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FUNDAMENTO DE AUDITORIA




                  MIGUEL KLARIAN VALDIVIA
            CONTADOR PÚBLICO- CONTADOR AUDITOR
      MAGISTER DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA DE GESTION
             UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DE CHILE
                           USACH
Objetivo de la Auditoría

El objetivo de una auditoría de los estados financieros por parte de un
Auditor independiente es expresar una opinión sobre la razonabilidad con
que éstos presentan, en todos los aspectos significativos, la situación
financiera, los resultados de sus operaciones, y el flujo de efectivo, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

El informe del auditor, es el medio por el cual éste expresa su opinión o, si
Las circunstancias lo requieren, se abstiene de opinar. En cualquiera de
estos casos, indicará si su auditoría ha sido efectuada de acuerdo con
normas de auditoría generalmente aceptadas.

Estas normas requieren que declare si, en su opinión, los estados
financieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados y que identifique aquellas circunstancias en las
que dichos principios no han sido uniformemente aplicados en la
preparación de los estados financieros del período actual, en relación con
los del período precedente
Diferencia entre las Responsabilidades del Auditor
             y las de la Administración



 Los estados financieros son responsabilidad de la administración.
 La responsabilidad del auditor consiste en dar una opinión sobre
 los estados financieros.

 La administración es responsable de adoptar políticas de
 contabilidad sanas y de establecer y mantener una estructura de
 control interno que permita, entre otras cosas, registrar,
    procesar,
 resumir y presentar información financiera congruente con
 Las afirmaciones de la administración, incluidas en los
 Estadosf inancieros.
Cualidades Profesionales



 Las cualidades profesionales que se requieren de un auditor
 independiente son las de una persona con educación y
    experiencia
 necesaria para actuar como tal. No incluyen las de una persona
 entrenada o calificada para actuar en el campo de otra profesión u
 Ocupación.
 En cumplimiento de las normas de auditoría generalmente
 aceptadas, el auditor independiente debe usar su criterio para
 determinar cuáles procedimientos de auditoría son necesarios de
 acuerdo a las circunstancias para proporcionar una base
    razonable
 que respalde su opinión. Se requiere que su juicio sea el que
 corresponde a un profesional calificado.
SECCIÓN 150
    NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
               ACEPTADAS


Normas y Procedimientos Las normas de auditoría difieren de los
procedimientos, en que los «procedimientos» se refieren a actos
que han de ejecutarse, en tanto que las «normas» tienen que ver con
medidas relativas a la calidad en la ejecución de esos actos y los objetivos
que han de alcanzarse mediante el uso de los procedimientos adoptados.

Las normas de auditoría así diferenciadas de los procedimientos de
auditoría, se relacionan, no sólo con la calidad profesional del auditor, sino
también con el juicio ejercitado por él en la ejecución de su auditoría y en
la elaboración de su informe.
Normas de Auditoría Las normas de auditoría generalmente
aceptadas, universalmente aprobadas y adoptadas por el Colegio
de Contadores de Chile A.G. son:

                                  La auditoría debe ser efectuada
                                  por una persona o personas que
                                  tengan el adecuado
                                  entrenamiento técnico y la
                                  capacidad profesional como
                                  auditor

 Normas Generales                En todos los asuntos
                                 relacionados con el trabajo
                                 encomendado, el o los auditores
                                 mantendrán una actitud mental
                                 independiente
                                  En la ejecución del examen y en
                                  la preparación del informe, el o
                                  los auditores mantendrán el
                                  debido cuidado profesional
El trabajo se planeará
                        adecuadamente y se supervisará
                        apropiadamente la labor de los
                        integrantes del equipo de auditoría

                        Deberá adquirir una comprensión
                        suficiente de la estructura de
                        control interno para planificar la
                        auditoría y para determinar la
Normas Relativas a la   naturaleza, oportunidad y extensión
Ejecución del Trabajo   necesaria de las pruebas que
                        deberán efectuarse

                        Se obtendrá material de prueba
                        suficiente y competente, por medio de
                        la inspección, observación, indagación
                        y confirmación, para lograr una base
                        razonable y así poder expresar una
                        opinión        sobre    los    estados
                        financieros que se examinan.
El informe indicará si los estados
                     financieros han sido preparados de
                     acuerdo con principios de contabilidad
                     generalmente aceptados.

                     El informe indicará aquellas situaciones en
                     que dichos principios no se han seguido
                     uniformemente en el período actual
Normas Relativa al   respecto al período anterior

  informe              Las revelaciones informativas contenidas
                     en    los    estados    financieros   deben
                     considerarse       como      razonablemente
                     adecuadas, a menos que en el informe se
                     indique lo contrario.

                     El informe expresará una opinión sobre los
                     estados financieros tomados en conjunto, o
                     una aseveración en el sentido de que no
                     puede expresarse una opinión. Cuando no
                     pueda expresarse una opinión sobre los
                     estados financieros tomados en conjunto,
                     deben indicarse las razones que existan
                     para ello
SECCIÓN 161
RELACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS Y LAS NORMAS DE CONTROL DE CALIDAD

  El auditor independiente en una auditoría de estados financieros
  es responsable de cumplir con las normas de auditoría generalmente
  aceptadas.

  Una firma de auditores independientes debe asimismo cumplir con las
  Normas de auditoría generalmente aceptadas al desarrollar una auditoría.
  Así, una firma debiera establecer políticas y procedimientos de control de
  calidad para tener una certeza razonable de que se observarán las normas
  de auditoría generalmente aceptadas en sus compromisos profesionales
  Las normas de auditoría generalmente aceptadas se refieren a la conducta
  De los compromisos individuales de auditoría; las normas de control de
  calidad se refieren a la conducta de la práctica de la auditoría de una firma,
  como un todo
SECCIÓN 201
 NATURALEZA DE LAS NORMAS GENERALES


Las normas generales son de naturaleza personal y se refieren a
las calificaciones del auditor y a la calidad de su trabajo,
diferenciando las normas relativas a su trabajo de terreno y a su
actividad de informar. Estas normas personales, o generales,
rigen por igual para las áreas de trabajo en terreno y de emisión
De informes.
SECCIÓN 210
   ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD
 PROFESIONAL DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

La primera norma general es :
 La auditoría debe ser efectuada por una persona o personas que tengan el
adecuado entrenamiento técnico y la capacidad profesional como auditor.
Esta norma reconoce que, por muy capaz que sea la persona en
otros campos (incluyendo actividades comerciales y finanzas), no
puede satisfacer las normas de auditoría sin una educación y una
experiencia adecuada en el campo de la auditoría.

En la ejecución de una auditoría que conduce a una opinión, el auditor
independiente se representa a sí mismo frente al público como una
persona que posee pericia en contabilidad y auditoría. La consecución de
esta pericia comienza con la educación formal del auditor y se acumula a
su experiencia posterior
SECCIÓN 220
   INDEPENDENCIA


Descripción de la Norma sobre Independencia
La segunda norma general es:
En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores
mantendrán una actitud mental independiente."

Esta norma requiere que el auditor sea independiente: además de encontrarse en el
ejercicio independiente, no debe estar predispuesto negativamente hacia el cliente
que audita, ya que de otro modo le faltaría aquella imparcialidad necesaria para
confiar en el resultado de sus averiguaciones, por muy buena que sea su capacidad
técnica

Sin embargo, ser independiente no significa tener la actitud de un inspector,
Sino más bien una imparcialidad de juicio que reconoce su obligación de ser
justo no sólo para con la administración y los propietarios de la empresa, sino
también con los acreedores y con aquellos que de algún modo confían (al
menos en parte) del informe del auditor.
SECCIÓN 230
DEBIDO CUIDADO EN LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO


La tercera norma general es:
En la ejecución del examen y en la preparación del informe, el o
los auditores mantendrán el debido cuidado profesional

Esta norma exige que el auditor independiente realice su trabajo
con el debido cuidado. El debido cuidado impone una
responsabilidad sobre cada persona dentro de una organización
de auditoría independiente, respecto a la observancia de las
normas del trabajo en terreno y de emisión de informes. Ejercer un
debido cuidado implica, una revisión crítica a cada nivel de
supervisión, del trabajo realizado y del juicio ejercido por los
integrantes del equipo de auditoría.
SECCIÓN 310
                      PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN

      1.- El auditor debe planificar su trabajo para que le permita conducir
          una auditoría efectiva, de manera eficiente y oportuna. La
          planificación debe basarse en el conocimiento del negocio del
          cliente. La planificación debe hacerse para, entre otras cosas:




Adquirir conocimiento                                Determinar y programar      La      planificación
del sistema de              Establecer el grado de   la naturaleza, la           debe         seguirse
contabilidad del cliente,   confianza que se         oportunidad y el alcance    desarrollando        y
de las políticas y          espera tener en el       de los procedimientos de    revisando según sea
procedimientos de           control interno.         auditoría que se llevarán   necesario, en el
control interno                                      a cabo, y Coordinar el      curso      de       la
                                                     trabajo que habrá de        auditoría.
                                                     efectuarse
SECCIÓN 311
                      PLANIFICACIÓN


Esta Sección se aplica al proceso de planificación de la auditoría
tanto de estados financieros como de otra información financiera y
se enmarca en el contexto de auditorias recurrentes. En una
auditoría que se efectúa por primera vez, el auditor puede requerir
extender su proceso de planificación más allá de los asuntos
Indicado en el presente punto.
SECCIÓN 311
PLANIFICACIÓN
                        Desarrollar un plan general para el alcance y
                        dirección esperados de la auditoría

                        Desarrollar un programa de auditoría que muestre la
                        naturaleza, oportunidad y alcance de            los
                        procedimientos de auditoría.

                        Los cambios en las condiciones o los resultados
                        inesperados de los procedimientos de auditoría
 La planificación
                        pueden ocasionar modificaciones al plan general y al
 debe ser continua a
                        programa de auditoría. Las razones de los cambios
 lo largo del trabajo
                        significativos deben ser documentadas.
 de auditoría, e
 incluye
                        Un plan de auditoría apropiado sirve para asegurar que
                        se dedica la atención adecuada a las áreas importantes
                        de la auditoría, La planificación también ayuda en la
                        adecuada utilización de los asistentes y en la
                        coordinación del trabajo realizado por otros auditores y
                        expertos.

                        El alcance de la planificación variará de acuerdo con el
                        tamaño y la complejidad de la auditoría

                        Otras ver sección
SECCIÓN 311
PLANIFICACIÓN


                Conocimiento del Negocio del Cliente



El auditor necesita poseer cierto nivel de conocimiento de la industria y el
negocio del cliente, que le permita identificar los eventos, transacciones
y prácticas que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo sobre la
información financiera. Puede obtener dicho conocimiento de
a.- Los informes anuales del cliente a sus accionistas. Actas de juntas de accionistas,
    directorio, consejo de administración o comités importantes.
b.- Informes internos de administración financiera, por los períodos actual y anteriores.
c.- Entrevista con el responsable de la auditoría interna del cliente cuando sea
    pertinente.
d.-  Los papeles de trabajo de la auditoría del año anterior y otros archivos pertinentes.
e.- Personal de la firma responsable de proporcionar al cliente, servicios diferentes al
    de auditoría, que provean información sobre asuntos que puedan afectar a la
    auditoría.
f.- Discusiones con el personal administrativo del cliente.
g.- El manual de políticas y procedimientos del cliente.
h.- Publicaciones o revistas del ramo.
 i.- La consideración del estado de la economía y su efecto en el negocio del cliente.
 j.- Visitas al local y a las instalaciones de la planta del cliente.
k.- Entre otros antecedentes ver sección 311
SECCIÓN 311
PLANIFICACIÓN

 Desarrollo de un Plan General


 Al desarrollar su plan general con relación al alcance y dirección
 esperados de la auditoría, el auditor debe considerar los siguientes
 asuntos
Los términos de su compromiso y cualquier responsabilidad legal ,.
 
a.-La naturaleza y oportunidad de los informes o cualquier otra comunicación con el cliente, que
     se derivan del acuerdo.
 
b.-Las políticas de contabilidad adoptadas por el cliente y los cambios en esas políticas.
 
c.-El efecto de nuevos pronunciamientos de contabilidad o de auditoría.
La identificación de áreas de auditoría significativas.
 
d.-El establecimiento de parámetros de importancia relativa para los propósitos de la auditoría.
Condiciones que requieren atención especial, tales como la posibilidad de errores importantes
o fraudes o bien, la intervención de partes relacionadas.
 
e.-El grado de confianza que espera depositar en los sistemas de contabilidad y de control
interno.
 
f.-La posible rotación del énfasis sobre áreas específicas de auditoría.
 
g.-La naturaleza y alcance de la evidencia de auditoría que se necesita obtener.
 
h.-Si procede, el trabajo de los auditores internos y el grado de su intervención en la auditoría .

i.-La intervención de otros auditores en la auditoría de subsidiarias o sucursales del
cliente.
Desarrollo del Programa de Auditor ía



 El auditor debe preparar un programa de auditoría por escrito, estableciendo
 Los procedimientos necesarios para implementar la planificación de la
 auditoría.
 El programa también puede contener los objetivos de auditoría para cada
 área y debe estar lo suficientemente detallado para servir como conjunto de
 instrucciones para los asistentes que intervienen en la auditoría y como un
 medio para controlar la adecuada ejecución del trabajo.

 Al preparar el programa de auditoría, el auditor, habiendo obtenido un
 conocimiento del sistema de contabilidad y de los controles internos relativos,
 puede desear apoyarse en ciertos controles internos para determinar la
 naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
     deauditoría
 requeridos
SECCIÓN 312
 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA
 INHERENTES A UN EXAMEN DE AUDITORIA

. El riesgo de auditoría y el reconocimiento de la importancia relativa de
algunas materias afectan la aplicación de las normas de auditoría
generalmente aceptadas, especialmente las normas relativas a la
ejecución del trabajo y sobre informes, y están implícitos en el informe
estándar del auditor.

El riesgo de auditoría y la importancia relativa, junto con otras materias,
necesitan ser considerados en conjunto al determinar la naturaleza, la
oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría y al evaluar
los resultados que se derivan de aquellos procedimientos
La existencia del riesgo de auditoría se reconoce y está implícita
en el informe estándar del auditor al señalar que ha obtenido un
«razonable grado de seguridad» acerca de que los estados
financieros están exentos de errores significativos.

El concepto de importancia relativa reconoce que algunas
materias, ya sea individualmente o en su totalidad, son importantes
para los efectos de la presentación razonable de los estados
financieros en conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados mientras que otras no lo son. La frase
«presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos,
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados» señala que el auditor cree que los estados financieros,
considerados en conjunto, no están significativamente mal
expresados
Los estados financieros están significativamente mal expresados cuando
Contienen : errores o irregularidades, cuyo efecto, individualmente o en su totalidad, es lo
suficientemente importante para hacer que dichos estados no estén presentados de manera
razonable, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.


Los errores e irregularidades son el resultado de la mala aplicación de tales principios,
desviaciones de los hechos o la omisión de información necesaria .


Al llegar a una conclusión sobre si el efecto de errores, individual o
acumulado, es importante, el auditor normalmente deberá onsiderar su naturaleza y monto
en relación con las partidas que figuran en los estados financieros bajo examen


La consideración que el auditor debe conceder a la importancia relativa es
Materia de criterio profesional y está influida por la manera como él percibe las
Necesidad de una persona razonable que confiará en los estados financieros
SECCION 319
CONSIDERACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS


 La estructura de control interno deberá ser considerada por el auditor
 independiente en una auditoría de estados financieros

 la estructura de control interno de una entidad se compone de tres
 elementos:El ambiente de control.-El sistema contable y Los
 procedimientos de control.

 En toda auditoría, el auditor deberá adquirir una comprensión suficiente de
 cada uno de los tres elementos para planificar la auditoría, realizando
 procedimientos para comprender el diseño de las políticas y los
 procedimientos relevantes para las tareas de planificación de una
 auditoría y si ellos están operando.
SECCION 319
 CONSIDERACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
 INTERNO EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS
 FINANCIEROS


Después de adquirir dicha comprensión, el auditor determina el
riesgo de control para las afirmaciones incluidas en el saldo de
una cuenta, clase de transacción o revelaciones de información de
los estados financieros
 El auditor podrá establecer el riesgo de control a su nivel máximo
(la mayor probabilidad que un error significativo pudiera no ser
evitado o detectado oportunamente por la estructura de control
interno de una entidad)

Después de obtener la comprensión y establecer el riesgo de
control, el auditor podrá buscar una reducción adicional en el nivel
determinado del riesgo de control para ciertas afirmaciones
SECCION 319
CONSIDERACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS




El auditor utiliza los conocimientos derivados de su
entendimiento de la estructura de control interno y del nivel
determinado del riesgo de control para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas
para las afirmaciones contenidas en los estados financieros
Elementos de una Estructura de Control
Interno


 La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y
 procedimientos establecidos para proporcionar un nivel razonable de
 seguridad que los objetivos específicos de la entidad pueden alcanzarse.
 Pese a que la estructura de control interno puede incluir una
 amplia variedad de objetivos y políticas y procedimientos
 relacionados, sólo algunos de ellos pueden ser relevantes para
 una auditoría de los estados financieros de la entidad. Por lo
 general, las políticas y procedimientos relevantes para una auditoría, se
 refieren a la capacidad de la entidad de registrar, procesar, resumir
 e informar los datos financieros de manera consistente con las
 afirmaciones incluidas en los estados financieros
El ambiente de control refleja la
Ambiente de Control                                     actitud, conciencia y acciones
                                                        del directorio, la gerencia, los
                                                        dueños y otros relativos a la
                                                        importancia del control y su
                                                        énfasis en la entidad



  El ambiente de control representa el efecto conjunto de varios
  factores para establecer, incrementar o mitigar la efectividad
  de procedimientos y políticas específicos. Tales factores
  incluyen lo siguiente:

  La filosofía y estilo de
  operación de la gerencia     Los métodos de control         Diferentes influencias
                               gerencial para                 externas que afectan las
                               supervisar y dar
  La estructura                                               operaciones y prácticas de
                               seguimiento al
  organizativa de la                                          una entidad como el examen
                               desempeño, incluyendo
  entidad                                                     de organismos de control
                               auditoría interna
  El   funcionamiento    del
  directorio y sus comités,
  en particular el comité de   Políticas y prácticas
  auditoría                    de personal

  Los métodos de asignación
  de autoridad y
  responsabilidad
Sistema Contable

  El sistema contable se compone de los métodos y registros
  establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e
  informar las transacciones de la entidad, así como rendir cuentas
  de los activos y pasivos que les son relativos.
  Un sistema contable efectivo debería establecer métodos y
  registros que:

Identifiquen        y      Cuantifiquen el valor de
registren todas   las      las operaciones de modo
                                                           Determinen el período
transacciones              que se registre su valor
                                                           en que las
válidas                    monetario adecuado en
                                                           transacciones ocurren,
Describan                  los estados financieros
                                                           permitiendo registrarlas
oportunamente todas                                        en el período contable
las transacciones con       Presenten debidamente          apropiado
suficiente detalle para     las transacciones y sus
permitir su adecuada        correspondientes
clasificación en la         revelaciones en los
información financiera      estados financieros
Procedimientos de Control

 Los procedimientos de control son aquellos procedimientos y
 políticas adicionales al ambiente de control y al sistema contable,
 establecidos por la gerencia para proporcionar un nivel razonable
 de seguridad con el fin de alcanzar los objetivos específicos de la
 Entidad.

 Los procedimientos de control tienen diferentes objetivos y se
 aplican a diferentes niveles de la organización y de procesamiento
 de datos.

 Pueden integrarse a componentes específicos del ambiente de control y
 del sistema contable.
Procedimientos de Control

 Pueden catalogarse como procedimientos que permitan:

 Autorizar adecuadamente
                                      Colocar y mantener
 transacciones y actividades
                                      dispositivos de seguridad
                                      adecuados sobre el acceso
 Segregar     funciones   de          y uso de activos y
 manera que disminuyan las            registros
 oportunidades a cualquier
 persona de perpetrar u               Verificar en forma
 ocultar       errores     o          independiente el registro y
 irregularidades en el curso          valuación adecuada de las
 normal de sus funciones.             cifras contabilizadas, tales
                                      como controles
                                      administrativos,
                                      conciliaciones,
 Diseñar y usar los documentos y      comparación de activos
 registros apropiados con el fin de   con la información
 asegurar el registro adecuado de     contabilizada, controles
 transacciones y hechos, tales como   programados de
 vigilar el uso de documentos         computación, revisión
 prenumerados.                        gerencial de informes que
                                      resumen el detalle de
                                      saldos contables
Consideraciones Generales

 El campo de aplicación y la importancia de factores específicos del
 ambiente de control, métodos y registros del sistema contable y
 procedimientos de control que establezca una entidad, deberán
 considerarse dentro del contexto de:

           1.- El tamaño de la entidad
           2.- Sus características de organización y propiedad
           3.- La naturaleza del negocio
           4.- La diversidad y complejidad de sus operaciones
           5.- Los métodos empleados para procesar datos
           6.- Los requerimientos legales y regulatorios
Consideración de la Estructura de Control
Interno al Planificar una Auditoría


 El auditor deberá adquirir una comprensión suficiente de cada uno
 de los tres elementos de la estructura de control interno de una
 entidad para planificar la auditoría de sus estados financieros

 La comprensión deberá incluir conocimientos sobre el diseño
 políticas, procedimientos y registros relevantes y en qué medida
 la entidad los ha puesto en operación.
Consideración de la Estructura de Control
Interno al Planificar una Auditoría


 Al planificar la auditoría, tales conocimientos deberán emplearse
 para:



                1.- Identificar   tipos   de   errores
                potenciales


                2.- Considerar los factores que
                afectan     el riesgo de  errores
                significativos


                3.- Diseñar pruebas sustantivas  
Comprensión de la Estructura de Control
Interno




 Al emitir un juicio basado en la comprensión de la estructura de
 control interno necesaria para planificar la auditoría, el auditor
 considera los conocimientos obtenidos de otras fuentes, acerca de
 los tipos de errores que podrían ocurrir, el riesgo de que tales
 errores ocurran y los factores que influyen en el diseño de pruebas
 sustantivas.
 Otras fuentes de tales conocimientos pueden ser auditorías
 anteriores y la comprensión de la industria en donde opera la
 entidad.
  El auditor considera asimismo sus evaluaciones de riesgo inherente,
     sus
 juicios sobre la significatividad y la complejidad y sofisticación de las
 operaciones y los sistemas de la entidad
Comprensión del Ambiente de Control


El auditor deberá obtener conocimientos suficientes sobre el
ambiente de control, para poder entender la actitud, conciencia y
acciones de la gerencia y del directorio con respecto al ambiente
de control.

 El auditor deberá fijarse en el contenido de las políticas procedimientos y
acciones afines de la gerencia, más que en su forma, porque la gerencia
podrá establecer políticas y procedimientos apropiados, pero no llevarlos a
Cabo.
Comprensión del Sistema Contable


El auditor deberá obtener los conocimientos suficientes del
   sistema
contable para entender:
    Las clases de transacciones incluidas en las
A   operaciones de la entidad que son significativas
    para los estados financieros
                                                           El proceso empleado para
                                                           preparar los estados financieros
     Cómo se inician esas transacciones                d   de la entidad, incluyendo las
b                                                          estimaciones y revelaciones
                                                           contables importantes

     Los registros contables, documentación de
     respaldo, información producida y las cuentas
     específicas en los estados financieros, incluyendo
c    cómo se usa el computador para procesar los
     datos
Comprensión de los Procedimientos de Control

 algunos procedimientos de control se integran en componentes
 específicos del ambiente de control y del sistema contable,
 conforme el auditor obtiene una comprensión del ambiente de
 control y del sistema contable, probablemente obtenga
 conocimiento sobre algunos procedimientos de control.

 Por ejemplo, al obtener una comprensión de los documentos,
 registros y etapas de procesamiento en el sistema contable que
 corresponden a tesorería, el auditor probablemente observe si las
 cuentas bancarias están conciliadas
Procedimientos para Obtener la Comprensión



 Para obtener una comprensión de las políticas y los
     procedimientos
 de la estructura de control interno relevantes a la planificación de
 la auditoría, el auditor deberá efectuar procedimientos que le
 proporcionen los conocimientos suficientes sobre el diseño de las
 políticas, los procedimientos y los registros correspondientes a
 cada uno de los tres elementos de la estructura de control interno
 y si los mismos están operando.
Procedimientos para Obtener la Comprensión


Estos conocimientos se suelen obtener a través de experiencias
anteriores con la entidad y de procedimientos tales como :


(a)   indagaciones al personal gerencial apropiado, supervisores o
      administrativos,
(b) inspección de los documentos y registros de la entidad

observación de las actividades y operaciones de la entidad. La naturaleza y
    alcance
de los procedimientos efectuados, suele variar de una entidad a otra y dependen:
(a)   el tamaño y la complejidad de ella,
(b)   las experiencias anteriores del auditor con la entidad
(c) la naturaleza de la política o el procedimiento en particular,
(d) la naturaleza de la documentación por parte de la entidad de las políticas y
      procedimientos específicos
Documentación de la Comprensión


 El auditor deberá documentar la comprensión obtenida de los
 elementos de la estructura de control interno de la entidad para
 planificar la auditoría. La forma y alcance de esta documentación
 depende del tamaño y la complejidad de la entidad, así como de la
 naturaleza de la estructura de control interno de la misma.

 Por ejemplo, la documentación de la comprensión de la estructura
 de control interno de una entidad grande y compleja, podrá incluir
 diagramas de flujo, cuestionarios o tablas de decisiones
Consideración de la Estructura de Control
 Interno al Determinar el Riesgo de Control

Las normas de auditoría establecen que la mayor parte del trabajo
del auditor independiente, para formarse una opinión sobre los
estados financieros consiste en obtener y evaluar evidencia
    relativa
a las afirmaciones contenidas en tales estados financieros

Estas afirmaciones están incorporadas en los saldos de cuentas,
tipos de transacciones y revelaciones de los estados financieros.
se clasifican según las siguientes categorías generales:
Consideración de la Estructura de Control
Interno al Determinar el Riesgo de Control

 se clasifican según las siguientes categorías generales:



     1.- Existencia u ocurrencia
     2.- Integridad
     3.- Derechos y obligaciones
     4.- Valuación o asignación
     5.- Presentación y exposición


      
Tipos de Riesgos de Auditoría


                                                                                           R i e s g o d e A u d i t o r ia


                       R ie s g o In h e r e n te                                             R ie s g o d e C o n t r o l                            R ie s g o d e D e t e c c ió n
              P o s ib ilid a d d e e rr o r m a t e r ia l                   E s e l r ie s g o d e q u e e l c o n t ro l in t e r n o   E s a q u e l e n q u e e l a u d it o r n o lo g r e
                e n u n a a f irm a c ió n a n t e s                          n o h a y a d e t e c t a d o o e v ita d o u n e r r o r           d e te c ta r u n e rro r c o n s u s
              d e e v a lu a r e l c o n t r o l in te r n o                          m a te r ia l e n f o r a m o p o rt u n a                p r o c e d i m i e n t o s d e a u d i t o r ia


               R e n t a b i l id a d    I n c o n s is t e n te               E s t e r ie s g o s e b a s a c o m p le t a m e n te       E n e s t e rie s g o s e d a la p o s ib ilid a d
              G r a n d e s e rr o      r e s C o n o c id o s                           e n lo s c o n t r o le s I n t e r n o s         q u e lo s a u d it o r e s c o n c lu y a n q u e n o
                 P r o b le m a s        d e n e g o c io s                                        d e l c lie n te                            e x is te e rr o r m a t e r ia l e n c u e n ta
R e s u lt a d o s s e n s ib le s       a fa c t o re s e c o n o m ic o s                                                                       c u a n d o r e a lm e n t e s í e x is te
Correlación entre el Riesgo de Control y el de Detección


    El propósito final de evaluar el riesgo de control , es el de Contribuir
        a
    la determinación del auditor sobre el riesgo de que Existan errores
    significativos en los estados financieros. El proceso De determinar el riesgo
    de control (junto con evaluar el riesgo inherente) proporciona la
    evidencia comprobatoria acerca del riesgo de que tales errores puedan
    existir en los estados financieros. El auditor usa esa evidencia
        comprobatoria
    como base para emitir una opinión
    El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y
    competente, a través de la aplicación de procedimientos de
    cumplimiento y sustantivos, que le permitan obtener
        conclusiones
    razonables en las cuales base su opinión sobre la información
    financiera.
SECCIÓN 322
    CONSIDERACION DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
    DE LA FUNCIÓN DE AUDITORÍA INTERNA EN UNA
         AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS



El auditor independiente considera varios factores para determinar
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría a ser efectuados en el examen de auditoría de los
    estados
financieros de una entidad. Uno de los factores a considerar es la
existencia de la función de auditoría interna
Roles del auditor independiente
             y del auditor interno



Una de las responsabilidades del auditor independiente en la
ejecución de una auditoría de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas, es la obtención de evidencia suficiente y
competente para proveer una base razonable para emitir una
opinión sobre los estados financieros

Los auditores internos son responsables de proveer análisis,
evaluaciones, conclusiones, recomendaciones y otro tipo de
información, a la Administración, Directorio, Comité de Auditoría u
otro estamento con igual nivel de autoridad y responsabilidad
Obtener entendimiento de la función de
auditoría interna

 Normalmente el auditor independiente debe efectuar indagaciones
 con el personal de la administración superior y de auditoría interna
 en relación a los siguientes aspectos de la función de auditoría
 interna:

  a. Posición organizacional dentro de la empresa.
  b. Aplicación de normas profesionales
  c. Plan de auditoría, incluyendo naturaleza, oportunidad y alcance
     del trabajo de auditoría.
  d. Acceso a los registros y si hay limitaciones al alcance de sus
     actividades
Obtener entendimiento de la función de
auditoría interna

  El auditor independiente puede efectuar los siguientes procedimientos
para determinar la importancia de las actividades de auditoría interna:
 
a.- Consideración del conocimiento adquirido en auditorías de años
     anteriores.
 
b.- Revisión de cómo auditoría interna asigna sus recursos de auditoría a
     áreas financieras u operativas, de acuerdo a su proceso de
     determinación del riesgo.
 
 
c.- Lectura de informes de auditoría interna, a objeto de obtener información
     detallada sobre el alcance de las actividades efectuadas.
Evaluación de la competencia y objetividad de los
auditores internos



 Competencia de los auditores internos
  
 1.- Nivel de estudios y experiencia profesional.
 2.- Títulos profesionales y capacitación continua.
 3.- Políticas, programas y procedimientos de auditoría.
 4.- Políticas de asignación.
 5.- Supervisión y revisión de las actividades.
 6.- Calidad de la documentación en los papeles de trabajo,
     informes
 y recomendaciones.
 7.- Evaluación del desempeño
Objetividad de los auditores internos

 Para evaluar la objetividad de los auditores internos el auditor
 independiente debe obtener o actualizar información de años
 anteriores respecto a factores como:
                                              Si el auditor interno reporta a un ejecutivo
         A                         con un nivel suficiente para asegurar una cobertura de
                                       auditoría amplia y medidas de acción adecuadas sobre
                                       los hallazgos y recomendaciones de los auditores
La posición en la organización         internos.
del auditor interno                     
responsable de la función de                       Si el auditor interno tiene acceso directo y
auditoría                              reporta regularmente al Directorio, Comité de auditoría
                                       o Gerente-dueño de la entidad.
                                        
                                                  Si el Directorio, Comité de auditoría o el
                                       Gerente-dueño     supervisan     las    decisiones de
                                       contratación de los auditores internos.
                                        
Objetividad de los auditores internos


                              Políticas  que     prohíben a los
                              auditores internos audita áreas
                              donde hay parientes que cumplen
                              funciones importantes o críticas
    Políticas para asegurar   para la auditoría.
    la objetividad de
B   auditoría interna sobre
                               
    las áreas auditadas       Políticas que prohíben a los
                              auditores internos auditar áreas
                              donde estaban recientemente
                              asignados o estén programados
                              para asignación una vez que
                              completen sus funciones en
                              auditoría interna
SECCIÓN 325
 COMUNICACIÓN DE CONDICIONES RELACIONADAS
                    AL
CONTROL INTERNO EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
               FINANCIEROS


 Ciertas condiciones relacionadas con la estructura de control interno de la
 entidad deberán ser comunicadas al comité de auditoría, al directorio o a
 otra autoridad.
 Durante el curso de una auditoría, el auditor debe tomar conocimiento de
 los asuntos relacionados con la estructura del control interno, que puedan
 ser de interés para el comité de auditoría
  Los asuntos que se informen al comité de auditoría, se reconocen
 como «condiciones a informar». Específicamente, estas condiciones
 son asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión se
 deben comunicar al comité de auditoría, ya que representan importantes
 deficiencias en el diseño u operación de la estructura del control interno
Forma y Contenido del Informe

 Las condiciones que el auditor considera que son «condiciones
    a
 informar» según los principios de esta Sección, o que son el
 resultado de un acuerdo con el cliente, las debe informar
 preferentemente por escrito. Si la información se comunica
 oralmente, el auditor deberá documentar la información en
 memoranda o notas adecuadas en los papeles de trabajo.

 En el informe se debe indicar que la comunicación es
 exclusivamente para información y uso del comité de auditoría, de
 la gerencia o de otras personas responsables de la organización
Forma y Contenido del Informe

 Cualquier informe de «condiciones a informar » debe:


   Indicar que el propósito de la auditoría fue informar sobre los
  estados financieros y no proporcionar una seguridad del
  funcionamiento de la estructura del control interno
POSIBLES CONDICIONES A INFORMAR

 Las condiciones a informar son asuntos que llaman la
   atención del auditor, pues representan importantes deficiencias
   en el diseño u operación de la estructura del control interno,
   que a su juicio, podrían afectar negativamente la capacidad de
   la organización para registrar, procesar, resumir y reportar
   información financiera        uniforme con las afirmaciones de
   la gerencia en los estados financieros.
DEFICIENCIAS EN EL DISEÑO DE LA
        ESTRUCTURA DEL CONTROL
                INTERNO
1.- Diseño inadecuado de la estructura de control interno en general.
 2.- Ausencia de una adecuada segregación de funciones acorde con objetivos de
control adecuados.
 3.- Ausencia de revisiones y aprobaciones apropiadas de transacciones, registros
contables o reportes impresos.
 4.- Procedimientos inadecuados para la evaluación y aplicación correcta de los
principios de contabilidad.
 5.- Provisiones inadecuadas para la protección de activos.
 6.- Ausencia de otras técnicas de control, que se consideran adecuadas para el
     tipo
y nivel de transacción.
 7.- Evidencia de fallas del sistema para suministrar información completa y
correcta, que es consistente con los objetivos y actuales necesidades, debido a
fallas del diseño.
FALLAS EN LA OPERACIÓN DE LA
   ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
1.- Evidencias de fallas de controles identificados para la prevención y detección de omisiones
     en la información contable
 
2.- Evidencias de fallas en el sistema para suministrar información completa y correcta,
consistentes con los objetivos de control de la entidad, debido a omisiones en la aplicación de
procedimientos
 
3.- Evidencia de fallas en la salvaguarda de activos, de pérdidas, daños o sub~valuaciones
 
4.- Evidencia de violación intencional de la estructura del control interno, por aquéllos con
autoridad en perjuicio de los objetivos en general del sistema
 
5.- Evidencia de fallas en la ejecución de funciones que son parte de la estructura del control
interno, tales como conciliaciones no preparadas o no preparadas oportunamente
 
6.- Evidencia de errores intencionales, tanto de empleados, como de la gerencia y de la
evidencia comprobatoria
 
7.- Evidencia de omisión intencional en la aplicación de principios de contabilidad
 
8.- Evidencia de incorrectas representaciones o salvaguardas del personal del cliente hacia
el auditor
 
                        SECCIÓN 330
                   EVIDENCIA DE AUDITORÍA


El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y
competente, a través de la aplicación de procedimientos de
cumplimiento y sustantivos, que le permitan obtener
Conclusiones razonables en las cuales base su opinión sobre la
Información financiera
                                                       Pruebas de detalles
                                                       de las operaciones y
Los procedimientos de      Los procedimientos          de los saldos
cumplimiento son pruebas   sustantivos son diseñados
diseñadas para obtener     para obtener evidencia de
una seguridad razonable    que los datos producidos    Análisis de razones y
de que están en vigor      por el sistema de           tendencias importantes,
aquellos controles         contabilidad están          incluyendo la
internasen los que se      completos, son exactos y    investigación que resulte
deposita la confianza de   válidos                     de fluctuaciones y
la auditoría                                           partidas poco usuales
SECCION 333
 REPRESENTACIONES DE LA GERENCIA


 Los requerimiento que el auditor independiente obtenga cierta
representaciones escritas de la gerencia, como parte de examen efectuado
   de
acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, y suministra una
guía en lo referente a las representaciones por conseguir
SECCION 333
    REPRESENTACIONES DE LA GERENCIA



Obtención de Representaciones por Escrito
Las representaciones específicas escritas obtenidas por el auditor
dependen de las circunstancias del compromiso y de la naturaleza y
base de presentación de los estados financieros. Ellas incluyen los
siguientes asuntos, cuando son aplicables
 
a.- Reconocimiento de la gerencia de su responsabilidad por la presentación razonable en los
estados financieros, de la situación financiera, resultado de las operaciones y flujo de efectivo,
       de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados u otras bases contables
       suficientes.


b.     Disponibilidad de todos los registros financieros e informaciones afines.


c.     Disponibilidad de todas las actas de sesiones de accionistas, directores, comités de
       directores u otros órganos directivos de la entidad.


d.     Ausencia de errores y de transacciones sin registrar en los estados financieros.


e.     Información sobre transacciones, los montos por cobrar y por pagar con partes
       relacionadas.


f.     Falta de cumplimiento de convenios contractuales que pueda tener efecto sobre los
       estados financieros.


g.     Información sobre hechos posteriores.


h.     Irregularidades que comprometan a la gerencia o a empleados.


i.     Comunicaciones de organismos reguladores sobre falta de cumplimento o deficiencias en
Limitaciones al Alcance del Examen

La negativa de la gerencia de suministrar la representación escrita
que el auditor juzga esencial constituye una limitación al alcance
del examen de éste, suficiente para impedir una opinión sin
salvedades

Si el auditor se ve impedido de llevar a cabo procedimientos que
considera necesarios en las circunstancias, con respecto a materias
que son significativas en los estados financieros, aún cuando la
gerencia le haya proporcionado representaciones referentes a estas
materias, existe una limitación en el alcance de su examen y debe,
por lo tanto, calificar su opinión o abstenerse de opinar.
SECCION 336
USO DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA

Un especialista es una persona (o entidad) que posee habilidades o
conocimientos en un campo específico que no sea contabilidad o
auditoría.

Los especialistas que trata esta norma incluyen, entre otros, a actuarios,
tasadores, ingenieros, consultores de medio ambiente y geólogos. Esta
norma también se aplica a abogados especialistas en situaciones distintas
a las de proporcionar servicios a sus clientes con relación a litigios, juicios
u otros temas por los que se suele requerir la confirmación de abogados.

 Por ejemplo, se puede solicitar a un abogado la
   interpretación
de temas de un contrato especial
Decisión de utilizar el trabajo de un
                     especialista

    La educación y la experiencia de un auditor lo capacitan para tener
    conocimientos en materia de negocios en general; no obstante, no
    se espera que posea los conocimientos de una persona
       capacitada
    o entregada en la práctica de otra profesión o actividad
a.- Valuación (por ejemplo - inventarios especiales, productos de alta tecnología,
productos farmacéuticos, instrumentos financieros complejos, bienes raíces,
obras de arte, contingencias ambientales, restricciones, etc.)
 
b.- Determinación de las características físicas relacionadas con activos
tangibles o su condición (por ejemplo - reservas de minerales o material
almacenado a granel en superficie, etc.).
 
c.- Determinación de montos derivados del uso de técnicas o métodos
especializados (por ejemplo - determinaciones actuariales
 
                  SECCION 339
              PAPELES DE TRABAJO

El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya
forma y contenido deben ser diseñados acorde con las
   circunstancias
particulares de la auditoría que realiza.

La información contenida en los papeles de trabajo constituye la
principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las
conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos
significativos
Funciones y Naturaleza de los Papeles de
Trabajo

Los papeles de trabajo sirven principalmente para :
 
a) Proporcionar la sustentación principal del informe del auditor, incluyendo las
    observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de
    la norma de ejecución del trabajo, que está implícito al referirse en el informe a
    las normas de auditoría generalmente aceptadas.
b) Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo.
 
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las
conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo.

Ejemplo de papeles de trabajo
son los programas de auditoría, análisis, memoranda, cartas de confirmación y
certificación del cliente, extractos de los documentos de la Compañía, y cédulas o
comentarios preparados u obtenidos por el auditor. Los papeles de trabajo también
pueden estar constituídos por informes almacenados en cintas, en películas y otros
medios
Los factores que afectan el juicio del auditor en cuanto
a la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo
para cada auditoria incluyen


 a. La naturaleza de la auditoría
 b. La naturaleza del informe del auditor
 c. La naturaleza de los estados financieros, cédulas u otra
    información sobre la cual el auditor está dictaminando.
 d. La naturaleza y condiciones de los registros del cliente.
 e. El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno, y
 f. Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares
    en que se desarrolla la supervisión y revisión del trabajo.
Encabezado              Iniciales de           Incial del
                                                                           indice
    del P.T              evisión y fecha     preparador y fecha

                 Maine Compañía S.A.
              Provisión Cuenta Incobrable       V.M.A.                 C-5
                    31-12-200x                MAYO 6-X3
                                                                       B.J.D.   Marca
                                                                  ABRIL 24-X3 de auditor

       Saldo según mayor 31-12 – 200x                              2.288.175
                                                                   1.462.304 n
dedución cancelacion durante el año                                  825.871
                                                  Cifra de
 agregar provision del año terminado                                 658.981
                                              Ajuste referencia
 Saldo dic 31-12-200x                             cruzada          1.484.852 ✓
Ajuste -7 y referencia cruzada con H.T C-6                            515.148 ¢ PB-5-2

         Saldo diciembre 31- 12- 200x           Explicación          2.000.000
                                                 del trabajo                     ीी
   ¢     Referencia cruza y ajuste              de auditoria
         Sumatoria
   ीी
   ✓ Conciliado con el mayor general                                 Conclucion
                                                                     del trabajo

Los procedimientos aplicados análiticos en C – 6 , el saldo ajustado de la provisión
para ctas incobrables están razonablemente determinado B.J.D. V.M.A
Contenido de los Papeles de Trabajo

     La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo varían de
     acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suficientes para
     mostrar que los registros de contabilidad están de acuerdo y
     conciliados con los estados financieros o cualquier otra información
     sobre la cual se está dictaminando y que se ha cumplido con las
     normas de auditoría aplicables a la ejecución del trabajo.

                                                               La evidencia obtenida durante
El trabajo ha sido     El sistema de control interno ha sido   la auditoría, los procedimientos
planeado y             estudiado y evaluado en el grado        de auditoría aplicados y las
supervisado            necesario para determinar sí y en qué   pruebas realizadas, han
adecuadamente, y       extensión, otros procedimientos de      proporcionado suficiente
además indicar que     auditoría deben ser aplicados,          evidencia comprobatoria
se ha cumplido con     indicando el cumplimiento de la         competente, como respaldo
la primera norma de    segunda norma de auditoría relativa a   para expresar una opinión
auditoría relativa a   la ejecución del trabajo                sobre bases razonables,
la ejecución del                                               indicando el cumplimiento de
trabajo                                                        la tercera norma de auditoría
                                                               relativa a la ejecución de
                                                               trabajo
Propiedad y Custodia de los Papeles de
Trabajo

 Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho de
 propiedad del auditor sobre los papeles de trabajo está sujeto a aquellas
 limitaciones impuestas por la ética profesional, establecidas para prevenir la
 revelación indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales relativos al
 negocio del cliente

 Ciertos papeles de trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia
 útil para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto
 de, los registros de contabilidad del cliente.

 El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia
 segura sus papeles de trabajo y debe conservarlos por un período suficiente para
 cumplir con las necesidades de su práctica profesional y satisfacer cualquier otro
 requerimiento sobre la retención de los mismos.
SECCIÓN 350
       EL MUESTREO EN LA AUDITORÍA

La técnica de muestreo en la auditoría es la aplicación de un
procedimiento de auditoría a menos del 100% de las partidas que
comprenden un saldo de cuenta o tipo de transacción, con el propósito de
confirmar alguna característica de uno de ellos

El auditor con frecuencia está consciente de aquellos saldos de cuenta y
transacciones que pueden tener mayor posibilidad de error.
Él considera este conocimiento en la planificación de sus procedimientos,
incluyendo muestreo de auditoría. Normalmente el auditor no tiene un
conocimiento especial sobre otros saldos de cuentas y transacciones que,
en su opinión, requerirán ser probadas para cumplir sus objetivos de
auditoría. El muestreo es especialmente útil en estos casos.
SECCIÓN 350
      EL MUESTREO EN LA AUDITORÍA

Hay dos enfoques generales de muestreo: estadístico y no
estadístico. Ambos enfoques requieren que el auditor haga uso
De su criterio profesional en la planificación, elaboración y
Evaluación de una muestra y para relacionar la evidencia
comprobatoria, producida por la muestra con otra evidencia
comprobatoria para llegar a una conclusión acerca de los
correspondientes saldos de cuenta o tipo de transacciones. Esta
norma es aplicable a ambos enfoques
INCERTIDUMBRE Y MUESTREO EN LA
             AUDITORÍA

Cierto grado de incertidumbre está implícito en el concepto de una
base razonable para una opinión a la que se hace referencia en la
tercera norma relativa a la ejecución del trabajo.

La justificación para aceptar cierta incertidumbre surge de la
relación entre factores, tales como: el tiempo y costo requeridos
para examinar todas las partidas y las consecuencias adversas de
las posibles decisiones erróneas basadas en las conclusiones que
resultan de examinar solamente una muestra de las partidas.
INCERTIDUMBRE Y MUESTREO EN LA
               AUDITORÍA

La incertidumbre inherente en la aplicación de los procedimientos
de auditoría se define como riesgo de auditoría El riesgo de
auditoría consiste en :


A.- El riesgo(compuesto por el riesgo
inherente y riesgo de control) que el       B.- el riesgo(riesgo de detección)que el
saldo de cuenta o tipo de transacción       auditor no detecte aquellos errores. El riesgo
contenga errores, los cuales podrían ser    de que ocurran conjuntamente estos eventos
significativos en los estados financieros   adversos puede considerarse como el
cuando sean agregados a los errores de      producto de los riesgos respectivos
otros saldos de cuentas o tipos de          individuales.
transacción
INCERTIDUMBRE Y MUESTREO EN LA
              AUDITORÍA

el auditor considera numerosos factores para evaluar el riesgo inherente y el riesgo
de control (evaluar el riesgo de control como menor al nivel máximo involucra
ejecutar pruebas de cumplimiento), y ejecuta pruebas sustantivas (procedimientos
De revisión analítica y pruebas de detalle de saldos) para reducir el riesgo de
detección.

El riesgo de auditoría incluye tanto las incertidumbres que se deben al muestreo,
como aquellas debidas a otros factores. Estos aspectos del riesgo de auditoría son,
respectivamente, el riesgo de muestreo y el riesgo que no se debe al muestreo

El riesgo de muestreo surge de la posibilidad de que, cuando una prueba
Sustantiva o de cumplimiento se limita a una muestra, las conclusiones del auditor
pueden ser diferentes de las conclusiones a las que llegaría, si las pruebas se
aplicaran en la misma forma a todas las partidas en el saldo de cuenta a tipo de
transacción
Riesgo de Muestreo

      El auditor debería aplicar su criterio profesional en la
            determinación
      del riesgo de muestreo. Al realizar pruebas sustantivas de detalle,
      el auditor debe tener presente dos aspectos del riesgo de
                                            El auditor debe tener
            muestreo
    El riesgo de aceptación incorrecta es   presente los dos siguientes
A   el riesgo que la muestra sustenta la                aspectos del riesgo de
    conclusión de que el saldo registrado               muestreo, para llevar a cabo
    de la cuenta no contiene errores                    pruebas de cumplimiento del
    materiales, cuando si contiene errores              control interno:
    materiales

                                                                                El riesgo de sobrestimar el
                                             El riesgo de subestimar el         riesgo de control, respecto
     El riesgo de rechazo incorrecto es      riesgo de control , es el          del control interno, es el
     el riesgo que la muestra sustenta       riesgo que el nivel de riesgo      riesgo que el nivel de
B    la conclusión que el saldo              de control estimado en base        riesgo de control estimado
     registrado de la cuenta contiene        a la muestra, sea menor que        en base a la muestra, sea
     errores materiales cuando no            la verdadera efectividad           mayor que la verdadera
     contiene errores materiales             operativa de la política de la     efectividad operativa de la
                                             estructura o de los                política de la estructura o
                                             procedimientos de control          de los procedimientos de
                                             interno                            control interno
MUESTREO EN PRUEBAS SUSTANTIVAS DE
                 DETALLE

Planificación de la Muestra La planificación incluye el desarrollo
de una estrategia para realizar una auditoría de estados financieros.
Al planificar una muestra para una prueba sustantivo de detalle, el
auditor debería considerar:

      La relación de la                  Estimaciones preliminares de
                                     c
      muestra con el objetivo            niveles de materialidad.
A     relacionado de auditoría
      ver Evidencia de Auditoría
                                         El riesgo permisible del auditor de
                                     d   aceptación incorrecta.
      Características del
b     universo. Cuando el muestreo
      es estadístico, es necesario
      tomar varias muestras para
      hacer las estimaciones
      (parámetros) muestrales que
      sean válidas y aplicables al
      universo
MUESTREO EN PRUEBAS SUSTANTIVAS DE
             DETALLE

Al planificar una muestra, el auditor debería considerar el objetivo
específico de auditoría por alcanzar y determinar que el
procedimiento de auditoría o combinación de procedimientos por
aplicar, lograrán ese objetivo
“Un auditor No sería capaz de detectar subvaluaciones de una
cuenta debido a partidas omitidas tomando una muestra de partidas
registradas”
Una metodología de muestreo apropiada para detectar dichas
subvaluaciones implicaría la selección desde una fuente en la
   que
Se incluyen las partidas omitidas.
MUESTREO EN PRUEBAS SUSTANTIVAS DE
              DETALLE

La evaluación en términos monetarios de los resultados de una
muestra para una prueba sustantiva de detalle contribuye
directamente al propósito del auditor, ya que dicha evaluación
puede relacionarse.

 Al planificar una muestra para una prueba sustantivo de detalle, el
auditor debe considerar qué cantidad monetaria de errores puede
existir en el saldo de cuenta o tipo de transacción correspondientes,
sin distorsionar materialmente los estados financieros
Selección de la Muestra



Las partidas de la muestra deberían ser seleccionadas de tal
   forma
que se pueda confiar que la muestra represente al universo; por lo
tanto, todas las partidas del universo deben tener la oportunidad
de ser seleccionadas. Por ejemplo, la selección de las partidas en
base al azar y aleatoriamente representan medios confiables para
obtener dichas muestras
Desarrollo y Evaluación

Los procedimientos de auditoría que son apropiados para el
objetivo específico de auditoría, deberían ser aplicados a cada
partida de la muestra. En algunas circunstancias, el auditor no
podrá aplicar los procedimientos de auditoría planificados a ciertas
partidas de la muestra debido a que, por ejemplo, podría faltar la
documentación de respaldo.
El auditor debería considerar además, si las razones que no le
permitieron examinar las partidas tienen aplicaciones en relación
con el nivel de riesgo de control evaluado en la planificación o su
grado de confianza en las representaciones de la gerencia.
Desarrollo y Evaluación


El auditor debería proyectar los errores detectados en la muestra a las
partidas desde las cuales seleccionó la muestra Por otra parte, si el
error total proyectado está cerca del error tolerable, el auditor puede
concluir que existe un riesgo inaceptablemente alto de que los
   errores
reales en el universo excedan al error tolerable. Un auditor debe
emplear su juicio profesional al hacer dichas evaluaciones
Desarrollo y Evaluación

La evaluación de la frecuencia y cantidades de errores monetarios,
deberían considerarse los aspectos cualitativos de los errores.
Estos incluyen:


                  (a)   la naturaleza y causa de los
                        errores
                  (b) la posible relación de los errores
                  con otras fases de la auditoría.



El auditor debería relacionar la evaluación de la muestra con otra
evidencia de auditoría relevante al llegar a una conclusión sobre
el saldo de cuenta o tipo de transacción al cual se relaciona
MUESTREO EN PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO

  Al efectuar la planificación de una
 muestra de auditoría específica para una prueba de cumplimiento
 el auditor debería considerar:


       La relación de la muestra con el             El riesgo permisible de evaluar
 A                                          c
       objetivo de la prueba de                     el riesgo de control demasiado
       cumplimiento                                 bajo


                                                     Las características del
      El porcentaje máximo de                        universo, es decir, las
      desviaciones de las políticas o           d    partidas que comprenden el
 b    procedimientos de la estructura de             saldo de cuenta o tipo de
      control interno que respaldarían su            transacciones de interés
      evaluación del riesgo de control en
      la planificación
Planificación de la Muestra

 El muestreo no es aplicable a muchas pruebas de control. Los
 procedimientos ejecutados para tener un conocimiento suficiente
 de la estructura de control interno para planificar una auditoría no
 requieren muestreos.
 El muestreo generalmente no es aplicable a pruebas de políticas o
 procedimientos de la estructura de control interno que dependen
 principalmente de la segregación apropiada de funciones, o que de
 otra manera no proporcionan evidencia documental de su
 funcionamiento.
Planificación de la Muestra

  Al diseñar muestras para pruebas de cumplimiento, el auditor
  normalmente debería planificar evaluación de la efectividad
  operacional en términos de desviaciones de las políticas o de
  control interno definidos, respecto al porcentaje de dichas
  desviaciones o a la cantidad monetaria de las transacciones
  relacionadas
  La evaluación general de controles que hace el auditor para un
  propósito en particular, incluye:
          A                            b                      c

La combinación de             Las desviaciones de   El grado de seguridad
criterios acerca de las       las políticas o       proporcionado por la
políticas o procedimientos    procedimientos        muestra y otras pruebas de
prescritos de la estructura   definidos
de control                                          cumplimiento
Selección de la Muestra



Las partidas de la muestra deberían ser seleccionadas de tal
manera que se pueda esperar que la muestra sea representativa
del universo.Por lo tanto, las partidas en el universo deberían de
tener la posibilidad de ser seleccionadas. La selección de partidas
en base al azar representa un medio para obtener dichas
   muestras.

El auditor debería usar un método de selección que provea la
posibilidad de seleccionar partidas de todo el período cubierto por
la auditoría
Desarrollo y Evaluación



Los procedimientos de auditoría que son apropiados para alcanzar
el objetivo de la prueba de cumplimiento deberían ser aplicados a
cada partida de la muestra. Si el auditor no puede aplicar los
procedimientos de auditoría planificados o procedimientos
alternativos apropiados a partidas seleccionadas.

El porcentaje de desviación en la muestra es la mejor estimación
del auditor del porcentaje de desviación en el universo del cual fue
seleccionada
Desarrollo y Evaluación



Además de la evaluación de la frecuencia de las desviaciones de
procedimientos pertinentes, se debería dar consideración a los
aspectos cualitativos de las desviaciones. Estos incluyen


 La naturaleza y causa de las    La posible relación de las
 desviaciones, tales como si     desviaciones con otras fases
 son errores o irregularidades   de     la    auditoría.      El
 o se deben a una mala           descubrimiento       de     una
 interpretación de las           irregularidad      normalmente
 instrucciones o a descuido      requiere una consideración
                                 más amplia de las posibles
                                 aplicaciones        que       el
                                 descubrimiento de un error.
MUESTRA DE DOBLE PROPÓSITO

 En algunas circunstancias el auditor puede diseñar una muestra
 que se utilizará para dos propósitos: probar el cumplimiento con un
 procedimiento de control y probar si el importe monetario
 registrado de las transacciones es correcto

 Por ejemplo, un auditor que diseña una prueba de cumplimiento de
 un procedimiento de control sobre los asientos en el registro de
 comprobantes
RELACIÓN DEL RIESGO DE ACEPTACIÓN INCORRECTA
                    PARA UNA
 PRUEBA SUSTANTIVA DE DETALLE CON OTRAS FUENTES
                       DE
             CONFIANZA DE AUDITORÍA


El riesgo de auditoría, con respecto a un saldo de cuenta particular
o tipo de transacción que afecte un hecho en el saldo o tipo de
transacción
El auditor hace uso de su juicio profesional a fin de determinar el riesgo
permitido de auditoría en un caso particular, después de que considera
factores tales como el riesgo de error material en los estados
financieros
Un auditor evalúa los riesgos inherentes y de control y planifica y
ejecuta pruebas sustantivas (revisión analítica y pruebas sustantivas de
detalle) en cualquier combinación a fin de reducir el riesgo de auditoría
a un nivel apropiado
RELACIÓN DEL RIESGO DE ACEPTACIÓN INCORRECTA
                   PARA UNA
PRUEBA SUSTANTIVA DE DETALLE CON OTRAS FUENTES
                      DE
            CONFIANZA DE AUDITORÍA


La suficiencia de los tamaños de muestras de auditoría, sean
estadísticas o no estadísticas, están influenciadas por varios
factores :
Por ejemplo, el alto riesgo inherente, la falta de procedimientos y
políticas de estructura de control interno efectivos y la ausencia de
otras pruebas sustantivas relacionadas con el mismo objetivo de
Auditoría,” normalmente requieren mayores tamaños de
muestra para las pruebas sustantivas de detalle correspondientes,
que si hubiera otras fuentes para evaluar los riesgos inherentes y
de control”
RELACIÓN DEL RIESGO DE ACEPTACIÓN INCORRECTA
                   PARA UNA
PRUEBA SUSTANTIVA DE DETALLE CON OTRAS FUENTES
                      DE
            CONFIANZA DE AUDITORÍA

El siguiente modelo muestra la relación general de los riesgos
relacionados con la evaluación del auditor de los riesgos inherentes
y de control, la efectividad de procedimientos de revisión analítica
(incluyendo otras pruebas sustantivas relevantes) y pruebas
sustantivas de detalle.

auditores consideran útil ese modelo, cuando planifican los niveles de
riesgo apropiados para que los procedimientos de auditoría alcancen el
nivel de riesgo de auditoría deseado por el auditor


                  RA= RI x RC x RPx PD
Un auditor puede emplear este modelo para obtener un
conocimiento de un riesgo apropiado de aceptación incorrecta
   para
una prueba de detalle sustantivo como sigue:
                            El riesgo de auditoría permisible de que los errores
                            monetarios iguales al error tolerable pudiesen
 RA = Riesgo de Auditoría   permanecer sin detectar en el saldo de cuenta o tipo de
                            transacción y hechos relacionados después de que el
                            auditor haya completado todos los procedimientos de
                            auditoría que se consideran necesarios

   RI = Riesgo Inherente    Riesgo inherente es la susceptibilidad de un error
                            material, asumiendo que no existen políticas o
                            procedimientos relacionados en la estructura de control
                            interno
                            Riesgo de control es el riesgo que un error material
                            pudiese ocurrir en un hecho y que no sea detectado
  RC = Riesgo de Control    oportunamente por las políticas y procedimientos de la
                            estructura de control interno

                            La determinación del auditor del riesgo de que los
                            procedimientos de revisión analítica y otras pruebas
  RP=Riesgo Permisible      sustantivas relevantes no detectarían los errores que
                            pudiesen ocurrir en un hecho equivalente al error
                            tolerable
                            El riesgo permisible de aceptación incorrecta para
  PD = Prueba de Detalle    pruebas sustantivas de detalle, dado que errores iguales
                            al error tolerable ocurren en un hecho y no son
                            detectados por la estructura de control interno o por los
                            procedimientos de revisión analítica y otras pruebas
                            sustantivas relevantes
Factores que influyen en los tamaños de muestras para una prueba sustantivo de detalles en la
                                  planificación de muestras


Factor                                    Condiciones que conducen a tamaño                  Factor relacionado para la planificación
                                                                                             de muestras sustantivas


                                          Más pequeños              Más grandes



a. Estimación de riesgo inherente         Riesgo inherente bajo     Riesgo inherente alto    Riesgo permitido de aceptación
                                                                                             incorrecta


b. Estimación de riesgo de control        Riesgo de control bajo    Riesgo de control alto   Riesgo de aceptación incorrecta



c.Estimación del riesgo para otras        Bajo nivel de riesgo      Alto nivel de riesgo     Riesgo permitido de aceptación
pruebas sustantivas relacionadas con el   asociado a otras          asociado a otras         incorrecta
mismo hecho (incluyendo                   pruebas sustantivas       pruebas sustantivas
procedimientos de revisión analítica y    relevantes                relevantes
otras pruebas sustantivas relevantes)


d.Medida de error tolerable para una      Medida más grande de      Medida más pequeña       Error tolerable
cuenta específica                         error tolerable           de error tolerable



e. Tamaño esperado y frecuencia de        Errores          menos    Errores más              Determinación de las características del
errores                                   importantes    o    de    importantes o de         universo
                                          menor frecuencia          mayor frecuencia


f. Número de partidas en el universo      Virtualmente ningún       efecto en el tamaño
                                          de la muestra a menos     que el universo
                                          sea pequeño
SECCION 405
                             INTRODUCCIÓN

Los informes de auditoría emitidos en relación a exámenes sobre
estados financieros preparados para presentar la situación financiera,
resultados de operaciones y flujo de efectivo en conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados.

Este pronunciamiento no es aplicable aquellos estados financieros no
auditados en los que el auditor ha sido contratado para prepararlos o
ayudar en su preparación

La justificación de expresar la opinión de los auditores descansa sobre la
conformidad de su examen, de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas definidas "Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas
SECCIÓN 410
   CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE
             CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD


Las normas relativas al informe establecen:

«La información financiera se ha preparado utilizando principios de
contabilidad generalmente aceptados, los que se han aplicado
uniformemente».
SECCIÓN 410
   CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE
             CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD



La expresión «principios de contabilidad generalmente aceptados»

tal como se usa en las normas relativas al informe, debe
interpretarse en el sentido de que no sólo incluye los principios y
prácticas contables, sino también los métodos para aplicarlos.
Estas normas sobre el informe requiere de¡ auditor, no una
declaración de hechos sino una opinión con respecto a si los
estados financieros se presentan de conformidad con tales
principios
SECCIÓN 410
       CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE
                 CONTABILIDAD
    GENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD


    El objetivo de la norma sobre uniformidad es:


    Asegurar que la                        Requerir del auditor independiente la
    comparabilidad de los estados          manera apropiada de informar sobre
    financieros entre distintos            dichos cambios y si la
    períodos no ha sido afectada           comparabilidad ha sido afectada en
    en grado importante por                grado importante por ellos. Está
A   cambios en principios de          B    implícito en este objetivo que tales
    contabilidad, los cuales               principios de contabilidad han sido
    incluyen no sólo los principios        uniformemente observados dentro de
    y prácticas, sino también los          cada período
    métodos de su aplicación ;

    La aplicación apropiada de la norma sobre uniformidad por el auditor
    independiente requiere del entendimiento de la relación que existe entre
    uniformidad y comparabilidad. Aunque la falta de uniformidad puede causar
    falta de comparabilidad, otros factores ajenos a la uniformidad pueden
    también causar falta de comparabilidad .
SECCIÓN 410
   CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE
             CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD


La comparación de los estados financieros de una entidad entre
distintos años puede verse afectada por:

                            Cambios contables

                           Un error en estados
                          financieros emitidos
                             anteriormente

                        Cambios en clasificaciones

            Eventos o transacciones sustancialmente diferentes
             de aquellas incluidas en los estados financieros
                          anteriormente emitidos
SECCIÓN 410
   CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE
             CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD


Un cambio contable, tal como lo define el Boletín Técnico Nº 15
el Colegio de Contadores de Chile A.G



             (1) un principio de contabilidad


             (2) una estimación contable


             (3) la entidad informante
SECCIÓN 411
      CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA
                UNIFORMIDAD


Cambios en un Principio de Contabilidad

Un cambio en un principio de contabilidad resulta de la adopción
de un principio de contabilidad generalmente aceptado diferente
del que se estaba utilizando con anterioridad. El término principio
de contabilidad comprende no solo los principios y prácticas
contables sino también al método de aplicar los mismos
SECCIÓN 411
       CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA
                 UNIFORMIDAD


Cambio en la Entidad Informante
El cambio en la entidad informante es un tipo especial de cambio
de principio de contabilidad, la norma sobre uniformidad le es
aplicable. Los cambios en las entidades informantes que
   requieren
reconocimiento en la opinión del auditor, incluyen:
La presentación de            Cambio en las empresas incluidas en los
estados consolidados o        estados financieros combinados
combinados en lugar de
estados de compañías
individuales                   Cambios en los métodos de
Cambios en las subsidiarias    contabilización de las subsidiarias y
específicas que forman         otras inversiones en acciones comunes
parte del grupo de             en lo que respecta a usar la base de
compañías, en relación con     «costo», «valor patrimonial (V.P.P.)» y
las cuales se presentan los    métodos de consolidación
estados consolidados
SECCIÓN 411
      CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA
                UNIFORMIDAD


Corrección de un Error en un Principio
Un cambio de un principio de contabilidad que no es generalmente
aceptado a uno que si es de aceptación general, incluyendo
corrección de un error en la aplicación de un principio, debe
considerarse como una corrección de un error.

 Aunque este tipo de cambio en principio de contabilidad debe ser
tratado como una corrección de un error, el cambio requiere ser
reconocido en la opinión del auditor sobre la uniformidad
SECCIÓN 411
      CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA
                UNIFORMIDAD


Cambio en un Principio inseparable de un Cambio en la
Estimación.
El efecto de un cambio en un principio de contabilidad puede ser
inseparable del efecto de un cambio en una estimación. Aunque el
tratamiento de tal cambio, es el mismo que se aplica a aquel
relativo a una estimación, está implícito el cambio a un principio
SECCION 412
  CAMBIOS QUE NO AFECTAN LA UNIFORMIDAD



Cambio en la Estimación Contable
Las estimaciones contables, (tales como las vidas estimadas de
servicio y valor residual de los activos depreciabas y las
   provisiones
para costos de garantía de productos, cuentas incobrables y
obsolescencia de inventarios) son necesarias para la preparación
de los estados financieros. Las estimaciones contables cambian
conforme ocurren nuevos sucesos y se adquiere más experiencia
   e
Información.
SECCION 412
  CAMBIOS QUE NO AFECTAN LA UNIFORMIDAD


Corrección de Error que no Afecta
La corrección de un error en estados financieros emitidos
anteriormente, resultante de errores matemáticos, inadvertencias o
mala interpretación de hechos existentes en la fecha en que los
estados financieros fueron preparados originalmente, no afecta la
norma sobre uniformidad si dicha corrección no afecta algún
elemento de los principios de contabilidad o de su aplicación.
SECCION 412
  CAMBIOS QUE NO AFECTAN LA UNIFORMIDAD


Cambios en Clasificaciones y Reclasificaciones
La clasificaciones de los estados financieros actuales pueden ser
diferentes de las clasificaciones de los estados financieros del año
anterior. Aunque los cambios en las clasificaciones, normalmente,
no son de tal importancia que requieran ser revelados, los cambios
importantes en las clasificaciones deben indicarse y explicarse en
los estados financieros o en las notas relativas
SECCIÓN 416
El SIGNIFICADO DE «PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE
     ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
   GENERALMENTE ACEPTADOS» EN EL INFORME DEL
             AUDITOR INDEPENDIENTE

El informe sin salvedades de un auditor independiente
    normalmente
expresa lo siguiente:
                         «Párrafo de la opinión»
 
“En nuestra opinión, los mencionados estados financieros
    presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación
financiera de Compañía CEC al 31 de diciembre de 20XX, y los
resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el año
(período de.......... meses) terminado en esa fecha, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados”
SECCIÓN 416
El SIGNIFICADO DE «PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE
     ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
   GENERALMENTE ACEPTADOS» EN EL INFORME DEL
              AUDITOR INDEPENDIENTE


El propósito de explicar el significado de la frase presentan
razonablemente.....de acuerdo con “principios de
contabilidad generalmente aceptados” en el informe del auditor
independiente
La primera norma relativa al informe, en su punto :
 requiere que un auditor que ha examinado los estados financieros
de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas,
exprese en su informe si la información financiera se ha preparado
utilizando principios de contabilidad generalmente aceptados.
SECCIÓN 416
El SIGNIFICADO DE «PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE
     ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
   GENERALMENTE ACEPTADOS» EN EL INFORME DEL
              AUDITOR INDEPENDIENTE


La frase “Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados” es un término técnico contable que comprende los
convencionalismos, reglas y procedimientos necesarios para
    definir
la práctica contable aceptada a una fecha determinada

Incluye no sólo pautas de aplicación general sino también
prácticas      y      procedimientos     detallados.      Aquellos
   convencionalismos
reglas y procedimientos proporcionan una norma de medición de
las presentaciones financieras.
SECCIÓN 416
El SIGNIFICADO DE «PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE
     ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
   GENERALMENTE ACEPTADOS» EN EL INFORME DEL
              AUDITOR INDEPENDIENTE

La opinión del auditor independiente en lo que se refiere a que los
estados financieros de una entidad presentan razonablemente la
situación financiera, los resultados de operación y flujo de efectivo
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados
 debe basarse en su juicio referente a si:

 (a) los principios de contabilidad aplicados
 por una entidad son de aceptación general
                                                e) los estados financieros reflejan
                                                los eventos y transacciones
 (b) tales principios son los apropiados en     fundamentales de tal forma que
 las circunstancias                             presentan la situación financiera,
                                                los resultados de operación y
                                                flujo de efectivo dentro de un
(c) los estados financieros incluyendo sus
                                                rango de límites aceptables, esto
notas explicativas
                                                es, límites que son razonables y
                                                prácticos de lograr en los mismos
(d) la información que se presenta en los
estados financieros está clasificada y
resumida en forma razonable
SECCIÓN 508
   INFORME DE LOS AUDITORES SOBRE
        ESTADOS FINANCIEROS

                                Introducción
Los informes emitidos por auditores en relación con auditorías de estados
financieros históricos que tienen como objetivo presentar la situación
financiera, los resultados de operación y el flujo de efectivo de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados, No se aplica a estados
financieros no auditados, ni a informes sobre información financiera
incompleta u otras opiniones especiales

La expresión de la opinión del auditor está basada en la concordancia de su
auditoría con las normas de auditoría generalmente aceptadas y en sus
resultados. Las normas de auditoría generalmente aceptadas "Normas
Relativas al informe”
El INFORME ESTANDAR DEL AUDITOR


El informe estándar del auditor declara que los estados financieros
presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la
situación financiera de la entidad, los resultados de su operación y
el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Esta conclusión se puede expresar sólo cuando el auditor se ha
formado una opinión sobre la base de una auditoría realizada de
conformidad con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
El INFORME ESTANDAR DEL AUDITOR

El informe estándar del auditor identifica los estados financieros auditados
en un párrafo inicial (párrafo introductorio), describe la naturaleza de la
auditoría en un párrafo de alcance y expresa la opinión en un párrafo de
opinión por separado.
LOS ELEMENTOS, BÁSICOS DEL INFORME



                Un título que incluya la
                palabra «independiente»


          Una declaración de que los
          estados financieros identificados
          en el informe, fueron auditados


 Una declaración de que los estados financieros
 son de responsabilidad de la Administración de la
 Compañía, y que la responsabilidad del auditor es
 expresar una opinión sobre los estados financieros
 basándose en su auditoría


     Una declaración de que la auditoría se
    efectuó de acuerdo con normas de auditoría
    generalmente aceptadas.


Una declaración de que las normas de auditoría
generalmente aceptadas requieren que el auditor
planifique y realice su trabajo con el fin de lograr una
seguridad razonable de que los estados financieros
están libres de errores importantes
LOS ELEMENTOS, BÁSICOS DEL INFORME


 Una declaración de que la auditoría comprende:
   El examen en base a pruebas selectivas de evidencias que
 respaldan las cifras y las informaciones reveladas en los estados
 financieros, Una evaluación de los principios de contabilidad
 utilizados y de las estimaciones importantes hechas por la
 administración de la entidad,- Una evaluación de la presentación
 general de los estados financiero
           Una declaración de que el auditor cree que su
           auditoría constituye una base razonable para
           fundamentar su opinión.

           Una opinión acerca de si los estados
           financieros presentan razonablemente, en
           todos sus aspectos significativos, la situación
           financiera de la entidad a la fecha del balance
           general, y los resultados de sus operaciones
           y el flujo de efectivo por el año e acuerdo con
           principios    de    contabilidad   generalmente
           aceptados.

                 La firma, en forma
                 manuscrita, del auditor


                 La fecha del informe de
                 auditoría
La opinión en que el auditor expresa en cada una de las
   diferentes circunstancias que se le pueden presentar y
describe el significado de las diversas opiniones de auditoría,
                          como sigue

                                                    Opinión con salvedades: Una opinión con
  Opinión sin salvedades (informe limpio            salvedades declara que excepto por los
  o estándar): una opinión sin salvedades           efectos del asunto a que se refiere la salvedad,
  declara que los estados financieros presentan                   los estados financieros presentan,
  razonablemente, en todos sus aspectos             en todos sus aspectos significativos, la situación
  significativos, la situación financiera de la     financiera de la entidad, los resultados de sus
  entidad, los resultados de sus operaciones y      operaciones y el flujo de efectivo, de acuerdo
  el flujo de efectivo, de acuerdo con principios   con principios de contabilidad generalmente
  de contabilidad generalmente aceptados.           aceptados
                                                      Opinión adversa: Una opinión adversa
Párrafos explicativos que se agregan al               declara que los estados financieros no
informe estándar: Existen ciertas circunstancias      presentan razonablemente, ni la situación
en las que es necesario que el auditor agregue        financiera de la entidad, ni los resultados
un párrafo explicativo a su informe, sin que ello     de sus operaciones, ni el flujo de efectivo,
constituya la expresión de una salvedad               de acuerdo con principios de contabilidad
                                                      generalmente aceptados.



   Abstención de opinión : Una abstención
   de opinión declara que el auditor no expresa
   una opinión sobre los estados financieros
DIFERENCIA ENTRE UNA SITUACION QUE PUEDE
REQUERIR UN PARRAFO EXPLICATIVO Y UNA QUE
PUEDA REQUERIR UNA OPINION CON SALVEDADES


INCERTIDUMBRES Y LIMITACIONES AL ALCANCE. Si el
   auditor no
Ha obtenido la suficiente evidencia comprobatoria para satisfacerse de las
declaraciones de la administración de la entidad, en relación con una
incertidumbre y su presentación o revelación en los estados financieros,
deberá considerar la posibilidad de expresar una opinión con salvedades,
   o
una abstención de opinión, por limitaciones al alcance de su auditoría

La salvedad o abstención de opinión por limitaciones al
    alcance es
necesaria cuando , si bien existe o existió evidencia comprobatoria
suficiente, ésta no está disponible para el auditor debido a restricciones
impuestas por la administración
SITUACIONES RELACIONADAS CON
INCERTIDUMBRES QUE PUEDEN REQUERIR DE UN
   PARRAFO EXPLICATIVO EN El INFORME DEL
                 AUDITOR



En ciertas circunstancias, no es posible que la administración estime el
resultado de hechos futuros que pueden afectar los estados financieros,
incluyendo las revelaciones necesarias. En estos casos, no se puede
determinar si se deben ajustar los estados financieros ni en qué monto
Estas situaciones deben considerarse como incertidumbres que podrían
requerir de un párrafo explicativo en el informe del auditor.




 EVENTUALIDAD REMOTA DE PERDIDA IMPORTANTE
 EVENTUALIDAD PROBABLE DE PERDIDA IMPORTANTE
PÁRRAFO EXPLICATIVO QUE SE AGREGA AL
INFORME



 Si después de aplicar los criterios el auditor concluye que debe
 agregar a su informe un párrafo explicativo (después del párrafo
 de la opinión), deberá describir el asunto que origina la
 incertidumbre en dicho párrafo explicativo e indicar que el
 resultado final no se puede determinar por el momento.


COMO SE EXPLICA EN NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA COMPAÑIA
ES PARTE DEMANDADA EN UN JUICIO POR PRESUNTAS INFRACCIONES A
CIERTOS DERECHOS DE PATENTE, POR EL CUAL SE RECLAMAN REGALIAS Y
DAÑOS. LA COMPAÑIA HA ENTABLADO UNA CONTRADEMANDA Y AMBAS
ACCIONES ESTAN EN ETAPA DE PRUEBA. NO ES POSIBLE DETERMINAR EL
RESULTADO FINAL DEL JUICIO. POR TANTO, NO SE HA HECHO PROVISION
POR OBLIGACION ALGUNA QUE PUEDA ORIGINARSE DE LA ADJUDICACION
DEL LITIGIO
FALTA DE UNIFORMIDAD


El informe estándar del auditor implica que éste está satisfecho de que la
comparabilidad de los estados financieros entre los períodos no se ha
    visto
afectada en forma significativa por cambios en los principios de
contabilidad y de que tales principios se han aplicado uniformemente entre
los períodos, ya sea porque (a) no ocurrió ningún cambio en los
Principios de contabilidad , o (b) hubo un cambio en los
Principios de contabilidad o en su método de aplicación, pero
    el
efecto del cambio sobre la comparación de los estados
    financieros
no fue significativo
  COMO SE EXPLICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS
  FINANCIEROS, EN 19XX LA COMPAÑIA CAMBIO EL
  METODO DE CALCULAR LA DEPRECIACION DEL ACTIVO
  FIJO.
12 presentacion fundamentos_de_auditoria
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  • 1. FUNDAMENTO DE AUDITORIA MIGUEL KLARIAN VALDIVIA CONTADOR PÚBLICO- CONTADOR AUDITOR MAGISTER DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA DE GESTION UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DE CHILE USACH
  • 2. Objetivo de la Auditoría El objetivo de una auditoría de los estados financieros por parte de un Auditor independiente es expresar una opinión sobre la razonabilidad con que éstos presentan, en todos los aspectos significativos, la situación financiera, los resultados de sus operaciones, y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El informe del auditor, es el medio por el cual éste expresa su opinión o, si Las circunstancias lo requieren, se abstiene de opinar. En cualquiera de estos casos, indicará si su auditoría ha sido efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Estas normas requieren que declare si, en su opinión, los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados y que identifique aquellas circunstancias en las que dichos principios no han sido uniformemente aplicados en la preparación de los estados financieros del período actual, en relación con los del período precedente
  • 3. Diferencia entre las Responsabilidades del Auditor y las de la Administración Los estados financieros son responsabilidad de la administración. La responsabilidad del auditor consiste en dar una opinión sobre los estados financieros. La administración es responsable de adoptar políticas de contabilidad sanas y de establecer y mantener una estructura de control interno que permita, entre otras cosas, registrar, procesar, resumir y presentar información financiera congruente con Las afirmaciones de la administración, incluidas en los Estadosf inancieros.
  • 4. Cualidades Profesionales Las cualidades profesionales que se requieren de un auditor independiente son las de una persona con educación y experiencia necesaria para actuar como tal. No incluyen las de una persona entrenada o calificada para actuar en el campo de otra profesión u Ocupación. En cumplimiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas, el auditor independiente debe usar su criterio para determinar cuáles procedimientos de auditoría son necesarios de acuerdo a las circunstancias para proporcionar una base razonable que respalde su opinión. Se requiere que su juicio sea el que corresponde a un profesional calificado.
  • 5. SECCIÓN 150 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Normas y Procedimientos Las normas de auditoría difieren de los procedimientos, en que los «procedimientos» se refieren a actos que han de ejecutarse, en tanto que las «normas» tienen que ver con medidas relativas a la calidad en la ejecución de esos actos y los objetivos que han de alcanzarse mediante el uso de los procedimientos adoptados. Las normas de auditoría así diferenciadas de los procedimientos de auditoría, se relacionan, no sólo con la calidad profesional del auditor, sino también con el juicio ejercitado por él en la ejecución de su auditoría y en la elaboración de su informe.
  • 6. Normas de Auditoría Las normas de auditoría generalmente aceptadas, universalmente aprobadas y adoptadas por el Colegio de Contadores de Chile A.G. son: La auditoría debe ser efectuada por una persona o personas que tengan el adecuado entrenamiento técnico y la capacidad profesional como auditor Normas Generales En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores mantendrán una actitud mental independiente En la ejecución del examen y en la preparación del informe, el o los auditores mantendrán el debido cuidado profesional
  • 7. El trabajo se planeará adecuadamente y se supervisará apropiadamente la labor de los integrantes del equipo de auditoría Deberá adquirir una comprensión suficiente de la estructura de control interno para planificar la auditoría y para determinar la Normas Relativas a la naturaleza, oportunidad y extensión Ejecución del Trabajo necesaria de las pruebas que deberán efectuarse Se obtendrá material de prueba suficiente y competente, por medio de la inspección, observación, indagación y confirmación, para lograr una base razonable y así poder expresar una opinión sobre los estados financieros que se examinan.
  • 8. El informe indicará si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El informe indicará aquellas situaciones en que dichos principios no se han seguido uniformemente en el período actual Normas Relativa al respecto al período anterior informe Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario. El informe expresará una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto, o una aseveración en el sentido de que no puede expresarse una opinión. Cuando no pueda expresarse una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto, deben indicarse las razones que existan para ello
  • 9. SECCIÓN 161 RELACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Y LAS NORMAS DE CONTROL DE CALIDAD El auditor independiente en una auditoría de estados financieros es responsable de cumplir con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Una firma de auditores independientes debe asimismo cumplir con las Normas de auditoría generalmente aceptadas al desarrollar una auditoría. Así, una firma debiera establecer políticas y procedimientos de control de calidad para tener una certeza razonable de que se observarán las normas de auditoría generalmente aceptadas en sus compromisos profesionales Las normas de auditoría generalmente aceptadas se refieren a la conducta De los compromisos individuales de auditoría; las normas de control de calidad se refieren a la conducta de la práctica de la auditoría de una firma, como un todo
  • 10. SECCIÓN 201 NATURALEZA DE LAS NORMAS GENERALES Las normas generales son de naturaleza personal y se refieren a las calificaciones del auditor y a la calidad de su trabajo, diferenciando las normas relativas a su trabajo de terreno y a su actividad de informar. Estas normas personales, o generales, rigen por igual para las áreas de trabajo en terreno y de emisión De informes.
  • 11. SECCIÓN 210 ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL DEL AUDITOR INDEPENDIENTE La primera norma general es :  La auditoría debe ser efectuada por una persona o personas que tengan el adecuado entrenamiento técnico y la capacidad profesional como auditor. Esta norma reconoce que, por muy capaz que sea la persona en otros campos (incluyendo actividades comerciales y finanzas), no puede satisfacer las normas de auditoría sin una educación y una experiencia adecuada en el campo de la auditoría. En la ejecución de una auditoría que conduce a una opinión, el auditor independiente se representa a sí mismo frente al público como una persona que posee pericia en contabilidad y auditoría. La consecución de esta pericia comienza con la educación formal del auditor y se acumula a su experiencia posterior
  • 12. SECCIÓN 220 INDEPENDENCIA Descripción de la Norma sobre Independencia La segunda norma general es: En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores mantendrán una actitud mental independiente." Esta norma requiere que el auditor sea independiente: además de encontrarse en el ejercicio independiente, no debe estar predispuesto negativamente hacia el cliente que audita, ya que de otro modo le faltaría aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, por muy buena que sea su capacidad técnica Sin embargo, ser independiente no significa tener la actitud de un inspector, Sino más bien una imparcialidad de juicio que reconoce su obligación de ser justo no sólo para con la administración y los propietarios de la empresa, sino también con los acreedores y con aquellos que de algún modo confían (al menos en parte) del informe del auditor.
  • 13. SECCIÓN 230 DEBIDO CUIDADO EN LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO La tercera norma general es: En la ejecución del examen y en la preparación del informe, el o los auditores mantendrán el debido cuidado profesional Esta norma exige que el auditor independiente realice su trabajo con el debido cuidado. El debido cuidado impone una responsabilidad sobre cada persona dentro de una organización de auditoría independiente, respecto a la observancia de las normas del trabajo en terreno y de emisión de informes. Ejercer un debido cuidado implica, una revisión crítica a cada nivel de supervisión, del trabajo realizado y del juicio ejercido por los integrantes del equipo de auditoría.
  • 14. SECCIÓN 310 PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN 1.- El auditor debe planificar su trabajo para que le permita conducir una auditoría efectiva, de manera eficiente y oportuna. La planificación debe basarse en el conocimiento del negocio del cliente. La planificación debe hacerse para, entre otras cosas: Adquirir conocimiento Determinar y programar La planificación del sistema de Establecer el grado de la naturaleza, la debe seguirse contabilidad del cliente, confianza que se oportunidad y el alcance desarrollando y de las políticas y espera tener en el de los procedimientos de revisando según sea procedimientos de control interno. auditoría que se llevarán necesario, en el control interno a cabo, y Coordinar el curso de la trabajo que habrá de auditoría. efectuarse
  • 15. SECCIÓN 311 PLANIFICACIÓN Esta Sección se aplica al proceso de planificación de la auditoría tanto de estados financieros como de otra información financiera y se enmarca en el contexto de auditorias recurrentes. En una auditoría que se efectúa por primera vez, el auditor puede requerir extender su proceso de planificación más allá de los asuntos Indicado en el presente punto.
  • 16. SECCIÓN 311 PLANIFICACIÓN Desarrollar un plan general para el alcance y dirección esperados de la auditoría Desarrollar un programa de auditoría que muestre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría. Los cambios en las condiciones o los resultados inesperados de los procedimientos de auditoría La planificación pueden ocasionar modificaciones al plan general y al debe ser continua a programa de auditoría. Las razones de los cambios lo largo del trabajo significativos deben ser documentadas. de auditoría, e incluye Un plan de auditoría apropiado sirve para asegurar que se dedica la atención adecuada a las áreas importantes de la auditoría, La planificación también ayuda en la adecuada utilización de los asistentes y en la coordinación del trabajo realizado por otros auditores y expertos. El alcance de la planificación variará de acuerdo con el tamaño y la complejidad de la auditoría Otras ver sección
  • 17. SECCIÓN 311 PLANIFICACIÓN Conocimiento del Negocio del Cliente El auditor necesita poseer cierto nivel de conocimiento de la industria y el negocio del cliente, que le permita identificar los eventos, transacciones y prácticas que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo sobre la información financiera. Puede obtener dicho conocimiento de
  • 18. a.- Los informes anuales del cliente a sus accionistas. Actas de juntas de accionistas, directorio, consejo de administración o comités importantes. b.- Informes internos de administración financiera, por los períodos actual y anteriores. c.- Entrevista con el responsable de la auditoría interna del cliente cuando sea pertinente. d.-  Los papeles de trabajo de la auditoría del año anterior y otros archivos pertinentes. e.- Personal de la firma responsable de proporcionar al cliente, servicios diferentes al de auditoría, que provean información sobre asuntos que puedan afectar a la auditoría. f.- Discusiones con el personal administrativo del cliente. g.- El manual de políticas y procedimientos del cliente. h.- Publicaciones o revistas del ramo.  i.- La consideración del estado de la economía y su efecto en el negocio del cliente.  j.- Visitas al local y a las instalaciones de la planta del cliente. k.- Entre otros antecedentes ver sección 311
  • 19. SECCIÓN 311 PLANIFICACIÓN Desarrollo de un Plan General Al desarrollar su plan general con relación al alcance y dirección esperados de la auditoría, el auditor debe considerar los siguientes asuntos
  • 20. Los términos de su compromiso y cualquier responsabilidad legal ,.   a.-La naturaleza y oportunidad de los informes o cualquier otra comunicación con el cliente, que se derivan del acuerdo.   b.-Las políticas de contabilidad adoptadas por el cliente y los cambios en esas políticas.   c.-El efecto de nuevos pronunciamientos de contabilidad o de auditoría. La identificación de áreas de auditoría significativas.   d.-El establecimiento de parámetros de importancia relativa para los propósitos de la auditoría. Condiciones que requieren atención especial, tales como la posibilidad de errores importantes o fraudes o bien, la intervención de partes relacionadas.   e.-El grado de confianza que espera depositar en los sistemas de contabilidad y de control interno.   f.-La posible rotación del énfasis sobre áreas específicas de auditoría.   g.-La naturaleza y alcance de la evidencia de auditoría que se necesita obtener.   h.-Si procede, el trabajo de los auditores internos y el grado de su intervención en la auditoría . i.-La intervención de otros auditores en la auditoría de subsidiarias o sucursales del cliente.
  • 21. Desarrollo del Programa de Auditor ía El auditor debe preparar un programa de auditoría por escrito, estableciendo Los procedimientos necesarios para implementar la planificación de la auditoría. El programa también puede contener los objetivos de auditoría para cada área y debe estar lo suficientemente detallado para servir como conjunto de instrucciones para los asistentes que intervienen en la auditoría y como un medio para controlar la adecuada ejecución del trabajo. Al preparar el programa de auditoría, el auditor, habiendo obtenido un conocimiento del sistema de contabilidad y de los controles internos relativos, puede desear apoyarse en ciertos controles internos para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos deauditoría requeridos
  • 22. SECCIÓN 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA INHERENTES A UN EXAMEN DE AUDITORIA . El riesgo de auditoría y el reconocimiento de la importancia relativa de algunas materias afectan la aplicación de las normas de auditoría generalmente aceptadas, especialmente las normas relativas a la ejecución del trabajo y sobre informes, y están implícitos en el informe estándar del auditor. El riesgo de auditoría y la importancia relativa, junto con otras materias, necesitan ser considerados en conjunto al determinar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados que se derivan de aquellos procedimientos
  • 23. La existencia del riesgo de auditoría se reconoce y está implícita en el informe estándar del auditor al señalar que ha obtenido un «razonable grado de seguridad» acerca de que los estados financieros están exentos de errores significativos. El concepto de importancia relativa reconoce que algunas materias, ya sea individualmente o en su totalidad, son importantes para los efectos de la presentación razonable de los estados financieros en conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados mientras que otras no lo son. La frase «presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados» señala que el auditor cree que los estados financieros, considerados en conjunto, no están significativamente mal expresados
  • 24. Los estados financieros están significativamente mal expresados cuando Contienen : errores o irregularidades, cuyo efecto, individualmente o en su totalidad, es lo suficientemente importante para hacer que dichos estados no estén presentados de manera razonable, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Los errores e irregularidades son el resultado de la mala aplicación de tales principios, desviaciones de los hechos o la omisión de información necesaria . Al llegar a una conclusión sobre si el efecto de errores, individual o acumulado, es importante, el auditor normalmente deberá onsiderar su naturaleza y monto en relación con las partidas que figuran en los estados financieros bajo examen La consideración que el auditor debe conceder a la importancia relativa es Materia de criterio profesional y está influida por la manera como él percibe las Necesidad de una persona razonable que confiará en los estados financieros
  • 25. SECCION 319 CONSIDERACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS La estructura de control interno deberá ser considerada por el auditor independiente en una auditoría de estados financieros la estructura de control interno de una entidad se compone de tres elementos:El ambiente de control.-El sistema contable y Los procedimientos de control. En toda auditoría, el auditor deberá adquirir una comprensión suficiente de cada uno de los tres elementos para planificar la auditoría, realizando procedimientos para comprender el diseño de las políticas y los procedimientos relevantes para las tareas de planificación de una auditoría y si ellos están operando.
  • 26. SECCION 319 CONSIDERACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Después de adquirir dicha comprensión, el auditor determina el riesgo de control para las afirmaciones incluidas en el saldo de una cuenta, clase de transacción o revelaciones de información de los estados financieros El auditor podrá establecer el riesgo de control a su nivel máximo (la mayor probabilidad que un error significativo pudiera no ser evitado o detectado oportunamente por la estructura de control interno de una entidad) Después de obtener la comprensión y establecer el riesgo de control, el auditor podrá buscar una reducción adicional en el nivel determinado del riesgo de control para ciertas afirmaciones
  • 27. SECCION 319 CONSIDERACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS El auditor utiliza los conocimientos derivados de su entendimiento de la estructura de control interno y del nivel determinado del riesgo de control para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas para las afirmaciones contenidas en los estados financieros
  • 28. Elementos de una Estructura de Control Interno La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos establecidos para proporcionar un nivel razonable de seguridad que los objetivos específicos de la entidad pueden alcanzarse. Pese a que la estructura de control interno puede incluir una amplia variedad de objetivos y políticas y procedimientos relacionados, sólo algunos de ellos pueden ser relevantes para una auditoría de los estados financieros de la entidad. Por lo general, las políticas y procedimientos relevantes para una auditoría, se refieren a la capacidad de la entidad de registrar, procesar, resumir e informar los datos financieros de manera consistente con las afirmaciones incluidas en los estados financieros
  • 29. El ambiente de control refleja la Ambiente de Control actitud, conciencia y acciones del directorio, la gerencia, los dueños y otros relativos a la importancia del control y su énfasis en la entidad El ambiente de control representa el efecto conjunto de varios factores para establecer, incrementar o mitigar la efectividad de procedimientos y políticas específicos. Tales factores incluyen lo siguiente: La filosofía y estilo de operación de la gerencia Los métodos de control Diferentes influencias gerencial para externas que afectan las supervisar y dar La estructura operaciones y prácticas de seguimiento al organizativa de la una entidad como el examen desempeño, incluyendo entidad de organismos de control auditoría interna El funcionamiento del directorio y sus comités, en particular el comité de Políticas y prácticas auditoría de personal Los métodos de asignación de autoridad y responsabilidad
  • 30. Sistema Contable El sistema contable se compone de los métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de la entidad, así como rendir cuentas de los activos y pasivos que les son relativos. Un sistema contable efectivo debería establecer métodos y registros que: Identifiquen y Cuantifiquen el valor de registren todas las las operaciones de modo Determinen el período transacciones que se registre su valor en que las válidas monetario adecuado en transacciones ocurren, Describan los estados financieros permitiendo registrarlas oportunamente todas en el período contable las transacciones con Presenten debidamente apropiado suficiente detalle para las transacciones y sus permitir su adecuada correspondientes clasificación en la revelaciones en los información financiera estados financieros
  • 31. Procedimientos de Control Los procedimientos de control son aquellos procedimientos y políticas adicionales al ambiente de control y al sistema contable, establecidos por la gerencia para proporcionar un nivel razonable de seguridad con el fin de alcanzar los objetivos específicos de la Entidad. Los procedimientos de control tienen diferentes objetivos y se aplican a diferentes niveles de la organización y de procesamiento de datos. Pueden integrarse a componentes específicos del ambiente de control y del sistema contable.
  • 32. Procedimientos de Control Pueden catalogarse como procedimientos que permitan: Autorizar adecuadamente Colocar y mantener transacciones y actividades dispositivos de seguridad adecuados sobre el acceso Segregar funciones de y uso de activos y manera que disminuyan las registros oportunidades a cualquier persona de perpetrar u Verificar en forma ocultar errores o independiente el registro y irregularidades en el curso valuación adecuada de las normal de sus funciones. cifras contabilizadas, tales como controles administrativos, conciliaciones, Diseñar y usar los documentos y comparación de activos registros apropiados con el fin de con la información asegurar el registro adecuado de contabilizada, controles transacciones y hechos, tales como programados de vigilar el uso de documentos computación, revisión prenumerados. gerencial de informes que resumen el detalle de saldos contables
  • 33. Consideraciones Generales El campo de aplicación y la importancia de factores específicos del ambiente de control, métodos y registros del sistema contable y procedimientos de control que establezca una entidad, deberán considerarse dentro del contexto de: 1.- El tamaño de la entidad 2.- Sus características de organización y propiedad 3.- La naturaleza del negocio 4.- La diversidad y complejidad de sus operaciones 5.- Los métodos empleados para procesar datos 6.- Los requerimientos legales y regulatorios
  • 34. Consideración de la Estructura de Control Interno al Planificar una Auditoría El auditor deberá adquirir una comprensión suficiente de cada uno de los tres elementos de la estructura de control interno de una entidad para planificar la auditoría de sus estados financieros La comprensión deberá incluir conocimientos sobre el diseño políticas, procedimientos y registros relevantes y en qué medida la entidad los ha puesto en operación.
  • 35. Consideración de la Estructura de Control Interno al Planificar una Auditoría Al planificar la auditoría, tales conocimientos deberán emplearse para: 1.- Identificar tipos de errores potenciales 2.- Considerar los factores que afectan el riesgo de errores significativos 3.- Diseñar pruebas sustantivas  
  • 36. Comprensión de la Estructura de Control Interno Al emitir un juicio basado en la comprensión de la estructura de control interno necesaria para planificar la auditoría, el auditor considera los conocimientos obtenidos de otras fuentes, acerca de los tipos de errores que podrían ocurrir, el riesgo de que tales errores ocurran y los factores que influyen en el diseño de pruebas sustantivas. Otras fuentes de tales conocimientos pueden ser auditorías anteriores y la comprensión de la industria en donde opera la entidad. El auditor considera asimismo sus evaluaciones de riesgo inherente, sus juicios sobre la significatividad y la complejidad y sofisticación de las operaciones y los sistemas de la entidad
  • 37. Comprensión del Ambiente de Control El auditor deberá obtener conocimientos suficientes sobre el ambiente de control, para poder entender la actitud, conciencia y acciones de la gerencia y del directorio con respecto al ambiente de control. El auditor deberá fijarse en el contenido de las políticas procedimientos y acciones afines de la gerencia, más que en su forma, porque la gerencia podrá establecer políticas y procedimientos apropiados, pero no llevarlos a Cabo.
  • 38. Comprensión del Sistema Contable El auditor deberá obtener los conocimientos suficientes del sistema contable para entender: Las clases de transacciones incluidas en las A operaciones de la entidad que son significativas para los estados financieros El proceso empleado para preparar los estados financieros Cómo se inician esas transacciones d de la entidad, incluyendo las b estimaciones y revelaciones contables importantes Los registros contables, documentación de respaldo, información producida y las cuentas específicas en los estados financieros, incluyendo c cómo se usa el computador para procesar los datos
  • 39. Comprensión de los Procedimientos de Control algunos procedimientos de control se integran en componentes específicos del ambiente de control y del sistema contable, conforme el auditor obtiene una comprensión del ambiente de control y del sistema contable, probablemente obtenga conocimiento sobre algunos procedimientos de control. Por ejemplo, al obtener una comprensión de los documentos, registros y etapas de procesamiento en el sistema contable que corresponden a tesorería, el auditor probablemente observe si las cuentas bancarias están conciliadas
  • 40. Procedimientos para Obtener la Comprensión Para obtener una comprensión de las políticas y los procedimientos de la estructura de control interno relevantes a la planificación de la auditoría, el auditor deberá efectuar procedimientos que le proporcionen los conocimientos suficientes sobre el diseño de las políticas, los procedimientos y los registros correspondientes a cada uno de los tres elementos de la estructura de control interno y si los mismos están operando.
  • 41. Procedimientos para Obtener la Comprensión Estos conocimientos se suelen obtener a través de experiencias anteriores con la entidad y de procedimientos tales como : (a) indagaciones al personal gerencial apropiado, supervisores o administrativos, (b) inspección de los documentos y registros de la entidad observación de las actividades y operaciones de la entidad. La naturaleza y alcance de los procedimientos efectuados, suele variar de una entidad a otra y dependen: (a) el tamaño y la complejidad de ella, (b) las experiencias anteriores del auditor con la entidad (c) la naturaleza de la política o el procedimiento en particular, (d) la naturaleza de la documentación por parte de la entidad de las políticas y procedimientos específicos
  • 42. Documentación de la Comprensión El auditor deberá documentar la comprensión obtenida de los elementos de la estructura de control interno de la entidad para planificar la auditoría. La forma y alcance de esta documentación depende del tamaño y la complejidad de la entidad, así como de la naturaleza de la estructura de control interno de la misma. Por ejemplo, la documentación de la comprensión de la estructura de control interno de una entidad grande y compleja, podrá incluir diagramas de flujo, cuestionarios o tablas de decisiones
  • 43. Consideración de la Estructura de Control Interno al Determinar el Riesgo de Control Las normas de auditoría establecen que la mayor parte del trabajo del auditor independiente, para formarse una opinión sobre los estados financieros consiste en obtener y evaluar evidencia relativa a las afirmaciones contenidas en tales estados financieros Estas afirmaciones están incorporadas en los saldos de cuentas, tipos de transacciones y revelaciones de los estados financieros. se clasifican según las siguientes categorías generales:
  • 44. Consideración de la Estructura de Control Interno al Determinar el Riesgo de Control se clasifican según las siguientes categorías generales: 1.- Existencia u ocurrencia 2.- Integridad 3.- Derechos y obligaciones 4.- Valuación o asignación 5.- Presentación y exposición  
  • 45. Tipos de Riesgos de Auditoría R i e s g o d e A u d i t o r ia R ie s g o In h e r e n te R ie s g o d e C o n t r o l R ie s g o d e D e t e c c ió n P o s ib ilid a d d e e rr o r m a t e r ia l E s e l r ie s g o d e q u e e l c o n t ro l in t e r n o E s a q u e l e n q u e e l a u d it o r n o lo g r e e n u n a a f irm a c ió n a n t e s n o h a y a d e t e c t a d o o e v ita d o u n e r r o r d e te c ta r u n e rro r c o n s u s d e e v a lu a r e l c o n t r o l in te r n o m a te r ia l e n f o r a m o p o rt u n a p r o c e d i m i e n t o s d e a u d i t o r ia R e n t a b i l id a d I n c o n s is t e n te E s t e r ie s g o s e b a s a c o m p le t a m e n te E n e s t e rie s g o s e d a la p o s ib ilid a d G r a n d e s e rr o r e s C o n o c id o s e n lo s c o n t r o le s I n t e r n o s q u e lo s a u d it o r e s c o n c lu y a n q u e n o P r o b le m a s d e n e g o c io s d e l c lie n te e x is te e rr o r m a t e r ia l e n c u e n ta R e s u lt a d o s s e n s ib le s a fa c t o re s e c o n o m ic o s c u a n d o r e a lm e n t e s í e x is te
  • 46. Correlación entre el Riesgo de Control y el de Detección El propósito final de evaluar el riesgo de control , es el de Contribuir a la determinación del auditor sobre el riesgo de que Existan errores significativos en los estados financieros. El proceso De determinar el riesgo de control (junto con evaluar el riesgo inherente) proporciona la evidencia comprobatoria acerca del riesgo de que tales errores puedan existir en los estados financieros. El auditor usa esa evidencia comprobatoria como base para emitir una opinión El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y competente, a través de la aplicación de procedimientos de cumplimiento y sustantivos, que le permitan obtener conclusiones razonables en las cuales base su opinión sobre la información financiera.
  • 47. SECCIÓN 322 CONSIDERACION DEL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA FUNCIÓN DE AUDITORÍA INTERNA EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS El auditor independiente considera varios factores para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a ser efectuados en el examen de auditoría de los estados financieros de una entidad. Uno de los factores a considerar es la existencia de la función de auditoría interna
  • 48. Roles del auditor independiente y del auditor interno Una de las responsabilidades del auditor independiente en la ejecución de una auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, es la obtención de evidencia suficiente y competente para proveer una base razonable para emitir una opinión sobre los estados financieros Los auditores internos son responsables de proveer análisis, evaluaciones, conclusiones, recomendaciones y otro tipo de información, a la Administración, Directorio, Comité de Auditoría u otro estamento con igual nivel de autoridad y responsabilidad
  • 49. Obtener entendimiento de la función de auditoría interna Normalmente el auditor independiente debe efectuar indagaciones con el personal de la administración superior y de auditoría interna en relación a los siguientes aspectos de la función de auditoría interna: a. Posición organizacional dentro de la empresa.  b. Aplicación de normas profesionales c. Plan de auditoría, incluyendo naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditoría. d. Acceso a los registros y si hay limitaciones al alcance de sus actividades
  • 50. Obtener entendimiento de la función de auditoría interna El auditor independiente puede efectuar los siguientes procedimientos para determinar la importancia de las actividades de auditoría interna:   a.- Consideración del conocimiento adquirido en auditorías de años anteriores.   b.- Revisión de cómo auditoría interna asigna sus recursos de auditoría a áreas financieras u operativas, de acuerdo a su proceso de determinación del riesgo.     c.- Lectura de informes de auditoría interna, a objeto de obtener información detallada sobre el alcance de las actividades efectuadas.
  • 51. Evaluación de la competencia y objetividad de los auditores internos Competencia de los auditores internos   1.- Nivel de estudios y experiencia profesional. 2.- Títulos profesionales y capacitación continua. 3.- Políticas, programas y procedimientos de auditoría. 4.- Políticas de asignación. 5.- Supervisión y revisión de las actividades. 6.- Calidad de la documentación en los papeles de trabajo, informes y recomendaciones. 7.- Evaluación del desempeño
  • 52. Objetividad de los auditores internos Para evaluar la objetividad de los auditores internos el auditor independiente debe obtener o actualizar información de años anteriores respecto a factores como:   Si el auditor interno reporta a un ejecutivo A con un nivel suficiente para asegurar una cobertura de auditoría amplia y medidas de acción adecuadas sobre los hallazgos y recomendaciones de los auditores La posición en la organización internos. del auditor interno   responsable de la función de Si el auditor interno tiene acceso directo y auditoría reporta regularmente al Directorio, Comité de auditoría o Gerente-dueño de la entidad.   Si el Directorio, Comité de auditoría o el Gerente-dueño supervisan las decisiones de contratación de los auditores internos.  
  • 53. Objetividad de los auditores internos Políticas que prohíben a los auditores internos audita áreas donde hay parientes que cumplen funciones importantes o críticas Políticas para asegurar para la auditoría. la objetividad de B auditoría interna sobre   las áreas auditadas Políticas que prohíben a los auditores internos auditar áreas donde estaban recientemente asignados o estén programados para asignación una vez que completen sus funciones en auditoría interna
  • 54. SECCIÓN 325 COMUNICACIÓN DE CONDICIONES RELACIONADAS AL CONTROL INTERNO EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Ciertas condiciones relacionadas con la estructura de control interno de la entidad deberán ser comunicadas al comité de auditoría, al directorio o a otra autoridad. Durante el curso de una auditoría, el auditor debe tomar conocimiento de los asuntos relacionados con la estructura del control interno, que puedan ser de interés para el comité de auditoría Los asuntos que se informen al comité de auditoría, se reconocen como «condiciones a informar». Específicamente, estas condiciones son asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión se deben comunicar al comité de auditoría, ya que representan importantes deficiencias en el diseño u operación de la estructura del control interno
  • 55. Forma y Contenido del Informe Las condiciones que el auditor considera que son «condiciones a informar» según los principios de esta Sección, o que son el resultado de un acuerdo con el cliente, las debe informar preferentemente por escrito. Si la información se comunica oralmente, el auditor deberá documentar la información en memoranda o notas adecuadas en los papeles de trabajo. En el informe se debe indicar que la comunicación es exclusivamente para información y uso del comité de auditoría, de la gerencia o de otras personas responsables de la organización
  • 56. Forma y Contenido del Informe Cualquier informe de «condiciones a informar » debe: Indicar que el propósito de la auditoría fue informar sobre los estados financieros y no proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructura del control interno
  • 57. POSIBLES CONDICIONES A INFORMAR Las condiciones a informar son asuntos que llaman la atención del auditor, pues representan importantes deficiencias en el diseño u operación de la estructura del control interno, que a su juicio, podrían afectar negativamente la capacidad de la organización para registrar, procesar, resumir y reportar información financiera uniforme con las afirmaciones de la gerencia en los estados financieros.
  • 58. DEFICIENCIAS EN EL DISEÑO DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO 1.- Diseño inadecuado de la estructura de control interno en general.  2.- Ausencia de una adecuada segregación de funciones acorde con objetivos de control adecuados.  3.- Ausencia de revisiones y aprobaciones apropiadas de transacciones, registros contables o reportes impresos.  4.- Procedimientos inadecuados para la evaluación y aplicación correcta de los principios de contabilidad.  5.- Provisiones inadecuadas para la protección de activos.  6.- Ausencia de otras técnicas de control, que se consideran adecuadas para el tipo y nivel de transacción.  7.- Evidencia de fallas del sistema para suministrar información completa y correcta, que es consistente con los objetivos y actuales necesidades, debido a fallas del diseño.
  • 59. FALLAS EN LA OPERACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO 1.- Evidencias de fallas de controles identificados para la prevención y detección de omisiones en la información contable   2.- Evidencias de fallas en el sistema para suministrar información completa y correcta, consistentes con los objetivos de control de la entidad, debido a omisiones en la aplicación de procedimientos   3.- Evidencia de fallas en la salvaguarda de activos, de pérdidas, daños o sub~valuaciones   4.- Evidencia de violación intencional de la estructura del control interno, por aquéllos con autoridad en perjuicio de los objetivos en general del sistema   5.- Evidencia de fallas en la ejecución de funciones que son parte de la estructura del control interno, tales como conciliaciones no preparadas o no preparadas oportunamente   6.- Evidencia de errores intencionales, tanto de empleados, como de la gerencia y de la evidencia comprobatoria   7.- Evidencia de omisión intencional en la aplicación de principios de contabilidad   8.- Evidencia de incorrectas representaciones o salvaguardas del personal del cliente hacia el auditor
  • 60.   SECCIÓN 330 EVIDENCIA DE AUDITORÍA El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y competente, a través de la aplicación de procedimientos de cumplimiento y sustantivos, que le permitan obtener Conclusiones razonables en las cuales base su opinión sobre la Información financiera Pruebas de detalles de las operaciones y Los procedimientos de Los procedimientos de los saldos cumplimiento son pruebas sustantivos son diseñados diseñadas para obtener para obtener evidencia de una seguridad razonable que los datos producidos Análisis de razones y de que están en vigor por el sistema de tendencias importantes, aquellos controles contabilidad están incluyendo la internasen los que se completos, son exactos y investigación que resulte deposita la confianza de válidos de fluctuaciones y la auditoría partidas poco usuales
  • 61. SECCION 333 REPRESENTACIONES DE LA GERENCIA Los requerimiento que el auditor independiente obtenga cierta representaciones escritas de la gerencia, como parte de examen efectuado de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, y suministra una guía en lo referente a las representaciones por conseguir
  • 62. SECCION 333 REPRESENTACIONES DE LA GERENCIA Obtención de Representaciones por Escrito Las representaciones específicas escritas obtenidas por el auditor dependen de las circunstancias del compromiso y de la naturaleza y base de presentación de los estados financieros. Ellas incluyen los siguientes asuntos, cuando son aplicables  
  • 63. a.- Reconocimiento de la gerencia de su responsabilidad por la presentación razonable en los estados financieros, de la situación financiera, resultado de las operaciones y flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados u otras bases contables suficientes. b. Disponibilidad de todos los registros financieros e informaciones afines. c. Disponibilidad de todas las actas de sesiones de accionistas, directores, comités de directores u otros órganos directivos de la entidad. d. Ausencia de errores y de transacciones sin registrar en los estados financieros. e. Información sobre transacciones, los montos por cobrar y por pagar con partes relacionadas. f. Falta de cumplimiento de convenios contractuales que pueda tener efecto sobre los estados financieros. g. Información sobre hechos posteriores. h. Irregularidades que comprometan a la gerencia o a empleados. i. Comunicaciones de organismos reguladores sobre falta de cumplimento o deficiencias en
  • 64. Limitaciones al Alcance del Examen La negativa de la gerencia de suministrar la representación escrita que el auditor juzga esencial constituye una limitación al alcance del examen de éste, suficiente para impedir una opinión sin salvedades Si el auditor se ve impedido de llevar a cabo procedimientos que considera necesarios en las circunstancias, con respecto a materias que son significativas en los estados financieros, aún cuando la gerencia le haya proporcionado representaciones referentes a estas materias, existe una limitación en el alcance de su examen y debe, por lo tanto, calificar su opinión o abstenerse de opinar.
  • 65. SECCION 336 USO DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA Un especialista es una persona (o entidad) que posee habilidades o conocimientos en un campo específico que no sea contabilidad o auditoría. Los especialistas que trata esta norma incluyen, entre otros, a actuarios, tasadores, ingenieros, consultores de medio ambiente y geólogos. Esta norma también se aplica a abogados especialistas en situaciones distintas a las de proporcionar servicios a sus clientes con relación a litigios, juicios u otros temas por los que se suele requerir la confirmación de abogados. Por ejemplo, se puede solicitar a un abogado la interpretación de temas de un contrato especial
  • 66. Decisión de utilizar el trabajo de un especialista La educación y la experiencia de un auditor lo capacitan para tener conocimientos en materia de negocios en general; no obstante, no se espera que posea los conocimientos de una persona capacitada o entregada en la práctica de otra profesión o actividad a.- Valuación (por ejemplo - inventarios especiales, productos de alta tecnología, productos farmacéuticos, instrumentos financieros complejos, bienes raíces, obras de arte, contingencias ambientales, restricciones, etc.)   b.- Determinación de las características físicas relacionadas con activos tangibles o su condición (por ejemplo - reservas de minerales o material almacenado a granel en superficie, etc.).   c.- Determinación de montos derivados del uso de técnicas o métodos especializados (por ejemplo - determinaciones actuariales
  • 67.   SECCION 339 PAPELES DE TRABAJO El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya forma y contenido deben ser diseñados acorde con las circunstancias particulares de la auditoría que realiza. La información contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos significativos
  • 68. Funciones y Naturaleza de los Papeles de Trabajo Los papeles de trabajo sirven principalmente para :   a) Proporcionar la sustentación principal del informe del auditor, incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecución del trabajo, que está implícito al referirse en el informe a las normas de auditoría generalmente aceptadas. b) Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo.   Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo. Ejemplo de papeles de trabajo son los programas de auditoría, análisis, memoranda, cartas de confirmación y certificación del cliente, extractos de los documentos de la Compañía, y cédulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor. Los papeles de trabajo también pueden estar constituídos por informes almacenados en cintas, en películas y otros medios
  • 69. Los factores que afectan el juicio del auditor en cuanto a la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria incluyen a. La naturaleza de la auditoría b. La naturaleza del informe del auditor c. La naturaleza de los estados financieros, cédulas u otra información sobre la cual el auditor está dictaminando. d. La naturaleza y condiciones de los registros del cliente. e. El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno, y f. Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que se desarrolla la supervisión y revisión del trabajo.
  • 70. Encabezado Iniciales de Incial del indice del P.T evisión y fecha preparador y fecha Maine Compañía S.A. Provisión Cuenta Incobrable V.M.A. C-5 31-12-200x MAYO 6-X3 B.J.D. Marca ABRIL 24-X3 de auditor Saldo según mayor 31-12 – 200x 2.288.175 1.462.304 n dedución cancelacion durante el año 825.871 Cifra de agregar provision del año terminado 658.981 Ajuste referencia Saldo dic 31-12-200x cruzada 1.484.852 ✓ Ajuste -7 y referencia cruzada con H.T C-6 515.148 ¢ PB-5-2 Saldo diciembre 31- 12- 200x Explicación 2.000.000 del trabajo ीी ¢ Referencia cruza y ajuste de auditoria Sumatoria ीी ✓ Conciliado con el mayor general Conclucion del trabajo Los procedimientos aplicados análiticos en C – 6 , el saldo ajustado de la provisión para ctas incobrables están razonablemente determinado B.J.D. V.M.A
  • 71. Contenido de los Papeles de Trabajo La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo varían de acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de contabilidad están de acuerdo y conciliados con los estados financieros o cualquier otra información sobre la cual se está dictaminando y que se ha cumplido con las normas de auditoría aplicables a la ejecución del trabajo. La evidencia obtenida durante El trabajo ha sido El sistema de control interno ha sido la auditoría, los procedimientos planeado y estudiado y evaluado en el grado de auditoría aplicados y las supervisado necesario para determinar sí y en qué pruebas realizadas, han adecuadamente, y extensión, otros procedimientos de proporcionado suficiente además indicar que auditoría deben ser aplicados, evidencia comprobatoria se ha cumplido con indicando el cumplimiento de la competente, como respaldo la primera norma de segunda norma de auditoría relativa a para expresar una opinión auditoría relativa a la ejecución del trabajo sobre bases razonables, la ejecución del indicando el cumplimiento de trabajo la tercera norma de auditoría relativa a la ejecución de trabajo
  • 72. Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho de propiedad del auditor sobre los papeles de trabajo está sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la ética profesional, establecidas para prevenir la revelación indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente Ciertos papeles de trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia útil para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto de, los registros de contabilidad del cliente. El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia segura sus papeles de trabajo y debe conservarlos por un período suficiente para cumplir con las necesidades de su práctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la retención de los mismos.
  • 73. SECCIÓN 350 EL MUESTREO EN LA AUDITORÍA La técnica de muestreo en la auditoría es la aplicación de un procedimiento de auditoría a menos del 100% de las partidas que comprenden un saldo de cuenta o tipo de transacción, con el propósito de confirmar alguna característica de uno de ellos El auditor con frecuencia está consciente de aquellos saldos de cuenta y transacciones que pueden tener mayor posibilidad de error. Él considera este conocimiento en la planificación de sus procedimientos, incluyendo muestreo de auditoría. Normalmente el auditor no tiene un conocimiento especial sobre otros saldos de cuentas y transacciones que, en su opinión, requerirán ser probadas para cumplir sus objetivos de auditoría. El muestreo es especialmente útil en estos casos.
  • 74. SECCIÓN 350 EL MUESTREO EN LA AUDITORÍA Hay dos enfoques generales de muestreo: estadístico y no estadístico. Ambos enfoques requieren que el auditor haga uso De su criterio profesional en la planificación, elaboración y Evaluación de una muestra y para relacionar la evidencia comprobatoria, producida por la muestra con otra evidencia comprobatoria para llegar a una conclusión acerca de los correspondientes saldos de cuenta o tipo de transacciones. Esta norma es aplicable a ambos enfoques
  • 75. INCERTIDUMBRE Y MUESTREO EN LA AUDITORÍA Cierto grado de incertidumbre está implícito en el concepto de una base razonable para una opinión a la que se hace referencia en la tercera norma relativa a la ejecución del trabajo. La justificación para aceptar cierta incertidumbre surge de la relación entre factores, tales como: el tiempo y costo requeridos para examinar todas las partidas y las consecuencias adversas de las posibles decisiones erróneas basadas en las conclusiones que resultan de examinar solamente una muestra de las partidas.
  • 76. INCERTIDUMBRE Y MUESTREO EN LA AUDITORÍA La incertidumbre inherente en la aplicación de los procedimientos de auditoría se define como riesgo de auditoría El riesgo de auditoría consiste en : A.- El riesgo(compuesto por el riesgo inherente y riesgo de control) que el B.- el riesgo(riesgo de detección)que el saldo de cuenta o tipo de transacción auditor no detecte aquellos errores. El riesgo contenga errores, los cuales podrían ser de que ocurran conjuntamente estos eventos significativos en los estados financieros adversos puede considerarse como el cuando sean agregados a los errores de producto de los riesgos respectivos otros saldos de cuentas o tipos de individuales. transacción
  • 77. INCERTIDUMBRE Y MUESTREO EN LA AUDITORÍA el auditor considera numerosos factores para evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control (evaluar el riesgo de control como menor al nivel máximo involucra ejecutar pruebas de cumplimiento), y ejecuta pruebas sustantivas (procedimientos De revisión analítica y pruebas de detalle de saldos) para reducir el riesgo de detección. El riesgo de auditoría incluye tanto las incertidumbres que se deben al muestreo, como aquellas debidas a otros factores. Estos aspectos del riesgo de auditoría son, respectivamente, el riesgo de muestreo y el riesgo que no se debe al muestreo El riesgo de muestreo surge de la posibilidad de que, cuando una prueba Sustantiva o de cumplimiento se limita a una muestra, las conclusiones del auditor pueden ser diferentes de las conclusiones a las que llegaría, si las pruebas se aplicaran en la misma forma a todas las partidas en el saldo de cuenta a tipo de transacción
  • 78. Riesgo de Muestreo El auditor debería aplicar su criterio profesional en la determinación del riesgo de muestreo. Al realizar pruebas sustantivas de detalle, el auditor debe tener presente dos aspectos del riesgo de El auditor debe tener muestreo El riesgo de aceptación incorrecta es presente los dos siguientes A el riesgo que la muestra sustenta la aspectos del riesgo de conclusión de que el saldo registrado muestreo, para llevar a cabo de la cuenta no contiene errores pruebas de cumplimiento del materiales, cuando si contiene errores control interno: materiales El riesgo de sobrestimar el El riesgo de subestimar el riesgo de control, respecto El riesgo de rechazo incorrecto es riesgo de control , es el del control interno, es el el riesgo que la muestra sustenta riesgo que el nivel de riesgo riesgo que el nivel de B la conclusión que el saldo de control estimado en base riesgo de control estimado registrado de la cuenta contiene a la muestra, sea menor que en base a la muestra, sea errores materiales cuando no la verdadera efectividad mayor que la verdadera contiene errores materiales operativa de la política de la efectividad operativa de la estructura o de los política de la estructura o procedimientos de control de los procedimientos de interno control interno
  • 79. MUESTREO EN PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLE Planificación de la Muestra La planificación incluye el desarrollo de una estrategia para realizar una auditoría de estados financieros. Al planificar una muestra para una prueba sustantivo de detalle, el auditor debería considerar: La relación de la Estimaciones preliminares de c muestra con el objetivo niveles de materialidad. A relacionado de auditoría ver Evidencia de Auditoría El riesgo permisible del auditor de d aceptación incorrecta. Características del b universo. Cuando el muestreo es estadístico, es necesario tomar varias muestras para hacer las estimaciones (parámetros) muestrales que sean válidas y aplicables al universo
  • 80. MUESTREO EN PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLE Al planificar una muestra, el auditor debería considerar el objetivo específico de auditoría por alcanzar y determinar que el procedimiento de auditoría o combinación de procedimientos por aplicar, lograrán ese objetivo “Un auditor No sería capaz de detectar subvaluaciones de una cuenta debido a partidas omitidas tomando una muestra de partidas registradas” Una metodología de muestreo apropiada para detectar dichas subvaluaciones implicaría la selección desde una fuente en la que Se incluyen las partidas omitidas.
  • 81. MUESTREO EN PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLE La evaluación en términos monetarios de los resultados de una muestra para una prueba sustantiva de detalle contribuye directamente al propósito del auditor, ya que dicha evaluación puede relacionarse. Al planificar una muestra para una prueba sustantivo de detalle, el auditor debe considerar qué cantidad monetaria de errores puede existir en el saldo de cuenta o tipo de transacción correspondientes, sin distorsionar materialmente los estados financieros
  • 82. Selección de la Muestra Las partidas de la muestra deberían ser seleccionadas de tal forma que se pueda confiar que la muestra represente al universo; por lo tanto, todas las partidas del universo deben tener la oportunidad de ser seleccionadas. Por ejemplo, la selección de las partidas en base al azar y aleatoriamente representan medios confiables para obtener dichas muestras
  • 83. Desarrollo y Evaluación Los procedimientos de auditoría que son apropiados para el objetivo específico de auditoría, deberían ser aplicados a cada partida de la muestra. En algunas circunstancias, el auditor no podrá aplicar los procedimientos de auditoría planificados a ciertas partidas de la muestra debido a que, por ejemplo, podría faltar la documentación de respaldo. El auditor debería considerar además, si las razones que no le permitieron examinar las partidas tienen aplicaciones en relación con el nivel de riesgo de control evaluado en la planificación o su grado de confianza en las representaciones de la gerencia.
  • 84. Desarrollo y Evaluación El auditor debería proyectar los errores detectados en la muestra a las partidas desde las cuales seleccionó la muestra Por otra parte, si el error total proyectado está cerca del error tolerable, el auditor puede concluir que existe un riesgo inaceptablemente alto de que los errores reales en el universo excedan al error tolerable. Un auditor debe emplear su juicio profesional al hacer dichas evaluaciones
  • 85. Desarrollo y Evaluación La evaluación de la frecuencia y cantidades de errores monetarios, deberían considerarse los aspectos cualitativos de los errores. Estos incluyen: (a) la naturaleza y causa de los errores (b) la posible relación de los errores con otras fases de la auditoría. El auditor debería relacionar la evaluación de la muestra con otra evidencia de auditoría relevante al llegar a una conclusión sobre el saldo de cuenta o tipo de transacción al cual se relaciona
  • 86. MUESTREO EN PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO  Al efectuar la planificación de una muestra de auditoría específica para una prueba de cumplimiento el auditor debería considerar: La relación de la muestra con el El riesgo permisible de evaluar A c objetivo de la prueba de el riesgo de control demasiado cumplimiento bajo Las características del El porcentaje máximo de universo, es decir, las desviaciones de las políticas o d partidas que comprenden el b procedimientos de la estructura de saldo de cuenta o tipo de control interno que respaldarían su transacciones de interés evaluación del riesgo de control en la planificación
  • 87. Planificación de la Muestra El muestreo no es aplicable a muchas pruebas de control. Los procedimientos ejecutados para tener un conocimiento suficiente de la estructura de control interno para planificar una auditoría no requieren muestreos. El muestreo generalmente no es aplicable a pruebas de políticas o procedimientos de la estructura de control interno que dependen principalmente de la segregación apropiada de funciones, o que de otra manera no proporcionan evidencia documental de su funcionamiento.
  • 88. Planificación de la Muestra Al diseñar muestras para pruebas de cumplimiento, el auditor normalmente debería planificar evaluación de la efectividad operacional en términos de desviaciones de las políticas o de control interno definidos, respecto al porcentaje de dichas desviaciones o a la cantidad monetaria de las transacciones relacionadas La evaluación general de controles que hace el auditor para un propósito en particular, incluye: A b c La combinación de Las desviaciones de El grado de seguridad criterios acerca de las las políticas o proporcionado por la políticas o procedimientos procedimientos muestra y otras pruebas de prescritos de la estructura definidos de control cumplimiento
  • 89. Selección de la Muestra Las partidas de la muestra deberían ser seleccionadas de tal manera que se pueda esperar que la muestra sea representativa del universo.Por lo tanto, las partidas en el universo deberían de tener la posibilidad de ser seleccionadas. La selección de partidas en base al azar representa un medio para obtener dichas muestras. El auditor debería usar un método de selección que provea la posibilidad de seleccionar partidas de todo el período cubierto por la auditoría
  • 90. Desarrollo y Evaluación Los procedimientos de auditoría que son apropiados para alcanzar el objetivo de la prueba de cumplimiento deberían ser aplicados a cada partida de la muestra. Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría planificados o procedimientos alternativos apropiados a partidas seleccionadas. El porcentaje de desviación en la muestra es la mejor estimación del auditor del porcentaje de desviación en el universo del cual fue seleccionada
  • 91. Desarrollo y Evaluación Además de la evaluación de la frecuencia de las desviaciones de procedimientos pertinentes, se debería dar consideración a los aspectos cualitativos de las desviaciones. Estos incluyen La naturaleza y causa de las La posible relación de las desviaciones, tales como si desviaciones con otras fases son errores o irregularidades de la auditoría. El o se deben a una mala descubrimiento de una interpretación de las irregularidad normalmente instrucciones o a descuido requiere una consideración más amplia de las posibles aplicaciones que el descubrimiento de un error.
  • 92. MUESTRA DE DOBLE PROPÓSITO En algunas circunstancias el auditor puede diseñar una muestra que se utilizará para dos propósitos: probar el cumplimiento con un procedimiento de control y probar si el importe monetario registrado de las transacciones es correcto Por ejemplo, un auditor que diseña una prueba de cumplimiento de un procedimiento de control sobre los asientos en el registro de comprobantes
  • 93. RELACIÓN DEL RIESGO DE ACEPTACIÓN INCORRECTA PARA UNA PRUEBA SUSTANTIVA DE DETALLE CON OTRAS FUENTES DE CONFIANZA DE AUDITORÍA El riesgo de auditoría, con respecto a un saldo de cuenta particular o tipo de transacción que afecte un hecho en el saldo o tipo de transacción El auditor hace uso de su juicio profesional a fin de determinar el riesgo permitido de auditoría en un caso particular, después de que considera factores tales como el riesgo de error material en los estados financieros Un auditor evalúa los riesgos inherentes y de control y planifica y ejecuta pruebas sustantivas (revisión analítica y pruebas sustantivas de detalle) en cualquier combinación a fin de reducir el riesgo de auditoría a un nivel apropiado
  • 94. RELACIÓN DEL RIESGO DE ACEPTACIÓN INCORRECTA PARA UNA PRUEBA SUSTANTIVA DE DETALLE CON OTRAS FUENTES DE CONFIANZA DE AUDITORÍA La suficiencia de los tamaños de muestras de auditoría, sean estadísticas o no estadísticas, están influenciadas por varios factores : Por ejemplo, el alto riesgo inherente, la falta de procedimientos y políticas de estructura de control interno efectivos y la ausencia de otras pruebas sustantivas relacionadas con el mismo objetivo de Auditoría,” normalmente requieren mayores tamaños de muestra para las pruebas sustantivas de detalle correspondientes, que si hubiera otras fuentes para evaluar los riesgos inherentes y de control”
  • 95. RELACIÓN DEL RIESGO DE ACEPTACIÓN INCORRECTA PARA UNA PRUEBA SUSTANTIVA DE DETALLE CON OTRAS FUENTES DE CONFIANZA DE AUDITORÍA El siguiente modelo muestra la relación general de los riesgos relacionados con la evaluación del auditor de los riesgos inherentes y de control, la efectividad de procedimientos de revisión analítica (incluyendo otras pruebas sustantivas relevantes) y pruebas sustantivas de detalle. auditores consideran útil ese modelo, cuando planifican los niveles de riesgo apropiados para que los procedimientos de auditoría alcancen el nivel de riesgo de auditoría deseado por el auditor RA= RI x RC x RPx PD
  • 96. Un auditor puede emplear este modelo para obtener un conocimiento de un riesgo apropiado de aceptación incorrecta para una prueba de detalle sustantivo como sigue: El riesgo de auditoría permisible de que los errores monetarios iguales al error tolerable pudiesen RA = Riesgo de Auditoría permanecer sin detectar en el saldo de cuenta o tipo de transacción y hechos relacionados después de que el auditor haya completado todos los procedimientos de auditoría que se consideran necesarios RI = Riesgo Inherente Riesgo inherente es la susceptibilidad de un error material, asumiendo que no existen políticas o procedimientos relacionados en la estructura de control interno Riesgo de control es el riesgo que un error material pudiese ocurrir en un hecho y que no sea detectado RC = Riesgo de Control oportunamente por las políticas y procedimientos de la estructura de control interno La determinación del auditor del riesgo de que los procedimientos de revisión analítica y otras pruebas RP=Riesgo Permisible sustantivas relevantes no detectarían los errores que pudiesen ocurrir en un hecho equivalente al error tolerable El riesgo permisible de aceptación incorrecta para PD = Prueba de Detalle pruebas sustantivas de detalle, dado que errores iguales al error tolerable ocurren en un hecho y no son detectados por la estructura de control interno o por los procedimientos de revisión analítica y otras pruebas sustantivas relevantes
  • 97. Factores que influyen en los tamaños de muestras para una prueba sustantivo de detalles en la planificación de muestras Factor Condiciones que conducen a tamaño Factor relacionado para la planificación de muestras sustantivas Más pequeños Más grandes a. Estimación de riesgo inherente Riesgo inherente bajo Riesgo inherente alto Riesgo permitido de aceptación incorrecta b. Estimación de riesgo de control Riesgo de control bajo Riesgo de control alto Riesgo de aceptación incorrecta c.Estimación del riesgo para otras Bajo nivel de riesgo Alto nivel de riesgo Riesgo permitido de aceptación pruebas sustantivas relacionadas con el asociado a otras asociado a otras incorrecta mismo hecho (incluyendo pruebas sustantivas pruebas sustantivas procedimientos de revisión analítica y relevantes relevantes otras pruebas sustantivas relevantes) d.Medida de error tolerable para una Medida más grande de Medida más pequeña Error tolerable cuenta específica error tolerable de error tolerable e. Tamaño esperado y frecuencia de Errores menos Errores más Determinación de las características del errores importantes o de importantes o de universo menor frecuencia mayor frecuencia f. Número de partidas en el universo Virtualmente ningún efecto en el tamaño de la muestra a menos que el universo sea pequeño
  • 98. SECCION 405 INTRODUCCIÓN Los informes de auditoría emitidos en relación a exámenes sobre estados financieros preparados para presentar la situación financiera, resultados de operaciones y flujo de efectivo en conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Este pronunciamiento no es aplicable aquellos estados financieros no auditados en los que el auditor ha sido contratado para prepararlos o ayudar en su preparación La justificación de expresar la opinión de los auditores descansa sobre la conformidad de su examen, de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas definidas "Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
  • 99. SECCIÓN 410 CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD Las normas relativas al informe establecen: «La información financiera se ha preparado utilizando principios de contabilidad generalmente aceptados, los que se han aplicado uniformemente».
  • 100. SECCIÓN 410 CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD La expresión «principios de contabilidad generalmente aceptados» tal como se usa en las normas relativas al informe, debe interpretarse en el sentido de que no sólo incluye los principios y prácticas contables, sino también los métodos para aplicarlos. Estas normas sobre el informe requiere de¡ auditor, no una declaración de hechos sino una opinión con respecto a si los estados financieros se presentan de conformidad con tales principios
  • 101. SECCIÓN 410 CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD El objetivo de la norma sobre uniformidad es: Asegurar que la Requerir del auditor independiente la comparabilidad de los estados manera apropiada de informar sobre financieros entre distintos dichos cambios y si la períodos no ha sido afectada comparabilidad ha sido afectada en en grado importante por grado importante por ellos. Está A cambios en principios de B implícito en este objetivo que tales contabilidad, los cuales principios de contabilidad han sido incluyen no sólo los principios uniformemente observados dentro de y prácticas, sino también los cada período métodos de su aplicación ; La aplicación apropiada de la norma sobre uniformidad por el auditor independiente requiere del entendimiento de la relación que existe entre uniformidad y comparabilidad. Aunque la falta de uniformidad puede causar falta de comparabilidad, otros factores ajenos a la uniformidad pueden también causar falta de comparabilidad .
  • 102. SECCIÓN 410 CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD La comparación de los estados financieros de una entidad entre distintos años puede verse afectada por: Cambios contables Un error en estados financieros emitidos anteriormente Cambios en clasificaciones Eventos o transacciones sustancialmente diferentes de aquellas incluidas en los estados financieros anteriormente emitidos
  • 103. SECCIÓN 410 CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD Un cambio contable, tal como lo define el Boletín Técnico Nº 15 el Colegio de Contadores de Chile A.G (1) un principio de contabilidad (2) una estimación contable (3) la entidad informante
  • 104. SECCIÓN 411 CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA UNIFORMIDAD Cambios en un Principio de Contabilidad Un cambio en un principio de contabilidad resulta de la adopción de un principio de contabilidad generalmente aceptado diferente del que se estaba utilizando con anterioridad. El término principio de contabilidad comprende no solo los principios y prácticas contables sino también al método de aplicar los mismos
  • 105. SECCIÓN 411 CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA UNIFORMIDAD Cambio en la Entidad Informante El cambio en la entidad informante es un tipo especial de cambio de principio de contabilidad, la norma sobre uniformidad le es aplicable. Los cambios en las entidades informantes que requieren reconocimiento en la opinión del auditor, incluyen: La presentación de Cambio en las empresas incluidas en los estados consolidados o estados financieros combinados combinados en lugar de estados de compañías individuales Cambios en los métodos de Cambios en las subsidiarias contabilización de las subsidiarias y específicas que forman otras inversiones en acciones comunes parte del grupo de en lo que respecta a usar la base de compañías, en relación con «costo», «valor patrimonial (V.P.P.)» y las cuales se presentan los métodos de consolidación estados consolidados
  • 106. SECCIÓN 411 CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA UNIFORMIDAD Corrección de un Error en un Principio Un cambio de un principio de contabilidad que no es generalmente aceptado a uno que si es de aceptación general, incluyendo corrección de un error en la aplicación de un principio, debe considerarse como una corrección de un error. Aunque este tipo de cambio en principio de contabilidad debe ser tratado como una corrección de un error, el cambio requiere ser reconocido en la opinión del auditor sobre la uniformidad
  • 107. SECCIÓN 411 CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA UNIFORMIDAD Cambio en un Principio inseparable de un Cambio en la Estimación. El efecto de un cambio en un principio de contabilidad puede ser inseparable del efecto de un cambio en una estimación. Aunque el tratamiento de tal cambio, es el mismo que se aplica a aquel relativo a una estimación, está implícito el cambio a un principio
  • 108. SECCION 412 CAMBIOS QUE NO AFECTAN LA UNIFORMIDAD Cambio en la Estimación Contable Las estimaciones contables, (tales como las vidas estimadas de servicio y valor residual de los activos depreciabas y las provisiones para costos de garantía de productos, cuentas incobrables y obsolescencia de inventarios) son necesarias para la preparación de los estados financieros. Las estimaciones contables cambian conforme ocurren nuevos sucesos y se adquiere más experiencia e Información.
  • 109. SECCION 412 CAMBIOS QUE NO AFECTAN LA UNIFORMIDAD Corrección de Error que no Afecta La corrección de un error en estados financieros emitidos anteriormente, resultante de errores matemáticos, inadvertencias o mala interpretación de hechos existentes en la fecha en que los estados financieros fueron preparados originalmente, no afecta la norma sobre uniformidad si dicha corrección no afecta algún elemento de los principios de contabilidad o de su aplicación.
  • 110. SECCION 412 CAMBIOS QUE NO AFECTAN LA UNIFORMIDAD Cambios en Clasificaciones y Reclasificaciones La clasificaciones de los estados financieros actuales pueden ser diferentes de las clasificaciones de los estados financieros del año anterior. Aunque los cambios en las clasificaciones, normalmente, no son de tal importancia que requieran ser revelados, los cambios importantes en las clasificaciones deben indicarse y explicarse en los estados financieros o en las notas relativas
  • 111. SECCIÓN 416 El SIGNIFICADO DE «PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS» EN EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE El informe sin salvedades de un auditor independiente normalmente expresa lo siguiente: «Párrafo de la opinión»   “En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de Compañía CEC al 31 de diciembre de 20XX, y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el año (período de.......... meses) terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados”
  • 112. SECCIÓN 416 El SIGNIFICADO DE «PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS» EN EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE El propósito de explicar el significado de la frase presentan razonablemente.....de acuerdo con “principios de contabilidad generalmente aceptados” en el informe del auditor independiente La primera norma relativa al informe, en su punto : requiere que un auditor que ha examinado los estados financieros de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, exprese en su informe si la información financiera se ha preparado utilizando principios de contabilidad generalmente aceptados.
  • 113. SECCIÓN 416 El SIGNIFICADO DE «PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS» EN EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE La frase “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados” es un término técnico contable que comprende los convencionalismos, reglas y procedimientos necesarios para definir la práctica contable aceptada a una fecha determinada Incluye no sólo pautas de aplicación general sino también prácticas y procedimientos detallados. Aquellos convencionalismos reglas y procedimientos proporcionan una norma de medición de las presentaciones financieras.
  • 114. SECCIÓN 416 El SIGNIFICADO DE «PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS» EN EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE La opinión del auditor independiente en lo que se refiere a que los estados financieros de una entidad presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de operación y flujo de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados debe basarse en su juicio referente a si: (a) los principios de contabilidad aplicados por una entidad son de aceptación general e) los estados financieros reflejan los eventos y transacciones (b) tales principios son los apropiados en fundamentales de tal forma que las circunstancias presentan la situación financiera, los resultados de operación y flujo de efectivo dentro de un (c) los estados financieros incluyendo sus rango de límites aceptables, esto notas explicativas es, límites que son razonables y prácticos de lograr en los mismos (d) la información que se presenta en los estados financieros está clasificada y resumida en forma razonable
  • 115. SECCIÓN 508 INFORME DE LOS AUDITORES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS Introducción Los informes emitidos por auditores en relación con auditorías de estados financieros históricos que tienen como objetivo presentar la situación financiera, los resultados de operación y el flujo de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, No se aplica a estados financieros no auditados, ni a informes sobre información financiera incompleta u otras opiniones especiales La expresión de la opinión del auditor está basada en la concordancia de su auditoría con las normas de auditoría generalmente aceptadas y en sus resultados. Las normas de auditoría generalmente aceptadas "Normas Relativas al informe”
  • 116. El INFORME ESTANDAR DEL AUDITOR El informe estándar del auditor declara que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situación financiera de la entidad, los resultados de su operación y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta conclusión se puede expresar sólo cuando el auditor se ha formado una opinión sobre la base de una auditoría realizada de conformidad con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
  • 117. El INFORME ESTANDAR DEL AUDITOR El informe estándar del auditor identifica los estados financieros auditados en un párrafo inicial (párrafo introductorio), describe la naturaleza de la auditoría en un párrafo de alcance y expresa la opinión en un párrafo de opinión por separado.
  • 118. LOS ELEMENTOS, BÁSICOS DEL INFORME Un título que incluya la palabra «independiente» Una declaración de que los estados financieros identificados en el informe, fueron auditados Una declaración de que los estados financieros son de responsabilidad de la Administración de la Compañía, y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros basándose en su auditoría Una declaración de que la auditoría se efectuó de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Una declaración de que las normas de auditoría generalmente aceptadas requieren que el auditor planifique y realice su trabajo con el fin de lograr una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores importantes
  • 119. LOS ELEMENTOS, BÁSICOS DEL INFORME Una declaración de que la auditoría comprende: El examen en base a pruebas selectivas de evidencias que respaldan las cifras y las informaciones reveladas en los estados financieros, Una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones importantes hechas por la administración de la entidad,- Una evaluación de la presentación general de los estados financiero Una declaración de que el auditor cree que su auditoría constituye una base razonable para fundamentar su opinión. Una opinión acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de la entidad a la fecha del balance general, y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el año e acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. La firma, en forma manuscrita, del auditor La fecha del informe de auditoría
  • 120. La opinión en que el auditor expresa en cada una de las diferentes circunstancias que se le pueden presentar y describe el significado de las diversas opiniones de auditoría, como sigue Opinión con salvedades: Una opinión con Opinión sin salvedades (informe limpio salvedades declara que excepto por los o estándar): una opinión sin salvedades efectos del asunto a que se refiere la salvedad, declara que los estados financieros presentan los estados financieros presentan, razonablemente, en todos sus aspectos en todos sus aspectos significativos, la situación significativos, la situación financiera de la financiera de la entidad, los resultados de sus entidad, los resultados de sus operaciones y operaciones y el flujo de efectivo, de acuerdo el flujo de efectivo, de acuerdo con principios con principios de contabilidad generalmente de contabilidad generalmente aceptados. aceptados Opinión adversa: Una opinión adversa Párrafos explicativos que se agregan al declara que los estados financieros no informe estándar: Existen ciertas circunstancias presentan razonablemente, ni la situación en las que es necesario que el auditor agregue financiera de la entidad, ni los resultados un párrafo explicativo a su informe, sin que ello de sus operaciones, ni el flujo de efectivo, constituya la expresión de una salvedad de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Abstención de opinión : Una abstención de opinión declara que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros
  • 121. DIFERENCIA ENTRE UNA SITUACION QUE PUEDE REQUERIR UN PARRAFO EXPLICATIVO Y UNA QUE PUEDA REQUERIR UNA OPINION CON SALVEDADES INCERTIDUMBRES Y LIMITACIONES AL ALCANCE. Si el auditor no Ha obtenido la suficiente evidencia comprobatoria para satisfacerse de las declaraciones de la administración de la entidad, en relación con una incertidumbre y su presentación o revelación en los estados financieros, deberá considerar la posibilidad de expresar una opinión con salvedades, o una abstención de opinión, por limitaciones al alcance de su auditoría La salvedad o abstención de opinión por limitaciones al alcance es necesaria cuando , si bien existe o existió evidencia comprobatoria suficiente, ésta no está disponible para el auditor debido a restricciones impuestas por la administración
  • 122. SITUACIONES RELACIONADAS CON INCERTIDUMBRES QUE PUEDEN REQUERIR DE UN PARRAFO EXPLICATIVO EN El INFORME DEL AUDITOR En ciertas circunstancias, no es posible que la administración estime el resultado de hechos futuros que pueden afectar los estados financieros, incluyendo las revelaciones necesarias. En estos casos, no se puede determinar si se deben ajustar los estados financieros ni en qué monto Estas situaciones deben considerarse como incertidumbres que podrían requerir de un párrafo explicativo en el informe del auditor. EVENTUALIDAD REMOTA DE PERDIDA IMPORTANTE EVENTUALIDAD PROBABLE DE PERDIDA IMPORTANTE
  • 123. PÁRRAFO EXPLICATIVO QUE SE AGREGA AL INFORME Si después de aplicar los criterios el auditor concluye que debe agregar a su informe un párrafo explicativo (después del párrafo de la opinión), deberá describir el asunto que origina la incertidumbre en dicho párrafo explicativo e indicar que el resultado final no se puede determinar por el momento. COMO SE EXPLICA EN NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA COMPAÑIA ES PARTE DEMANDADA EN UN JUICIO POR PRESUNTAS INFRACCIONES A CIERTOS DERECHOS DE PATENTE, POR EL CUAL SE RECLAMAN REGALIAS Y DAÑOS. LA COMPAÑIA HA ENTABLADO UNA CONTRADEMANDA Y AMBAS ACCIONES ESTAN EN ETAPA DE PRUEBA. NO ES POSIBLE DETERMINAR EL RESULTADO FINAL DEL JUICIO. POR TANTO, NO SE HA HECHO PROVISION POR OBLIGACION ALGUNA QUE PUEDA ORIGINARSE DE LA ADJUDICACION DEL LITIGIO
  • 124. FALTA DE UNIFORMIDAD El informe estándar del auditor implica que éste está satisfecho de que la comparabilidad de los estados financieros entre los períodos no se ha visto afectada en forma significativa por cambios en los principios de contabilidad y de que tales principios se han aplicado uniformemente entre los períodos, ya sea porque (a) no ocurrió ningún cambio en los Principios de contabilidad , o (b) hubo un cambio en los Principios de contabilidad o en su método de aplicación, pero el efecto del cambio sobre la comparación de los estados financieros no fue significativo COMO SE EXPLICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN 19XX LA COMPAÑIA CAMBIO EL METODO DE CALCULAR LA DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO.