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  • 1. INTRODUCCIÓN : Este presente trabajo se trata del mercado de bienes yservicios nos refleja el verdadero valor de los recursos que han sido empleadospara su producción, es decir el mercado no distribuye de manera eficiente losrecursos al no contemplar el valor del medio ambiente. Esto es citado por algunosautores como uno de los fallos de mercado y da lugar a que los costos externos enlos que se incurren en el proceso de producción no queden reflejado en los preciosfinales, surgiendo así el concepto de externalidades.Se afirma que existe unaexternalidad cuando la producción o el consumo de un bien afectandirectamente a los consumidores o empresas que no participan en su compra nien su venta, y cuando los efectos no se reflejan totalmente en los precios demercado. Se dice que existen externalidades positivas cuando obtenemos unaventaja o beneficio por lo que otros hacen, mientras que si es un perjuiciohablamos de externalidades negativas…La razón por la cual los bienesambientales no son valorados adecuadamente se debe, sobre todo, a que noexiste un mercado definido para la transacción de los mismos ya que nadie estaríadispuesto a pagar por algo que podría obtener gratuitamente, ya que los recursosambientales no son de propiedad privada. Estos recursos naturales sondenominados recursos de propiedad común por el hecho de que se tiene libreacceso a ellos.CONCEPTO . A partir de un concepto genérico según el cual costo es “todosacrificio de bienes económicos valuados de determinada manera, realizado conel objeto de generar un ingreso más o menos diferido en el tiempo o cumplirun objetivo determinado” se pueden identificar, desde el punto de vista de laracionalidad con que se han utilizado los distintos factores de la producción,diferentes conceptos de costos. -----También menciona este autor que, “en elcosto están permanentemente presentes dos componentes que tienencaracterísticas propias: por una parte el componente físico, concreto o real, osea la porción de factor o recurso productivo que es sacrificado, o se prevé sesacrificara, para la realización de una acción dada en un proceso y alcanzardeterminado objetivo y por la otra el componente monetario o sea el precio o valornegociado utilizado o previsto utilizar”. Como vemos entonces, el costo de cadafactor resulta del producto entre:Capítulo II .: COSTOS AMBIENTALES: Históricamente, las empresas hanliberado con frecuencia contaminantes a la atmósfera y en el agua sin hacerfrente al costo total de tales actividades. Muchas personas consideran quequienes contaminan deberían absorber la totalidad del costo de cualquier dañoambiental ocasionado por la producción de bienes y servicios. Al absorber latotalidad del costo, las empresas pueden entonces buscar métodos deproducción más ecoeficientes. El término ecoeficiente se refiere a la habilidadpara producir bienes y servicios a precios competitivos que satisfagan lasnecesidades de los clientes, y que de manera simultánea reduzca los impactosambientales negativos, el consumo de los recursos y los costos.1 ¿QUÉ SON LOS COSTOS AMBIENTALES? Son aquellos en los que seincurre, debido a que existe o a que puede existir una calidad ambientaldeficiente. Estos costos están asociados con la creación, la detección, el remedio yla prevención de la degradación ambiental…2 ¿POR QUÉ MEDIR LOS COSTOS AMBIENTALES? .Si bien existen pocosdatos cuantitativos sobre el valor económico (y social) total de la información decostos ambientales totales, la Agencia de Protección Ambiental (E.P.A.) de EstadosUnidos identifica algunos beneficios claves de obtener, administrar y utilizar estainformación dentro de la empresa, ellos son: Muchos costos ambientales se pueden reducir significativamente oeliminar como resultado de decisiones de negocios, las cuales vandesde cambios operacionales y de custodia, hasta inversión entecnologías de procesos verde, hasta el rediseño de procesos /productos. Muchos costos ambientales (ejem. desechos de materiasprimas) pueden proporcionar ningún valor añadido a un proceso,sistema, o producto. Los costos ambientales (y por consiguiente el potencial ahorro decostos) se pueden oscurecer en las cuentas generales de gastos. Muchas empresas han descubierto que los costos ambientales sepueden eliminar generando ingresos mediante la venta de desechos oasignaciones transferibles de contaminación (es decir la transferenciade los permisos de contaminación), o mediante licencias de tecnologíaslimpias, por ejemplo. La mejor administración de los costos ambientales puede dar comoresultado un desempeño ambiental mejorado y beneficios significativospara la salud humana así como éxito en los negocios. El entendimiento de los costos ambientales y del desempeño deprocesos y productos puede promover un costeo y una fijación deprecios más exactos y puede ayudar a las empresas en el diseño deprocesos, productos, y servicios más preferibles ambientalmente y porconsiguiente darle una ventaja competitiva a la empresa. La contabilidad de costos y desempeño ambientales puede dar soporteal desarrollo y operación de un sistema general de administraciónambiental de una empresa. Tal sistema constituirá una necesidad paralas compañías vinculadas con las obligaciones de comercio internacionalpor el estándar de consenso internacional ISO 14001, desarrollado porla International Organization of Standarization.3. IDENTIFICACIÓN DE LOS COSTOS AMBIENTALESPara una adecuada identificación de los costos ambientales, se requiere de unaclasificación analítica. Una primera clasificación podría hacerse en base al gradode recurrencia de los costos. Este es el criterio usado por la AsociaciónEspañola de Contabilidad y Administración (para una mayor desagregación véasedocumento Nro13 AECA), dicha clasificación es la siguiente:1°. COSTOS MEDIOAMBIENTALES RECURRENTES:a) Derivados de la obtención de informaciónmedioambiental.B)Derivados de un plan de gestiónmedioambiental.C)Derivados de la adecuación tecnológicamedioambiental.D)Derivados de la gestión de residuos, emisiones yvertidos..e))Derivados de la gestión del producto..f)Derivados delas exigencias administrativas..g)Costos derivados de la auditoriamedioambiental2°. COSTOS MEDIOAMBIENTALES NO RECURRENTES:a) Derivados de los sistemas de información y prevenciónmedioambiental.b) Derivados de las inversiones en instalaciones.c) Costos plurianuales de conservación y mantenimiento: inspección.d) Derivados de la interrupción en el proceso.e) Derivados de accidentes.f) Derivados de las nuevas exigencias del entorno.g) Derivados de la mejora de imagen medioambiental de la empresa.h) Derivados de los sistemas de control y medición.i) Costos no desembolsables.j) Costos jurídicos.En algunas circunstancias, un costo recurrente puede adquirir lascaracterísticas de un no recurrente y viceversa.4. CLASIFICACIÓN:Los costos ambientales se clasifican en cuatro categorías:4.1. COSTOS DE PREVENCIÓN AMBIENTAL: Hace referencia a lasactividades que se llevan a cabo para prevenir la producción de contaminantes oresiduos que pudieran ocasionar daños al ambiente. Con frecuencia a estasactividades reciben el nombre “P2”.Ejemplos: -Evaluación y selección de proveedores ;Diseño de productos y deprocesos para reducir o para eliminar los contaminantesAuditoría de riesgos ambientales --Reciclaje de productos -Obtenciónde la certificación ISO 14001 -Entre otros4.2. COSTOS DE LA DETECCIÓN AMBIENTAL:Son aquellos costos de lasactividades que se han ejecutado para determinar si los productos, losprocesos y otras actividades dentro de la empresa están en cumplimiento conlos estándares ambientales apropiados. Básicamente estos estándares serefieren a: Las leyes por parte de los gobiernos
  • 2.  Las normas voluntarias (ISO14000) desarrolladas por la InternacionalStandards Organization, ISO Las políticas ambientales desarrolladas por la administración.Ejemplos:-Auditoría de las actividades ambientales -Inspección de productos y de procesosRealización de pruebas de contaminación -Medición de los niveles decontaminación4.3. COSTOS DE FALLAS AMBIENTALES INTERNAS:Son los costos en los que se incurrió debido a que las actividadesdesempeñadas produjeron contaminantes y residuos pero que no se handescargado al ambiente. Éstos tienen dos metas: Asegurar que los contaminantes y los residuos producidos no se liberenhacia el ambiente. Reducir el nivel de contaminantes liberados hasta una cantidad quecumpla con los estándares ambientales. Ejemplos:Equipos que minimizan o eliminan la contaminaciónTratamiento y desecho de materiales tóxicosInstalaciones con permiso para producir contaminantesReciclaje de residuosEntre otros.4.4. COSTOS DE LAS FALLAS AMBIENTALES EXTERNAS:Son aquellos costos de las actividades realizadas después de descargar loscontaminantes y los residuos hacia el ambiente.Éstos se dividen en:a) Costos de las fallas externas realizados: son los costos que laempresa lleva a cabo y que paga.Ejemplos:Limpieza de un lago contaminadoLimpieza de derrames de petróleoRestauración de terrenos a su estado naturalEntre otrosb) Costos de las fallas externas no realizados (sociales): son loscostos ocasionados por la empresa pero éstos suceden y se paganpor partes externas a la empresa. Éstos a su vez se dividen en: Los que resultan de la degradación ambiental Los que están asociados con el impacto adverso sobre lapropiedad o el bienestar de los individuos.Ejemplos:Pérdida de un lago para su uso recreativoDaños de ecosistemas por el desecho de residuos sólidosRecepción de cuidados médicos debido a airecontaminadoEntre otros4.6 COSTOS CONVENCIONALES:4.7. COSTOS CONTINGENTES:Costos que pueden o no ocurrir en algún momento futuro, aquí sedenominan costos contingentes, que en términos probabilísticos se pueden definirmejor como: sus valores esperados, su rango, o la probabilidad de exceder algúnmonto determinado. Los ejemplos incluyen el costo de remediación y compensaciónde futuros accidentes relacionados con la contaminación del medio ambiente (porejemplo el derrame de petróleo), multas y penalidades por futuras infracciones ala regulación, y costos futuros originados por consecuencias inesperadas sobrerescisiones intencionales o permitidas.4.8. COSTOS DE IMAGEN Y RELACIÓN:La imagen de una empresa en el mercado es importante para lapenetración de sus productos. Si ésta es una imagen "verde" su situaciónnecesariamente se torna más favorable, pero deberá invertir en cuidar esa imagenpues la misma puede deteriorarse si, por ejemplo, ocurriese un accidente conconsecuencias nocivas sobre el medio ambiente por una falta de medidaspreventivas.5. AMBIENTALES:Para calcular los costos de un período se deberá tener en cuenta:CORRIENTES + PROPORCIÓN DE PREVISTOS + CUOTA DE DIFERIDOSA partir del momento que una entidad genera costos, surge el problemade cómo imputarlos. En el caso de los costos ambientales, éstos se generan en tresmomentos diferentes respectos de las actividades o proyectos desarrollados poruna empresa.Antes: por las medidas de carácter preventivas.Durante: se podrían catalogar como los costos corrientes normales delperíodo.Después: por las medidas de carácter correctivas, que puedencomprender a las de cierre de actividades y extenderse hasta laprescripción jurídica de las mismas.6. RECONOCIMIENTO:A la hora del reconocimiento contable de los denominados costosambientales pueden existir diferentes alternativas:la activación de dicho costo, para ello debe cumplir con los siguientesrequisitos:a) es probable que fluyan hacia la empresa losbeneficios económicos futuros, yb) la partida tiene un costo o valor que puede sermedido de manera confiablereflejo como gasto, sobre todo encontramos aquí aquellas erogacionesasociadas a actividades de prevención de la contaminación, dedescontaminación y/ó de restauración.la exposición en notas a los Estados Contables en el caso de lascontingencias ambientales.Para finalizar nos parece oportuno realizar el análisis desde laperspectiva de la efectiva salida de recursos de la empresa, para lo cual existendos posibilidades:1. que se haya incurrido en un desembolso, en cuyo caso sedeberá analizar si es un gasto o una inversión.2. que aún no haya incurrido en un desembolso, pero que comoconsecuencia de sucesos pasados dicha salida pueda ocurriren el futuro; en este caso estaríamos frente a una provisióno a pasivo contingente.7. ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS AMBIENTALES:Asignación de costo: “Operación a través de la cual se distribuyen loselementos de costos a sus respectivos centros de costos” (IAPUCO,Nro. 3, 1986).Esta asignación debe realizarse considerando los diversos objetos decostos (un producto, un servicio, un proceso, un proyecto, unconsumidor, una categoría de marca, una actividad, un departamento, unprograma, un canal de distribución).
  • 3. La mayoría de los costos ambientales caería en la categoría de costosindirectos, no obstante lo cual mediante un adecuado análisis se podríaencontrar una relación directa entre estos costos y ciertos productos uotros objetos. Por ejemplo, una empresa puede fabricar dos productos,pero solo uno de ello genera residuos que requieren tratamiento. Por lotanto los costos ambientales por tratamiento de residuos deberían serasignados directamente al producto relacionado.8. CONTROL DE LOS COSTOS AMBIENTALES:Al ser los costos el parámetro que mide el impacto de los resultados en laorganizaciones, surge una nueva necesidad que es la de buscar una mayorracionalización y control de los mismos, a efectos de no incorporar a la estructurade costos ambientales, conceptos que no hagan a la normalidad de las actividades oacciones operativas y preventivas/correctivas. Para ello es necesario contar con:El control surge como consecuencia de factores internos y externos y comprendedos procesos claramente definidos:a) Previo, en el cual se formulan objetivos y metas que se traducen en laplanificación.b) Posterior, sustentado en el cumplimiento de los objetivos y metas, quese traducen en la evaluación.En el contexto medioambiental el control juega un rolpreponderante, por las características propias de la actividad (hechosinternos y externos), ya que deberá dar cumplimiento a objetivosmínimos en diferentes campos de acción:a) Grado de cumplimiento de la legislación ambiental.b) Grado de efectividad y cumplimiento de las medidas de mitigación delos efectos.c) Identificación, evaluación y control de los riesgos y deteriorosambientales y, por lo tanto, los posibles riesgos jurídicos y económicosque los mismos provocan en la organización.9. SISTEMAS DE GESTIÓN AMBIENTAL:La protección del medio ambiente aparece hoy como una oportunidad de éxito enlos negocios y para ello será fundamental incluirlo en la Gestión Empresarial. Nodebe perderse de vista un propósito general de las empresas, que es el nivel decompetitividad que desean alcanzar. En la actualidad, la protección del medioambiente se ha trasformado en un factor de competitividad. Por lo tanto, para quelas organizaciones acompasen su desarrollo con la cuestión ambiental, precisanincorporar en su planeamiento estratégico y operacional un adecuado programa degestión ambiental, compatibilizando los objetivos ambientales con los demásobjetivos de la organización.Programas ambientales y flexibilidad suficientes para adaptarse a los cambios quepueden ocurrir tanto en su ambiente inmediato como en el futuro.En este sentido, la gestión ambiental, se señala como una de las actividades másimportantes relacionada con cualquier emprendimiento empresarial.ANTONIUS (1999; p. 3) revela que, de modo general, el gerenciamiento ambientalpuede ser conceptuado como la integración de sistemas y programasorganizacionales que permitan:a) el control y la reducción de los impactos en el medio ambiente;b) el cumplimiento de la leyes y normas ambientales;c) el desarrollo y uso de tecnologías apropiadas para minimizar ó eliminarresiduos industriales;d) el monitoreo y evaluación de los procesos y parámetros ambientales;e) la eliminación ó reducción de los riesgos al medio ambiente y al hombre;f) la utilización de tecnologías limpias(clean technologies), buscandominimizar los gastos de energía y materiales;g) la mejora del relacionamiento con la comunidad y el gobierno;h) la anticipación de cuestiones ambientales que puedan causar problemasal medio ambiente y, particularmente, a la salud humana.Una vez que la empresa llega a la conclusión de que debe incluir en su gestión y ensu planeamiento estratégico la protección del medio ambiente, tiene la opción de:Desarrollar su propio sistema de gestión ambiental; óImplementar un sistema de gestión ambiental que le permitaobtener una certificación por una tercera parte.Si bien, nada obliga a las empresas a obtener una certificación de su Sistema deGestión Ambiental (SGA), hoy en día es para muchas empresas el objetivoprincipal buscando a través de esta justificar y recuperar la inversión víamarketing. Es posible que las empresas que solo busquen la certificación pierdan laoportunidad de obtener otros beneficios tan o más importantes que lacertificación.Un SGA identifica políticas, procedimientos y recursos para cumplir y manteneruna gestión ambiental efectiva en una empresa u organización. Estos sistemasconllevan evaluaciones rutinarias de impactos ambientales, compromiso de cumplircon las leyes y regulaciones ambiéntales y oportunidades de continuar mejorandoen cuanto al comportamiento ambiental.Existen diferentes normas referidas a los SGA, siendo las de mayor difusión yaplicación las siguientes:A.-Reglamento 1836/93 de la Unión Europea, conocido como reglamento EMASó simplemente EMAS. Este Reglamento define al SGA como “aquella parte delsistema general de gestión que comprende la estructura organizativa, lasresponsabilidades, las practicas, los procedimientos, los procesos y losrecursos para determinar y llevar a cabo la política ambiental”.B.-) Serie de normas ISO 14000, de aplicación internacional, define al SGAcomo “la parte del sistema de gestión general que incluye la estructuraorganizativa, las actividades de planificación, las responsabilidades, laspracticas, los procedimientos, los procesos y los recursos para desarrollar,implementar, realizar, revisar y mantener la política ambiental”.(UNIT-ISO14001)El éxito en la implementación de un Sistema de Gestión Ambiental sebasa en principios básicos entre los que destacamos como fundamental,el compromiso de la dirección superior con relación al mejoramiento deldesempeño de la organización, donde se establezcan claramente losobjetivos y metas ambientales, así como un necesario involucramientocoordinado y responsable en todos los niveles de la estructuraorganizacional….10. VENTAJAS:La asignación de costos ambientales alos productos pueden generar los siguientes beneficios: Revelar que un producto en particular es responsable de muchos másresiduos tóxicos que otros productos Conducir a un diseño alternativo para el producto o para sus procesosasociados que sea más eficiente para el ambiente Cuando están exactamente asignados, podría revelar si el producto esrentable o no