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  • 1. CONTENIDO1. Conceptos2. Objetivos3. Auditoria Financiera y el proceso contable4. Estados financieros frente al auditor5. Aspectos físicos, económicos y administrativos a considerar al evaluar losestados financieros6. Las auditorias no son uniformes7. Marco conceptual de las auditorias financieras7.1. Objetivos de los estados financieros7.2. Principios contables y auditoria7.3. Técnicas7.4. Procedimientos7.5. Normas de auditoria7.6. Postulados8. El proceso de la auditoria financiera8.1. Planeación8.1.1. Concepto8.1.2. Errores debido a la falta de planeación8.1.3. Recomendaciones para una buena planeación8.2. Investigación de aspectos generales y específicos8.3. El programa de trabajo8.3.1. Concepto8.3.2. Objetivos8.3.3. Pruebas del programa8.3.3.1. Base en que se expresan los activos8.3.3.2.Presentación de los estados financieros8.3.3.3.Examen de partidas8.3.3.4.Otros aspectos8.4 Estudio y evaluación del control interno8.4.1. Definición8.4.2. Aspectos que pueden denotar un buen control interno8.4.3. El control interno como sistema de una empresa8.4.4. Subdivisión del control interno8.4.5. Objetivos8.4.6. Métodos de estudio y evaluación del control interno8.4.7. Aspectos que se controlan en una organización8.4.8. Auditoria interna como materialización del control8.4.8.1. FunciónAUDITORIA FINANCIERAAutor: Iván PuerresCorreo: ipuerres@puj.edu.co
  • 2. 8.4.8.2. Como lograr los objetivos propuestos8.5. Ejecución del trabajo de revisión de cuentas de en los estadosFinancieros.8.6. Elaboración de los papeles de trabajo8.6.1. Concepto8.6.2. Clasificación8.6.3. Claves de auditoria8.6.4. Índices en los papeles de trabajo en auditoria financiera8.7. El informe del auditor8.7.1. Concepto8.7.2. Clase de informe8.7.3. Dictamen limpio como parte del informeCuestionario de análisis.
  • 3. OBJETIVOPresenta al lector un esquema general de la Auditoría Financiera el cual puedeservir de marco de referencia para un estudio más profundo del tema.
  • 4. 1. Concepto.1.1. Tradicional.Grafico No. 11.2. MODERNO.El concepto cambio. En el futuro la Auditoria consistirá en una revisión de losprocedimientos donde los análisis de eficiencia y control internos proporcionen labase principal de evaluación de esos procedimientos. Los argumentos en favor deese cambio se dan por:a. El incremento en los honorarios del Contador Publico y el énfasis que se leda a la economía y efectividad de sus servicios.b. Las continuas exigencias por mayor información tanto de la gerencia comode otro.c. La complejidad en la administración de las empresas exigiendo cada díanuevas y modernas técnicas de control de sus operaciones y sus datos.d. El desarrollo de otros sistemas de información comunicación y laintroducción del P E D como herramienta básica del procesamiento de lainformación contable que plantea la necesidad de preparación adicional alContador Publico para prestar eficientemente sus servicios.2. OBJETIVOS.A medida que se complica la administración de los negocios los objetivos cambiandebido al crecimiento en los problemas del control de datos.Antes la Auditoria se enfocaba a:• Precisa la situación financiera y las utilidades del negocio.Examen delibros ycuentas delnegocioEstados Financieros en formaqueEl BalanceGeneralExpresecorrectamente elresultado de lasoperaciones delperiodo sometido arevisiónMuestre la verdaderasituación del negocioa la fecha de cierredel ejercicio que serevisaEl Estado deResultadosParaPresentarFormular
  • 5. • Descubrir fraudes o malversaciones.• Descubrir errores en las imputaciones contables.Posteriormente los objetivos cambiaron:• Analizar si los procedimientos y los controles contables y administrativosson adecuados para lograr máxima eficiencia y productividad.• Buscar eficiencia en las operaciones, eficacia en la administración y buscarproductividad a costos razonables a través de recomendaciones que sonlos que interesan al cliente, y no sólo emitir una ópinión sobre los estadosfinancieros.• Buscar información adicional tanto para la administración como para lospropietarios y otros.• Asesorar a la gerencia en los aspectos más importantes detectados en elproceso de su trabajo.El cuadro adjunto da un breve idea de como han cambiado los objetivos así comolas técnicas y la importancia del control a través del tiempo.Aspecto aevaluarPeriodoObjetivosClase de Auditoríay pruebasImportancia delControl InternoAntes de 1500 Buscar fraudes.Detallada. Dosescribas queregistrantransaccionessimilares enmomentos distintos.Ninguno.De 1501 a 1849 Detectar fraudes.Detallada. Laverificacióndetallada, seconstituye en regla ymétodo de trabajo.Ninguno.De 1850 a 1904Buscan fraudes, erroresde registro y errores deprincipio.Detallado. En gradosumo surge nuevaconcepción porquepropietariosausentes necesitanprotección de susrecursos.Muestreo incipiente1895.Se reconoce el con-trol interno existenteen el sistemacontable. Pero pocao ninguna atenciónen auditoría.De 1905 a 19321. Determinar lasituación financiera realy las utilidades de laempresa.2. Detectar fraudes yerrores pero este comoobjetivo secundario.Primer paso parauna auditoría escerciorarse delsistema de lacomprobacióninterna.Pocoreconocimiento a laauditoria en USA.tiene algunaimportanciaDe 1933 a 19401. Determinar laveracidad de lasituación financiera.2. Buscar fraudes yVerificación parcialcon base enpruebas de gruposde operacionesHay interés. Dicen"Las auditoriasconsisten enmuestreos: pruebas
  • 6. errores o la posibilidadde cometerlosDiscutiblesMontgomery.como medio dedetectar fraude.Muestreo (armaprincipal).y comprobacionesSu valor depende delos controles ycomprobaciones in-ternas.De 1941 a 1960Permitir al Contadorexpresar una opinión,en relación a laverificaci6n de los EF.(AICPA).Pruebas y muestreo Conceden granimportancia.1960 hasta finalesde los añosochentas.Emitir opinión sobrerazonabilidad deinformación financiera.Se debe auditar elnegocio y buscareficiencia a través derecomendaciones quepermitan un mejor estaren las operaciones ypolíticas establecidas.Se efectúanpruebas y setrabaja con baseen normas deauditoría teniendopresente los diver-sos problemas queplantea el PED.Ponen gran énfasisen controles en elanálisis, encontroles contablesy administrativos.1990 enadelante...Analizar lascaracterísticas y lametodología de lossistemas que se debenaplicar paradiagnosticar yPresentar alternativasde solución a losproblemas de direccióny gestión empresarial.Investigar y evaluara la empresa entodas sus áreas conénfasis en su parteadministrativa,contable, financiera,sistemas.Realizarrecomendacionesadecuadas a lascircunstancias.Describirdeficiencias oirregularidades entoda o parte de laempresa y proponerlos posiblescorrectivos.Se utilizan métodoscomo Balance ScordCard, Coby, NTCISO 9001:2000entre otros.Precisar cómo estáy hacia donde se vacon la dirección quese le esta dando a laempresa.Sugerir cambios alas políticas ymétodos de laadministración quese considerenobsoletos.Determinar el gradode compromiso de lagerencia con laspolíticasestablecidas, con losplanesprocedimientos,como medio desalvaguardar losbienes del negocio.
  • 7. 3. AUDITORÍA FINANCIERA Y PROCESO CONTABLE.Grafico No. 24. ESTADOS FINANCIEROS FRENTE ALAUDITOR.Grafico No. 3Proceso ContableValuaciónPlaneaciónProcesamientoPlaneaciónEjecuciónEvaluaciónEstudio yevaluación delcontrol internoInformaciónComunicaciónProceso deAuditoriaDictamen einforme finalObtención deevidenciaConfrontación
  • 8. 5. ASPECTOS FÍSICOS, ECONÓMICOS Y ADMINISTRATIVOS ACONSIDERAR AL EVALUAR LOS ESTADOS FINANCIEROS.Grafico No. 41. Criterios y hechosSucedidos3. Responsabilidad por losEstados Financieros2. Criterio de PrincipiosContablesAplicar un criterio prudente y sanoEvaluar si en los procedimientosde contabilización se aplican losPCGAConstatar la razonabilidad de losEstados FinancierosOtras son estimaciones basadasen el criterio del informadorEl que lospreparaEl auditor sólo responde por sutrabajo que se refleja en laopiniónUnas partidas reflejan el valorrealMedio EconómicoCantidad y Calidad de losrecursos disponiblesImpacto de nuevasdisposiciones EstatalesPASIVOSACTIVOSAplicación de técnicasmodernas deAdministraciónPATRIMONIOCaracterísticas generalesde la EmpresaCapital que posee yposibilidad deFinanciación
  • 9. 6. LAS AUDITORIA NO SON UNIFORMES.Grafico No. 5Ello depende de varios factores:• Naturaleza, tamaño y volumen de operaciones.• Eficiencia del control interno.• Cambios en las propias actividades de la empresa.• Eficiencia del personal.Si el proceso contable es un control, el Contador debe aplicar una disciplinacontable, para imponer un orden lógico a las diferentes transacciones. Hastadonde sea posible debe clasificar registrar y documentar esas transacciones.El Auditor debe verificar las partes que conforman ese proceso. No a través de unexamen exhaustivo sino a través de pruebas y procedimiento que permitan teneruna apreciación general del problema profundizando en aquellas partes dondedetecte problemas.7. MARCO DE LA AUDITORIA FINANCIERA.Grafico No. 6Hay procedimientosEstandarNo se aplican en igualgradoPorque?No se aplican en idénticaforma
  • 10. 7.1. Objetivos de los Estados Financieros.En su declaración No 1 “Objetivos en la Presentación de Información Financiera”el F.A.S.B. propuso ocho (8) que se transcriben a continuación.• “Suministrar información útil y comprensible. Útil para posiblesinversionistas, acreedores y otros interesados en tomar sus decisiones enforma racional, comprensible para todos aquellos interesados en entenderla información de los negocios para efectos de análisis”ObjetivosPostuladosPrincipiosTécnicasProcedimientosEtc.PLANEACIONPROGRAMACIONAuditorPapelesdetrabajoEstudio yevaluación delcontrol internoDictamenNormas de ejecución del trabajo Normas del DictamenNormaspersonales
  • 11. • “Suministrar información que ayude a inversionistas, acreedores y otros aevaluar los probables ingresos de la empresa, (en cuanto a su importe,periocidad e incertidumbre) provenientes de dividendos, venta de susproductos, rescate de sus valores ó para cumplir con el pago de susobligaciones ".• “Proveer información acerca de los recursos económicos del negocio y losderechos que terceros tienen sobre esos recursos así como sobre losefectos que causan otras transacciones sobre la posición financiera delnegocio ".• "Suministrar información acerca del desempeño de la empresa en unperíodo lo cual servirá de ayuda a los inversionistas para evaluarperspectivas futuras”.• “suministrar información acerca de la medición de las ganancias y de loscomponentes de éstas".• "Proveer información en cuanto a la forma como obtiene y gasta el efectivo(flujo de fondos), y en lo referente a los factores que afecten la liquidez dela empresa".• "Proveer información acerca de cómo la gerencia ha descargado suresponsabilidad a los accionistas (propietarios) en el uso de los recursos dela empresa"• "Proveer información útil a los gerentes y directivos para la toma dedecisiones".7.2. Principios Contables y Auditoria.a. Entidad.b. Realización.c. Período contabled. Costo Histórico.e. Del negocio en marcha.f. De la dualidad económica.g. Revelación suficiente.h. Importancia Relativa.i. Consistencia.
  • 12. Formalmente no se han definido unos principios de Auditoría y la personaresponsable del trabajo en su "dictamen" hace alusión a los "principios decontabilidad generalmente aceptados" y no a "principios de auditoria deaceptación general"Si usted no recuerda su enunciado, por favor consúltelo.7.3. Técnicas de Auditoria.a. Estudio General.b. Análisis y Revisión.c. Inspección.d. Confirmación.e. Investigaciónf. Certificaciones.g. Observación.h. Cálculo.i. Indagación.Estas ocho (8) técnicas tienen la siguiente significación:a. Estudio General. Conocer de manera general la empresa que se va aauditar.b. Análisis y Revisión:• De la organización.• De los procedimientos.• De los movimientos.• De los saldos en las cuentas.c. Análisis. Consiste en la evaluación de los componentes de un todo y conbase en ello sacar conclusiones.d. Inspección. Verificación física de los pasos materiales que sustentan lasoperaciones del negocio. Aplicable al examen de documentos y activosfijos.e. Confirmación. Ratificación por parte de terceras personas sobre laautenticidad de un saldo, la ejecución de una operación o hecho similar enla que tomó parte, lo cual le .da plena capacidad para informar válidamentesobre lo ocurrido.f. Es aplicable comúnmente en la circularización de cuentas por cobrar.g. Investigación. Proceso mediante el cual el Auditor trata de descubrir unaverdad útil a su trabajo. Se aplica (recopilando en formación ya sea porentrevista, cuestionarios o prácticas con el personal de la empresa)especialmente para estudiar y evaluar el contra interno en su fase inicial.h. "Certificación. Obtención escrita de afirmaciones y conceptos queformalizan la investigación. Se materializa a través de documentos en losque se asegura la verdad de un hecho por parte de personas responsables.
  • 13. i. Observación. Examen atento que permite apreciar y concluir como serealizan las operaciones en la práctica. Ejemplo. Observar la elaboracióndel inventario físico.j. Cálculo. Verificación de la exactitud aritmética de operaciones que debenser precisas. Ejemplo: El cálculo de depreciación mensual por el método delínea recta.k. Indagación. Averiguación sobre políticas, pasivos contingentes y otrosaspectos por entrevistas y consultas que se hagan a personasresponsables de tales actividades.Habiendo planteado que la “Auditoria es un proceso mediante el cual investigarevisa y evalúa a la empresa" entonces varias técnicas que se aplican en lainvestigaci6n científica pueden aplicarse en el campo de la Auditoria las cuálescomplementaran las tradicionalmente conocidas; esas técnicas del métodocientífico son:• Observar: Utilizando al máximo los sentidos.• Medir: Estableciendo comparaciones entre los eventos, procedimientos yoperaciones ejecutadas en la empresa.• Clasificar: Agrupando datos, procedimientos operativos y problemas segúnsu similitud con el propósito de plantear soluciones razonables.• Inferir: Esto es explica el porqué de un problema con base en lasobservaciones, antes y después con el objeto de comprobar y no hacersimples suposiciones.• Comunicar: Estableciendo intercambio de ideas y conceptos, analizandoproblemas con los implicados.• Experimentar: Esto es verificar las hipótesis formá1adas en los problemas.Con la experimentación se integran las demás técnicas.• Formular Conclusiones: Resultantes de la observación y experimentación,con ello se tratará de explicar el comportamiento de los hechos evaluados yhacer recomendaciones que dejen satisfecho al cliente.7.4. Procedimientos de Auditoria.“Curso de acción que sirven de base para juzgar lo apegado a las normas y lavalidez de aplicación de los principios “Expresado de otra manera, los procedimientos son ese “conjunto de técnicas queforman el examen de una partida, hecho o circunstancia”Los procedimientos de Auditoria y las pruebas est8n dirigidas a lograr lossiguientes propósitos:
  • 14. • “Confirmar de que el Auditor entiende los procedimientos emplea dos. porel cliente”.• “Obtener evidencia de que los controles funcionan adecuadamente lo cualotorgaría un mayor grado de confianza en las operaciones de la empresa”.• Validar los hechos o circunstancias ocurridos en las cuentas.• Corroborar la relación entre cuentas como bases que soportan losprocedimientos.Con las “pruebas sustantivas” se obtiene evidencia acerca de la corrección yvalidez de los registros contables y permite detectar los errores y/o deficiencias.Con las “pruebas de cumplimiento” se obtiene seguridad razonable de que losprocedimientos de control contable se aplican de acuerdo a su diseño. Ejemplo,para el examen de la cuenta de efectivo se emplean los siguientesprocedimientos:• Arqueos.• Confirmación con bancos.• Pruebas de ingreso.• Pruebas de desembolsos.• Pruebas de conciliaciones bancarias. etc.7.5. Normas de Auditoría.Pautas mínimas exigibles a quien realiza el trabajo y sobre el mismo trabajodesarrollado. Se clasifican en:a. Personales.b. De ejecución del trabajo.c. Del dictamen.a. Personales:Grafico No. 7Ejecución del trabajo.NORMAS PERSONALESEntrenamiento técnico ycapacidad profesionalCuidado y diligenciarprofesionalesCiIndependencia Mental
  • 15. Grafico No. 8b. Normas Relacionadas con el Dictamen e Informe Final.Norma No 1: “Siempre que el nombre de un Auditor se vea asociarlo con laelaboración de estados financieros, éste deberá expresar demanera clara e inequívoca la naturaleza de su relación contales estados. Si practicó un examen de ellos, el Auditordeberá expresar clara y distintamente el carácter de suexamen, su alcance y el grado de responsabilidad que asume”Norma No 2: “El informe debe contener indicación sobre si los estadosfinancieros están presentados de acuerdo a los principios decontabilidad generalmente aceptados”.Norma No 3: “El informe debe contener indicación sobre si tales principioshan sido utilizados en forma consistente en el periodocorriente en relación con el período anterior”.Norma No 4: “A no ser que se haga explicito lo contrario en el informe, lasinformaciones explicativas contenidas en los estadosfinancieros han de considerarse razonablemente adecuadas”Norma No 5: “Cuando el Auditor considere necesario expresar salvedades aalguna de sus afirmaciones genéricas de su informe u opinióndeberá hacerlo de manera clara e inequívoca, indicando a cuálde tales afirmaciones se refiere, los motivos y la importanciade la salvedad en relación con los estados financierostomados en conjunto”Norma No 6. “Cuando el Auditor considere no estar en condiciones deexpresar una opinión sobre los estados financieros enconjunto, deberá manifestarlo explícita y claramente, auncuando después de tal declaración decida hacer loscomentarios parciales que considere prudentes".7.6. Postulados de Auditoria.Para el campo de la Auditoria Financiera Mautty Sharaf en Filosofía de la Auditoriaconsideran los siguientes:NORMAS DE EJECUCIÓNDE TRABAJOPlaneación y supervisión Estudio y evaluacióndel control internoCiObtención de evidenciasuficiente y competente
  • 16. “Los estados financieros y los datos financieros son verificables”.“No necesariamente existen conflictos de interés entre el Auditor y lagerencia de la empresa sujeta a Auditoria”.“Los estados financieros y la constante información sujeta a verificaciónestán libres de conclusión y de otras irregularidades anormales”.“La existencia de un sistema satisfactorio de control interno elimina la“probabilidad" de irregularidades”.“La estable aplicación de los principios de contabilidad generalmenteaceptados trae como consecuencia la presentación razonable de la posiciónfinanciera y de los resultados de las operaciones““En ausencia de la clara evidencia en contrario, lo que se consideró ciertoen el pasado de la empresa sujeta a examen, permanecerá cierta en elfuturo “Al examinar los estados financieros con el propósito de dar unaopinión independiente, el Auditor actúa exclusivamente en la capacidad deun Auditor”.“El status profesional del Auditor independiente impone obligacionesprofesionales proporcionales”.8. EL PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA.4.1.1. Planeación.8.1.1. Concepto.Grafico No. 9Debidos a la Falta de Planeación.Planear eltrabajo deauditoriaPapeles de trabajoProcedimientos de auditoriaa emplearExtensión quedebe darse alas pruebasOportunidad en que seha deaplicarDecidirpreviamenteES
  • 17. • Dejar áreas importantes a reconocerlas en una fecha posterior.• Gastar mucho tiempo en la identificación de los problemas mássignificativos.• Falta de personal capacitado para la actividad requerida en tiempooportuno.• Dedicar más tiempo a áreas menos importantes.• Seguir aplicando procedimientos no adecuados usados en auditoriasanteriores.8.1.2. Recomendaciones Para una Buena Planeación:1. Determinar las áreas en las cuales se hará auditoría prioritariamente.2. Enfocar los programas adaptados a las circunstancias.3. Determinar el alcance y profundidad de la auditoría en cada área.4. Establecer cronogramas. definir cédulas y papeles de trabajo a desarrollar.5. Definir tiempo a emplear por área.4.1.2. Investigación de Aspectos Generales y Especificas.Hay dos tipos de investigación:a. Una de tipo general.b. Una investigación de tipo especifico.a. General: Tiende a determinar los aspectos comunes a toda empresa:• Ubicación.• Características Jurídicas.• Aspectos Fiscales.• Características contables y financieras.• Movimiento de mercancías.b. Específicos: Comprenderá la determinación de:• El Objeto social del negocio Envío de auditor más experimentado.• Observaciones Cómo rehacer inventarios.• Bienes inmuebles. Propiedad sobre los mismos.• Fechas de revisión de contrato.• Otros.
  • 18. 8.3. El programa de trabajo.8.3.1. Concepto.Grafico No. 10Recuerde que antes de acometer el trabajo debe haber la investigación preliminarpara:• Entender el trabajo " las pautas mínimas de realización.• Conocer la empresa.• Revisar comprobantes de un periodo corto con el objeto de analizar losprocedimientos.• Evaluar su control interno.• Procedimiento y principios de contabilidad aplicados por el cliente.• Conocer lo relacionado a sus operaciones.• Comparar ventas entre periodos.• Presupuestos.• Tendencias de ganancias y si es posible el promedio de la industria.• Análisis financiero.• Datos estadísticos.8.3.2. Objetivos.a. Dejar constancia de que el trabajo se efectu6 en forma adecuada.b. Economizar tiempo y esfuerzo (eficiencia).c. Allegar pautas que permitan hacer sugerencias:• Para mejorar procedimientos contables.• Para lograr eficiencia.PROGRAMAEn que se aplican a un trabajoparticularRelación metódicaescrita deProcedimientosAlcances Oportunidad
  • 19. 8.4.3. Prueba del programa.Debe revisarse con el objeto de terminar si es adecuado. Esto es integro yrazonable. Un buen programa permitirá solucionar preguntas relacionadas concuatro (4) aspectos:• Base en que se Expresan los Activos.• Son las provisiones adecuadas ?• Se segregaron los activos que no son de las operaciones ordinarias delnegocio ?• Se averigua el valor del mercado de inversiones?• La amortización y depreciación se calculan adecuadamente?• Presentación de Estados Financieros.• Hay una clasificación correcta de las partidas del balance?.• Se muestran todos los gravámenes que afectan los recursoseconómicos del negocio?.• Se han aplicado constantemente los P.C.G.A.?• Se debe mostrar adicionalmente datos sobre compromisos de laempresa, restricciones, opciones.• Examen de partidas.• Se ha comprobado frecuentemente el efectivo y los valores ?• Se harán pruebas de circularizaciones?• Se observarán la toma de inventarios?.• Se han previsto pruebas para las transacciones más importantes?• Otros Aspectos.• Se obtendrá información para preparar informes a entidadesgubernamentales.• Se entrenará al personal auxiliar adecuadamente.• ¿Se realizará el examen en el tiempo requerido?.• ¿Se podrá obtener conocimiento suficiente para hacer recomendacionesal cliente?.8.4. Estudio y Evaluación del Control Interno.8.4.1. Definición.
  • 20. “El control interno comprende el plan de organización y el conjunto demétodos y medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardarsus recursos, verificar la exactitud y veracidad de la informaciónfinanciera y administrativa, promover la eficiencia en las operaciones,estimular la observancia de las políticas prescritas y lograr elcumplimiento de las metas y objetivos programados”8.4.2. Aspectos que Pueden Denotar un Buen Control Interno.En un buen control interno debe existir:1. Una estructura jerárquica definida que permita de notar líneas deautoridad responsabilidad en cada función.2. Control sobre las transacciones contables (autorización, aprobación,ejecución y registro).3. Segregación adecuada de funciones.4. Documentos preenumerados.5. Personal competente.6. Fianzas de manejo para algunos activos.7. Planes y presupuestos que fijen metas específicas a cadadepartamento.8. Un departamento de Auditoría Interna.Adicionalmente se necesita una revisión continua del sistema implementado.8.4.3. El Control Interno como Sistema en la Empresa.Grafico No. 11COMPRASPRODUCCIÓNVENTASPERSONALFINANZASAplicación demétodos ymedidasadministrativasContablesFinancierasOperacionalesCONTROLINTERNOGENERAL DELA EMPRESARETROALIMENTACION
  • 21. 8.4.4. Subdivisión del Control Interno.Grafico No. 12Grafico Nro. 12Medidas relacionadas cona eficiencia de lasoperaciones y con laobservación de políticasestablecidas en diferentesáreas de la empresaMedidas establecidaspara proteger activos ysuministra informesconfiablesPlan de organizarmétodos yprocedimientos deprotección de recursos.InformesSegregación de tareasCONTABLEPlan de organización yprocedimientos paraobtener eficiencia.Incluya:Análisis estadísticosEstudios de tiemposControl de calidadADMINISTRATIVOControlInterno
  • 22. Grafico Nro. 138.4.5. Métodos de Estudio y Evaluación del ControlInterno.a. Descripción.b. Cuestionarios.c. Gráficos.Y para la evaluación se usará una etapa "informativa" otra" comprobatoria". Laetapa informativa comprende entrevistas a las personas de administración, aaplicación de cuestionarios de control de interno, el estudio de manuales einstructivos generales demás informes históricos.La etapa comprobatoria permite evaluar si la información suministradacorresponde ella realidad, revisando las operaciones normales, los informes realesLlegados colaborados y los comprobantes y demás registros de las operacionesdel negocio.8.4.6. Aspectos que se controlen en una organización.Grafica No. 14Prevenir errores eirregularidades o eldescubrimientooportuno de aquellosProcurar eficiencia enlas operacionesProteger activos delnegocioObtener informaciónfinanciera correcta,segura y oportunaCONTROLINTERNO
  • 23. Grafica No. 158.4.8.1. Auditoria interna como materialización del control.8.4.8.2. Función.Grafica No. 158.4.8.3. Cómo Lograr Los Objetivos Propios de la Auditoría Interna?.El Auditor Interno debe revisar y evaluar:Forma de operar ycómo lograr eficienciaEstructura orgánicaOPERACIONESORGANIZACION¿QUÉ SECONTROLA?Para que cumpla conlos objetivosCONTROL INTERNOCalidad de lainformación reportadaSISTEMA DEINFORMACIONPresentesenAUDITORIAINTERNAORGANIZACIONSISTEMATIZACIONNORMASPROCEDIMIENTOSPERSONALVigila elfuncionamiento deTodas lasactividades de la
  • 24. a. El grado de cumplimiento de los planes, políticas y procedimientosestablecidos.b. La efectividad, solidez, suficiencia y aplicabilidad de los controlesestablecidos y la evaluación de su costo razonable.c. La evaluación del desempeño del personal y de sus responsabilidadesasignadas.d. La confiabilidad y suficiencia de los informes reportados a la gerencia.e. La forma como se protegen los recursos de la empresa.f. Recomendar mejoras en las diferentes operaciones de la empresa.8.5. Ejecución Del Trabajo de Revisión de Cuentas en los Estados Financieros.Existen diferentes tendencias para el examen de las cuentas del balance y delestado de pérdidas y ganancias.1. Cuenta por cuenta (estipulando unos objetivos, su control interno,procedimientos, pruebas y otros aspectos). También podría denominarseexamen por áreas.2. Por grupos interrelacionados a partir de los controles de la organización delsistema de información, de operación y contables.3. Por segmentos así:a. Segmento de ingresos. (ingresos, cuentas por cobrar y otras cuentasrelacionadas).b. Segmento de compras. (Compras, costos, gastos, cuentas por pagar yotras cuentas relacionadas).c. Segmento de producción. (inventarios, costos de ventas y cuentasrelacionadas).d. Segmento de propiedad, planta y equipo. (Integrada por todos losactivos fijos, depreciación, agotamiento, cargos diferí dos, activosintangibles y cuentas relacionadas).e. Segmento de los impuestos.f. Segmento de inversiones. (Títulos valores, inversiones en afiliadas,ingresos por inversiones, utilidad o pérdida, valoración, etc.)g. Segmento de caja. (Caja y bancos ).h. Segmento de financiación. (Deudas a corto y a largo plazo, capital,utilidades retenidas, reservas y cuentas relacionadas).Si bien parecen tres (3) procedimientos diferentes todos persiguen un mismoobjetivo, y se fundamenta en los principios de contabilidad, sistemas de operacióny control interno, procedimientos y revelación adecuada y suficiente en los estadosfinancieros.
  • 25. 8.6. Elaboración de papeles de trabajo.8.6.1. Concepto:Medios (documentos) donde el Auditor consigna datos, informes y demásaspectos resultantes del proceso de investigación práctica que aplicó en laempresa.Su importancia es fundamental porque:• Constituyen los medios de prueba de una labor desarrollada.• Indica la forma como se desarrolló el trabajo.• Sirven de fuente para elaborar el dictamen.• Sirven de apoyo a principios, normas y procedimientos aplicados.• Sirven de medio de prueba de los programas.• Constituyen evidencias de la labor profesional desarrollada.• Constituyen pruebas de validez de los registros del cliente.• Indican el grado de confianza que se puede depositar en el sistema decontrol interno.• Sirven de fuente de consulta para posteriores auditorias.• Son fuente de prueba del Auditor responsable del trabajo en casos denegligencia o fraude.8.6.2. ClasificaciónGrafico No. 16FormulariosNombre de la CompañíaArchivos temporalesPapelesde trabajoPor suusoPor sucontenidoCédulas decomprobaciónArchivos permanentesCédulas descriptivasCédulas sumariasHojas de trabajo
  • 26. Nombre de los Estados FinancierosPapel detrabajoCuentas WSaldoEjercicioAnteriorSegúnsaldo librosactualAjustes yreclasificacionesBalanceGeneralP y GEfectivo...ObligacionesbancariasW = Tomado del informe del año anteriorInicia FechaCompañía:______________________ Preparó ______ _____Auditoria al: _____________________ Revisó ______ _____Contenido:______________________Detalle de fondos de caja menorFondo fijo: ImporteDirección $ 5.000Compras $ 8.000_________$ 13.000= Correcto según auxiliar= Correcto según mayor8.6.3. Claves de Auditoria.Para indicar el desarrollo de su trabajo, el Auditor recurre a una sede de marcasque coloca al lado de cifras ó grupo de cifras y anota su significado al final de lahoja correspondiente.Algunas de las que han logrado estandarizarse son:Usada en registros de asientos originales; indica comparaciones condocumentos.Va debajo de los totales verticales para indicar suma de columna. Algunosusan T.ω Indica los pases procedentes. del registro o asientos originales.
  • 27. σ Va frente a las cantidades de las cuentas del mayor. Algunos indican quelos datos fueron tomados de un informe de un (1) año anterior.Va debajo de una cantidad para indicar el último concepto examinadocorrespondiente al período.Ο En el registro de cheques, debe colocarse al lado de cada edad, comparadacon el cheque ya pagado.S se usa en el balance de prueba para indicar que debe preparar se unacédula.8.6.4. Índices en los Papeles de Trabajo en Auditoria Financiera.Con ellos, se trata de marcar y ordenar todos los papeles que se originaron en untrabajo de auditoria.Existen métodos, ya sea numérico o alfa-numérico.Este es el método que el profesor Pedro H. Reyes presenta en el suplemento desu obra" Auditoria de Estados Financieros”.B/G. = Balance General.A/A-1. = Ajustes.A/R-1. = Reclasificación.B/G 1 a 2. = Carta de Representaci6n.B/G 3-9. = Borrador del Informe.B/G 10 = Eventos posteriores.B/G 11. = Deficiencias del Control Interno.A. = Efectivo.B. = Cuentas por Cobrar.C. = Inversiones.D. = Inventarios.E. = Propiedad Planta y Equipo.P. = Cargos Diferidos.AA. = Obligaciones Bancarias.BB. = Cuentas por Pagar.CC. = Prestaciones Sociales.DO. = Impuesto Sobre La Renta.EE. = Pasivo a Largo Plazo.XX. = Capital y superávit.G/P. = Ganancias y Pérdidas.10. = Ventas.20. = Costos de ventas.30. = Gastos de Administración y Ventas.40. = Etc.
  • 28. El orden en que deben aparecer los papeles de trabajo es el mismo que tienen lascuentas en los estados financieros, es decir que primero estarán los de efectivo,luego, cuentas por cobrar y por último cuentas de orden.Una letra indica cuentas de activo.Dos letras indica cuentas de pasivo y capital.Decenas. . . . . . . " indica cuentas Nominales ó transitorias.y así sucesivamente.4.7. El Informe del Auditor.8.7.1. Concepto:Es el producto terminado de un trabajo realizado. Con base en él el Auditorevidencia su labor ante el cliente, complementa su diagnóstico, hacerecomendaciones y emite un dictamen.El informe constará de toda esa serie de documentos o papeles en los que elContador Público expresa y demuestra el alcance y naturaleza de su examen, losestados financieros motivo de investigación y el dictamen en el cual manifiesta suopinión personal.8.7.2. Clases de informe.Grafica No. 17INFORME DELAUDITORINDEPENDIENTEInformaciónfinancierabásicaCORTAnálisis de cuentasInformaciónestadísticaAnálisis FinancieroCartas de controlinterno, etc.Estados financiarosNotas explicativasDictamenEstados financiarosNotas explicativasDictamenLARGComprendeComprendeInformaciónfinancieraInformaciónbásica
  • 29. 8.7.3. El Dictamen Limpio Como Parte del Informe.Para que sea considerado como tal no debe haber ningún tipo de restricciones alefectuar el trabajo y además los resultados obtenidos servirán de pruebasvalederas para mostrar la razonabilidad de las cifras examinadas. Conjuntamentecon el enunciado trataremos de comentar las partes del dictamen.CONTENIDO COMENTARIO¿ A QUIEN SE DIRIGE?He examinado el balance generalde la compañía...........................alde .............de 20 y loscorrespondientes estados deresultados y utilidades retenidas quele son relativas por el año queterminóen esta fecha.....Mi examen se efectuó de acuerdocon normas de Auditoría general-mente aceptadas.Y, en consecuencia, hice pruebas dela documentación y de los libros yregistros de contabilidad y apliquéotros procedimientos de Auditoriaque consideré necesarios en lascircunstancias.En mi opinión, el balance generalque la compaña la presente y elestado de resultados que le esrelativo, presentan razonablementela situación financiera de lacompañía al....... de.......de 20......y elRESPECTO A PAUTASESTABLECIDAS YCOMPROMISO DEL AUDITOR.APLICACIÓN DE TECNICASESPECÍFICAS DE INVESTIGACION YCRITERIOS PERSONALES.SUJETO DE INVESTIGACIONQUE EN LOS ESTADOS FINANCIEROSNO SE HABLA DE VERDAD OEXACTITUD SINO DERAZONABILIDAD CON LO CUALEXPRESA SU JUICIO PERSONALDESPUES DE APLICAR, TECNICAS,SIN HACER REVISION EXHAUSTIVA.
  • 30. resultado de sus operaciones por elaño terminado en esafecha...............Pues han sido elaborados deacuerdo con principios decontabilidad generalmenteaceptados... Aplicados sobre basesconsistentes con los del año anterior.Fecha del dictamen.LIMITAN]ES YA QUE NO EXISTENPRINCIPIOS PROPIOSDEL CAMPO DELA AUDITORIA QUE PERMITANARGUMENTAR QUE LADEBE SER DIFERENTE A LA DELCIERRE DEL EJERCICIO.
  • 31. CUESTIONARIOGRUPO ”A”. PARA EVALUAR LA LECTURA.A1. Después de haber revisado todo el capítulo de Auditoría Financiera,qué concepto tiene sobre ésta?A2. Lea Críticamente los objetivos que se plantean para el campo de laAuditoria Financiera (lístelos en una columna y en otra haga su crítica). Quéotros podría formular usted?A3. Confronte críticamente las etapas del proceso contable v/s etapas delproceso de Auditoría. Cree usted que éstos se podrían dar así comoaparecen formulados?Investigue a un Contador práctico y aun Auditor pidiéndole que le describasus experiencias. Confronte los resultados de su investigación y según elloestablezca unas nuevas relaciones entre los procesos descritos.A4. Analice ampliamente el tema Estados Financieros frente al Auditorcomo allí se dan las pautas más importantes, en tres párrafos describa lasrelaciones entre ellos.A5. Al evaluar los estados financieros se deben considerar diferentes aspectos(Medio económico, características generales de la empresa, etc.)Por quéestos pueden incidir en la información financiera? Comente cada uno.A6. En forma personal (esto es sin recurrir al esquema planteado en el capitulo)diseñe un grafico en donde se identifique el marco de referencia de laAuditoria financiera. Qué otros aspectos incluyó, cuáles eliminó. Porqué 1.A7. Escriba y comente el enunciado de los principios generalmente aceptados.A8. Establezca la confrontación entre las técnicas de Auditoria y las técnicas deinvestigación científica. Cuáles son sus semejanzas y/o diferencias?A9. Qué es planear una Auditoria, qué errores se cometen por falta deplaneación?. Cuales son los objetivos de la programación del trabajo?.Cómo se prueba un programa de Auditoria?.A10. Sobre control interno, escriba su propia definición l no transcriba la queplantean?. Qué aspectos denotan un buen control interno. Cómo seclasifica el control interno?. Y Cuáles son sus objetivos. Diseñe losprocedimientos para evaluar el control interno del negocio que ustedconozca.
  • 32. GRUPO “B” PREGUNTAS DE SELECCIÓN MULTIPLE, DE FALSOY VERDADERO Y DE APAREAMIENTO.Identifique el enunciado que corresponde a la “Consistencia"B1. a. La información contable presentada en los estados financieros debecontener en forma clara y comprensible todo lo necesario.b. Cuando existen varias soluciones de registro para operacionesespecificas, la modalidad escogida debe aplicarse sin cambio.c. Salvo prueba en contrario la vida de la empresa se supone indefinida.d. Las operaciones que desarrolla una empresa son continuas pero loscambios operados en el patrimonio deben conocerse o informarse porperíodos regulares.e. Ninguna de las anteriores.B2. Identifique el siguiente enunciado:“Las operaciones de menor importancia deben estar sujetas al trato rigurosode los principios contables”a. Revelación suficiente.b. Consistencia.c. Importancia relativa.d. Periodo contable.e. Ninguno de los anteriores.B3. El siguiente es el concepto de una técnica de Auditoria. Identifíquelomarcando su letra.“Verificación física de las cosas materiales en que se tradujeron lasoperaciones“a. Observación.b. Investigación.c. Inspección.d. Certificación.e. Confirmación.B4. Para aplicar los procedimientos de Auditoría debe tenerse en cuenta:a. El volumen de las operaciones.b. Eficacia del Control.c. La estructura orgánica de la empresa.d. Consideraciones de tipo legal.e. Ninguna de las anteriores.
  • 33. B5. Las siguientes son normas que debe tener en cuenta el Auditor. Identifiqueaquella que se relacione con la “ejecución del trabajo”.a. Independencia Mental.b. Cuidado y diligencias profesionales.c. Obtención de evidencia suficiente y competente.d. Entrenamiento técnico y capacidad profesional.e. Ninguna de las anteriores.B6. Planear el trabajo de Auditoria es:a. Prever lo que se hará en el examen.b. Decidir previamente los procedimientos de Auditoria a emplear y lospapeles de trabajo a usar para consignar los resultados.c. Decidir previamente la oportunidad en que se han de aplicar losprocedimientos, la extensión que debe darse a las pruebas y lospapeles de trabajo a usar para consignar los resultados.d. Prever los procedimientos a emplear en la ejecución del trabajo.e. Ninguno de los anteriores.B7. Las etapas de la planeación del trabajo de Auditoria son:a. Investigación preliminar, estudio y evaluación del control interno yprogramación del trabajo.b. Estudio del control interno, evaluación y programación del trabajo.c. Investigación de aspectos genéricos y específicos y evaluación delcontrol interno.d. Programación del trabajo y estudio y evaluación del control.e. Ninguna de las anteriores.B8. Uno de los principales objetivos del control interno es:a. La obtención de información sobre los activos del negocio.b. La salvaguarda y prevención de irregularidades.c. La promoción de eficiencia en los aspectos contables de la empresa.d. El descubrimiento oportuno de errores e irregularidades que puedancometerse.e. Ninguno de los anteriores.B9. Los principales métodos de estudio y evaluación del control interno son:a. El método de prueba y error y el de cuestionarios.b. El método de cuestionarios y el de muestreo.c. El método de prueba y error, muestreo y cuestionarios.d. El método de cuestionarios, el descriptivo y el gráfico.e. Ninguno de los anteriores.
  • 34. B10. Los papeles de trabajo por su uso se clasifican en:a. Cédulas de comprobación, cédulas de resumen y expedientes de laAuditoria actual.b. Hojas de trabajo, cédulas sumarias y cedulas de resumen.c. Expediente continuos, hojas de trabajo y cédulas de comprobación.d. Cédulas analíticas, expedientes continuos y expedientes de laAuditoría actual.e. Ninguna de las anteriores.B11. Encierre en un círculo la F o la V según la afirmación sea falsa o verdadera:a. Los documentos que use el Auditor para realizar su trabajo sirvenpara demostrar que hizo un trabajo ajustado a los programasdiseñados. F o Vb. Según la Comisión de Procedimientos de Auditoría del I.M.C.P. lospapeles de trabajo son unos borradores donde el Auditor anota lainformación que requiere para luego hacer su examen. F o Vc. El desarrollo lógico y total de los papeles de trabajo depende en granparte de la persona que ejecuta el trabajo, de los procedimientosseguidos y de los formatos usados. F o Vd. Los papeles de trabajo indican el grado de confianza que puedemerecer el sistema de control interno. F o Ve. Los programas de la Auditoría son secundarios Si se diseñancorrectamente los papeles de trabajo. F o VB12. Forme la pareja letra número para identificar las siguientes claves deAuditoría.a. S 1. Se usa en los registros originalespara indicar comparaciones.b. W 2. Indica suma de columna.c. O 3. Indica que los datos se tomaron de losInformes en un (1) año anterior.d. J 4. Se coloca en el balance de prueba paraIndicar que debe hacerse una cédula.e. N 5. Debe colocarse al lado de cadaCantidad comparando con el cheque yapagado.
  • 35. GRUPO "C" CASOS DE ANALISIS.C1. La Continental es una pequeña Sociedad Anónima en donde las funcionesson distribuidas entre tres (3) personas: el gerente que es el dueño, laseñora del gerente que desempeña la función de tesorera y un (1) auxiliarde contabilidad y no emplearán más personas.El balance general de la compañía, al 31 de diciembre de 2003 era elsiguiente.CIA. CONTINENTAL S.A.Balance Gral.Dic/20__ACTIVO.Activo Circulante.Caja $ 4.700.00Bancos 1. 000. 00Cuentas por cobrar 4.200.00Total A. Circulante. 9.900.00Activo Fijo.Muebles y Enseres. $ 8.600.00Total Activo 18.500.00PASIVO V CAPITALPasivo Circulante:Cuentas por pagar $ 1. 100.00Patrimonio.Capital Social $ 15.000.00Superávit. 2.400.00Total Patrimonio $ 17.400.00Total Pasivo y Patrimonio 18.500.00========Durante el mes de enero de 20__ las transacciones de ésta empresa fueron:Enero 2. Se paga en efectivo el alquiler de la oficina por el mes de enero$100.00, sIn comprobante de egresos N°01.Enero 3. Se compraron muebles de oficina por $ 1.200.00. El pago se hizosacando el dinero directamente de caja.Enero 4. Compromiso para gastos de publicidad del mes de enero $ 260.00cargados en cuenta.Enero 5. Se recibieron $ 3.500.00 de cuentas por cobrar. No se expide ningúncomprobante.Enero 6. Se pagó en efectivo el saldo de cuentas por pagar por $ 1.100. 00 al31 de diciembre de 20__.Enero 6. Los honorarios correspondientes a la semana fueron $ 2.450.00,pero no han sido cobrados.Enero 8. Se pagaron en efectivo los gastos de publicidad del 4 de enero.Enero 8. Pago con cheque los útiles de oficina gastados a la fecha $ 40.00Enero 10 Se cobraron $ 700.00, saldo de las cuentas por cobrar el 31 dediciembre de 20___.Enero 13. Los honorarios de la semana fueron $ 900.00, no cobrados.
  • 36. Enero 15. Se pagaron en efectivo, los sueldos administrativos de la primeraquincena del mes de $ 1.500.00.Enero 16. Se pagaron con cheque gastos administrativos por $ 175.00Enero 17. Se cobraron los honorarios de la semana que terminó el 6 de enero.Enero 20. Los honorarios de la semana fueron de $ 1.150.00 no cobrados,Enero 23. Se aceptó un cargo de $ 225.00 por publicidad del mes de enero.Enero 27. Honorarios devengados y no cobrados $ 1.200.00.Enero 30. Se pagaron con cheque $ 40.00 por útiles de oficina adicionales delmes de enero.Enero 31. Se pagaron en efectivo los salarios administrativos de la segundaquincena del mes de $ 1.750.00.Enero 31. Se pagaron con cheque gastos administrativos generales por$150.00.Enero 31. Se cobraron todos los honorarios de la semana que termina del 13de enero.Instrucciones:1. Registre los asientos de diario por las transacciones del mes de enero y llevelas al mayor (para ello use un comprobante de diario).2. Obtenga los saldos de cada una de las cuentas y prepare un balance decomprobación (usando el libro mayor y balances).3. Haga los asientos de cierre de las cuentas temporales en el diario y páselas almayor (use como fecha enero 31).4. Prepare un estado de rentas y gastos para el mes de enero, 10 mismo que unestado de superávit ganancias retenidas.5. Elabore un balance general bien clasificado a enero 31 de 20__.6. Haga una evaluación general de esta compañía. Identifique sus puntosfuertes y puntos débiles.7. Elabore un programa detallado para hacer su Auditoría.8. Elabore las hojas de trabajo y empléelas haciendo su Auditoría.9. Redacte un dictamen suponiendo que no se permitió circularizar cuentas porcobrar.10. Haga un listado de los problemas detectados, el efecto que éstos tiene en lasoperaciones y las recomendaciones.C2. En las siguientes actividades que se deben desarrollar en una Auditoríaindique sobre la línea la técnica a emplear:a. Comprobar que el saldo del mayor en las cuentas por cobrar están bienregistradas.________________________________________________
  • 37. b. Comprobar que el efectivo de caja menor sobre el cual hay duda estásegún el arqueo.____________________________________________c. Comprobar que el saldo de bancos coincide con el confirmado por elteléfono según el Jefe de Cuentas Corrientes.__________________________________________________________d. Comprobar el pago de salario a los de la empresa.__________________________________________________________e. Verificar que la cuenta corriente en bancos tiene un saldo disponible a lafecha del examen__________________________________________________________C3. Qué procedimientos usaría para comprobar el saldo de efectivo?____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________C4. "Explique cómo podría un Auditor obtener información acerca de cada unade las siguientes transacciones:1. Equipo $ 15.000.00Caja. $15.000.002. Equipo $ 25.000.00Acciones comunes. $ 25.000.003. Gastos de depreciación. $ 21. 000.00Depreciación acumulada. $ 21. 000.004. Gastos de seguros. $2.500.00Seguros prepagados. $ 2.500.00C5. ¿Cuál de las dos transacciones podría ser más fácil de probar para unAuditor ?¿ Por qué ?1. Equipo de oficina. $2.000.00Cuentas por pagar. $ 2.000.002. Equipo de oficina. $2.000.00Acciones comunes. $ 2.000.00C6. Indique el procedimiento o procedimientos de Auditoria que usted utilizaríapara probar cada uno de los siguientes rubros.Explique brevemente cada procedimiento, indicando cómo podría aplicarseen cada situación particular.1. Existencia de útiles de escritorio, a fin de año.2. Un pagaré por cobrar de un cliente, a fin de año.
  • 38. 3. Gasto de seguro contra incendio para el año comprendido por laauditoria, suponiendo que ya se ha comprobado la existencia de unseguro contra incendio.4. Compras de materia prima durante el año comprendido por la Auditoría.C7. A continuación se dan algunos “casos” n en que se aplican los postulados oconceptos básicos de la contabilidad. Anote en el cuadro el nombre delpostulado a emplear.CASO CORRECTO INCORRECTOPOSTULADO(NOMBRE)1. Compra de un martillopara el uso en unalmacén de compraventa de m/cias.Registrarlo comoun gasto delperíodo.Registrarlo comoun activo fijo.2. Se está construyendoen terrenos de unode los accionistasuna bodega por$500.000.00.Aplicar su valor ainstalaciones.Registrarlo comoedificios.3. Se pagó arrendamientoanticipado por$250.00.00correspondientes a tresaños futuros.Registrarlo comoun gasto diferido.Registrarlo comoun gasto generaldel período.4. Se pagó por GoodWill$ 300.000.Registrarlo comoun activointangible.Registrarlo comoun gasto.5. Se tenía unosinventarios que el añoanterior se valuaba porel PEPS.Valuarlo utilizandoel método PEPSValuarlo utilizandootro método.C8. Manuel Contreras, propietario de un negocio de mercancías denominado laCigüeña, cuenta que ha asignado las funciones a los distintos empleados;“A fin de tener claramente definida la responsabilidad de cada fase denuestras operaciones, he responsabilizado a un empleado por la compra,recibo y almacenamiento de la mercancía. A otro empleado le he dado laresponsabilidad de mantener los registros contables y efectuar todos loscobros a los clientes. A una tercera persona le he asignado laresponsabilidad de mantener los records de personal para todos nuestrosempleados, llevar el control del tiempo preparar los registros de nómina ydistribuír los cheques de pago. la meta que persigo al establecer este plande organización, es la de obtener un fuerte sistema de control interno”Evaluar el plan 6e organización de Contreras y exponga de maneracompleta las razones que fundamenta cualquier crítica suya. (Adaptado deContabilidad la base de las decisiones comerciales de Meigs y Johnson).
  • 39. C9. En el teatro El Cid, el cajero está situado en una cabina en la par te frontaldel edificio. El cajero recibe el dinero de los clientes y oprime el botón deuna máquina tiqueteadora que saca automáticamente los tiquetes denumeración consecutiva. El número de serie aparece en cada extremo deltiquete los tiquetes se reciben del impresor en grandes rollos que encajanen las máquinas tiqueteadoras y se sacan al final del turno de cada cajero.Una vez adquirido el tiquete del cajero y para poder entrar al teatro, elcliente debe entregar el tiquete a un portero situado a unos quince (15)metros de la cabina del cajero. El portero rompe el tiquete en dos (2) partes,abre la puerta al cliente y le entrega uno (1) de los dos (2) pedazos. La otramitad la hecha por una ranura a una caja con llave.Instrucciones:a. Describa las medidas de control interno que utiliza el teatro El Cid en elmanejo de sus ingresos de caja.b. Qué medidas debe tomar regularmente el administrador del teatro u otrosupervisor para hacer más efectivo el trabajo de control interno?c. Suponga que el cajero y el portero decidieran confabularse con el objetode sustraerse los fondos. ¿Qué acción tendrían ellos que tomar?d. En la suposición de que existiera acuerdo entre el cajero y el portero, talcomo se indica bajo la letra (C), ¿cuáles características dentro de losprocedimientos de control ofrecen mayor probabilidad de descubrir eldesfalco?C10 Prepare papeles de trabajo con todos los ajustes necesarios incluyendosecciones para un estado de pérdidas y ganancias y un balance general,tomando para ello los datos del siguiente balance de comprobaciónpreparado por el Contador de la compañía. A.B.C., al 31 de diciembre de20__.COMPAÑÍA A.B.C.Balance de comprobación, al 31 de diciembre de 20___.Efectivo en bancos 26.400.00Cuentas por cobrar 36.350.00Estimación para cuentas incobrables 2.100.00Documentos por cobrar 31.800.00Inversiones 12.000.00Inventario de mercancías a 1 de enero/8 72.000.00Seguros pagados por anticipado 12.950.00Equipos de transporte 44.000.00Depreciación acumulada de equipó de transporte. 16.300.00Cuentas por pagar, proveedores 40.000.00Obligaciones bancarias 20.000.00Acciones comunes, v/r nominal $25,(3.000 acciones) 75.000.00Utilidades retenidas 46.150.00Dividendos pagados 9.000.00Ventas 350.000.00
  • 40. Compras de mercancías 193. 200.00Arrendamientos 12.000.00Servicios públicos 3.200.00Sueldos y salarios 66.500.00Gastos de venta 10.200.00Gastos de administración 24.300.00Gastos de depreciación 5.000.00Gastos de seguros 800.00Gastos por intereses 300.00Ingresos por intereses y diversos 450.00____$550.000.00 550.000.00Como resultado de su examen de los registros de la compañía, se decide prepararajustes de Auditoría para los siguientes renglones:a. Cheques por un total de $ 7.000.00 fueron fechados y enviados el 31 dediciembre de 20__ para pagar las cuentas por pagar, pero no seanotaron como egresos de caja hasta el 3 de enero, de 20__.b. La estimación para cuentas incobrables deberá ser el 1% de las ventas.c. Las inversiones están compuestas de bonos del Gobierno al 30%intereses pagaderos en junio 15 y diciembre 15.Al 31 de diciembre de 20__, el precio del mercado de los bonos es de$2.500.00.d. El inventario de mercancías al 31 de diciembre de 20__, al costo, es de$74.100.00; al precio de mercado, $75.500.00.e. Los seguros pagados por anticipado no han sido ajustados. Lassiguientes pólizas estaban en vigor en 20__:PólizaNo.Cía. Tipo. CoberturaFechadesdeEfectivahastaPrima Gastos423 Unión M/cias $80.000.00 7-1-81 7-1-82 250 De Admoñ.876 Previsora.Equipo deTransporte40.000.00 6-1-81 6-1-82 1.800 De ventas.654 Colseguros Robo 10.000.00 1-1-81 1-1-8lf 600 De Admón.f. De acuerdo con el método de la línea recta, el equipo de transporté sedepreciará el 25% al año. No hubo adquisiciones o retiros en 20___.g. Se pagó un documento al Banco de Bogotá a la vista por $ 20.000.00, einterés, al 4% anual, fechado el 1 de octubre de 20___.C11. Evalué los procedimientos que utiliza la Compañía Manufacturera ABC S.A.la cual desea llevar por separado las transacciones de la fábrica de aquellasque efectúa la oficina Central.
  • 41. 1. BALANCE:COMPAÑIA MANUFACTURERA ABC S.A.Balance GeneralDic. 31 de 20___ACTIVOSCorrienteCaja y bancos $50.000.00Cta X Cobrar 100.000.00Inv.Mat.Primas. 40.000.00Inv.Prod. en Proc. 80.000.00Inv.Prod.Terminados 200.000.00Seguro Prep. 50.000.00Edf. 21.400.000.00Dep.acu. . _480.000.00__1.920.000.00Maq.y Eq.lT. 800.000.00Dep.Acum. 360.000.00___1 .440. 000. 00TOTAL. $ 31980.000.00PASIVOSCorrienteCuentas X Pagar. $480.000.00Gastos acumuladosX pagar. 200.000.00PATRIMONIOCap. en acciones. 3.000.000.00Utilidades retenidas. 300.000.00TOTAL. $311980:000.00
  • 42. 2. TRANSACCIONES.Durante el mes se efectuaron las siguientes transacciones:1. Compra de materias primas a crédito por $ 300.000.00 sin solicitarcotizaciones.2. Se puso en proceso materiales directos por $180.000.00, e indirectos por$20.000.00.3. El costo de la nómina fué por $ 130.000.00 el cual se distribuyo tentativamenteasí:Mano de obra directa $115.000.00Mano de obra indirecta. 15.000.00Las fichas de tiempo no estaban clasificadas en directas e indirectas.4. Se hace apropiación para pago de prestaciones sociales por un 50% del costototal de nómina.5. Se registran los siguientes CIF:a. Depreciación de maquinaria por $ 15.000.00.b. Seguros por $ 5.000.00.c. Impuestos sobre bienes por $ 10.000.00.d. Se pagan servicios públicos por $ 7.000.00e. Depreciación del edificio $ 10.000.006. Se aplicó CIF por un 80% del costo de Mano de Obra directa.7. El costo de productos terminados que pasa al almacén ascendió a$400.000.00. Al recibo de los mismos no se prepara acta de recepción, ni seelaboran informes de salida cuando se vende.8. Se venden articulas por $ 550.000.00 cuyo costo fue de $ 380.000.00.9. La variación de CIF se cancela contra el costo de ventas.10.El importe de gastos de administración y ventas ascendió a $ 30.000.00.SE REQUIERE:1. Asientos de diario en las oficinas de la fábrica.2. Asientos de diario en las oficinas centrales.3. Elaborar un manual de procedimientos y los formatos correspondientes quepermitan un mejor control de las operaciones de éste negocio.C12. Descubrimiento de Fraude - Cobros de Sucursal.La compañía vende su producto a través de sucursales ubicadas endiferentes partes del país. En la sucursal se preparan todas las facturas, seconceden los créditos y reciben todas las remesas que son depositadas en
  • 43. un banco local sujetas a retiros por la casa matriz. Los cobros en efectivopor ventas a empleados, ingresos misceláneos y de ciertos clientes sonalrededor de $ 500.000.00 semanales.El cajero, quien también es el gerente de créditos, recibe todas lasremesas, prepara la consignación al banco, prepara el registro de cobros -una copia del cual se transmite a la casa matriz y también es el custodio delfondo para gastos menores. Las facturas y los créditos son preparados enla sucursal pero los sub-mayores de cuentas por cobrar son registrados ymantenidos en la casa matriz.Los registros de cuentas por cobrar son balanceados mensualmente en lacasa matriz y un balance de comprobaci6n por edades es enviado al cajerogerente de crédito de la sucursal para vigilar los clientes morosos. Talcorrespondencia con los clientes es manejada por el cajero.Basado en la anterior información, determine:1. Debilidades del control interno de contabilidad.2. Posibilidades de fraude.3. Pasos específicos que los procedimientos de Auditoria deben incluirdebido a las debilidades en el control interno de contabilidad y lasposibilidades de fraude.4. Sus recomendaciones al cliente.(Adaptado)

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