Clase de derecho penal tributario en posgrado de penal
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Clase de derecho penal tributario en posgrado de penal Clase de derecho penal tributario en posgrado de penal Presentation Transcript

  • DERECHO PENAL TRIBUTARIO EL DERECHO PENAL TRIBUTARIOESTUDIA EL CONJUNTO DE NORMAS QUEDESCRIBEN LOS ILÍCITOS FISCALES Y SUSCORRESPONDIENTES SANCIONES. LASNORMAS QUE INTEGRAN SU OBJETO DEESTUDIO TIENDEN A LA PROTECCIÓN DEBIENES JURÍDICOS. (JORGE H. DAMARCO)
  • JURÍDICA DE LA NORMA REPRESIVA FISCAL1. Teoría Tributarista2. Teoría Administrativista3. Teoría Penalista
  •  La presente corriente doctrinaria sostiene que elTeoría "ilícito tributario" es de característica tributaria, ya que según afirman sus seguidores, una rama jurídicaTributarista es autónoma si tiene principios propios, recursos propios y sanciones propias.  Las sanciones fiscales no pertenecen al derecho penal• Guiliani Fonrouge común, ni al derecho administrativo o al derecho económico y, por supuesto, tampoco al llamado• Norberto J. Godoy derecho penal administrativo (o derecho administrativo penal, si se prefiere); ni creemos que pueden constituir una disciplina autónoma, como sería el derecho penal tributario. Consideramos que, simplemente, constituyen un capítulo del derecho tributario, disciplina que integra el derecho financiero y, como tal es independiente; pero, concibiendo al derecho fiscal como un todo orgánico, con aspectos diversos pero interconectados y no separados, las infracciones y sanciones pertenecen a una misma categoría jurídica -ilícito fiscal-  Los principios generales del derecho penal común contenidos en el Código Penal no son aplicables a cuestiones tributarias ni aún en caso de oscuridad o silencio en la ley fiscal. Sólo se puede aplicar la ley penal común si la ley tributaria remite expresamente a sus normas.
  • Teoría  Esta corriente doctrinal tiene como característica diferenciar entre "delito" y "contravención", afirmando que el "ilícito tributario" es una contravenciónAdministrativist administrativa, siendo su bien jurídico tutelado la administración.a  los ilícitos tributarios tienen naturaleza administativa y consideran que el bien jurídico tutelado en el ilícito tributario es, ontológica y cuantitativamente, distinto del protegido por el derecho penal.  Para Villegas la teoría de la existencia del derecho penal administrativo es• James Goldschmidt correcta en sus principales concepciones y cree que la inclusión de lo tributario dentro de su contenido se adecua a la realidad estructural de la• Roberto Goldschmidt infracción a las leyes impositivas. Sin embargo esta concepción debe completarse con los fundamentos que avalan la recurrencia en algunas oportunidades a los principios de derecho penal común. En consecuencia, el• José María Martín concepto autonómico del derecho penal administrativo debe ser tomado como verdad desde un punto de vista dinámico, ya que funcionalmente, esta• Ricardo Nuñez rama jurídica, sin alterar su esencia en cuanto al carácter de las infracciones contenidas, debe sin embargo recurrir a princpios generales de otra rama• Héctor Villegas jurídica, que es diferente aun proviniendo de un tronco común en lo que respecta a la naturaleza de la sanción que ambas aplican. Pero para no destruir esa esencia propia, es necesario que los principios penales solo sean• Adreozzi aplicados siempre que no sean manifiestamente incongruentes con el espíritu de la ley represiva fiscal.  Como resumen rápido de la presente corriente doctrinaria podríamos expresar que ella sostiene que en el supuesto de aparición de un ilícito tributario se hablará de "delitos" cuando se trate de los previstos por las leyes penales tributarias -23.771 y 24.769-, y de "contravenciones" cuando los mismos sean los descriptos en la Ley de Procedimiento Tributaria Nacional Nº 11.683 o Códigos Fiscales.  Las normas generales del Código Penal no deben ser aplicadas a infracciones sancionadas por leyes administrativas sino cuando esa aplicación, además de estar justificada por ausencia de disposiciones pertinentes, sea congruente con el organismo jurídico de la ley.
  •  Los ilícitos tributarios son ilícitos propios del derecho penal, porque no difieren ontológicamente unos de otro.Teoría  Soler sostiene que la contravención reproduce o puede reproducir en pequeño todas las cualidades o características que se atribuyen a los delitos.penalista  Jarach en tal sentido que el ilícito tributario es siempre un ilícito penal, cualquiera sea la naturaleza de la sanción; el delito tributario no se diferencia ontológicamente del delito penal común; el derecho tributario penal no se caracteriza por la existencia de una diferencia ontológica entre el ilícito tributario y el ilícito del derecho penal. No ha existido históricamente ni existe ahora razón alguna por la cual se deba separar el ilícito tributario del derecho penal para constituir con él una• Jarach rama autónoma. Es cierto todo lo contrario. La idea penal, como ya lo dije, esta en todo el derecho, en una infinidad de instituciones de todas las ramas jurídicas y es el derecho penal propiamente dicho el que se ha separado, como un hijo• Sainz de Bujanda emancipado, formando una rama autónoma DINO JARACH, El ilícito tributario, Derecho Fiscal, T. XVIII, pág. 772.  El Código Penal se aplica, en cuanto a sus disposiciones generales, por remisión• Hensel expresa del art. 4, el que es aplicable a los delitos y contravenciones o faltas, y también a los delitos y a las contravenciones tributarias excepto que la ley fiscal disponga lo contrario o que la aplicación de ellos resulte incompatible con los• Soler principios especiales que regulan el respectivo instituto particular.  La aceptación de la teoría penalista, ha sido invariable en la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación, ya que considera que no existen diferencias• Jiménez de Asua ontológicas esenciales entre las sanciones penal y las administrativas (Fallos 192:229, 200:495 y 205:173 entre muchos otros). Aclarando la Corte que se consagra el criterio de personalidad de la pena, que en su esencia responde al• Aftalion principio fundamental de que sólo pude ser reprimido quien sea culpable, es decir, aquel a quien la acción punible le pueda ser atribuida tanto objetiva como subjetivamente. (C.S.J.N. S.A. PARAFINA DEL PLATA. Fallos 271; 297).• Garcia Belsunce
  • Los Principios del Derecho Penal Principio de legalidad Prohibición de analogía El derecho de defensa en juicio Principio de la personalidad de la pena Principio de proporcionalidad Principio de no confiscatoriedad Estado de inocencia Principio de bagatella Ley penal más benigna Prohibición de la doble persecución
  •  Administración Tributaria: sancionan la falta deEl Bien colaboración con sus funciones de verificación, fiscalización y determinación de los tributos. Se trata del incumplimiento deJurídico los deberes de hacer y no hacer establecidos por la legislación para facilitar las mencionadas funciones del organismoProtegido recaudador.  Renta fiscal: implican el incumplimiento total o parcial de la• Damarco dice que la expresión “bienesjurídicos protegidos” comprende todo obligación jurídica tributaria. Siempre son ilícitos deobjeto que interesa a la sociedad, no sólolas cosas y derechos, sino todos los bienes resultado porque producen perjuicio fiscal. Para suintangibles que reconoce la dignidad del configuración se requiere que no se haya ingresado o se hayaser humano. Siempre se trata de interesesjurídicos relevantes para la sociedad. ingresado parcialmente el, monto del tributo debido. En otras palabras, siempre afectan la renta fiscal del estado.• Soler, todo valor jurídico tiene comosustrato una realidad social en cuya ofensa  Hacienda Pública: Los recursos públicos y los gastos públicosse concreta la infracción. La violación de lanorma no implica la destrucción de ella, son los dos grandes capítulos de la actividad financiera delsino la de aquello que la norma quería queocurriese: la violación ocurre en el mundo estado. No cabe duda que bajo dicha expresión lo que quieredel ser, es la destrucción o la disminución asegurarse es que el estado perciba los recursos que lede un bien, no de la norma, toda vez que lanorma es invulnerable, entonces el bien corresponde percibir y que no gaste indebidamente dinero.jurídico es la entidad, preexistente a laactividad creadora del legislador, tutelada Es en definitiva proteger al estado por el lado de los recursospor la norma penal y cuya lesión o puesta y por el lado de los gastos. De ahí que se haya dicho que no seen peligro es necesaria para la apreciacióndel ilícito. protege el "patrimonio" del estado, pues ya está protegido por el código penal, o bien que el código penal protege el•No se concibe que haya una conductatípica sin que afecte un bien jurídico, patrimonio del estado desde el punto de vista estático, comopuesto que los tipos no son otra cosa queparticulares manifestaciones de tutela conjunto de bienes y que la "hacienda pública", lo protegejurídica de esos bienes. Si bien es cierto desde el punto de vista dinámico, como el fluir de los bienesque el delito es algo más -o mucho más-que la afectación a un bien jurídico, esta que ingresan y egresan del estado.afectación es indispensable para configurartipicidad
  • PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Nº 11.683 (T.O. 1998)Infracciones Formales Infracciones Materiales Son todas aquellas  Se omite - derivadas del incumplimiento de las deliberadamente o no- obligaciones puestas a el pago del impuesto. cargo del contribuyente y que tienen por finalidad facilitar la determinación, verificación y fiscalización del impuesto.
  • INFRACCIONES FORMALES1. Omisión de presentar declaraciones juradas o de proporcionar datos (art. 38 de la Ley Nº 11.683).2. Omisión de presentar declaraciones juradas informativas (art. s/n a cont. del art. 38 de la Ley Nº 11.683).3. Infracción genérica de incumplimiento de deberes formales (art. 39 de la Ley Nº 11.683).4. Infracción por incumplimiento a regímenes de información (art. s/n a cont. del art. 39 de la Ley Nº 11.683).5. Infracción a los Deberes Formales sancionada con Clausura y otras sanciones (art. 40 de la Ley Nº 11.683).- Clausura por trabajadores no declarados (art. s/n a cont. Del art. 40 de la Ley Nº 11.683).- Clausura preventiva (art. 35 inc. f de la Ley Nº 11.683)6. Interdicción y secuestro de mercadería (art. 2 s/n a continuación del art. 40 de la Ley Nº 11.683, t.o. 1998).7. Responsabilidad del consumidor fiscal (art. 10 de la Ley Nº 11.683).
  • Omisión de presentar declaraciones juradas o de proporcionar datos ARTICULO 38 — Cuando existiere la obligación de presentar declaraciones juradas, la omisión de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, será sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de DOSCIENTOS PESOS ($ 200), la que se elevará a CUATROCIENTOS PESOS ($ 400) si se tratare de sociedades, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el país o de establecimientos organizados en forma de empresas estables —de cualquier naturaleza u objeto— pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior. Las mismas sanciones se aplicarán cuando se omitiere proporcionar los datos a que se refiere el último párrafo del artículo 11….
  • ACCIÓN CONSIDERACIONESTÍPICA (art. GENERALES38)  Elemento Subjetivo: “Culposo”.1. No presentación de Auscencia de precauciones a las que declaración jurada , cundo obligación exista de la su el autor está obligado para no dañar presentación (art. 11 de la Ley Nº 11.683 “La determinación y intereses ajenos. percepción de los gravámenes que se recauden de acuerdo con la presente ley, se efectuará sobre la base de declaraciones juradas que  Autoría: Obligado por deuda propia o ajeno. deberán presentar los responsables del pago de los tributos en la forma y plazos que establecerá la ADMINISTRACION FEDERAL DE2. INGRESOS PUBLICOS…). Omisión de  Pena: “sin necesidad de proporcionar los datos requeridos por el art. requerimiento previo” Multa de $ 11 de la Ley Nº 11.683. (…La FEDERAL ADMINISTRACION DE INGRESOS 200 personas físicas y de $ 400 PUBLICOS podrá disponer con carácter general, cuando así convenga y lo requiera la naturaleza persona jurídicas. Bien Jurídico Tutelado: del gravamen a recaudar, la liquidación administrativa de la obligación tributaria sobre la base  de datos aportados por los contribuyentes, responsables, tercer os y/o los que ella posee.) Administración Tributaria.
  • PROCEDIMIENTO (Art. 38) Artículo 38: “….El procedimiento de aplicación de esta multa podrá iniciarse, a opción de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, con una notificación emitida por el sistema de computación de datos que reúna los requisitos establecidos en el artículo 71. Si dentro del plazo de QUINCE (15) días a partir de la notificación el infractor pagare voluntariamente la multa y presentare la declaración jurada omitida, los importes señalados en el párrafo primero de este artículo, se reducirán de pleno derecho a la mitad y la infracción no se considerará como un antecedente en su contra. El mismo efecto se producirá si ambos requisitos se cumplimentaren desde el vencimiento general de la obligación hasta los QUINCE (15) días posteriores a la notificación mencionada. En caso de no pagarse la multa o de no presentarse la declaración jurada, deberá sustanciarse el sumario a que se refieren los artículos 70 y siguientes, sirviendo como cabeza del mismo la notificación indicada precedentemente.”
  • Omisión de presentar declaraciones juradas informativasArtículo...: La omisión de presentar las declaraciones juradas informativas previstas en los regímenes de información propia del contribuyente o responsable, o de información de terceros, establecidos mediante resolución general de la Administración Federal de Ingresos Públicos, dentro de los plazos establecidos al efecto, será sancionada —sin necesidad de requerimiento previo— con una multa de hasta PESOS CINCO MIL ($ 5.000), la que se elevará hasta PESOS DIEZ MIL ($ 10.000) si se tratare de sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el país, o de establecimientos organizados en forma de empresas estables —de cualquier naturaleza u objeto— pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior. Cuando existiere la obligación de presentar declaración jurada informativa sobre la incidencia en la determinación del impuesto a las ganancias derivada de las operaciones de importación y exportación entre partes independientes, la omisión de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, será sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de PESOS UN MIL QUINIENTOS ($ 1.500), la que se elevará a PESOS NUEVE MIL ($ 9.000) si se tratare de sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el país, o de establecimientos organizados en forma de empresas estables —de cualquier naturaleza u objeto— pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior. En los supuestos en que la obligación de presentar declaraciones juradas se refiera al detalle de las transacciones —excepto en el caso de importación y exportación entre partes independientes— celebradas entre personas físicas, empresas o explotaciones unipersonales, sociedades locales, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el país con personas físicas, jurídicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior, la omisión de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, será sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de PESOS DIEZ MIL ($ 10.000), la que se elevará a PESOS VEINTE MIL ($ 20.000) si se tratare de sociedades, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el país o de establecimientos organizados en forma de empresas estables — de cualquier naturaleza u objeto— pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior…
  • ACCIÓN CONSIDERACIONES GENERALESTÍPICA (art.  Elemento Subjetivo: “Culposo”. Se actúas/n apresentación de declaración cont. Art. negligentemente, es decir, con descuido y sin tener en1. No cuenta el fenecimiento del término acordado.38) lainformativa,de su  jurada exista obligación cundo Autoría: Obligado a presentar (contribuyente, presentación : responsable, tercero).• Sobre la incidencia en la  Pena: “sin necesidad de requerimiento previo”: determinación del Impuesto a1. Multa: a ) $ 1.500 personas físicas las Ganancias derivadas de las operaciones de importación y b) y se eleva a $ 9.000 cuando se trate de exportación entre partes independientes. (art. 15 de la sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o Ley de Impuesto a las entidades de cualquier clase constituidas en el país, Ganancias) o de establecimientos organizados en forma de empresas estables —de cualquier naturaleza u objeto— pertenecientes a personas de existencia2. No presentación de declaración física o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas jurada informativa, cundo exista la obligación de su en el exterior. presentación : 2. Multa de a) $ 10.000• Sobre los detalles de las transacciones -cuando no se b) se eleva a $ 20.000 en el mismo caso anterior. trate entre partes  Bien Jurídico Tutelado: Administración independientes- celebrado Tributaria. entre personas domiciliadas en el país y otras ubicadas en el exterior. (Precisos de  Procedimiento: art. 70 y sig. de la Ley Nº 11.683. transferencias)
  • Infracción genérica de incumplimiento de deberes formalesARTICULO 39: Serán sancionadas con multas de PESOS CIENTO CINCUENTA ($ 150) a PESOSDOS MIL QUINIENTOS ($ 2.500) las violaciones a las disposiciones de esta ley, de las respectivasleyes tributarias, de los decretos reglamentarios y de toda otra norma de cumplimiento obligatorio,que establezcan o requieran el cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar laobligación tributaria, a verificar y fiscalizar el cumplimiento que de ella hagan los responsables.En los casos de los incumplimientos que en adelante se indican, la multa prevista en el primerpárrafo del presente artículo se graduará entre el menor allí previsto y hasta un máximo de PESOSCUARENTA Y CINCO MIL ($ 45.000):1. Las infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal previstas en el artículo 3º de esta ley,en el decreto reglamentario, o en las normas complementarias que dicte la Administración Federalde Ingresos Públicos con relación al mismo.2. La resistencia a la fiscalización, por parte del contribuyente o responsable, consistente en elincumplimiento reiterado a los requerimientos de los funcionarios actuantes, sólo en la medida enque los mismos no sean excesivos o desmesurados respecto de la información y la forma exigidas, ysiempre que se haya otorgado al contribuyente el plazo previsto por la Ley de ProcedimientosAdministrativos para su contestación.3. La omisión de proporcionar datos requeridos por la Administración Federal de IngresosPúblicos para el control de las operaciones internacionales.4. La falta de conservación de los comprobantes y elementos justificativos de los precios pactadosen operaciones internacionales…
  • CONSIDERACIONESACCIÓN GENERALESTÍPICA (art.39)  Elemento Subjetivo: “Culposo”.Las violaciones genéricas a deberes de tipo formal Negligencia e impericia en el actuar. Autoría: Obligado por deudaestablecidos por:1. La propia ley de procedimiento 11.683. 2. Las distintas leyes reguladoras de cada tributo. propia o ajeno (contribuyente o3. Decretos reglamentarios dictados por el Poder Ejecutivo Nacional. responsable). Toda otra norma de cumplimiento obligatorio: No Pena: Multa de $ 150 a $ 2.500. Se4.  existe transgresión a ninguna norma de cumplimiento obligatorio.Esos deberes formales incumplidos deben ser debe graduar conforme a la condición del contribuyente y a la“tendientes” a:1. determinar la obligación tributaria: En el caso, el fisco gravedad de la infracción. requirió allanamiento al juez federal para el secuestro de la documentación y así realizar una posible determinación de oficio, no puede entonces pretender ahora que le entregue la información que el propio fisco tiene en su poder.2. verificar y fiscalizar el cumplimiento que los responsables hacen de dicha obligación: No se ven  Bien Jurídico Tutelado: Administración Tributaria. afectadas las facultades de verificación y fiscalización ya que fue a tales fines que requirió orden de allanamiento al juez federal.  Procedimiento: art. 70 y sig. de la Ley Nº 11.683.
  • deberes formales especialmente designados por el legislador La ACCIÓN TÍPICA es la misma, pero en los incumplimientos que se indican acontinuación la pena es mayor:1. Infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal previstas en elartículo 3º de la Ley Nº 11.683, en el decreto reglamentario, o en las normascomplementarias que dicte la Administración Federal de Ingresos Públicos conrelación al mismo.2. Resistencia a la fiscalización, por parte del contribuyente o responsable,consistente en el incumplimiento reiterado a los requerimientos de los funcionariosactuantes, sólo en la medida en que los mismos no sean excesivos o desmesuradosrespecto de la información y la forma exigidas, y siempre que se haya otorgado alcontribuyente el plazo previsto por la Ley de Procedimientos Administrativos para sucontestación.3. Omisión de proporcionar datos requeridos por la Administración Federal deIngresos Públicos para el control de las operaciones internacionales.4. Falta de conservación de los comprobantes y elementos justificativos delos precios pactados en operaciones internacionales. Pena: Multa de $ 150 a $ 45.000.
  •  Corti: “dicha acumulación debe considerarse operante en aquellos casos en que una declaración jurada no fuera presentada ni alACUMULACIÓ vencimiento general, ni en el supuesto de ser requerida dentro del plazo del requerimiento. En este caso, de concurso material de N DE infracciones, se acumularían dos multas, con base en dos omisiones formales, la del art. 38 y la del art. 39”. SANCIONES  Otros interpretan literalmente y sostienen que ella prevé un concurso ideal de infracciones.Art. 39: …Las multas previstas  Otros consideran que viola el principio de “non bis in idem”. la regla deen este artículo, en su caso, son que “nadie puede ser obligado a soportar dos veces el riesgo deacumulables con lasestablecidas en el artículo 38 de enjuiciamiento criminal”, esta expresamente consagrado en lala presente ley. Convención Americana de Derecho Humanos (Pacto de San José de Costa Rica, suscripto el 22/11/6) que dispone en su art. 8: “... 4. ElSi existiera resolución inculpado absuelto por una sentencia firme no podrá ser sometido acondenatoria respecto del nuevo juicio por los mismos hechos...”; también por el art. 14, inc. 7 delincumplimiento a un Pacto Internacional de Derechos Civiles y Políticos que reza: “...Nadierequerimiento de la podrá ser juzgado ni sancionado por un delito por el cual haya sido yaAdministración Federal de condenado o absuelto por una sentencia firme de acuerdo con la ley yIngresos Públicos, las sucesivas el procedimiento penal de cada país...”.reiteraciones que se formulen a  No se advierte un supuesto de doble persecución penal, de rangopartir de ese momento y quetuvieren por objeto el mismo constitucional, a poco que se repare que si bien los arts. 43 y 44 de ladeber formal, serán pasibles en ley 11.683 (t.o. 1978), se refieren al incumplimiento de deberessu caso de la aplicación de formales, y que dicha formulación genérica permite armonizar susmultas independientes, aun preceptos para dar así pleno efecto a la voluntad del legislador. (Cortecuando las anteriores no Suprema de Justicia de la Nación • 15/04/1993 • Moño Azul S.A. s. leyhubieran quedado firmes o 11.683 • REVISTA IMPUESTOS, 1993-B-1493)estuvieran en curso de discusiónadministrativa o judicial…
  • Infracción por incumplimiento a regímenes de informaciónArtículo...: Será sancionado con multas de PESOS QUINIENTOS ($500) a PESOS CUARENTA Y CINCO MIL ($ 45.000) elincumplimiento a los requerimientos dispuestos por la AdministraciónFederal de Ingresos Públicos a presentar las declaraciones juradasinformativas —originales o rectificativas— previstas en el artículoagregado a continuación del artículo 38 y las previstas en losregímenes de información propia del contribuyente o responsable, ode información de terceros, establecidos mediante Resolución Generalde la Administración Federal de Ingresos Públicos (…)(…) Sin perjuicio de lo establecido precedentemente, a loscontribuyentes o responsables cuyos ingresos brutos anuales seaniguales o superiores a la suma de PESOS DIEZ MILLONES ($10.000.000), que incumplan el tercero de los requerimientosindicados en el primer párrafo, se les aplicará una multa de DOS (2) aDIEZ (10) veces del importe máximo previsto en el citado párrafo, laque se acumulará a las restantes sanciones previstas en el presenteartículo.
  • ACCIÓN CONSIDERACIONES GENERALESTÍPICA (art.  Elemento Subjetivo: “Culposo”.s/n a cont. del Negligencia e impericia en el actuar.art. 39)  Autoría: Obligado por deuda propia o1. Omisión de presentar, a requerimiento, DDJJ ajeno a presentar DDJJ y contestar los informativa sobre la incidencia en la requerimiento. determinación del Impuesto a las  Pena: Multa de $ 500 a $ 45.000. Ganancias (conf. art. s/n a cont. del art. 38). La Multa se agrava de $ 90.000 a $2. Omisión de presentar, a 450.000 para contribuyentes con requerimiento, DDJJ informativas previstas en ingresos brutos anuales superiores a $ los regímenes de información propia del 10.000.000 que incumplan el tercer contribuyente o responsable. requerimiento.3. Omisión de presentar, a  Bien Jurídico Tutelado: requerimiento, DDJJ informativas previstas en Administración Tributaria. los regímenes de información de terceros.  Procedimiento: art. 70 y sig. de la Ley Nº 11.683.
  • ACUMULACIÓ N DE SANCIONESArtículo...: (…) Las multas  ¿Se viola el principio de “non bisprevistas en este artículo, en sucaso, son acumulables con lasdel artículo agregado a in idem”?continuación del artículo 38 dela presente ley, y al igual queaquéllas, deberán atender a la  ¿Ley Penal Mas Benigna?condición del contribuyente y ala gravedad de la infracción.Si existiera resolucióncondenatoria respecto delincumplimiento a unrequerimiento de laAdministración Federal deIngresos Públicos, las sucesivasreiteraciones que se formulen apartir de ese momento y quetuvieren por objeto el mismodeber formal, serán pasibles ensu caso de la aplicación demultas independientes, auncuando las anteriores nohubieran quedado firmes oestuvieran en curso de discusiónadministrativa o judicial (…)
  • CUMPLIMIENTO PARCIAL DE LOS DEBERES DE COLABORACIÓNArtículo ...: En los casos del artículo agregado acontinuación del artículo 38, del artículo 39 y de suagregado a continuación, se considerará asimismoconsumada la infracción cuando el deber formal deque se trate, a cargo del responsable, no se cumpla demanera integral, obstaculizando a la AdministraciónFederal de Ingresos Públicos en forma mediata oinmediata, el ejercicio de sus facultades dedeterminación, verificación y fiscalización.
  • Infracción a los Deberes Formales sancionada con Clausura y otras sancionesARTICULO 40 — Serán sancionados con multa de TRESCIENTOS PESOS ($ 300) a TREINTA MIL PESOS ($ 30.000) y clausura de TRES(3) a DIEZ (10) días del establecimiento, local, oficina, recinto comercial, industrial, agropecuario o de prestación de servicios, siempre que elvalor de los bienes y/o servicios de que se trate exceda de DIEZ PESOS ($ 10), quienes:a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o más operaciones comerciales, industriales, agropecuarias ode prestación de servicios que realicen en las formas, requisitos y condiciones que establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DEINGRESOS PUBLICOS.b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de sus ventas, o de las prestaciones de servicios deindustrialización, o, si las llevaren, fueren incompletas o defectuosas, incumpliendo con las formas, requisitos y condiciones exigidos por laAdministración Federal de Ingresos Públicos.c) Encarguen o transporten comercialmente mercaderías, aunque no sean de su propiedad, sin el respaldo documental que exige laADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.d) No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOScuando estuvieren obligados a hacerlo.El mínimo y el máximo de las sanciones de multa y clausura se duplicarán cuando se cometa otra infracción de las previstas en este artículodentro de los DOS (2) años desde que se detectó la anterior.Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente, también se podrá aplicar la suspensión en el uso de matrícula,licencia o inscripción registral que las disposiciones exigen para el ejercicio de determinadas actividades, cuando su otorgamiento seacompetencia del PODER EJECUTIVO NACIONAL.e) No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes equivalentes que acreditaren la adquisición o tenencia de los bienes y/oservicios destinados o necesarios para el desarrollo de la actividad de que se trate.f) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no utilizaren los instrumentos de medición y control de la produccióndispuestos por leyes, decretos reglamentarios dictados por el Poder Ejecutivo nacional y toda otra norma de cumplimiento obligatorio,tendientes a posibilitar la verificación y fiscalización de los tributos a cargo de la Administración Federal de Ingresos Públicos.Artículo...: Las sanciones indicadas en el artículo precedente, exceptuando a la de clausura, se aplicará a quienes ocuparen trabajadores enrelación de dependencia y no los registraren y declararen con las formalidades exigidas por las leyes respectivas.La sanción de clausura podrá aplicarse atendiendo a la gravedad del hecho y a la condición de reincidente del infractor.
  • (Siempre que elvalor de losbienes y/o CONSIDERACIONES GENERALESservicios de que  Elemento Subjetivo: “Culposo”. Negligencia ese trate exceda impericia en el actuar.de $ 10).  Autoría: Contribuyentes o responsables.  Pena: Multa de $ 300 a $ 30.000. y clausura1. No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes de tres (3) a diez (10) días del establecimiento, equivalentes por una o más operaciones local, oficina comercial. comerciales, industriales, agropecua rias o de prestación de servicios que - La sanción de clausura del tipo penal 7. “podrá realicen en las formas, requisitos y condiciones que establezca la aplicarse atendiendo a la gravedad del hecho y a la A.F.I.P. condición de reincidente del infractor.”2. No llevaren registraciones o - Clausura cese de actividades (art. 43) anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de sus - Quien quebrantare una clausura puede ser ventas, o de las prestaciones de servicios de industrialización, o, si sancionado con arresto de 10 a 30 días.  Penas Accesorias: Suspensión de matrícula, las llevaren, fueren incompletas o defectuosas, incumpliendo con las formas, requisitos y condiciones licencia o inscripción registral otorgada por el exigidos por la A.F.I.P. P.E.3. Encarguen o transporten  Bien Jurídico Tutelado: “Administración comercialmente mercaderías, aunque no sean de su Tributaria”, “El Mercado”, “Renta Fiscal” y propiedad, sin el respaldo documental que exige la A.F.I.P. Administración de Seguridad Social.4. No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la A.F.I.P. cuando estuvieren obligados a hacerlo.5. No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes
  • PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA SANCION DE MULTA Y CLAUSURA (Art. 41, 77 y 78 de la Ley Nº 11.683)1.- Deben ser objeto de un acta de comprobación.(los funcionarios fiscales deben dejar constancia de todas las circunstancias relativas a los mismos, las que desee incorporarel interesado, a su prueba y a su encuadramiento legal, conteniendo)2.- En el acta debe estar una citación para que el responsable, munido de las pruebas de que intente valerse, comparezca auna audiencia para su defensa que se fijará para una fecha no anterior a los CINCO (5) días ni superior a los QUINCE(15) días.(El acta deberá ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal del mismo. En caso de nohallarse presente este último en el acto del escrito, se notificará el acta labrada en el domicilio fiscal por los mediosestablecidos en el artículo 100.)3.- El juez administrativo se debe pronunciar una vez terminada la audiencia o en un plazo no mayor a los DOS (2) días.4.- Resolución del juez administrativo, es recurribles dentro de los CINCO (5) días por apelaciónadministrativa ante los funcionarios superiores que designe la A.F.I.P. quienes deberán expedirse en un plazo no mayor alos DIEZ (10) días.5.- Esta última Resolución, es recurrible por recurso de apelación, otorgado en todos los casos con efecto devolutivo,ante los Juzgados en lo Penal Económico de la Capital Federal y juzgados federales en el resto del territorio de laRepública.El escrito del recurso deberá ser interpuesto y fundado en sede administrativa, dentro de los CINCO (5) días de notificada laresolución. La Corte Suprema de Justicia de la Nación se pronunció por la inconstitucionalidad del efecto devolutivo del recursoprevisto en el art. 78 de la Ley de Procedimiento Nacional Nº 11.683 (t.o. 1998), siendo imperioso el efecto suspensivo ensanciones de tipo penal: “No cabe hablar de juicio en los términos del art. 18 de la Constitución Nacional como requisitoque legitime la condena, si el trámite ante el órgano administrativo no se integra con la instancia judicial correspondiente;ni de juicio previo si esa instancia no ha concluido y la sanción no es resultado de actuaciones producidas dentro de lamisma, vulnerándose así los arts. 11 y 12 de la ley 24.765 la garantía constitucional del debido proceso.” (C.S.J.N. "Lapiduz,Enrique c/ D.G.I." s/ acción de amparo, del 28/4/98 Fallos 321:P. 1043 y "Yu Jian", fallo del 24/5/1999, PeriódicoEconómico Tributario del 13/7/99).
  • Clausura PreventivaARTICULO 35 — La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOSPUBLICOS tendrá amplios poderes para verificar en cualquiermomento, inclusive respecto de períodos fiscales en curso, porintermedio de sus funcionarios y empleados, el cumplimiento que losobligados o responsables den a las leyes, reglamentos, resoluciones einstrucciones administrativas, fiscalizando la situación de cualquierpresunto responsable. En el desempeño de esa función laADMINISTRACION FEDERAL podrá: (….)f) Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando elfuncionario autorizado por la ADMINISTRACION FEDERAL DEINGRESOS PUBLICOS constatare que se hayan configurado uno omás de los hechos u omisiones previstos en el artículo 40 de esta ley yconcurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable registreantecedentes por haber cometido la misma infracción en un períodono superior a un año desde que se detectó la anterior.
  • Interdicción y secuestro de mercaderíaArtículo ...: En los supuestos en los que se detecte la tenencia, el traslado o transportede bienes o mercancías sin cumplir con los recaudos previstos en los incisos c) y e) delartículo 40 de la presente ley, los funcionarios o agentes de la Administración Federalde Ingresos Públicos deberán convocar inmediatamente a la fuerza de seguridad conjurisdicción en el lugar donde se haya detectado la presunta infracción, quienesdeberán instrumentar el procedimiento tendiente a la aplicación de las siguientesmedidas preventivas:a) Interdicción, en cuyo caso se designará como depositario alpropietario, transportista, tenedor o a quien acredite ser poseedor al momento decomprobarse el hecho;b) Secuestro, en cuyo supuesto se debe designar depositario a una tercera persona.En todos los casos, el personal de seguridad convocado, en presencia de DOS (2)testigos hábiles que convoque para el acto, procederá a informar al presunto infractorlas previsiones y obligaciones que establecen las leyes civiles y penales para eldepositario, debiendo —en su caso— disponer las medidas de depósito y traslado de losbienes secuestrados que resulten necesarias para asegurar una buenaconservación, atendiendo a la naturaleza y características de los mismos.
  • CONSIDERACIONES ACCIÓN GENERALES TÍPICACuando se detecte la tenencia,  Elemento Subjetivo:el traslado o transporte debienes o mercancías sin cumplir “Culposo”. Negligencia econ los recaudos previstos enlos incisos c) y e) del artículo 40de la Ley Nº 11.683: impericia en el actuar.1.- Encarguen o transportencomercialmente mercaderías,  Autoría: Contribuyentes oaunque no sean de supropiedad, sin el respaldodocumental que exige la responsables.A.F.I.P.2.- No poseyeren o no  Pena: Interdicción y Secuestroconservaren las facturas ocomprobantes equivalentesque acreditaren la adquisición o de la mercadería transportada.tenencia de los bienes y/oservicios destinados onecesarios para el desarrollo dela actividad de que se trate.  Bien Jurídico Tutelado: “Administración Tributaria”.
  • APLICACIÓN DE LA SANCION DE DECOMISO1.- Deben ser objeto de un acta de comprobación.(los funcionarios fiscales deben dejar constancia de todas las circunstancias relativas a los mismos, las que deseeincorporar el interesado, a su prueba y a su encuadramiento legal, conteniendo)2.- En el acta debe estar una citación para que el responsable, munido de las pruebas de que intente valerse,comparezca a una audiencia para su defensa que se fijará para una fecha no anterior a los CINCO (5) díasni superior a los QUINCE (15) días. Se adjunta al acta de comprobación un inventario de la mercadería que detalle el estado en que se encuentra, el cual deberá confeccionarse juntamente con el personal de la fuerza de seguridad requerida y los DOS (2) testigos hábiles que hayan sido convocados al efecto. En el supuesto de verificarse razones de urgencia que así lo exijan, la audiencia de descargo deberá fijarse dentro de las CUARENTA Y OCHO (48) horas de efectivizada la medida preventiva. El acta deberá ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal del mismo y testigos intervinientes en su caso. En oportunidad de resolver, el juez administrativo podrá disponer el decomiso de la mercadería o revocar la medida de secuestro o interdicción. En caso negativo, despachará urgente una comunicación a la fuerza de seguridad respectiva a fin de que los bienes objeto del procedimiento sean devueltos o liberados en forma inmediata a favor de la persona oportunamente desapoderada, de quien no podrá exigirse el pago de gasto alguno. Para el caso que se confirmen las medidas, serán a cargo del imputado la totalidad de los gastos ocasionados por las mismas. La resolución administrativa es recurrible por recurso de apelación ante los Juzgados en lo Penal Tributario de la Capital Federal y Juzgados Federales en el resto del territorio de la REPUBLICA ARGENTINA.- El escrito del recurso deberá ser interpuesto y fundado en sede administrativa, dentro de los (3) días denotificada la resolución. Verificado el cumplimiento de los requisitos formales, dentro de las VEINTICUATRO(24) horas de formulada la apelación, deberán elevarse las piezas pertinentes al juez.- El recurso tiene efecto suspensivo respecto del decomiso de la mercadería con mantenimiento de la medidapreventiva de secuestro o interdicción.- La decisión del juez será apelable al solo efecto devolutivo.
  • Responsabilidad del consumidor fiscalARTICULO 10 — Los consumidores finales de bienes y servicios, o quienessegún las leyes tributarias deben recibir ese tratamiento, estarán obligados aexigir la entrega de facturas o comprobantes que documenten susoperaciones.La obligación señalada incluye la de conservarlos en su poder y exhibirlos alos inspectores de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOSPUBLICOS, que pudieran requerirlos en el momento de la operación o a lasalida del establecimiento, local, oficina, recinto o puesto de ventas donde sehubieran celebrado las mencionadas transacciones. El incumplimiento de estaobligación en las operaciones de más de DIEZ PESOS ($ 10) será sancionadosegún los términos del primer párrafo del artículo 39 de esta ley reduciéndoseel mínimo de la multa a este efecto a VEINTE PESOS ($ 20). La actitud delconsumidor deberá revelar connivencia o complacencia con el obligado aemitir o entregar la factura o comprobante.La sanción a quien haya incumplido el deber de emitir o entregar facturas ocomprobantes equivalentes será un requisito previo para que recaiga sanciónal consumidor final por la misma omisión.
  • INFRACCIONES MATERIALES Omisión de Impuestos (art. 45 de la Ley Nº 11.683). Defraudación (art. 46 de la Ley Nº 11.683). Defraudación por quebrantos (art. s/n a cont. del art. 46 de la Ley Nº 11.683). Retención indebida por agentes de retención y percepción (art. 48 de la Ley Nº 11.683).
  • Omisión de ImpuestosARTICULO 45 — El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentación dedeclaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas, será sancionado con una multagraduable entre el cincuenta por ciento (50%) y el ciento por ciento (100%) del gravamen dejadode pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que no corresponda la aplicación del artículo46 y en tanto no exista error excusable. La misma sanción se aplicará a los agentes de retención opercepción que omitieran actuar como tales.Será sancionado con la misma multa quien mediante la falta de presentación de declaracionesjuradas, liquidaciones u otros instrumentos que cumplan su finalidad, o por ser inexactas laspresentadas, omitiera la declaración y/o pago de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos.La omisión a que se refiere el primer párrafo del presente artículo será sancionada con una multade UNA (1) hasta CUATRO (4) veces el impuesto dejado de pagar o retener cuando éste se origineen transacciones celebradas entre sociedades locales, empresas, fideicomisos o establecimientosestables ubicados en el país con personas físicas, jurídicas o cualquier otro tipo de entidaddomiciliada, constituida o ubicada en el exterior. Se evaluará para la graduación de la sanción elcumplimiento, por parte del contribuyente, de los deberes formales establecidos por laAdministración Federal de Ingresos Públicos para el control del cumplimiento de las obligacionestributarias derivadas de las transacciones internacionales.
  • CONSIDERACIONES GENERALESACCIÓN  Elemento Subjetivo: “Culposo”. Negligencia eTÍPICA (art. impericia en el actuar. Se presume la culpa y se invierte la carga de la prueba.45)  Autoría: 1) Contribuyentes. 2) Agentes de retención1. Omitir el pago de impuestos mediante: o percepción que omitieran actuar como tales.a) la falta de presentación de DDJJ.  Pena General: Multa del 50% al 100% del gravamenb) o por ser inexactas las presentadas. dejado de pagar, retener o percibir.2. Omitir el pago de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos mediante:  Pena Especial: Cuando éste se origine en la falta de presentación de declaraciones juradas, transacciones celebradas entre sociedades locales, empresas, fideicomisos o establecimientos establesa) liquidaciones u otros instrumentos que cumplan su finalidad.b) o por ser inexactas las presentadas. ubicados en el país con personas físicas, jurídicas o2. Momento de consumación: Para terminar de cualquier otro tipo de entidad domiciliada, definir la figura delictiva es necesario precisar el momento de consumación del hecho punible. constituida o ubicada en el exterior . Multa de 1 hasta- La infracción se verifica cuando (por ausencia de cumplimiento espontáneo por el sujeto pasivo, de su 4 veces del impuesto dejado de pagar o retener en las obligación de autodeterminación) el fisco se ve en la obligación de asumir su rol sustitutivo encarando el procedimiento de determinación de oficio. Es decir hipótesis delictuales generadas en transacciones no se castiga moras culpables sino la falta de cumplimiento de un deber de autodeterminación con pago incluido, produciendo un daño patrimonial al internacionales. Estado y obligándolo a emprender la terea de la determinación de oficio.  Bien Jurídico Tutelado: “Renta Fiscal”.- Diferencia con la figura del art. 38 “dentro de los plazos legales”.  Procedimiento: art. 70 y sig. de la Ley Nº 11.683.- Vencimiento de plazos art. 37 intereses resarcitorios.
  • ERROR EXCUSABLEJarach ha dicho "... la ignorancia y el error de hecho y de derecho en el DerechoTributario Penal Argentino son reconocidos ampliamente como causas de exclusión dela culpabilidad y por tanto, de no punibilidad de las infracciones (...) debo agregar queel error de derecho a que se refiere la ley no es manifiestamente el error sobre lapunibilidad o no del acto u omisión, es decir, no es el error sobre la ley penal, sino elque se refiere a la aplicación de las leyes tributarias al caso concreto" .Damarco manifiesta que la materia tributaria es una rama del Derecho que por sucomplejidad, admite invocar el error de Derecho, que en materia de infraccionestributarias formales, significa el error sobre las normas de Derecho Administrativo queestablecen las leyes, los decretos o los reglamentos o instrucciones generales dictadaspor el Director de la Dirección General Impositiva imponiendo el cumplimiento dedeberes formales. No es un error de Derecho Penal, sino extrapenal, del DerechoAdministrativo Tributario,ha justificado la procedencia del error de derecho no imputable en la complejidadatentatoria del principio de certeza, proveniente de la multiplicidad, variabilidad,inestabilidad y escasa publicidad de las más variadas normas impositivas, y queprovoca no en pocos casos la confusión y el equívoco del contribuyente (Villegas)
  • DefraudaciónARTICULO 46 — El que mediante declaracionesengañosas u ocultación maliciosa, sea por acción uomisión, defraudare al Fisco, será reprimido con multade DOS (2) hasta DIEZ (10) veces el importe deltributo evadido.
  • CONSIDERACIONES GENERALESACCIÓN  Elemento Subjetivo: “Doloso”. DoloTÍPICA (art. Directo.46) “Defraudar” significa privar a alguien de lo“Defraudar al Fisco que le toca en derecho mediante fraude,mediante declaraciones ante lo cual este último elemento es elengañosas u ocultaciónmaliciosa, sea por acción elemento fundamental caracterizador delu omisión en la tipo. La palabra “fraude” alude a “cualquierpresentación de DDJJ.” engaño, dolo, inexactitud consciente o-Elementos: abuso de confianza que ocasiona o prepara un daño, por lo común material.a) El conocimiento (elemento  Autoría: Contribuyentes y Responsables. intelectual).  Pena General: Multa del 200% al 1000%b) La voluntad del gravamen dejado de pagar. (elemento volitivo).  Bien Jurídico Tutelado: “Renta Fiscal”.  Procedimiento: art. 70 y sig. de la Ley Nº 11.683.
  • Defraudación por QuebrantosArtículo...: El que mediante declaraciones engañosas uocultaciones maliciosas, perjudique al Fiscoexteriorizando quebrantos total o parcialmentesuperiores a los procedentes utilizando esos importessuperiores para compensar utilidades sujetas aimpuestos, ya sea en el corriente y/o siguientesejercicios, será reprimido con multa de DOS (2) hastaDIEZ (10) veces del importe que surja de aplicar latasa máxima del impuesto a las ganancias sobre elquebranto impugnado por la Administración Federalde Ingresos Públicos.
  • ACCIÓN CONSIDERACIONESTÍPICA (art. GENERALESs/n a cont. delart. 46)  Elemento Subjetivo: “Doloso”. Dolo Directo.Exteriorizar quebrantossuperiores a los  Autoría: Contribuyentes yprocedentes compensandoutilidades sujetas a Responsables.impuestos:  Pena: Multa del 200% al 1000% del1.- Mediante declaracionesengañosas u ocultación importe que surja de aplicar la tasamaliciosa. máxima del impuesto a las2.- Perjudicando al fisco.Debe haber entonces un ganancias sobre el quebrantodaño concreto. impugnado.-Elementos:  Bien Jurídico Tutelado: “Rentaa) El conocimiento (elemento Fiscal”. intelectual).  Procedimiento: art. 70 y sig. de lab) La voluntad (elemento volitivo). Ley Nº 11.683.
  • PRESUNCIONES DE DEFRAUDACIÓNARTICULO 47 — Se presume, salvo prueba en contrario, que existe la voluntad de producir declaraciones engañosas o de incurrir enocultaciones maliciosas cuando:a) Medie una grave contradicción entre los libros, registraciones, documentos y demás antecedentes correlativos con los datos quesurjan de las declaraciones juradas o con los que deban aportarse en la oportunidad a que se refiere el último párrafo del artículo 11.b) Cuando en la documentación indicada en el inciso anterior se consignen datos inexactos que pongan una grave incidencia sobre ladeterminación de la materia imponible.c) Si la inexactitud de las declaraciones juradas o de los elementos documentales que deban servirles de base proviene de su manifiestadisconformidad con las normas legales y reglamentarias que fueran aplicables al caso.d) En caso de no llevarse o exhibirse libros de contabilidad, registraciones y documentos de comprobación suficientes, cuando ellocarezca de justificación en consideración a la naturaleza o volumen de las operaciones o del capital invertido o a la índole de lasrelaciones jurídicas y económicas establecidas habitualmente a causa del negocio o explotación.e) Cuando se declaren o hagan valer tributariamente formas o estructuras jurídicas inadecuadas o impropias de las prácticas decomercio, siempre que ello oculte o tergiverse la realidad o finalidad económica de los actos, relaciones o situaciones con incidenciadirecta sobre la determinación de los impuestos.Para que resulte procedente la sanción prevista en el artículo 46 de la ley de procedimiento es necesario que surjade los antecedentes administrativos la prueba fehaciente y directa de la conducta dolosa que se atribuye alresponsable, lo que no ocurre en autos, por cuanto sólo se acreditó la existencia de una omisión de impuestosproducida por una interpretación distinta de las normas aplicables. (BERTONA, ARMANDO ANTONIO - CNFED. CONT.ADM. - SALA II - 07/03/2000”)
  • “PRESUNCIONES” CONTENIDAS LA LEY Nº 11.683A LOS FINES DE FUNDAR LA IMPUTACIÓN DE LAINFRACIÓN DEL ART. 46Si bien la Ley Nº 11.683 (t.o. 1998) faculta al fisco en el procedimiento de determinación de oficio a emplear presunciones en aquelloscasos en que los elementos conocidos sólo permitan suponer la existencia y magnitud de la materia imponible frente a la imposibilidadde practicar una determinación sobre base cierta, lo que como se ha visto en nuestro caso no sucede, no hay dudas que estas mismaspresunciones utilizadas para determinar la materia imponible y el quantum de la obligación tributaria no pueden ser aplicadas alcampo del derecho penal tributario. En este sentido, la jurisprudencia ha sido clara en negar la posibilidad de que se apliquen presunciones que sirvan de causa parafundar la aplicación de la multa de defraudación a que se refiere el art. 46 de la Ley Nº 11.683 (t.o. 1998). En el caso “Generoso Mazza” (C.S.J.N., 6/4/89, Fallos 312:447) la Corte Suprema de Justicia de la Nación sostuvo la negativa de hacerextensivo al campo de la responsabilidad penal tributaria el sistema de presunciones que la ley establece con el objeto de determinar laexistencia y medida de la obligación tributaria, así explicó que:“La negativa de hacer extensivo al campo de la responsabilidad penal tributaria el sistema de presunciones que la ley de procedimientotributario establece con el objeto de determinar la existencia y medida de la obligación tributaria, se ajusta al principio de legalidad,toda vez que la ley 11.683 (t.o 1978), vigente en el momento de los hechos, circunscribe la aplicación del mencionado sistemaprobatorio sólo al ámbito del derecho tributario sustantivo…Si bien la presunción consagrada en el art. 25 de la ley 11.683 resulta suficiente para fundar una determinación impositiva en tanto y encuanto el contribuyente no acreditara el origen de los fondos impugnados, dichas consecuencias no pueden extenderse al campo delhecho ilícito tributario sin el necesario sustento de otros elementos de prueba que permitiesen acreditar la existencia de una actividaddolosa tendiente a defraudar los intereses del fisco, toda vez que el principio de culpabilidad resulta aplicable a las infraccionestributarias.”En igual sentido “Casa Elen-Valmi de Claret y Garello” (C.S.J.N. del 31/3/99, Fallos 322:519) y “Montenegro” (C.S.J.N., 24/8/2000,Fallos 323:2172)
  • Retención indebida por agentes de retención y percepciónARTICULO 48 — Serán reprimidos con multa de DOS(2) hasta DIEZ (10) veces el tributo retenido opercibido, los agentes de retención o percepción quelos mantengan en su poder, después de vencidos losplazos en que debieran ingresarlo.No se admitirá excusación basada en la falta deexistencia de la retención o percepción, cuando éstasse encuentren documentadas, registradas,contabilizadas, comprobadas o formalizadas decualquier modo.
  • ACCIÓN CONSIDERACIONESTÍPICA (art. GENERALES48)Mantener, después de vencido los  Elemento Subjetivo: “Doloso”.plazos, el monto retenido o percibido.  Autoría: Agentes de retención o“mantener en su poder” describeaparentemente un comportamientopositivo, pero lo punible es la conducta percepciónomisiva del no ingreso. Esta fraseimplica, por otra parte, que ladetracción debe ser efectuada enforma real y no puede tratarse de una  Pena: Multa del 200% al 1000%mera ficción contable, ya que si losfondos no estuvieron en la efectivadisposición del agente, éste no puede del importe evadido.mantenerlos en su poder.  Bien Jurídico Tutelado:El ilícito estudiado requiere resultadodañoso, ante lo cual el mantenimientoen su poder del tributo después del “Renta Fiscal”.plazo en que debe ser ingresado,produce la responsabilidad punible,sin que sea necesario la intimación porparte del fisco nacional para el ingreso  Procedimiento: art. 70 y sig. dede las sumas retenidas o percibidos. la Ley Nº 11.683.
  • Eximición y reducción de sancionesARTICULO 49 — Si un contribuyente rectificare sus declaraciones juradas antes de corrérsele las vistas del artículo 17 y no fuerereincidente en las infracciones del artículo 46 ni en la del artículo agregado a su continuación, las multas de estos últimos artículos y ladel artículo 45 se reducirán a UN TERCIO (1/3) de su mínimo legal.Cuando la pretensión fiscal fuese aceptada una vez corrida la vista pero antes de operarse el vencimiento del primer plazo de QUINCE(15) días acordado para contestarla, la multa de los artículos 45, 46 y de corresponder, la del artículo agregado a su continuación,excepto reincidencia en la comisión de las infracciones previstas en los dos últimos artículos, se reducirá a DOS TERCIOS (2/3) de sumínimo legal.En caso de que la determinación de oficio practicada por la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en elámbito del Ministerio de Economía y Producción, fuese consentida por el interesado, la multa que le hubiere sido aplicada a base de losartículos 45, 46 y, de corresponder, la del artículo agregado a su continuación, no mediando la reincidencia a que se refieren lospárrafos anteriores, quedará reducida de pleno derecho al mínimo legal.Cuando fueran de aplicación los artículos 45 y 46 y el saldo total de los gravámenes adeudados, previamente actualizados, no excedierade PESOS UN MIL ($ 1.000) no se aplicará sanción si el mismo se ingresara voluntariamente, o antes de vencer el plazo indicado en elsegundo párrafo.En los supuestos de los artículos 38, agregado a su continuación, 39, agregado a su continuación, 40 y agregado a su continuación, elJuez administrativo podrá eximir de sanción al responsable cuando a su juicio la infracción no revistiera gravedad. En el caso de losartículos 40 y el agregado a su continuación, la eximición podrá ser parcial, limitándose a una de las sanciones previstas por dichanorma, conforme a la condición del contribuyente y a la gravedad de la infracción.ARTICULO 50 — Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciación de un sumario por infracción al artículo 39 o en laaudiencia que marca el artículo 41, el titular o representante legal reconociere la materialidad de la infracción cometida, las sancionesse reducirán, por única vez, al mínimo legal.
  • SUJETOS INIMPUTABLESARTICULO 54 — No están sujetos a las sanciones previstas en los artículos39, 40, 45, 46 y 48 las sucesiones indivisas. Asimismo, no serán imputables elcónyuge cuyos réditos propios perciba o disponga en su totalidad el otro, losincapaces, los penados a que se refiere el artículo 12 del Código Penal, losquebrados cuando la infracción sea posterior a la pérdida de laadministración de sus bienes y siempre que no sean responsables con motivode actividades cuya gestión o administración ejerzan.Todos los demás contribuyentes enumerados en el artículo 5º, sean o nopersonas de existencia visible, están sujetos a las sanciones previstas en losartículos 39, 40, 45, 46 y 48, por las infracciones que ellos mismos cometan oque, en su caso, les sean imputadas por el hecho u omisión en que incurransus representantes, directores, gerentes, administradores o mandatarios, ocon relación a unos y otros, por el hecho u omisión de quienes les estánsubordinados como sus agentes, factores o dependientes.Las sanciones previstas en los artículos 39, 40, 45, 46 y 48, no serán deaplicación en los casos en que ocurra el fallecimiento del infractor, aúncuando la resolución respectiva haya quedado firme y pasado en autoridad decosa juzgada.
  • PROCEDIMIENTO PENAL Y CONTENCIOSO ADMINISTRATIVOARTICULO 70 — Los hechos reprimidos por los artículos sin número agregados a continuación del artículo 38, 39, agregado a su continuación, 45,46, agregado a su continuación y 48, serán objeto de un sumario administrativo cuya instrucción deberá disponerse por resolución emanada de Juezadministrativo, en la que deberá constar claramente el acto u omisión que se atribuyere al presunto infractor. También serán objeto de sumario lasinfracciones del artículo 38 en la oportunidad y forma que allí se establecen.ARTICULO 71 — La resolución que disponga la sustanciación del sumario será notificada al presunto infractor, a quien se le acordará un plazo deQUINCE (15) días, prorrogable por resolución fundada, por otro lapso igual y por una única vez, para que formule por escrito su descargo y ofrezcatodas las pruebas que hagan a su derecho.El acta labrada que disponga la sustanciación del sumario, indicada en los supuestos de las infracciones del artículo 39, será notificada al presuntoinfractor, acordándole CINCO (5) días para que presente su defensa y ofrezca las pruebas que hagan a su derecho.ARTICULO 72 — Vencido el término establecido en el artículo anterior, se observarán para la instrucción del sumario las normas de los artículos 17 ysiguientes.ARTICULO 73 — El sumario será secreto para todas las personas ajenas al mismo, pero no para las partes o para quienes ellas expresamenteautoricen.ARTICULO 74 — Cuando las infracciones surgieran con motivo de impugnaciones u observaciones vinculadas a la determinación de tributos, lassanciones deberán aplicarse en la misma resolución que determina el gravamen. Si así no ocurriera se entenderá que la DIRECCCION GENERALIMPOSITIVA de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no ha encontrado mérito para imponer sanciones, con la consiguienteindemnidad del contribuyente.ARTICULO 76 — Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva, o se dicten enreclamos por repetición de tributos en los casos autorizados por el artículo 81, los infractores o responsables podrán interponer -a su opción- dentrode los QUINCE (15)días de notificados, los siguientes recursos:a) Recurso de reconsideración para ante el superior.b) Recurso de apelación para ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION competente, cuando fuere viable.El recurso del inciso a) se interpondrá ante la misma autoridad que dictó la resolución recurrida, mediante presentación directa de escrito o porentrega al correo en carta certificada con aviso de retorno; y el recurso del inciso b) se comunicará a ella por los mismos medios.El recurso del inciso b) no será procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses.Asimismo no será utilizable esa vía recursiva en las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultáneamente no se discuta laprocedencia del gravamen.ARTICULO 82 — Podrá interponerse demanda contra el Fisco Nacional, ante el Juez Nacional respectivo, siempre que se cuestione una suma mayorde DOSCIENTOS PESOS ($ 200):b) Contra las resoluciones dictadas en materia de repetición de tributos y sus reconsideraciones.c) En el supuesto de no dictarse resolución administrativa, dentro de los plazos señalados en los artículos 80 y 81 en caso de sumarios instruidos oreclamaciones por repetición de tributos.En los supuestos de los incisos a) y b) la demanda deberá presentarse en el perentorio término de QUINCE (15) días a contar de la notificación de laresolución administrativa.ARTICULO 51 — Las multas aplicadas deberán ser satisfechas por los responsables dentro de los QUINCE (15) días de notificadas, salvo que sehubiera optado por interponer contra las mismas las acciones o recursos que autorizan los artículos 76, 82 y 86.