APLICA LA CARGA TRIBUTARIA
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FORMACIÓN PARA EL TRABAJO CUARTO SEMESTRE

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APLICA LA CARGA TRIBUTARIA Document Transcript

  • 1. 2 PRELIMINARES Esta publicación se terminó de imprimir durante el mes de diciembre de 2011. Diseñada en Dirección Académica del Colegio de Bachilleres del Estado de Sonora Blvd. Agustín de Vildósola; Sector Sur. Hermosillo, Sonora, México La edición consta de 192 ejemplares. COLEGIO DE BACHILLERES DEL ESTADO DE SONORA Director General Mtro. Julio Alfonso Martínez Romero Director Académico Ing. Arturo Sandoval Mariscal Director de Administración y Finanzas C.P. Jesús Urbano Limón Tapia Director de Planeación Ing. Raúl Leonel Durazo Amaya APLICA LA CARGA TRIBUTARIA Módulo de Aprendizaje. Copyright ©, 2011 por Colegio de Bachilleres del Estado de Sonora todos los derechos reservados. Primera edición 2011. Impreso en México. DIRECCIÓN ACADÉMICA Departamento de Desarrollo Curricular Blvd. Agustín de Vildósola, Sector Sur Hermosillo, Sonora. México. C.P. 83280 Registro ISBN, en trámite. COMISIÓN ELABORADORA: Elaborador: Denisse Lucía Gastélum Rojero Revisión Disciplinaria: Carmen Minerva López Romo Corrección de Estilo: Irene Angélica Padilla Velarde Apoyo Metodológico: María Enedina Duarte Camacho Supervisión Académica: Luz María Grijalva Díaz Diseño: María Jesús Jiménez Duarte Edición: Cynthia Deyanira Meneses Avalos Coordinación Técnica: Claudia Yolanda Lugo Peñúñuri Diana Irene Valenzuela López Coordinación General: Ing.Arturo Sandoval Mariscal
  • 2. 3PRELIMINARES Ubicación Curricular HORAS SEMANALES: 03 CRÉDITOS: 06 DATOS DEL ALUMNODATOS DEL ALUMNODATOS DEL ALUMNODATOS DEL ALUMNO Nombre: _______________________________________________________________ Plantel: __________________________________________________________________ Grupo: _________________ Turno: _____________ Teléfono:___________________ E-mail: _________________________________________________________________ Domicilio: ______________________________________________________________ _______________________________________________________________________ COMPONENTE: FORMACIÓN PARA EL TRABAJO CAPACITACIÓN PARA EL TRABAJO: CONTABILIDAD
  • 3. 4 PRELIMINARES
  • 4. 5PRELIMINARES Presentación .........................................................................................................................................................7 Mapa de asignatura..............................................................................................................................................8 BLOQUE 1: LA CARGA TRIBUTARIA ....................................................................................................9 Secuencia Didáctica 1Secuencia Didáctica 1Secuencia Didáctica 1Secuencia Didáctica 1: Carga Tributaria............................................................................................................10 • ¿Qué son los Impuestos?...........................................................................................................................12 • IVA ...............................................................................................................................................................14 • Cuentas que se emplean para registrar el IVA...........................................................................................17 Secuencia Didáctica 2Secuencia Didáctica 2Secuencia Didáctica 2Secuencia Didáctica 2: Sueldos y salarios ........................................................................................................23 • Sueldos y salarios.......................................................................................................................................24 • Impuesto Sobre la Renta ............................................................................................................................24 • Mecánica para determinar el impuesto sobre la renta ..............................................................................30 • Asiento contable .........................................................................................................................................31 BLOQUE 2: APORTACIONES AL SEGURO SOCIAL Y SAR................................................................33 Secuencia Didáctica 1Secuencia Didáctica 1Secuencia Didáctica 1Secuencia Didáctica 1: Aportaciones al Seguro Social.....................................................................................34 • Seguridad Social.........................................................................................................................................36 • Régimen Obligatorio...................................................................................................................................36 • SAR .............................................................................................................................................................42 • SAR 92 ........................................................................................................................................................42 • CONSAR .....................................................................................................................................................42 • Administradora de Fondos para el Retiro ..................................................................................................42 Secuencia Didáctica 2Secuencia Didáctica 2Secuencia Didáctica 2Secuencia Didáctica 2: Instituto del Fondo Nacional para la Vivienda para los Trabajadores ........................47 • INFONAVIT..................................................................................................................................................48 • Aspecto contable........................................................................................................................................50 • Ley de Hacienda del Estado de Sonora ....................................................................................................51 • Procedimiento para determinar el impuesto sobre nomina ......................................................................54 • Asiento contable .........................................................................................................................................55 BLOQUE 3: LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU)..........................................59 Secuencia Didáctica 1Secuencia Didáctica 1Secuencia Didáctica 1Secuencia Didáctica 1: IETU (Impuesto Empresarial a Tasa Única).................................................................60 • Impuesto Empresarial Tasa Única .............................................................................................................61 • Quiénes lo deben pagar o declarar............................................................................................................61 • En qué fecha se paga o declara ................................................................................................................61 • Deducciones...............................................................................................................................................65 • Régimen de pequeños contribuyentes ......................................................................................................70 • Obligaciones de los contribuyentes...........................................................................................................74 Secuencia Didáctica 2Secuencia Didáctica 2Secuencia Didáctica 2Secuencia Didáctica 2: Diferimientos de ISR e IETU en pagos provisionales..................................................77 • Diferimientos de IRS e IETU en pagos provisionales.................................................................................78 • Caso práctico..............................................................................................................................................79 • Quiénes no están obligados a pagar ni a declarar IETU...........................................................................79 • Presentación del IETU en los Estados Financieros ...................................................................................84 • Presentación de información mensual ante el SAT ...................................................................................84 • Pasos para determinar el IETU y cómo se declara....................................................................................84 Bibliografía ..........................................................................................................................................................91 Índice
  • 5. 6 PRELIMINARES
  • 6. 7PRELIMINARES “Una competencia es la integración de habilidades, conocimientos y actitudes en un contexto específico”.“Una competencia es la integración de habilidades, conocimientos y actitudes en un contexto específico”.“Una competencia es la integración de habilidades, conocimientos y actitudes en un contexto específico”.“Una competencia es la integración de habilidades, conocimientos y actitudes en un contexto específico”. El enfoque en competencias considera que los conocimientos por sí mismos no son lo más importante, sino el uso que se hace de ellos en situaciones específicas de la vida personal, social y profesional. De este modo, las competencias requieren una base sólida de conocimientos y ciertas habilidades, los cuales se integran para un mismo propósito en un determinado contexto. El presente Módulo de Aprendizaje de la asignatura Aplica la Carga Tributaria, es una herramienta de suma importancia, que propiciará tu desarrollo como persona visionaria, competente e innovadora, características que se establecen en los objetivos de la Reforma Integral de Educación Media Superior que actualmente se está implementando a nivel nacional. El Módulo de aprendizaje es uno de los apoyos didácticos que el Colegio de Bachilleres te ofrece con la intención de estar acorde a los nuevos tiempos, a las nuevas políticas educativas, además de lo que demandan los escenarios local, nacional e internacional; el módulo se encuentra organizado a través de bloques de aprendizaje y secuencias didácticas. Una secuencia didáctica es un conjunto de actividades, organizadas en tres momentos: Inicio, desarrollo y cierre. En el inicio desarrollarás actividades que te permitirán identificar y recuperar las experiencias, los saberes, las preconcepciones y los conocimientos que ya has adquirido a través de tu formación, mismos que te ayudarán a abordar con facilidad el tema que se presenta en el desarrollo, donde realizarás actividades que introducen nuevos conocimientos dándote la oportunidad de contextualizarlos en situaciones de la vida cotidiana, con la finalidad de que tu aprendizaje sea significativo. Posteriormente se encuentra el momento de cierre de la secuencia didáctica, donde integrarás todos los saberes que realizaste en las actividades de inicio y desarrollo. En todas las actividades de los tres momentos se consideran los saberes conceptuales, procedimentales y actitudinales. De acuerdo a las características y del propósito de las actividades, éstas se desarrollan de forma individual, binas o equipos. Para el desarrollo del trabajo deberás utilizar diversos recursos, desde material bibliográfico, videos, investigación de campo, etc. La retroalimentación de tus conocimientos es de suma importancia, de ahí que se te invita a participar de forma activa, de esta forma aclararás dudas o bien fortalecerás lo aprendido; además en este momento, el docente podrá tener una visión general del logro de los aprendizajes del grupo. Recuerda que la evaluación en el enfoque en competencias es un proceso continuo, que permite recabar evidencias a través de tu trabajo, donde se tomarán en cuenta los tres saberes: el conceptual, procedimental y actitudinal con el propósito de que apoyado por tu maestro mejores el aprendizaje. Es necesario que realices la autoevaluación, este ejercicio permite que valores tu actuación y reconozcas tus posibilidades, limitaciones y cambios necesarios para mejorar tu aprendizaje. Así también, es recomendable la coevaluación, proceso donde de manera conjunta valoran su actuación, con la finalidad de fomentar la participación, reflexión y crítica ante situaciones de sus aprendizajes, promoviendo las actitudes de responsabilidad e integración del grupo. Nuestra sociedad necesita individuos a nivel medio superior con conocimientos, habilidades, actitudes y valores, que les permitan integrarse y desarrollarse de manera satisfactoria en el mundo social, profesional y laboral. Para que contribuyas en ello, es indispensable que asumas una nueva visión y actitud en cuanto a tu rol, es decir, de ser receptor de contenidos, ahora construirás tu propio conocimiento a través de la problematización y contextualización de los mismos, situación que te permitirá: Aprender a conocer, aprender a hacer, aprender a ser y aprender a vivir juntos. Presentación
  • 7. 8 PRELIMINARES Aplica la Carga TributariaAplica la Carga TributariaAplica la Carga TributariaAplica la Carga Tributaria Bloque 1Bloque 1Bloque 1Bloque 1 La Carga Tributaria. Secuencia didactica 1:Secuencia didactica 1:Secuencia didactica 1:Secuencia didactica 1: Carga Tributaria. Secuencia didactica 2:Secuencia didactica 2:Secuencia didactica 2:Secuencia didactica 2: Sueldos y salarios. Bloque 2Bloque 2Bloque 2Bloque 2 Aportaciones al Seguro Social y SAR. Secuencia didactica 1:Secuencia didactica 1:Secuencia didactica 1:Secuencia didactica 1: Aportaciones al Seguro Social. Secuencia didactica 2:Secuencia didactica 2:Secuencia didactica 2:Secuencia didactica 2: Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. Bloque 3Bloque 3Bloque 3Bloque 3 Ley del Impuesto Empresarial Tasa Úica. Secuencia didactica 1:Secuencia didactica 1:Secuencia didactica 1:Secuencia didactica 1: Impuesto empresarial a tasa única (IETU). Secuencia didactica 2:Secuencia didactica 2:Secuencia didactica 2:Secuencia didactica 2: Diferimientos del ISR e IETU en pagos provisionales....
  • 8. Tiempo asignado: 15 horas La Carga Tributaria. Competencias profesionales: 1. Realiza los registros de la información necesaria para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y las políticas de la organización, con calidad, responsabilidad y ética (utilizando software o medios convencionales). 2. Realiza los cálculos necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y las políticas de la empresa (utilizando software o medios convencionales). 3. Elabora los informes necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y las políticas de la organización (utilizando software o medios convencionales). 4. Interpreta los estados financieros y los de resultados de la organización, e identifica y comunica los aspectos de mayor relevancia para la toma de decisiones (utilizando software o medios convencionales). Unidad de competencia:  Reconoce obligaciones contables de una empresa comercial de acuerdo a su personalidad jurídica regulan sus ingresos para efectos de contribuciones y actos o actividades en nuestro país. Atributos a desarrollar en el bloque: Durante el presente bloque se busca desarrollar los siguientes atributos de las competencias genéricas. 1.4. Analiza críticamente los factores que influyen en su toma de decisiones. 1.6. Administra los recursos disponibles teniendo en cuenta las restricciones para el logro de sus metas. 4.1. Expresa ideas y conceptos mediante representaciones lingüísticas, matemáticas o gráficas. 4.5. Maneja las tecnologías de la información y la comunicación para obtener información y expresar ideas. 6.1. Elige las fuentes de información más relevantes para un propósito específico y discrimina entre ellas de acuerdo a su relevancia y confiabilidad. 7.1. Define metas y da seguimiento a sus procesos de construcción de conocimiento. 7.3. Articula saberes de diversos campos y establece relaciones entre ellos y su vida cotidiana. 8.1. Propone maneras de solucionar un problema o desarrollar un proyecto en equipo, definiendo un curso de acción con pasos específicos. 8.2. Aporta puntos de vista con apertura y considera los de otras personas de manera reflexiva.
  • 9. 10 LA CARGA TRIBUTARIA Secuencia didáctica 1. Carga Tributaria. Inicio Evaluación Actividad: 1 Producto: Cuestionario. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Relaciona información necesaria para el análisis de la carga tributaria. Analiza información mediante imágenes para el reconocimiento de información. Es analítico al contestar el cuestionamiento solicitado. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente Analiza las siguientes imágenes y contesta los siguientes cuestionamientos. + 1. ¿Quién financia los gastos de este tipo de infraestructura? __________________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________________ 2. ¿De dónde se obtienen los ingresos para financiar este tipo de infraestructura? __________________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________________ 3. ¿A través de qué medios se obtienen los ingresos para llevar a cabo los puentes, carreteras, hospitales; etc? __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ Actividad: 1
  • 10. 11 BLOQUE 1 Desarrollo Evalu88ación Actividad: 2 Producto: Reporte de investigación. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Reconoce información legal para la aplicación de la carga tributaria en operaciones contables. Analiza información legal necesaria para comprender la aplicación de la carga tributaria. Muestra interés en realizar la investigación y realizar el reporte. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente Realiza la siguiente investigación (bibliográfica o por medios electrónicos) en referencia al Artículo 31 fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, 73 fracción IV, 74 fracción IV de la Constitución y 1 y 2 del Código Fiscal de la Federación. Elabora tu reporte y preséntalo a tu profesor. Actividad: 2
  • 11. 12 LA CARGA TRIBUTARIA ¿Qué son los impuestos? Un impuesto o tributo es un pago al Estado, de carácter obligatorio, que consiste en el retiro monetario que realiza el gobierno sobre los recursos de las personas y empresas. La forma de gravar los impuestos ha evolucionado a lo largo del tiempo y los sistemas fiscales se han hecho cada vez más complejos. Esto se explica, porque los impuestos cambian la asignación de recursos, lo cual genera efectos sociales y económicos importantes. Los impuestos reducen el nivel de ingresos de las personas y aumentan los precios de los bienes y servicios. Su existencia se justifica porque en principio, el Estado le devuelve a la sociedad esa extracción impositiva a través de bienes públicos, como la educación pública, los servicios como la luz, la impartición de justicia y la seguridad. Sin embargo, obligados por la necesidad de tener recursos, el reto para los gobiernos ha sido afinar sus políticas de impuestos con objeto de no castigar demasiado el ingreso y la marcha de la economía. Por ejemplo, para no perjudicar a los que menos ganan, el impuesto se retira en forma proporcional a la capacidad económica de quien paga dicho impuesto. Esto se logra con un sistema de impuestos conocido como progresivo, donde quien más gana paga proporcionalmente más impuestos. Por el contrario, se dice que un sistema impositivo es regresivo si extrae proporcionalmente mayores recursos a quien menos ingresos generan. Obviamente, un sistema regresivo no es deseable porque es desproporcional y genera injusticia. Además de proveer bienes y servicios, el gobierno debe procurar igualdad de oportunidades (de educación, vivienda, cultura, etc.) entre los miembros de una sociedad. Tipos de impuestos El gobierno cuenta con dos tipos de impuestos principalmente: los directos y los indirectos. Los impuestos directos se aplican de forma directa a la riqueza de las personas, a sus ingresos o signos de riqueza como la propiedad de autos o casas. El impuesto directo más importante es el impuesto sobre la renta (ISR). Debe observarse que este impuesto es una extracción a los ingresos de las empresas y de los particulares. En contrapartida, los impuestos indirectos afectan patrimonialmente a personas distintas del contribuyente (aquél que le paga al fisco). En otros términos, el contribuyente que enajena bienes o presta servicios, traslada la carga del impuesto a quienes los adquieren o reciben. Dentro de éstos se encuentran el impuesto al valor agregado (IVA, impuesto al consumo de las personas y empresas) y el impuesto especial sobre producción y servicios (IEPS, impuesto a gasolinas, alcoholes y tabacos). Por ejemplo, el IVA grava el valor que se le agrega a la mercancía en su proceso de producción y se genera cada vez que compramos algún producto (con varias excepciones en nuestro país que revisamos más adelante). Si bien la principal función de los impuestos es proveer de ingresos al gobierno, pueden tener también otras finalidades por su impacto en los precios de los productos. Por ejemplo, se pueden aplicar aranceles a las mercancías importadas para proteger a los productores nacionales, o para disminuir el consumo de algún producto, como las bebidas alcohólicas o el tabaco. Una pregunta natural es por qué el gobierno necesita de diversos tipos de impuestos para cubrir sus gastos. Aunque en la mayoría de los casos los impuestos directos representan la principal fuente de recaudación, el fisco utiliza una extensa variedad de impuestos directos e indirectos para aumentar su capacidad recaudadora y para evitar la evasión de las obligaciones fiscales por parte de los particulares.
  • 12. 13 BLOQUE 1 Evaluación Actividad: 3 Producto: Cuestionario. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Identifica conceptos necesarios para comprender la carga tributaria. Distingue conceptos a utilizar en la aplicación de la carga tributaria. Tiene actitud positiva ante el grupo y en la clase. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente En binas respondan las siguientes preguntas y compartan sus respuestas con el grupo. 1. ¿Qué son los impuestos? _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ 2. ¿Qué significa IMSS? _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ 3. ¿Qué significa INFONAVIT? _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ 4. ¿Qué significa ISR? _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ 5. ¿Qué significa SAR? _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ 6. ¿Qué significa IVA? _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ Actividad: 3
  • 13. 14 LA CARGA TRIBUTARIA IVA. El impuesto sobre el valor agregado, forma parte del grupo de impuestos a las ventas, que afecta al consumidor a través de industriales y comerciantes. El IVA en México, es un impuesto indirecto, lo paga una persona que tiene no sólo el derecho sino la obligación de trasladarlo, para que al final lo pague el consumidor. Es de tipo real porque el hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones personales de los sujetos pasivos, sino sólo la naturaleza de las operaciones económicas. Sujetos del impuesto Entendemos por tales a aquellas personas físicas y morales legalmente obligadas a pago de dicho impuesto. De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Art. 1º, están obligados al pago de impuesto al valor agregado las personas físicas y morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:  Enajenación de bienes.  Prestación de servicios independientes.  Otorgar el uso o goce temporal de bienes.  Importen bienes o servicios. El impuesto al valor agregado interviene en un sinnúmero de operaciones, su registro contable se debe hacer teniendo en cuenta varios aspectos legales, tales como: la tasa, la actividad de la empresa, la zona de ubicación, las concesiones especiales otorgadas, etc., aspectos que varían según la ley y los reglamentos de cada país. Con frecuencia las tasas del impuesto al valor agregado sufren modificaciones conforme van surgiendo cambios en el desarrollo social y económico de cada país; por tal motivo, para su correcta aplicación, es preciso conocer las disposiciones legales que contengan las tasas vigentes. En México, la Ley del impuesto al valor agregado fue publicada en el Diario Oficial de la Federación, el día 29 de diciembre de 1979 y entró en vigor, en toda la República, el día 1° de enero de 1980. El 31 de diciembre de 1982 las tasas de este impuesto sufrieron modificaciones, quedando como siguen: 0%, 6%, 15% y 20%, y entraron en vigor a partir del día 1° de enero de 1983, para ser aplicadas de acuerdo tanto a los valores que señala esta ley, como al lugar o la zona que se realizan los actos o las actividades. El pasado 7 de diciembre de 2009 se publicó el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto a los Depósitos en Efectivo y del Impuesto al Valor Agregado (IVA), del Código Fiscal de la Federación (Decreto). En este Decreto se incluyen modificaciones importantes en materia del IVA; entre las cuales destacan:  El incremento de la tasa general del 15% al 16%.  Incremento de la tasa del 10% al 11% cuando los actos o actividades por las que se deba de pagar el impuesto se realicen en la región fronteriza, siempre que la entrega material de los bienes o la prestación de los servicios se lleve a cabo en la citada región y entraran en vigor a partir del 1o de Enero de 2010.
  • 14. 15 BLOQUE 1 En binas realiza una investigación sobre el aspecto legal del IVA que se encuentra en el libro “Primer curso de contabilidad” del autor Elías Lara Flores. Elaboren un ensayo sobre el tema y entréguenlo a su profesor. Actividad: 4
  • 15. 16 LA CARGA TRIBUTARIA Evaluación Actividad: 4 Producto: Trabajo de investigación. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Reconoce información útil para aplicar la carga tributaria en aspectos contables. Organiza información útil para aplicar la carga tributaria a aspectos contables. Realiza la tare asignada con responsabilidad y entusiasmo a su profesor. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente Actividad: 4 (continuación)
  • 16. 17 BLOQUE 1 Cuentas que se emplean para registrar el IVA. Las cuentas que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes, y el que a él le trasladan, o repercute en sus proveedores son las siguientes:  IVA por pagar. Esta cuenta es de pasivo a corto plazo, de naturaleza acreedora, en ella se registran el IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes. Balance General Pasivo a corto plazo IVA por pagar $ 13,500.00  IVA acreditable. Esta cuenta es de activo circulante, de naturaleza deudora en ella se registra el IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores. Balance General Activo Circulante IVA acreditable $ 10,500.00 IVA por pagar de operaciones realizadas durante el mes: Operaciones Valor Tasa supuesta IVA por pagar Venta de mercancías $ 80,000.00 X 16% $ 12,800.00 Intereses sobre venta 2,000.00 X 16% 320.00 Rentas cobradas 8,000.00 X 16% 1,280.00 Importes $ 90,000.00 X 16% $ 14,400.00 IVA por pagar Se abona: Del valor del IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra sus clientes. IVA acreditable Se Carga: Del valor del IVA que el contribuyente le traslada, o repercuten sus proveedores.
  • 17. 18 LA CARGA TRIBUTARIA IVA acreditable de operaciones realizadas durante el mes: Operaciones Valor Tasa supuesta IVA acreditable Compra de mercancías $ 50,000.00 X 16% $ 8,000.00 Compra de mobiliario 10,000.00 X 16% 1,600.00 Gasto de venta 6,000.00 X 16% 900.00 Gasto d administración 4,000.00 X 16% 640.00 Importes 70,000.00 11,200.00 Determinación del entero del IVA. El valor del entero del IVA se determina, restando del IVA por pagar el IVA acreditable: El entero del IVA determinado se presentara, a más tardar, el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponde el pago, pudiéndose tomar en cuenta la fecha límite de pago considerando el número que antecede a la homoclave del RFC del contribuyente. Para cubrir el entero del IVA, se debe acceder vía internet, a las opciones del pago de impuesto que ofrece el banco que controla la cuenta bancaria con la que el contribuyente pagar el impuesto referido. El asiento para registrar el entero del IVA es el siguiente: IVA por pagar $ 14,400.00 IVA acreditable $ 11,200.00 Caja o Bancos 3,200.00 Esta es, a grandes rasgos, la forma de calcular, registrar y efectuar la declaración de pago en este caso mensual, del impuesto al valor agregado. A continuación te presento el formulario que se emplea para el pago vía Internet de diferentes impuestos, en el se debe subministrar la siguiente información:  RFC y nombre del contribuyente.  Impuesto y régimen por el cual se declara.  Periodo al que corresponde el pago de impuesto.  Importe del impuesto a cargo. Una vez capturada la información en los campos correspondientes, se debe verificar con el botón Aceptar concepto; si los datos están correctos, instantáneamente aparecerá en la parte derecha del formulario el detalle del pago del impuesto respectivo. IVA por pagar $ 14,000.00 Menos: IVA acreditable $ 11,200.00 Importe del entero del IVA $ 3,200.00
  • 18. 19 BLOQUE 1 No todos los campos del formulario son utilizados para el pago del impuesto, incluso algunos son excluyentes como lo son el impuesto a cargo y el impuesto a favor. Debido a que el mismo formulario se puede emplear para el pago de otros impuestos, tales como el impuesto sobre la renta, incluyendo retenciones, por cada impuesto que se vaya a pagar se debe subministrar la información correspondiente y ser confirmada con el botón Aceptar concepto, una vez que han sido registrados todos los impuestos se debe remitir la información con el botón Enviar que aparece en la parte inferior derecha del formulario. Una vez enviada la información, aparecerá en la pantalla los datos del pago del impuestos, los cuales pueden ser corregidos en caso de detectarse algún error con la opción de Regresar, y si la información es correcta se emplea la opción de Continuar.
  • 19. 20 LA CARGA TRIBUTARIA Después de ejecutar la opción Continuar, el banco procesa la información y realiza la transferencia de fondos de la cuenta bancaria del contribuyente a la Tesorería de la Federación, e inmediatamente la envía al contribuyente un folio o sello digital como comprobante del pago efectuado.
  • 20. 21 BLOQUE 1 Cierre En binas realicen la siguiente actividad. El ejercicio corresponde a una empresa con actividades que causan la tasa del 16% de impuesto al valor agregado; su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) En un rayado de Diario hagan los asientos correspondientes a las operaciones realizadas. b) Realicen dos esquemas de Mayor, uno para la cuenta de IVA acreditable y el otro para la de IVA por pagar. c) Pasen a los esquemas de Mayor los asientos de Diario. d) Determinen, por separado de los esquemas de Mayor, el importe del entero del IVA. e) Hagan el asiento de Diario para registrar el entero del IVA, y pásenlos a los esquemas de Mayor. Operaciones: 1. Se compraron mercancías al contado riguroso por $400, 000.00. 2. Se devolvieron mercancías por $40,000.00 de la compra anterior, el importe lo reintegró el proveedor. 3. Se compraron mercancías por $100, 000.00, con descuento del 10% por pronto pago. 4. Se compraron mercancías a crédito por $250, 000.00, con intereses del 5%. 5. Se pagaron honorarios por arreglo de instalaciones eléctricas en el almacén y en las bodegas por $12, 000.00, según recibo. 6. Se pagó una letra de cambio a cargo de la empresa con valor nominal de $ 10, 000.00, junto con intereses moratorios del 5%. 7. Se pagaron gastos de venta por $150, 000.00 y de administración por $90, 000.00. 8. Se compró mobiliario y equipo a crédito por $140, 000.00. 9. Se vendieron mercancías al contado riguroso por $1,400, 000.00. 10. Devolvieron mercancías por $50, 000.00 de la venta anterior, el importe se reintegró al cliente. 11. Se vendieron mercancías por $750, 000.00, con descuento del 10% por pronto pago. 12. Se vendieron mercancías por $600, 000.00, con intereses del 15%, la operación la garantizaron con una letra de cambio. 13. Se cobró la renta de una oficina por $30, 000.00. 14. Se cobró la renta de una casa-habitación por $20, 000.00. 15. Se pagaron honorarios por servicios técnicos de adiestramiento del personal administrativo por $40, 000.00, según recibo Actividad: 5
  • 21. 22 LA CARGA TRIBUTARIA Evaluación Actividad: 5 Producto: Practica contable. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Reconoce elementos necesarios para realizar operaciones aplicando la carga tributaria. Realiza registros contables con operaciones aplicando la carga tributaria. Muestra disposición y entusiasmo en la resolución del ejercicio. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente Actividad: 5 (continuación)
  • 22. 23 BLOQUE 1 Secuencia didáctica 2. Sueldos y salarios. Inicio Evaluación Actividad: 1 Producto: Cuestionario. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Reconoce conceptos aplicables a los sueldos y salarios. Distingue conceptos útiles para la aplicación de la carga tributaria en sueldos y nominas. Colabora adecuadamente en la realización de la actividad. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente Contesta el siguiente cuestionario. 1. ¿Qué significa sueldo? __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ 2. ¿Qué significa salario? __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ 3. ¿Qué son las contribuciones? __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ 4. ¿Qué son las aportaciones de seguridad social? __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ Actividad: 1
  • 23. 24 LA CARGA TRIBUTARIA Sueldos y salarios. Actualmente, en México, los sueldos y salarios, así como las prestaciones en dinero o en especie que reciben los trabajadores, son objetos de diversas contribuciones, ya sean impuestos a favor del Gobierno Federal o a favor del Gobierno Local, también las aportaciones de seguridad social a favor de los mismos trabajadores, originan contribuciones que son causadas tanto por la empresa que realiza dichos pagos, como por los propios trabajadores al momento de percibirlos. El análisis de las contribuciones derivadas de los sueldos y salarios, son más complejos pero debido a su gran importancia y a su frecuente manejo dentro de cualquier empresa, se ha considerado conveniente ver sobre el tema de manera muy sencilla y concreta. Impuesto Sobre la Renta. La Ley del Impuesto Sobre la Renta, en su artículo 80, establece para los patrones la obligación de efectuar retenciones mensuales a quienes le presten servicios personales subordinados, las cuales enterarán por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago en que efectúen sus pagos provisionales del ISR y tendrán el carácter de pagos provisionales del trabajador a cuenta del impuesto anual. Dichas retenciones también pueden hacerse en forma semanal, quincenal o de acuerdo con las políticas de periodos de pago de las empresas. Cálculo de la retención La Ley del Impuesto Sobre la Renta establece una mecánica para la determinación del impuesto a retener; también, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, mediante la Resolución que establece Reglas de Carácter General Aplicables a los Impuestos y Derechos Federales, excepto a los relacionados con el Comercio Exterior, establece otras mecánicas para la determinación del impuesto a retener. Tarifa y tablas. La mecánica para determinar el impuesto a retener y/o el subsidio para el empleo, según sea el caso, consiste en aplicar a los pagos por sueldos y salarios, además de las prestaciones en efectivo o en especie, entregados al trabajador en un periodo de, tiempo, una tarifa y dos tablas, denominadas: 1. Tarifa del artículo 113. Se aplica para determinar el Impuesto determinado. 2. Tabla del artículo 8º del decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, del Código Fiscal de la Federación de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Se aplica para determinar el subsidio para el empleo publicado en el diario oficial de la federación del 1 de octubre de 2007 y entra en vigor el 1º de enero de 2008. La SHCP publica en el Diario Oficial de la Federación, en forma Semestral, las tablas y tarifas antes citadas de los periodos de retención más comunes: semanal, decenal, quincenal o mensual. Impuesto determinado. En la mecánica para determinar el impuesto determinado se aplica la tarifa del artículo 113, como se indica a continuación:
  • 24. 25 BLOQUE 1 1. Se determina el total de ingresos percibidos por el trabajador en el periodo por el cual se efectuará la retención. 2. Al total de ingresos percibidos, se le restan los ingresos que están exentos de impuestos de acuerdo a la Ley. 3. Al ingreso resultante, conocido como ingreso gravado, se le aplica la tarifa del artículo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la siguiente manera: a) Se localiza el renglón de la tarifa en donde está ubicado el ingreso gravado dentro de las columnas de límite inferior y límite superior. b) Se resta del ingreso gravado el límite inferior de la tarifa, según el renglón en donde está ubicado. c) El resultado obtenido en el inciso anterior, conocido como ingreso excedente, se multiplica por el porcentaje de la columna denominada porcentaje sobre excedente del límite inferior y del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. d) A la cantidad obtenida en el inciso anterior, conocida como impuesto marginal, se le suma la cuota fija establecida en el renglón donde está ubicado el ingreso gravado. e) El resultado obtenido en el inciso anterior, se le denomina impuesto determinado. Subsidio para el empleo Los contribuyentes que perciban ingresos a que se refieren el primer párrafo o la fracción I del artículo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, excepto los percibidos por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separación, gozarán del subsidio para el empleo que se aplicará contra el impuesto que resulte a su cargo en los términos del artículo 113 de la misma Ley. El subsidio para el empleo se calculará aplicando a los ingresos que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta que correspondan al mes de calendario de que se trate, la tabla que para tal efecto emite la Secretaria se Hacienda y Crédito Público (Artículo 8vo del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta del Código Fiscal de la Federación de la Ley del Impuesto al valor agregado) como se indica: 1. Basta con localizar el ingreso gravado del trabajador en las columnas denominadas para ingreso de, hasta ingreso de, y considerar como subsidio para el empleo el que corresponda según el renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. 2. El impuesto a retener y/o subsidio para el empleo a entregar se determina restando del impuesto determinado según la tarifa del Artículo 113, el subsidio obtenido en el punto anterior, según sea el caso. Impuesto determinado Tabla ISR 2011 para el cálculo de pagos provisionales mensuales
  • 25. 26 LA CARGA TRIBUTARIA Subsidio al empleo Tabla del subsidio para el empleo 2011 Realiza una investigación a cerca del Capítulo V de la Ley Federal del Trabajo y entrega un ensayo a tu profesor. Actividad: 2
  • 26. 27 BLOQUE 1 Evaluación Actividad: 2 Producto: Trabajo de Investigación. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Identifica la normatividad aplicable a conceptos contables que se utilizan en la carga tributaria. Descubre la importancia de la normatividad cuando aplica la carga tributaria. Muestra madurez y responsabilidad al realizar la actividad. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente Actividad: 2 (continuación)
  • 27. 28 LA CARGA TRIBUTARIA Entrega y acreditamiento del subsidio En los casos en que el impuesto a cargo del contribuyente que se obtenga de la aplicación de la tarifa del artículo 113 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta sea menor que el subsidio para el empleo, mensual obtenido de conformidad con la tabla anterior, el retenedor debe entregar al contribuyente la diferencia que se obtenga. El retenedor podrá acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros las cantidades que entregue a los contribuyentes en los términos de este párrafo. Los ingresos que perciben los contribuyentes derivados del subsidio para el empleo no serán acumulables ni formaran parte del cálculo de la base gravable de cualquier otra contribución por no tratarse de una remuneración al trabajo personal subordinado. Requisitos para el acreditamiento del subsidio para el empleo Quienes realicen los pagos a los contribuyentes que tengan derecho al subsidio para el empleo sólo podrán acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entreguen a los contribuyentes por dicho concepto, cuando cumplan con los siguientes requisitos: 1. Lleven los registros de los pagos por los ingresos percibidos por los contribuyentes a que se refieren el primer párrafo o la fracción I del artículo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, identificando en ellos, en forma individualizada, a cada uno de los contribuyentes a los que se les realicen dichos pagos. 2. Conserven los comprobantes en los que se demuestre el monto de los ingresos pagados a los contribuyentes, el impuesto sobre la renta que, en su caso, se haya retenido y las diferencias que resulten a favor del contribuyente con motivo del subsidio para el empleo. 3. Cumplan con las obligaciones previstas en las fracciones I, II y VI del artículo 118 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 4. Conserven los escritos que les presenten los contribuyentes en los términos del sexto párrafo de la fracción I de este precepto, en su caso. 5. Presenten ante las oficinas autorizadas, a más tardar el 15 de febrero de cada año, declaración proporcionando información de las cantidades que paguen por el subsidio para el empleo en el ejercicio inmediato anterior, identificando por cada trabajador la totalidad de los ingresos obtenidos durante el ejercicio de que se trate, que sirvió de base para determinar el subsidio para el empleo, así como el monto de este último conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria. 6. Paguen las aportaciones de seguridad social a su cargo por los trabajadores que gocen del subsidio para el empleo y las mencionadas en el artículo 109, fracción VII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que correspondan por los ingresos de que se trate. 7. Anoten en los comprobantes de pago que entreguen a sus trabajadores, por los ingresos por prestaciones por servicios personales subordinados, el monto del subsidio para el empleo identificándolo de manera expresa y por separado. 8. Proporcionen a las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados constancias del monto de subsidio para el empleo que se determinó durante el ejercicio fiscal correspondiente. 9. Entreguen, en su caso, en efectivo el subsidio para el empleo, en los casos a que se refiere el segundo párrafo de la fracción I de este precepto.
  • 28. 29 BLOQUE 1 Evaluación Actividad: 3 Producto: Cuestionario. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Ubica el marco legal de la carga tributaria aplicable a sueldos y salarios. Analiza el marco legal de la carga tributaria aplicable a sueldos y salarios. Colabora adecuadamente en el desarrollo de la actividad. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente Contesta el siguiente cuestionario. 1. ¿De qué son objeto los sueldos y salarios, así como las prestaciones en dinero o especie que reciben los trabajadores? _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ 2. ¿Qué obligación establece la LISR en su artículo 113, que carácter tendrá y a cuenta de qué? _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ 3. ¿Para qué se aplica la tarifa del artículo 113 de la LISR? _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ 4. ¿Qué contribuyentes son candidatos del subsidio para el empleo? _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ 5. ¿A partir de qué fecha se determina el subsidio para el empleo? _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ Actividad: 3
  • 29. 30 LA CARGA TRIBUTARIA Mecánica para determinar el impuesto sobre la renta. Sueldos y salarios Concepto: Aplicación de la tarifa del artículo 113 Trabajador ( 1 ) Trabajador ( 2 ) Ingreso gravado $ 9,000.00 $ 2,000.00 Menos: Limite inferior (tarifa del artículo 113) 8,601.51 496.08 Igual: Ingreso excedente sobre el límite inferior 398.49 1,503.92 Por: Porcentaje sobre ingreso excedente 0.1792 0.0640 Igual: Ingreso marginal 71.41 96.25 Mas: Cuota fija 786.55 9.52 Igual: Impuesto determinado 857.96 105.77 Determinación del impuesto a retener y el subsidio para el empleo a entregar al trabajador Impuesto determinado según tarifa del artículo 113 857.96 105.77 Menos: Subsidio para el empleo ( Tabla Art. 80) 0.00 406.83 Igual: Impuesto a retener 857.96 Igual: Subsidio para el empleo a entregar al trabajador (2) Determinación de sueldos y salarios por pagar 301.06 Ingreso gravado 9,000.00 2,000.00 Menos: impuesto a retener 857.96 Mas: Subsidio para el empleo a entregar al trabajador (2) 0.00 301.06 Igual: Total del sueldo y salario por pagar 8,142.04 2,301.06 Para registrar la diferencia que resulte a favor de cada trabajador, con motivo del subsidio para el empleo, es necesario abrir una cuenta colectiva para conocer la forma individualizada de lo que corresponde a cada trabajador por dicha diferencia; el nombre más común asignado a esta cuenta es la de subsidio para el empleo; a continuación veras su clase, movimiento, y saldo. Subsidio para el empleo. Esta cuenta es de activo circulante; representa el monto del subsidio para el empleo pagado en efectivo a los trabajadores, que la empresa tiene el derecho de recuperar a través del acreditamiento contra impuesto federal. Subsidio para el empleo Se carga: 1. Del monto del subsidio para el empleo pagado en efectivo a los trabajadores Se abona: 1. Del monto del subsidio para el empelo a través del acreditamiento contra el impuesto federal. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el monto del subsidio para el empleo que la empresa ha pagado en efectivo y que está pendiente de recuperar a través del acreditamiento contra impuestos federales; aparece en el balance general en el grupo del activo circulante. A la cuenta del subsidio para el empleo también se le denomina pagos anticipados, subsidio para el empleo por acreditar, entre otros.
  • 30. 31 BLOQUE 1 Asiento contable. El registro del sueldo y salario, del subsidio apara el empleo por entregar en efectivo al trabajador (2), de los sueldos y salarios por pagar y del impuesto sobre la renta retenida al trabajador (1) originan el siguiente asiento: Sueldos y salarios $ 11,000.00 Trabajador (1) $ 9,000.00 Trabajador (2) 2,000.00 Subsidio para el empleo 301.06 Trabajador (2), a entregar en efectivo $ 10,443.10 Sueldos y salarios por pagar Trabajador (1) 8,142.04 Trabajador (2) 2,301.06 Impuestos por pagar 857.96 Trabajador (1) ISR retenido Sumas iguales$ 11,000.00 11,302.06 11,301.06 El pago de sueldos y salarios, así como el subsidio para el empleo en efectivo por entregar al trabajador (2), causan el siguiente asiento contable. Sueldos y salarios $ 10,443.10 Trabajador (1) 8,142.04 Trabajador (2) 2,301.06 Bancos 10,443.10 Sumas iguales 10,443.10 10,443.10 Pesos redondeados. El pago de ISR se debe efectuar en pesos redondeados, o sea sin centavos, de acuerdo con la siguiente disposición: el monto se redondeara para que la cantidad de 1 a 50 centavos se ajusten a la unidad del peso inmediato anterior y las cantidades de 51 a 99 centavos se ajusten a la unidad del peso inmediato superior. Ejemplo: Impuestos por pagar $ 857.96 Otros gastos 0.10 Perdida por redondeo a la utilidad del peso Subsidio para el empleo $ 301.06 Trabajador (2), acreditamiento del subsidio para el empleo Bancos 557.00 Sumas iguales 858.06 858.06 El ISR retenido al trabajador (1), el subsidio para el empleo pagado en efectivo al trabajador (2) y la cantidad por pagar, o sea el monto del entero del ISR redondeado a la unidad del peso, deberá pagarse en el banco, mediante el empleo del formulario electrónico para el pago de impuestos.
  • 31. 32 LA CARGA TRIBUTARIA Cierre Evaluación Actividad: 4 Producto: Práctica contable. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Reconoce los elementos necesarios para realizar operaciones aplicando ISR a sueldos y salarios. Realiza registros contables aplicando ISR a sueldos y salarios. Muestra disposición y entusiasmo en la resolución del ejercicio. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente En binas realicen el siguiente ejercicio, que corresponde a una empresa que efectúa retenciones de impuestos sobre la renta a sus trabajadores en forma mensual. a) Determinen la retención del impuesto sobre la renta por cada trabajador. b) Elaboren los asientos de Diario correspondientes. c) Utilicen las tarifas vigentes publicadas por la SHCP en el Diario Oficial de la Federación. Datos a considerar: Ingresos del mes del trabajador (1) Ingresos del mes del trabajador (2) Sueldos $ 2,800.00 Sueldos $ 4,300.00 Prima vacacional recibida 233.00 PTU recibido (a) 640.00 Tiempo extra (9 hrs. pagadas al 200) (b) 420.00 Gratificación anual (c) 3,010.00 Total pagado 3,453.00 Total pagado 7, 950.00 Datos del año anterior para determinar el subsidio Gravados Exentos Importes Sueldos $ 290,000.00 $ 290,000.00 Gratificaciones 75,000.00 $16,500.00 91,500.00 Primas vacacionales 6,300.00 3,300.00 9300.00 PTU 96,000.00 38,000.00 134,000.00 Gastos de comedor 6,800.00 6,800.00 Depreciación de comedor 2,100.00 2,100.00 Depreciación del equipo de transporte del personal 3,800.00 3,800.00 Totales $467,300.00 $70,500.00 $537,800.00 a) Exentas hasta 15 días de salario mínimo general del área geográfica del contribuyente (Art. 109 fracc. XI LISR. b) Exenta el 50% (Art 109 fracc. I LISR). c) Exenta hasta 30 días de salario mínimo general del área geográfica del contribuyente. Actividad: 4
  • 32. Tiempo asignado: 15 horas Aportaciones al Seguro Social y SAR. Competencias profesionales: 1. Realiza los registros de la información necesaria para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y las políticas de la organización, con calidad, responsabilidad y ética (utilizando software o medios convencionales). 2. Realiza los cálculos necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y las políticas de la empresa (utilizando software o medios convencionales). 3. Elabora los informes necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y las políticas de la organización (utilizando software o medios convencionales). 4. Interpreta los estados financieros y los de resultados de la organización, e identifica y comunica los aspectos de mayor relevancia para la toma de decisiones (utilizando software o medios convencionales). Unidad de competencia: Reconoce obligaciones fiscales aplicables a sueldos y salarios. Atributos a desarrollar en el bloque: Durante el presente bloque se busca desarrollar los siguientes atributos de las competencias genéricas. 1.4. Analiza críticamente los factores que influyen en su toma de decisiones. 1.6. Administra los recursos disponibles teniendo en cuenta las restricciones para el logro de sus metas. 4.1. Expresa ideas y conceptos mediante representaciones lingüísticas, matemáticas o gráficas. 4.5. Maneja las tecnologías de la información y la comunicación para obtener información y expresar ideas. 6.1. Elige las fuentes de información más relevantes para un propósito específico y discrimina entre ellas de acuerdo a su relevancia y confiabilidad. 7.1. Define metas y da seguimiento a sus procesos de construcción de conocimiento. 7.3. Articula saberes de diversos campos y establece relaciones entre ellos y su vida cotidiana. 8.1. Propone maneras de solucionar un problema o desarrollar un proyecto en equipo, definiendo un curso de acción con pasos específicos. 8.2. Aporta puntos de vista con apertura y considera los de otras personas de manera reflexiva.
  • 33. 34 APORTACIONES AL SEGURO SOCIAL Y SAR Secuencia didáctica 1. Aportaciones al Seguro Social. Inicio Observa las siguientes imágenes y describe debajo de cada una de ellas cuál es su actividad o giro y la importancia que tienen dentro de la sociedad. ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ Actividad: 1
  • 34. 35 BLOQUE 2 Evaluación Actividad: 1 Producto: Reconocimiento de imágenes. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Reconoce a través de imágenes la importancia de la seguridad social. Analiza la importancia de contar con seguridad social en su entorno. Muestra entusiasmo al realizar la actividad. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ¿Qué tienen en común las imágenes anteriores? _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ Actividad: 1 (continuación)
  • 35. 36 APORTACIONES AL SEGURO SOCIAL Y SAR Desarrollo La seguridad social tiene por finalidad garantizar el derecho a la salud, la asistencia médica, la protección de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo, así como el otorgamiento de una pensión que, en su caso y previo cumplimiento de los requisitos legales, será garantizada por el Estado. La realización de la seguridad social está a cargo de entidades o dependencias públicas, federales o locales y de organismos descentralizados, conforme a lo dispuesto por Ley y demás ordenamientos legales sobre la materia. Regímenes. El seguro social comprende, así, dos regímenes, que son:  El obligatorio  El voluntario. Son sujetos de aseguramiento del régimen obligatorio: I. Las personas que de conformidad con los artículos 20 y 21 de la Ley Federal del Trabajo, presten, en forma permanente o eventual, a otras de carácter físico o moral o unidades económicas sin personalidad jurídica, un servicio remunerado, personal y subordinado, cualquiera que sea el acto que le dé origen y cualquiera que sea la personalidad jurídica o la naturaleza económica del patrón aun cuando éste, en virtud de alguna ley especial, esté exento del pago de contribuciones; II. Los socios de sociedades cooperativas, y III. Las personas que determine el Ejecutivo Federal a través del Decreto respectivo, bajo los términos y condiciones que señala esta Ley y los reglamentos correspondientes. Voluntariamente podrán ser sujetos de aseguramiento al régimen obligatorio: I. Los trabajadores en industrias familiares y los independientes, como profesionales, comerciantes en pequeño, artesanos y demás trabajadores no asalariados; II. Los trabajadores domésticos; III. Los ejidatarios, comuneros, colonos y pequeños propietarios; IV. Los patrones personas físicas con trabajadores asegurados a su servicio, y V. Los trabajadores al servicio de las administraciones públicas de la Federación, entidades federativas y municipios que estén excluidas o no comprendidas en otras leyes o decretos como sujetos de seguridad social. Cuotas. Son la suma total de dinero aportado al Instituto Mexicano del Seguro Social por los trabajadores, patrones y la cuota social que aporta el gobierno mexicano. Para su determinación se toman en cuenta, el salario base de cotización del trabajador, el salario mínimo del Distrito Federal, el salario mínimo del área geográfica del asegurado y los porcentajes que fija la ley del seguro social. El pago cubre los cinco seguros que ofrece el IMSS bajo el régimen obligatorio.
  • 36. 37 BLOQUE 2 El régimen obligatorio comprende los seguros de: 1. Riesgos de trabajo. Este seguro cubre cualquier accidente o enfermedad que sufra el trabajador con motivo de su trabajo. Para tener derecho a este seguro no son necesarias semanas cotizadas, ya que el trabajador se encuentra protegido desde el primer día en que labora en la empresa, cabe mencionar que el trabajador no tiene derecho a este seguro si al momento de ocurrirle algún accidente se encontraba en estado de embriaguez, bajo el efecto de algún narcótico, provocado por alguna riña o se daña intencionalmente. Este seguro toma en cuenta el giro de la empresa para establecer la prima media que se señala en el artículo 73 de la ley del seguro social cuando es la primera vez que se cotiza, para los años subsecuentes, la prima se determina en base a la siguiente fórmula, en el mes de febrero: Prima de riesgo de trabajo = [(S/365)+V * (I + D)] * (F/N) + M Donde:  V = 28 años, que es la duración promedio de vida activa de un individuo que no haya sido víctima de un accidente mortal o de incapacidad permanente total.  F = 2,3, que es el factor de prima.  N = Número de trabajadores promedio expuestos al riesgo.  S = Total de los días subsidiados a causa de incapacidad temporal.  I = Suma de los porcentajes de las incapacidades permanentes, parciales y totales, divididos entre 100.  D = Número de defunciones.  M = 0,005, que es la prima mínima de riesgo. La prima disminuye al no haber incidencias ni accidentes entre los trabajadores. Este seguro lo paga totalmente el patrón, se obtiene multiplicando la base de cotización mensual por la prima que tenga la empresa. 2. Enfermedades y maternidad. Este seguro cubre las ausencias temporales o permanentes que tenga el trabajador en favor de él mismo y sus beneficiarios, con el cual tiene derecho a prestaciones en dinero y en especie; como incapacidades y subsidios (se pagan al 60% del sbc y a partir del 4° día de incapacidad), en el caso de las mujeres aseguradas embarazadas, el goce del 100% de su sueldo al tener incapacidad por maternidad, por 42 días antes y 42 después del parto. Para tener derecho a las prestaciones de este seguro es necesario tener:  4 cotizaciones semanales para los trabajadores permanentes y 6 semanas cotizadas los últimos 4 meses para los trabajadores eventuales.  30 cotizaciones semanales los últimos 12 meses para tener derecho a la incapacidad y el subsidio por maternidad. Además de la certificación de embarazo por parte del IMSS y que no se esté laborando. Para prestaciones en especie:  El patrón y el gobierno pagan cada uno el 13,9% del salario mínimo del Distrito Federal cada día.  Si el salario base de cotización excede 3 veces el salario mínimo del D.F.  El patrón paga el 6% de la diferencia  El trabajador paga el 2% de la diferencia.
  • 37. 38 APORTACIONES AL SEGURO SOCIAL Y SAR Para prestaciones en dinero: del 1% del salario base de cotización, el 70% a cargo del patrón, el 25% a los trabajadores y el 5% restante al gobierno federal. 3. Invalidez, y vida. Este seguro cubre al trabajador cuando este imposibilitado para procurarse y obtener un sueldo mayor al 50% de lo que percibía antes de tener la invalidez y a los beneficiarios a falta del trabajador, que les provea sustento. Para tener derecho a este seguro son necesarias:  250 semanas de cotización para el ramo de invalidez, en caso de que el asegurado tenga más del 75% de incapacidad sólo se necesitarán 150 semanas.  Para el ramo de vida 150 cotizaciones semanales.  El pago se compone del:  Patrones: 1,75% del salario base de cotización.  Trabajadores: 0,625% del salario base de cotización.  Gobierno federal: 0,225% del salario base de cotización. 4. Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez. Este seguro cubre el dinero necesario para cuando el trabajador llegue a la edad de la jubilación y existan recursos para poder brindarle una renta vitalicia. Estos recursos los manejan las AFORES, y al momento del retiro del trabajador, estas traspasan los recursos a una aseguradora. Para tener derecho a este seguro, es necesario que el trabajador cuente con 1.250 semanas cotizadas, que no esté trabajando y que tenga 60 años para la pensión por cesantía o 65 años para la pensión por vejez. Para el ramo de cesantía en edad avanzada y vejez, las aportaciones por día son las siguientes:  3,150% del sbc, por parte del patrón.  1,125% del sbc, por parte del trabajador, este porcentaje es retenido por el patrón al momento del pago de la nómina.  0,225% del sbc, por parte del gobierno federal. Para el ramo de retiro:  2% del salario base de cotización del trabajador, aportado totalmente por el patrón. El gobierno mexicano aporta a este seguro, una cuota social de acuerdo a las veces el salario mínimo que perciba el trabajador por día. Este se actualiza trimestralmente de acuerdo al INPC, los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre de cada año. Salarios mínimos Cuota social 1 salario $ 3,870.77 De 1,01 a 4 $ 3,709.49 De 4,01 a 7 $ 3,548.20 De 7,01 a 10 $ 3,386.92 De 10,01 a 15 $ 3,225.64
  • 38. 39 BLOQUE 2 5. Guardería y prestaciones sociales. Este seguro cubre a los hijos de madres trabajadoras o de cualquier asegurado que tenga la custodia legal. Para brindarles los cuidados necesarios mientras el asegurado labora. Además de las prestaciones sociales que son acciones del instituto dirigidas a fomentar la salud, prevenir enfermedades y accidentes, y elevar la calidad de vida de la población. Este seguro lo paga totalmente el patrón a razón del 1% del salario base de cotización. Para el 2011 los porcentajes de las tablas del IMSS siguen igual para el cálculo de las cuotas obrero patronal. Los porcentajes mencionados en el cuadro anterior serán aplicados al salario diario integrado base de cotización para poder determinar la prima correspondiente a cada seguro. Patrón Trabajador Estado SEGUROS Enfermedad y Especie 20.40%1 0.40%2 13.90% Maternidad 1.10%2 Dinero 0.70%3 0.25%3 0.05% Invalidez 1.75%3 0.625%3 0.125% y vida Retiro 2.00%3 Cesantía 3.150%3 1.125%3 0.2250% y vejez Guarderías 1.00%3 y prestaciones sociales Pensionados 1.05%3 0.375%3 0.075% Infonavit 5.00%3 1 Sobre la base de un salario mínimo del DF 2 Sobre la diferencia entre el SBC y 3 SMG del DF 3 Del SBC
  • 39. 40 APORTACIONES AL SEGURO SOCIAL Y SAR Evaluación Actividad: 2 Producto: Sopa de letras. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Reconoce conceptos relacionados con la seguridad social. Analiza los rubros aplicables a la seguridad social en la carga tributaria. Muestra iniciativa y responsabilidad al realizar la actividad. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente Resuelve la sopa de letras buscando los nombres de los 5 seguros del régimen obligatorio que comprende el IMSS. Actividad: 2
  • 40. 41 BLOQUE 2 Porcentajes: Las cuotas que por el seguro de riesgo de trabajo deban pagar los patrones, se determinaran en relación con la cuantía del salario base de cotización Para los efectos de la fijación de primas a cubrir por el seguro de riesgo de trabajo, las empresas deberán calcular sus primas, multiplicando la siniestralidad de la empresa por un factor de prima y al producto se le sumara el 0.005. El resultado será la prima aplicar sobre los salarios de cotización. Integración: El salario diario integrado base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, y por las gratificaciones, percepciones, primas comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por sus servicios. Excepciones: Se excluye como integrantes del salario base de cotización, dada su naturaleza, los siguientes conceptos: 1. Los instrumentos de trabajo tales como herramientas, ropa y otros similares; 2. El ahorro, cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria, quincenal o mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo más de dos veces al año, integrará salario; tampoco se tomarán en cuenta las cantidades otorgadas por el patrón para fines sociales de carácter sindical; 3. Las aportaciones adicionales que el patrón convenga otorgar a favor de sus trabajadores por concepto de cuotas del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez; 4. Las cuotas que en términos de esta Ley le corresponde cubrir al patrón, las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, y las participaciones en las utilidades de la empresa; 5. La alimentación y la habitación cuando se entreguen en forma onerosa a los trabajadores; se entiende que son onerosas estas prestaciones cuando el trabajador pague por cada una de ellas, como mínimo, el veinte por ciento del salario mínimo general diario que rija en el Distrito Federal; 6. Las despensas en especie o en dinero, siempre y cuando su importe no rebase el cuarenta por ciento del salario mínimo general diario vigente en el Distrito Federal; 7. Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada uno de estos conceptos no rebase el diez por ciento del salario base de cotización; 8. Las cantidades aportadas para fines sociales, considerándose como tales las entregadas para constituir fondos de algún plan de pensiones establecido por el patrón o derivado de contratación colectiva. Los planes de pensiones serán sólo los que reúnan los requisitos que establezca la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, y 9. El tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la Ley Federal del Trabajo. Para que los conceptos mencionados en este precepto se excluyan como integrantes del salario base de cotización, deberán estar debidamente registrados en la contabilidad del patrón. En los conceptos previstos en las fracciones VI, VII y IX cuando el importe de estas prestaciones rebase el porcentaje establecido, solamente se integrarán los excedentes al salario base de cotización. Limite. Para el cálculo de las cuotas, la Ley del Seguro Social del año 2009 establece como límite superior del salario diario integrado base de cotización el equivalente a veinticinco veces el salario mínimo general vigente en el Distrito Federal. Pago mensual. El pago de las cuotas obrero patronales del IMSS será por mensualidades vencidas a mas tardar el día 17 del mes inmediato siguiente. Pago bimestral. Respecto a las cuotas relativas al seguro del retiro el pago ser bimestral a mas tardar el día 17 de de los meses de enero, marzo, mayo, julio septiembre y noviembre de cada año. Hay que resaltar que el seguro del retiro, que es una prestación a favor de los trabajadores, nació en febrero de 1992.
  • 41. 42 APORTACIONES AL SEGURO SOCIAL Y SAR La cuota del seguro del retiro como ya se vio es del 2% del salario base de cotización y es aportada en su totalidad por el patrón. Tanto la cuota de cesantía en edad avanzada y vejez como la del seguro del retiro deberán depositarse en una institución de crédito en cuentas individuales por cada trabajador. Para registrar tanto la cuota de cesantía en edad avanzada y vejez como la del seguro del retiro en forma individualizada se emplea la sub cuenta del SAR. SAR. Sistema de Ahorro para el Retiro. Está basado en cuentas individuales en las que contribuyen el trabajador, el patrón y el Gobierno Federal. Cada trabajador se hace acreedor a una pensión al final de la vida laboral en función del monto acumulado en su cuenta individual. SAR 92. Este Periodo comprende las aportaciones acumuladas por los trabajadores del IMSS entre el 1 de marzo de 1992 y el 30 de junio de 1997. Los recursos correspondientes a dicho periodo fueron depositados en el banco que fue elegido en su momento por cada patrón y regulados por las Leyes del IMSS y del INFONAVIT. Los recursos de este periodo se pueden transferir a la cuenta individual siempre y cuando se cuente con el comprobante bancario correspondiente. CONSAR. CONSAR es la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro y su labor fundamental es la de regular el Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR) que está constituido por las cuentas individuales a nombre de los trabajadores que manejan las AFOREs. ¿Qué significa que CONSAR regula a las AFOREs?  La CONSAR establece las reglas para que el SAR funcione adecuadamente.  Vigila que se resguarden adecuadamente los recursos de los trabajadores.  Supervisa que los recursos de los trabajadores se inviertan de acuerdo a los parámetros y límites establecidos por la Comisión (Régimen de inversión).  Se asegura de que brinden la información requerida para los trabajadores (que te envíen tu Estado de cuenta tres veces por año, por ejemplo).  Está facultada para imponer multas a las AFOREs y sanciones a los empleados de éstas en caso de algún incumplimiento. Con todo ello, se asegura no sólo de que el SAR funcione sino de que los derechos de los trabajadores sean respetados por las AFOREs. Administradoras de Fondos para el Retiro. Las Administradoras de Fondos para el Retiro, (AFORE), son instituciones financieras privadas de México, que administran fondos de retiro y ahorro de los trabajadores afiliados al Instituto Mexicano del Seguro Social y recientemente de los afiliados al Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores al Servicio del Estado. Fueron creadas por la Ley del seguro social de 1997 e iniciaron su operación el 1° de Julio del mismo año. Su funcionamiento está regulado por la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, (CONSAR) y autorizado por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Su finalidad es que todos los trabajadores puedan contar con una pensión al momento de su retiro, cuando los recursos de la AFORE no son suficientes para la pensión, el trabajador recibe una pensión garantizada del gobierno mexicano, equivalente a 1 salario mínimo del Distrito Federal por día y que se actualizará el mes de febrero todos los años conforme al INPC.
  • 42. 43 BLOQUE 2 En equipo de 3 integrantes realicen lo siguiente: Investiguen que son las AFORES, cuáles son sus beneficios, quién puede hacer uso de ellas, cómo funcionan etc. Presenten un reporte de investigación y expónganlo ante el grupo. Actividad: 3
  • 43. 44 APORTACIONES AL SEGURO SOCIAL Y SAR Evaluación Actividad: 3 Producto: Reporte de investigación. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Reconoce la importancia de la seguridad social a través de las AFORES. Valora a través de juicios propios la importancia de la seguridad social utilizando las AFORES. Expone sus ideas de forma clara y se muestra respetuoso ante la opinión de sus compañeros. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente Actividad: 3 (continuación)
  • 44. 45 BLOQUE 2 Evaluación Actividad: 4 Producto: Organizador gráfico. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Organiza la información acerca de la aplicación de la carga tributaria aplicable a la seguridad social. Ilustra a través del organizador la aplicación de la carga tributaria aplicable a la seguridad social. Es creativo en el desarrollo del organizador gráfico. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente Elabora un organizador gráfico de la secuencia didáctica 1 Seguridad Social con su régimen, los seguros que comprenden y las características de cada uno de ellos. Actividad: 4
  • 45. 46 APORTACIONES AL SEGURO SOCIAL Y SAR Cierre Evaluación Actividad: 5 Producto: Cuestionario. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Identifica información útil para la aplicación de la carga tributaria aplicable a la seguridad social. Distingue información útil para la aplicación de la carga tributaria aplicable a la seguridad social. Se esfuerza por concluir satisfactoriamente la actividad. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente De manera individual contesta las siguientes preguntas. 1. ¿Cómo será el pago de las cuotas obrero patronales y a más tardar que día? _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ 2. ¿Qué es el seguro de retiro y a quién beneficia? _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ 3. ¿En dónde deberán ser depositadas las cuotas de cesantía y vejez? _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ 4. Menciona cuáles son los dos régimen que maneja el Seguro social. _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ 5. ¿Qué son las AFORES? _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ Actividad: 5
  • 46. 47 BLOQUE 2 Secuencia didáctica 2. Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. Inicio      Evaluación Actividad: 1 Producto: Relación de columnas. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Identifica los conceptos aplicables a la carga tributaria. Distingue información aplicable en la carga tributaria. Muestra entusiasmo al realizar la actividad. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente Escribe dentro del paréntesis, el número que corresponda a la definición correcta de la columna derecha. 1. Los trabajadores tendrán derecho a una prima no menor de veinticinco por ciento sobre los salarios que les correspondan durante el periodo de vacaciones. ( ) Riesgo de trabajo. 2. Es aquel que debe utilizar el patrón para calcular el monto de las aportaciones y de los descuentos. Este salario se integra con: Los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo. ( ) Salario base de cotización. 3. Es cualquier accidente o enfermedad que sufra el trabajador con motivo de su trabajo. ( ) Salario diario integrado. 4. Es una gratificación anual que toda empresa tiene la obligación de otorgar a su personal, normalmente al fin de año ( ) Tiempo extraordinario. 5. Es cuando se prolonga la jornada de trabajo por circunstancias extraordinarias, sin exceder nunca de tres horas diarias ni de tres veces en una semana. ( ) Aguinaldo. 6. Es el salario con el que un trabajador está registrado en el IMSS, y sirve para calcular las cuotas que el patrón debe pagar al Seguro Social y los beneficios que pueden recibir el trabajador y su familia. ( ) Prima vacacional. Actividad: 1
  • 47. 48 APORTACIONES AL SEGURO SOCIAL Y SAR Desarrollo INFONAVIT. El Fondo Nacional de la Vivienda tiene como objetivo crear sistemas de financiamiento que permiten a los trabajadores obtener crédito barato y suficiente para adquirir en propiedad habitaciones cómodas e higiénicas, para la construcción, reparación o mejoras de su casa habitación y para el pago de pasivos adquiridos por estos conceptos. Porcentaje. Toda empresa está obligada a proporcionar a los trabajadores habitaciones cómodas e higiénicas, y para dar cumplimiento a esa obligación deberá aportar al Fondo Nacional de la Vivienda el 5% sobre los salarios de los trabajadores a su servicio. El salario base de aportación se integra igual que para efectos de las aportaciones al Seguro Social, teniendo un tope de aportación equivalente a 10 veces al salario mínimo del área geográfica que corresponda. Las aportaciones al INFONAVIT se harán bimestralmente en las mismas fechas de pago que el seguro del retiro. Las aportaciones al INFONAVIT deberán ser depositadas en una institución de crédito en cuentas individuales para cada trabajador: para registrar las aportaciones de deberá usar la subcuenta Infonavit. A continuación se presenta un ejemplo de cómo determinar y registrar las aportaciones al IMSS, SAR, e INFONAVIT. Datos Sueldo diario del trabajador $ 95.00 Gratificación 15 días Vacaciones 6 días Prima vacacional 25% Comida 1 día Procedimiento: Gratificación (15 días entre 365 días = 0.0411 X 95.00 de salario diario) $ 3.91 Vacaciones (6dias X.25= 1.5 días, entre 365 días = 0.0041 X 95.00 de salario diario) .39 Comida (art 32 LIMSS 8.33 X 95.00 de salario diario) 7.91 Parte de integración del salario $ 12.21 Más: Salario diario 95.00 Salario diario integrado base de cotización $ 107.21
  • 48. 49 BLOQUE 2 Al salario diario integrado base de cotización, así determinado, se le aplicarán los porcentajes de las distintas ramas de seguro, como se indica en el procedimiento que se presenta en el siguiente cuadro. Ramas de seguro Patrón Trabajador 107.21 por porcentaje Cuotas de aportación 107.21 por porcentaje Cuotas de aportación Cuota fija (salario mínimo general $ 54.80 x 20.40%) 20.40% 11.18 0% 0.00 Cuota adicional (Tasa aplicable a la diferencia entre el salario base de cotización y tres veces el SMG por día cotizado = $54.80 x 3 = 164.40) no existe excedente pues el salario diario es de $ 107.21 1.10% 0.00 0.40% 0.00 Prestaciones en Dinero ($107.21 x 0.70%) y ($107.21 x 0.25%) 0.70% 0.75% 0.25% 0.27 Prestaciones en Especie ($107.21 x 1.05%) y ($107.21 x 0.375%) 1.05% 1.13 0.375% 0.40 Invalidez y vida ($107.21 x 1,750%) y ($107.21 x 0.625%) 1.750% 1.88 0.625% 0.67 Riesgos de Trabajo ($107.21 x 0.5000%) 0.500% 0.54 0% 0.00 Guardería y prestaciones sociales ($107.21 x 1.0%) 1% 1.07 0% 0.00 Suma 16.55 1.34 Por días de enero del año 2011 X 31 X 31 Total de cuotas de aportación al IMSS (enero) 513.05 41.54 Suma 16.55 1.34 Por días de febrero del año 2011 X 28 X 28 Total de cuotas de aportación al IMSS (febrero) 463.40 37.52 Cesantía en edad avanzada y vejez ($107.21 x 3.150%) y ($107.21 x 1.125%) 3.150% 3.38 1.125% 1.21 Por días del 1er Bimestre del año X 59 X 59 Aportación al SAR ($3.38 x x59)($1.21 x 59) 199.25 71.39 Seguro de retiro ($107.21 x 2.0%) 2% 2.14 0% 0.00 Por días del 1er Bimestre del año X 59 X 59 Aportación al SAR ($2.14 x 59) 126.26 0.00 Total de cuotas de aportación al SAR ($199.25 +$126.26) ($ 71.39 + 0) 325.51 71.39 Aportación al Fondo Nacional de Vivienda ($107.21 + 5.0%) 5% 5.36 0% 0.00 Por los días del 1er Bimestre del año. X 59 X 59 Total de la aportación del INFONAVIT 316.24 0.00
  • 49. 50 APORTACIONES AL SEGURO SOCIAL Y SAR Aspecto contable. Para registrar las obligaciones a cargo del negocio por los sueldos y salarios e impuestos por pagar, si se considera que corresponden al mes de enero (95.00 x 31 días = 2,945.00) el asiento seria: Gastos de operación (gastos de venta y administración)……… Sueldos y salarios…………………………………………………. IMSS (cuota patronal)……………………………….…………….. Sueldos y salarios por pagar………………………. Impuesto por pagar…………………………………. IMSS (cuota patronal)………………………………. IMSS (cuota retenida al trabajador)………………... $ 2,945.00 513.05 $513.05 41.54 $ 3,458.05 $2,903.46 554.59 Cabe mencionar que la aportación al IMSS ($41.54) retenida al trabajador no debe ser considerada como un gasto de la empresa, en virtud de que es descontada del sueldo del trabajador. Para registrar el pago de sueldos y salarios e impuestos por pagar el asiento de diario será: Sueldos y salarios por pagar……………………….………………. Impuesto por pagar…………………………………………………. IMSS (cuota patronal)……..…………………………. IMSS (cuota retenida al trabajador)…….…………... Bancos………………………………………………… $ 513.05 41.54 $ 2,903.46 554.59 $ 3,458.05 Para registrar la obligación a cargo del negocio por los sueldos y salarios e impuestos por pagar, si se considera que corresponden al me de febrero (95.00 x 28 días = $ 2,660.00) el asiento de diario será el siguiente; Gastos de operación (gastos de venta y administración)……… Sueldos y salarios…………………………………………………. IMSS (cuota patronal)……………………………….…………….. SAR (aportación patronal)………………………………………… Cesantía y vejez (cuota patronal)………………………………… 2% Seguro del retiro (cuota patronal)……………………………. INFONAVIT (aportación patronal)………………………………… Sueldos y salarios por pagar………………………. Impuesto por pagar…………………………………. IMSS (cuota patronal)………………………………. IMSS (cuota retenida al trabajador)……………….. SAR………………………………………………….. Cesantía y vejez (cuota obrero patronal)………. Cesantía y vejez (cuota retenida al trabajador)... 2% seguro del retiro (cuota patronal)…………… INFONAVIT…………………………………………… 5% Aportación patronal…………………………... $ 199.25 126.26 199.25 71.39 126.26 $ 2,600.00 463.40 325.51 316.24 463.40 37.52 396.90 316.24 $3,765.1 5 $2,551.09 1,214.06 En este caso mes de febrero, tanto la aportación al IMSS ($37.52) como la cuota de cesantía en edad avanzada y vejez ($71.39), no deben ser consideradas como un gasto de la empresa por que fueron descontadas del sueldo del trabajador.
  • 50. 51 BLOQUE 2 Para registrar el pago de sueldo y salario e impuesto por pagar el asiento de diario será: Sueldos y salarios por pagar……………….……………………. Impuesto por pagar…………………………..………..…………. IMSS (cuota patronal)………………………..………..…………. IMSS (cuota retenida al trabajador)……..…………..………….. SAR………………………………………………….…………….. Cesantía y vejez (cuota obrero patronal)……….…………... Cesantía y vejez (cuota retenida al trabajador)……………... 2% seguro del retiro (cuota patronal)………………………… INFONAVIT……………………………………………..……… Bancos………………..………………………………………... $199.25 71.39 126.26 $ 463.40 37.52 396.90 316.24 $ 2,660.00 1214.06 $3,874.06 Ley de Hacienda del Estado de Sonora. La Ley de Hacienda del Estado de Sonora en su Capítulo Sexto habla de los Impuestos Sobre Producto de Trabajo y en Sección Primera del Impuesto sobre Remuneraciones al Trabajo Personal (2% sobre nómina). El objeto de éste impuesto es la realización de pagos en dinero o en especie por concepto de remuneración al trabajo personal prestado bajo la dirección o dependencia de un patrón. Son sujetos del impuesto quienes realicen los pagos en dinero o en especie por remuneración al trabajo personal. * Cabe aclarar que la obligación nace a partir del momento en que contrata a 1 o más personas para que presten sus servicios ante la dirección y dependencia de un patrón. La tasa del impuesto que se aplicará sobre el monto total de las remuneraciones en dinero o en especie, pagadas en un mes o parte de el, será del 2%. Cuando el pago por concepto de remuneraciones en dinero o en especie se realice por contribuyentes dedicados a actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca, la tasa aplicable será del 1%, siempre y cuando los productos no hayan sido objeto de transformación industrial. Este impuesto se pagará mediante declaración mensual dentro de los primeros veinte días del mes siguiente a aquél en que se causó, pero los contribuyentes que se dediquen a actividades agrícolas, silvícolas o de pesca, previa autorización de la Secretaría de Hacienda, podrán efectuar el pago del impuesto dentro de los 20 días inmediatos posteriores al término de sus respectivos ciclos productivos, tratándose de trabajadores contratados por tiempo determinado, siempre que los productos no hayan sido objeto de transformación industrial. Los contribuyentes que tributen en el régimen de pequeños y tengan la obligación de pagar el impuesto sobre remuneración al trabajo personal tendrán la facilidad de realizar el pago de manera bimestral al igual que pagan la cuota fija en dicho régimen (fundamento 4to párrafo del artículo 219 de la ley de hacienda del estado). Lo anterior es previo aviso a la autoridad mediante escrito libre.
  • 51. 52 APORTACIONES AL SEGURO SOCIAL Y SAR En equipo de 5 integrantes realicen lo siguiente: Investiguen que dicen la Ley de Hacienda del Estado de Sonora en sus artículos del 213 al 221 bis. Presenten un reporte de investigación y compártanlo con el grupo. Actividad: 2
  • 52. 53 BLOQUE 2 Evaluación Actividad: 2 Producto: Exposición. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Reconoce, información normativa aplicable a la carga tributaria. Valora información normativa aplicable a la carga tributaria. Expone sus ideas de forma clara y se muestra respetuoso ante la opinión de sus compañeros. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente Actividad: 2 (continuación)
  • 53. 54 APORTACIONES AL SEGURO SOCIAL Y SAR Procedimiento para determinar el impuesto sobre nómina. Datos Sueldo del mes ($100.00 x día x 30 días) $ 3,000.00 Gratificaciones (15 días x 100.00) 1,500.00 Prima Vacacional ($100.00 x 1.0452 = $ 104.52 de salario diario integrado x 6 días que corresponden a un año laborado x 25%) 156.78 PTU 400.00 Total $ 5,056.78 Impuesto sobre nómina (2.%) 126.42 El Impuesto Sobre Nómina determinado se presentara en el siguiente formato:
  • 54. 55 BLOQUE 2 Asiento contable. Para registrar la obligación a cargo del negocio, por el impuesto sobre nómina a pagar, si se considera el importe determinado anteriormente ($ 126.42) el asiento de diario será: Gastos de operación (gastos de venta y administración)…………… 2.5% sobre nómina……………………………………………………… Impuesto por pagar (2.5% sobre nómina)…………………… $ 126.42 126.42 Por el pago de impuesto sobre nómina el asiento de diario será; Impuesto por pagar………………………………………………………. 2.5% Sobre nómina……………………………………………………….. Bancos…………………………………………………………… $ 126.42 126.42 Con los datos de la actividad de cierre del bloque anterior determina lo siguiente: a) Impuesto mensual del 2.% sobre nómina de cada trabajador. b) Los asientos de diario correspondientes Actividad: 3
  • 55. 56 APORTACIONES AL SEGURO SOCIAL Y SAR Evaluación Actividad: 3 Producto: Práctica. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Identifica movimientos para la aplicación de la carga tributaria. Analiza movimiento de las cuentas cuando aplica la carga tributaria a la seguridad social. Es participativo al realizar la práctica. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente Actividad: 3 (continuación)
  • 56. 57 BLOQUE 2 Cierre Evaluación Actividad: 4 Producto: Cuestionario. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Explica el valor que tiene la carga tributaria aplicable en la seguridad social. Evalúa la aplicación de la carga tributaria aplicada a la seguridad social. Se interesa por resolver la actividad. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente De manera individual contesta lo siguiente: 1. ¿De qué son objeto los sueldos y salarios? __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ 2. ¿Qué obligación establece la LISR en su artículo 113, que carácter tendrá y a cuenta de qué? __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ 3. ¿Para qué se aplica la tarifa del artículo 113 de la LISR? __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ 4. ¿Qué seguros comprende el régimen obligatorio del Seguro social? __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ 5. ¿Cuál es el objetivo del Fondo nacional de la Vivienda? __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ Actividad: 4
  • 57. 58 APORTACIONES AL SEGURO SOCIAL Y SAR
  • 58. Tiempo asignado: 15 horas Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU). Competencias profesionales: 1. Realiza los registros de la información necesaria para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y las políticas de la organización, con calidad, responsabilidad y ética (utilizando software o medios convencionales). 2. Realiza los cálculos necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y las políticas de la empresa (utilizando software o medios convencionales). 3. Elabora los informes necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y las políticas de la organización (utilizando software o medios convencionales). 4. Interpreta los estados financieros y los de resultados de la organización, e identifica y comunica los aspectos de mayor relevancia para la toma de decisiones (utilizando software o medios convencionales). Unidad de competencia: Reconoce las implicaciones del IETU con respecto del ISR. Atributos a desarrollar en el bloque: Durante el presente bloque se busca desarrollar los siguientes atributos de las competencias genéricas. 1.4. Analiza críticamente los factores que influyen en su toma de decisiones. 1.6. Administra los recursos disponibles teniendo en cuenta las restricciones para el logro de sus metas. 4.1. Expresa ideas y conceptos mediante representaciones lingüísticas, matemáticas o gráficas. 4.5. Maneja las tecnologías de la información y la comunicación para obtener información y expresar ideas. 6.1. Elige las fuentes de información más relevantes para un propósito específico y discrimina entre ellas de acuerdo a su relevancia y confiabilidad. 7.1. Define metas y da seguimiento a sus procesos de construcción de conocimiento. 7.3. Articula saberes de diversos campos y establece relaciones entre ellos y su vida cotidiana. 8.1. Propone maneras de solucionar un problema o desarrollar un proyecto en equipo, definiendo un curso de acción con pasos específicos. 8.2. Aporta puntos de vista con apertura y considera los de otras personas de manera reflexiva.
  • 59. 60 LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU) Secuencia didáctica 1. Impuesto Empresarial a Tasa Única. Inicio Evaluación Actividad: 1 Producto: Cuestionario. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Reconoce conceptos necesarios para aplicar el impuesto empresarial a tasa única. Analiza conceptos necesarios al aplicar el impuesto empresarial a tasa única. Muestra entusiasmo al realizar la actividad. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente En binas contesten las siguientes preguntas. 1. ¿Qué es una persona física? __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ 2. ¿Qué es una persona moral? __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ 3. ¿Qué es una sociedad mercantil? __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ 4. ¿Qué son los pagos provisionales? __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ 5. ¿Qué es una declaración anual? __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ Actividad: 1
  • 60. 61 BLOQUE 3 Desarrollo El Impuesto Empresarial a Tasa Única es un gravamen aplicable en México que forma parte del paquete de Reforma Fiscal propuesto por el presidente Felipe Calderón en 2007. La ley que regula este impuesto fue aprobada por el Congreso de la Unión el 1 de Junio de ese año, y entró en vigor el 1 de Enero de 2008. La tasa actual del IETU es de 17.5%, y están obligadas a su pago las personas físicas y las morales residentes en territorio nacional, así como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, por los ingresos que obtengan por enajenación de bienes, prestación de servicios independientes o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. Los ingresos exentos son los obtenidos por Entidades Federativas, Municipios, órganos constitucionales autónomos y entidades de administración pública paraestatal. También están exentos los partidos, asociaciones, sindicatos obreros y las sociedades civiles organizadas con fines científicos, políticos, religiosos y culturales. Así mismo, este impuesto no aplica a las actividades agrícolas, ganaderas ni pesqueras. El impuesto empresarial a tasa única tiene como fin lograr una recaudación más equilibrada y justa, ya que no considera regímenes especiales ni deducciones o beneficios extraordinarios; además, busca evitar y desalentar las planeaciones fiscales que tienen por objeto eludir el pago del impuesto sobre la renta. Quiénes lo deben pagar o declarar. Las personas físicas que:  Presten servicios profesionales  Renten bienes inmuebles  Realicen actividades comerciales, industriales, agropecuarias, ganaderas y silvícolas. Las personas morales que: Sean sujetos del impuesto sobre la renta, como:  Sociedades mercantiles  Sociedades civiles  Sociedades cooperativas de producción, asociaciones en participación, entre otras. En qué fecha se paga o declara. Se deben efectuar pagos provisionales y declaración anual en las mismas fechas que el impuesto sobre la renta. Se debe declarar y pagar, en su caso, en los mismos medios que se declara o se paga el impuesto sobre la renta, es decir, por Internet o en la ventanilla bancaria según corresponda.
  • 61. 62 LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU) Declaraciones complementarias Cuando por algún motivo sea necesario presentar una declaración complementaria, de conformidad con el artículo 32 del Código Fiscal de la Federación, esta última deberá contener toda la información asentada en la declaración normal, inclusive aquella que no se modifica. Ingresos percibidos en el periodo 50,000.00 (-) Deducciones autorizadas por la LIETU pagadas en el mismo periodo 15,000.00 (=) Base gravable del IETU 35,000.00 (X) Tasa 17.5% (=) IETU mensual determinado 6,125.00 (-) Crédito fiscal (deducciones superiores a los ingresos) 0.00 (-) Acreditamiento por salarios y aportaciones de seguridad social 0.00 (-) Crédito fiscal por inversiones de 1998 a 2007 0.00 (-) Otros créditos fiscales 0.00 (-) Pagos provisionales de ISR propio pagados con anterioridad correspondientes al mismo ejercicio, incluido el del mes de que se trate 1,000.00 (-) ISR retenido del mismo periodo por el que se efectúa el pago provisional (=) IETU a pagar 4,775.00 (-) Pagos provisionales del IETU pagados con anterioridad en el mismo ejercicio 2,000.00 (=) IETU a cargo 3,125.00
  • 62. 63 BLOQUE 3 Realiza una investigación sobre “Las Disposiciones Generales de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única. Posteriormente elabora un ensayo y preséntalo a tu profesor. Actividad: 2
  • 63. 64 LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU) Evaluación Actividad: 2 Producto: Ensayo. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Comprende la normatividad aplicable a las deducciones en el pago del Impuesto Empresarial a Tasa Única. Distingue información normativa aplicable al pago del Impuesto Empresarial a Tasa única. Es responsable al realizar la actividad. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente Actividad: 2 (continuación)
  • 64. 65 BLOQUE 3 Deducciones. Los contribuyentes que se encuentren obligados al pago del impuesto empresarial a tasa única, podrán disminuir de sus ingresos obtenidos, las siguientes deducciones: I. Las erogaciones que correspondan a la adquisición de bienes, de servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes, que utilicen para realizar las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley o para la administración de las actividades mencionadas o en la producción, comercialización y distribución de bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa única. No serán deducibles en los términos de esta fracción las erogaciones que efectúen los contribuyentes y que a su vez para la persona que las reciba sean ingresos en los términos del artículo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. II. Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México, con excepción de los impuestos empresarial a tasa única, sobre la renta, y a los depósitos en efectivo, de las aportaciones de seguridad social y de aquéllas que conforme a las disposiciones legales deban trasladarse. Igualmente son deducibles el impuesto al valor agregado o el impuesto especial sobre producción y servicios, cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditar los mencionados impuestos que le hubieran sido trasladados o que hubiese pagado con motivo de la importación de bienes o servicios, que correspondan a erogaciones deducibles en los términos de esta Ley, así como las contribuciones a cargo de terceros pagadas en México cuando formen parte de la contraprestación, excepto tratándose del impuesto sobre la renta retenido o de las aportaciones de seguridad social. También son deducibles las erogaciones por concepto de aprovechamientos a cargo del contribuyente por concepto de la explotación de bienes de dominio público, por la prestación de un servicio público sujeto a una concesión o permiso, según corresponda, siempre que la erogación también sea deducible en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. III. El importe de las devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o bonificaciones que se hagan, así como de los depósitos o anticipos que se devuelvan, siempre que los ingresos de las operaciones que les dieron origen hayan estado afectos al impuesto establecido en esta Ley. IV. Las indemnizaciones por daños y perjuicios y las penas convencionales, siempre que la ley imponga la obligación de pagarlas por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros, salvo que los daños y los perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional, se hayan originado por culpa imputable al contribuyente.
  • 65. 66 LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU) V. La creación o incremento de las reservas matemáticas vinculadas con los seguros de vida, o de los seguros de pensiones derivados de las leyes de seguridad social, realizada por las instituciones de seguros autorizadas para la venta de los seguros antes mencionados, en términos de lo previsto en las fracciones I y II del artículo 8 de la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros, así como la creación o incremento que dichas instituciones realicen de los fondos de administración ligados a los seguros de vida. Las instituciones de seguros autorizadas para la venta de seguros de pensiones, derivados de las leyes de seguridad social, además de efectuar la deducción prevista en el párrafo anterior, podrán deducir la creación o incremento de la reserva matemática especial, así como de las otras reservas previstas en la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros, cuando cumplan con la condición de que toda liberación sea destinada al fondo especial de los seguros de pensiones, de conformidad con esta última Ley, en el cual el Gobierno Federal participe como fideicomisario. Tratándose de instituciones de seguros autorizadas para la venta de seguros de terremoto y otros riesgos catastróficos a que se refiere la fracción XIII del artículo 8 de la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros, podrán deducir la creación o incremento de reservas catastróficas en la parte que exceda a los intereses reales. En el caso en que los intereses reales sean mayores a la creación o incremento a dichas reservas, la parte que sea mayor será ingreso afecto al impuesto previsto en esta Ley. Para los efectos del párrafo anterior, se consideran intereses reales el monto en que los intereses devengados sobre los recursos afectos a dicha reserva excedan al ajuste por inflación. El ajuste por inflación se determinará multiplicando el saldo promedio que en el mes hayan tenido los recursos afectos a la reserva, por el incremento que en el mismo mes tenga el Índice Nacional de Precios al Consumidor. El saldo promedio mensual de los recursos afectos a la reserva se obtendrá dividiendo entre dos la suma de los saldos de dichos recursos que se tenga el último día del mes inmediato anterior a aquél por el que se calcule el ajuste y el último día del mes por el que se calcule el ajuste, sin incluir en este último caso los intereses que se devenguen a favor en dicho mes sobre los recursos afectos a las reservas catastróficas. Cuando se disminuyan las reservas a que se refiere esta fracción dicha disminución se considerará ingreso afecto al pago del impuesto empresarial a tasa única en el ejercicio en el que proceda la disminución. Para determinar la disminución de las reservas, no se considerará la liberación de reservas destinadas al fondo especial de los seguros de pensiones a que se refiere el segundo párrafo de esta fracción. VI. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado por las pólizas contratadas, así como las cantidades que paguen las instituciones de fianzas para cubrir el pago de reclamaciones. VII. Los premios que paguen en efectivo las personas que organicen loterías, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados conforme a las leyes respectivas. VIII. Los donativos no onerosos ni remunerativos en los mismos términos y límites establecidos para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. IX. Las pérdidas por créditos incobrables, que sufran los contribuyentes a que se refiere el cuarto párrafo de la fracción I del artículo 3 de esta Ley, respecto de los servicios por los que devenguen intereses a su favor, siempre que se cumplan los supuestos previstos en el artículo 31 fracción XVI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, aun cuando para los efectos de este último impuesto hayan optado por efectuar la deducción a que se refiere el artículo 53 de la citada Ley
  • 66. 67 BLOQUE 3 X. Las pérdidas por créditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor, deducibles en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, correspondientes a ingresos afectos al impuesto empresarial a tasa única, de conformidad con las presunciones establecidas en los párrafos segundo y tercero de la fracción IV del artículo 3 de esta Ley, hasta por el monto del ingreso afecto al impuesto empresarial a tasa única. Cuando los contribuyentes recuperen cantidades que hayan sido deducidas en los términos de la presente fracción, la cantidad así recuperada será considerada como ingreso gravado para los efectos de esta Ley. Artículo 6. Las deducciones autorizadas en esta Ley, deberán reunir los siguientes requisitos: I. Que las erogaciones correspondan a la adquisición de bienes, servicios independientes o a la obtención del uso o goce temporal de bienes por las que el enajenante, el prestador del servicio independiente o el otorgante del uso o goce temporal, según corresponda, deba pagar el impuesto empresarial a tasa única, así como cuando las operaciones mencionadas se realicen por las personas a que se refieren las fracciones I, II, III, IV o VII del artículo 4 de esta Ley. Cuando las erogaciones se realicen en el extranjero o se paguen a residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país, las mismas deberán corresponder a erogaciones que de haberse realizado en el país serían deducibles en los términos de esta Ley. II. Ser estrictamente indispensables para la realización de las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley por las que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa única. III. Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deducción, incluso para el caso de los pagos provisionales. Tratándose de pagos con cheque, se considera efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado. Igualmente, se consideran efectivamente pagadas cuando el contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por una persona distinta. También se entiende que es efectivamente pagado cuando la obligación se extinga mediante compensación o dación en pago. Se presume que la suscripción de títulos de crédito por el contribuyente, diversos al cheque, constituye garantía del pago del precio o de la contraprestación pactada. En estos casos, se entenderá efectuado el pago cuando éste efectivamente se realice o cuando la obligación quede satisfecha mediante cualquier forma de extinción. Cuando el pago se realice a plazos, la deducción procederá por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que corresponda. IV. Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta. No se considera que cumplan con dichos requisitos las erogaciones amparadas con comprobantes expedidos por quien efectuó la erogación ni aquéllas cuya deducción proceda por un determinado por ciento del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efectúe o en cantidades fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas. Cuando en la Ley del Impuesto sobre la Renta las erogaciones sean parcialmente deducibles, para los efectos del impuesto empresarial a tasa única se considerarán deducibles en la misma proporción o hasta el límite que se establezca en la Ley citada, según corresponda. LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA V. Tratándose de bienes de procedencia extranjera que se hayan introducido al territorio nacional, se compruebe que se cumplieron los requisitos para su legal estancia en el país de conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables.
  • 67. 68 LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU) Lee el tema “Deducciones”. Posteriormente elabora un mapa conceptual donde describas las deducciones que pueden realizar los contribuyentes que están obligados al pago del IETU. Actividad: 3
  • 68. 69 BLOQUE 3 Evaluación Actividad: 3 Producto: Mapa Conceptual. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Organiza la información relativa a las deducciones del IETU. Estima el valor de la información aplicable a las deducciones del IETU. Se esfuerza al realizar la actividad. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente Actividad: 3 (continuación)
  • 69. 70 LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU) Régimen de pequeños contribuyentes. Artículo 17. Las personas físicas que hayan optado por pagar el impuesto sobre la renta de conformidad con la Sección III del Capítulo II del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta mediante estimativa de las autoridades fiscales, pagarán el impuesto empresarial a tasa única mediante estimativa del impuesto que practiquen las mismas autoridades. Para estos efectos, dichas autoridades obtendrán el ingreso y las deducciones estimadas del ejercicio correspondientes a las actividades por las que el contribuyente esté obligado al pago del impuesto empresarial a tasa única. A la diferencia entre los ingresos y las deducciones estimadas se aplicará la tasa establecida en el último párrafo del artículo 1 de esta Ley, en cuyo caso el resultado obtenido se dividirá entre doce para obtener el impuesto empresarial a tasa única estimado mensual. Contra el impuesto empresarial a tasa única estimado en los términos del párrafo anterior, las autoridades acreditarán un monto equivalente al impuesto sobre la renta propio del contribuyente estimado en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y de los créditos que, en su caso, les corresponda aplicar en los términos de esta Ley, relativos al mes al que corresponda el pago estimado del impuesto empresarial a tasa única. Cuando el monto que se acredite sea menor que el impuesto empresarial a tasa única estimado, la diferencia que resulte será el impuesto empresarial a tasa única estimado a cargo del contribuyente. Para estimar los ingresos y las deducciones correspondientes a las actividades del contribuyente, las autoridades fiscales tomarán en consideración los elementos que permitan conocer su situación económica, como son, entre otros: el inventario de las mercancías, maquinaria y equipo; el monto de la renta del establecimiento; las cantidades cubiertas por concepto de energía eléctrica, teléfonos y demás servicios; el uso o goce temporal de bienes utilizados para la realización de actividades por las que se debe pagar el impuesto empresarial a tasa única, así como la información que proporcionen terceros que tengan relación de negocios con el contribuyente. El impuesto empresarial a tasa única mensual que deban pagar los contribuyentes se mantendrá hasta el mes en el que las autoridades fiscales determinen otra cantidad a pagar por dicho impuesto, cuando se realicen los supuestos a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 2o.-C de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Los contribuyentes que inicien actividades estimarán los ingresos y deducciones mensuales correspondientes a las actividades por las que estén obligados a efectuar el pago del impuesto empresarial a tasa única. A la diferencia entre los ingresos y las deducciones estimadas se aplicará la tasa señalada en el último párrafo del artículo 1 de esta Ley y el resultado será el impuesto empresarial a tasa única estimado mensual. Contra el impuesto empresarial a tasa única estimado mensual, se acreditará un monto equivalente al impuesto sobre la renta propio del contribuyente estimado en los términos de la Ley de la materia y de los créditos que, en su caso, les corresponda aplicar en los términos de esta Ley, del mes al que corresponda el pago estimado del impuesto empresarial a tasa única. Cuando el monto que se acredite sea menor que el impuesto empresarial a tasa única estimado mensual, la diferencia que resulte será el impuesto empresarial a tasa única estimado a cargo del contribuyente. Dicho monto se mantendrá hasta LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA el mes en el que las autoridades fiscales estimen otra cantidad a pagar o los contribuyentes soliciten una rectificación. Para los efectos del impuesto establecido en esta Ley, los contribuyentes a que se refiere este Capítulo deberán cumplir la obligación prevista en la fracción IV del artículo 139 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en lugar de llevar la contabilidad a que se refiere la fracción I del artículo 18 de esta Ley.
  • 70. 71 BLOQUE 3 Así mismo, deberán contar con comprobantes que reúnan requisitos fiscales por las compras de bienes a que se refiere la fracción III del citado artículo 139. El pago del impuesto empresarial a tasa única determinado conforme a lo dispuesto en el presente artículo deberá realizarse por los mismos periodos y en las mismas fechas en los que se deba efectuar el pago del impuesto sobre la renta. Las Entidades Federativas que tengan celebrado con la Secretaría de Hacienda y Crédito Público convenio de coordinación para la administración del impuesto sobre la renta a cargo de las personas físicas que tributen conforme al régimen de pequeños contribuyentes de acuerdo con lo previsto en el Título IV, Capítulo II, Sección III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, estarán obligadas a ejercer las facultades a que se refiere el citado convenio a efecto de administrar también el impuesto empresarial a tasa única a cargo de los contribuyentes a que se refiere el presente artículo y deberán practicar la estimativa prevista en el mismo. Las Entidades Federativas recibirán como incentivo el 100% de la recaudación que obtengan por el citado concepto. Las Entidades Federativas que hayan celebrado el convenio a que se refiere el párrafo anterior deberán, en una sola cuota, recaudar el impuesto al valor agregado, el impuesto sobre la renta y el impuesto empresarial a tasa única a cargo de los contribuyentes que tributen conforme al régimen de pequeños contribuyentes de acuerdo con lo previsto en el Título IV, Capítulo II, Sección III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así como las contribuciones y derechos locales que dichas Entidades determinen. Cuando los contribuyentes tengan establecimientos, sucursales o agencias en dos o más Entidades Federativas, se establecerá una cuota en cada una de ellas, considerando el impuesto empresarial a tasa única correspondiente a las actividades realizadas en la Entidad de que se trate y los impuestos sobre la renta y al valor agregado que resulten por los ingresos obtenidos en la misma.
  • 71. 72 LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU) En trinas realicen una entrevista a un contador de una empresa de la localidad. Posteriormente elaboren un reporte escrito de la entrevista y compartan al grupo los resultados obtenidos. 1. ¿Cuáles son los beneficios fiscales en materia de ISR? 2. ¿Cuáles son los beneficios fiscales en materia de IETU? 3. ¿Cómo determina la autoridad el cálculo del IETU para su negocio? 4. ¿En su régimen el IETU se paga? 5. ¿Qué impuesto ha tenido mayor impacto en su negocio? Actividad: 4
  • 72. 73 BLOQUE 3 Evaluación Actividad: 4 Producto: Reporte escrito. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Identifica normatividad aplicada en el pago de IETU en una empresa de la localidad. .Distingue beneficios fiscales al aplicar carga tributaria. Investiga de forma eficiente. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente Actividad: 4 (continuación)
  • 73. 74 LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU) Obligaciones de los contribuyentes. Artículo 18. Los contribuyentes obligados al pago del impuesto empresarial a tasa única, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las siguientes: I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación y su Reglamento y efectuar los registros en la misma. II. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de las autoridades fiscales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 86, fracción de la Ley del Impuesto sobre la Renta. III. Los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas deberán determinar sus ingresos y sus deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para estos efectos, aplicarán los métodos establecidos en el artículo 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el orden establecido en el citado artículo. LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA. IV. Los contribuyentes que con bienes en copropiedad o afectos a una sociedad conyugal realicen actividades grabadas por el impuesto empresarial a tasa única, podrán designar un representante común, previo aviso de tal designación ante las autoridades fiscales, y será éste quien a nombre de los copropietarios o de los cónyuges, según se trate, cumpla con las obligaciones establecidas en esta Ley. Para los efectos del acreditamiento y del crédito fiscal a que se refieren los artículos 8, 10 y 11 de esta Ley, los copropietarios considerarán los pagos provisionales y el impuesto del ejercicio que se determine en la proporción que les corresponda. Tratándose de los integrantes de una sociedad conyugal que, para los efectos del impuesto sobre la renta, hubieran optado porque aquél que obtenga mayores ingresos acumule la totalidad de los ingresos obtenidos, podrán optar porque dicho integrante pague el impuesto empresarial a tasa única por todos los ingresos que obtenga la sociedad conyugal por la realización de las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley por las que se deba pagar el impuesto. En el caso de que los ingresos deriven de actos o actividades que realice una sucesión, el representante legal de la misma pagará el impuesto que esta Ley establece presentando declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio que correspondan, por cuenta de los herederos o legatarios
  • 74. 75 BLOQUE 3 Cierre Lee la Secuencia Didáctica I “Impuesto Empresarial Tasa única”. Posteriormente intégrense en equipo mixto de cuatro integrantes, y contesten las siguientes preguntas. 1. ¿Quiénes son sujetos de este impuesto? _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ 2. ¿Cuál es el objeto de la Ley? _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ 3. ¿Cuál es la base de este impuesto? _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ 4. ¿Cuál es la tasa? _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ 5. ¿Cómo se perciben los ingresos obtenidos? _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ Actividad: 5
  • 75. 76 LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU) Evaluación Actividad: 5 Producto: Cuestionario. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Reconoce normatividad aplicación al pago de Impuesto empresarial a Tasa Única. Distingue información a la aplicación de la carga tributaria Impuesto Empresarial a Tasa Única. Se esfuerza por concluir satisfactoriamente la actividad Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente 6. ¿Cuáles son los ingresos exentos? ___________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ 7. ¿A qué deducciones se tiene derecho? _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ 8. ¿Además de efectuar el pago de IETU se debe informar al SAT cómo determinó el impuesto? _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ Actividad: 5 (continuación)
  • 76. 77 BLOQUE 3 Secuencia didáctica 2. Diferimientos del ISR e IETU en pagos provisionales. Inicio      Evaluación Actividad: 1 Producto: Cuestionario. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Reconoce conceptos aplicables a la carga tributaria (IETU e ISR). Distingue información aplicable en la carga tributaria (IETU e ISR). Muestra entusiasmo al realizar la actividad. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente En binar resuelvan el siguiente cuestionario y presenten su trabajo al profesor para ser revisado. 1. Definan IETU __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ 2. Definan ISR __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ 3. ¿Que son los pagos provisionales? __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ 4. ¿Qué es un contribuyente? __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ 5. ¿Qué es una declaración anual? __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________ Actividad: 1
  • 77. 78 LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU) Desarrollo En el Diario Oficial de la Federación del 4 de marzo de 2008 se establece el Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales en materia de ISR y del IETU. A continuación se resumen dichos beneficios; y para la mejor comprensión del tema se presenta un caso práctico.
  • 78. 79 BLOQUE 3 Caso práctico. Diferimiento del 3% de los pagos provisionales febrero - junio de 2008 Concepto ISR IETU Pago Provisional 500.00 150.00 Por: 3% a diferir 3% 3% Igual: Monto a diferir mensualmente 15.00 15.00 Por lo tanto el pago con la reducción a enterar asciende a: 485.00 145.50 Por: Meses en que se aplica el beneficio del 3% (febrero a junio de 2008) 5 5 Igual: total pagado en meses aplicando el beneficio 2425.00 2425.00 Más: Pago provisional efectuado en enero de 2008 500.00 150.00 Más: Pagos provisionales efectuados de julio a diciembre de 2008 3000.00 900.00 Igual: Total de pagos efectuados de enero a diciembre de 2008 5925.00 1777.50 Contra: Pagos que se hubiesen efectuado sin haber aplicado el diferimiento 6000.00 1800.00 Igual: Monto diferido. 75.00 22.50 Al monto de determinar la declaración del ejercicio fiscal 2008, se obtendrán los siguientes resultados Concepto ISR IETU Impuesto determinado del ejercicio 6800.00 2157.50 Menos: Pagos efectivamente realizados 6000.00 1800.00 Igual: Monto por pagar 800.00 357.50 Contra: Monto por pagar sin aplicación del diferimiento 725.00 335.00 Igual: Diferencia ( monto diferido) 75.00 22.50 Quiénes no están obligados a pagarlo ni a declarar IETU. No están obligados a declarar ni a pagar el impuesto empresarial a tasa única la mayoría de las personas que no están obligadas al pago del impuesto sobre la renta, como son, entre otras:  Los asalariados  Las dependencias de gobierno  Los partidos políticos y sindicatos  Las personas autorizadas para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta  Las cámaras de comercio e industria, y las agrupaciones de profesionales  Las personas con actividades agropecuarias, ganaderas o silvícolas hasta por los límites que se encuentran exentos en la Ley del Impuesto sobre la Renta y siempre que dichas personas estén inscritas en el RFC. Deducciones autorizadas para calcular el IETU Los contribuyentes que se encuentren obligados al pago del impuesto empresarial a tasa única, podrán disminuir de sus ingresos obtenidos, las siguientes deducciones:
  • 79. 80 LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU)  Erogaciones por la adquisición de bienes, de servicios independientes o por uso o goce temporal de bienes, o para la administración, producción, comercialización y distribución de bienes y servicios.  Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México (erogaciones no deducibles).  El impuesto al valor agregado o el impuesto especial sobre producción y servicios cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditarlos  Las contribuciones a cargo de terceros pagadas en México cuando formen parte de la contraprestación excepto el ISR retenido o de las aportaciones de seguridad social.  Erogaciones por aprovechamientos, explotación de bienes de dominio público, por la prestación de un servicio público sujeto a una concesión o permiso, siempre que sean deducibles para ISR.  Las inversiones nuevas que sean deducibles para el IETU adquiridas en el periodo del 1 de septiembre al 31 de diciembre del 2007, hasta por el monto de la contraprestación efectivamente pagada por estas inversiones en el citado periodo. El monto se deducirá en una tercera parte en cada ejercicio fiscal a partir de 2008, hasta agotarlo.  Las devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o bonificaciones que se hagan, así como de los depósitos o anticipos que se devuelvan siempre que los ingresos de las operaciones que les dieron origen hayan estado afectos al IETU.  Indemnizaciones por daños y perjuicios y penas convencionales  La creación o incremento de las reservas matemáticas vinculadas con los seguros de vida o seguros de pensiones.  Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado y las cantidades que paguen las instituciones de fianzas.  Los premios que paguen en efectivo las personas que organicen loterías, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados conforme a las leyes respectivas.  Los donativos no onerosos ni remunerativos.  Las pérdidas por créditos incobrables por: o Los servicios por los que devenguen intereses a su favor. o Las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera de créditos que representen servicios por los que devenguen intereses a su favor. o Las pérdidas originadas por la venta de su cartera y por aquellas pérdidas que sufran en las daciones en pago.  Las pérdidas por créditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor, deducibles en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, correspondientes a ingresos afectos al IETU, hasta por el monto del ingreso afecto al IETU. Deducción adicional del IETU Además de aplicar las deducciones señaladas, podrá restar de sus ingresos obtenidos, la siguiente deducción adicional:  Las inversiones nuevas que sean deducibles para el IETU, adquiridas en el periodo del 1 de septiembre al 31 de diciembre del 2007, hasta por el monto de la contraprestación efectivamente pagada por estas inversiones en el citado periodo. Para determinar la deducción adicional realice lo siguiente:  Deduzca el monto de las inversiones nuevas adquiridas y efectivamente pagadas entre el 1 de septiembre y el 31 de diciembre de 2007 en 3 ejercicios, en partes iguales a partir de 2008 hasta agotarlo (una tercera parte en cada ejercicio fiscal), actualizada desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el último mes del ejercicio fiscal en el que se deduzca.  Deduzca en los pagos provisionales la doceava parte que corresponda al ejercicio fiscal multiplicada por el número de meses al que corresponda el pago, actualizada desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el último mes al que corresponda el pago provisional de que se trate. Nota: Se entiende por inversiones a las consideradas en la Ley del Impuesto sobre la Renta y por nuevas las que se utilizan por primera vez en México. 1. Ejemplo para calcular la deducción adicional en los pagos provisionales (junio 2008) 2. Ejemplo para calcular la deducción adicional en la declaración anual o del ejercicio.
  • 80. 81 BLOQUE 3 Ejemplo para calcular la deducción adicional en los pagos provisionales (junio 2008). Concepto Cantidades Inversiones nuevas adquiridas y pagadas del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2007 $360,000.00 (/) 3, toda vez que se deducen en 3 ejercicios 3 (=) Cantidad que será deducible a partir de 2008 $120,000.00 (/) 12, ya que se deducirá una doceava parte de la tercera parte de cada ejercicio 12 (=) Deducción adicional mensual $10,000.00 (x) El número de meses desde el inicio del ejercicio hasta el mes que corresponda el pago (enero-junio) 6 (=) Deducción adicional proporcional del periodo $60,000.00 (x) Factor de actualización (estimado) ¹ 1.0061 (=) Deducción adicional actualizada proporcional: (periodo de enero-junio) $60,366.00 Cálculo del factor de actualización Concepto Cantidades Índice Nacional de Precios al Consumidor* de junio 2008 122.736 ( / ) Índice Nacional de Precios al Consumidor de diciembre 2007 121.980 ( = ) Factor de Actualización (estimado) ¹ 1.0061 * ¹ El INPC es un indicador económico que mide la inflación de cada mes y lo publica el Banco de México en el Diario Oficial de la Federación el día 10 de cada mes. Ejemplo de la para calcular la deducción adicional en la declaración del anual o del ejercicio Concepto Cantidades Inversiones nuevas adquiridas y pagadas del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2007 $ 360,000.00 (/) 3, toda vez que se deducen en 3 ejercicios 3 (=) Cantidad que será deducible a partir de 2008 en una tercera parte por cada ejercicio $ 120,000.00 (x) Factor de Actualización (estimado) ¹ 1.0224 (=) Deducción adicional del Ejercicio 2008 $ 122,688.00 Determinación del Factor de Actualización Concepto Cantidades Índice Nacional de Precios al Consumidor* de diciembre 2008 123.736 (/) Índice Nacional de Precios al Consumidor de diciembre 2007 121.015 (=) Factor de actualización (estimado) ¹ 1.0224 * ¹ El INPC es un indicador económico que mide la inflación de cada mes y lo publica el Banco de México en el Diario Oficial de la Federación el día 10 de cada mes.
  • 81. 82 LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU) Observa los dos videos que se encuentran en las siguientes direcciones. Elabora un reporte escrito con tus comentarios para entregar al profesor. http://youtu.be/C94OzNYEk04 http://youtu.be/OF0HTJFsmA0 Actividad: 2
  • 82. 83 BLOQUE 3 Evaluación Actividad: 2 Producto: Análisis de video. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Examina, información normativa aplicable a ISR y IETU. Valora información aplicable al ISR y IETU. Expone sus ideas de forma clara y se muestra respetuoso ante la opinión de sus compañeros. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente Actividad: 2 (continuación)
  • 83. 84 LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU) Presentación del IETU en los Estados Financieros. El IETU debe considerarse como un impuesto a la utilidad y reconocerse en los estados financieros en las entidades, en virtud de que se determina sobre el resultado que se obtiene de disminuir a diversos conceptos de ingresos diversas deducciones. También se debe reconocer como un gasto por el impuesto causado en el estado de resultado del periodo y como un pasivo a corto plazo en el balance general Presentación de información mensual ante el SAT. Una vez efectuado el pago provisional del IETU, se debe enviar al SAT mensualmente a través de internet y mediante archivo electrónico el listado de conceptos que sirvieron de base para determinar el impuesto, señalando el número de operación proporcionado por el banco donde se efectuó el pago y la fecha en que se realizó. Países que reconocen el IETU. Los países de los cuales se ha obtenido reconocimiento del IETU, como parte de los convenios para evitar la doble imposición son los siguientes: Alemania España Países bajos Australia Finlandia Polonia Austria Francia Portugal Barbados Grecia Reino Unido Bélgica India República checa Brasil Irlanda República eslovaca Canadá Islandia Rumania Corea Italia Rusia China Japón Singapur Chile Luxemburgo Sudáfrica Dinamarca Noruega Suecia Ecuador Nueva Zelanda Suiza Pasos para determinar el IETU y cómo se declara. 1. Se debe determinar el ISR como se venía haciendo. 2. En virtud que el IETU se determina en base a flujo de efectivo, salvo en el caso del sector financiero, tanto las deducciones como los ingresos pueden variar a las consideradas para el ISR, Ingresos acumulables para ISR y/o para IETU; conceptos deducibles para ISR y/o IETU. 3. Es importante conocer todos y cada uno de los estimulos-acreeditamientos a que se tiene derecho en el cálculo del IETU, para aplicarlos en forma correcta, ya que el Articulo 11 de dicha Ley y el Artículo 6º transitorio de la misma establecen que cuando no se acrediten estos conceptos en un ejercicio, pudiendo haberlo hecho, se perderá el derecho a aplicarlos posteriormente.
  • 84. 85 BLOQUE 3 En equipo mixto de cinco integrantes realicen un mapa mental de los tipos de deducciones del IETU y muéstrenlo a su profesor. Mapa Mental: Actividad: 3
  • 85. 86 LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU) Evaluación Actividad: 3 Producto: Mapa mental. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Examina, información normativa aplicable a las deducciones a la carga tributaria. Valora información normativa aplicable a la carga tributaria. Es creativo en sus ideas y se muestra respetuoso ante la opinión de sus compañeros. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente Actividad: 3 (continuación)
  • 86. 87 BLOQUE 3 En binas analicen la siguiente nota periodística y posteriormente respondan los cuestionamientos: Hacienda descarta eliminación de IETU. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público, descartó la eliminación del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) y "pasar al mundo" del Impuesto Sobre la Renta (ISR). Se explicó que a la fecha las autoridades analizan la forma de simplificar el IETU para que el impuesto no represente una carga a las pequeñas y medianas empresas, y se dificulte el pago de impuestos. "El IETU hay que entenderlo como un impuesto de control sobre el ISR", dijo Cordero al final de su exposición en la Asamblea 95 de la Confederación de Cámaras Nacionales de Comercio, Servicios y Turismo (Concanaco- Servytur), que se celebra en la Ciudad de México. Cordero dijo que si bien se amplió la base de contribuyentes en los últimos años, quedan pendientes mayores esfuerzos por parte de las entidades federativas, que gozan de facultades para mejorar la tributación, pero no las ejercen. "Hay ciertos esquemas de tributación que no han sido aprovechados en los estados correctamente y con todo el potencial que tiene, me voy a referir por ejemplo al régimen de los REPECOS, que es una facultad tributaria, que es un espacio de tributación que tienen los estados y que ninguno utiliza de manera razonable". México con viabilidad de largo plazo. La Secretaría de Hacienda consideró que el buen manejo de las finanzas públicas han dado viabilidad de largo plazo al país. Ernesto Cordero dijo que la disciplina en el manejo de las finanzas públicas llevó a una tendencia decreciente a la deuda pública a partir de 2011, así como a un nivel moderado de déficit. "México tiene viabilidad de largo plazo porque no hubo sobre endeudamiento", dijo el funcionario en la Asamblea de Concanaco. Recordó que la federación aumentó la recaudación tributaria en 1.4% como porcentaje del PIB en el último año, y dijo que la meta para el año curso es aumentar 10.36%. Cordero dijo que durante el sexenio del presidente Felipe Calderón, el presupuesto para la educación aumentó 21%; para la seguridad 98%; para el combate a la pobreza 136% y para infraestructura física 140%. Actividad: 4
  • 87. 88 LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU) Evaluación Actividad: 4 Producto: Análisis de Noticia Periodística. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Identifica movimientos para la aplicación del IETU en su localidad. Analiza ventajas y desventajas cuando aplica IETU en su localidad. Es participativo al realizar la práctica. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente 1. Como ves reflejado actualmente en tu comunidad los beneficios mencionados en el presupuesto a educación, seguridad y combate a la pobreza que se mencionan en la nota periodística: _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ 2. Realiza un cuadro comparativo de las ventajas y desventajas del pago del IETU para tu comunidad. Ventaja Desventajas Actividad: 4 (continuación)
  • 88. 89 BLOQUE 3 Cierre En trinas resuelvan la siguiente práctica contable donde determinarán el pago provisional del mes de mayo de una persona moral y física que perciban ingresos por servicios profesionales (Honorarios). Actividad: 5
  • 89. 90 LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU) Evaluación Actividad: 5 Producto: Práctica contable. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Identifica movimientos para llevar a cabo la carga tributaria. Práctica la aplicación de la carga tributaria. Es participativo al realizar la práctica. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente Actividad: 5 (continuación)
  • 90. 91 BLOQUE 3 Bibliografía Lara Flores Elías. Primer Curso de Contabilidad. Editorial Trillas. México 2000. Sánchez Miranda Arnulfo ISR y el IETU Personas Morales. Editorial ISEF México D.F 2011 Referencias web http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/92.pdf http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/82.pdf http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/86.pdf http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LIETU.pdf
  • 91. 92 LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU)