrada por una casa de 180.000. Pagaré el resto en la fecha de ¿Puedo deducir por los intereses generados en mi – En el plazo de cuatro años a contar desde el día en que Por cuenta vivienda entrega, con un préstamo, y usaré los 18.000 € que quedan en la cuenta vivienda y por las retenciones practicadas sobre ellos? abrió la primera cuenta, tiene que adquirir, construir o 253 cuenta para los gastos de la compra. ¿He incumplido el plazo? rehabilitar la vivienda (ver cuestión 257). En un matrimonio, ¿puede cada cónyuge tener una Sólo puede deducir por lo depositado en la cuenta durante el año – El máximo anual de la base para la deducción por cuenta vivienda? ¿Deduce cada uno lo que aporta? La ley exige que antes de pasar cuatro años desde la apertura de 2007: eso incluye el interés, pero excluye las retenciones. vivienda, de 9.015 € por declaración, incluye todas las la cuenta se adquiera o rehabilite la casa, o se inicien los pagos AEAT 126.909 cantidades destinadas a vivienda durante el mismo año Como máximo, pueden tener una cuenta cada uno, incluso si si está en construcción. También exige que todo el dinero de la (cuenta vivienda, compra y préstamo). hacen declaración conjunta. Pero si tienen régimen de ganancia- les, cada uno deducirá el 15% de la mitad de las cantidades depo- sitadas en ambas cuentas (el porcentaje varía en Cataluña y Cana- cuenta sirva a esos fines, pero no que el pago se realice en su totalidad dentro del plazo. Pero, Hacienda interpreta que debe hacerse así. Es decir, que usted tendría que haber “adelantado” 261 ¿Sirve un depósito financiero de cuenta vivienda? administrativa asistido por abogado y procurador. Esto supone rias, en los términos descritos en el recuadro de la página 73). 18.000 € más al vendedor, aunque sea poco aconsejable nor- Según Hacienda no, pues el único fin de la cuenta vivienda es gastos importantes y mucho tiempo (8 años en nuestro caso). malmente. Según esta interpretación que nosotros desaprobamos, la adquisición de la vivienda, lo que a su juicio no ocurre con TSJ de Madrid, 13/07/2006 254 En 2003, abrí una cuenta vivienda e invertí en ella por encima del límite máximo de deducción vigente, así que usted debe devolver las deducciones correspondientes a la canti- dad no empleada dentro del plazo: el 15% de 18.000 € o el por- centaje pertinente si vive en Canarias o Cataluña (ver recuadro de ese tipo de depósitos que sirven para comprar activos financie- ros. Hacienda no permite utilizar como cuenta vivienda ni cuentas financieras que invierten en Deuda del Estado (letras, obligacio- Por obras de adaptación no pude desgravarme una parte de lo ingresado. El año pasa- la página 73), más los intereses (ver cuestión 250). Si no lo hace, nes o bonos) u otros activos, ni las cuentas de valores que invier- do, entregué al vendedor el dinero que tenía en la cuenta más Hacienda podría sancionarle. tan en fondos de inversión, ni los seguros. en viviendas de minusválidos otros 6.000 €. ¿Puedo aplicar la deducción tanto a los 6.000 € como al dinero que no disfrutó de deducción en 2003? AEAT 126.920 Hacienda no admite que parte del saldo no se emplee dentro del AEAT 128.177, DGT V1.298, 30/06/06 El Tribunal Superior de Justicia de Madrid, a instancias de la 262 Soy minusválida y utilizo una silla de ruedas. El año pasado, instalé una rampa en la escalera y ensanché las puertas. Sólo puede deducir por los 6.000 €. Lo depositado en una cuenta plazo por estar la vivienda en construcción. OCU, ha sentenciado que la inversión en activos financieros es ¿Puedo deducir por los gastos? ¿Podría hacerlo mi esposo? vivienda no se beneficia de deducción por adquisición de vivienda AEAT 126.928 totalmente secundaria y que es lógico buscar la máxima rentabi- habitual cuando se entrega al vendedor, aunque no haya sido obje- lidad, pues se trata de ahorrar dinero para la compra de vivien- Sí. Tienen derecho a deducción los contribuyentes que efectúen to de deducción por cuenta vivienda en el año en que se ingresó. AEAT 126.903 258 El año pasado, antes de que se cumplieran los cuatro años de la cuenta vivienda en la que tenía 24.000 €, me com- da. Por desgracia, esta sentencia no vincula a otros tribunales superiores ni al Tribunal Supremo, aunque esperamos que la secunden. Eso sí, el contribuyente que vaya a juicio ha de salvar obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual a las necesidades de la persona con discapacidad, siempre que se cum- plan los siguientes requisitos: 255 Yo ya soy propietario de un piso. ¿Puedo ahorrar en una cuenta vivienda para comprar otro? pré una casa. Para pagar los 240.000 € que costaba, pedí un préstamo hipotecario. En total, el año pasado, entre cuotas del préstamo, gastos de notario, registro e ITP, pagué 32.000 € con muchos escollos: deberá pagar lo que le reclamen o garantizar la deuda e intereses; si le niegan la razón en el Tribunal Eco- nómico Administrativo, tendrá que acudir a la vía contencioso- – Las obras e instalaciones deberán ser certificadas como “nece- sarias para facilitar el desenvolvimiento digno y adecuado de las personas con discapacidad”, mediante certificado o resolución del ▲ 74 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 75
  • 40. Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el órgano autonó- Para el 2007 existe deducción por creación de empleo, cuando ▲ mico competente en materia de valoración de minusvalías. éste recae en trabajadores minusválidos con contrato indefinido CUADRO 15. DEDUCCIONES POR INVERSIONES EMPRESARIALES – La discapacidad puede sufrirla el propio contribuyente, o bien y a jornada completa; existen otras inversiones empresariales, su cónyuge o un pariente, en línea directa o colateral, consanguí- que se resumen en el cuadro 15. Las deducciones de esta clase no Modalidad de la inversión Deducción (1) nea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, que conviva con pueden superar en total un porcentaje de la cuota líquida (cuota él (ver cuestión 227). Edición de libros 5% íntegra, menos las deducciones por inversión en vivienda y por Producción cinematográfica (largometrajes y series) 18% – La vivienda debe estar ocupada por cualquiera de las personas bienes de interés cultural). Si sobra deducción, se puede aplicar Coproductor financiero producción cinematográfica 5% anteriores a título de propietario, arrendatario, subarrendatario o en los diez años siguientes. Es necesario justificar la inversión y Protección del medio ambiente 8% usufructuario. contabilizarla. Adquisición restauración o exhibición de bienes de interés cultural 14% – La base máxima de la deducción asciende a 12.020 € anuales y En caso de matrimonio, las deducciones las aplica el titular del Investigación científica y desarrollo (I+D): es independiente del límite de 9.015 € aplicable al resto de tipos negocio que declare los rendimientos del mismo. - Inversión inferior o igual a la media de los últimos dos años 27% de deducción por inversión en vivienda. También es posible deducir el 15% de las cantidades depositadas - Inversión superior a la media de los últimos dos años 46% – El porcentaje de deducción estatal es del 13,4% y el autonómico en una cuenta ahorro empresa, cuyo funcionamiento es parecido - Inversiones en inmovilizado 9% del 6,6% (un 20% en total), salvo en Cataluña, donde el porcenta- al de las cuentas vivienda. La aportación máxima es de 9.000 € al Innovación tecnológica: je autonómico es el 8,6% (en total un 22%), y en Canarias, donde año y la cuenta ha de cumplir los siguientes requisitos: - Proyectos encargados a universidades, organismos públicos, etc., del RD 2609/1996 13% es del 7,35% si las obras se costean con financiación ajena, y del – debe ser una cuenta bien identificada y abierta en una entidad - Diseño industrial, adquisición tecnológica avanzada (patentes, licencias know-how y diseños, certificado de aseguramiento de calidad GMP o similar 9% 6,75% en los demás casos (en total, 20,75% y 20,15% respectiva- de crédito, que no reciba dinero para otros fines; sirve un depósito mente). Ya no existen para esta deducción porcentajes incremen- a plazo (no un fondo de inversión o un seguro de ahorro); Transporte por carretera 10% tados. – el saldo debe dedicarse únicamente a suscribir, en calidad de Fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación (adquisición de equipos de acceso a Internet...) 12% – Se entiende que es necesario el cambio de vivienda cuando la socio fundador, las participaciones de una “sociedad nueva empre- anterior resulte inadecuada debido a la discapacidad. sa”, antes de que pasen cuatro años desde el primer ingreso. Empresas exportadoras: Una vez consitituida la sociedad, han de cumplirse ciertos requisi- - Creación de sucursales, participaciones o filiales 12% La ley considera que son obras e instalaciones de tos para no perder el derecho a la deducción y tener que devolver - Gastos de publicidad en el extranjero y ferias internacionales adecuación de la vivienda habitual de las personas lo deducido indebidamente más los intereses de demora: Formación del personal: con discapacidad: – Los fondos aportados deben destinarse en un plazo máximo - Inversión inferior o igual a la media de los últimos dos años 4% - Inversión superior a la media de los últimos dos años (el exceso) 8% – las que impliquen una reforma de su interior; de un año desde la constitución de la sociedad a la adquisición – las que modifiquen los elementos comunes de de inmovilizado material o inmaterial exclusivamente afecto a la Servicio de guardería 8% paso necesario entre la finca urbana donde se actividad, a gastos de constitución o de primer establecimiento o a Cuenta ahorro-empresa 15% encuentre la vivienda y la vía pública (escaleras, gastos de personal empleado con contrato laboral. Contribuciones empresariales a planes de pensiones y mutualidades de previsión social y patrimo- ascensores, pasillos, portales, etc.); – Antes de que transcurra un año, la sociedad debe contar con al 8% nios protegidos – las que tengan por fin colocar dispositivos menos un local exclusivamente dedicado a llevar la gestión de su 6.000 e en el año de electrónicos que sirvan para superar barreras de actividad y tener un trabajador contratado a jornada completa. Creación de empleo (trabajador minusválido con contrato indefinido y jornada completa) ingreso en la plantilla comunicación sensorial o promuevan la seguridad – La sociedad no debe dedicarse a actividades que los socios del discapacitado. ejercieran antes bajo otra titularidad. (1) El límite cojunto para todas estas deducciones es del 35% de la cuota líquida, que se eleva al 50% cuando la deducción por I+D e innovación tec- – En los dos años siguientes a la constitución de la sociedad, se nológica y la deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación correspondiente a los gastos del periodo exceda, 263 Mi comunidad de propietarios ha pagado las obras para hacer más accesible el portal a una vecina minusválida. deben mantener la actividad económica de su objeto social (no puede convertirse en sociedad patrimonial), el local , el empleado y los activos adquiridos con la cuenta ahorro empresa. por sí misma, del 10% de la cuota íntegra ajustada positiva. Además, existen deducciones especiales para las actividades vinculadas a los siguien- tes proyectos: Alicante 2008. Vuelta al Mundo a Vela; Barcelona World Race; Año Jubilar Guadalupense 2007; Copa América 2007; Pekín 2008; Año Lebaniego 2006; EXPO Zaragoza 2008. ¿Puedo deducir por los gastos? También provoca la pérdida de la deducción disponer de la cuenta para fines distintos a los citados, exceder los cuatro años de plazo dad de las que cita la ley: el Estado, las comunidades autónomas, les. Mi salario neto es de 24.000 €. ¿Cómo calculo la deducción por Sí. Cuando la comunidad de propietarios pague las obras de sin haber inscrito en el Registro Mercantil la sociedad limitada los ayuntamientos, las universidades públicas, Cruz Roja, ONCE, las rentas obtenidas allí? adaptación de los elementos comunes del edificio a las necesi- nueva empresa o transmitir las participaciones de la sociedad Iglesia católica (incluidas órdenes religiosas y congregaciones) y dades de un vecino discapacitado, los contribuyentes que sean durantes los dos años siguientes a su constitución. otras confesiones reconocidas. Quienes hayan residido en Ceuta o Melilla durante un periodo copropietarios del inmueble en que se halle la vivienda, podrán Se puede deducir el 30% de los donativos destinados a actividades inferior a tres años (como es su caso) pueden deducir el 50% de la deducir un porcentaje del coste que proporcionalmente les y programas prioritarios de mecenazgo (los del Instituto Cervantes parte de cuota íntegra que corresponda a las rentas obtenidas allí, corresponda. Este porcentaje será por lo general del 20%, salvo Por donativos para la promoción de la lengua española, los subvencionados por tales como rendimientos del trabajo allí realizado, rendimientos o 265 en Cataluña (22%), y en Canarias, donde dependerá de si se ha la Administración para luchar contra la violencia de género, los de ganancias de bienes inmuebles allí situados, intereses de cuentas usado financiación ajena (20,75%) o no (20,15%). restauración de bienes del Patrimonio Histórico Español...). ¿Se deducen los donativos a la parroquia? y depósitos de instituciones financieras o sucursales situadas en Se puede deducir un 10% de los donativos entregados a otras aso- dichas plazas, etc. Sí. En general, los donativos deducen un 25%, pero es necesa- ciaciones de utilidad pública no amparadas por la Ley 49/2002. Si residieron durante tres años o más y tienen al menos una Por actividades económicas rio tener un justificante que incluya la identidad del donante y de Como máximo, la base de la deducción por donativos ha de igua- tercera parte de su patrimonio neto situada en Ceuta y Melilla, 264 En el año 2007, contraté a dos personas en la tienda. ¿Esto me da derecho a alguna deducción en el IRPF? ¿Puedo la entidad receptora, fecha e importe, destino de la donación y carácter irrevocable de la misma. Ha de ser una verdadera dona- ción y no de una “cuota de socio”; por tanto, debe ser voluntaria lar el 10% de la base liquidable del contribuyente (15% para los donativos destinados a actividades y programas prioritarios de mecenazgo). también pueden aplicar esta deducción a las rentas obtenidas fuera de ambas ciudades, aunque sólo sobre una cifra igual, como máximo, a las rentas obtenidas dentro. abrir una cuenta ahorro-empresa? y no implicar el derecho a obtener a cambio bienes o servicios. Los no residentes en Ceuta y Melilla pueden deducir por cier- Por otra parte, no se pueden deducir los donativos entregados a tas rentas allí obtenidas: las de actividades económicas, las de Los empresarios y profesionales en estimación directa normal o cualquier asociación u ONG: debe tratarse de una fundación o Por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla alquileres y venta de inmuebles, y los dividendos; no así por simplificada pueden beneficiarse de los incentivos regulados en el Impuesto sobre Sociedades, salvo la deducción por reinver- “asociación declarada de utilidad pública” (lo son, por ejemplo, Amnistía Internacional, Asociación Española contra el Cáncer, 266 Actualmente vivo en Granada pero pasé un par de las rentas del trabajo, los intereses de cuentas y depósitos, y las ganancias de fondos de inversión y demás bienes muebles. ▲ sión de beneficios extraordinarios. Ayuda en Acción, Médicos sin Fronteras, Intermón...) o una enti- años en Melilla, donde poseo un local que alquilo por 3.000 € anua- En su caso, la deducción se calcula así: 76 GUÍA FISCAL 2008 GUÍA FISCAL 2008 77
  • 41. – Rendimiento neto del trabajo: 24.000 € la parte de base liquidable gravada en el extranjero: (dividendo No. Las madres que realicen una actividad por cuenta propia o Por nacimiento o adopción ▲ 270 – Rendimiento neto inmobiliario obtenido en Melilla: 3.000 € – gastos) x (base liquidable /rendimientos netos obtenidos en ajena y estén dadas de alta en el régimen de la Seguridad Social – Base imponible general: 27.000 € España). A su vez, el tipo medio efectivo de gravamen resul- o en una mutualidad, pueden deducir 100 € mensuales por cada ¿Cómo funciona la nueva deducción por nacimiento – Cuota íntegra: 5.653,60 € ta de la siguiente fórmula: 100 x [cuota líquida x (cuota ínte- hijo menor de tres años que dé derecho al mínimo familiar por de hijo? – Deducción: 50% [5.653,60 x (3.000 / 27.000)] = 314,08 € gra general / cuota íntegra total) / base liquidable general]; se descendientes, o por cada menor adoptado o acogido de modo expresa con dos decimales. preadoptivo o permanente, sea cual sea su edad (en tal caso, la Pueden deducirse 2.500 € por cada nacimiento o adopción que Usted debe declarar como se explica a continuación, en el deducción se aplica durante los tres años siguientes a la inscrip- tenga lugar en territorio español, con posterioridad a la media- apartado de “Rendimientos del capital mobiliario” del impreso ción en el Registro Civil o a la resolución judicial o administrativa Por bienes de interés cultural noche del día 3 de julio de 2007. En los casos de nacimientos o ordinario o del simplificado: que la declare). 267 adopciones múltiples, cada hijo o menor originará el derecho a la • En el apartado “Ingresos íntegros”, declare el dividendo bruto La deducción máxima por cada hijo ha de ser igual a las cotiza- deducción de 2.500 €. Tengo algunas antigüedades y cuadros de firma que en euros: 200 €. ciones y cuotas totales pagadas por el trabajador y por la empresa En principio, la beneficiaria de la deducción es la madre, que ha voy a restaurar. ¿Son deducibles los gastos de restauración en el • En el apartado “Gastos de administración y depósito de valo- a la Seguridad Social o a las mutualidades de previsión social, en de realizar una actividad remunerada por la que esté dada de alta IRPF? res”, ponga las comisiones del intermediario por esos concep- cada ejercicio posterior al nacimiento, adopción o acogimiento. en la Seguridad Social o mutualidad pertinente, o bien tiene que tos: 24 €. Sólo se deduce por los meses en que se cumplen todos los requisi- haber obtenido, durante el periodo impositivo previo, rendimien- Si sus antigüedades son de interés cultural (consulte la normativa • En el apartado “Retenciones y demás pagos a cuenta”, deduz- tos, salvo por aquel en el que el niño cumple tres años (por ejem- tos o ganancias de patrimonio, sujetos a retención o ingreso a del patrimonio histórico estatal y autonómico), puede deducir el ca la retención hecha por su intermediario en España: 26,28 €. plo: la deducción por un niño nacido en enero de 2007 sería de cuenta, o rendimientos de actividades económicas por los que se 15% de los gastos que le suponga su conservación, reparación, • En el apartado “Cuota líquida y cuota resultante de la auto- 1.200 €; la deducción por un niño que cumplió los tres años en hayan efectuado los correspondientes pagos fraccionados. difusión y exposición. También el 15% de los gastos de: liquidación”, puede incluir la deducción por doble imposición febrero de 2007 sería de 100 €). El padre sólo es beneficiario de la deducción si la madre falle- – comprar bienes del patrimonio histórico español en el extranje- internacional, que será la menor de las siguientes cantidades: Si la madre ha fallecido, la deducción la aplicará el padre o el ce sin haber solicitado el abono de los 2.500 €. En los casos de ro, para llevarlos a territorio español, siempre que permanezcan en – El importe del impuesto pagado en el extranjero, previsto en tutor. Si es el padre quien tiene atribuida en exclusiva la guarda y adopción realizada por una sola persona, la beneficiaria es ésta éste y en el patrimonio del contribuyente al menos cuatro años; el convenio de doble imposición firmado entre Italia y España, custodia del menor, será él quien se aplique la deducción. con independencia de su sexo; si los adoptantes son una pareja del – rehabilitar edificios, mantener y reparar tejados y fachadas y a saber, el 15% del dividendo bruto: 200 x 15% = 30 €. Pues bien, mientras usted estaba de baja por maternidad, tenía mismo sexo, el beneficiario será el que ellos mismos determinen mejorar infraestructuras propiedad del contribuyente, siempre – El importe que debe pagarse en España por ese dividendo. derecho a la deducción, porque esa situación no interrumpe la de común acuerdo. que dichos elementos se hallen en España, en un entorno urbano Hagamos el cálculo suponiendo que sus datos son así: base actividad por cuenta propia o ajena ni la cotización a la Seguridad Es imprescindible que el beneficiario, haya residido de forma protegido o en un conjunto arquitectónico, arqueológico, natural imponible de 30.000 €; base liquidable de 27.000 €; cuota ínte- Social o mutualidad. Sin embargo, en los periodos de excedencia efectiva y continuada en territorio español los dos años inmediata- o paisajístico, o declarado patrimonio mundial por la Unesco (Ley gra general de 5.653,60 €; cuota líquida (tras descontar a la voluntaria no se realiza actividad por cuenta ajena, de modo que mente anteriores al nacimiento o adopción. 49/2002). ya no se cumpe el primero de los requisitos exigidos para aplicar anterior 1.350 € de deducciones), de 4.303,60 €: Esta deducción puede percibirse de forma anticipada al igual que La base de la deducción por donativos, inversiones y gastos en la deducción. Además, en estos casos, suele producirse la baja Primero, calcule la parte de la base liquidable obtenida en el que ocurre con la deducción por maternidad. Si se presenta el bienes de interés cultural no debe superar el 10% de la base liqui- en la Seguridad Social o mutualidad correspondiente y no existe extranjero: (dividendo – gastos) x (base liquidable / base impo- modelo 140 para solicitar esta última por anticipado (ver cuestión dable del contribuyente. obligación de cotizar. nible) = 176 x (27.000/30.000) = 158,40 €. anterior), se da por hecho que también se está solicitando el pago Es posible solicitar a Hacienda que le abone esta deducción por Después, calcule el tipo medio aplicable: [cuota líquida x (cuota de la nueva deducción fiscal de 2.500 €. anticipado, mes a mes, mediante el modelo 140 (en la declara- íntegra general / cuota íntegra total)] / base liquidable: 4.303,60 ción sólo podrá descontar la parte de deducción no recibida). Este Por doble imposición internacional x (5.653,60/5.653,60) / 27.000= 15,94% modelo puede obtenerse por Internet (www.agenciatributaria.es) 268 Deducciones autonómicas Por último, multiplique ambas cifras: 158,40 x 15,94% = y también en las Delegaciones y Administraciones de la Agencia 271 25,25 €. Tengo acciones de Eni compradas en la bolsa italia- Tributaria, en los registros civiles y en otros organismos públicos. Esta última cifra es menor y es la que tendrá que restar como na. En 2007 me pagaron un dividendo bruto de 200 €, del que Se puede presentar por vía telemática (con certificado de firma Resido en Madrid y el año pasado tuve un hijo. ¿Es deducción por doble imposición internacional. El programa me retuvieron 54 € (un 27%) en Italia; la sociedad depositaria electrónica o DNI electrónico), en papel o llamando al teléfono cierto que esto me da derecho a una deducción? PADRE hace los cálculos automáticamente y puede facilitarle en España me retuvo 26,28 € sobre la cifra restante (un 18%). 901 200 345. Además, pagué 24 € de comisiones de custodia. ¿Cómo lo de- mucho la tarea. Si usted había solicitado el abono anticipado de la deducción, Sólo si cumple ciertos requisitos. Hay múltiples deducciones claro? Por otra parte, aunque el porcentaje de impuestos a pagar en está obligada a comunicar a Hacienda su situación de excedencia autonómicas siendo las más comunes las mostradas en el cuadro estos casos viene fijado por los convenios suscritos entre Espa- voluntaria mediante la presentación del modelo 140, para dejar de 16 (páginas 80 y 81). Para conocerlas en detalle, consulte nuestra A efectos del dividendo, se consideran acciones extranjeras las ña y el país de origen para evitar la doble imposición y nor- percibir la ayuda. página web (www.ocu.org). de empresas que no sean residentes en España, es decir, que su malmente es el 15%, es posible que en algunos casos la reten- domicilio social esté situado fuera de nuestro país, con inde- ción practicada por la Hacienda extranjera sea superior, lo que pendencia de la bolsa en que coticen (Madrid, París...). normalmente ocurre porque la legislación de dicho país prevé Si ha adquirido acciones en bolsas extranjeras, lo más habitual es que la Hacienda de dichos países le haga tributar por los una retención superior a la establecida en el convenio. Esto es lo que ocurre con las acciones portuguesas, alemanas, suizas e A pagar / A devol