Introducción a las normas técnicas de auditoría

2,787
-1

Published on

Introducción a las normas técnicas de auditoría

Published in: Education
0 Comments
0 Likes
Statistics
Notes
  • Be the first to comment

  • Be the first to like this

No Downloads
Views
Total Views
2,787
On Slideshare
0
From Embeds
0
Number of Embeds
1
Actions
Shares
0
Downloads
26
Comments
0
Likes
0
Embeds 0
No embeds

No notes for slide

Introducción a las normas técnicas de auditoría

  1. 1. INTRODUCCIÓN A LAS NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA.Naturaleza y contenido de las Normas Técnicas de Auditoría.Las NTA son principios y requisitos que debe observar el auditor de cuentas en eldesempeño de su función para expresar una opinión técnica responsable.Éstas deben ajustarse a la LAC y las Normas Técnicas publicadas por el ICAC.Se clasifican en:Normas generales.Normas sobre ejecución.Normas sobre informes.Para lo no establecido en las NTA publicadas por el ICAC, tendrán la consideración deéstas los usos o prácticas habituales de los auditores de cuentas, entendidos como losactos reiterados, constantes y generalizados observados por aquéllos en el desarrollo desu actividad. Estos se recogen en la Guía de Procedimientos de Trabajo.Objetivo de la Auditoría de Cuentas anuales.Es la emisión de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinión técnica sobre sidichas cuentas anuales expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situaciónfinanciera de dicha entidad, así como del resultado de sus operaciones en el períodoexaminado, de conformidad con los principios y normas de contabilidad generalmenteaceptados.El auditor de cuentas será responsable frente a la entidad auditada y frente a terceros porlos daños y perjuicios que sean consecuencia del incumplimiento de la LAC, de lasdisposiciones que se dicten en el desarrollo de la misma o de las NTA.Sin embargo, no será responsable de todo error o irregularidad cometida por losadministradores, directores o personal de la entidad auditada.También es responsable de formar y expresar su opinión sobre las cuentas anuales deuna entidad, aunque la responsabilidad sobre la elaboración de dichas cuentascorresponde a los administradores, lo que incluye:Mantenimiento de registros contables y sistemas de control interno adecuados.Elección y aplicación de los principios y normas contables apropiados.Salvaguarda de los activos de dicha entidad.Alcance de la Auditoría de Cuentas Anuales.El auditor determinará el alcance de su trabajo de acuerdo con las NTA.El concepto de importancia relativa es inherente al trabajo del auditor. En consecuencia,los procedimientos diseñados para soportar la opinión técnica en aquellas áreas mássignificativas y en las que sea más probable que se puedan producir errores importantes,deben ser más amplios y extensos que en aquellas otras en que no se den estascircunstancias.El auditor de cuentas deberá requerir de la entidad auditada cuanta información precisepara la realización de los trabajos de auditoría. Cualquier limitación impuesta por ésta,debe ser considerada en el informe como una limitación al alcance. Normas técnicas de carácter general NaturalezaRegulan las condiciones que debe reunir el auditor de cuentas y su comportamiento enel desarrollo de la actividad de auditoría de cuentas. Formación técnica y capacidad profesional La auditoría debe llevarse a cabo por una/s persona/s que tengan formación técnica ycapacidad profesional como auditores de cuentas, y tengan la autorización exigidalegalmente. La consecución de esa capacidad profesional se obtiene a través de una formaciónteórica y una experiencia práctica.
  2. 2. El auditor debe llevar a cabo una actualización permanente de sus conocimientos. Enconsecuencia, debe estudiar, comprender y aplicar las nuevas disposiciones sobreprincipios contables y procedimientos de auditoría elaborados por los organismos conautoridad dentro de la profesión contable. La Corporación profesional impulsará y facilitará cursos de actualización,manteniendo informado al ICAC de los cursos que se programen según grados ocategorías profesionales de experiencia y materias a impartir. La experiencia práctica se obtendrá mediante la ejecución de trabajos de auditoríabajo la supervisión y revisión de un auditor de cuentas en ejercicio. La formación y la experiencia del auditor se complementan. Independencia, integridad y objetividad Mantendrá una posición de independencia, integridad y objetividad. Independencia supone actuar con libertad respecto a su juicio profesional, (debe estarlibre de cualquier predisposición que limite su imparcialidad) La integridad le obliga a ser honesto y sincero en la realización de su trabajo y laemisión de su informe. La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas lasfunciones del auditor. Para ello, deberá gozar de una total independencia en susrelaciones con la entidad auditada. El auditor no debe tener interese ajenos a los profesionales, ni estar sujeto ainfluencias susceptibles de comprometer la solución objetiva de los problemas quepuedan serle sometidos o la libertad de expresar su opinión profesional. Existe falta de independencia cuando el auditor sea el ejecutor material de lacontabilidad o asuma funciones ejecutivas en la entidad auditada. El auditor debe abstenerse de aceptar el encargo de auditoría en todos aquellos casosen que incurra en una situación incompatible con el ejercicio de sus funciones y en loscasos contemplados por la Ley. Debe cuidarse la independencia cuando la percepción de honorarios por cualquierconcepto de un cliente represente una proporción importante de los ingresos brutostotales del auditor o la sociedad de auditoría. Serán incompatibles los supuestos del artículo 8 de la LAC. La Corporación profesional, a través de los Comités de disciplina profesional, vigilaráel cumplimiento de las normas de independencia. Diligencia profesional El auditor de cuentas, en la ejecución de su trabajo y en la emisión de su informe,actuará con la debida diligencia profesional. La responsabilidad del cumplimiento de las Normas en la ejecución del trabajo y enla emisión del informe exige una revisión crítica a cada nivel de supervisión del trabajoefectuado y del juicio emitido. El auditor debe aceptar únicamente los trabajos que pueda efectuar con la debidadiligencia profesional. Se considera que un auditor, que cuente con el equipo humanonecesario, puede supervisar un máximo de 25 mil horas de auditoría anuales. Podrá solicitar asesoramiento de otros profesionales previa autorización de la entidadauditada. Realizará las tareas precisas para mantener la calidad de su trabajo. Las medidas de control de calidad deben abarcar todos los aspectos de laorganización del despacho del auditor. Los procedimientos de control de calidad han deformalizarse en manuales escritos y deberán ser comunicados a todo el personal.
  3. 3. El auditor, debe realizar el control de calidad de sus trabajos y revisar periódicamentesi sus sistemas de control de calidad siguen siendo los apropiados. El sistema de control de calidad estará sometido al control de la Corporaciónprofesional, con el fin de asegurarse de que se cumplen las NTA. El control de calidad debe cumplir los siguientes objetivos: Independencia, integridad y objetividad. Formación y capacidad profesional. Aceptación y continuación de clientes. Consultas: tener la seguridad de que el auditor solicitará ayuda a personas uorganismos resolver aspectos técnicos. Supervisión y control de trabajos: en cuanto a si se cumplen las NTA. Inspección: obtener la seguridad de que los procedimientos implantados paraasegurar la calidad están consiguiendo los objetivos anteriores. Responsabilidad El auditor de cuentas es responsable del cumplimiento de las Normas de Auditoríaestablecidas, y del cumplimiento de las mismas por parte de su equipo. El auditor debe presentar servicios de calidad a sus clientes con respecto a losintereses de éstos, sin menoscabar sus obligaciones para con terceros. El auditor es responsable de su informe y de realizar su trabajo de acuerdo con lasNTA establecidas. Secreto profesional El auditor debe mantener la confidencialidad de la información obtenida. Ha de mantener estricta confidencialidad sobre toda la información adquirida en eltranscurso de la auditoría concerniente a los negocios de sus clientes, y excepto en loscasos previstos por la LAC, no revelará el contenido de la misma a persona alguna sin laautorización del cliente. No obstante, el auditor debe recoger en su informe cualquiernegativa del cliente a mostrar toda la información necesaria para expresar la imagen fielde las cuentas anuales. El auditor tiene el deber de garantizar el secreto profesional en las actuaciones de susayudantes y colaboradores. La información obtenida en el transcurso de sus actividades no podrá ser revelada ensu provecho ni en el de terceras personas. Deberá conservar y custodiar durante cinco años, a contar desde la fecha del informe,la documentación de la auditoría. Honorarios y comisiones Han de ser un justo precio del trabajo realizado para el cliente. Estarán basados en tarifas horarias, teniendo en cuenta los conocimientos yhabilidades requeridos y el nivel de formación teórica y práctica. La Corporación profesional establecerá tarifas de referencia. No se permite el pago de comisiones a terceros (pagos en efectivo, prestación deservicios gratuitos, regalos o cualquier tipo de remuneración incluyendo la participaciónen los honorarios de personas que no hubieran tomado parte de forma real y efectiva enel trabajo) Publicidad No podrá realizar publicidad con la finalidad de captar de clientes. No obstante, se puede mencionar el nombre del auditor en conferencias, coloquios yartículos de prensa profesionales mediante folletos u otros medios directos. Normas técnicas sobre ejecución del trabajo.
  4. 4. IntroducciónSu objetivo es determinar de medios y actuaciones que han de ser utilizados y aplicadospor los auditores en la realización de la auditoría de las cuentas anuales. Contrato o carta de encargo El auditor deberá acordar por escrito con su cliente el objetivo y alcance del trabajo,así como sus honorarios o los criterios para su cálculo. Se indicará, asimismo, en número total de horas estimado para la realización deltrabajo. Antes de aceptar el encargo, el auditor deberá considerar si existe alguna razón ética omoral que aconseje rechazar el trabajo. Panificación El trabajo se planificará adecuadamente. Comporta el desarrollo de una estrategia global en base al objetivo y alcance delencargo y la forma en que se espera que responda la entidad. El auditor debe considerar: Una adecuada comprensión del negocio de la entidad, del sector en que ésta opera yla naturaleza de sus transacciones. Los procedimientos y principios contables que sigue la entidad y la uniformidad conque han sido aplicados, así como los sistemas contables utilizados para registrar lastransacciones. El grado de eficacia y fiabilidad inicialmente esperado de los sistemas de controlinterno. El auditor deberá documentar adecuadamente el plan de auditoría. El auditor debe determinar la naturaleza, alcance y momento de ejecución del trabajoa realizar y preparar un programa de auditoria escrito. El programa de auditoria facilita un control y seguimiento más eficaz del trabajorealizado y se utilizará para transmitir instrucciones a los miembros del equipo. Debeincluir las pruebas necesarias para conseguir los objetivos del examen. Al aplicar el programa, el auditor debe guiarse por los resultados obtenidos en losprocedimientos y las consideraciones de la fase de planificación.Consideraciones sobre el tipo de negocio de la entidad. El conocimiento del negocio de la entidad ayuda el auditor a: Identificar aquellas áreas que podrían requerir consideración especial. Identificar el tipo de condiciones bajo las que la información contable se produce, seprocesa, se revisa y se compia dentro de la organización. Identificar la existencia de normativa de control interno. Evaluar la razonabilidad de las estimaciones en áreas tales como la valoración deexistencias, criterios de amortización, dotaciones a las provisiones para insolvencias,porcentaje de terminación de proyectos en contratos a largo plazo, dotacionesextraordinarias, etc. Evaluar la razonabilidad de comentarios y manifestaciones de la gerencia. Evaluar si los principios y las normas de contabilidad utilizados son apropiados y siguardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. Para conocer la entidad debe analizar, entre otros aspectos: El tipo de negocio. El tipo de productos o servicios que suministra. La estructura de su capital. Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y terceras vinculadas.
  5. 5. Las zonas de influencia comercial. Sus métodos de producción y distribución. La estructura organizativa. La legislación vigente que afecta a la entidad. El manual de políticas y procedimientos.Consideraciones sobre el sector de negocio de la entidad. Asimismo, deberá considerar aspectos que afecten al sector, como: Condiciones económicas. Regulaciones y controles gubernamentales. Cambios de tecnología. Práctica contable normalmente seguida por el sector. Nivel de competitividad. Tendencias financieras y ratios de empresas afines. Estos conocimientos se adquiere a través de: Trabajos previos para la propia entidad o experiencia en el sector. Información solicitada al personal de la entidad. De los papeles de trabajo de años anteriores. De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector. De las cuentas anuales de otras entidades del sector.Desarrollo de un plan global relativo al ámbito y realización de la Auditoría El Plan Global, desarrollado por el auditor, comprenderá, entre otros: Los términos de encargo de auditoría y responsabilidades correspondientes. Principios y normas contables, NTA, leyes y reglamentos aplicables. Identificación de transacciones o áreas que requieran una atención especial. La determinación de niveles o cifras de importancia relativa y su justificación. La identificación del riesgo de auditoría o probabilidad de error de cada componenteimportante de la información financiera. Grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de contabilidad y al controlinterno. La naturaleza de las pruebas de auditoría a aplicar y el sistema de determinación yselección de las muestras. El trabajo de los auditores internos y su grado de participación, en su caso, en laauditoria externa. La participación de otros auditores de filiales y/o sucursales de la entidad. La participación de expertos.Preparación del programa de Auditoría El auditor deberá preparar un programa escrito de auditoría en el que se establezcanlas pruebas a realizar y la extensión de las mismas, los objetivos de la auditoría poráreas,... y será lo suficientemente detallado para que sirva como documento deasignación de trabajos a los profesionales del equipo, así como medio de control de laadecuada ejecución del mismo. Estudio y evaluación del sistema de control interno. Deberá efectuar un estudio y evaluación adecuada del control interno como base parala determinación del alcance, naturaleza y momento de realización de las pruebas a lasque deberán concretarse los procedimientos de auditoría.Definiciones y conceptos básicos El control interno comprende el plan de organización y el conjunto de métodos yprocedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos, que los
  6. 6. registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrollaeficazmente según las directrices marcadas por la dirección. El control interno incluye controles que pueden ser caracterizados bien comocontables o administrativos, tales como: Los controles contables comprenden el plan de organización y todos los métodos yprocedimientos cuya misión es la salvaguarda de los bienes activos y la fiabilidad de losregistros contables. Los controles administrativos se relacionan con la normativa y los procedimientosexistentes en una empresa vinculados a la eficiencia operativa y al acatamiento de laspolíticas de la dirección y normalmente sólo influyen indirectamente en los registroscontables. La implantación y mantenimiento de un sistema de control interno es responsabilidadde la dirección. Todo sistema de control interno tiene una serie de limitaciones.Control interno contable Los objetivos del sistema de control interno de tipo contable se deben relacionar concada una de las etapas por las que discurre una transacción: autorización, ejecución,registro y finalmente la responsabilidad respecto a la custodia y salvaguarda de losactivos que, en su caso, resulten de dicha transacción.Estudio y evaluación del Sistema de Control Interno El estudio y evaluación del control interno incluye dos fases: Revisión preliminar del sistema con objeto de conocer y comprender losprocedimientos y métodos establecidos por la entidad. Realización de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad razonable de quelos controles se encuentren en uso y operando tal como se diseñaron.Revisión del sistema Es un proceso de obtención de información respecto a la organización y losprocedimientos establecidos, con objeto de que sirvan como base para las pruebas decumplimiento y para la evaluación del sistema a través de entrevistas y estudio dedocumentos tales como manuales de procedimientos, instrucciones al personal, etc. Ésta será documentada en forma de cuestionarios, resúmenes de procedimientos,flujogramas o cualquier otra forma de descripción.Pruebas de cumplimiento Su finalidad es proporcionar una seguridad razonable de que los procedimientosrelativos a controles internos son aplicados tal como fueron establecidos.Período en que se desarrollan las pruebas y su extensión La determinación de la extensión de las pruebas de cumplimiento se realizará sobrebases estadísticas o subjetivas. Los auditores independientes podrán realizar las pruebas de cumplimiento durante sutrabajo preliminar. La aplicación de tales pruebas a todo el período restante puede no ser necesaria. Losfactores que deben considerarse incluyen: Factores de las pruebas durante el período preliminar. Respuestas e indagaciones concernientes al período restante. Extensión del período restante. Naturaleza y número de las transacciones y los saldos involucrados. Evidencia del cumplimiento que puede obtenerse de las pruebas sustantivasrealizadas por el auditor independiente o de las pruebas realizadas por los auditoresinternos.
  7. 7. Otros puntos que el auditor puede considerar de interés.Evaluación del Sistema de Control Interno Una función del control interno es suministrar la seguridad de que los errorescometidos se pueden descubrir con prontitud razonable, asegurando así la fiabilidad eintegridad de los registros contables. La evaluación del control interno, por parte del auditor, consiste en aplicar a cada tiposignificativo de transacciones y a los respectivos activos involucrados en la auditoría lossiguientes criterios: Considerar los tipos de errores e irregularidades que puedan ocurrir. Determinar los procedimientos de control interno contable que puedan prevenir odetectar errores o irregularidades.. Determinar si los procedimientos necesarios están establecidos y en uso. Evaluar cualquier deficiencia, error o irregularidad potencial no contemplada por losprocedimientos de control existentes. La revisión que haga el auditor debe relacionarse con cada uno de los objetivos que sepretenden alcanzar mediante la evaluación del sistema. La evaluación debe dar lugar a una conclusión respecto a si los procedimientosestablecidos y su cumplimiento son satisfactorios para su objetivo.Interrelación con otros procedimientos de Auditoría El riesgo final del auditor es una combinación de tres riegos diferentes: Posibilidad inherente a la actividad de la entidad de que existan errores deimportancia en el proceso contable, del cual se obtienen las cuentas anuales. Posibilidad de que existiendo estos errores no fueran detectados por los sistemas decontrol interno de la entidad. Posibilidad de que cualquier error de importancia que exista y no hubiera sido puestode manifiesto por el sistema de control interno, no fuera a su vez detectado por laaplicación de las pruebas adecuadas de auditoría. La combinación adecuada de las pruebas de auditoría permite al auditor minimizarese riesgo mediante un adecuado equilibrio entre pruebas de cumplimiento y pruebassustantivas. La amplitud de las pruebas sustantivas a realizar sobre los distintos componentes delas cuentas anuales, así como su naturaleza y el momento de su aplicación, será tantomenor cuanto mayor sea la confianza obtenida de las pruebas de cumplimiento delcontrol interno.Comunicación de las debilidades significativas del control interno El auditor comunicará a la dirección de la entidad de las debilidades significativasidentificadas en las pruebas de auditoría realizadas. Evidencia Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la realización y laevaluación de las pruebas de auditoría que se considere necesarias, al objeto de obteneruna base de juicio razonable sobre los datos contenidos en las cuentas anuales que seexaminan y poder expresar una opinión respecto de las mismas.Naturaleza de la evidencia La evidencia del auditor es la convicción razonable de que todos aquellos datoscontables expresados en las cuantías anuales han sido y están debidamente soportadosen tiempo y contenido por los hechos económicos y circunstanciales que, realmente, hanocurrido.
  8. 8. La naturaleza de la evidencia está constituida por todos aquellos hechos y aspectossusceptibles de ser verificados por el auditor, y que tienen relación con las cuentasanuales que se examinan. La evidencia se obtiene a través del resultado de las pruebas aplicadas y de acuerdocon el juicio profesional del auditor.Evidencia suficiente Es el nivel de evidencia que el auditor debe obtener a través de sus pruebas deauditoría para llegar a conclusiones razonables sobre las cuentas anuales que se sometena su examen. El juicio del auditor con respecto a lo que constituye una cantidad suficiente deevidencia se ve afectado por factores tales como: Naturaleza de la transacción. Importancia relativa de la partida analizada en relación con el conjunto de lainformación financiera. La experiencia adquirida en auditorías precedentes de la entidad. Los resultados obtenidos de los procedimientos de auditoría, incluyendo fraudes oerrores que hayan podido ser descubiertos. La calidad de la información económico - financiera disponible. La confianza que le merezcan la dirección de la entidad y sus empleados. El auditor deberá tener en cuenta el coste que supone la obtención de un mayor nivelde evidencia y la utilidad final de los resultados. La falta de suficiente evidencia sobre un hecho de relevante importancia en elcontexto de los datos que se examinan, obliga al auditor a expresar las salvedades quecorrespondan, o en su caso, a denegar su opinión.Evidencia adecuada La evidencia es adecuada cuando sea pertinente para que el auditor emita su juicioprofesional.Importancia relativa - riego probable La importancia relativa puede considerarse como la magnitud o naturaleza de un error(incluyendo una omisión) en la información financiera que bien individualmente o en suconjunto y a la luz de las circunstancias que le rodean hace probable que el juicio de unapersona razonable, que confía en la información, de hubiera visto influenciado o sudecisión afectada como consecuencia del error u omisión. La consideración del riesgo probable supone la posibilidad de que el auditor nodetecte un error significativo que pueda existir en las cuentas, por la falta de evidencia opor la obtención de una evidencia deficiente o incompleta.Pruebas para obtener evidencia La evidencia en auditoría se obtiene mediante pruebas de cumplimiento y pruebassustantivas. Las pruebas de cumplimiento tienen por objetivo obtener evidencia de que losprocedimientos de control interno están siendo aplicados en la forma establecida.(Existencia, efectividad y continuidad) Las pruebas sustantivas tienen por objeto obtener evidencia relacionada con laintegridad, exactitud y validez de la información financiera auditada. Consisten enpruebas de transacciones y saldos, así como en las técnicas de examen analítico.Métodos de obtener evidencia La evidencia de auditoría se obtiene mediante los siguientes métodos: Inspección
  9. 9. Observación Preguntas Confirmaciones Cálculos Técnicas de examen analítico Los datos contables y toda la información interna no pueden considerarse por símisma evidencia suficiente y adecuada. El auditor debe llegar a la convicción de larazonabilidad de los mismos mediante la aplicación de las pruebas necesarias. Documentación del trabajo Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados orecibidos por el auditor, de manera que, en conjunto, constituyen un compendio de lainformación utilizada y de las pruebas efectuadas, junto con las decisiones que hadebido toma para llegar a formarse su opinión. Su propósito es ayudar en la planificación y realización de la auditoría, en lasupervisión y revisión de la misma, y en suministrar evidencia del trabajo llevado acabo para respaldar la opinión del auditor. El archivo permanente de papeles de trabajo en un conjunto coherente dedocumentación conteniendo información de interés permanente y susceptible de tenerincidencia en auditorías sucesivas. Los papeles de trabajo deben: Recoger la evidencia obtenida en la ejecución del trabajo, así como de los medios porlos que el auditor ha llegado a formar su opinión. Ser útiles para efectuar la supervisión del trabajo del equipo de auditoría. Ayudar al auditor en la ejecución de su trabajo. Ser útiles para sistematizar y perfeccionar, por la experiencia, el desempeño defuturas auditorías. Hacer posible que cualquier persona con experiencia pueda supervisar en todos losaspectos, la actuación realizada. Generalmente incluyen lo siguiente: Copia de los estatutos de la sociedad y de cualquier otro documento de naturalezajurídica en relación con su regulación y funcionamiento legal. Constancia del proceso de planificación y de los programas de auditoría. Constancia del estudio y de la evaluación del sistema de control interno contablemediante descripciones narrativas, cuestionarios, flujogramas,... Los principios contables y criterios de valoración seguidos. Conclusiones alcanzadas por el auditor. Copia de las cuentas anuales auditadas y del informe de auditoría. Constancia de la naturaleza, momento de realización y amplitud de las pruebasefectuadas, incluyendo los criterios utilizados para la selección y determinación de lasmuestras, el detalle de las mismas y los resultados obtenidos. Confirmaciones o certificados recibidos de terceros. Indicación de quien realizó los procedimientos de auditoría y cuando fueronrealizados. Constancia de que el trabajo realizado por los ayudantes ha sido supervisado. Extractos de las actas de las Juntas de Accionistas, Consejos de Administración yotros órganos de Dirección y vigilancia.
  10. 10. Los papeles de trabajo son susceptibles de normalización, lo cual mejora la eficaciade su preparación y revisión. Deben indicar las verificaciones efectuadas, el resultado obtenido y las conclusiones alas que se hubiera llegado. Es indispensable que se preparen con un adecuado sistema de referencias que permitaal usuario encontrar el origen de la información utilizada. Los papeles de trabajo pertenecen al auditor. Deben tomarse las medidas adecuadaspara garantizar la seguridad en su conservación. Supervisión La supervisión implica dirigir los esfuerzos de los profesionales del equipo deauditoría para lograr los objetivos del examen y comprobar que se logren esos objetivos.Comporta, entre otros, los siguientes procedimientos: Proporcionar instrucciones a los profesionales del equipo de auditoría. Mantener informado de los problemas importantes que se presenten. Revisar el trabajo efectuado. Variar el programa de trabajo de acuerdo con los resultados que se vayan obteniendo. Resolver las diferencias de opinión entre los profesionales que participen en laauditoría. El grado de supervisión depende de la complejidad del trabajo y de la capacitación delos profesionales del equipo de auditoría. Los profesionales del equipo deben tener un claro conocimiento de susresponsabilidades y de los objetivos que se persiguen a través de los procedimientos deauditoría que han de ejecutar. El trabajo de cada profesional debe ser revisado al objeto de determinar si se haejecutado adecuadamente. Normas técnicas sobre informes Introducción Es un documento mercantil en el que se muestra el alcance del trabajo efectuado porel auditor y su opinión profesional sobre las mismas. En la preparación del informe se han de tener en cuenta y cumplir las siguientesnormas:Primera:Manifestar si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente para suinterpretación y comprensión adecuada y han sido formuladas de conformidad conprincipios y normas contables generalmente aceptados: Código de Comercio y restante legislación mercantil Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales Normas de desarrollo que establezca el ICAC Demás legislación que sea específicamente aplicableCuando sean hechos no contemplados en la normativa anterior, el auditor basará suopinión profesional en normas contables de organizaciones nacionales e internacionales,siempre que cumplan todas de las siguientes condiciones: No sean contrarias a los principios y las normas contables obligatorios Hayan sido aceptadas con generalidad por los profesionales mediante declaracionesexpresas de las organizaciones en que aquéllos estén encuadrados Su aplicación permita la obtención de la imagen fiel del patrimonio, de la situaciónfinanciera y de los resultados de la entidad auditada.Segunda
  11. 11. El informe expresará si los principios y normas contables guardan uniformidad con losaplicados en el ejercicio anterior.TerceraEl auditor debe manifestar si las cuentas anuales expresan, en todos los aspectossignificativos (aquellos que superen los niveles o cifras de importancia relativaaplicados), la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad y delos resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados.CuartaEl auditor expresará en el informe su opinión en relación con las cuentas anualestomadas en su conjunto.Se entiende por opinión técnica la que se deduce de una planificación y ejecución de lostrabajos de auditoría dirigida a formarse y soportar una opinión sobre todos aquellosaspectos de las cuentas anuales que afectan significativamente a la imagen fiel que lasmismas deben presentar.QuintaEl auditor indicará en su informe si la información contable que contiene el informe degestión concuerda con la de las cuentas anuales auditadas. Elementos básicos del Informe de auditoría independiente de cuentas anuales Título o identificación como: “Informe de auditoría independiente de las cuentasanuales” Identificación de los destinatarios y de las personas que efectuaron en encargo. Identificación de la entidad auditada. Párrafo de alcance de la auditoría: Identificación de los documentos que comprenden las cuentas anuales, (balance desituación, cuenta de pérdidas y ganancias y memoria) Referencia sintetizada y general a las Normas de Auditoría aplicadas Identificación de los procedimientos previstos en las NTA que no hubieran podidoaplicarse como consecuencia de limitaciones al alcance del examen del auditor. Párrafo de opinión. Párrafo de salvedades, exponiendo las razones significativas de forma detallada. Párrafo de “énfasis”. Párrafo sobre el Informe de Gestión en el que el auditor manifieste el alcance de sutrabajo y si la información contable que contiene concuerda con la de las cuentasanuales del ejercicio. Nombre, dirección y datos registrados del auditor. Firma del auditor. Fecha de emisión del informe. Hechos posteriores a la fecha de las cuentas anuales El auditor debe emitir el informe con referencia a la fecha de cierre de ejercicio. Noobstante pueden producirse hechos con posterioridad a esta fecha, pero antes de la fechade emisión del informe, que sean relevantes para las cuentas anuales y que precisen serincorporados al mismo o a la memoria. Hechos posteriores a la fecha del informe de auditoría y antes de su entrega La fecha del informe representa la fecha en que el auditor ha completado susprocedimientos de auditoría para formarse una opinión sobre las cuentas anuales. Elauditor no tiene la obligación de extender sus procedimientos para identificar hechosque pudieran haber acaecido con posterioridad a la fecha de emisión del informe deauditoría. El informe de gestión
  12. 12. Ciertas entidades pueden presentar el informe de gestión, que contendrá la exposiciónfiel sobre la evolución de los negocios y la situación de la entidad. Éste no forma partede las cuentas anuales. La responsabilidad del auditor consiste en comprobar que la información contablecontenida en el mismo concuerda con las datos contables de la entidad que han servidocomo base para preparar las cuentas anuales. La opinión del auditorTipos de opinión El informe debe contener uno de las siguientes tipos de opinión: Favorable Con salvedades Desfavorable DenegadaOpinión favorable El auditor manifiesta de forma clara y precisa que las cuentas anuales expresan, entodos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situaciónfinanciera, de los resultados de las operaciones y de los recursos obtenidos,...Opinión con salvedades Es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias de las siguientescircunstancias: Limitación al alcance del trabajo realizado Errores o incumplimiento de los principios y normas contables generalmenteaceptados, incluyendo omisiones de información necesaria Incertidumbres cuyo desenlace final no es susceptible de estimación razonable Cambios durante el ejercicio, con respecto a los principios y las normas contablesgeneralmente aceptados utilizados en el ejercicio anteriorOpinión desfavorable Supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales tomadas en su conjuntono presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado delas operaciones o de los cambios en la situación financiera de la entidad auditada deconformidad con los principios y normas de contabilidad.Opinión denegada Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opiniónsobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que nole es posible expresar una opinión sobre las mismas. La necesidad de denegar la opinión puede originarse por: Limitaciones al alcance de la auditoría, y/o Incertidumbres que impidan al auditor formarse una opiniónOpinión parcial no permitida En un Informe de Auditoría no se permite la expresión de una opinión sobre alguna ovarias partidas de las cuentas anuales cuando se esté expresando una opinióndesfavorable o se esté denegando está. Circunstancias con posible efecto en la opinión del auditorLimitación al alcance Existe una limitación al alcance cuando el auditor no puede aplicar losprocedimientos de auditoría requeridos por estas Normas Técnicas o aquellos otrosprocedimientos adicionales que el auditor considera necesarios. Las limitaciones de alcance pueden venir de la entidad auditada o venir impuestas porlas circunstancias.
  13. 13. Error o incumplimiento de los principios y las normas contables generalmenteaceptados. Las cuentas anuales han de expresar la imagen fiel, de acuerdo con principios ynormas generalmente aceptados. Durante su trabajo, el auditor puede identificar una ovarias de las circunstancias siguientes que suponen un incumplimiento de los citadosprincipios y normas: Utilización de principios y normas distintos de los generalmente aceptados Errores, fueran o no intencionados, en la elaboración de las cuentas anuales Las cuentas anuales no incluyen toda la información necesaria y suficiente para lainterpretación y comprensión adecuadas Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no se hubieracorregido en las cuentas anuales o desglosado en la memoria, según procediera. Cuando el auditor encuentre alguna de las circunstancias citadas anteriormente,deberá evaluar y cuantificar su efecto sobre las cuentas anuales. Si concluyera que elefecto es significativo, el auditor deberá expresar una opinión con salvedades o unaopinión desfavorable.Incertidumbre Una incertidumbre se define como un asunto o situación de cuyo desenlace final nose tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no algún otro hechofuturo, ni la entidad puede estimar razonablemente ni por lo tanto, puede determinar silas cuentas anuales han de ser ajustadas, ni por qué importes. El auditor no debe calificar de incertidumbre las estimaciones normales que sobrehechos futuros realiza la entidad en la preparación de sus cuentas anuales.Cambios en los principios y normas contables generalmente aceptados El objetivo de la uniformidad es asegurar que las cuentas de distintos ejercicios nohan sido afectadas por cambios en la aplicación de principios y normas. Cuando se hubiera producido un cambio justificado que afectara de formasignificativa a la comparabilidad de las cuentas anuales, el auditor deberá mencionarexpresamente en el párrafo de opinión de su informe que existe una salvedad a laaplicación uniforme de los principios y normas contables generalmente aceptados. Publicidad del informe de auditoría de cuentas anuales Salvo aprobación expresa de la entidad auditada o de los supuestos contemplados porLey, el auditor no podrá facilitar a terceros copia de su informe de auditoría de lascuentas anuales. Es responsabilidad de los Administradores de la entidad facilitar a losaccionistas copias del informe de auditoría. NORMA DE AUDITORÍA SOBRE HECHOS POSTERIORESIntroducción: El auditor está obligado a emitir su informe sobre las cuentas anuales con referencia ala fecha de cierre del ejercicio. No obstante podrán producirse hechos con posterioridada la fecha de cierre, pero antes de la fecha de emisión del informe, que pudieran tener unefecto significativo sobre las cuentas anuales y que en consecuencia precisen serincorporados a las mismas y en otros casos ser mencionados a la Memoria.Objeto de esta norma: El objeto de esta norma es establecer los procedimientos que ha de realizar el auditoren relación con los hechos significativos acaecidos con posterioridad a la fecha de cierrede las cuentas anuales pero antes de la fecha de emisión del informe. Asimismo reflejael efecto que tendría en el informe de auditoría una negativa del cliente de reflejar loshechos posteriores en las cuentas anuales. No cubre la actuación que debiera seguir el auditor.
  14. 14. Tipos de hechos posteriores Las NTA en el apartado 3.3.1. establecen lo siguiente:“Existen dos grandes tipos de hechos posteriores: Los que proporcionan una evidencia adicional con respecto a condiciones que yaexistían a la fecha de cierre de las cuentas anuales y que por suponer diferencias deberíaconducir a una modificación de las mismas. Las que evidencian condiciones que no existían a la fecha de cierre por lo que nodeberían suponer una modificación en las cuentas anuales, pero sí una comunicación alos destinatarios, para evitar una interpretación errónea de las mismas” La clasificación de los hechos posteriores requiere el conocimiento y evaluaciónprofunda de los mismos y de las circunstancias que los produjeron. Por ejemplo, unapérdida por la incobrabilidad de una cuenta con un cliente como resultado del deteriorogradual de su situación financiera, que puede dar ligar a su insolvencia en fechaposterior a la del balance, puede ser indicativa de condiciones ya existentes en la fechadel balance y, por tanto, requerirá el ajuste de la entidad auditada de sus cuentasanuales. En cambio, una pérdida similar ocasionada por un siniestro inesperado queocurriera después de la fecha del balance, no sería iniciativa de condiciones existentes ala fecha del balance y, por ello, el ajuste de las cuentas anuales no sería apropiado, perosi dicha pérdida fuera muy significativa la entidad tendría que incluirlo en la Memoriade las cuentas anuales.Procedimientos que el auditor debe aplicar En la revisión de los hechos posteriores el auditor debe aplicar los siguientesprocedimientos: Obtener los estados financieros intermedios posteriores al cierre y compararlos conlas cuentas anuales, con los presupuestos, proyecciones económicas y financieras yotros informes de la Dirección de la entidad. Leer las actas de las juntas generales de accionistas, de reuniones del consejo deadministración o de cualquier otro comité , llevadas a cabo en el período posterior alcierre e investigar acerca de los asuntos discutidos de importancia significativa. Indagar y comentar con el personal y los directivos de la entidad la existencia dehechos posteriores significativos, mediante consultas relacionadas con: La evolución de pasivos. Si ha habido modificaciones en el capital social o estructura legal de la entidad ocambios importantes en deudas a largo plazo o capital circulante. La situación actual de las pérdidas reflejadas en las cuentas anuales. Si se ha producido la enajenación de inmovilizados o actividades importantes de laentidad. Si se han producido daños y pérdidas significativas en los activos del negocio. Si se han hecho o se prevé realizar ajustes anormales que hubieran afectado o llegarana afectar a las cuentas anuales. Si han ocurrido otros hechos que afecten significativamente a la apreciación que sedesprende de la situación financiera y resultado de las operaciones. Si se han producido adquisiciones o transmisiones importantes de participaciones encapital, así como adquisiciones de porcentajes significativos de acciones propias o de laentidad dominante. Asegurarse de que la carta con las manifestaciones de la Dirección se refiere a todoslos hechos posteriores relevantes hasta la fecha de emisión del informe. Las confirmaciones de los asesores legales del cliente deberán cubrir el máximoperíodo posterior posible.
  15. 15. Efecto sobre el informe del auditor Si la entidad auditada no ajusta sus cuentas anuales como consecuencia de un hechoposterior por el que se deberían modificar las cuentas anuales, ocurrido antes de la fechade emisión del informe, dicho informe deberá incluir una salvedad u opinióndesfavorable por incumplimiento de los principios y normas contables generalmenteaceptados. En el supuesto de utilizar doble fecha en la emisión del informe, el auditor utilizaráuna redacción similar a la siguiente: “(día) del (mes) de 20..... con excepción de Nota Xde la Memoria cuya fecha en el (día) del (mes) de 20.....” En el caso de que el cliente se negara a modificar sus cuentas anuales, el auditor usaráun fórmula similar a la siguiente: “(día) del (mes) de 20..... con excepción del párrafo a)anterior cuya fecha en el (día) del (mes) de 20.....” NORMAS DE AUDITORÍA SOBRE RELACIÓN ENTRE AUDITORES.Introducción Cuando un auditor efectúa un examen sobre las cuentas anuales puede encontrarsecon que concurran alguna de las siguientes circunstancias: Que otros auditores hayan emitido informes de empresa o entidades participadas poraquellas cuyas cuentas anuales son objeto de examen. Que se produzca un relevo de auditores. Que el trabajo lo realicen conjuntamente más de un auditor emitiendo un informeconjunto firmado por todos ellos. Que requiera la colaboración de otro auditor. La presente norma se refiere a la delimitación de responsabilidades y formas de emitirel informe cuando un auditor utiliza el trabajo o informes de otro auditor independiente. El auditor es siempre responsable de la opinión expresada en su informe y, por tanto,debe alcanzar sus propias conclusiones. Esta norma no regula aquellas situaciones en que el auditor pueda estimarconveniente utilizar como parte de su evidencia trabajos realizados por otros expertosno auditores.Auditores de cuentas anuales de sociedades participadas. En ciertos supuestos el auditor debe tener en consolidación informes de auditoríaemitidos por otros auditores y referidos a otras empresas o entidades. Tal es el caso delas cuentas anuales consolidadas, particiones financieras significativas,... En tales supuestos el auditor deberá hacer referencia al informe del otro auditor,indicando claramente en su informe, en los párrafos de alcance y de opinión, ladelimitación de responsabilidad. La referencia al hecho de que parte del examen fue realizada por otro auditor, no debeinterpretarse como una salvedad de opinión, sino como una delimitación deresponsabilidades entre los auditores. El auditor deberá siempre tomar en consideración las salvedades que contenga laopinión de otro auditor, mencionándolas en su informe cuando dichas salvedades seansignificativas con relación a las cuentas anuales tomadas en su conjunto.Cambio de auditores Cuando se produce un cambio de auditores, el nuevo auditor (auditor sucesor), podrábasar una parte de su trabajo en el trabajo realizado en años anteriores por el otroauditor (auditor anterior). El auditor sucesor se comunicará con el auditor anterior para conocer lascircunstancias del cambio y averiguar si existen razones éticas o técnicas que leaconsejen la no aceptación del encargo.
  16. 16. La iniciativa de las comunicaciones entre los auditores siempre corresponde aleventual auditor sucesor. Ambos deberán mantener la confidencialidad. El auditor sucesor deberá realizar los siguientes procedimientos antes de suaceptación final del encargo: Obtener información que le ayude a la decisión de aceptar o no el encargo. Explicar a su cliente la necesidad de entrevistarse con el auditor anterior y deberáobtener el permiso para hacerlo. Si el cliente no permite o limita las respuestas del auditor anterior, el auditor sucesordeberá preguntar las causas y considerarlo para la aceptación o no del encargo. El auditor sucesor deberá preguntar al auditor anterior acerca de los asuntos que aquélcrea le ayudarán en la decisión de aceptar o no el encargo. El auditor sucesor deberá decidir si podrá, en base al trabajo del auditor anterior,emitir una opinión sobre las cuentas anuales del primer ejercicio que examina y sobre launiformidad en la aplicación de los principios y normas contables, en relación con elprecedente o, por el contrario, planificar el trabajo que considere necesario a tal objeto. El alcance del trabajo habría de incluir procedimientos de auditoría sobre los saldosiniciales de las cuentas del balance del ejercicio sujeto a auditoría y, en algunos casos,sobre las operaciones de generaciones anteriores. El auditor anterior, previa autorización del cliente, deberá ponerse a disposición delauditor sucesor para consultas y permitirle el acceso a sus papeles de trabajo para surevisión. No obstante, esto no puede servir de base para que el auditor sucesor emita suopinión, sin perjuicio de que deba indicar en que las cuentas anuales del ejercicioanterior fueron auditadas por otros auditores, la fecha del informe y el tipo de opiniónemitida. Si el auditor anterior por circunstancias especiales no permitiera el acceso para unarevisión de sus papeles de trabajo o si el auditor sucesor decidiera no asumirresponsabilidades por el trabajo realizado por el auditor anterior, deberá tratar con elcliente las limitaciones que pudieran existir en el alcance de su trabajo y,consecuentemente, su reflejo en el informe.Auditorías conjuntas con otro auditor Trabajo de auditoría conjunto es aquel que se efectúa por dos o más auditores en elque todos ellos tengan la condición común de actuar como auditores principales. Esta circunstancia puede darse por normativa legal, por deseo expreso del cliente opor otras razones. Para que tenga la consideración de conjunto, deberán concurrir las siguientescircunstancias: Designación o nombramiento conjunto, por el órgano social competente, de dos omás auditores con el mismo objeto y referido a la misma fecha, mediando la aceptaciónconjunta por ambos. Que los auditores tengan comunicación fehaciente de que actúan conjuntamente. Que se espere de ellos la emisión de un informe único. Que el informe emitido sea firmado por todos los auditores principales. La firma conjunta del trabajo confiere a los auditores la responsabilidad solidaria porel informe emitido. La responsabilidad final es por la totalidad del trabajo y por ello todos los auditoresque actúan en calidad de principales podrán y deberán acceder a los papeles de trabajo ydemás documentación preparada por el resto de los auditores. La planificación y programas de trabajo de auditoría serán aprobados por losauditores. (También las modificaciones posteriores).
  17. 17. Si el criterio profesional de los auditores que actúan conjuntamente no fueracoincidente, el informe deberá expresar claramente cuál es la opinión emitida por cadauno de los auditores, a efectos de delimitar el grado de responsabilidad. Todo informe firmado por más de un auditor tendrá la consideración de conjunto atodos los efectos.Colaboración con otro auditor Cuando un auditor solicita a otro su colaboración temporal y éste acepte, el carácterde auditor principal recaerá únicamente en el que haya sido nombrado como tal. El trabajo que realice otro auditor no dará origen a la emisión de un informe y laresponsabilidad del informe emitido recaerá en el auditor principal. A efectos de delimitación interna de responsabilidades, se sugiere que el otro auditoremita un informe de uso restringido dirigido al auditor principal en el que indique eltrabajo realizado y las conclusiones alcanzadas. El auditor principal dirigirá el trabajo del otro auditor e incorporará como suyos lospapeles de trabajo de éste y determinará si son adecuados conforme a los objetivos delencargo recibido del cliente.Auditores de áreas de cuentas anuales Se caracteriza por la existencia de informes emitidos por otros auditores que hanrevisado áreas o partes concretas de las cuentas anuales que revistan importanciasignificativa en relación con la situación financiera y/o resultados de la entidad. El auditor deberá decidir si su participación es suficiente para actuar como auditor delas cuentas anuales y, como tal, emitir una opinión sobre las mismas. Para sumir la responsabilidad por el trabajo efectuado por otro auditor, debeconsiderar los siguientes procedimientos: Obtener del otro auditor confirmación escrita de su independencia y de suhabilitación legal como auditor ejerciente. Asegurarse por medio de comunicación escrita con el otro auditor de: Que tiene conocimiento que las parte o áreas sobre las que va efectuar su trabajoserán incluidas en las cuentas anuales sobre las que el auditor de dichas cuentas emitiráuna opinión. Que está familiarizado con los principios de contabilidad generalmente aceptados ycon las NTA y realizará su trabajo y emitirá su informe de acuerdo con las mismas. Visitar al otro auditor y comentar los procedimientos de auditoría y los resultadosobtenidos. Revisar la planificación y programas de auditoría del otro auditor. Revisar sus papeles de trabajo y su informe. Incluir en sus papeles de trabajo evidencia en cuanto a su revisión del trabajorealizado por otros auditores. Tomar las medidas apropiadas para asegurar la coordinación de sus actividades conlas del otro auditor, para lograr una adecuada revisión de los aspectos que afectan a lascuentas anuales. NORMAS DE AUDITORÍA SOBRE CONTROL DE CALIDAD. CONSIDERACIONES GENERALES IntroducciónControles de calidad son la estructura de organización, las políticas y losprocedimientos establecidos por el auditor de cuentas con el fin de asegurarse de que losservicios profesionales que proporciona a sus clientes se realizan de acuerdo con lorequerido por las NTA.
  18. 18. Este documento desarrolla la obligación de implantar controles de calidad adecuadosque aseguren el cumplimiento de los objetivos aquí enumerados. Ámbito de aplicaciónDependerá de gran variedad de factores: dimensión, naturaleza, organización, dispersióngeográfica, etc.Los procedimientos que se detallan deberán ser aplicados por el auditor en función delas circunstancias particulares para lograr un control de calidad adecuado. OBJETIVOS DEL CONTROL DE CALIDADLos objetivos básicos son, proporcionar una seguridad razonable de que: Todo el personal profesional de auditoría mantiene sus cualidades de independencia,integridad y objetividad. Todo el personal de auditoría tiene la formación y capacidad profesional necesariasque le permitan cumplir adecuadamente las responsabilidades que le asignen. Permitir la decisión sobre la aceptación y continuidad de los clientes. Consultas: El auditor solicitará, cuando lo crea necesario, la ayuda de personas yorganismos, internos o externos, que tengan niveles adecuados de competencia, juicio yconocimientos para resolver aspectos técnicos. La planificación, la ejecución y la supervisión del trabajo se han realizadocumpliendo las NTA. Mediante inspecciones periódicas, internas o externas, los procedimientosimplantados para asegurar la calidad de los trabajos están consiguiendo los objetivosanteriores. DESARROLLO DE LOS OBJETIVOS DE CONTROL DE CALIDAD Establecer políticas y procedimientos que proporcionen una seguridadrazonable de que el auditor de cuentas y sus socios mantienen independenciaconforme a las disposiciones vigentesPara ello, los auditores aportarán informaciones completas a sus socios respecto a siclientela y exigirán confirmaciones periódicas por escrito de éstos en el sentido de queno se encuentran dentro de las limitaciones que señala la LAC, Normas de Auditoría uotras normas al respecto.Asimismo, deberá cuidar que su personal es independiente en relación con los trabajosen que intervenga directamente y con este fin deberá implantar los procedimientosadecuados para obtener información al respecto. Cuidar que las personas que se contraten para los trabajos de auditoría poseanlas características necesarias que les permita ejecutar su trabajo adecuadamenteLa calidad del trabajo de un auditor depende de la integridad y competencia de laspersonas que planifican, ejecutan y supervisan el trabajo. Establecer un plan de formación profesional continuaCada uno de los niveles profesionales del personal deberá recibir la formaciónapropiada, que podrá ser proporcionada por la Corporación o por cualquier otroorganismo o entidad que imparta cursos afines a la profesión, además de a través de unabiblioteca técnica. Establecer un sistema de evaluación periódica personalEl auditor deberá organizar sistemas de evaluación periódica de su personal que ayudenal examen crítico del trabajo realizado y contribuya, en su caso, a establecer el plan depromoción dentro del esquema profesional del auditor. Establecer un plan de asignación del personal a los trabajos de auditoría
  19. 19. Deberá tenerse en cuenta la naturaleza del trabajo, su dificultad y la experiencia y especialización de la persona asignada. Se deberán programar por anticipado los trabajos a realizar, indicando las necesidades de personal y sus características. Establecer un sistema de investigación y consulta en casos especiales El auditor establecerá un sistema que regule el proceso interno de investigación y consulta y los procedimientos para la utilización de otros profesionales ajenos a la auditoría cuando encuentre situaciones especiales que así lo aconsejen. Establecer un sistema de planificación, ejecución y supervisión del trabajo en todas sus fases, para comprobar que éste se realiza de acuerdo con las normas de auditoría y de calidad establecidas por el auditor de cuentas El auditor proporcionará a su personal guías orientativas en cuanto a la forma y contenido de los papeles de trabajo, del alcance y características de la evidencia a documentar en los mismos y respecto a la naturaleza, extensión y oportunidad de las instrucciones de trabajo a ser incluidas en los programas de auditoría. Establecer reglas para la aceptación y la conservación de la clientela Deberá evaluar periódicamente a los clientes para considerar la conveniencia de continuar con ellos. Establecer sistemas de inspección interna para comprobar que los procedimientos de control de calidad se están cumpliendo La inspección se instrumentará a través de un programa sistemático a desarrollar por el auditor, que contempla el examen a posteriori interno o externo de los procedimientos más importantes de los trabajos. Cuando el tamaño del auditor así lo justifique, se deberán establecer los procedimientos y órganos que garanticen un nivel adecuado de uniformidad y calidad en los informes emitidos. NORMAS DE AUDITORÍA SOBRE LA APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO. CONSIDERACIONES GENERALES El Plan General Contable establece el principio de empresa en funcionamiento, por el que se considera “que la gestión de la empresa tiene, prácticamente, una duración ilimitada” Esta norma establece los procedimientos de verificación y evaluación que el auditor deberá aplicar en el caso intermedio de que no encontrándose la empresa en un proceso de liquidación o disolución, existan dudas sobre su capacidad para continuar como empresa en funcionamiento. Corresponde a la Dirección y Administradores evaluar la capacidad de gestión continuada de la entidad que administran en el momento de formular cuentas anuales u otros estados financieros, para determinar si debe aplicarse el citado principio. La opinión técnica del auditor no constituye garantía sobre la viabilidad futura de una entidad. No obstante, el auditor debe prestar atención a aquellas situaciones que le hagan dudar sobre la continuidad de la actividad normal de la entidad a lo largo del próximo ejercicio económico, para decidir si han de influir en su opinión. POSIBLES FACTORES CAUSANTES DE LA DUDA Es responsabilidad del auditor considerar durante el desarrollo de su trabajo si la aplicación del principio contable de empresa en funcionamiento es procedente. Entre otras pueden darse las siguientes circunstancias: Sociedades incluidas en situaciones contempladas en los Art. 163 y 260 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas. Sociedades en estado de suspensión de pagos.
  20. 20.  Resultados económicos negativos y/o cash-flow negativo de forma continuada y de cuantía significativa. Fondo de maniobra negativo de forma persistente y de cuantía significativa. Pérdida de concesiones, licencias o patentes muy importantes. Reducción de pedidos de clientes o pérdida de alguno/s muy importante/s. Grandes inversiones en productos cuyo éxito comercial parece improbable. Existencia de contratos a largo plazo no rentables. Contingencias por importe muy significativo. El auditor ha de evaluar las circunstancias descritas para determinar si son indicativas de un deterioro rápido o gradual, si son temporales o recurrentes, y si pueden identificarse con ciertos activos o son generales del negocio. FACTORES MITIGANTES DE LA DEUDA Identificada una situación de las detalladas anteriormente, el auditor debe evaluar y tomar en cuenta aquellos factores que tienden a reducir o eliminar sus posibles consecuencias. Posibles factores mitigantes de la duda: Apoyo financiero de los accionistas. Existencia de un compromiso de apoyo financiero por parte de la matriz. Capacidad de incrementar los fondos propios mediante la emisión de nuevas acciones o la aportación de fondos por parte de los accionistas o socios. Probabilidad de obtención se subvenciones o ayudas públicas y privadas. Posibilidad de obtener o incrementar dividendos u otros ingresos de empresas del grupo o asociadas. Disponibilidad de líneas de crédito y financiación adicional. Capacidad de renovación o retraso de los vencimientos de los préstamos existentes. Posibilidad de acuerdo de reestructuración de las deudas. Posibilidad de venta de activos no críticos para la actividad operativa normal de la entidad, existiendo un mercado para su venta y no existiendo impedimentos para la misma. Posibilidad de cancelación de operaciones que produzcan cash-flow negativo. Capacidad de absorber su amortización en un razonable período de tiempo. Razonables posibilidades de sustituir los pedidos o los clientes perdidos. Posibilidad de sustitución de proveedores importantes perdidos o que no concedan el crédito normal. Posibilidad de reducir gastos, sin disminuir su capacidad operativa. Capacidad para operar a niveles reducidos de actividad o para canalizar los recursos a otras actividades. EVALUACIÓN DE LOS FACTORES Para evaluar los factores causantes y mitigantes de la deuda el auditor ha de utilizar su conocimiento de los negocios de su cliente y del sector en el que opera, considerando la situación económica internacional, nacional y local. Debe analizar especialmente los planes de la Dirección que pueden tener un efecto significativo sobre la solvencia y continuidad de la entidad. Así, deberá discutir con la Dirección los presupuestos, proyecciones y datos sobre el capital circulante y analizar las bases de las hipótesis hechas por la Dirección para preparar tales proyecciones, especialmente si son inciertas o muy sensibles a cambios y se desvían de las tendencias históricas de la entidad. EFECTOS EN EL INFORME DE AUDITORÍA Después de realizar sus evaluaciones el auditor expresará un opinión favorable, con salvedades u opinión denegada.
  21. 21.  Opinión favorable (sin dudas importantes) Si no hay dudas importantes sobre la continuidad de la actividad de la entidad. Salvedad por falta de información Si hay dudas y dicha información no se incluye en la Memoria, el auditor expresa en el informe las salvedades que crea convenientes, por falta de información necesaria para una adecuada interpretación y comprensión de las cuentas anuales. Opinión con salvedades (con dudas importantes) Facilitando información Cuando, aún informando en la Memoria sobre los factores causantes o mitigantes, el auditor siga teniendo dudas importantes sobre la continuidad de la actividad de la empresa. No facilitando información Cuando no haya información recogida en la Memoria y hay dudas importantes sobre la continuidad de la actividad de la empresa. Denegación de opinión De denegará opinión cuando con posterioridad a la formulación de las cuentas anuales y antes de la fecha de emisión del Informe, el auditor tenga conocimiento de que se haya tomado por los que tengan la competencia atribuida para hacerlo, la decisión de la liquidación de la Sociedad y el potencial efecto sobre el patrimonio pudiera resultar muy significativo. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR La opinión favorable del auditor no asegura la continuidad de la actividad de la entidad auditada durante un plazo determinado después de dar la opinión, pero si asegura, bajo su responsabilidad, que ha llevado a cabo la evaluación ya mencionada que le ha conducido a alcanzar una convicción de que la entidad podrá continuar su actividad durante el siguiente ejercicio económico. NTA SOBRE LA OBLIGACIÓN DE COMUNICAR LAS DEBILIDADES DE CONTROL INTERNO Introducción: Las NTA establecen la obligación del auditor de comunicar a su cliente las debilidades significativas en su sistema de control interno. Este documento establece normas sobre tal obligación pero no establece normas de actuación y de comunicación a clientes en el caso de contratación del auditor para realizar una revisión del control interno, con el fin de expresar una opinión sobre el mismo. La identificación por parte del auditor de una debilidad significativa en el sistema de control interno dará lugar a comentarios a un nivel adecuado de la Organización para que el auditor pueda contrastar su comprensión del sistema. La comunicación debe cumplirse de forma escrita dirigida a la Dirección, al Comité de Auditoría en su caso, o cuando el auditor lo considere conveniente a los Administradores de la entidad. Dicha comunicación debe dirigirse a aquel órgano de la entidad que, encontrándose a un nivel jerárquico superior al de la instancia donde se han detectado las debilidades de control, tenga competencia para resolver las citadas deficiencias. Debilidades del control interno La implantación y mantenimiento de un sistema de control interno adecuado es responsabilidad de la entidad considerando la relación coste - beneficio de cada procedimiento de control. Cuando se localiza una deficiencia importante, se da una situación en la que el auditor supone que los procedimientos establecidos, o el grado de cumplimiento de los mismos,
  22. 22. no dan una seguridad razonable de que las irregularidades y errores -- por importes significativos en las cuentas anuales que están siendo auditadas - pudieran prevenirse o detectarse fácilmente por los empleados en el desempeño de sus funciones. Obligaciones de comunicación El auditor debe comunicar las debilidades significativas detectadas en el sistema de control interno durante el desarrollo de su trabajo exclusivamente a la Dirección, al comité de Auditoria en su caso, o si lo cree conveniente a los Administradores. Además, puede realizar sugerencias constructivas para mejorar el control interno, aunque la responsabilidad de su implantación es de la entidad. También, el auditor debe comunicar, aunque no es exigible, las debilidades que haya identificado aunque no le parezcan significativas, además de cualquier otro comentario que considere de interés. Las comunicaciones deben realizarse dentro de un plazo razonable después de la finalización de la auditoría; si bien el auditor podría considerar necesario comunicar las debilidades significativas identificadas en una fecha anterior a la terminación de su trabajo, debido a que el estudio y la evaluación del sistema de control interno puede realizarse durante una visita preliminar y a los efectos que pueden tener esas debilidades. Contenido y características de la comunicación. La comunicación debe ser por escrito, de forma separada al Informe de Auditoría de las Cuentas Anuales y debe indicar los siguientes aspectos: Que el estudio y la evaluación del sistema de control interno sólo se han realizado con la extensión necesaria para establecer la naturaleza, momento de realización y amplitud de los procedimientos de auditoria, así que no identifican todas las debilidades, necesariamente, y en consecuencia, no se expresa una opinión sobre el sistema de control interno. Que la debilidades significativas identificadas fueron tomadas en cuenta durante la auditoría de las cuentas anuales y no modifican la opinión emitida en el Informe de Auditoria de las Cuentas Anuales. Que la implantación y el mantenimiento de un sistema de control interno adecuado y el desarrollo de cualquier mejora son responsabilidad de la entidad. Que el informe no puede ser utilizado para ningún otro propósito que no fuese comunicar las debilidades significativas identificadas. En circunstancias normales es conveniente que las debilidades significativas identificadas, sean comentadas con el personal responsable de la entidad, antes de ser comunicadas formalmente por escrito. Si todavía existen debilidades detectadas en auditorias anteriores, su comunicación actual por parte del auditor puede hacer referencias a comunicaciones anteriores. Normas Técnicas de auditoria. La auditoría de cuentas en sus comienzos no era perfecta, y los profesionales no mantenían una verdadera disciplina con carácter uniforme, dejando a la opinión de los mismos su actuación. Pero a medida que la sociedad se ha desarrollado, con problemas. cada vez más complejos para las empresas, se necesitaron unas normas de actuación para los auditores de carácter uniforme y aplicación y aceptación general.
  23. 23. Las normas de auditoría se refieren, no solamente a las cualidades profesionales delauditor sino también al juicio ejercido por él, en la realización de la auditoría y en laemisión del informe.Las primeras normas de auditoría tuvieron su origen en los Estados Unidos,concretamente por los miembros del Instituto Americano de Contadores Públicos, loscuales adoptaron oficialmente l0 requisitos básicos, conocidos en conjunto comonormas de auditoría generalmente aceptadas. Buena prueba de su eficacia es que lasnueve primeras normas adoptadas desde 1948 no han sufrido modificación, y la décimase incorporó pocos años después, permaneciendo todas vigentes en la actualidad. Estasnormas se encuentran comprendidas en los tres grupos siguientes:a) Normas técnicas de carácter general relacionadas con la capacidad técnica y elcomportamiento objetivo, íntegro e independiente del auditor en el ejercicio de laprofesiónb) Normas sobre la ejecución del trabajo, que hacen referencia a su planificación yrealización, y a la necesidad de que el auditor tenga un conocimiento previo y completodel control interno y de los procedimientos de contabilidad de la entidad examinadac) Normas sobre la preparación de los informes de auditoría, las cuales hacen referenciaa los principios básicos que han de inspirar su preparación, contenido y presentación. Elauditor está obligado a expresar de forma clara e inequívoca la amplitud del trabajorealizado y su opinión profesional. Pasamos a comentar y matizar las distintas normasexpuestas: Normas técnicas de carácter generalSon las que afectan a las condiciones que debe reunir el auditor y a su comportamientoy responsabilidad profesional29. Estas normas se desarrollan como sigue:- Formación técnica y capacidad profesional:La auditoría debe realizarse por personas que tengan formación técnica y capacidadprofesional como auditores. Como todo buen profesional, el auditor de empresas debemantener una gran formación, teórica y practica que le ponga en disposición de realizarcon toda eficacia la labor de investigación necesaria dentro de la empresa, de forma quele permita asumir la responsabilidad de emitir una opinión fundada sobre la imagen fielde la situación de la empresa y de sus resultados económicos y financieros.- Independencia, integridad y objetividadEn todos los aspectos relacionados con el trabajo el auditor debe mantenerindependencia de criterio32. Es claro por tanto, que debe tener independencia totalfrente a sus clientes, manteniendo una posición imparcial y objetiva durante suactuación, ante todos los problemas de la empresa donde actúe. Sólo deben jugar dosfactores: el ético y el técnico.Como una continuación de esta independencia, hay que destacar la incompatibilidad, yaque ésta obliga al auditor a no aceptar intervenir como tal en una empresa en la cualactúe como asesor en cualquier aspecto de la misma33. La
  24. 24. justificación se centra en determinar que si un profesional ejerce su labor públicamente,debe ser y aparecer libre de todo interés que pueda juzgarse como incompatible con suintegridad y objetividad.- Diligencia profesionalEn la realización del examen y la preparación del informe deberá siempre ejercerse unaadecuada responsabilidad profesional. Es por ello que este profesional debe proceder ala realización de su trabajo con plena conciencia de la trascendencia de su función,poniendo en ella la mayor atención a lo largo del planteamiento y de todas las pruebasnecesarias, hasta culminar con la redacción del informe.El auditor debe ser consciente en cada momento de su actuación, de que está realizandouna labor importante, de la cual dependerá el buen o mal criterio que se pueda formar dela situación de la empresa y de sus gestores, y esto supone una gran responsabilidad.- Secreto profesionalEste profesional debe guardar la mayor discreción en todos los asuntos que interesen asus clientes y no podrá, sin autorización, revelar hechos e informaciones conocidos através de su intervención profesional, salvo que se vea obligado a ello por disposicioneslegales o profesionales. No debe obtener ningún beneficio personal de las informacionesde las que haya tenido conocimiento, circunstancia que se aplica también a su personalcolaborador , el cual, deberá observar los mismos principios.- PublicidadUn auditor no debe realizar actuaciones que desprestigien la profesión, por lo queconcretamente, debe evitar:a) Hacer gestión comercial consistente en contactar con un cliente potencial y ofrecerlesus servicios profesionales.b) Hacer publicidad abiertamente en medios de comunicación, también se puedenutilizar ciertas formas indirectas de publicidad en folletos y anuarios de sociedades deauditoría, en papel de cartas, en anuncios solicitando cubrir vacantes o formando sobreincorporaciones a listas de auditores, etcNormas técnicas sobre ejecución del trabajoEstas normas hacen referencia a la preparación y ejecución material del trabajo confiadoal auditor36. Su contenido es el siguiente:- Contrato o carta de encargoPara llevar a cabo un trabajo de auditoría, es necesario contar previamente con una idealo suficientemente clara y precisa del encargo realizado por el cliente.Esteencargo sehará necesariamente por escrito, especificando todas las particularidades del trabajo queha de realizar el auditor37
  25. 25. Hay ocasiones en las que el cliente tiene dificultades para redactar la cartamandato, enesta situación, este profesional, después de una conversación aclaratoria con su cliente,procederá a redactar una carta-propuesta de actuación profesional. En ésta deberáconcretar con toda precisión, el alcance y el desarrollo que tendrá su trabajo, conmención expresa de las facetas que incluirá y las que no figurarán en el desarrollo de suactuación, así como lo referente al informe final y a las recomendaciones, en su caso.Por último, hará mención de los honorarios profesionales.El auditor deberá obtener del cliente instrucciones escritas que concreten el objetivo ydeterminen el alcance del trabajo.- Planificación Recibida por escrito la conformidad para efectuar la auditoría, elauditor deberá planificar su trabajo de forma que pueda desarrollar su actividad de unamanera eficaz y programada. Su plan de actuación se deberá basar en el perfectoconocimiento de la actividad del cliente, y teniendo en cuenta los factores siguientes:a) Disponibilidad de información básicab) Elementos auxiliares con que se cuentac) Forma de actuación en cada casod) Conocimiento del sistema de contabilidad y de control interno de la empresa, asícomo el grado de confianza que se puede tener en ellos mediante la oportuna valoraciónde los mismose) Obtención de evidencia suficiente y apropiada, verificaciones y pruebas necesariasque considere oportunas, que le permitan formar una opinión lo suficientementefundada en relación con los estados financieros de la empresa auditadaEntre las ventajas de la planificación, cabría citar:a) Se trata de una guía muy práctica, para seguir un orden en las tareas, evitandopérdidas de tiempo y de trabajob) Sirve al auditor como recordatorio de asuntos a tratar evitando olvidosc) Es de gran utilidad para observar la marcha del trabajo y de su progresod) Permite, también, atribuir funciones a los colaboradores del auditor responsable,comprobando al mismo tiempo el grado de su ejecucióne) Repercute positivamente en la economía del coste del servicio de auditoría- Documentación del trabajo El auditor no puede confiar únicamente a la memoria elresultado de todas las investigaciones y verificaciones hechas en la empresa objeto de
  26. 26. estudio. Por el contrario, debe guardar las pruebas evidentes de lo realizado, no sólocomo recordatorio fundado de su actuación con las necesarias matizaciones para emitirel informe, sino como medio de demostrar en cualquier momento la amplitud yevidencia de los hechos, y poder expresar los procedimientos de auditoría utilizados y lainterpretación dada en cada caso a los mismos, con las conclusiones obtenidas.Normas técnicas sobre informes.Las normas técnicas sobre preparación de informes regulan los principios que han de serobservados en la elaboración y presentación del informe de auditoría cuentas.- Subordinación a los principios de contabilidad generalmente aceptadosEl auditor debe manifestar en el dictamen si los estados financieros han sido preparadosy si se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad aceptados, que ya hemosdefinido con anterioridad, y que ahora solamente recordamos:a) Principio de importancia relativab) Principio de empresa en funcionamientoc) Principio de uniformidadd) Principio de prudenciae) Principio de devengof) Principio de no-compensacióng) Principio de registroh) Principio de precio de adquisicióni) Principio de correlación de ingresos y gastos- Norma sobre uniformidadEl dictamen expresará si los principios de contabilidad generalmente han sido aplicadosuniformemente durante el período precedente.- Adecuación de la información obtenida en los estados financierosLa información contenida en los estados financieros debe considerarse adecuadamenterepresentativa de la situación financiera y patrimonial de la entidad, salvo que el auditorindique lo contrario en su dictamen.- Opinión del auditor
  27. 27. Expresará en el dictamen su opinión en relación con los estados financieros tomados ensu conjunto, o una afirmación de que no se puede expresar su opinión.Cuando no se pueda expresar una opinión sin salvedades sobre los estados financierostomados en su conjunto, se deberán consignar las razones que existan para ello. FASES DE LA AUDITORÍA 3. PLANEACIÓNFases de la Auditoría 4. 1. PLANEACIÓNEstablecer relaciones entre auditores y entidad.Determinaralcance y objetivos.Bosquejo de la situación de la entidad. 5. Elementos de la Planeación 6. Conocimiento y Comprensión de la EntidadPrevio a la elaboración delplan.Investigar todo lo relacionado con la entidad a auditar.Elaborar el plan en formaobjetiva.Visitas al lugar.Entrevistas y encuestas.Análisis comparativos de EstadosFinancieros.Análisis FODA.Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescado.Árbol deObjetivos.Árbol de Problemas. 7. Objetivos y AlcanceObjetivos: indican el propósito por lo que es contratada lafirma de auditoría, qué se persigue con el examen, para qué y por qué.Alcance: tieneque ver por un lado, con la extensión del examen, es decir, si se van a examinar todo osólo una parte. 8. Análisis Preliminar del Control InternoComprenderá la naturaleza y extensión delplan de auditoría y la valoración y oportunidad de los procedimientos a utilizarsedurante el examen.Análisis de los Riesgos y la MaterialidadRepresenta la posibilidad deque el auditor exprese una opinión errada.Tipos de riesgos:Inherente –error en lainformación auditada.Control –controles internos no preveen fallas.Detección –elauditor no detecta errores. 9. Planeación EspecíficaCada auditoría debe tener un plan. Debe ser técnico yadministrativo.El administrativo contemplará los cálculos monetarios a cobrar, personaldel equipo de auditoría, horas hombres, etc.Elaboración de ProgramaLos miembros delequipo de auditoría debe tener en sus manos el programaDebe contener dosaspectos:Objetivos de la auditoria.Procedimientos a aplicar durante el examen. 10. EJECUCIÓNFases de la Auditoría 11. 2. EJECUCIÓNRealizar diferentes tipos de pruebas y análisis, se evalúan losresultados e se identifican hallazgos.Detectar errores y fallas si es que los hay.Elaborarconclusiones y recomendaciones para comunicarlas a la unidad auditadaCentro de loque es el “Trabajo de Auditoría”. 12. Elementos de la Ejecución 13. PruebasTécnicas de MuestreoTécnicas o procedimientos para obtener evidenciacomprobatoria.Pruebas de Control –grado de efectividad.Pruebas Analíticas –comparaciones.Pruebas Sustantivas –cuentas.Consiste en la utilización de una parte delos datos (muestra) de una cantidad de datos mayor (población o universo).Aleatoria –misma oportunidad de elección.Sistemática –se designa un intervalo.Selección porCeldas –tabla de distribución.Azar –juicio o apreciación, subjetivo.Selección porBloques –transacciones similares. 14. Cualquier información determina si la información que se está auditando, sepresenta de acuerdo al criterio establecido.Suficiente. Alcance de pruebasadecuado.Competente. Relacionada con el objetivo.Pertinente. Creíble y confiable.Otrascaracterísticas:Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.Evidencias deAuditoríaTipos de Evidencias
  28. 28. 15. Técnicas para la Recopilación de EvidenciasEvidencias de Auditoría 16. Elementos de EjecuciónPapeles de TrabajoHallazgosArchivos o legajos quemaneja el auditor y contienen todos los documentos que sustentan el trabajoefectuado.Permanentes y Corrientes.Utilizados para:Registrar el conocimiento de laentidad y recomendaciones para mejorar.Documentar la estrategia, la evaluación y losprocedimientos.Mostrar que el trabajo fue supervisado.Diferencias encontradas en eltrabajo de auditoria con relación a lo normado o a lo presentado por lagerencia.Atributos del hallazgo:Condición: realidad encontrada.Criterio: cómo debeser.Causa: qué originó la diferencia.Efecto: qué efectos puede ocasionar. 17. INFORMEFases de la Auditoría 18. 3. INFORMEDictamen sobre los Estados Financieros o del área administrativaauditada.Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.Conclusiones yrecomendaciones resultantes de la Auditoría.Deben detallarse en forma clara y sencilla,los hallazgos encontrados.
  29. 29. La realización de una auditoria se divide en tres fases principales, con una sucesión depasos lógicos, permitir que el auditor para formar una opinión profesional sobre elpresupuesto sujeto a revisión. Estas tres fases son: la planificación, la realización de
  30. 30. pruebas de los controles y realizará las pruebas enfoque sustantivo. A continuación sedescriben.Desde el punto de vista temporal, por lo general, la auditoria consiste en dosintervenciones. La primera intervención, comúnmente llamado "preliminar", se lleva acabo antes de que el balance de situación (por ejemplo, una empresa que cierra elbalance de situación a 31 de diciembre, el "preliminar" se suelen realizar entreseptiembre y diciembre) de la segunda operación, generalmente llamado "final", sesuele hacer entre el final y la presentación del presupuesto (por ejemplo, una empresaque cierra elbalance de situación a 31 de diciembre y tiene la obligación de un plazo de90 días del cierre, la final se suele hacer entre enero y marzo).PlanificaciónLa fase de planificación se realiza normalmente durante los preliminares.En primer lugar, debemos hacer una evaluación del riesgo de abogado. Durante estaactividad, el auditor evalúa el riesgo de la certificación final del proyecto de presupuestosobre la base de la calidad y cantidad. El resultado de esta actividad es la decisión deaceptar la auditoria por un cliente nuevo (o llegar a un acuerdo para renovar elcertificado de auditoria de un cliente ya en el año anterior) o menos.Entonces, se obtiene un conocimiento detallado del cliente. Durante esta actividad, elauditor identifica los riesgos potenciales asociados con la actividad del cliente (porejemplo, el hecho de que operamos en un mercado en altos niveles de las leyes decompetencia o reglamentos o sujeta a muy complejo) actividades de planificación yrevisión posterior varían, por supuesto, dependiendo del cliente.Así, se obtiene un conocimiento detallado de los exámenes de contabilidad del sistema.Durante esta actividad, el auditor deberá entrar en el fondo de todas las actividades de lasociedad y con objeto de preparar el presupuesto. Por lo general, nos centramos en lasvoces de los derechos económicos (costes y los ingresos) para comprender elfuncionamiento de los procesos empresariales que conducen a la formación de las cifrasfinancieras. Por ejemplo, en el ciclo de pasivo (compras), el auditor se asienta el hechode que (brevemente) la empresa emisora de pedidos, recepción de mercancías, recibe lasfacturas, realiza un seguimiento de los costes (este es el momento para la formación departida presupuestaria "gastos por adquisiciones), coinciden con las facturas de lospedidos y albaranes de entrega de las mercancías (esto es el control primario operadopor la compañía en este ciclo) y pagar las cuentas (este es el momento en que elformulario de inscripción Presupuesto por pagar). Así que para todos los ciclosconsideran pertinentes y el auditor (y no se limita a los temas de los derechoseconómicos: pensar, por ejemplo, las inversiones o para desplazarse a la financiacióndel ciclo). El resultado de esta actividad es identificar los riesgos a las partidaspresupuestarias analizadas (por ejemplo, el hecho de que la compañía puede pagarfacturas de los bienes recibidos) y de los controles operados por la empresa para mitigaresos riesgos (por ejemplo, el hecho de que la empresa coincide con las facturas de lospedidos y notas de entrada de mercancías antes de pagar las facturas) para una o másreivindicaciones del presupuesto (por ejemplo, la existencia e integridad de los costes delas compras y la integridad y los derechos obligaciones y deudas comerciales).
  31. 31. Por último, debemos llevar a cabo un presupuesto. Durante esta actividad, el auditorincluye económica, financiera y de capital de la sociedad o empresa individual a travésdel estudio de los estados financieros y los datos o índices derivarse de ello. El resultadode esta actividad es identificar los riesgos asociados con las políticas económicas,financieras y de capital de la sociedad (por ejemplo, un aumento en la extensión mediade días concedidos a los clientes pueden indicar un deterioro de créditos comercialespresentados en el presupuesto).Después de completar las actividades ya mencionadas, una vez identificados todos losriesgos materiales, el auditor es capaz de calcular la importancia relativa (para decidir, através de la debida consideración de factores cuantitativos y cualitativos ¿cuál es elumbral en el que puede ser un error considera importante y más allá que necesariamentedeben ser corregidos o que señale a la atención de los accionistas a través de un párrafoespecial en el informe de certificación) y formalizar la planificación, a continuación,decidir qué procedimientos de auditoria se aplican al presupuesto de la empresa paramitigar los riesgos identificados, para llevar a cabo los controles necesarios de áreasdonde no se identificaron riesgos y, en consecuencia, para poder formarse una opiniónprofesional sobre el presupuesto sujeto a revisión.La realización de pruebas de los controlesLas pruebas de controles practicados por el auditor están vinculados a su comprensióndel sistema de contabilidad de la empresa. O bien, se llevan a cabo en ciclos por elauditor considere pertinentes y significativos para la formación de los saldos depresupuesto (por ejemplo, el ciclo pasivo). Los controles a prueba son las que mitigarlos riesgos detectados durante la fase de planificación y los riesgos implícitos inherentesa las diferentes partidas delbalance (por ejemplo, la adecuación de los pedidos,documentos de entrega y las facturas antes del pago).En el ejemplo, el auditor deberá seleccionar una muestra considerada representativa dela población (las compras realizadas en el año) y para los elementos seleccionados,compruebe que la compañía ha combinado eficazmente burbuja y la factura para antesdel pago. Esto ocurrió, podemos decir que las pruebas de los controles de las compras,lo que se refiere el riesgo de pagar facturas de los bienes no recibidos, deben sereliminados.La realización de las pruebas de los controles sin excepción permite al auditor pararealizar menos trabajo en los ámbitos del presupuesto cabezas (en este ejemplo, el costode las compras) en concepto de siniestros y riesgos mitigados por los controles deensayo (en este ejemplo, el pago de facturas para los bienes no recibidos que losimpactos a las afirmaciones de la existencia e integridad de los costes para las comprasy los derechos completos y obligaciones y deudas comerciales).La realización de pruebas sustantivas específicasPruebas sustanciales dirigidos, aunque en menor medida tras la realización de pruebasde los controles, sin excepción, siempre se realizan por el auditor. Estas pruebas, juntocon precisión a las pruebas de los controles, permitiendo que el auditor para formar unaopinión profesional sobre el presupuesto bajo el control de apoyo para investigar lasdenuncias formuladas respecto de sus partes individuales.
  32. 32. Algunas pruebas están dirigidas sustancial los procedimientos obligatorios. Todos los derechos reservados contacto publicidadTipos de interes | Euribor Actual | Tu Asesor Financiero |Asesor Financiero y Bolsa |Las Bolsas de ValoresFondos Mutuos | Auditoria Administrativa | Intereses e Hipotecas PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA 2. INTRODUCCIÓN Esta guía está dedicada a tratar diversos aspectos relacionadoscon la ejecución de las auditorías, tocando a la vez ciertos temas de otros tipos deauditoría que son comunes y que por lo tanto resulta beneficioso su mención en estesegmento. La auditoría gubernamental se lleva a cabo en tres fases generalesdenominadas: planificación, ejecución y comunicación de resultados. En cada una deesas fases se ejecutan una serie de actividades, labores y tareas, siendo algunas de ellastratadas en la presente guía. Por tal motivo, a lo largo de este documento se irándesarrollando temas relacionados con la primera etapa, tales como la PlanificaciónPreliminar o Estratégica y la Planificación Específica o detallada. La Norma deAuditoría Gubernamental 212.03 establece que “Los planes de auditoría debenprepararse para las actividades institucionales y de auditoría y en este último caso debentenerse en cuenta las particularidades y los objetivos específicos que implica cada unade las auditorías”. De la misma forma la Norma establece que “La planificación de laauditoría gubernamental debe estar basada en la experiencia de los miembros del equipopara decidir el enfoque de la auditoría y los procedimientos a aplicar, la comprensióndel ente o área a examinar, la naturaleza de sus transacciones, el ambiente de control ylos sistemas de información”. La planificación de la auditoría gubernamental deberáfundamentarse en el contenido de la orden de trabajo emitida por la autoridadcorrespondiente, la que contendrá el objetivo general y el alcance del examen, losrecursos humanos, financieros y de tiempo presupuestados, y de ser necesario,instrucciones específicas para realizar la auditoría. La planificación de cada auditoríacomprenderá la planificación preliminar que facilite un enfoque general de la auditoría yla planificación específica dirigida a obtener una programación completa e integral delexamen. La planificación de la auditoría incluirá los elementos que aseguren resultadosde alta calidad, obtenidos de manera eficiente y económica.CONCEPTO DE PLANEACIÓNEn el proceso administrativo, se tiene como etapa inicial la Planeación, lacual consiste en la formulación del estado futuro deseado para unaorganización y con base en éste plantear cursos alternativos de acción,evaluarlos y así definir los mecanismos adecuados a seguir para alcanzar
  33. 33. los objetivos propuestos, además de la determinación de la asignación delos recursos humanos y físicos necesarios para una eficiente utilización.La planeación implica crear el futuro desde el presente con una visiónprospectiva, es decir como una prolongación de éste y comprende por lotanto el establecimiento anticipado de objetivos, políticas, estrategias,reglas, procedimientos, programas, presupuestos, pronósticos, etc. 3. "Planeación" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría. El auditor plantea desempeñar la auditoría de manera eficiente y oportuna Planeación del trabajo 4. La planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se presta atención adecuada a áreas importantes de la auditoría, que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. La planeación también ayuda para la apropiada asignación de trabajo a los auxiliares y para la coordinación del trabajo hecho por otros auditores y expertos. [ NIA, 1998 ]La primera fase del trabajo de Auditoría es también la Planeación y tiene lamisma connotación de la etapa del proceso administrativo descrita, peroaplicada específicamente al examen a realizar. La planeación de laauditoría al igual que la planeación en el proceso administrativo, estáconformada por objetivos, procedimientos, programas y presupuestos.Los objetivos son los propósitos establecidos con antelación que marcan ladirectriz que debe seguir el auditor al realizar el examen y que definenprácticamente las actividades que realizará el mismo para cumplir conellos.Los procedimientos se constituyen como el conjunto de técnicasorganizadas en forma lógica y secuencial con las cuales se pretende elcumplimiento de los objetivos del examen, las cuales determinan laextensión y oportunidad de las pruebas a aplicar y los instrumentos que seutilizarán en la obtención de las mismas.Los programas son los planes específicos que sustentados en los objetivosy los procedimientos determinan el desarrollo de las actividades teniendoen cuenta los recursos humanos y de tiempo.Los presupuestos se refieren a la presentación de los programas deauditoría valorados en unidades financieras, para determinar sus costos yde esta manera planear los ingresos que deben estimarse.Se puede entonces conceptualizar la Planeación de la Auditoría así: La Planeación de la Auditoría es la fase inicial del examen y consiste en determinar de manera anticipada los procedimientos que se van a utilizar, la extensión de las pruebas que se van a aplicar, la oportunidad de las mismas, los diferentes papeles de trabajo en los cuales se resumirán los resultados y los recursos tanto humanos como físicos que se deberán asignar para lograr los objetivos propuestos de la manera más eficiente.

×