Marco conceptual 2010
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Marco conceptual 2010 Presentation Transcript

  • 1. Colegio de Contadores Públicos del Estado Carabobo Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Denisse Daza Rosales
  • 2. Programa Introducción a las NIIF Hipotesis Fundamentales Caracteristicas Cualitativas Elementos de los Edos. Financieros Capital Financiero y Capital Físico Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 3. INTRODUCCIÓN A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 4. Introducción Orientación de los Modelos Contables Países Latinos IASB CONTROL PREDICCIÓN  Información dirigida a  Dirigida a inversores y analistas propietarios y acreedores  Objetivo evaluar la situación  Objetivo rendición de presente y futura de la empresa cuenta y control  Separación Contabilidad-Fiscal  Influencia Fiscal  Protección del mercado  Protección patrimonial Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 5. Introducción Fuente: Tomado de material emitido por la OICE Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 6. Introducción Realidades en Materia Económica Importancia de los estándares de contabilidad Escándalos financieros, descalabro de empresas gigantescas como Enron, Tyco. Global Crossing y otras renuevan el convencimiento de la importancia de un lenguaje internacional que ofrezca la máxima garantía. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 7. Introducción ¿Por qué las NIIF IFRS? Fuente: Tomado de material emitido por la OICE Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 8. Introducción ¿Qué se ha hecho a nivel internacional?  La globalización era un hecho irreversible  Se incrementaban los negocios internacionales  Los inversionistas estaban requiriendo información homogénea  Se necesitaba darle mayor transparencia a los mercados de valores  Se requería incentivar los flujos de mercados de capitales y la inversión Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 9. Introducción Se Decidió:  Modificar el Comite del IASC por uno nuevo con mayor independencia denominado IASB  Su objetivo es desarrollar un nuevo set de estandares contables de calidad, transparencia y comparabilidad para el mercado mundial de capitales  Promover el uso y aplicación estricto de estos estándares por todo el mundo  Ampliar el concepto de los estándares de contabilidad a información, por lo que cambia su nombre de NIC (IAS) a NIIIF (IFRS) Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 10. Introducción Fuente: Tomado de material emitido Dirección Técnica de la FCCPV Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 11. Vocabulario Normas IAS International Accounting Standards (NIC) NIC Normas Internacionales de Contabilidad IFRS International Financial Reporting Standards NIIF Normas Internacionales de Información Financiera NIIF – PYMES Normas Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas Interpretaciones SIC Standards Interpretations Committee IFRIC International Financial Reporting Interpretations Committee CINIIF Comité de Interpretación de las Normas Internacionales de Información Financiera Marco contable “IFRS” = IAS + IFRS + SIC + IFRIC Marco contable “NIIF” = NIC + NIIF + SIC + CINIIF Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 12. Vocabulario Otras siglas que debemos conocer Fuente: Tomado de material emitido por la OICE Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 13. Vocabulario CAN (Consejo Asesor de Normas) Es el vehículo formal para que grupos o individuos con procedencia geográfica y profesional diversa puedan asesorar al IASB. Comprende 50 miembros Objetivo Asesorar al IASB sobre: • Prioridades de su trabajo; • Informar al IASB sobre las implicaciones de las normas en los usuarios; • Proporcionar cualquier otro asesoramiento al IASB. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 14. Introducción Objetivos de las NIIF – IFRS 1 2 Lograr la uniformidad Establecer requisitos para el en los principios reconocimiento, medición, contables que utilizan presentación y revelación de las empresas y otras información de hechos económicos organizaciones para que se reflejan en estados su información financieros de propósito general. financiera en todo el Mundo Tratamientos únicos para situaciones similares (con excepciones) Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 15. Antecedentes IASC (International  Accounting Standards  Committee)  o  Comité de  Normas  Internacionales  de  Contabilidad;  creado  el  29 de junio de 1973 IAS (International Accounting Standards) o Normas  Internacionales de Contabilidad (NIC) NIC 1 Creada en 1975 En  1989  el  IASC aprueba  el  Marco  Conceptual  para  preparación de los Estados Financieros Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 16. Antecedentes En  1995  el  IASC  y  la  Organización  Internacional  de  la  Comisión  de  Valores  (IOSCO),  desarrolla  un  conjunto  de  Normas Esenciales. En  1997  se  constituye  el  Comité Permanente  de  Interpretaciones (SIC), captación de capital internacional En  el  2001  IASC se  disuelve  y  da  paso  al  IASB (International  Accounting Standards  Board)  o  Junta  de  Normas  Internacionales de Contabilidad Octubre  2002  ‐ Acuerdo  entre  FASB  y  el  IASB,    han  emitido  un  MEMORANDO  DE  ENTENDIMIENTO (Norwalk)  como  señal  de  un  paso significativo  hacia  formalizar su compromiso a la  convergencia  de EEUU y las normas de contabilidad internacionales.  Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 17. Antecedentes En  el  año  2003,  La  IOSCO  publicó la  Norma  N°1,  Cumplimiento  de  Normas sobre Información Financiera en Europa, con el objetivo  de  desarrollar y adoptar un enfoque común para la aplicación de las NIIF  en toda la EU. En  el  año  2004,  El  IASB  y  la  Junta  de  Principios  Contables  de  Japón  comienza  un  proyecto  de  convergencia.  Marzo  2004:  Modificación  del  modelo  20‐F  (emisores  extranjeros)  que  permitirían  a  las  empresas cambiarse a las NIIF por primera vez, en su primer año de  presentación conforme a las NIIF, incluyendo tan sólo EEFF auditados  de 2 ejercicios. En  el  año  2005,  son  aprobadas  la  NIIF  7  Instrumentos  financieros:  presentación y revelación, IFRIC 6 y IFRIC 7; y corregidas la NIC 39 ,  NIIF 1, NIC 1 y NIC 21 en situaciones específicas.  Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 18. Antecedentes En el año 2006, ‐ Actualización del Acuerdo entre FASB y el  IASB  del  MEMORANDO  DE  ENTENDIMIENTO (convergencia  de  EEUU  y  las  normas  internacionales  de  información  financiera ‐ Norwalk) 2007:  Borrador  para  PYMES,  US  SEC  propone  eliminar la  reconciliación para las compañías registradas bajos IFRS; US  SEC Concept Release seeks views on use of IFRSs by US listed  companies: Revisión de la NIC 23 y NIC 1; Aprobación de la  IFRIC 13 y IFRIC 14.  2008: FASB y el IASB - MEMORANDO DE ENTENDIMIENTO Acepta la presentación de estados financieros en NIIF, hasta que se culmine la conciliación de diferencias. 2009: Aprobación del Compendio de Normas para PYMES. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 19. Antecedentes - Venezuela Primera adopción de las NIIF en Venezuela Venezuela adopta las NIIF : FCCPV  BA VEN‐NIF No 0 Tipo de Año Fiscal Empresa Año Base publicación Reguladas CNV 2011 Todas las entidades en general 2006 2008 Pymes 2008 2010 2011 Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 20. Normas Vigentes Normas Internacionales de Interpretaciones Contabilidad (NIC) 41 Emitidas 16 Vigentes 29 Vigentes (11 SIC y 5 CINIIF) Normas Internacionales de Información BA VEN-NIF Financiera (NIIF) 8 Emitidas 5 Vigentes 8 Vigentes Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 21. PROYECTOS 24 Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. APROBADO EN OCTUBRE 2009 Normas Internacionales de Información Financiera para la Pequeña y Mediana Empresa (PYMES) (35 Secciones) Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 22. MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 23. CONTENIDO INTRODUCCIÓN Propósito y valor normativo Alcance Usuarios y sus necesidades de información OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera HIPÓTESIS FUNDAMENTALES Base de acumulación (o devengo) Negocio en marcha CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Comprensibilidad Relevancia Fiabilidad Comparabilidad Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 24. CONTENIDO ELEMENTOS DE LOS EDOS. FINANCIEROS Situación financiera Activos Pasivos Patrimonio neto Desempeño Ingresos Gastos RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros Fiabilidad de la medición Reconocimiento de activos Reconocimiento de pasivos Reconocimiento de ingresos Reconocimiento de gastos Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 25. CONTENIDO MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL Capital físico y financiero Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 26. Propósito y Valor Normativo Establecer conceptos que subyacen en la preparación y presentación de los EF para usuarios externos. El propósito del mismo es ayudar: Desarrollo de futuras NIC, y en su revisión de las ya existentes. Promover la armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentación de EF. Auditores en el proceso de formarse una opinión sobre si los EF se preparan de conformidad con las NIC. Usuarios de los EF en la interpretación de la información contenida en EF preparados de conformidad con las NIC. Suministrar, a todos aquéllos interesados en la labor del IASC, información acerca de su enfoque para la formulación de las NIC. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 27. Propósito y Valor Normativo Si surgiera un conflicto entre el contenido del MC Tampoco tiene y una NIC Marco Conceptual poder derogatorio prevalece la no es una NIC, y sobre ninguna norma. por tanto no define NIC reglas para ningún tipo particular de medida o presentación. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 28. ALCANCE Se refiere a los EF elaborados con propósitos de información general, incluyendo en este término Información los estados financieros consolidados. General Tales estados financieros se preparan y presentan al menos anualmente, y se dirigen a cubrir las necesidades comunes de información de una amplia gama de usuarios. Amplia Gama de Es de aplicación a los estados financieros de todas Usuarios las entidades industriales, comerciales o de negocios, ya sea en el sector público o en el privado. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 29. FUERA DEL ALCANCE Los informes financieros para propósitos especiales, por ejemplo los folletos de información bursátil o las declaraciones para efectos fiscales, caen fuera del alcance de este MC. No obstante, el MC puede usarse, en la preparación de tales informes para propósitos especiales, cuando las normas por las que se rigen lo permitan. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 30. USUARIOS COMUNIDAD COMUNIDAD GOBIERNO GLOBAL/ FINANCIERA INVERSIONISTAS PROVEEDORES CLIENTES SINDICATOS ACCIONISTAS O COMPETIDORES LABORALES/EMPLEADOS DUEÑOS POTENCIALES Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 31. Objetivo de los Edos. Financieros Suministrar información acerca de: Útil a una amplia Situación Financiera gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas. Desempeño Cambios en la Posición Financiera Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 32. Objetivo de los Edos. Financieros Situación Se ve afectada por: Financiera  Los recursos económicos que controla,  Su estructura financiera,  Su liquidez y solvencia, y  Su capacidad para adaptarse a los cambios habidos en el medio ambiente en el que opera. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 33. Objetivo de los Edos. Financieros Situación Financiera Text Recursos Económicos … y de su capacidad en el pasado para modificar tales recursos, es útil al evaluar la posibilidad que la entidad tiene para generar efectivo y demás equivalentes al efectivo en elText futuro. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 34. Objetivo de los Edos. Financieros Situación Financiera Text … es útil al predecir las necesidades Estructura futuras de préstamos, así como para Financiera entender cómo las ganancias y flujos de efectivo futuros serán objeto de reparto entre los que tienen intereses en la propiedad; también es útil al predecir si la entidad tendrá éxito para obtener nuevas fuentes de financiación. Text Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 35. Objetivo de los Edos. Financieros Situación … es útil al predecir la capacidad de la Financiera entidad paraText cumplir sus compromisos financieros según vayan venciendo. El término liquidez hace referencia a la Liquidez y disponibilidad de efectivo en un futuro Solvencia próximo, después de haber tenido en cuenta el pago de los compromisos financieros del periodo. El término solvencia hace referencia a la disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo plazo, para cumplir conText compromisos financieros según los vayan venciendo las deudas. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 36. Objetivo de los Edos. Financieros Situación Financiera Text Adaptabilidad … La capacidad que posee la empresa para adaptarse a los cambios en el entorno en el cual opera… Text Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 37. Objetivo de los Edos. Financieros La información acerca del desempeño de una Desempeño entidad, y en particular sobre su rendimiento, se necesita para:  Evaluar cambios potenciales en los recursos económicos, que es probable puedan ser controlados en el futuro.  Predecir la capacidad de la misma para generar flujos de efectivo a partir de la composición actual de sus recursos.  Formar juicios acerca de la eficacia con que la entidad puede emplear recursos adicionales. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 38. Objetivo de los Edos. Financieros Cambios en la Posición Esta es útil para evaluar sus actividades de Financiera financiación, inversión y operación, en el periodo que cubre la información financiera. Es útil por suministrar al usuario la base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y otros recursos equivalentes al mismo, así como las necesidades de la entidad para utilizar tales flujos de efectivo. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 39. Objetivo de los Edos. Financieros Entonces, Text • La información acerca de la situación financiera es suministrada fundamentalmente por: Estado de Situación Financiera • La información acerca de la actividad es suministrada fundamentalmente por: Estado de Resultados Integrales • La información acerca de los flujos de fondos es suministrada fundamentalmente por: Text El Estado de Flujos de Efectivo. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 40. Hipotesis Fundamentales Base Acumulativa o Negocio en Marcha Devengo • Las transacciones y • Los EF se preparan bajo demás sucesos se el supuesto de que una reconocen cuando entidad está en ocurren (y no cuando se funcionamiento, y recibe o paga efectivo) continuará su actividad • Informa a los dentro del futuro usuarios no sólo de las previsible transacciones pasadas, sino también de las • La entidad no tiene la obligaciones y recursos intención ni la necesidad en el futuro de liquidar o recortar de forma importante la escala • Útil a los usuarios al de sus operaciones. tomar decisiones económicas. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 41. Características Cualitativas Son los atributos que hacen que la información en los estados financieros sea útil para sus usuarios: Comprensibilidad Relevancia Fiabilidad Comparabilidad Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 42. Características Cualitativas Comprensibilidad Una cualidad esencial de la información suministrada en los EE FF es que sea fácilmente comprensible para los usuarios. No obstante, la información acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera razón de que puede ser muy difícil de comprender para ciertos usuarios. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 43. Características Cualitativas Relevancia • Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios • La información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan. • La relevancia de la información esta afectada por la naturaleza y materialidad Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 44. Características Cualitativas Relevancia - Naturaleza En algunos casos la naturaleza de la información es suficiente para determinar su relevancia. Por ejemplo, la presentación de información sobre un nuevo segmento, puede afectar a la evaluación de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la entidad, con independencia de la importancia relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el periodo contable. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 45. Características Cualitativas Relevancia - Materialidad  La información es de importancia relativa, cuando su omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.  La importancia relativa depende de la cuantía de la partida o del error de evaluación en su caso, juzgados en las circunstancias particulares de la omisión o el error. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 46. Características Cualitativas Fiabilidad Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar. Para ser fiable, la información debe: Representación fiel Esencia Sobre la Forma Neutralidad Prudencia Integridad Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 47. Características Cualitativas Fiabilidad – Representación Fiel La mayor parte de la información financiera está sujeta a algún riesgo de no ser una representación fiel de lo que pretende representar. Esto no se debe al sesgo, sino más bien a las dificultades inherentes, por ejemplo: • A la identificación de las transacciones y eventos. • Diseño y aplicación de las técnicas de medición y presentación que pueden transmitir los mensajes que se correspondan con esas transacciones y sucesos. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 48. Características Cualitativas Fiabilidad – Esencia Sobre la Forma Si la información sirve para representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que éstos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal. La esencia de las transacciones y demás sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa. Por ejemplo, una entidad puede vender un activo a un tercero de tal manera que la documentación aportada de a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultáneamente acuerdos que aseguren a la entidad que puede continuar disfrutando de los beneficios económicos incorporados al activo en cuestión. En tales circunstancias, presentar información sobre la existencia de una venta, podría no representar fielmente la transacción efectuada (en el caso de que verdaderamente haya habido tal transacción). Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 49. Características Cualitativas Fiabilidad – Neutralidad  Para ser fiable, la información contenida en los estados financieros debe ser neutral, es decir, libre de sesgo.  Los estados financieros no son neutrales cuando, debido a la selección o presentación de la información, influyen en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 50. Características Cualitativas Fiabilidad – Prudencia Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución en el ejercicio de juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de modo que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que las obligaciones y los gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación de reservas o provisiones excesivas, la expresión deliberada de activos o ingresos en defecto o de obligaciones o gastos en exceso, porque los estados financieros no resultarían neutrales y, por lo tanto, no tendrían la cualidad de fiabilidad. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 51. Características Cualitativas Fiabilidad – Integridad Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 52. Características Cualitativas Comparabilidad Los usuarios deben ser capaces de :  Comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño.  Comparar los estados financieros de entidades diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en la posición financiera en términos relativos. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 53. Características Cualitativas Comparabilidad Una implicación importante de la característica cualitativa de la comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de: • Las políticas contables empleadas en la preparación de los EE FF. • Cualquier cambio habido en tales políticas, y de los efectos de tales cambios. Los usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre las políticas contables usadas, para similares transacciones y otros sucesos, por la misma empresa de un ejercicio a otro, y también por diferentes empresas. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 54. Características Cualitativas Comparabilidad  La conformidad con las NIC, incluyendo la revelación de las políticas contables usadas por la entidad, es una ayuda para alcanzar la deseada comparabilidad.  La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la mera uniformidad, y tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento para la introducción de normas contables mejoradas. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 55. Restricciones a la Información Relevante y Fiable Equilibrio entre Oportunidad Costo y Beneficio Presentación a tiempo Los beneficios derivados de la frente al suministro de información deben exceder a información fiable los costos de suministrarla Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 56. Elementos de los Estados Financieros Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas. Grandes categorías Elementos de los EF Activos Situación Financiera, Pasivos en el Balance Patrimonio Desempeño, en el Ingresos Estado de Resultados Gastos Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 57. Elementos – Situación Financiera Activo Definición: Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Reconocimiento, se deben cumplir las siguientes condiciones:  La definición de activo.  Es probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo.  El costo del activo para la empresa pueda ser valorado con suficiente fiabilidad. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 58. Elementos – Situación Financiera Pasivo Definición: Es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Reconocimiento, se deben cumplir las siguientes condiciones:  La definición de pasivo  Es probable que la empresa tenga que realizar un sacrificio beneficios económicos futuros derivados del mismo.  El importe de la obligación puede ser valorado con suficiente fiabilidad Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 59. Elementos – Situación Financiera Patrimonio Es el interés residual en los activos de la entidad después de deducir todos sus pasivos. Este puede subdividirse a efectos de su presentación en el balance para proveer información relevante a los usuarios. Por ejemplo: En una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado:  Los fondos aportados por los accionistas  Las ganancias pendientes de distribución.  Las reservas específicas procedentes de ganancias  Las reservas por ajustes para mantenimiento del capital Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 60. Elementos – Situación Financiera Al evaluar si una partida cumple la definición de activo, pasivo o patrimonio neto, debe prestarse atención a las condiciones esenciales y a la realidad económica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 61. Elementos de Desempeño Ingreso Definición: Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. Reconocimiento, se deben cumplir las siguientes condiciones:  La definición de ingreso  Puede ser medido con fiabilidad  La entrada del Bf asociado al ingreso posee un grado de certidumbre suficiente Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 62. Elementos de Desempeño La definición de ingresos abarca: Ingresos ordinarios como ganancias. Ingresos Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, Ganancias dividendos, alquileres y regalías. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 63. Elementos de Desempeño Que se entiende por Ganancias:  Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad.  Las ganancias suponen incrementos en los beneficios Ganancias económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 64. Elementos de Desempeño Gastos Definición: Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. Reconocimiento, en base a la correlación de los ingresos y gastos cuando cumpla:  La definición de gasto  Puede ser medido con fiabilidad  Es probable que el sacrificio de beneficio asociado al gasto salga de la empresa. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 65. Elementos de Desempeño La definición de gastos abarca:  La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Gastos Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación.  Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o Pérdidas no surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Las pérdidas representan decrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 66. Criterios de Reconocimiento Reconocimiento Reconocimiento Es el proceso de incorporación, en la situación financiera o en el estado de resultados integrales, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento Criterios Criterios Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento, siempre que: (a) sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; (b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 67. Medición Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 68. Bases de Medición ELEMENTO ACTIVO PASIVO  Importe pagado  Valor razonable del COSTO  Valor Razonable de la producto recibido. HISTORICO contrapartida  Cantidad que se espera pagar para PASADO satisfacer la deuda.  Importe que debería  Importe (sin COSTO pagarse si se descontar) que se CORRIENTE adquiriese en la precisaría para pagar ( COSTO ACTUAL) ENTRADAS actualidad el mismo el pasivo en el PRESENTE activo o equivalente momento actual. VALOR RAZONABLE  Importe que podría  Importe (sin VALOR obtenerse, en el descontar) que se REALIZABLE momento presente, por espera pueda pagar el (LIQUIDACION) SALIDAS la venta no forzada de pasivo en el curso los activos. normal de la operación..  Descuento de las  Descuento de las VALOR entradas netas de salidas netas de PRESENTE efectivo que se espera efectivo que se espera (ACTUAL NETO) FUTURO genere el activo, en el necesitar para pagar curso normal de la las deudas, en el curso operación. normal de la operación. Fuente: OICE 2009 Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 69. Bases de Medición  El marco conceptual no expone entre sus métodos de valoración el denominado “valor razonable”, pero se debe tener en cuenta ya que éste es considerado por las normas internacionales.  En el estudio individual de las normas encontraremos diferentes criterios de valoración, entre los cuales se pueden mencionar: • Costo histórico o costo. • Valor razonable • Valor neto realizable • Valor actual • Valor de uso • Costos de venta • Costo amortizado • Costos de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero • Valor contable o en libros • Valor residual Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 70. Capital y Mantenimiento de Capital Capital Financiero: Dinero invertido o poder adquisitivo de lo invertido. Sinónimo de Activos Netos o patrimonio. La utilidad representa el aumento en el capital monetario nominal durante el período. Capital Físico: Es considerado como la capacidad operativa. La utilidad representa el aumento de la capacidad productiva durante el período. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 71. Capital y Mantenimiento de Capital Mantenimiento del Capital Financiero: Bajo este concepto la utilidad es generada sólo si el importe financiero (dinero) de activos netos al final del período excede al importe financiero (dinero) existente al principio del período, una vez excluida cualquier distribución a, y contribución de, los dueños durante el período. El mantenimiento del capital financiero puede medirse ya sea en unidades monetarias nominales, o en unidades de poder de compra constante. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 72. Capital y Mantenimiento de Capital Mantenimiento del Capital Físico: Bajo tal concepto la utilidad se genera sólo si la capacidad productiva ( o capacidad operativa) de la empresa (o de los recursos o fondos necesarios para lograr tal capacidad) al final del período sobrepasan la capacidad física productiva al principio del mismo, después de excluir cualquier distribución a, y contribución de los dueños durante el período. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 73. AMBITO - MARCO CONCEPTUAL Hecho Contable Qué podemos encontrar en el Qué es lo que NO marco conceptual? podemos encontrar en el marco conceptual? 1. Una empresa de Nos ayuda a saber que la No podemos saber cómo asesoramiento transacción es un ingreso para debe contabilizarse el realiza, al contado, la empresa, ya que cumple con ingreso ni qué valor la prestación de la definición que al respecto da tenemos que asignarle a servicio a un cliente el MC la transacción. 2. Adquisición de Nos ayuda a saber que el No podemos saber cómo un equipo equipo es un activo ya que debe contabilizarse el tecnológico cumple con la definición que al equipo ni qué valor respecto da el MC tenemos que asignarle. Fuente: OICE 2009 Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Preparació Presentació
  • 74. Colegio de Contadores Públicos del Estado Carabobo Denisse Daza Rosales JMD Management, C.A. – Consultores Gerenciales denisse.daza@gmail.com 0412-242.63.79