Colegio de Economistas - RSCH - Inversiones Españolas en Brasil

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Ponencia de José Rubens Scharlack al Colegio de Economistas, en Barcelona, a 14/11/2013.

Ponencia de José Rubens Scharlack al Colegio de Economistas, en Barcelona, a 14/11/2013.

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  • Uma tradução para o espanhol sería “Libro de Cálculo de las Utilidades Reales)

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  • 1. Invertir en Brasil Panorama Jurídico y Tributario José Rubens V. Scharlack Socio Fundador de Rodante & Scharlack Advogados Director Jurídico de la Cámara Belgo-LuxemburguesaBrasileña de Comercio e Industria en Brasil (BELGALUX) Vicepresidente de la Comisión de Derecho Tributario de la Asociación Internacional de Jóvenes Abogados (AIJA) Profesor de la FGV (2008) y FAAP (2010-2012)
  • 2. Cambio de Paradigma «El 2013 será el año en que comenzaremos a ver cómo se configurará la economía mundial para el resto del siglo. Será el año en que los negocios reconocerán que, sin duda, el crecimiento global y los precios de las commodities vienen determinados, principalmente, por la evolución de las economías emergentes, como China, India y Brasil (países que supondrán, conjuntamente, cerca de la mitad del PIB mundial en 2013), y no de Estados Unidos ni de Europa. En 2013, invertir en mercados emergentes ya no se verá como una inversión especulativa, sino como algo esencial para el crecimiento del negocio». http://www.pwc.com.br/pt_BR/br/publicacoes/assets/doing-deals-13.pdf
  • 3. Es un buen momento para estar en los países emergentes, según UBS Valor, 23/10/2013 ¡Inviertan en ¡Inviertan en acciones yy acciones apriétense los apriétense los cinturones! cinturones!
  • 4. I. Información Básica sobre Brasil
  • 5. Visión General • República Federativa do Brasil • Población: 194 millones • 26 Estados y 1 Distrito Federal (Brasilia) • PIB en 2012: 2,3 billones US$ • Moneda: Real (cambio 1US$ = 2,19 R$ el 31/10/2013) • Idioma: portugués • Las elecciones presidenciales y estatales se celebraron en octubre de 2010 (para mandatos de cuatro años) • La presidenta actual, Dilma Rousseff (Partido dos Trabalhadores), se presentará a la reelección en 2014 con el apoyo del expresidente Luiz Inácio Lula da Silva
  • 6. Brasil – Datos y Números • Mayor economía de América Latina, 7 a mayor del mundo. Se espera que mejore en los rankings de los próximos años; • PIB per cápita de aproximadamente 12.000 US$ (2012); • Mayor población de América Latina y 5 a mayor del mundo; • Aproximadamente 70% de la población se concentra en el sureste y el noreste; • País altamente urbanizado: apenas 14% de la población vive en áreas rurales; • Principales puertos: Tubarão, Itaqui, Santos, Itaguaí, São Sebastião, Paranaguá, Aratu, Rio Grande, Belém e
  • 7. Brasil – Geografía • Principales regiones económicas: São Paulo, Rio de Janeiro, Minas Gerais, Paraná y Rio Grande do Sul; • São Paulo es una de las ciudades con un mayor crecimiento a nivel mundial y recibe la mayoría de la inversión extranjera (http://www.saopauloglobal.sp.gov.br/eng-index.aspx ); • 20 áreas metropolitanas con más de 1 millón de habitantes. São Paulo (12 milhões de pessoas) Rio (7 milhões de pessoas)
  • 8. Ambiente para Inversiones «Brasil ha aguantado la crisis económica internacional y ha emergido como un actor global más fuerte y atractivo. Un alto nivel de diversificación económica, combinado con un mercado doméstico fuerte y una selección amplia de socios comerciales, aliado a un sistema financiero bien regulado, han sido los factores clave para mitigar con éxito los peores efectos de la crisis. El largo período de inestabilidad económica local en Brasil ha sido superado. Tanto nivel político como económico, Brasil es ahora un país maduro y uno de los mercados más atractivos del mundo para la inversión extranjera». http://www.pwc.com.br/pt_BR/br/publicacoes/assets/doing-deals-13.pdf
  • 9. Eventos Mundiales en 2014 y 2016 «La Copa del Mundo y los Juegos Olímpicos son eventos mundiales y las ganancias esperadas en términos de visibilidad de Brasil son enormes. Por lo tanto, se consideran buenas oportunidades para que el país mejore su imagen mundial. Se espera un aumento cercano al 1 por ciento del PIB de Brasil en los años de cada evento». http://www.pwc.com.br/pt_BR/br/publicacoes/assets/doing-deals-13.pdf
  • 10. M&A en Brasil http://www.pwc.com.br/pt_BR/br/publicacoes/assets/doing-deals-13.pdf • En 2012, los sectores que más crecieron fueron también los líderes en volumen de operaciones: TI, Comercio Minorista, Productos al Consumidor (incluyendo alimentos, agronegocios, bebidas y productos de salud e higiene) , Minería, Servicios (Salud, Educación y servicios generales) y Químicos/Petróleo y Gas; • Los inversores extranjeros constituyeron el 41% de todas las operaciones, un récord.
  • 11. Sistema Jurídico Brasileño • País de Civil Law (Derecho Continental); • Constitución Federal de 1988; • Jurisdicción Estatal común (civil y penal); • Jurisdicciones especializadas Federal y del Trabajo; • 3 Tribunales Superiores: Tribunal Superior del Trabajo, Superior Tribunal de Justicia y Supremo Tribunal Federal; • Ley de Arbitraje de 1996; • Código Civil de 2003; • Legislación especial para PYMEs; • Nuevo Código de Comercio en (Supremo Tribunal Federal – STF) proceso de elaboración.
  • 12. Protección a la PI • Brasil fue uno de los primeros países del mundo en suscribir acuerdos internacionales para proteger derechos de PI y uno de los primeros miembros de la OMPI. • Derecho de Autor: Convención de Berna (1886), Convención de Roma (1961), Tratados de la OMPI (1996), Convención de los Fonogramas (1971), Convención de los Satélites (1974); • Propiedad Industrial: Convención de París (1883), Acuerdo de Madrid (1891), Tratado de La Haya (1925), Acuerdo de Niza (1957), Tratado de Lisboa (1958), Acuerdo de Locarno (1968), Acuerdo de Estrasburgo (1971), Acuerdo de Viena (1973), Tratado de Budapest (1977), Tratado de Cooperación en Patentes – PCT (1978), Tratado de Ley de Marcas (1996) y el Acuerdo TRIPS (Acuerdo sobre los ADPIC).
  • 13. II. Sistema Tributario Brasileño
  • 14. Aclaración Preliminar • Una antigua discriminación del ordenamiento jurídico brasileño... Empresa Brasileña de Capital Nacional Empresa Brasileña de Capital Extranjero • ... no existe desde 1995.
  • 15. Constituir una persona jurídica Sociedad Empresaria – “Ltda.” Constitución (Escrituras de constitución) Registro ante la Junta Comercial Inscripción ante la Receita Federal do Brasil (CNPJ) Inscripción en la Lei de Empresas de Pequeno Porte exclusivo para pequeñas empresas •Inscripción Estatal (si es industrial ou comercial); •Catastro Municipal (si es prestadora de servicios); •Inscripción en el Banco Central do Brasil (si posee capital extranjero); • Inscripción en la Caixa Econômica Federal (FGTS) etc.
  • 16. Sistemas de Tributación Federal Beneficio Real (Obligatorio para instituciones financieras, factorings y empresas que obtengan beneficios fuera de Brasil, beneficios fiscales del IRPJ o renta bruta anual superior a 78 R$ millones) El beneficio neto de la empresa, ajustado por las adiciones y exclusiones determinadas en la legislación, es la base del cálculo de los tributos federales sobre la renta. La base del cálculo de los tributos federales sobre la renta es un Beneficio Presunto porcentaje de los ingresos brutos de la empresa . Sistema Unificado para el Pago de Impuestos por La base de cálculo para Empresas de Pequeño Porte - "SIMPLES" todos los tributos es un porcentaje de los (No pueden optar a ese sistema, entre otras, las empresas ingresos brutos de la con ingresos anuales brutos superiores a 3,6 R$ millones, empresa. las empresas con socios fuera de Brasil y las empresas de algunos sectores específicos)
  • 17. Tributación por el Beneficio Real Tributos sobre los Ingresos: Tributos sobre el Beneficio: • PIS • COFINS • IRPJ • CSLL 1,65% de los ingresos brutos 7,6% de los ingresos brutos 25% del lucro líquido 9% del lucro líquido Permitida la deducción de “créditos” sobre gastos previstos en la legislación. Permitida la compensación parcial de los perjuicios sufridos por la empresa en años anteriores.
  • 18. Tributación por el Beneficio Presunto Tributos sobre Ingresos: s os gre Tributos sobre In Beneficio: • PIS • COFINS 0,65% sobre los ingresos brutos 3% sobre los ingresos brutos Industrias y Empresas Comerciales • IRPJ • CSLL No hay créditos que deducir en este sistema Prestadoras de Servicios 2%, 4% ó 8% sobre los ingresos brutos 0,72%, 1,44% ó 2,88% sobre los ingresos brutos Empresas de Transporte No hay compensación de perjuicios en este sistema
  • 19. Tributación – Empresas Industriales Tributación sobre ingresos y beneficio: Tributación sobre la actividad industrial: Tributación sobre las ventas: Tributación sobre la nómina: • PIS • COFINS • IRPJ • CSLL • IPI (IVA) • ICMS (IVA) Beneficio real o presunto Tipo impositivo varía según el producto (TIPI) Tipo impositivo ón os) varía de 7% a 18% i tac res (SP) • INSS ibu ing s tr aEduc.bre e • SAT /uev Sal. 28,8% sobre la o sector s N S” • “Sistemaiva ( s nómina de la ut lguno t i empresa. ust ra a s pa
  • 20. Tributación – Empresas Comerciales Tributación sobre ingresos y beneficio: Tributación sobre las ventas: Tributación sobre la nómina: • PIS • COFINS • IRPJ • CSLL • ICMS (IVA)) • INSS • SAT / Sal. Educ. • “Sistema S” Beneficio real o presunto Tipo impositivo varía de 7% a 18% (SP) 28,8% sobre la nómina de la empresa.
  • 21. Tributación – Empresas de Servicios Tributación sobre ingresos y beneficios: Tributación de la prestación de servicios: Tributación sobre la nómina: • PIS • COFINS • IRPJ • CSLL • ISS • INSS • SAT / Sal. Educ. • “Sistema S” Beneficio real o presunto Tipo impositivo varía de 2% a 5% 28,8% sobre la nómina de la empresa.
  • 22. Tributación - Importación Durante el trámite aduanero de importación, los tributos son: • Impuesto de Importación (I.I.) •IPI • ICMS • PIS/COFINS Crédito para empresas comerciales e industriales Crédito para optantes del beneficio real
  • 23. Tributación - Exportación Las exportaciones brasileñas son: • Tributadas por el Impuesto de Exportación (I.E.); • Exentas de IPI, ICMS, ISS, PIS y COFINS; • Objeto de crédito presumido de IPI, PIS e COFINS – para neutralizar el impacto financiero de los tributos pagados a lo largo de la cadena productiva.
  • 24. Zona Franca de Manaus (ZFM) ZFM Importaciones para la ZFM: • Exención de II • Exención de IPI • Suspensión do ICMS • Suspensión de PIS/COFINS Exportaciones desde la ZFM: • Exención de IPI, ICMS, PIS y COFINS •Sin tributación de IRPJ/CSLL Ventas para el resto de Brasil • Exención de IPI • Menores tasas de PIS/COFINS • Sin tributación de IRPJ/CSLL
  • 25. Regímenes Especiales REEA… …RECOF… …E outros… Drawback Aduanero: • Suspensión o devolución de los tributos a la importación de insumos para industrialización en Brasil y reexportación. Admisión temporal: • Suspensión parcial de los tributos aduaneros a bienes que permanecerán temporalmente en Brasil. Depósito Especial: • Tributos aduaneros aplicados sólo cuando los productos son vendidos en Brasil. REPES: • Sin tributación de IPI/PIS/COFINS en la adquisición de insumos para la fabricación de productos de informática que serán exportados
  • 26. Remesas al Exterior • Los dividendos están exentos de Impuesto de Renta; • Pagos a empresas relacionadas están sujetos a las reglas brasileñas de “Transfer Pricing”; • Intereses sujetos a IRRF y a reglas de subcapitalización; • Royalties tributadas con el IRRF y la CIDE; • Pagos por servicios sujetos a IR, PIS, COFINS, ISS e CIDE. • 29 tratados para evitar la doble imposición.
  • 27. Reglas de Subcapitalización • 1. 2. 3. • • Pago de intereses a empresas relacionadas sólo son deducibles del lucro tributable en la medida que: Tales gastos sean necesarios para las actividades sociales de la empresa; El débito relacionado con los intereses pagados no sea superior a dos veces el patrimonio líquido de la empresa; y El débito total de la persona jurídica no sea superior a dos veces su capital. Para contratos de empréstito no registrados en el Banco Central do Brasil, la deducibilidad de intereses está limitada al Libor (tasa media de intereses interbancarios de Londres) + 3% anual. Limitaciones severas si los pagos se realizan a empresas situadas en Paraísos Fiscales.
  • 28. Nuevas reglas para Paraísos Fiscales • De acuerdo con la ley 11.727/2008, se considera Paraíso Fiscal cualquier país o jurisdicción en que: 1. No tribute la renta o la tribute con un tipo impositivo máximo inferior a 20% 2. Conceda beneficios fiscales a personas físicas o jurídicas extranjeras sin exigir una actividad económica substancial en el país, o exigiendo la ausencia de la misma 3. No tribute la renta de fuera de su territorio, o la tribute con un tipo impositivo máximo inferior a 20% 4. No permita acceso a información sobre titularidad de acciones, cotas, propiedades o derechos o información relacionada con las transacciones que allí ocurran. • Lista exhaustiva de paraísos fiscales se encuentra hoy en la Instrucción Normativa RFB 1037/2010.
  • 29. Nuevo estándar contable en Brasil • “Brazilian GAAP” – Compatibilización con los estándares de contabilidad internacional (IAS) y con los estándares internacionales de demostraciones financieras (IFRS); • Régimen Tributario de Transición (RTT) – Creado con la intención de evitar el impacto fiscal de los nuevos estándares de contabilidad en Brasil. • Opcional para 2008 y 2009 – Las personas jurídicas obligadas a cumplir las nuevas normas de contabilidad podían, hasta 2010, optar por usar el RTT o no. A partir de 2010, el RTT es obligatorio para todas las personas jurídicas. • RTT se refiere sólo a la tributación federal – IRPJ, CSLL, PIS y COFINS. No hay directrices claras sobre el impacto de las nuevas normas contables sobre tributación municipal y estatal.
  • 30. Influencia Progresiva de las Tecnologías de la Información • Declaraciones Fiscales (DACON, DCTFN, DIPJ, GIA, GFIP etc.) – Aun obligatorias. Se están sustituyendo progresivamente por sistemas integrados de report fiscal. • Sintegra – sistema estatal de suministro de información para cálculo del ICMS, posteriormente englobado por el SPED – Sistema Público de Escrituração (contabilidad) Digital; • Sped Contable – Es un software de contabilidad obligatoria, que debe transmitir al fisco los libros Diario, Mayor, Balances Parciales Diarios e informaciones accesorias. • Sped Fiscal – Es un archivo digital con contabilidad de documentos fiscales y otras informaciones, además del cálculo de tributos referentes a las actividades del contribuyente. • E-Lalur – Es un software de contabilidad digital del LALUR (Livro de Apuração do Lucro Real), que transforma automáticamente la información en él registrada en un esbozo
  • 31. II. Incentivos Fiscales para Proyectos de Infraestructura (y otros incentivos fiscales relevantes)
  • 32. Escenario Inicial • El déficit de infraestructura representa uno de los mayores obstáculos para el desarrollo económico de Brasil. • La elección de Brasil como sede del Mundial de Fútbol 2014 y de los Juegos Olímpicos 2016 refuerza la necesidad de inversiones urgentes en infraestructura. • El resultado de tales inversiones, después de superar los obstáculos, son relevantes no sólo para los eventos venideros, sino también (y principalmente) para el crecimiento de la economía brasileña. • Estos eventos conforman también una gran oportunidad para el sector privado. • Anticipando este escenario, el Gobierno Federal lanzó el Programa de Aceleración del Crecimiento (PAC), generando mecanismos de incentivos fiscales para atraer inversiones en nuestra infraestructura.
  • 33. Incentivos Fiscales para la Infraestructura • REIDI – Régimen Especial de Incentivos para el Desarrollo de Infraestructura; • REPENEC – Régimen Especial de Incentivos para el Desarrollo de de Infraestructura de la Industria Petrolífera en las Regiones Norte, Nordeste y Centro-Oeste ; • RETAERO – Régimen Especial de Incentivos Tributarios para la Industria Aeronáutica; • RECOPA – Régimen Especial de Incentivos Tributarios para la construcción, ampliación, reforma y modernización de estadios de fútbol.
  • 34. REIDI • Suspensión de PIS y COFINS (convertibles a tipo impositivo cero) en las siguientes transacciones: • Compras locales, o importación de nueva maquinaria, aparatos, instrumentos, equipos y materiales de construcción para uso e incorporación en obras de infraestructura; • Compras locales o importación de servicios destinados al desarrollo de infraestructura; • Alquiler de maquinaria, aparatos, instrumentos y equipos para su uso en desarrollo de infraestructura.
  • 35. REIDI • El REIDI admite personas jurídicas que tengan proyectos aprobados públicamente en las siguientes áreas: Carreteras; Ferrovías, incluyendo trenes urbanos; • Transporte Hidrovías, puertos e instalaciones portuarias. • Energía • Saneamiento Básico Generación y cogeneración, transmisión y distribución, producción y procesamiento de gas natural. • Irrigación Agua potable y • Tuberías alcantarillados (También pueden ser coadmitidas por el REIDI empresas que firmaron acuerdos de servicios de construcción con el propietario del proyecto).
  • 36. REIDI
  • 37. REIDI
  • 38. REPENEC • Suspensión de PIS, COFINS IPI (convertible en tipo impositivo cero) en las siguientes transacciones: • Compra local o importación de nuevas máquinas, aparatos, instrumentos, equipos y materiales de construcción para uso o incorporación en infraestructura; • Compra local o importación de servicios destinados al desarrollo de infraestructura; • Alquiler local de máquinas, aparatos, instrumentos y equipos para su uso en obras de infraestructura.
  • 39. REPENEC • El REPENEC admite personas jurídicas situadas en las regiones Norte, Noreste o Centro-Oeste de Brasil, que posean proyectos aprobados públicamente (por el ministerio de Minas y Energía) relacionados con el desarrollo de infraestructuras en las siguientes áreas (el proveedor de servicios para construcción civil y montaje puede • Petroquímica; postularse a la coadmisión del REPENEC ) • Refinerías de petróleo; y • Producción de amoníaco y urea a partir de gas natural. • Tributación sobre las utilidades y regularidad fiscal son prerrequisitos para la aplicación del REPENEC; • Incentivos fiscales se aplican durante 5 años a partir de la admisión o coadmisión al programa.
  • 40. RETAERO • Suspensión de PIS, COFINS e IPI (convertibles en tipo impositivo cero) en las siguientes transacciones: • Compra local o importación de partes, herramientas, componentes, equipos, sistemas, subsistemas, insumos y materias primas para ser usados en la industria aeronáutica (posición 88.02 del NCM); • Compra local o importación de servicios relativos a tecnología industrial básica, desarrollo tecnológico e innovación, soporte técnico y transferencia de tecnología; • Alquiler local de máquinas, aparatos, instrumentos y equipos para producción, reparación y manutención de aeronaves.
  • 41. RETAERO • Se permite la admisión en el RETAERO a: • La persona jurídica que fabrica piezas, herramientas, componentes, equipos, sistemas, subsistemas, insumos y materias primas utilizadas en la manutención, conservación, modernización, reparación, revisión, conversión y fabricación de aeronaves (posición 88.02 del NCM); • Proveedores de bienes y servicios para estas personas jurídicas (coadmisión). • Certificado de aprobación de Empresa (CHE) emitido por la ANAC, la tributación sobre las utilidades reales, y la certificación de regularidad fiscal son prerrequisitos para el requerimiento de la RETAERO.
  • 42. RETAERO • Puntos especialmente importantes: • La industria aeronáutica ya se beneficia del tipo impositivo 0% de PIS/COFINS, así como de la suspensión de IPI sobre compras locales e importaciones, las cuales dejarán de ser aplicables con la admisión del RETAERO. • Debe mantenerse el 0% de tipo impositivo sobre PIS y COFINS en las ventas de aeronaves tras la admisión del RETAERO (NCM 88.02). • La aplicación del RETAERO vence el 14/06/2015.
  • 43. RECOPA • Suspensión de PIS, COFINS e IPI (convertibles a tipo impositivo cero) en las siguientes transacciones: • Compra local o importación de máquinas, aparatos, instrumentos y equipos, así como materiales para la construcción civil que sean usados o incorporados en estadios de fútbol utilizados durante la Copa FIFA Confederaciones 2013 y la Copa FIFA del Mundo 2014; • Compra local o importación de servicios destinados a la construcción de tales estadios; • Alquiler local de máquinas, aparatos, instrumentos y equipos para uso en la construcción de tales estadios. • Suspensión del I.I. también se aplica cuando los productos importados no tengan un equivalente nacional; • Los estados están autorizados a garantizar la exención de ICMS en importaciones y también en compras.
  • 44. RECOPA • RECOPA admite: • Personas jurídicas que posean proyectos aprobados (por el Ministerio de Deportes) para la construcción, ampliación, reforma o modernización de estadios de fútbol que sean usados en partidos oficiales de la Copa FIFA Confederaciones 2013 o de la Copa FIFA del Mundo 2014; y • Proveedores de servicios para la construcción civil de estas personas jurídicas (coadmisión) • Tributación sobre el beneficio real, regularidad fiscal y Contabilidad Fiscal Digital (EFD) son prerrequisitos para ser incluido en el RECOPA.
  • 45. Disposiciones Comunes para todos los Regímenes • La cadena de suministro y las ilustraciones de “creación de valor” referidas al REIDI se aplican también a todos los otros regímenes aquí analizados; • La cancelación de la admisión del Beneficiario al régimen se extiende automáticamente a todos los coadmitidos (proveedores) ligados al beneficiario; • Admisiones y coadmisiones deben ser aplicadas y garantizadas para cada proyecto en particular. • Si los productos y servicios relacionados con los incentivos fiscales dejasen de alcanzar el destino inicialmente propuesto todos los tributos suspendidos serán exigidos con multas e intereses; • Todos los proyectos sujetos a aprobación dentro del régimen deben descontar de sus respectivos presupuestos la tributación suspendida, exenta u objeto de tipo impositivo cero por ese régimen
  • 46. Incentivos Fiscales a la Innovación Innovación Tecnológica Nuevo Producto Nuevo Proceso de Fabricación Nuevas Funcionalidades Nuevas Características Mejoras Crecientes Ganancia Efectiva de Calidad/Productividad Mayor Competitividad en el Mercado
  • 47. Incentivos Fiscales a la Innovación Hechos Incentivados: Deducibilidad y exclusión de las utilidades reales •Gastos en Investigación Tecnológica y Desarrollo de Depreciación/ amortización Innovación Tecnológica; Reducción del IPI •Adquisición de Bienes para Investigación Tecnológica y Desarrollo de Innovación Tecnológica; •Remesas al Exterior Exención de IRRF (1)Previstas en contrato de transferencia de tecnología; o (2)Para registro y manutención de marcas, patentes y cultivares en el exterior.
  • 48. Otros Incentivos Fiscales Relevantes • Empresas de TI – Doble deducción (dedución + exclusión) de los costes con funcionarios dedicados al desarrollo de software, y muchos otros incentivos; • Descuento acelerado de PIS y COFINS – Crédito total de PIS y COFINS en 12 meses a partir de la compra de máquinas o equipos destinados a la producción de bienes o a la prestación de servicios. • Drawbacks “verde e amarelo” e “integrado” – Regímenes aduaneros en que las reglas de Drawback (suspensión de tributos) se aplican incluso para insumos adquiridos en Brasil, siempre que el producto final sea exportado por el comprador; • Suspensión de PIS y COFINS en la compra o importación de combustible líquido para ser utilizado en la costa, alta mar, o en soporte portuario.
  • 49. IV. Inversión Española en Brasil
  • 50. Adquisición de Inmuebles en Brasil • Áreas Urbanas: casi no hay distinción entre brasileños y extranjeros que deseen adquirir un inmueble urbano. – Única excepción: Inmueble del Gobierno, si es: • En área de frontera • A lo largo de la costa, en hasta 100 metros del mar • En un radio de hasta 1.320 metros de predios militares – Documentos necesarios para extranjero persona física: • • • • CPF Pasaporte Comprobante de domicilio Certificado de nacimiento – Documentos necesarios para persona jurídica extranjera: • • • • CNPJ Documentación societaria Pasaporte del representante legal Poder para un ciudadano brasileño o para una persona física extranjera con visado permanente brasileño
  • 51. Adquisición de Inmuebles en Brasil • Áreas Rurales: permitida sólo a personas físicas extranjeras que tengan residencia permanente en Brasil. – Restricciones: • Máximo de 50 Módulos de Explotación Indefinida (MEI); • Necesaria autorización del Instituto Nacional de Colonización y Reforma Agraria (INCRA); • Innecesaria autorización para inmuebles de hasta MEI; • Personas jurídicas extranjeras (o brasileñas con socios extranjeros) sufren más restricciones. Cuidad Hasta 3 MEI – sin autorización 50 MEI – máximo permitido São Paulo 150.000 m2 2.500.000m2 Ribeirão Preto (SP) 300.000 m2 5.000.000m2 Uberaba (MG) 300.000 m2 5.000.000m2 Anápolis (GO) 450.000 m2 7.500.000m2 Novo Progresso (PA) 750.000 m2 12.500.000m2
  • 52. Régimen Fiscal del Patrimonio de Afectación • Este régimen asegura la completa segregación de los activos de una incorporación inmobiliaria específica en relación con los demás activos de la empresa promotora; • Total tributación de los ingresos: 4% (incluyendo IRPJ, CSLL, PIS e COFINS) • Requieren observarse condiciones y obligaciones especiales para que la empresa promotora utilice este régimen.
  • 53. Impuesto de Renta sobre ganancias en Brasil • Ganancias de capital: 15% • Aplicaciones financieras: mismo tratamiento de residentes brasileños, excepto para: (a) fondos de inversiones en acciones, swap, y operaciones de mercado futuro – 10%; y (b) otras operaciones, incluso de renta fija, realizadas en la bolsa de valores o en el mercado extrabursátil – 15% • Ganancias de capital en operaciones de renta variable realizadas en la bolsa y con oro (fuera de la bolsa): exentos • Ingresos del trabajo y de la prestación de servicios: 25% • Ingresos de royalties y servicios de asistencia técnica: 15% • Comisión del agente exportador, flete o alquiler de aeronave o navío extranjero, alquiler de contenedor, instalación portuaria, estudio de mercado de producto brasileño en el exterior, participación en ferias y exposiciones y alquiler de stand : 0% • Otros ingresos (incluyendo intereses y JCP): 15%
  • 54. Intereses sobre Capital Proprio (JCP) • JCP: dividendos desde el punto de vista jurídico e intereses desde la perspectiva contable. • Tributación: 15% • Deducibilidad en la entidad pagadora: sujeta a ciertas condiciones. • Economía tributaria en Brasil: 19% (= 34% [tipo impositivo total en las utilidades reales] – 15%)
  • 55. Acuerdo para Evitar la Doble Imposición Brasil – España   Métodos para Evitar la Doble Imposición Impuesto Rendimientos BR genéricos Dividendos Intereses Tributados en Exentos en España, Tributados en España, pero el pero el tipo España, pero el impuesto impositivo impuesto brasileño es progresivo brasileño es deducido del respectivo incide deducido del IRPJ impuesto como si los impuesto español. español. dividendos (y A pesar del IRPJ posiblemente WHT ser 15%, el también los JCP) tratado lo hubiesen sido considera como tributados. 20%. Royalties Tributados en España, pero el impuesto brasileño es deducido del impuesto español. A pesar del que el IRPJ WHT es del 15%, el tratado lo considera como 25%. Esto anula el impacto de la CIDE (10% WHT), no previsto en el tratado.
  • 56. Gracias E-mail: jr@rsch.com.br Skype: jose.scharlack Twitter: @rschlaw Esta presentación está también disponible en: www.direitoemvoga.com.br Rua Dr. Bacelar, 187, São Paulo / SP/ Brasil (55 11) 5083-3108 www.rsch.com.br