12 presentacion fundamentos_de_auditoria
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12 presentacion fundamentos_de_auditoria

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  • 1. FUNDAMENTO DE AUDITORIA MIGUEL KLARIAN VALDIVIA CONTADOR PÚBLICO- CONTADOR AUDITOR MAGISTER DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA DE GESTION UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DE CHILE USACH
  • 2. Objetivo de la AuditoríaEl objetivo de una auditoría de los estados financieros por parte de unAuditor independiente es expresar una opinión sobre la razonabilidad conque éstos presentan, en todos los aspectos significativos, la situaciónfinanciera, los resultados de sus operaciones, y el flujo de efectivo, deacuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.El informe del auditor, es el medio por el cual éste expresa su opinión o, siLas circunstancias lo requieren, se abstiene de opinar. En cualquiera deestos casos, indicará si su auditoría ha sido efectuada de acuerdo connormas de auditoría generalmente aceptadas.Estas normas requieren que declare si, en su opinión, los estadosfinancieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidadgeneralmente aceptados y que identifique aquellas circunstancias en lasque dichos principios no han sido uniformemente aplicados en lapreparación de los estados financieros del período actual, en relación conlos del período precedente
  • 3. Diferencia entre las Responsabilidades del Auditor y las de la Administración Los estados financieros son responsabilidad de la administración. La responsabilidad del auditor consiste en dar una opinión sobre los estados financieros. La administración es responsable de adoptar políticas de contabilidad sanas y de establecer y mantener una estructura de control interno que permita, entre otras cosas, registrar, procesar, resumir y presentar información financiera congruente con Las afirmaciones de la administración, incluidas en los Estadosf inancieros.
  • 4. Cualidades Profesionales Las cualidades profesionales que se requieren de un auditor independiente son las de una persona con educación y experiencia necesaria para actuar como tal. No incluyen las de una persona entrenada o calificada para actuar en el campo de otra profesión u Ocupación. En cumplimiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas, el auditor independiente debe usar su criterio para determinar cuáles procedimientos de auditoría son necesarios de acuerdo a las circunstancias para proporcionar una base razonable que respalde su opinión. Se requiere que su juicio sea el que corresponde a un profesional calificado.
  • 5. SECCIÓN 150 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADASNormas y Procedimientos Las normas de auditoría difieren de losprocedimientos, en que los «procedimientos» se refieren a actosque han de ejecutarse, en tanto que las «normas» tienen que ver conmedidas relativas a la calidad en la ejecución de esos actos y los objetivosque han de alcanzarse mediante el uso de los procedimientos adoptados.Las normas de auditoría así diferenciadas de los procedimientos deauditoría, se relacionan, no sólo con la calidad profesional del auditor, sinotambién con el juicio ejercitado por él en la ejecución de su auditoría y enla elaboración de su informe.
  • 6. Normas de Auditoría Las normas de auditoría generalmenteaceptadas, universalmente aprobadas y adoptadas por el Colegiode Contadores de Chile A.G. son: La auditoría debe ser efectuada por una persona o personas que tengan el adecuado entrenamiento técnico y la capacidad profesional como auditor Normas Generales En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores mantendrán una actitud mental independiente En la ejecución del examen y en la preparación del informe, el o los auditores mantendrán el debido cuidado profesional
  • 7. El trabajo se planeará adecuadamente y se supervisará apropiadamente la labor de los integrantes del equipo de auditoría Deberá adquirir una comprensión suficiente de la estructura de control interno para planificar la auditoría y para determinar laNormas Relativas a la naturaleza, oportunidad y extensiónEjecución del Trabajo necesaria de las pruebas que deberán efectuarse Se obtendrá material de prueba suficiente y competente, por medio de la inspección, observación, indagación y confirmación, para lograr una base razonable y así poder expresar una opinión sobre los estados financieros que se examinan.
  • 8. El informe indicará si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El informe indicará aquellas situaciones en que dichos principios no se han seguido uniformemente en el período actualNormas Relativa al respecto al período anterior informe Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario. El informe expresará una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto, o una aseveración en el sentido de que no puede expresarse una opinión. Cuando no pueda expresarse una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto, deben indicarse las razones que existan para ello
  • 9. SECCIÓN 161RELACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTEACEPTADAS Y LAS NORMAS DE CONTROL DE CALIDAD El auditor independiente en una auditoría de estados financieros es responsable de cumplir con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Una firma de auditores independientes debe asimismo cumplir con las Normas de auditoría generalmente aceptadas al desarrollar una auditoría. Así, una firma debiera establecer políticas y procedimientos de control de calidad para tener una certeza razonable de que se observarán las normas de auditoría generalmente aceptadas en sus compromisos profesionales Las normas de auditoría generalmente aceptadas se refieren a la conducta De los compromisos individuales de auditoría; las normas de control de calidad se refieren a la conducta de la práctica de la auditoría de una firma, como un todo
  • 10. SECCIÓN 201 NATURALEZA DE LAS NORMAS GENERALESLas normas generales son de naturaleza personal y se refieren alas calificaciones del auditor y a la calidad de su trabajo,diferenciando las normas relativas a su trabajo de terreno y a suactividad de informar. Estas normas personales, o generales,rigen por igual para las áreas de trabajo en terreno y de emisiónDe informes.
  • 11. SECCIÓN 210 ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL DEL AUDITOR INDEPENDIENTELa primera norma general es : La auditoría debe ser efectuada por una persona o personas que tengan eladecuado entrenamiento técnico y la capacidad profesional como auditor.Esta norma reconoce que, por muy capaz que sea la persona enotros campos (incluyendo actividades comerciales y finanzas), nopuede satisfacer las normas de auditoría sin una educación y unaexperiencia adecuada en el campo de la auditoría.En la ejecución de una auditoría que conduce a una opinión, el auditorindependiente se representa a sí mismo frente al público como unapersona que posee pericia en contabilidad y auditoría. La consecución deesta pericia comienza con la educación formal del auditor y se acumula asu experiencia posterior
  • 12. SECCIÓN 220 INDEPENDENCIADescripción de la Norma sobre IndependenciaLa segunda norma general es:En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditoresmantendrán una actitud mental independiente."Esta norma requiere que el auditor sea independiente: además de encontrarse en elejercicio independiente, no debe estar predispuesto negativamente hacia el clienteque audita, ya que de otro modo le faltaría aquella imparcialidad necesaria paraconfiar en el resultado de sus averiguaciones, por muy buena que sea su capacidadtécnicaSin embargo, ser independiente no significa tener la actitud de un inspector,Sino más bien una imparcialidad de juicio que reconoce su obligación de serjusto no sólo para con la administración y los propietarios de la empresa, sinotambién con los acreedores y con aquellos que de algún modo confían (almenos en parte) del informe del auditor.
  • 13. SECCIÓN 230DEBIDO CUIDADO EN LA EJECUCIÓN DEL TRABAJOLa tercera norma general es:En la ejecución del examen y en la preparación del informe, el olos auditores mantendrán el debido cuidado profesionalEsta norma exige que el auditor independiente realice su trabajocon el debido cuidado. El debido cuidado impone unaresponsabilidad sobre cada persona dentro de una organizaciónde auditoría independiente, respecto a la observancia de lasnormas del trabajo en terreno y de emisión de informes. Ejercer undebido cuidado implica, una revisión crítica a cada nivel desupervisión, del trabajo realizado y del juicio ejercido por losintegrantes del equipo de auditoría.
  • 14. SECCIÓN 310 PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN 1.- El auditor debe planificar su trabajo para que le permita conducir una auditoría efectiva, de manera eficiente y oportuna. La planificación debe basarse en el conocimiento del negocio del cliente. La planificación debe hacerse para, entre otras cosas:Adquirir conocimiento Determinar y programar La planificacióndel sistema de Establecer el grado de la naturaleza, la debe seguirsecontabilidad del cliente, confianza que se oportunidad y el alcance desarrollando yde las políticas y espera tener en el de los procedimientos de revisando según seaprocedimientos de control interno. auditoría que se llevarán necesario, en elcontrol interno a cabo, y Coordinar el curso de la trabajo que habrá de auditoría. efectuarse
  • 15. SECCIÓN 311 PLANIFICACIÓNEsta Sección se aplica al proceso de planificación de la auditoríatanto de estados financieros como de otra información financiera yse enmarca en el contexto de auditorias recurrentes. En unaauditoría que se efectúa por primera vez, el auditor puede requerirextender su proceso de planificación más allá de los asuntosIndicado en el presente punto.
  • 16. SECCIÓN 311PLANIFICACIÓN Desarrollar un plan general para el alcance y dirección esperados de la auditoría Desarrollar un programa de auditoría que muestre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría. Los cambios en las condiciones o los resultados inesperados de los procedimientos de auditoría La planificación pueden ocasionar modificaciones al plan general y al debe ser continua a programa de auditoría. Las razones de los cambios lo largo del trabajo significativos deben ser documentadas. de auditoría, e incluye Un plan de auditoría apropiado sirve para asegurar que se dedica la atención adecuada a las áreas importantes de la auditoría, La planificación también ayuda en la adecuada utilización de los asistentes y en la coordinación del trabajo realizado por otros auditores y expertos. El alcance de la planificación variará de acuerdo con el tamaño y la complejidad de la auditoría Otras ver sección
  • 17. SECCIÓN 311PLANIFICACIÓN Conocimiento del Negocio del ClienteEl auditor necesita poseer cierto nivel de conocimiento de la industria y elnegocio del cliente, que le permita identificar los eventos, transaccionesy prácticas que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo sobre lainformación financiera. Puede obtener dicho conocimiento de
  • 18. a.- Los informes anuales del cliente a sus accionistas. Actas de juntas de accionistas, directorio, consejo de administración o comités importantes.b.- Informes internos de administración financiera, por los períodos actual y anteriores.c.- Entrevista con el responsable de la auditoría interna del cliente cuando sea pertinente.d.-  Los papeles de trabajo de la auditoría del año anterior y otros archivos pertinentes.e.- Personal de la firma responsable de proporcionar al cliente, servicios diferentes al de auditoría, que provean información sobre asuntos que puedan afectar a la auditoría.f.- Discusiones con el personal administrativo del cliente.g.- El manual de políticas y procedimientos del cliente.h.- Publicaciones o revistas del ramo. i.- La consideración del estado de la economía y su efecto en el negocio del cliente. j.- Visitas al local y a las instalaciones de la planta del cliente.k.- Entre otros antecedentes ver sección 311
  • 19. SECCIÓN 311PLANIFICACIÓN Desarrollo de un Plan General Al desarrollar su plan general con relación al alcance y dirección esperados de la auditoría, el auditor debe considerar los siguientes asuntos
  • 20. Los términos de su compromiso y cualquier responsabilidad legal ,. a.-La naturaleza y oportunidad de los informes o cualquier otra comunicación con el cliente, que se derivan del acuerdo. b.-Las políticas de contabilidad adoptadas por el cliente y los cambios en esas políticas. c.-El efecto de nuevos pronunciamientos de contabilidad o de auditoría.La identificación de áreas de auditoría significativas. d.-El establecimiento de parámetros de importancia relativa para los propósitos de la auditoría.Condiciones que requieren atención especial, tales como la posibilidad de errores importanteso fraudes o bien, la intervención de partes relacionadas. e.-El grado de confianza que espera depositar en los sistemas de contabilidad y de controlinterno. f.-La posible rotación del énfasis sobre áreas específicas de auditoría. g.-La naturaleza y alcance de la evidencia de auditoría que se necesita obtener. h.-Si procede, el trabajo de los auditores internos y el grado de su intervención en la auditoría .i.-La intervención de otros auditores en la auditoría de subsidiarias o sucursales delcliente.
  • 21. Desarrollo del Programa de Auditor ía El auditor debe preparar un programa de auditoría por escrito, estableciendo Los procedimientos necesarios para implementar la planificación de la auditoría. El programa también puede contener los objetivos de auditoría para cada área y debe estar lo suficientemente detallado para servir como conjunto de instrucciones para los asistentes que intervienen en la auditoría y como un medio para controlar la adecuada ejecución del trabajo. Al preparar el programa de auditoría, el auditor, habiendo obtenido un conocimiento del sistema de contabilidad y de los controles internos relativos, puede desear apoyarse en ciertos controles internos para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos deauditoría requeridos
  • 22. SECCIÓN 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA INHERENTES A UN EXAMEN DE AUDITORIA. El riesgo de auditoría y el reconocimiento de la importancia relativa dealgunas materias afectan la aplicación de las normas de auditoríageneralmente aceptadas, especialmente las normas relativas a laejecución del trabajo y sobre informes, y están implícitos en el informeestándar del auditor.El riesgo de auditoría y la importancia relativa, junto con otras materias,necesitan ser considerados en conjunto al determinar la naturaleza, laoportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría y al evaluarlos resultados que se derivan de aquellos procedimientos
  • 23. La existencia del riesgo de auditoría se reconoce y está implícitaen el informe estándar del auditor al señalar que ha obtenido un«razonable grado de seguridad» acerca de que los estadosfinancieros están exentos de errores significativos.El concepto de importancia relativa reconoce que algunasmaterias, ya sea individualmente o en su totalidad, son importantespara los efectos de la presentación razonable de los estadosfinancieros en conformidad con principios de contabilidadgeneralmente aceptados mientras que otras no lo son. La frase«presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos,de acuerdo con principios de contabilidad generalmenteaceptados» señala que el auditor cree que los estados financieros,considerados en conjunto, no están significativamente malexpresados
  • 24. Los estados financieros están significativamente mal expresados cuandoContienen : errores o irregularidades, cuyo efecto, individualmente o en su totalidad, es losuficientemente importante para hacer que dichos estados no estén presentados de manerarazonable, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con principios de contabilidadgeneralmente aceptados.Los errores e irregularidades son el resultado de la mala aplicación de tales principios,desviaciones de los hechos o la omisión de información necesaria .Al llegar a una conclusión sobre si el efecto de errores, individual oacumulado, es importante, el auditor normalmente deberá onsiderar su naturaleza y montoen relación con las partidas que figuran en los estados financieros bajo examenLa consideración que el auditor debe conceder a la importancia relativa esMateria de criterio profesional y está influida por la manera como él percibe lasNecesidad de una persona razonable que confiará en los estados financieros
  • 25. SECCION 319CONSIDERACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROLINTERNO EN UNA AUDITORIA DE ESTADOSFINANCIEROS La estructura de control interno deberá ser considerada por el auditor independiente en una auditoría de estados financieros la estructura de control interno de una entidad se compone de tres elementos:El ambiente de control.-El sistema contable y Los procedimientos de control. En toda auditoría, el auditor deberá adquirir una comprensión suficiente de cada uno de los tres elementos para planificar la auditoría, realizando procedimientos para comprender el diseño de las políticas y los procedimientos relevantes para las tareas de planificación de una auditoría y si ellos están operando.
  • 26. SECCION 319 CONSIDERACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROSDespués de adquirir dicha comprensión, el auditor determina elriesgo de control para las afirmaciones incluidas en el saldo deuna cuenta, clase de transacción o revelaciones de información delos estados financieros El auditor podrá establecer el riesgo de control a su nivel máximo(la mayor probabilidad que un error significativo pudiera no serevitado o detectado oportunamente por la estructura de controlinterno de una entidad)Después de obtener la comprensión y establecer el riesgo decontrol, el auditor podrá buscar una reducción adicional en el niveldeterminado del riesgo de control para ciertas afirmaciones
  • 27. SECCION 319CONSIDERACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROLINTERNO EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROSEl auditor utiliza los conocimientos derivados de suentendimiento de la estructura de control interno y del niveldeterminado del riesgo de control para determinar lanaturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivaspara las afirmaciones contenidas en los estados financieros
  • 28. Elementos de una Estructura de ControlInterno La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos establecidos para proporcionar un nivel razonable de seguridad que los objetivos específicos de la entidad pueden alcanzarse. Pese a que la estructura de control interno puede incluir una amplia variedad de objetivos y políticas y procedimientos relacionados, sólo algunos de ellos pueden ser relevantes para una auditoría de los estados financieros de la entidad. Por lo general, las políticas y procedimientos relevantes para una auditoría, se refieren a la capacidad de la entidad de registrar, procesar, resumir e informar los datos financieros de manera consistente con las afirmaciones incluidas en los estados financieros
  • 29. El ambiente de control refleja laAmbiente de Control actitud, conciencia y acciones del directorio, la gerencia, los dueños y otros relativos a la importancia del control y su énfasis en la entidad El ambiente de control representa el efecto conjunto de varios factores para establecer, incrementar o mitigar la efectividad de procedimientos y políticas específicos. Tales factores incluyen lo siguiente: La filosofía y estilo de operación de la gerencia Los métodos de control Diferentes influencias gerencial para externas que afectan las supervisar y dar La estructura operaciones y prácticas de seguimiento al organizativa de la una entidad como el examen desempeño, incluyendo entidad de organismos de control auditoría interna El funcionamiento del directorio y sus comités, en particular el comité de Políticas y prácticas auditoría de personal Los métodos de asignación de autoridad y responsabilidad
  • 30. Sistema Contable El sistema contable se compone de los métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de la entidad, así como rendir cuentas de los activos y pasivos que les son relativos. Un sistema contable efectivo debería establecer métodos y registros que:Identifiquen y Cuantifiquen el valor deregistren todas las las operaciones de modo Determinen el períodotransacciones que se registre su valor en que lasválidas monetario adecuado en transacciones ocurren,Describan los estados financieros permitiendo registrarlasoportunamente todas en el período contablelas transacciones con Presenten debidamente apropiadosuficiente detalle para las transacciones y suspermitir su adecuada correspondientesclasificación en la revelaciones en losinformación financiera estados financieros
  • 31. Procedimientos de Control Los procedimientos de control son aquellos procedimientos y políticas adicionales al ambiente de control y al sistema contable, establecidos por la gerencia para proporcionar un nivel razonable de seguridad con el fin de alcanzar los objetivos específicos de la Entidad. Los procedimientos de control tienen diferentes objetivos y se aplican a diferentes niveles de la organización y de procesamiento de datos. Pueden integrarse a componentes específicos del ambiente de control y del sistema contable.
  • 32. Procedimientos de Control Pueden catalogarse como procedimientos que permitan: Autorizar adecuadamente Colocar y mantener transacciones y actividades dispositivos de seguridad adecuados sobre el acceso Segregar funciones de y uso de activos y manera que disminuyan las registros oportunidades a cualquier persona de perpetrar u Verificar en forma ocultar errores o independiente el registro y irregularidades en el curso valuación adecuada de las normal de sus funciones. cifras contabilizadas, tales como controles administrativos, conciliaciones, Diseñar y usar los documentos y comparación de activos registros apropiados con el fin de con la información asegurar el registro adecuado de contabilizada, controles transacciones y hechos, tales como programados de vigilar el uso de documentos computación, revisión prenumerados. gerencial de informes que resumen el detalle de saldos contables
  • 33. Consideraciones Generales El campo de aplicación y la importancia de factores específicos del ambiente de control, métodos y registros del sistema contable y procedimientos de control que establezca una entidad, deberán considerarse dentro del contexto de: 1.- El tamaño de la entidad 2.- Sus características de organización y propiedad 3.- La naturaleza del negocio 4.- La diversidad y complejidad de sus operaciones 5.- Los métodos empleados para procesar datos 6.- Los requerimientos legales y regulatorios
  • 34. Consideración de la Estructura de ControlInterno al Planificar una Auditoría El auditor deberá adquirir una comprensión suficiente de cada uno de los tres elementos de la estructura de control interno de una entidad para planificar la auditoría de sus estados financieros La comprensión deberá incluir conocimientos sobre el diseño políticas, procedimientos y registros relevantes y en qué medida la entidad los ha puesto en operación.
  • 35. Consideración de la Estructura de ControlInterno al Planificar una Auditoría Al planificar la auditoría, tales conocimientos deberán emplearse para: 1.- Identificar tipos de errores potenciales 2.- Considerar los factores que afectan el riesgo de errores significativos 3.- Diseñar pruebas sustantivas  
  • 36. Comprensión de la Estructura de ControlInterno Al emitir un juicio basado en la comprensión de la estructura de control interno necesaria para planificar la auditoría, el auditor considera los conocimientos obtenidos de otras fuentes, acerca de los tipos de errores que podrían ocurrir, el riesgo de que tales errores ocurran y los factores que influyen en el diseño de pruebas sustantivas. Otras fuentes de tales conocimientos pueden ser auditorías anteriores y la comprensión de la industria en donde opera la entidad. El auditor considera asimismo sus evaluaciones de riesgo inherente, sus juicios sobre la significatividad y la complejidad y sofisticación de las operaciones y los sistemas de la entidad
  • 37. Comprensión del Ambiente de ControlEl auditor deberá obtener conocimientos suficientes sobre elambiente de control, para poder entender la actitud, conciencia yacciones de la gerencia y del directorio con respecto al ambientede control. El auditor deberá fijarse en el contenido de las políticas procedimientos yacciones afines de la gerencia, más que en su forma, porque la gerenciapodrá establecer políticas y procedimientos apropiados, pero no llevarlos aCabo.
  • 38. Comprensión del Sistema ContableEl auditor deberá obtener los conocimientos suficientes del sistemacontable para entender: Las clases de transacciones incluidas en lasA operaciones de la entidad que son significativas para los estados financieros El proceso empleado para preparar los estados financieros Cómo se inician esas transacciones d de la entidad, incluyendo lasb estimaciones y revelaciones contables importantes Los registros contables, documentación de respaldo, información producida y las cuentas específicas en los estados financieros, incluyendoc cómo se usa el computador para procesar los datos
  • 39. Comprensión de los Procedimientos de Control algunos procedimientos de control se integran en componentes específicos del ambiente de control y del sistema contable, conforme el auditor obtiene una comprensión del ambiente de control y del sistema contable, probablemente obtenga conocimiento sobre algunos procedimientos de control. Por ejemplo, al obtener una comprensión de los documentos, registros y etapas de procesamiento en el sistema contable que corresponden a tesorería, el auditor probablemente observe si las cuentas bancarias están conciliadas
  • 40. Procedimientos para Obtener la Comprensión Para obtener una comprensión de las políticas y los procedimientos de la estructura de control interno relevantes a la planificación de la auditoría, el auditor deberá efectuar procedimientos que le proporcionen los conocimientos suficientes sobre el diseño de las políticas, los procedimientos y los registros correspondientes a cada uno de los tres elementos de la estructura de control interno y si los mismos están operando.
  • 41. Procedimientos para Obtener la ComprensiónEstos conocimientos se suelen obtener a través de experienciasanteriores con la entidad y de procedimientos tales como :(a) indagaciones al personal gerencial apropiado, supervisores o administrativos,(b) inspección de los documentos y registros de la entidadobservación de las actividades y operaciones de la entidad. La naturaleza y alcancede los procedimientos efectuados, suele variar de una entidad a otra y dependen:(a) el tamaño y la complejidad de ella,(b) las experiencias anteriores del auditor con la entidad(c) la naturaleza de la política o el procedimiento en particular,(d) la naturaleza de la documentación por parte de la entidad de las políticas y procedimientos específicos
  • 42. Documentación de la Comprensión El auditor deberá documentar la comprensión obtenida de los elementos de la estructura de control interno de la entidad para planificar la auditoría. La forma y alcance de esta documentación depende del tamaño y la complejidad de la entidad, así como de la naturaleza de la estructura de control interno de la misma. Por ejemplo, la documentación de la comprensión de la estructura de control interno de una entidad grande y compleja, podrá incluir diagramas de flujo, cuestionarios o tablas de decisiones
  • 43. Consideración de la Estructura de Control Interno al Determinar el Riesgo de ControlLas normas de auditoría establecen que la mayor parte del trabajodel auditor independiente, para formarse una opinión sobre losestados financieros consiste en obtener y evaluar evidencia relativaa las afirmaciones contenidas en tales estados financierosEstas afirmaciones están incorporadas en los saldos de cuentas,tipos de transacciones y revelaciones de los estados financieros.se clasifican según las siguientes categorías generales:
  • 44. Consideración de la Estructura de ControlInterno al Determinar el Riesgo de Control se clasifican según las siguientes categorías generales: 1.- Existencia u ocurrencia 2.- Integridad 3.- Derechos y obligaciones 4.- Valuación o asignación 5.- Presentación y exposición  
  • 45. Tipos de Riesgos de Auditoría R i e s g o d e A u d i t o r ia R ie s g o In h e r e n te R ie s g o d e C o n t r o l R ie s g o d e D e t e c c ió n P o s ib ilid a d d e e rr o r m a t e r ia l E s e l r ie s g o d e q u e e l c o n t ro l in t e r n o E s a q u e l e n q u e e l a u d it o r n o lo g r e e n u n a a f irm a c ió n a n t e s n o h a y a d e t e c t a d o o e v ita d o u n e r r o r d e te c ta r u n e rro r c o n s u s d e e v a lu a r e l c o n t r o l in te r n o m a te r ia l e n f o r a m o p o rt u n a p r o c e d i m i e n t o s d e a u d i t o r ia R e n t a b i l id a d I n c o n s is t e n te E s t e r ie s g o s e b a s a c o m p le t a m e n te E n e s t e rie s g o s e d a la p o s ib ilid a d G r a n d e s e rr o r e s C o n o c id o s e n lo s c o n t r o le s I n t e r n o s q u e lo s a u d it o r e s c o n c lu y a n q u e n o P r o b le m a s d e n e g o c io s d e l c lie n te e x is te e rr o r m a t e r ia l e n c u e n taR e s u lt a d o s s e n s ib le s a fa c t o re s e c o n o m ic o s c u a n d o r e a lm e n t e s í e x is te
  • 46. Correlación entre el Riesgo de Control y el de Detección El propósito final de evaluar el riesgo de control , es el de Contribuir a la determinación del auditor sobre el riesgo de que Existan errores significativos en los estados financieros. El proceso De determinar el riesgo de control (junto con evaluar el riesgo inherente) proporciona la evidencia comprobatoria acerca del riesgo de que tales errores puedan existir en los estados financieros. El auditor usa esa evidencia comprobatoria como base para emitir una opinión El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y competente, a través de la aplicación de procedimientos de cumplimiento y sustantivos, que le permitan obtener conclusiones razonables en las cuales base su opinión sobre la información financiera.
  • 47. SECCIÓN 322 CONSIDERACION DEL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA FUNCIÓN DE AUDITORÍA INTERNA EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROSEl auditor independiente considera varios factores para determinarla naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos deauditoría a ser efectuados en el examen de auditoría de los estadosfinancieros de una entidad. Uno de los factores a considerar es laexistencia de la función de auditoría interna
  • 48. Roles del auditor independiente y del auditor internoUna de las responsabilidades del auditor independiente en laejecución de una auditoría de acuerdo con normas de auditoríageneralmente aceptadas, es la obtención de evidencia suficiente ycompetente para proveer una base razonable para emitir unaopinión sobre los estados financierosLos auditores internos son responsables de proveer análisis,evaluaciones, conclusiones, recomendaciones y otro tipo deinformación, a la Administración, Directorio, Comité de Auditoría uotro estamento con igual nivel de autoridad y responsabilidad
  • 49. Obtener entendimiento de la función deauditoría interna Normalmente el auditor independiente debe efectuar indagaciones con el personal de la administración superior y de auditoría interna en relación a los siguientes aspectos de la función de auditoría interna: a. Posición organizacional dentro de la empresa.  b. Aplicación de normas profesionales c. Plan de auditoría, incluyendo naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditoría. d. Acceso a los registros y si hay limitaciones al alcance de sus actividades
  • 50. Obtener entendimiento de la función deauditoría interna El auditor independiente puede efectuar los siguientes procedimientospara determinar la importancia de las actividades de auditoría interna: a.- Consideración del conocimiento adquirido en auditorías de años anteriores. b.- Revisión de cómo auditoría interna asigna sus recursos de auditoría a áreas financieras u operativas, de acuerdo a su proceso de determinación del riesgo.  c.- Lectura de informes de auditoría interna, a objeto de obtener información detallada sobre el alcance de las actividades efectuadas.
  • 51. Evaluación de la competencia y objetividad de losauditores internos Competencia de los auditores internos   1.- Nivel de estudios y experiencia profesional. 2.- Títulos profesionales y capacitación continua. 3.- Políticas, programas y procedimientos de auditoría. 4.- Políticas de asignación. 5.- Supervisión y revisión de las actividades. 6.- Calidad de la documentación en los papeles de trabajo, informes y recomendaciones. 7.- Evaluación del desempeño
  • 52. Objetividad de los auditores internos Para evaluar la objetividad de los auditores internos el auditor independiente debe obtener o actualizar información de años anteriores respecto a factores como:   Si el auditor interno reporta a un ejecutivo A con un nivel suficiente para asegurar una cobertura de auditoría amplia y medidas de acción adecuadas sobre los hallazgos y recomendaciones de los auditoresLa posición en la organización internos.del auditor interno  responsable de la función de Si el auditor interno tiene acceso directo yauditoría reporta regularmente al Directorio, Comité de auditoría o Gerente-dueño de la entidad.   Si el Directorio, Comité de auditoría o el Gerente-dueño supervisan las decisiones de contratación de los auditores internos.  
  • 53. Objetividad de los auditores internos Políticas que prohíben a los auditores internos audita áreas donde hay parientes que cumplen funciones importantes o críticas Políticas para asegurar para la auditoría. la objetividad deB auditoría interna sobre   las áreas auditadas Políticas que prohíben a los auditores internos auditar áreas donde estaban recientemente asignados o estén programados para asignación una vez que completen sus funciones en auditoría interna
  • 54. SECCIÓN 325 COMUNICACIÓN DE CONDICIONES RELACIONADAS ALCONTROL INTERNO EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Ciertas condiciones relacionadas con la estructura de control interno de la entidad deberán ser comunicadas al comité de auditoría, al directorio o a otra autoridad. Durante el curso de una auditoría, el auditor debe tomar conocimiento de los asuntos relacionados con la estructura del control interno, que puedan ser de interés para el comité de auditoría Los asuntos que se informen al comité de auditoría, se reconocen como «condiciones a informar». Específicamente, estas condiciones son asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión se deben comunicar al comité de auditoría, ya que representan importantes deficiencias en el diseño u operación de la estructura del control interno
  • 55. Forma y Contenido del Informe Las condiciones que el auditor considera que son «condiciones a informar» según los principios de esta Sección, o que son el resultado de un acuerdo con el cliente, las debe informar preferentemente por escrito. Si la información se comunica oralmente, el auditor deberá documentar la información en memoranda o notas adecuadas en los papeles de trabajo. En el informe se debe indicar que la comunicación es exclusivamente para información y uso del comité de auditoría, de la gerencia o de otras personas responsables de la organización
  • 56. Forma y Contenido del Informe Cualquier informe de «condiciones a informar » debe: Indicar que el propósito de la auditoría fue informar sobre los estados financieros y no proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructura del control interno
  • 57. POSIBLES CONDICIONES A INFORMAR Las condiciones a informar son asuntos que llaman la atención del auditor, pues representan importantes deficiencias en el diseño u operación de la estructura del control interno, que a su juicio, podrían afectar negativamente la capacidad de la organización para registrar, procesar, resumir y reportar información financiera uniforme con las afirmaciones de la gerencia en los estados financieros.
  • 58. DEFICIENCIAS EN EL DISEÑO DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO1.- Diseño inadecuado de la estructura de control interno en general. 2.- Ausencia de una adecuada segregación de funciones acorde con objetivos decontrol adecuados. 3.- Ausencia de revisiones y aprobaciones apropiadas de transacciones, registroscontables o reportes impresos. 4.- Procedimientos inadecuados para la evaluación y aplicación correcta de losprincipios de contabilidad. 5.- Provisiones inadecuadas para la protección de activos. 6.- Ausencia de otras técnicas de control, que se consideran adecuadas para el tipoy nivel de transacción. 7.- Evidencia de fallas del sistema para suministrar información completa ycorrecta, que es consistente con los objetivos y actuales necesidades, debido afallas del diseño.
  • 59. FALLAS EN LA OPERACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO1.- Evidencias de fallas de controles identificados para la prevención y detección de omisiones en la información contable 2.- Evidencias de fallas en el sistema para suministrar información completa y correcta,consistentes con los objetivos de control de la entidad, debido a omisiones en la aplicación deprocedimientos 3.- Evidencia de fallas en la salvaguarda de activos, de pérdidas, daños o sub~valuaciones 4.- Evidencia de violación intencional de la estructura del control interno, por aquéllos conautoridad en perjuicio de los objetivos en general del sistema 5.- Evidencia de fallas en la ejecución de funciones que son parte de la estructura del controlinterno, tales como conciliaciones no preparadas o no preparadas oportunamente 6.- Evidencia de errores intencionales, tanto de empleados, como de la gerencia y de laevidencia comprobatoria 7.- Evidencia de omisión intencional en la aplicación de principios de contabilidad 8.- Evidencia de incorrectas representaciones o salvaguardas del personal del cliente haciael auditor
  • 60.   SECCIÓN 330 EVIDENCIA DE AUDITORÍAEl auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente ycompetente, a través de la aplicación de procedimientos decumplimiento y sustantivos, que le permitan obtenerConclusiones razonables en las cuales base su opinión sobre laInformación financiera Pruebas de detalles de las operaciones yLos procedimientos de Los procedimientos de los saldoscumplimiento son pruebas sustantivos son diseñadosdiseñadas para obtener para obtener evidencia deuna seguridad razonable que los datos producidos Análisis de razones yde que están en vigor por el sistema de tendencias importantes,aquellos controles contabilidad están incluyendo lainternasen los que se completos, son exactos y investigación que resultedeposita la confianza de válidos de fluctuaciones yla auditoría partidas poco usuales
  • 61. SECCION 333 REPRESENTACIONES DE LA GERENCIA Los requerimiento que el auditor independiente obtenga ciertarepresentaciones escritas de la gerencia, como parte de examen efectuado deacuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, y suministra unaguía en lo referente a las representaciones por conseguir
  • 62. SECCION 333 REPRESENTACIONES DE LA GERENCIAObtención de Representaciones por EscritoLas representaciones específicas escritas obtenidas por el auditordependen de las circunstancias del compromiso y de la naturaleza ybase de presentación de los estados financieros. Ellas incluyen lossiguientes asuntos, cuando son aplicables 
  • 63. a.- Reconocimiento de la gerencia de su responsabilidad por la presentación razonable en losestados financieros, de la situación financiera, resultado de las operaciones y flujo de efectivo, deacuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados u otras bases contables suficientes.b. Disponibilidad de todos los registros financieros e informaciones afines.c. Disponibilidad de todas las actas de sesiones de accionistas, directores, comités de directores u otros órganos directivos de la entidad.d. Ausencia de errores y de transacciones sin registrar en los estados financieros.e. Información sobre transacciones, los montos por cobrar y por pagar con partes relacionadas.f. Falta de cumplimiento de convenios contractuales que pueda tener efecto sobre los estados financieros.g. Información sobre hechos posteriores.h. Irregularidades que comprometan a la gerencia o a empleados.i. Comunicaciones de organismos reguladores sobre falta de cumplimento o deficiencias en
  • 64. Limitaciones al Alcance del ExamenLa negativa de la gerencia de suministrar la representación escritaque el auditor juzga esencial constituye una limitación al alcancedel examen de éste, suficiente para impedir una opinión sinsalvedadesSi el auditor se ve impedido de llevar a cabo procedimientos queconsidera necesarios en las circunstancias, con respecto a materiasque son significativas en los estados financieros, aún cuando lagerencia le haya proporcionado representaciones referentes a estasmaterias, existe una limitación en el alcance de su examen y debe,por lo tanto, calificar su opinión o abstenerse de opinar.
  • 65. SECCION 336USO DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTAUn especialista es una persona (o entidad) que posee habilidades oconocimientos en un campo específico que no sea contabilidad oauditoría.Los especialistas que trata esta norma incluyen, entre otros, a actuarios,tasadores, ingenieros, consultores de medio ambiente y geólogos. Estanorma también se aplica a abogados especialistas en situaciones distintasa las de proporcionar servicios a sus clientes con relación a litigios, juiciosu otros temas por los que se suele requerir la confirmación de abogados. Por ejemplo, se puede solicitar a un abogado la interpretaciónde temas de un contrato especial
  • 66. Decisión de utilizar el trabajo de un especialista La educación y la experiencia de un auditor lo capacitan para tener conocimientos en materia de negocios en general; no obstante, no se espera que posea los conocimientos de una persona capacitada o entregada en la práctica de otra profesión o actividada.- Valuación (por ejemplo - inventarios especiales, productos de alta tecnología,productos farmacéuticos, instrumentos financieros complejos, bienes raíces,obras de arte, contingencias ambientales, restricciones, etc.) b.- Determinación de las características físicas relacionadas con activostangibles o su condición (por ejemplo - reservas de minerales o materialalmacenado a granel en superficie, etc.). c.- Determinación de montos derivados del uso de técnicas o métodosespecializados (por ejemplo - determinaciones actuariales
  • 67.   SECCION 339 PAPELES DE TRABAJOEl auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuyaforma y contenido deben ser diseñados acorde con las circunstanciasparticulares de la auditoría que realiza.La información contenida en los papeles de trabajo constituye laprincipal constancia del trabajo realizado por el auditor y lasconclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechossignificativos
  • 68. Funciones y Naturaleza de los Papeles deTrabajoLos papeles de trabajo sirven principalmente para : a) Proporcionar la sustentación principal del informe del auditor, incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecución del trabajo, que está implícito al referirse en el informe a las normas de auditoría generalmente aceptadas.b) Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo. Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre losprocedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y lasconclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo.Ejemplo de papeles de trabajoson los programas de auditoría, análisis, memoranda, cartas de confirmación ycertificación del cliente, extractos de los documentos de la Compañía, y cédulas ocomentarios preparados u obtenidos por el auditor. Los papeles de trabajo tambiénpueden estar constituídos por informes almacenados en cintas, en películas y otrosmedios
  • 69. Los factores que afectan el juicio del auditor en cuantoa la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajopara cada auditoria incluyen a. La naturaleza de la auditoría b. La naturaleza del informe del auditor c. La naturaleza de los estados financieros, cédulas u otra información sobre la cual el auditor está dictaminando. d. La naturaleza y condiciones de los registros del cliente. e. El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno, y f. Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que se desarrolla la supervisión y revisión del trabajo.
  • 70. Encabezado Iniciales de Incial del indice del P.T evisión y fecha preparador y fecha Maine Compañía S.A. Provisión Cuenta Incobrable V.M.A. C-5 31-12-200x MAYO 6-X3 B.J.D. Marca ABRIL 24-X3 de auditor Saldo según mayor 31-12 – 200x 2.288.175 1.462.304 ndedución cancelacion durante el año 825.871 Cifra de agregar provision del año terminado 658.981 Ajuste referencia Saldo dic 31-12-200x cruzada 1.484.852 ✓Ajuste -7 y referencia cruzada con H.T C-6 515.148 ¢ PB-5-2 Saldo diciembre 31- 12- 200x Explicación 2.000.000 del trabajo ीी ¢ Referencia cruza y ajuste de auditoria Sumatoria ीी ✓ Conciliado con el mayor general Conclucion del trabajoLos procedimientos aplicados análiticos en C – 6 , el saldo ajustado de la provisiónpara ctas incobrables están razonablemente determinado B.J.D. V.M.A
  • 71. Contenido de los Papeles de Trabajo La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo varían de acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de contabilidad están de acuerdo y conciliados con los estados financieros o cualquier otra información sobre la cual se está dictaminando y que se ha cumplido con las normas de auditoría aplicables a la ejecución del trabajo. La evidencia obtenida duranteEl trabajo ha sido El sistema de control interno ha sido la auditoría, los procedimientosplaneado y estudiado y evaluado en el grado de auditoría aplicados y lassupervisado necesario para determinar sí y en qué pruebas realizadas, hanadecuadamente, y extensión, otros procedimientos de proporcionado suficienteademás indicar que auditoría deben ser aplicados, evidencia comprobatoriase ha cumplido con indicando el cumplimiento de la competente, como respaldola primera norma de segunda norma de auditoría relativa a para expresar una opiniónauditoría relativa a la ejecución del trabajo sobre bases razonables,la ejecución del indicando el cumplimiento detrabajo la tercera norma de auditoría relativa a la ejecución de trabajo
  • 72. Propiedad y Custodia de los Papeles deTrabajo Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho de propiedad del auditor sobre los papeles de trabajo está sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la ética profesional, establecidas para prevenir la revelación indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente Ciertos papeles de trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia útil para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto de, los registros de contabilidad del cliente. El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia segura sus papeles de trabajo y debe conservarlos por un período suficiente para cumplir con las necesidades de su práctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la retención de los mismos.
  • 73. SECCIÓN 350 EL MUESTREO EN LA AUDITORÍALa técnica de muestreo en la auditoría es la aplicación de unprocedimiento de auditoría a menos del 100% de las partidas quecomprenden un saldo de cuenta o tipo de transacción, con el propósito deconfirmar alguna característica de uno de ellosEl auditor con frecuencia está consciente de aquellos saldos de cuenta ytransacciones que pueden tener mayor posibilidad de error.Él considera este conocimiento en la planificación de sus procedimientos,incluyendo muestreo de auditoría. Normalmente el auditor no tiene unconocimiento especial sobre otros saldos de cuentas y transacciones que,en su opinión, requerirán ser probadas para cumplir sus objetivos deauditoría. El muestreo es especialmente útil en estos casos.
  • 74. SECCIÓN 350 EL MUESTREO EN LA AUDITORÍAHay dos enfoques generales de muestreo: estadístico y noestadístico. Ambos enfoques requieren que el auditor haga usoDe su criterio profesional en la planificación, elaboración yEvaluación de una muestra y para relacionar la evidenciacomprobatoria, producida por la muestra con otra evidenciacomprobatoria para llegar a una conclusión acerca de loscorrespondientes saldos de cuenta o tipo de transacciones. Estanorma es aplicable a ambos enfoques
  • 75. INCERTIDUMBRE Y MUESTREO EN LA AUDITORÍACierto grado de incertidumbre está implícito en el concepto de unabase razonable para una opinión a la que se hace referencia en latercera norma relativa a la ejecución del trabajo.La justificación para aceptar cierta incertidumbre surge de larelación entre factores, tales como: el tiempo y costo requeridospara examinar todas las partidas y las consecuencias adversas delas posibles decisiones erróneas basadas en las conclusiones queresultan de examinar solamente una muestra de las partidas.
  • 76. INCERTIDUMBRE Y MUESTREO EN LA AUDITORÍALa incertidumbre inherente en la aplicación de los procedimientosde auditoría se define como riesgo de auditoría El riesgo deauditoría consiste en :A.- El riesgo(compuesto por el riesgoinherente y riesgo de control) que el B.- el riesgo(riesgo de detección)que elsaldo de cuenta o tipo de transacción auditor no detecte aquellos errores. El riesgocontenga errores, los cuales podrían ser de que ocurran conjuntamente estos eventossignificativos en los estados financieros adversos puede considerarse como elcuando sean agregados a los errores de producto de los riesgos respectivosotros saldos de cuentas o tipos de individuales.transacción
  • 77. INCERTIDUMBRE Y MUESTREO EN LA AUDITORÍAel auditor considera numerosos factores para evaluar el riesgo inherente y el riesgode control (evaluar el riesgo de control como menor al nivel máximo involucraejecutar pruebas de cumplimiento), y ejecuta pruebas sustantivas (procedimientosDe revisión analítica y pruebas de detalle de saldos) para reducir el riesgo dedetección.El riesgo de auditoría incluye tanto las incertidumbres que se deben al muestreo,como aquellas debidas a otros factores. Estos aspectos del riesgo de auditoría son,respectivamente, el riesgo de muestreo y el riesgo que no se debe al muestreoEl riesgo de muestreo surge de la posibilidad de que, cuando una pruebaSustantiva o de cumplimiento se limita a una muestra, las conclusiones del auditorpueden ser diferentes de las conclusiones a las que llegaría, si las pruebas seaplicaran en la misma forma a todas las partidas en el saldo de cuenta a tipo detransacción
  • 78. Riesgo de Muestreo El auditor debería aplicar su criterio profesional en la determinación del riesgo de muestreo. Al realizar pruebas sustantivas de detalle, el auditor debe tener presente dos aspectos del riesgo de El auditor debe tener muestreo El riesgo de aceptación incorrecta es presente los dos siguientesA el riesgo que la muestra sustenta la aspectos del riesgo de conclusión de que el saldo registrado muestreo, para llevar a cabo de la cuenta no contiene errores pruebas de cumplimiento del materiales, cuando si contiene errores control interno: materiales El riesgo de sobrestimar el El riesgo de subestimar el riesgo de control, respecto El riesgo de rechazo incorrecto es riesgo de control , es el del control interno, es el el riesgo que la muestra sustenta riesgo que el nivel de riesgo riesgo que el nivel deB la conclusión que el saldo de control estimado en base riesgo de control estimado registrado de la cuenta contiene a la muestra, sea menor que en base a la muestra, sea errores materiales cuando no la verdadera efectividad mayor que la verdadera contiene errores materiales operativa de la política de la efectividad operativa de la estructura o de los política de la estructura o procedimientos de control de los procedimientos de interno control interno
  • 79. MUESTREO EN PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLEPlanificación de la Muestra La planificación incluye el desarrollode una estrategia para realizar una auditoría de estados financieros.Al planificar una muestra para una prueba sustantivo de detalle, elauditor debería considerar: La relación de la Estimaciones preliminares de c muestra con el objetivo niveles de materialidad.A relacionado de auditoría ver Evidencia de Auditoría El riesgo permisible del auditor de d aceptación incorrecta. Características delb universo. Cuando el muestreo es estadístico, es necesario tomar varias muestras para hacer las estimaciones (parámetros) muestrales que sean válidas y aplicables al universo
  • 80. MUESTREO EN PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLEAl planificar una muestra, el auditor debería considerar el objetivoespecífico de auditoría por alcanzar y determinar que elprocedimiento de auditoría o combinación de procedimientos poraplicar, lograrán ese objetivo“Un auditor No sería capaz de detectar subvaluaciones de unacuenta debido a partidas omitidas tomando una muestra de partidasregistradas”Una metodología de muestreo apropiada para detectar dichassubvaluaciones implicaría la selección desde una fuente en la queSe incluyen las partidas omitidas.
  • 81. MUESTREO EN PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLELa evaluación en términos monetarios de los resultados de unamuestra para una prueba sustantiva de detalle contribuyedirectamente al propósito del auditor, ya que dicha evaluaciónpuede relacionarse. Al planificar una muestra para una prueba sustantivo de detalle, elauditor debe considerar qué cantidad monetaria de errores puedeexistir en el saldo de cuenta o tipo de transacción correspondientes,sin distorsionar materialmente los estados financieros
  • 82. Selección de la MuestraLas partidas de la muestra deberían ser seleccionadas de tal formaque se pueda confiar que la muestra represente al universo; por lotanto, todas las partidas del universo deben tener la oportunidadde ser seleccionadas. Por ejemplo, la selección de las partidas enbase al azar y aleatoriamente representan medios confiables paraobtener dichas muestras
  • 83. Desarrollo y EvaluaciónLos procedimientos de auditoría que son apropiados para elobjetivo específico de auditoría, deberían ser aplicados a cadapartida de la muestra. En algunas circunstancias, el auditor nopodrá aplicar los procedimientos de auditoría planificados a ciertaspartidas de la muestra debido a que, por ejemplo, podría faltar ladocumentación de respaldo.El auditor debería considerar además, si las razones que no lepermitieron examinar las partidas tienen aplicaciones en relacióncon el nivel de riesgo de control evaluado en la planificación o sugrado de confianza en las representaciones de la gerencia.
  • 84. Desarrollo y EvaluaciónEl auditor debería proyectar los errores detectados en la muestra a laspartidas desde las cuales seleccionó la muestra Por otra parte, si elerror total proyectado está cerca del error tolerable, el auditor puedeconcluir que existe un riesgo inaceptablemente alto de que los erroresreales en el universo excedan al error tolerable. Un auditor debeemplear su juicio profesional al hacer dichas evaluaciones
  • 85. Desarrollo y EvaluaciónLa evaluación de la frecuencia y cantidades de errores monetarios,deberían considerarse los aspectos cualitativos de los errores.Estos incluyen: (a) la naturaleza y causa de los errores (b) la posible relación de los errores con otras fases de la auditoría.El auditor debería relacionar la evaluación de la muestra con otraevidencia de auditoría relevante al llegar a una conclusión sobreel saldo de cuenta o tipo de transacción al cual se relaciona
  • 86. MUESTREO EN PRUEBAS DECUMPLIMIENTO  Al efectuar la planificación de una muestra de auditoría específica para una prueba de cumplimiento el auditor debería considerar: La relación de la muestra con el El riesgo permisible de evaluar A c objetivo de la prueba de el riesgo de control demasiado cumplimiento bajo Las características del El porcentaje máximo de universo, es decir, las desviaciones de las políticas o d partidas que comprenden el b procedimientos de la estructura de saldo de cuenta o tipo de control interno que respaldarían su transacciones de interés evaluación del riesgo de control en la planificación
  • 87. Planificación de la Muestra El muestreo no es aplicable a muchas pruebas de control. Los procedimientos ejecutados para tener un conocimiento suficiente de la estructura de control interno para planificar una auditoría no requieren muestreos. El muestreo generalmente no es aplicable a pruebas de políticas o procedimientos de la estructura de control interno que dependen principalmente de la segregación apropiada de funciones, o que de otra manera no proporcionan evidencia documental de su funcionamiento.
  • 88. Planificación de la Muestra Al diseñar muestras para pruebas de cumplimiento, el auditor normalmente debería planificar evaluación de la efectividad operacional en términos de desviaciones de las políticas o de control interno definidos, respecto al porcentaje de dichas desviaciones o a la cantidad monetaria de las transacciones relacionadas La evaluación general de controles que hace el auditor para un propósito en particular, incluye: A b cLa combinación de Las desviaciones de El grado de seguridadcriterios acerca de las las políticas o proporcionado por lapolíticas o procedimientos procedimientos muestra y otras pruebas deprescritos de la estructura definidosde control cumplimiento
  • 89. Selección de la MuestraLas partidas de la muestra deberían ser seleccionadas de talmanera que se pueda esperar que la muestra sea representativadel universo.Por lo tanto, las partidas en el universo deberían detener la posibilidad de ser seleccionadas. La selección de partidasen base al azar representa un medio para obtener dichas muestras.El auditor debería usar un método de selección que provea laposibilidad de seleccionar partidas de todo el período cubierto porla auditoría
  • 90. Desarrollo y EvaluaciónLos procedimientos de auditoría que son apropiados para alcanzarel objetivo de la prueba de cumplimiento deberían ser aplicados acada partida de la muestra. Si el auditor no puede aplicar losprocedimientos de auditoría planificados o procedimientosalternativos apropiados a partidas seleccionadas.El porcentaje de desviación en la muestra es la mejor estimacióndel auditor del porcentaje de desviación en el universo del cual fueseleccionada
  • 91. Desarrollo y EvaluaciónAdemás de la evaluación de la frecuencia de las desviaciones deprocedimientos pertinentes, se debería dar consideración a losaspectos cualitativos de las desviaciones. Estos incluyen La naturaleza y causa de las La posible relación de las desviaciones, tales como si desviaciones con otras fases son errores o irregularidades de la auditoría. El o se deben a una mala descubrimiento de una interpretación de las irregularidad normalmente instrucciones o a descuido requiere una consideración más amplia de las posibles aplicaciones que el descubrimiento de un error.
  • 92. MUESTRA DE DOBLE PROPÓSITO En algunas circunstancias el auditor puede diseñar una muestra que se utilizará para dos propósitos: probar el cumplimiento con un procedimiento de control y probar si el importe monetario registrado de las transacciones es correcto Por ejemplo, un auditor que diseña una prueba de cumplimiento de un procedimiento de control sobre los asientos en el registro de comprobantes
  • 93. RELACIÓN DEL RIESGO DE ACEPTACIÓN INCORRECTA PARA UNA PRUEBA SUSTANTIVA DE DETALLE CON OTRAS FUENTES DE CONFIANZA DE AUDITORÍAEl riesgo de auditoría, con respecto a un saldo de cuenta particularo tipo de transacción que afecte un hecho en el saldo o tipo detransacciónEl auditor hace uso de su juicio profesional a fin de determinar el riesgopermitido de auditoría en un caso particular, después de que considerafactores tales como el riesgo de error material en los estadosfinancierosUn auditor evalúa los riesgos inherentes y de control y planifica yejecuta pruebas sustantivas (revisión analítica y pruebas sustantivas dedetalle) en cualquier combinación a fin de reducir el riesgo de auditoríaa un nivel apropiado
  • 94. RELACIÓN DEL RIESGO DE ACEPTACIÓN INCORRECTA PARA UNAPRUEBA SUSTANTIVA DE DETALLE CON OTRAS FUENTES DE CONFIANZA DE AUDITORÍALa suficiencia de los tamaños de muestras de auditoría, seanestadísticas o no estadísticas, están influenciadas por variosfactores :Por ejemplo, el alto riesgo inherente, la falta de procedimientos ypolíticas de estructura de control interno efectivos y la ausencia deotras pruebas sustantivas relacionadas con el mismo objetivo deAuditoría,” normalmente requieren mayores tamaños demuestra para las pruebas sustantivas de detalle correspondientes,que si hubiera otras fuentes para evaluar los riesgos inherentes yde control”
  • 95. RELACIÓN DEL RIESGO DE ACEPTACIÓN INCORRECTA PARA UNAPRUEBA SUSTANTIVA DE DETALLE CON OTRAS FUENTES DE CONFIANZA DE AUDITORÍAEl siguiente modelo muestra la relación general de los riesgosrelacionados con la evaluación del auditor de los riesgos inherentesy de control, la efectividad de procedimientos de revisión analítica(incluyendo otras pruebas sustantivas relevantes) y pruebassustantivas de detalle.auditores consideran útil ese modelo, cuando planifican los niveles deriesgo apropiados para que los procedimientos de auditoría alcancen elnivel de riesgo de auditoría deseado por el auditor RA= RI x RC x RPx PD
  • 96. Un auditor puede emplear este modelo para obtener unconocimiento de un riesgo apropiado de aceptación incorrecta parauna prueba de detalle sustantivo como sigue: El riesgo de auditoría permisible de que los errores monetarios iguales al error tolerable pudiesen RA = Riesgo de Auditoría permanecer sin detectar en el saldo de cuenta o tipo de transacción y hechos relacionados después de que el auditor haya completado todos los procedimientos de auditoría que se consideran necesarios RI = Riesgo Inherente Riesgo inherente es la susceptibilidad de un error material, asumiendo que no existen políticas o procedimientos relacionados en la estructura de control interno Riesgo de control es el riesgo que un error material pudiese ocurrir en un hecho y que no sea detectado RC = Riesgo de Control oportunamente por las políticas y procedimientos de la estructura de control interno La determinación del auditor del riesgo de que los procedimientos de revisión analítica y otras pruebas RP=Riesgo Permisible sustantivas relevantes no detectarían los errores que pudiesen ocurrir en un hecho equivalente al error tolerable El riesgo permisible de aceptación incorrecta para PD = Prueba de Detalle pruebas sustantivas de detalle, dado que errores iguales al error tolerable ocurren en un hecho y no son detectados por la estructura de control interno o por los procedimientos de revisión analítica y otras pruebas sustantivas relevantes
  • 97. Factores que influyen en los tamaños de muestras para una prueba sustantivo de detalles en la planificación de muestrasFactor Condiciones que conducen a tamaño Factor relacionado para la planificación de muestras sustantivas Más pequeños Más grandesa. Estimación de riesgo inherente Riesgo inherente bajo Riesgo inherente alto Riesgo permitido de aceptación incorrectab. Estimación de riesgo de control Riesgo de control bajo Riesgo de control alto Riesgo de aceptación incorrectac.Estimación del riesgo para otras Bajo nivel de riesgo Alto nivel de riesgo Riesgo permitido de aceptaciónpruebas sustantivas relacionadas con el asociado a otras asociado a otras incorrectamismo hecho (incluyendo pruebas sustantivas pruebas sustantivasprocedimientos de revisión analítica y relevantes relevantesotras pruebas sustantivas relevantes)d.Medida de error tolerable para una Medida más grande de Medida más pequeña Error tolerablecuenta específica error tolerable de error tolerablee. Tamaño esperado y frecuencia de Errores menos Errores más Determinación de las características delerrores importantes o de importantes o de universo menor frecuencia mayor frecuenciaf. Número de partidas en el universo Virtualmente ningún efecto en el tamaño de la muestra a menos que el universo sea pequeño
  • 98. SECCION 405 INTRODUCCIÓNLos informes de auditoría emitidos en relación a exámenes sobreestados financieros preparados para presentar la situación financiera,resultados de operaciones y flujo de efectivo en conformidad conprincipios de contabilidad generalmente aceptados.Este pronunciamiento no es aplicable aquellos estados financieros noauditados en los que el auditor ha sido contratado para prepararlos oayudar en su preparaciónLa justificación de expresar la opinión de los auditores descansa sobre laconformidad de su examen, de acuerdo con las normas de auditoríageneralmente aceptadas definidas "Normas de Auditoría GeneralmenteAceptadas
  • 99. SECCIÓN 410 CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDADGENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDADLas normas relativas al informe establecen:«La información financiera se ha preparado utilizando principios decontabilidad generalmente aceptados, los que se han aplicadouniformemente».
  • 100. SECCIÓN 410 CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDADGENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDADLa expresión «principios de contabilidad generalmente aceptados»tal como se usa en las normas relativas al informe, debeinterpretarse en el sentido de que no sólo incluye los principios yprácticas contables, sino también los métodos para aplicarlos.Estas normas sobre el informe requiere de¡ auditor, no unadeclaración de hechos sino una opinión con respecto a si losestados financieros se presentan de conformidad con talesprincipios
  • 101. SECCIÓN 410 CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD El objetivo de la norma sobre uniformidad es: Asegurar que la Requerir del auditor independiente la comparabilidad de los estados manera apropiada de informar sobre financieros entre distintos dichos cambios y si la períodos no ha sido afectada comparabilidad ha sido afectada en en grado importante por grado importante por ellos. EstáA cambios en principios de B implícito en este objetivo que tales contabilidad, los cuales principios de contabilidad han sido incluyen no sólo los principios uniformemente observados dentro de y prácticas, sino también los cada período métodos de su aplicación ; La aplicación apropiada de la norma sobre uniformidad por el auditor independiente requiere del entendimiento de la relación que existe entre uniformidad y comparabilidad. Aunque la falta de uniformidad puede causar falta de comparabilidad, otros factores ajenos a la uniformidad pueden también causar falta de comparabilidad .
  • 102. SECCIÓN 410 CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDADGENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDADLa comparación de los estados financieros de una entidad entredistintos años puede verse afectada por: Cambios contables Un error en estados financieros emitidos anteriormente Cambios en clasificaciones Eventos o transacciones sustancialmente diferentes de aquellas incluidas en los estados financieros anteriormente emitidos
  • 103. SECCIÓN 410 CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDADGENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDADUn cambio contable, tal como lo define el Boletín Técnico Nº 15el Colegio de Contadores de Chile A.G (1) un principio de contabilidad (2) una estimación contable (3) la entidad informante
  • 104. SECCIÓN 411 CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA UNIFORMIDADCambios en un Principio de ContabilidadUn cambio en un principio de contabilidad resulta de la adopciónde un principio de contabilidad generalmente aceptado diferentedel que se estaba utilizando con anterioridad. El término principiode contabilidad comprende no solo los principios y prácticascontables sino también al método de aplicar los mismos
  • 105. SECCIÓN 411 CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA UNIFORMIDADCambio en la Entidad InformanteEl cambio en la entidad informante es un tipo especial de cambiode principio de contabilidad, la norma sobre uniformidad le esaplicable. Los cambios en las entidades informantes que requierenreconocimiento en la opinión del auditor, incluyen:La presentación de Cambio en las empresas incluidas en losestados consolidados o estados financieros combinadoscombinados en lugar deestados de compañíasindividuales Cambios en los métodos deCambios en las subsidiarias contabilización de las subsidiarias yespecíficas que forman otras inversiones en acciones comunesparte del grupo de en lo que respecta a usar la base decompañías, en relación con «costo», «valor patrimonial (V.P.P.)» ylas cuales se presentan los métodos de consolidaciónestados consolidados
  • 106. SECCIÓN 411 CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA UNIFORMIDADCorrección de un Error en un PrincipioUn cambio de un principio de contabilidad que no es generalmenteaceptado a uno que si es de aceptación general, incluyendocorrección de un error en la aplicación de un principio, debeconsiderarse como una corrección de un error. Aunque este tipo de cambio en principio de contabilidad debe sertratado como una corrección de un error, el cambio requiere serreconocido en la opinión del auditor sobre la uniformidad
  • 107. SECCIÓN 411 CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA UNIFORMIDADCambio en un Principio inseparable de un Cambio en laEstimación.El efecto de un cambio en un principio de contabilidad puede serinseparable del efecto de un cambio en una estimación. Aunque eltratamiento de tal cambio, es el mismo que se aplica a aquelrelativo a una estimación, está implícito el cambio a un principio
  • 108. SECCION 412 CAMBIOS QUE NO AFECTAN LA UNIFORMIDADCambio en la Estimación ContableLas estimaciones contables, (tales como las vidas estimadas deservicio y valor residual de los activos depreciabas y las provisionespara costos de garantía de productos, cuentas incobrables yobsolescencia de inventarios) son necesarias para la preparaciónde los estados financieros. Las estimaciones contables cambianconforme ocurren nuevos sucesos y se adquiere más experiencia eInformación.
  • 109. SECCION 412 CAMBIOS QUE NO AFECTAN LA UNIFORMIDADCorrección de Error que no AfectaLa corrección de un error en estados financieros emitidosanteriormente, resultante de errores matemáticos, inadvertencias omala interpretación de hechos existentes en la fecha en que losestados financieros fueron preparados originalmente, no afecta lanorma sobre uniformidad si dicha corrección no afecta algúnelemento de los principios de contabilidad o de su aplicación.
  • 110. SECCION 412 CAMBIOS QUE NO AFECTAN LA UNIFORMIDADCambios en Clasificaciones y ReclasificacionesLa clasificaciones de los estados financieros actuales pueden serdiferentes de las clasificaciones de los estados financieros del añoanterior. Aunque los cambios en las clasificaciones, normalmente,no son de tal importancia que requieran ser revelados, los cambiosimportantes en las clasificaciones deben indicarse y explicarse enlos estados financieros o en las notas relativas
  • 111. SECCIÓN 416El SIGNIFICADO DE «PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS» EN EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTEEl informe sin salvedades de un auditor independiente normalmenteexpresa lo siguiente: «Párrafo de la opinión» “En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentanrazonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situaciónfinanciera de Compañía CEC al 31 de diciembre de 20XX, y losresultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el año(período de.......... meses) terminado en esa fecha, de acuerdo conprincipios de contabilidad generalmente aceptados”
  • 112. SECCIÓN 416El SIGNIFICADO DE «PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS» EN EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTEEl propósito de explicar el significado de la frase presentanrazonablemente.....de acuerdo con “principios decontabilidad generalmente aceptados” en el informe del auditorindependienteLa primera norma relativa al informe, en su punto : requiere que un auditor que ha examinado los estados financierosde acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas,exprese en su informe si la información financiera se ha preparadoutilizando principios de contabilidad generalmente aceptados.
  • 113. SECCIÓN 416El SIGNIFICADO DE «PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS» EN EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTELa frase “Principios de Contabilidad GeneralmenteAceptados” es un término técnico contable que comprende losconvencionalismos, reglas y procedimientos necesarios para definirla práctica contable aceptada a una fecha determinadaIncluye no sólo pautas de aplicación general sino tambiénprácticas y procedimientos detallados. Aquellos convencionalismosreglas y procedimientos proporcionan una norma de medición delas presentaciones financieras.
  • 114. SECCIÓN 416El SIGNIFICADO DE «PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS» EN EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTELa opinión del auditor independiente en lo que se refiere a que losestados financieros de una entidad presentan razonablemente lasituación financiera, los resultados de operación y flujo de efectivode acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados debe basarse en su juicio referente a si: (a) los principios de contabilidad aplicados por una entidad son de aceptación general e) los estados financieros reflejan los eventos y transacciones (b) tales principios son los apropiados en fundamentales de tal forma que las circunstancias presentan la situación financiera, los resultados de operación y flujo de efectivo dentro de un(c) los estados financieros incluyendo sus rango de límites aceptables, estonotas explicativas es, límites que son razonables y prácticos de lograr en los mismos(d) la información que se presenta en losestados financieros está clasificada yresumida en forma razonable
  • 115. SECCIÓN 508 INFORME DE LOS AUDITORES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS IntroducciónLos informes emitidos por auditores en relación con auditorías de estadosfinancieros históricos que tienen como objetivo presentar la situaciónfinanciera, los resultados de operación y el flujo de efectivo de acuerdo conprincipios de contabilidad generalmente aceptados, No se aplica a estadosfinancieros no auditados, ni a informes sobre información financieraincompleta u otras opiniones especialesLa expresión de la opinión del auditor está basada en la concordancia de suauditoría con las normas de auditoría generalmente aceptadas y en susresultados. Las normas de auditoría generalmente aceptadas "NormasRelativas al informe”
  • 116. El INFORME ESTANDAR DEL AUDITOREl informe estándar del auditor declara que los estados financierospresentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, lasituación financiera de la entidad, los resultados de su operación yel flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidadgeneralmente aceptados.Esta conclusión se puede expresar sólo cuando el auditor se haformado una opinión sobre la base de una auditoría realizada deconformidad con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
  • 117. El INFORME ESTANDAR DEL AUDITOREl informe estándar del auditor identifica los estados financieros auditadosen un párrafo inicial (párrafo introductorio), describe la naturaleza de laauditoría en un párrafo de alcance y expresa la opinión en un párrafo deopinión por separado.
  • 118. LOS ELEMENTOS, BÁSICOS DEL INFORME Un título que incluya la palabra «independiente» Una declaración de que los estados financieros identificados en el informe, fueron auditados Una declaración de que los estados financieros son de responsabilidad de la Administración de la Compañía, y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros basándose en su auditoría Una declaración de que la auditoría se efectuó de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.Una declaración de que las normas de auditoríageneralmente aceptadas requieren que el auditorplanifique y realice su trabajo con el fin de lograr unaseguridad razonable de que los estados financierosestán libres de errores importantes
  • 119. LOS ELEMENTOS, BÁSICOS DEL INFORME Una declaración de que la auditoría comprende: El examen en base a pruebas selectivas de evidencias que respaldan las cifras y las informaciones reveladas en los estados financieros, Una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones importantes hechas por la administración de la entidad,- Una evaluación de la presentación general de los estados financiero Una declaración de que el auditor cree que su auditoría constituye una base razonable para fundamentar su opinión. Una opinión acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de la entidad a la fecha del balance general, y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el año e acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. La firma, en forma manuscrita, del auditor La fecha del informe de auditoría
  • 120. La opinión en que el auditor expresa en cada una de las diferentes circunstancias que se le pueden presentar ydescribe el significado de las diversas opiniones de auditoría, como sigue Opinión con salvedades: Una opinión con Opinión sin salvedades (informe limpio salvedades declara que excepto por los o estándar): una opinión sin salvedades efectos del asunto a que se refiere la salvedad, declara que los estados financieros presentan los estados financieros presentan, razonablemente, en todos sus aspectos en todos sus aspectos significativos, la situación significativos, la situación financiera de la financiera de la entidad, los resultados de sus entidad, los resultados de sus operaciones y operaciones y el flujo de efectivo, de acuerdo el flujo de efectivo, de acuerdo con principios con principios de contabilidad generalmente de contabilidad generalmente aceptados. aceptados Opinión adversa: Una opinión adversaPárrafos explicativos que se agregan al declara que los estados financieros noinforme estándar: Existen ciertas circunstancias presentan razonablemente, ni la situaciónen las que es necesario que el auditor agregue financiera de la entidad, ni los resultadosun párrafo explicativo a su informe, sin que ello de sus operaciones, ni el flujo de efectivo,constituya la expresión de una salvedad de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Abstención de opinión : Una abstención de opinión declara que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros
  • 121. DIFERENCIA ENTRE UNA SITUACION QUE PUEDEREQUERIR UN PARRAFO EXPLICATIVO Y UNA QUEPUEDA REQUERIR UNA OPINION CON SALVEDADESINCERTIDUMBRES Y LIMITACIONES AL ALCANCE. Si el auditor noHa obtenido la suficiente evidencia comprobatoria para satisfacerse de lasdeclaraciones de la administración de la entidad, en relación con unaincertidumbre y su presentación o revelación en los estados financieros,deberá considerar la posibilidad de expresar una opinión con salvedades, ouna abstención de opinión, por limitaciones al alcance de su auditoríaLa salvedad o abstención de opinión por limitaciones al alcance esnecesaria cuando , si bien existe o existió evidencia comprobatoriasuficiente, ésta no está disponible para el auditor debido a restriccionesimpuestas por la administración
  • 122. SITUACIONES RELACIONADAS CONINCERTIDUMBRES QUE PUEDEN REQUERIR DE UN PARRAFO EXPLICATIVO EN El INFORME DEL AUDITOREn ciertas circunstancias, no es posible que la administración estime elresultado de hechos futuros que pueden afectar los estados financieros,incluyendo las revelaciones necesarias. En estos casos, no se puededeterminar si se deben ajustar los estados financieros ni en qué montoEstas situaciones deben considerarse como incertidumbres que podríanrequerir de un párrafo explicativo en el informe del auditor. EVENTUALIDAD REMOTA DE PERDIDA IMPORTANTE EVENTUALIDAD PROBABLE DE PERDIDA IMPORTANTE
  • 123. PÁRRAFO EXPLICATIVO QUE SE AGREGA ALINFORME Si después de aplicar los criterios el auditor concluye que debe agregar a su informe un párrafo explicativo (después del párrafo de la opinión), deberá describir el asunto que origina la incertidumbre en dicho párrafo explicativo e indicar que el resultado final no se puede determinar por el momento.COMO SE EXPLICA EN NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA COMPAÑIAES PARTE DEMANDADA EN UN JUICIO POR PRESUNTAS INFRACCIONES ACIERTOS DERECHOS DE PATENTE, POR EL CUAL SE RECLAMAN REGALIAS YDAÑOS. LA COMPAÑIA HA ENTABLADO UNA CONTRADEMANDA Y AMBASACCIONES ESTAN EN ETAPA DE PRUEBA. NO ES POSIBLE DETERMINAR ELRESULTADO FINAL DEL JUICIO. POR TANTO, NO SE HA HECHO PROVISIONPOR OBLIGACION ALGUNA QUE PUEDA ORIGINARSE DE LA ADJUDICACIONDEL LITIGIO
  • 124. FALTA DE UNIFORMIDADEl informe estándar del auditor implica que éste está satisfecho de que lacomparabilidad de los estados financieros entre los períodos no se ha vistoafectada en forma significativa por cambios en los principios decontabilidad y de que tales principios se han aplicado uniformemente entrelos períodos, ya sea porque (a) no ocurrió ningún cambio en losPrincipios de contabilidad , o (b) hubo un cambio en losPrincipios de contabilidad o en su método de aplicación, pero elefecto del cambio sobre la comparación de los estados financierosno fue significativo COMO SE EXPLICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN 19XX LA COMPAÑIA CAMBIO EL METODO DE CALCULAR LA DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO.
  • 125. MODIFICACIONES Al INFORME ESTANDARCiertas circunstancias pueden requerir una opinión con salvedades.La opinión con salvedades expresa que, «excepto por» los efectos delos asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentanrazonablemente, en todos los aspectos significativos, la situaciónfinanciera de la entidad, los resultados de sus operaciones y el flujo deefectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmenteaceptados. Tal opinión se debe expresar en las siguientes situaciones:Cuando falta evidencia comprobatoria suficiente o haylimitaciones al alcance de la auditoría, y que han significado queel auditor concluya que no puede expresar una opinión sinsalvedadesCuando, sobre la base de su auditoría, el auditor considera quelos estados financieros contienen una desviación en laaplicación de los principios de contabilidad generalmenteaceptados, cuyo efecto es importante; pero decide no expresaruna opinión adversa
  • 126. LIMITACIONES AL ALCANCEEl auditor puede expresar una opinión sin salvedades, sólo cuando haya efectuadosu auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas y, por lotanto, haya aplicado todos los procedimientos que considere adecuados en lascircunstancias.Las limitaciones al alcance de su auditoría, ya sea impuestas por el cliente o por lascircunstancias, tales como la presión de tiempo sobre su trabajo, la imposibilidad deobtener la suficiente evidencia comprobatoria, o la inexactitud de los registros decontabilidad, pueden requerir que modifique su informe o exprese una opinión consalvedades o una abstención de opinión.Las restricciones más frecuentes al alcance de la auditoría incluyen aquellas quese refieren a la observación de la toma de inventarios físicos, y a la confirmaciónde cuentas por cobrar en comunicación directa con los deudores . Otrarestricción común se refiere a las inversiones permanentes que soncontabilizadas por el método de valor patrimonial proporcional (V.P.P), cuando elauditor no ha podido obtener los estados financieros auditados de la empresa enque se posee la inversión
  • 127. OPINIÓN ADVERSAUna opinión adversa expresa que los estados financieros no presentanrazonablemente la situación financiera de la entidad ni los resultados deSus operaciones ni el flujo de efectivo, de acuerdo con principios deContabilidad generalmente aceptados. Tal opinión se debe expresarcuando, a juicio del auditor, los estados financieros tomados en conjuntono están presentados razonablemente de conformidad con principios decontabilidad generalmente aceptados.
  • 128. OPINIÓN ADVERSADE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN EL BOLETIN TECNICO Nº 42 «Contabilización deInversiones en Empresas y en Instrumentos Financieros» DEL COLEGIO DE CONTADORES DECHILE A. G., LAS SOCIEDADES QUE TENGAN INVERSIONES PERMANENTES EN OTRASEMPRESAS QUE SUPERAN EL CINCUENTA POR CIENTO DEL CAPITAL CON DERECHO AVOTO O QUE TENGAN UN INTERES QUE ASEGURE EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION,DEBERAN PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. LA COMPAÑIA ABC NO HACONSOLIDADO SUS ESTADOS FINANCIEROSCON LOS DE LA(S) FILIAL(ES) INDICADA(S) ENLA NOTA X. DE HABERSE EFECTUADO LA CONSOLIDACION, LOS ACTIVOS Y PASIVOS SEHUBIESEN INCREMENTADO EN $ SEGUN LA DISTRIBUCION INDICADA EN LA NOTA Z ALOS ESTADOS FINANCIEROS, COMO TAMBIEN, LAS CIFRAS DE LOS COMPONENTES DELOS ESTADOS DE RESULTADOS Y DE FLUJO DE EFECTIVO, HUBIESEN SIDO OTRAS, SINAFECTAR EL PATRIMONIO NETO NI LA UTILIDAD (PERDIDA) NETA DEL AÑO. En nuestra opinión, DEBIDO A LOS EFECTOS INDICADOS EN EL PARRAFO ANTERIOR QUE SE PRODUCEAL NO HABER EFECTUADO UNA CONSOLIDACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, LOSMENCIONADOS ESTADOS FINANCIEROS NO PRESENTAN RAZONABLEMENTE, ENCONFORMIDAD CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS , LASITUACION FINANCIERA DE LA COMPAÑÍA ABC AL 31 DE DICIEMBRE DE 19XX NI LOS RESULTADOS DESUS OPERACIONES NI EL FLUJO DE EFECTIVO POR EL AÑO TERMINADO EN ESA FECHA
  • 129. ABSTENCION DE OPINIONUna abstención de opinión declara que el auditor no expresa unaopinión sobre los estados financieros. Se utiliza cuando el alcancede la auditoría es insuficiente para que el auditor pueda formarseuna opinión sobre los estados financieros No se debeexpresar una abstención de opinión cuando el auditor concluye,sobre la base de su auditoría, que existen desviaciones importantesen la aplicación de los principios de contabilidad generalmenteaceptados
  • 130. ABSTENCION DE OPINIONLA COMPAÑIA NO TOMO INVENTARIO FISICO DE LA MERCADERIA REGISTRADA EN LOS ESTADOSFINANCIEROS ADJUNTOS EN $ AL 31 DE DICIEMBRE DE 19XX. ADEMAS, NO SE DISPONE DEEVIDENCIA QUE RESPALDE EL COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS ADQUIRIDOS CON ANTERIORIDADAL 31 DE DICIEMBRE DE 19XX. LOS REGISTROS DE COMPAÑIA ABC NO PERMITEN LA APLICACIONDE PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS DE AUDITORIA, RESPECTO DE LOS INVENTARIOS NI DELCOSTO DE TALES ACTIVOS. DEBIDO A QUE COMPAÑIA ABC NO PRACTICO RECUENTOS FISICOS DEINVENTARIOS Y NO PUDIMOS APLICAR PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS ADECUADOS RESPECTODE LOS INVENTARIOS Y EL COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS, EL ALCANCE DE NUESTROTRABAJO NO FUE SUFICIENTE PARA PERMITIRNOS EXPRESAR, Y NO EXPRESAMOS,UNA OPINION SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS MENCIONADOS
  • 131. FINDE LA MATERIA.