IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS                      Preparado por        Raúl Fernando Hoyos CalderónRenta• Com...
Renta : Arts. 9 y 261 E.T• Sistema de renta y patrimonio mundial• Residentes:   – Sujetos a renta y complementarios   – Re...
Renta: Arts. 12, 13 y 261 E.T• Sociedades y entidades nacionales   – Gravados sobre rentas y ganancias ocasionales de fuen...
Base Gravable Renta Ingresos brutos                                       $1.000 Menos: Dev, reb y dctos     INCR         ...
TarifaTARIFA                        APLICABLE A7% y     Div o part recibidos por: sociedades u otras entidades35%,     ext...
Contribuyentes Declarantes • Cajas de Composición Familiar y Fondos de   Empleados, respecto de ingresos generados en   ac...
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No Contribuyentes Declarantes• Asoc. de Deptos,   Corp Autónomas Reg y de desarrollo  sostenible• Areas Metropolitanas,   ...
No Contribuyentes Declarantes – Fondos Pensionados, Movimientos, asoc. y   congregaciones religiosas sin ánimo de lucro – ...
No Contribuyentes Declarantes• Nación, Deptos, Mpios, Dist. Capital de Bogotá, Dist.  Turístico y Cultural de Cartagena, D...
Personas NaturalesNO obligadas a declararCRITERIO           ASALARIADOS        INDEPENDIENTES            MENORES          ...
Deducciones Asalariados• Intereses de vivienda $25.726.000• Aportes obligatorios salud 4%• Medicina prepagada y educación ...
I.N.C.RPAGOS ALIMENTACION                       - TRABAJADOR:  TRABAJADOR O FAMILIA• MODALIDADES: A 3eros,                ...
Rentas Exentas Laborales • Gastos representación:    –   Magistrados tribunales    hasta 50% salario    –   Fiscales      ...
Cesantías e Intereses de CesantíasExentos • Se toma ing. mensual promedio 6 últimos meses: • Salario mensual promedio año ...
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Impesto sobre la renta

  1. 1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS Preparado por Raúl Fernando Hoyos CalderónRenta• Comprende: – Impuesto sobre la renta – Impuesto sobre ganancias ocasionales – Impuesto sobre remesas (Desaparece con Ley 1111 diciembre 27 de 2006) 1
  2. 2. Renta : Arts. 9 y 261 E.T• Sistema de renta y patrimonio mundial• Residentes: – Sujetos a renta y complementarios – Rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y extranjera – Patrimonio Colombia y extranjero – Extranjeros: se toma en cuenta renta y patrimonio extranjero, a partir del 5 año de residencia.• No residentes: – Sujetos a renta y complementarios – Rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional – Patrimonio ColombiaRenta : Art. 10 E.T• Residencia efectos fiscales – Permanencia continua en el país por más de 6 meses en el año o período gravable – Permanencia discontinua en el país por más de 6 meses en el año o período gravable – Que los 6 meses se completen dentro del año o período gravable – Se consideran residentes las personas naturales nacionales que conserven la familia o el asiento principal de sus negocios en el país, aún cuando permanezcan en el exterior 2
  3. 3. Renta: Arts. 12, 13 y 261 E.T• Sociedades y entidades nacionales – Gravados sobre rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y extranjero – Patrimonio nacional y extranjero• Sociedades y entidades extranjeras – Gravadas sobre rentas y ganancias ocasionales de fuente extranjera – Patrimonio nacional – Impuesto de remesas (Desaparece con ley 1111 dic 27/06) Elementos Obligación Tributaria • Sujeto Activo • Sujeto Pasivo • Hecho Generador • Base Gravable • Tarifa 3
  4. 4. Base Gravable Renta Ingresos brutos $1.000 Menos: Dev, reb y dctos INCR $100 Ingresos netos $900 Menos: Costos $400 Renta Bruta $500 Menos: Deducciones $300 Renta líquida (RL) $200 Renta presuntiva (RP) $150 Menos: Rentas exentas (RE) $50 Renta líquida gravable (> entre RL y RP – RE) $100 Impuesto de renta $35 Menos: Descuentos tributarios $10 Impuesto neto de renta $25Tarifa RentaTARIFA APLICABLE A15% A partir de 2007 a Zonas Francas y Usuarios Industriales y Servicios (Ley 1044 de 2005)20% Entidades Régimen Tributario Especial (Art. 19 E.T);Tabla Personas naturales nacionales, sucesiones de causantes nacionales, personas naturales nacionales extranjeros residentes, sucesiones de causantes extranjeros residentes35% Sociedades nacionales y extranjeras, a partir de ene34% 1/07 Usuarios Comerciales Zonas Francas, personas33% naturales extranjeras sin residencia, sucesiones de causantes extranjeros sin residencia 4
  5. 5. TarifaTARIFA APLICABLE A7% y Div o part recibidos por: sociedades u otras entidades35%, ext sin domicilio en el país, personas naturales ext sin34%, residencia en Colombia y sucesiones ilíquidas de33% causantes ext no residentes en Colombia. Impuesto del 7% desaparece con Ley 1111/0635%, Div y part recibidos por sucursales en Colombia de34%, Soc Ext sobre la parte gravada. RF en el momento33% del pago o abono en cuenta7% Prof ext contratados por períodos <= 4 meses por inst educ superior aprobadas ICFES. RF al momento del pago10% Asistencia técnica, servicios técnicos y/o consultoría: prestados por no residentes o no domiciliados. Art. 408 E.TSujeto pasivo Impuesto de RentaCRITERIO CONTRIBUYENTE NO CONTRIBUYENTENO DECLARANTE Sólo paga con rf , No paga, No obligado a No objeto rf, No declarar declaraDECLARANTE Varios medios de No paga, pago, No objeto Rf Declara renta Declaración Ing y Pat, Sanciones ext, corrección: art 645 E.T. Hasta 1% pat líq 5
  6. 6. Contribuyentes Declarantes • Cajas de Composición Familiar y Fondos de Empleados, respecto de ingresos generados en actividades: – Industriales y Comerciales – Financieras distintas a la inversión de su patrimonio, diferentes a las relacionadas con salud, educación, recreación y desarrollo social. • Personas naturales y asimiladas, declarantes • Contribuyentes con Régimen Tributario EspecialContribuyentes Declarantes• Sociedades anónimas y asimiladas – Comandita por Acciones, Irregulares o de Hecho – Emp. Ind. y Com. del Estado, Soc. de Economía Mixta, Telecom – Fondos Públicos sin personería: recursos provengan de imptos nales destinados a ellos por disposiciones legales o cuando no sean administrados directamente por el Estado• EAT, Sociedades y Entidades Extranjeras 6
  7. 7. Contribuyentes Declarantes • Sociedades limitadas y asimiladas – Colectivas, Comandita Simple, Ordinarias de Minas, Irregulares o de Hecho, EU – Comunidades Organizadas, Corp. y Asoc con fines de lucro, Fundaciones de Interés Privado • Empresas transporte aéreo o marítimo: – Sin domicilio en el país, Objeto RF art 414-1 E.T. (*). 100% ingresos provengan de serv. transp. internal. • (*) Renta 3%, Remesas 1% (Base: vr bruto) Contribuyentes No Declarantes• Personas naturales o jurídicas extranjeras: – Sin residencia o domicilio en el país. 100% ing. sometidos RF arts. 407 a 411 E.T. Objeto RF renta y remesas – ART. 407. Dividendos y participaciones – ART. 408. Rentas de capital y trabajo. – ART. 409. Prof ext contrato período <= 4 meses por instituciones de educación superior aprobadas por el Icfes. – ART. 410. Rtas explotación películas cinematográficas. – ART. 411. Rtas explotación programas computador. 7
  8. 8. No Contribuyentes Declarantes• Asoc. de Deptos, Corp Autónomas Reg y de desarrollo sostenible• Areas Metropolitanas, Asociaciones de Mpios• Superintendencias, Unidades Admtivas Especiales• Federaciones de Mpios, Resguardos y Cabildos Indígenas, Establecimientos Púb. y demás Establecimientos Oficiales, siempre que no se señalen en la ley como contribuyentes• Propiedad Colectiva Comunidades Negras Ley 70 de 1993.• ISS (Art. 275 parág 2 Ley 100/93).No Contribuyentes Declarantes• Comisión Nacional de Televisión (Art. 16 parágrafo Ley 182 de 1995)• Sociedades de mejoras públicas• Inst. educ. sup. aprobadas ICFES, sin ánimo de lucro• Hospitales, personas jur. sin ánimo de lucro• Organizaciones alcohólicos anónimos, Asociaciones ex alumnos• Partidos o movimientos políticos, aprobados Consejo Nacional Electoral• Ligas de consumidores 8
  9. 9. No Contribuyentes Declarantes – Fondos Pensionados, Movimientos, asoc. y congregaciones religiosas sin ánimo de lucro – Fondos mutuos inversión y Asociaciones gremiales, cuando no desarrollen actividades industriales o de mercadeo. – Personas jurídicas sin ánimo de lucro actividades salud, siempre y cuando: • Permiso funcionamiento Min. Salud directamente o a través Super Salud y beneficios o excedentes 100% programas salud.No Contribuyentes Declarantes – Fondos: de inversión, de valores, comunes administrados entidades fiduciarias, pensiones de jubilación e invalidez, cesantías. – Fondos parafiscales agropecuarios y pesqueros capítulo V Ley 101/93 y Fondo de Promoción Turística Ley 300 de 1996. – Cajas compensación Familiar y Fondos Empleados, cuando no obtengan ingresos provenientes de actividades ind., mercadeo y actividades financieras distintas a inversión de su patrimonio. 9
  10. 10. No Contribuyentes Declarantes• Nación, Deptos, Mpios, Dist. Capital de Bogotá, Dist. Turístico y Cultural de Cartagena, Dist. Turístico de Santa Marta, Territorios Indígenas, demás entidades territoriales.• Juntas acción comunal y defensa civil, Sindicatos, Asoc. Padres de Flia.,• Juntas coop. administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o de coop de conjuntos residenciales.• Fondo Reconstrucción y Desarrollo Social del Eje Cafetero – FOREC.• Fondos de Inversión de Capital Extranjero, Consorcios y UTPersonas NaturalesNO obligadas a declarar CRITERIO ASALARIADOS INDEPENDIENTES MENORES INGRESOS Ingresos $66.888.000 $66.888.000 $27.870.000 inferiores Patrimonio $89.183.000 $89.183.000 $89.183.000 bruto menor a Consumos $55.740.000 $55.740.000 $55.740.000 tarjetas CR no superen 10
  11. 11. Personas NaturalesNO obligadas a declararCRITERIO ASALARIADOS INDEPENDIENTES MENORES INGRESOSConsignaciones $89.183.000 $89.183.000 $89.183.000bancarias,depósitos oinversiones, noexceder deProporcionalidad 80% ingresos 80% ingresos provenientes provengan de relación laboral honorarios, servicios o comisiones sometidos a RFResponsable Iva No No NoRenta• .....al ser las consignaciones bancarias, los depósitos o las inversiones financieras diferentes modalidades mediante las cuales colocan o invierten recursos los contribuyentes en las entidades financieras, el valor a que se refiere el lit c) art 594-3 E.T es el que corresponde al valor acumulado durante el año gravable. Dian 3343 16 ene 07• Traslados entre cuenta no es consignación. Dian 27773 abr 3/06• Renovación CDT no es consignación. Dian 18799 mar 3/06• Trab independientes que no hayan facturado verifican obligación de declarar frente a topes de menores ingresos Dian 76456 sept 7/06 11
  12. 12. Deducciones Asalariados• Intereses de vivienda $25.726.000• Aportes obligatorios salud 4%• Medicina prepagada y educación hasta 15% de ingresos gravados. Ingresos año 2005 < $92.552.000• Donaciones• No viable solicitar intereses vivienda y medicina prepaga simultáneamenteINCR• Aporte pensión obligatoria Máximo• Aporte pensión voluntaria 30% del Ingreso• Aporte AFC APORTES VOLUNTARIO Y AFC PERMANENCIA 5 AÑOS AÑ 12
  13. 13. I.N.C.RPAGOS ALIMENTACION - TRABAJADOR: TRABAJADOR O FAMILIA• MODALIDADES: A 3eros, No ing. salario <= 15 restaurante propio o de s.m.m.l ($6.120.000). 3ero, tiquetes o vales. Pago <= 2 s.m.m.l.v ($816.000)• FLIA. TRABAJADOR: Cónyuge o compañera, hijos, padres Ing. Grav.: salario > 15 s.m.m.l.v en todos los• MANEJO FISCAL casos. Pago > 2 s.m.m.l.v – EMPLEADOR: deducciónRentas Exentas Laborales• Indemnizaciones servidores públicos• Pensiones jubilación, invalidez, vejez, sobrevivientes y sobre riesgos profesionales. Pago <= 50 salarios mìnimos mes.• Indemnizaciones sustitutivas de pensión o devoluciones de saldo de ahorro pensional. Parte exenta = 50 salarios mínimos mes x número de meses indemnización• Indemnizaciones: accidente de trabajo o enfermedad, protección maternidad• Gastos entierro del trabajador• Seguro por muerte y compensaciones por muerte miembros fuerzas militares y policía nacional 13
  14. 14. Rentas Exentas Laborales • Gastos representación: – Magistrados tribunales hasta 50% salario – Fiscales hasta 50% salario – Jueces República hasta 25% salario – Rectores y profesores Universidades Oficiales hasta 50% salario • Exceso sal. básico oficiales y suboficiales Fuerzas Militares. • 25% exento (Límite 2006 $4.769.000, límite 2007 240 UVT $5.034.000)25% Exento• El 25% pagos laborales, límite mensual $4.769.000 (Año 2006)• BASE 25% EXENTO: Total ingresos laborales MENOS Pensiones (100%) Cesantías (100%) INCR laborales Rtas exentas laborales (Excepto Pensión y Cesantías) BASE 25% EXENTO DIAN 11044 7 feb/06 Límite 25% no aplica a indemnizaciones o Lí bonificaciones por retiro. Sólo para pagos con vocación mensual Só vocació 14
  15. 15. Cesantías e Intereses de CesantíasExentos • Se toma ing. mensual promedio 6 últimos meses: • Salario mensual promedio año 2006 Parte no gravada Entre 7.033.000 y 8.205.000 90% Entre 8.205.001 y 9.377.000 80% Entre 9.377.001 y 10.549.000 60% Entre 10.549.001 y 11.721.000 40% Entre 11.721.001 y 12.983.000 20% De 12.983.001 en adelante 0%Sobretasa Arts. 260 – 11 E.T., 7Ley 863 de 2003• PERIODOS: 2004, 2005 y 2006• TARIFA: 10% x impto neto de renta• OBLIGADOS. Contribuyentes declarantes• EFECTO. – No deducible ni descontable en renta – No es base para anticipo impuesto renta 2007 – No es base para cálculo de parte no gravada a socios 15

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