Régimen de Precios de Transferencia
Contenido

I. Régimen de precios de transferencia
II. Metodología de trabajo
III. Equipo
Régimen de precios de transferencia

•   Ley 36/2006: Cambios en la normas de valoración de operaciones
    vinculadas (ar...
Régimen de precios de transferencia

•   Diferencias de valor originarán correcciones (art. 16.2 L36/2006)
    • Ajuste pr...
Régimen de precios de transferencia

•     Escenarios en caso de inspección

                                             ...
Régimen de precios de transferencia
•     Sanción documental (>19/02/2009):
                                              ...
Requisitos de documentación de precios de transferencia

•     Requisitos documentales y sanciones (PyME ó persona física*...
Requisitos de documentación de precios de transferencia
                                                Desc.    Analisis ...
Requisitos de documentación de precios de transferencia

  Régimen sancionador PyME y persona fisica
 Requisito documental...
Requisitos de documentación de precios de transferencia

•   Se exime de documentación los grupos de consolidación fiscal,...
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•      Obligaciones y requisitos de documentación específicos par...
Metodología de trabajo

•   Nuestra metodología de trabajo divide el proyecto de precios de transferencia en cinco fases
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Equipo de trabajo

   David Fernández Sánchez | Socio Director | davidfernandez@sala-serra.com
   Áreas de práctica: Fisca...
Equipo de trabajo
  Alberto Casale González | Asociado | acasale@sala-serra.com
  Áreas de práctica: Fiscal, Financiero

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Equipo de trabajo

  Clara Sanchez Solís| Asociado | clarasanchez@sala-serra.com
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   Marta Daudén Barona| Abogada | martadauden@sala-serra.com
   Áreas de práctica: Fiscal.

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Régimen de precios de transferencia

  1. 1. Régimen de Precios de Transferencia
  2. 2. Contenido I. Régimen de precios de transferencia II. Metodología de trabajo III. Equipo
  3. 3. Régimen de precios de transferencia • Ley 36/2006: Cambios en la normas de valoración de operaciones vinculadas (art. 16 TRLIS 4/2004) que afectan al IS, IRPF y IRNR • Desde diciembre 2006 el contribuyente debe probar que su política de precios de transferencia satisface el principio de valor de mercado (art. 16.1 L36/2006) • El precio pactado en una operación entre entidades de un mismo grupo económico (el precio de transferencia) debe ser similar al que hubiese sido pactado por terceros (art. 16.1 L36/2006) • Los precios de transferencia deberán probarse mediante la aplicación de cinco métodos de valoración (art. 16.4 L36/2006) • La correcta elección del método de valoración dependerá del análisis de comparabilidad (art. 16.5 RD1793/2008)
  4. 4. Régimen de precios de transferencia • Diferencias de valor originarán correcciones (art. 16.2 L36/2006) • Ajuste primario de la base imponible (art. 16.1.2º L36/2006) y ajuste secundario (art. 16.8 L36/2006) • La preparación de documentación no exime de corrección valorativa, pero sí de sanciones (Art. 16.10.4º L36/2006) • Diferencias de valor originarán sanciones (art. 16.10 L36/2006) • Se considera infracción grave no aportar documentación o aportarla de manera incorrecta. También se considera infracción grave declarar un valor en la liquidación diferente al documentado (art. 16.10 L36/2006) • El régimen sancionador es especialmente estricto con el contribuyente que no aporte documentación y no pacte operaciones a valor de mercado (art.16.10.2º L36/2006)
  5. 5. Régimen de precios de transferencia • Escenarios en caso de inspección AT aplica corrección de valor AT no aplica corrección de valor Ajuste primario y secundario + Sanciones documental es Contribuyente no aporta documentación o + Sanciones documentales aporta documentación inadecuada Sanción proporcional sobre valor corregido (15%) con un mínimo de dos veces las sanciones documentales Contribuyente aporta documentación Ajuste primario y secundario Escenario óptimo adecuada • La documentación debe estar disponible a la AT a partir del momento en que se presente la liquidación (Art. 18.1 RD1793/2008) • El valor declarado en la liquidación deberá coincidir con la documentación (Art. 16.10 L36/2006)
  6. 6. Régimen de precios de transferencia • Sanción documental (>19/02/2009): Documentación del Documentación del grupo Sanciones contribuyente - Descripción de la estructura - Análisis de comparabilidad organizativa, jurídica y operativa - Inventario de operaciones vinculadas - Elección del método €15.000 por conjunto de dato no - Claves de reparto de costes en aportado o aportado inadecuadamente Conjuntos de datos - Análisis de funciones y riesgos servicio o acuerdo de reparto de costes (Nueve conjuntos de datos) - Política de precios de transferencia - Otra información necesaria del grupo - Memoria del grupo o informe anual - Inventario de entidades vinculadas - Descripción de la transacción: partes, relevantes importes, naturaleza - Titularidad de intangibles relevantes y contraprestaciones derivadas de su €1.500 por dato no aportado o aporte utilización. inadecuadamente Datos - Relación de contratos de prestación de servicios y acuerdos de reparto de (Número de datos variable según complejidad del contribuyente) costes relevantes - Relación de los acuerdos previos de valoración o procedimientos amistosos relevantes
  7. 7. Requisitos de documentación de precios de transferencia • Requisitos documentales y sanciones (PyME ó persona física*): Documentación del Documentación del grupo Sanciones contribuyente - Descripción de la estructura - Análisis de comparabilidad organizativa, jurídica y operativa - Inventario de operaciones vinculadas - Elección del método €15.000 por conjunto de dato no - Claves de reparto de costes en aportado o aportado inadecuadamente Conjuntos de datos - Análisis de funciones y riesgos servicio o acuerdo de reparto de costes (Nueve conjuntos de datos) - Política de precios de transferencia - Otra información necesaria del grupo - Memoria del grupo o informe anual - Inventario de entidades vinculadas - Descripción de la transacción: partes, relevantes importes, naturaleza - Titularidad de intangibles relevantes y contraprestaciones derivadas de su €1.500 por dato no aportado o aporte utilización. inadecuadamente Datos - Relación de contratos de prestación de servicios y acuerdos de reparto de (Número de datos variable según complejidad del contribuyente) costes relevantes - Relación de los acuerdos previos de valoración o procedimientos amistosos relevantes * Salvo residente en paraíso fiscal
  8. 8. Requisitos de documentación de precios de transferencia Desc. Analisis CR ó Otra Tipo de transacción Método Descripción Transacción Comp. ARC información Retribución contribuyentes IRPF régimen de estimación objetiva, con sociedades vinculadas a más del 25% x x x x de manera individual o conjunta (conyuge, ascendiente, descendiente) Valoración económica Transmisión de participaciones x x (reglamento 'sugiere' uso de de entidades no cotizadas descuento de flujos) Transmisión de inmuebles x x x o de intangibles Prestaciones de servicios Justificación cumplimiento x profesionales regimen socio-profesional En el resto de los casos x x Método e intervalo de valores 1.500 € 15.000 € Nota: Las exenciones parciales aplicables a empresas de reducida dimensión (PyME) aplicarán siempre que el importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato anterior sea inferior a 8 millones de euros, considerando el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de entidades pertenecientes al grupo del obligado tributario, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas (artículo 108 TRLIS).
  9. 9. Requisitos de documentación de precios de transferencia Régimen sancionador PyME y persona fisica Requisito documental 'inadecuado' Sanción Por cada transacción que no se declare 1.500 € Descripción, caracteristicas e importe 1.500 € Por transacción que no se analice Según su tipo Retribución contribuyentes IRPF en R. estimación objetiva 60.000 € Transmisión de participaciones de entidades no cotizadas 15.000 € Transmisión de inmuebles o de intangibles 30.000 € Préstación de servicios profesionales 0 € ó 15.000 €* Resto de los casos 15.000 € * según se aplique el régimen especial de socio profesional o no Nota: el 13/04/2010 se publicaron modificaciones que afectaron el régimen sancionador de PyME. Se estableció un límite máximo sobre las sanciones del cuadro anterior, de forma que el conjunto de las sanciones aplicables no podrá superar “el menor de las dos cuantías siguientes: El 10% del importe conjunto de las operaciones con partes vinculadas en el periodo impositivo; ó el 1% del importe neto de la cifra de negocios.”
  10. 10. Requisitos de documentación de precios de transferencia • Se exime de documentación los grupos de consolidación fiscal, las transacciones de las UTEs y AIEs (con sus miembros y/o otras vinculadas que pertenezcan al grupo de consolidación fiscal) y requisitos limitados para PYMES (exención plena si conjunto de transacciones con partes vinculadas no supera €100.000) • Se establecen requisitos de documentación específicos para transacciones realizadas con terceros residentes en paraísos fiscales • El contribuyente deberá preparar documentación (art.16.2 L36/2006) e informar de sus operaciones vinculadas en la declaración IS2010 (art. 18.3 RD1793/2008) • La documentación se convierte en la prueba frente a la Administración de la valoración empleada (Art. 16.2 L36/2006) • El valor declarado en el modelo 200 sobre las operaciones vinculadas se convierte en vinculante, existiendo sanciones si dicha información difiere de la soportada en la documentación de precios de transferencia.
  11. 11. Requisitos de documentación de precios de transferencia • Obligaciones y requisitos de documentación específicos para todas las operaciones vinculadas realizadas a partir de 19/02/2009 (Art.19 y 20 RD1793/2008) • Se recomienda preparar documentación limitada para los ejercicios cerrados antes de 19/02/2009 (excluye de sanción)* Calendario de normas sancionadoras Periodo impositivo antes de entre 1/12/06 Después de iniciado… 01/12/06 a 18/02/2009 19/02/2009 Documentación No Limitada* Según Con corrección valorativa LGT LGT** L36/2006 Sin corrección valorativa No No * L36/2006 traslada la carga de la prueba al contribuyente para todas las operaciones realizadas en periodos impositivos iniciados después del 01/12/2006. Se recomienda preparar documentación mínima: inventario de operaciones, análisis de comparabilidad, aplicación de método válido, rango de valor de mercado y clave de reparto de costes (gasto por transacciones de servicios). Según Disposición Adicional Séptima L36/2006, la aplicación de un método de valoración adecuado excluye de sanción (hasta 18/02/2009). ** Se aplicarán sanciones según Arts. 191-193 (si falta de ingreso) o Art.194 y ss LGT58/2003 (no falta de ingreso) hasta la fecha de entrada en vigor del RD1793/2008 (18/02/2009).
  12. 12. Metodología de trabajo • Nuestra metodología de trabajo divide el proyecto de precios de transferencia en cinco fases distintas: • En una primera fase, se realiza un análisis de las transacciones realizadas con partes vinculadas. El objetivo de esta fase es determinar la política actual de precios de transferencia e identificar potenciales riesgos. • En una segunda fase, se realiza un análisis funcional del grupo al que pertenece el obligado tributario, en donde se revisa el rol que desempeñan las distintas entidades del grupo (según sus funciones, activos y riesgos) relevantes a las transacciones a ser documentadas. • Una vez adquirido el conocimiento del negocio del grupo, se recomendarán acciones correctoras que resulten necesarias así como se presentarán oportunidades no aprovechadas e ideas que permitan optimizar la operativa del obligado tributario con respecto a las transacciones analizadas. • Posteriormente, se realizará el análisis económico-financiero de las transacciones y su documentación. • Finalmente, se elaborará la documentación sobre la política de precios de transferencia cumpliendo con los requisitos específicos de documentación.
  13. 13. Equipo de trabajo David Fernández Sánchez | Socio Director | davidfernandez@sala-serra.com Áreas de práctica: Fiscal, Mercantil, Financiero Experiencia Profesional: Asesor Fiscal de distintos grupos familiares desde el año 1998. Especializado en Derecho Fiscal de la empresa, asesora con frecuencia en reestructuraciones familiares, inversiones inmobiliarias, planificación fiscal tanto de inversiones extranjeras en España, como de inversiones españolas en el extranjero. Experiencia Docente: - Profesor en el Master de Tributación del Centro de Estudios Financieros. Fiscalidad Internacional - Profesor en el Master de Asesoría de Empresas del CEF. Tributos Locales - Profesor de formación in company del CEF, Impuesto sobre sociedades, Tributos Locales, IRPF, Fiscalidad Internacional. Formación Académica: - Licenciado en Derecho por la Universidad de Derecho C.E.U Luis Vives, 1995 - Master en Asesoría Fiscal Instituto de Empresa - Master en Asesoría Fiscal Centro de Estudios Financieros Idiomas: Español, inglés. Pertenencia a Asociaciones Profesionales: Ilustre Colegio de Abogados de Madrid.
  14. 14. Equipo de trabajo Alberto Casale González | Asociado | acasale@sala-serra.com Áreas de práctica: Fiscal, Financiero Experiencia profesional: - Especialista en precios de transferencia, con más de ocho años de experiencia asesorando a empresas multinacionales en el diseño, implementación y documentación de políticas de precios de transferencia. - Asociado del equipo de precios de transferencia de Ernst & Young Abogados en Madrid desde 2006, participando en el diseño, implementación y documentación de políticas de precios de transferencia para empresas multinacionales españolas y extranjeras (incluyendo ocho empresas pertenecientes al IBEX-35). - Miembro del equipo de Financial Services Transfer Pricing (FSTP) de Ernst & Young a nivel europeo, incluyendo cursos de formación específicos en el análisis desde la perspectiva de precios de transferencia para contribuyentes con operaciones en sectores financieros - Miembro de los equipos de precios de transferencia de Ernst & Young y PricewaterhouseCoopers en Venezuela (2001-2005). Antecedentes docentes: - Profesor invitado en el Master de Fiscalidad Internacional en la Escuela de Negocios CEU de Madrid. - Profesor de precios de transferencia y operaciones vinculadas en el Centro de Estudios Financieros (CEF). Antecedentes Académicos: - Economista por la Universidad Católica Andrés Bello (Venezuela). - Master en Economía Industrial por la Universidad Carlos III de Madrid.
  15. 15. Equipo de trabajo Clara Sanchez Solís| Asociado | clarasanchez@sala-serra.com Áreas de práctica: Fiscal, Administrativo Experiencia Profesional: Se incorpora a Sala y Serra Abogados en el año 1999, abogada experta en Procedimiento Tributario, Tributación Indirecta y Derecho de la Empresa. Formación Académica: - Letrado Asesor de Empresas por la Universidad Pontificia de Comillas (ICADE, Especialidad E-1). - Máster en Asesoría Fiscal por el Instituto de Empresa. Experiencia Docente: - Profesora colaboradora en el INCOVA (Instituto COHISPANIA de Valoración). Idiomas: Español, inglés. Pertenencia a Asociaciones Profesionales: Ilustre Colegio de Abogados de Madrid
  16. 16. Equipo de trabajo Marta Daudén Barona| Abogada | martadauden@sala-serra.com Áreas de práctica: Fiscal. Experiencia Profesional: Asesoramiento en materia societario y fiscal en distintos despachos nacionales. Experiencia en contratación mercantil, compraventas, prestación de servicios y reestructuraciones de empresas. Formación Académica: Licenciada en Derecho por la Universidad San Pablo- CEU de Madrid. Diplomada en Ciencias Empresariales por la Universidad San Pablo-CEU de Madrid. Master en Asesoría Jurídica de Empresa (L.L.M.) por el Instituto de Empresa. Idiomas: Español, inglés. Pertenencia a Asociaciones Profesionales: Ilustre Colegio de Abogados de Madrid.

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