Auditoria tributaria

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Auditoria tributaria

  1. 1. AUDITORIA TRIBUTARIA La auditoria tributaria es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligación tributaria principal, como también de aquellas accesorias o formales contenidas en la normativa legal y administrativa vigente. PRINCIPAL: Vinculo Jurídico en virtud del cual el Sujeto Pasivo (Contribuyente) debe dar al sujeto Activo (Fisco) una suma de dinero determinad por ley. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS: Complementan la obligación tributaria principal Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las operaciones registradas en sus libros de contabilidad y de la documentación soportante, y que reflejen todas las transacciones económicas efectuadas. Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones, OBJETIVOS franquicias, tasas e impuestos, están debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales. Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias. No concurrentes, Inversiones y otros programas especiales de Operación Renta u Operación IVA, cuando el Jefe del área de fiscalización decida efectuar un Programa Regional con estos casos. Todas aquellas denuncias, verificaciones, etc., sobre las cuales el Jefe de las áreas de fiscalización determine realizar una revisión como caso de auditoria y considere al menos 6 períodos de revisión y sean notificados válidamente. Los Programas Regionales que se planifican anualmente, más CONTECTOS las modificaciones que se decidan durante el transcurso de AUDITORIA la realización del programa TRIBUTARIA Las revisiones que tienen su origen en solicitudes de devoluciones de impuestos de los contribuyentes, como son las Devoluciones del Art. 27 Bis, IVA Exportadores o por Cambio de Sujeto (cuando estas últimas revisiones dan cuenta de al menos 6 periodos). Los Programas Nacionales enviados desde la Dirección Nacional Casos de Operación Renta y Operación IVA, cuando se decide citar al contribuyente (Art.63 C.T.) NORMAS APLICABLES:
  2. 2. AUDITORIA TRIBUTARIA AUDITORIA TRIBUTARIA DESARROLLADA POR AGENTES DESARROLLADA EN EL SI.I EXTERNOS AL S.I.I. NATURALEZA Necesidad de ajustarse a Necesidad de recursos la normativa legal para el Estado tributaria vigente NORMAS QUE ESTABLECEN OBLIGATORIEDAD No existen disposiciones - Estatuto orgánico del que establezcan obliga- S.I.I. (D.F.L. N° 7/68 toriedad - Código Tributario (Art.6, inc. 1ero.) NORMAS A TENER PRESENTE EN EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA Principios y normas contables de general aceptación (Ejem, Boletín Técnico N° 1 C.de .C Normas e instrucciones que regulan la empresa en particular: instrucciones de S.V.S, Bancos e Instituciones Financieras, Sup. De Administradoras de Fondos de Pensiones y Ministerio de Economía. Normas de auditoria de aceptación general, especialmente los contenidos en Boletín N° 2 del C. de C. Disposiciones tributarias y circulares interpretativas, jurisprudencias administrativas y Judicial, en lo que fuere pertinente Instrucciones internas que regulan el trabajo del fiscalizador. Objetivos Evitar el incumplimiento tributario Cumplir objetivos de fiscalización Y planificar carga tributaria tributaria Técnicas de Auditoria
  3. 3. Son las tareas, rutinas, gestiones o métodos accesibles para obtener material de evidencia que respaldará la auditoria tributaría Esquemáticamente las técnicas de auditoria son: Observación Presencias - Inventarios - Arqueos - Instalaciones - Procesos - Toma de inventario - Recuentos Inspección Examen físico - Examen de documentos - Etc. - Empleados - Ejecutivos Confirmación Afirmación escrita - Proveedores - Clientes - Bancos - Etc. Obtención de - Proyectos Indagación Información - Flujos de Información en forma oral - Políticas - Etc. Análisis Estudio - Documento Critico - Registros De consistencias - Declaraciones - Etc. Pruebas Verificación - Documentos Matemáticas Aritmética - Registros -Estados
  4. 4. - Etc. Procedimiento Especifico de Auditoria El objetivo principal de estos procedimientos específicos de auditoria es validar las cuentas del Balance mediante la verificación directa de los rubros comprendidos en tales cuentas. Los procedimientos de validación persiguen los siguientes objetivos específicos: Determinar la existencia de los activos y pasivos, Determinar la propiedad de los activos y las responsabilidades y obligaciones del pasivo, comprobar la efectividad de los valores atribuidos a los activos y pasivos, suficiencia, es decir, que ninguna partida haya sido omitida. Las pruebas de validación constan de observación, examen, seguimiento contable, confirmación, indagación, calculo y análisis. OBSERVACION: La observación cubre el conteo y/o examen de los bienes físicos representados por cuentas en el balance general. Este procedimiento es generalmente realizado por la empresa y el fiscalizador observa, aunque en ocasiones el fiscalizador puede ejecutar el conteo, como es el caso de los activos fijos físicos. COMPROBACION O EXAMEN: La comprobación incluye el examen de la evidencia que ampara la operación o partida con el objeto de determinar si esta es apropiada. SEGUMIENTO CONTABLE: El saldo puede representar el resultado de una computación o la acumulación de varias computaciones, en estos casos la validación del saldo incluye el reproceso de la computación. CONFIRMACION: Consiste en obtener la verificación de un hecho o condición, de terceras personas. Este procedimiento generalmente se aplica a partidas que integran el saldo de una cuenta. INDAGACION: Comprende la obtención de información, especialmente oral, desde los empleados, socios, ejecutivos, relativa a las operaciones económicas de las empresas. CONCILIACION O CALCULO:
  5. 5. Consiste en identificar las partidas que constituyen la diferencia entre dos cifras, una de las cuales se refiere al saldo de una cuenta. Ejemplo: comparar el saldo de cuentas por cobrar según mayor contra el total que da el auxiliar de clientes. ANALISIS DE CUENTAS: Involucra la clasificación y resumen de los conceptos de una cuenta en detalle de tal manera que proporcionen un mejor entendimiento de las partidas que integran su saldo. Un análisis apropiado facilitara enormemente la aplicación de las pruebas de validación, ya que proporcionara al fiscalizador una base para la comprensión de la naturaleza de las partidas que se dice integran el saldo de la cuenta. ESQUEMA GENERAL DEL DESARROLLO DE AUDITORIA TRIBUTARIA Administración tributaria Inicio Notificación Contribuyente Antecedentes Declaraciones Propios de impuesto Antecedentes Registros, de terceros Dtos.Contables y extra conta. Auditorias Tributaria Procedimiento si se para aplicación detectaron de sanciones Infracciones ? no hay Informe diferencias no de fin Imptos. Auditoria
  6. 6. ? si puede Orden ser si de girado ingreso fin form.21 continua en la siguiente hoja no 1 Es necesario citación ? si Citación Art.63 Cod.Tri. Contribuyente Plazo de un mes Respuesta Desvirtúa si Acta Obser. de FIN ? Conciliac. Liquidación Plazo de Hay no Orden de 60 días reclamo Ingreso FIN Form.21 si
  7. 7. Se inicia tramite judicial Conceptos Generales del Trabajo de Auditoria  Secreto Profesional: Debe entenderse como el debido resguardo que el fiscalizador debe tener respecto a la documentación, antecedentes y hojas o papeles de trabajo relativos a una revisión determinada, para que la información restringida que ellos contengan sea conocida por las personas autorizadas para ello. Sobre el partículas cabe tener presente que el Código Tributario, en el Articulo 35, Inciso 2º, se ha encargado de dar el carácter de confidencial a la información contenida en las declaraciones y a la documentación en que se sustenta, con la excepciones que el propio Art. 35 define.  Independencia: Referida a la ausencia de presiones de cualquier naturaleza, a fin de que el resultado final de la auditoria refleje con absoluta claridad la situación tributaria real del contribuyente respecto a los periodos e impuestos auditados.  Responsabilidad Legal: Atendiendo lo delicado que resulta ser el trabajo de auditoria realizado por el fiscalizador tributario, tanto por las consecuencias que se puedan derivar para el fiscalizador mismo, como para el contribuyente auditado y para la Administración tributaria, es conveniente tener presente que el trabajo debe ser realizado con el mayor celo y profesionalismo posible, considerando los recursos materiales, humanos y de tiempo disponibles en el servicio. Lo anterior no obsta a que en la auditoria tributaria no se puedan cometer errores, dada la complejidad de elementos en juego, sino que los errores no sean producto de actuaciones u omisiones que revistan el carácter de culpabilidad o negligencias. Tampoco esta relacionado al uso excesivo de las facultades con las que cuenta el fiscalizador para desarrollar su labor, sino que puede concluirse, que ello esta referido a que la auditoria debe enmarcarse dentro de la legalidad vigente, teniendo presente siempre el debido resguardo al interés fiscal.  Papeles de Trabajo. Constituyen los elementos escritos donde ha quedado estampado el trabajo realizado por el fiscalizador, que básicamente contendrán: - Información recabada - Los procedimientos de auditoria aplicados - Incidencia tributarias determinadas - Conclusiones que se ha llegado
  8. 8. Los papeles de trabajo en una auditoria tiene el carácter de imprescindibles, dado que es la única forma que el fiscalizador tenga un orden lógico del trabajo efectuado, y delimite su responsabilidad a las áreas auditadas.

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