UNIDAD VI           SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUOLas características de los procesos de fabricación de las empres...
Contabilidad de Costos I                                                                                 194MODULO VI – Si...
Contabilidad de Costos I                                                                                   195MODULO VI – ...
Contabilidad de Costos I                                                                                     196MODULO VI ...
Contabilidad de Costos I                                                                                  197MODULO VI – S...
Contabilidad de Costos I                                                                                    198MODULO VI –...
Contabilidad de Costos I                                                                                   199MODULO VI – ...
Contabilidad de Costos I                                                                                 200MODULO VI – Si...
Contabilidad de Costos I                                                                                  201MODULO VI – S...
Contabilidad de Costos I                                                                                  202MODULO VI – S...
Contabilidad de Costos I                                                                                203MODULO VI – Sis...
Contabilidad de Costos I                                                                                  204MODULO VI – S...
Contabilidad de Costos I                                                                                     205MODULO VI ...
Contabilidad de Costos I                                                                                  206MODULO VI – S...
Contabilidad de Costos I                                                                                    207MODULO VI –...
Contabilidad de Costos I                                                                                 208MODULO VI – Si...
Contabilidad de Costos I                                                                                                  ...
Contabilidad de Costos I                                                                                   210MODULO VI – ...
Contabilidad de Costos I                                                                                211MODULO VI – Sis...
Contabilidad de Costos I                                                                                   212MODULO VI – ...
Contabilidad de Costos I                                                                                  213MODULO VI – S...
Contabilidad de Costos I                                                                                     214MODULO VI ...
Contabilidad de Costos I                                                                                   215MODULO VI – ...
Contabilidad de Costos I                                                                       216MODULO VI – Sistema de C...
Contabilidad de Costos I                                                                  217MODULO VI – Sistema de Costos...
Contabilidad de Costos I                                                                                   218MODULO VI – ...
Contabilidad de Costos I                                                                                  219MODULO VI – S...
Contabilidad de Costos I                                                                                    220MODULO VI –...
Unidad vi.costos i.fondo editorial
Unidad vi.costos i.fondo editorial
Unidad vi.costos i.fondo editorial
Unidad vi.costos i.fondo editorial
Unidad vi.costos i.fondo editorial
Unidad vi.costos i.fondo editorial
Unidad vi.costos i.fondo editorial
Unidad vi.costos i.fondo editorial
Unidad vi.costos i.fondo editorial
Unidad vi.costos i.fondo editorial
Unidad vi.costos i.fondo editorial
Unidad vi.costos i.fondo editorial
Unidad vi.costos i.fondo editorial
Unidad vi.costos i.fondo editorial
Unidad vi.costos i.fondo editorial
Unidad vi.costos i.fondo editorial
Upcoming SlideShare
Loading in...5
×

Unidad vi.costos i.fondo editorial

10,138

Published on

0 Comments
2 Likes
Statistics
Notes
  • Be the first to comment

No Downloads
Views
Total Views
10,138
On Slideshare
0
From Embeds
0
Number of Embeds
2
Actions
Shares
0
Downloads
123
Comments
0
Likes
2
Embeds 0
No embeds

No notes for slide

Transcript of "Unidad vi.costos i.fondo editorial"

  1. 1. UNIDAD VI SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUOLas características de los procesos de fabricación de las empresas determinan el diseño delsistema de acumulación de costeo del producto, Hansen y Mowen, señalan que lossistemas de contabilidad de costos deben estructurarse de manera que satisfagan lasdemandas de las operaciones subyacentes.(Pág. 161).En este sentido existen dos sistemas de acumulación de costos relacionados con lanaturaleza de las operaciones; el sistema de acumulación por órdenes específicas,analizado en la unidad cinco (V) y el sistema de acumulación de costos por procesocontinuo, a desarrollar en la presente unidad.Un proceso es una entidad o sección de la empresa en la cual se hace un trabajo especificoespecializado y repetitivo. Otros términos inherentes que lo describen, son departamentos,centro de costo, centro de responsabilidad, función y operación.En la presente unidad se explica el flujo de producción en un sistema de costos porproceso continuo, desde que se ingresan los materiales al proceso productivo, analizandolos tratamientos adecuados para el producto a medida que se desplaza de un departamentoo centro de costo, a otro departamento o centro de costo, hasta llegar al almacén deproductos terminados.Es recomendable tener claro y recordar los procedimientos de control para materiales,mano de obra y costos indirectos estudiados en las unidades II, III y IV.OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:OBJETIVO TERMINALIdentificar y manejar un sistema de costos por proceso continuo para una empresa enparticular.OBJETIVOS ESPECIFICOS:− Definir el sistema de costos por proceso continuo y señalar sus objetivos e importancia.− Establecer las diferencias entre los sistemas de costos por órdenes específicas y por proceso continuo.− Diferenciar los procedimientos utilizados en un sistema de costos por proceso continuo.− Explicar el tratamiento de los inventarios iniciales a través del método promedio ponderado y Primeros en Entrar Primeros en Salir (PEPS)− Explicar el procedimiento en los departamentos que reciben producción en cuanto al cálculo del costo unitario de las transferencias recibidas cuando cuando se incrementan las unidades al agregar material.− Estructurar el estado de costos de producción y venta, considerando la variación de los costos indirectos insignificante.
  2. 2. Contabilidad de Costos I 194MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo 1.- DEFINICIÓN OBJETIVOS Y CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS PORPROCESO CONTINUOPara entender el concepto de costeo por proceso continuo, es importante entender los sistemas de fabricaciónque se realizan a través de operaciones subyacentes. Estos sistemas tienen como característica principal lamanufactura de una gran cantidad de productos homogéneos que para ser convertidos en un productoterminado necesitan pasar por una serie de operaciones, elaborándose en cada operación una parte delproducto y a medida que van pasando de una operación a otra se va aproximando al producto terminado.Para ilustrar este sistema, L. Rayburn (1999), dice: se puede pensar en una bola de nieve que va acumulandomás nieve (costos) a medida que se desplaza de un departamento a otro”, lo que significa que en un sistema decostos por proceso continuo las unidades que se terminan en un departamento son transferidas junto con suscostos a un segundo departamento, y así sucesivamente hasta que las unidades lleguen al almacén deproductos terminados. Las empresas que utilizan este sistema tienen una corriente continua de producción, loque implica que existan productos semielaborados o en proceso, tanto al inicio como al final de un períodoespecífico.Las cantidades a fabricar son destinadas al almacén y por lo tanto están sujetas a las estimaciones que hayarealizado la empresa de acuerdo a la capacidad de producción y/o venta que presente.El sistema de costos por proceso continuo es aplicado en aquellas industrias cuya transformación representauna corriente constante en la elaboración del producto, en donde se pierden los detalles de la unidadproducida cuantificando la producción por metros, litros, etcétera, y refiriendo una producción a un periododeterminado. Según L. Rayburn (1999) es un sistema efectivo para las empresas que utilizan métodos deproducción con base en líneas de ensamblaje, capaces de crear un flujo constante de producción. Selección Encapsulado Envasado Selección Carga Carga Medición Conteo Llenado Mezclado Tapado Acople Empacado Sellado Fuente: Hansen y Mowen (1999:61) Figura 6.1 Ejemplo de sistema de producción por proceso.Para entender el sistema de costos por proceso, se muestra el ejemplo de una empresa dedicada a lafabricación de medicinas, adaptado de Hansen y Mowen (Administración de costos), supongamos que laempresa se dedica a la fabricación de cápsulas poli vitamínicas. El proceso de fabricación se ejecuta a travésde 3 departamentos productivos: Selección, Encapsulado y Envasado:El proceso de selección, consiste en escoger los materiales adecuados (minerales, almidón, hierbas) para serprocesados, mide las cantidades adecuadas de materiales necesarios, se colocan en una mezcladoraobteniendo un polvo, medido en kilogramos. Este producto es transferido al siguiente departamento,encapsulado.El departamento de encapsulado recibe los kilogramos de polvo del departamento de selección, los traslada(carga) a una tolva y procede a llenar dicha tolva (llenado). Esta máquina llena la mitad de una cápsula degelatina (colocando 15 gramos de polvo en cada cápsula), luego a cada cápsula llena la tapa con la mitad deotra cápsula (Acople) y por último procede a sellar la cápsula. El producto terminado para este departamentoes cápsula de poli vitamínico.El proceso de envasado, consiste en trasladar las cápsulas que fueron terminadas en el departamento deEncapsulado (carga), colocarlas en una tolva mecánica que colocará 20 cápsulas en un frasco, se les colocaalgodón, se tapan a través de medios mecánicos y por último los obreros colocan cada frasco en una caja y seenvían al almacén de productos terminados.
  3. 3. Contabilidad de Costos I 195MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos ContinuoDe acuerdo al ejemplo anterior se concluye que el sistema de costos por procesos, es un sistema aplicado enaquellas empresas que trabajan por departamento, llevándose a cabo una serie de operaciones en cadadepartamento, y las unidades que se terminan en un departamento son transferidas o enviadas al siguientedepartamento junto con los costos por ellas absorbidos, el departamento que las recibe aplicará materiales (deser necesario), mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendrá unidades terminadas, alenviarse al almacén de productos terminados tendrán acumulado los costos de los departamentos en loscuales se llevó a cabo el proceso.En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se llevan a cabo varias operaciones, porlo que a veces se hace necesario dividir el proceso de un departamento en centros de costos, costeando alproducto primero por centro de costo y luego por departamento.Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo del número de productos quefabriquen; la extensión de su ciclo productivo; el número de departamentos u operaciones involucradas; si enel proceso se generan unidades dañadas, desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la complejidad enel cálculo de los costos.Entre las empresas que utilizan este sistema se pueden mencionar: las empresas alimentarias, lasensambladoras, fábricas de pinturas, textiles, azucareras, petroleras, químicas, industrias que procesanplástico. De igual manera existen empresas de servicios que pueden utilizar el sistema de costeo por procesos,representadas por aquellas que ofrecen servicios colectivos, entre las cuales se pueden mencionar: la empresaproductora de energía eléctrica, las de mensajería, entre otras.Según Polimeni (1994) un sistema de costeo por proceso determina cómo serán asignados los costos demanufactura incurridos durante un período, estos costos deben ser asignados a las unidades terminadas en eldepartamento, pero también a las unidades que quedaron en proceso de fabricación, es decir lassemielaboradas, por lo tanto el objetivo principal de un sistema de acumulación por proceso continuo es ladeterminación de los costos unitarios para cada departamento, y de esta manera identificar qué cantidad delos costos causados serán transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicación del costo unitariopor el número de unidades a ser transferidas.Entre las características de un sistema de costos por proceso continuo se pueden mencionar:− La corriente de producción es continua, en masa− La transformación del material se lleva a cabo a través de uno o más procesos.− Las unidades fabricadas son homogéneas y pasan por procesos similares.− Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.− Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto en proceso. Debitándose por los costos causados en cada departamento y acreditándose por el envío de productos al siguiente departamento o al almacén de productos terminados.− El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de producción acumulado en cada departamento o proceso, entre las unidades equivalentes producidas. La características de este sistema es el flujo continuo de producción indicando que al momento del cálculo del costo unitario existirán unidades que están totalmente terminadas y otras que se encuentran en proceso o semielaboradas, este hecho complica el cálculo del costo unitario. Por lo tanto cuando al final de un periodo queda producción en proceso, es indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay que determinar su equivalente a unidades terminadas de acuerdo a la inversión hecha para cada elemento del costo.− El volumen de producción se cuantifica a través de medidas unitarias convencionales como son: kilos, litros, metros.− Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para cada periodo.− Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se acumulan, calculan y analizan de manera periódica y se presentan a través de informes de costos de producción para cada departamento.
  4. 4. Contabilidad de Costos I 196MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo2.- DIFERENCIAS CON EL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS Sistema por Ordenes Específicas Sistema por Procesos ContinuosAplicable a empresas que fabrica productos de Es más conveniente para empresas que fabricanacuerdo a las especificaciones del cliente productos en una corriente más o menos continua.Fabrica para un mercado particular Atiende a un mercado global, sin especificaciones de clientes particularesLos productos que se fabrican difieren en los Los productos son homogéneos por lo tanto losrequerimientos de materiales y costo de requerimientos de materiales y costo deconversión conversión son los mismosProceso Discontinuo Proceso continuo y repetitivoSe hace más complicada la planificación por Es más fácil la planificación por tratarse deresponder a las características exigidas por los procesos repetitivos.clientes.La cantidad de unidades a fabricar se ajustan a las Se fabrica en grandes cantidadesnecesidades del clienteEl cálculo del costo unitario se realiza cuando se Los costos unitarios se calculan por un periodotermina una orden, dividiendo el costo total de la dado dividiendo los costos totales delorden entre el número de unidades elaboradas en departamento en ese periodo entre la produccióndicha orden. equivalente.Los costos se acumulan en un auxiliar conocido Los costos se acumulan por departamento ocomo orden de producción centros de costos para un periodo determinado, en un auxiliar conocido como “Informe de Costos de Producción”3.- FLUJOS DE PRODUCCIÓN.De acuerdo a la exposición anterior se concluyen que tanto las unidades como sus costos fluyen de undepartamento a otro hasta llegar al almacén de productos terminados, un producto puede fluir en una fábricade diferentes maneras, de acuerdo a las características del proceso productivo, en este sentido existen trestipos de flujos físico de producción, es decir, describen cómo se mueven las unidades de un departamento aotro.− Flujo Secuencial: Según Polimeni (1994): En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a través de cada departamento de la fábrica; todos los artículos producidos pasan por los mismos procesos en la misma secuencia (pág. 226). Generalmente este tipo de flujo es utilizado en empresas que fabrican alimentos, textiles, entre otras. En la figura 6.2., se observa cómo el departamento que recibe producción (P2) además de los costos en que incurre para realizar su actividad debe justificar los costos que recibe de los departamentos precedentes (P1), en este caso el tratamiento contable de los departamentos que reciben producción es más complejo de los que inician producción.− Flujo Paralelo: En este flujo los materiales iniciales se agregan durante diferentes procesos, empezando en diferentes departamentos y luego se unen en uno o varios procesos finales para llegar a un producto. Este tipo de flujo es típico de empresas ensambladoras. Se observa en la figura 6.3., que el departamento P3 recibe producción y costos tanto de P1 como de P2, desde el punto de vista contable, esta situación complica el procedimiento por cuanto para los cálculos del departamento P3 se deben considerar, además
  5. 5. Contabilidad de Costos I 197MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo de los costos incurridos por la actividad que realiza este departamento, los costos recibidos del Departamento P1 y los costos recibidos del Departamento P2, en forma separada, esto es una cuenta y unos cálculos separados por cada departamento que envía hacia P3. Es por esto que se plantea que el procedimiento contable en el flujo de producción paralelo es más complicado que el que se realiza en el flujo de producción secuencial, por lo que en la cátedra se prefiere iniciar la explicación con ejemplos de flujo de producción secuencial. DPTO.P1 DPTO.P2 ALMACEN TRANSFIE E R TRANSFIERE PRODUCTOS UNIDADES UNIDADES Y COSTOS DE TERMINADOS Y COSTOS DE P1 P1 + P2 RECIBE RECIBE PRODUCC IÓN INICIA TERMINADA PRODUCCION PROCESO DPTO.P2 Y COSTOS DE PRODUCTIVO P1 Figura 6.2 - Flujo de Producción secuencial. DPTO.P1 DPTO.P2 INICIA INICIA PROCESO PROCESO PRODUCTIVO PRODUCTIVO DPTO.P3 RECIBE PRODUCCIÓN Y COSTOS DEPARTAMENTOS .P1 Y P2 UNIDADES TRANSFERIDAS ALMACEN COSTO P1+P2+P3 PRODUCTOS TERMINADOS RECIBE PRODUCCIÓN TERMINADA DPTO.P3 Figura 6.3. - Flujo de Producción Paralelo − Flujo Selectivo: Es un flujo que hace referencia a la elaboración de varios productos a partir del mismo material inicial, como se ilustra en la figura 6.4. Se puede mencionar como ejemplo en el uso de este flujo la empresa petrolera, resultando de un único proceso más de un producto principal o producto conjunto, también se pueden generar subproductos. El procedimiento contable que corresponde al flujo selectivo se explica con detalle en Costos II, por lo que en Costos I sólo se considera en términos teóricos.
  6. 6. Contabilidad de Costos I 198MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo Petróleo Crudo Gasolina Asfalto Kerosén Figura 6.4.- Flujo de Almacén de Almacén de Almacén de Producto Producto Producto Terminado Terminado Terminado Producción Selectivo4.- REGISTROS CONTABLES EN LOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS:A continuación se describe el procedimiento contable de cada uno de los elementos del costo en un sistemade costos por procesos, en este sentido es necesario resaltar que los conocimientos adquiridos en lasunidades 2 a la 4, en cuanto al control interno, administrativo y contable, se siguen aplicando para acumularlos tres elementos del costo, la única diferencia es que los costos se asignarán a los departamentos respectivos.En este sistema los costos de materiales directos y mano de obra directa se asignarán a los departamentossobre la base de los costos realmente incurridos; en cuanto a los costos indirectos el procedimiento de controlobliga utilizar una tasa de aplicación departamental.4.1.- MATERIALESComo se observa en la figura 6.5., para acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos,se requiere del uso de soportes documentales como se ha venido describiendo en ejemplos anteriores, seobserva la necesidad de las requisiciones de materiales y del resumen de requisiciones de materiales. Seentiende por material directo aquél que pudo identificarse plenamente con un departamento productivo y conun producto.Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el primer departamento delproceso productivo, pero también pueden agregarse en los siguientes departamentos, de acuerdo a losrequerimientos del proceso de fabricación. Es importante señalar que los materiales se pueden agregar encualquiera de los departamentos, al inicio de las operaciones como en el ejemplo referido a la elaboración depolivitaminas, en este caso el departamento de selección ingresa todos los materiales al inicio de susoperaciones, lo que indica que las unidades que queden semielaboradas o en proceso no van a requerirmateriales, solo necesitan mano de obra y costos indirectos para convertirse en un producto terminado.Existen otros procesos productivos en los cuales los materiales se agregan al final de los mismos; una empresaque fabrica bombillos y el departamento número 3 es el encargado de realizar las pruebas a los bombillos querecibe del departamento 2, en este caso los bombillos que pasen las diferentes pruebas se colocarán en la caja(material usado por el departamento P3) solo al final de las operaciones, es decir después de pasar laspruebas. En este caso las unidades que no han pasado las pruebas no tendrán agregados materiales en estedepartamento.Los materiales directos también pueden agregarse de modo continuo, o en diferentes fases del proceso dentrode un mismo departamento, en la preparación de la mezcla para una torta, los materiales se van agregandopaulatinamente a lo largo de todo el proceso productivo, en este caso las unidades semielaboradas tendránagregados materiales de acuerdo a la etapa donde se encuentren al finalizar el periodo. El material agregadoluego de la fase inicial del proceso productivo se denomina material añadido. El material añadido puede tener
  7. 7. Contabilidad de Costos I 199MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuovarios efectos sobre las unidades que se están produciendo, estos efectos se describen en forma detalladamás adelante en este módulo. Requisición Materiales Resumen R.M. INFORME DE COSTO DE PRODUCCIÓN DESDE HASTA CONCEPTO DPTO.P1 DPTO P2 DPTO P3 INV.INICIAL COSTOS PERIODO MATERIALES Figura 6. 5 - Control de MaterialesPor lo general basta con realizar un asiento resumen al final del mes o del periodo de costos fijado por laempresa. Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto.P1 xxxxx Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto. P2 xxxxx Inventario de Productos en Proceso Materiales, Dpto. P3 xxxxx Inventario de Materiales y Suministros xxxx P/registrar consumo de materiales en los departamentos P1, P2 y P34.2.- MANO DE OBRA DIRECTAEn relación a la acumulación para la mano de obra directa, los trabajadores suelen estar adscritos a un procesoo departamento definido, con excepción de aquéllos que tienen labores comunes a varios procesos odepartamentos; por lo tanto se hace más sencilla la asignación y contabilización de la mano de obra. Unaforma de acumular los costos de mano de obra directa es la que se ilustra en la figura 6.6., que se adecua alprocedimiento descrito en la unidad III de control de mano de obraSe entiende por costo de mano de obra directa el costo por el tiempo del trabajador directo que pudoidentificarse plenamente con un departamento productivo y con un producto, como se ha indicado la nóminapuede elaborarse de forma departamentalizada lo que hace mucho más sencillo el proceso de distribución delos costos de mano de obra.Luego de registrar el costo de los pasivos laborales y de efectuar la cancelación de los sueldos y salarios debedistribuirse la nómina. En esta Unidad simplificamos los registros considerando exclusivamente el asientocontable correspondiente al costo de la mano de obra directa, el cual se ilustra a continuación.
  8. 8. Contabilidad de Costos I 200MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo Boletas Trabajo Resumen B.T. INFORME DE COSTO DE PRODUCCIÓN DESDE HASTA CONCEPTO DPTO.P1 DPTO P2 DPTO P3 INV.INICIAL COSTOS PERIODO Materiales XXXX XXXX XXXX MANO OBRA Figura 6.6. – Control de la mano de obra El asiento para registrar la mano de obra es el siguiente: Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P1 xxxx Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto.P2 xxxx Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P3 xxxx Nómina por Distribuir xxxx P/Registrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P1, P2 y P34.3.- COSTOS INDIRECTOS:En los costos indirectos de fabricación se incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta y los otroscostos indirectos como servicios públicos, depreciaciones, seguros, alquiler, entre otros. También se incluyenlos costos de los departamentos de servicios, asignándolos a través de la técnica de la departa mentalización,tema analizado en la unidad número IV.Como se ha indicado en la Unidad IV, los procedimientos de control de los costos indirectos hacen preferir latasa predeterminada por las ventajas que ofrece al permitir tener un punto de comparación de los costos realescon los presupuestados. Cuando la fábrica se encuentra dividida en procesos o departamentos es lógico yadecuado utilizar tasas departamentales de costos indirectos, como se ilustra en la figura 6.7 TASA PREDETERMINADA DEPARTAMENTAL MULTIPLICADA POR EL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN REAL DE CADA DEPARTAMENTO INFORME DE COSTO DE PRODUCCIÓN DESDE HASTA CONCEPTO DPTO.P1 DPTO P2 DPTO P3 INV.INICIAL COSTOS PERIODO Materiales XXXX XXXX XXXX Mano Obra XXXX XXXX XXXX COSTOS INDIR Figura 6.7. - Control de los Costos Indirectos
  9. 9. Contabilidad de Costos I 201MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos ContinuoEl registro contable al momento de la aplicación de los costos indirectos a los diferentes departamentosproductivos es el siguiente: Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P1 xxxx Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P2 xxxx Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto.P3 xxxx Costos Indirectos Aplicados xxxx P/Registrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P1, P2 y P34.4. TRANSFERENCIAS INTERDEPARTAMENTALES:Las transferencias interdepartamentales también deben registrarse, un departamento que inicia producciónfísicamente transfiere unidades, contablemente también debe transferir costos a través de un asiento como seilustra en la figura 6.8. El débito a la cuenta “Inventario de Productos en Proceso P2 costos recibidos P1” selogra multiplicando las unidades transferidas del Departamento P1 por el costo unitario total calculado en elDpto. P1 (esto es, costo unitario materiales P1 + costo unitario mano de obra P1 + costo unitario costosindirectos P1). Los abonos a las cuentas de inventarios de productos en proceso de cada elemento se calculanmultiplicando las unidades transferidas por el costo unitario de cada elemento calculado para el departamentoP1.El cálculo del costo unitario se logra a través de una división (costos del departamento/Producción deldepartamento, de un periodo dado). Este cálculo se complica cuando existen inventarios iniciales cuestiónque se analizará en su oportunidad.En la figura 6.9., observamos la transferencia de un departamento que recibe producción. Si la transferenciala hiciera hacia un departamento P3, el débito le correspondería a la cuenta de “Inventario de productos enProceso P3, costos recibidos de P2”, pero si, como se ilustra en la figura 6.9., el departamento P2 finaliza elproceso productivo, entonces la transferencia la realiza hacia el Almacén de Productos Terminados, en estecaso, la cuenta que se debita es “Inventario de Productos Terminados.El débito a la cuenta inventario de productos terminado se logra multiplicando las unidades transferidas alalmacén multiplicadas por el costo unitario total de P2 (esto es, costo unitario materiales P2 + costo unitariode mano de obra P2 + costo unitario de costos indirectos P2 + costo unitario departamento precedente). Losabonos a las cuentas de inventarios de productos en proceso se calculan multiplicando las unidadestransferidas por el costo unitario de cada concepto calculado para el departamento P2. Inventario de Productos Proceso P2, costos Recibidos P1 xxx Inventario Productos Proceso Materiales, P1 xxx Inventario Productos Proceso Mano Obra P1 xxx Inventario Productos Proceso Costos Ind. P1 xxx P!reg. Trasnsferencia realizada por el Dpto. P1 DPTO.P1 DPTO.P2 ALMACEN TRANSFIERE TRANSFIERE PRODUCTOS UNIDADES UNIDADES Y COSTOS DE TERMINADOS Y COSTOS DE P1 + P2 RECIBE P1 PRODUCCIÓN INICIA RECIBE TERMINADA PROCESO PRODUCCION DPTO.P2 PRODUCTIVO P1 Figura 6.8. - Registro transferencia P1
  10. 10. Contabilidad de Costos I 202MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos ContinuoSe entiende por costo unitario del departamento precedente, aquél que contiene los costos recibidos de losdepartamentos que anteceden en el proceso productivo, en el ejemplo que se considera, los costos que P2 harecibido de P1. Inventario de Productos Terminados xxx Inventario Productos Proceso Materiales, P2 xxx Inventario Productos Proceso Mano Obra P2 xxx Inventario Productos Proceso Costos Ind. P2 xxx Inventario Prod.Proc.P2, Costos Recib. P1 xxx P!reg. Trasnsferencia realizada por el Dpto. P2 al APT DPTO.P1 DPTO.P2 ALMACEN TRANSFIERE TRANSFIERE PRODUCTOS UNIDADES UNIDADES Y COSTOS DE TERMINADOS Y COSTOS DE P1 + P2 RECIBE P1 PRODUCCIÓN INICIA RECIBE TERMINADA PROCESO PRODUCCION DPTO.P2 PRODUCTIVO P1 Figura 6.9. - Registro Transferencia P25.- PROCEDIMIENTO EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO.En un sistema de costos por proceso se debe preparar un informe resumen sobre la actividad de cadadepartamento para un periodo determinado, mostrando los costos imputables a cada departamento, porelemento del costo. Estos costos se presentan tanto en costos totales como en costos unitarios. Este informe sedenomina Informe de Costos de Producción, y representa el auxiliar de productos en proceso,proporcionando la información necesaria para presentar los asientos contables en el libro diariocorrespondiente a un periodo determinado.Todos los autores consultados coinciden en que para estructurar este informe se debe seguir una serie depasos, algunos mencionan cuatro pasos, otros cinco; cada paso se realiza en forma individual, pero todosjuntos conforman el informe de costo de producción. Para el desarrollo de la presente unidad se utilizarancinco pasos:Paso 1: Informe de cantidad:Refleja la relación de unidades físicas o reales que cada supervisor de los departamentos productivos debereportar periódicamente, además contiene aspectos de control interno al presentar una primera parte de“Unidades a Justificar” y una segunda parte de “Justificación de Unidades” cuyos totales deben coincidir. Undepartamento que inicia producción debe responder por las unidades que trae en inventario inicial y por lasiniciadas en el periodo. Un departamento que recibe producción es responsable de las unidades que arrastraen inventario inicial más las recibidas en el periodo, las justifican discriminando cuántas de estas unidadestransfieren, cuántas quedan en inventario final (figura 6.10)El informe de cantidad representa un inventario físico de las unidades que fueron puestas en produccióndurante un periodo determinado, representa un rastreo a las unidades por las cuales es responsable undepartamento. Este informe se compone básicamente de dos partes, la primera parte indica las unidades porlas cuales es responsable el departamento y la segunda parte indica que sucedió con esas unidades al final de
  11. 11. Contabilidad de Costos I 203MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuoun periodo determinado, es decir si todas las unidades se terminaron, si algunas quedaron semielaboradas o sedañaron durante el proceso productivo.Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se les ha realizado toda laactividad y fueron enviadas al siguiente departamento o almacén de productos terminados. Es importanteresaltar que a pesar del nombre: unidades terminadas, no representa un “producto terminado”, solo se hacereferencia a que dichas unidades están totalmente completas en relación con los procesos productivos de esedepartamento en particular.Las unidades en proceso se refieren a unidades semielaboradas, que deberá continuar agregándosele costos enel siguiente mes, por lo tanto constituyen unidades en proceso final (UPF) para un periodo e inicial (UPI)para el siguiente. Como se ha indicado el informe de cantidad refleja unidades físicas independientemente siestas están terminadas o no. Unidades a Justificar Departamemto Proceso Inicial Iniciadas / Recibidas en el periodo Total a Justificar: Justificación de Unidades Terminadas y transferidas del mes Proceso Final Total unidades Justificadas Figura 6.10 – Informe de cantidadPaso 2: Producción equivalente:El concepto de producción equivalente es básico para el costeo por procesos. En la mayor parte de los casosno todas las unidades se terminan durante el período. Así, hay unidades que aún están en proceso en diversasetapas de terminación al final del período. Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadascon el fin de determinar los costos unitarios, así lo expresa Polimeni (1994:231)Explica el referido autor que la producción equivalente es igual a las unidades totales terminadas más lasunidades incompletas expresadas en términos de unidades terminadas, indica más adelante que para calcularla producción equivalente debe realizarse un análisis de la etapa de terminación subdividida en materialesdirectos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación para determinar el grado de terminación decada componente. Por ejemplo, los materiales directos pueden agregarse en un punto específico de laproducción, como al comienzo o al final del proceso. Si los materiales directos se agregan al comienzo, todaslas unidades en proceso tendrán costos totales en materiales directos (100% del costo de los materialesdirectos. Cuando los materiales directos se agregan al final de un proceso, el inventario de productos enproceso no tendrá materiales directos de dicho departamento. Los materiales directos también puedenagregarse de modo continuo; en este caso el inventario de trabajo en proceso tendrá materiales directosiguales a la etapa de terminación de las unidades en proceso,De lo expresado por el autor se concluye que la producción equivalente mide la producción que se va aconsiderar para calcular el costo unitario de un producto terminado en el departamento. Esto es, si aldepartamento le corresponde empacar el producto el costo unitario va a medir cuánto cuesta empacar cadaunidad lo que conlleva a que la producción del departamento deba expresarse en unidades terminadas. Ahorabien, el informe de cantidad reporta unidades físicas o reales, las cuales están compuestas por unidadesterminadas y unidades en proceso o semielaboradas. Estas unidades en proceso o semielaboradas debenexpresarse en su equivalente en productos terminados de acuerdo al trabajo que se les ha realizado paralograrlo se dispone de la información del grado de terminación que ellas presentan.El grado de terminación de una unidad en mano de obra lo determina el ingeniero de producción, en funciónal tiempo invertido que haya acumulado dicha unidad hasta el cierre del periodo, por ejemplo si al cierre delmes una unidad lleva 2 días de trabajo y para que esté completa en cuanto a los procesos de ese
  12. 12. Contabilidad de Costos I 204MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuodepartamento se requiere 4 días de trabajo, se puede señalar que esa unidad tiene el 50 % de grado determinación y equivale a la cantidad de un producto completo, es decir una unidad equivalente.Las unidades equivalentes, según Horngren (1999:540) son el número de unidades terminadas que se podríanhaber producido con los insumos aplicados, lo que quiere decir que todas las unidades que se estánjustificando deben expresarse como unidades terminadas con el fin de calcular los costos unitarios. Porejemplo si para elaborar un producto se deben utilizar 3 horas y se han invertido 18 horas en la fabricación de12 unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se podrían haber terminado 6 unidades (18horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes se determinan multiplicando las unidades que están enproceso o semielaboradas por el porcentaje de avance o porcentaje de terminación (inversión realizada paracada elemento del costo).La producción equivalente se determina sumando las unidades que están totalmente terminadas más lasunidades en proceso expresadas en términos de unidades completas de acuerdo al porcentaje de terminaciónque ellas posean en cada elemento del costo. El objetivo o finalidad de calcular la producción equivalente espoder computar los costos unitarios.Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar cuanto de un recurso (materiales, mano deobra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades que están en proceso. En este sentido es importanterecordar que los costos indirectos de fabricación son aplicados, por lo tanto el grado de terminación para ésteelemento dependerá del grado de terminación de la base de aplicación utilizada para el cálculo de la tasa, esdecir si la tasa está en función de la mano de obra, el grado de terminación del elemento mano de obra será elmismo para el elemento costos indirectos de fabricación.Para calcular la producción equivalente nos ubicamos en la Parte 2 del informe de cantidad, denominadaJustificación de unidades, que indica la existencia de unidades terminadas y unidades en proceso. Lasunidades en proceso deben ser expresadas como unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminación. PRODUCCIÓN EQUIVALENTE Elemento del Costo Departamento XX MD MOD CIF Terminadas y transferidas del mes XXX XXX XXX Proceso Final (unidades equivalentes en PT) XXX XXX XXX Figura 6.11 - Cálculo de la producción equivalentePaso 3: Costos a Justificar:El informe de costos a justificar resume los costos por los cuales es responsable cada departamento, es decirlos costos por los cuales debe dar cuenta cada departamento. Para un departamento que inicia producciónrepresentan los costos de los inventarios iniciales más los incurridos en el periodo. Para un departamento querecibe producción además de los costos propios ocasionados por la actividad que realiza debe justificar loscostos recibidos de los departamentos precedentes, se ilustra esto a través de la figura 6.12 y 6.13. INFORME DE COSTOS A JUSTIFICAR Departamento que inicia el proceso productivo (P1) Costos a Justificar subtotal total Inventarios Iniciales Bs. Bs. Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Costos del Período: Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total costos a justificar: Figura 6.12 - Informe de Costos a justif icar
  13. 13. Contabilidad de Costos I 205MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo Departamento que recibe Producción (P2) Costos a Justificar subtotal total Departamento Precedente Bs. Bs. Costos recibidos del mes anterior Costos recibidos del mes actual Departamento Actual Inventarios Iniciales Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Costos del Período: Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Total costos a justificar: Figura 6.13 - Informe de Costos a justif icarPaso 4: Cálculo de costos unitarios: El cálculo de los costos unitarios para cada departamento productivo y por elemento del costo representa unode los objetivos del procedimiento de acumulación de costos por proceso continuo y se consideraindispensable para valorar las transferencias interdepartamentales y para establecer los saldos finales de lascuentas de inventario de productos en proceso. El cálculo del costo unitario en los departamentos productivosse revisará en la medida que se consideren ejemplos para este fin.Paso 5: Justificación de Costos:Este informe hace referencia a la distribución de los costos que son responsabilidad de un departamento,indica cuántos bolívares le corresponden a las unidades que fueron terminadas y el costo que se debe asignar alas unidades en proceso final o semielaboradas (ver figura 6.14). El costo distribuido según este informe debeser igual al total de costos del informe de costos a Justificar. UnidadesDepartamento que inicia producción equivalentes costo unitario totalTRANSFERENCIASterminadas y transferidas del mesTOTAL TRANSFERENCIAProceso FinalMaterialesMano de ObraCostos IndirectosTOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS UnidadesDepartamento recibe producción equivalentes costo unitario totalTRANSFERENCIASterminadas y transferidas del mesTOTAL TRANSFERENCIAINVENTARIO FINALMaterialesMano de ObraCostos IndirectosDepartamento PrecedenteTOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS Figura 6.14 - Informe de Justificación de Costos
  14. 14. Contabilidad de Costos I 206MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo6.- REGISTROS CONTABLESEn un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden estructurar a través de unasiento resumen mensual para reflejar los costos del mes en cada departamento y un asiento resumen de lastransferencias realizadas en el mes, además se debe registrar la venta de los productos, los costos indirectosreales, la variación de costos indirectos y el cierre de la misma.7.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO CONVARIACIÓN INSIGNIFICANTE.Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por procesos continuo, el estado de costo de producción y ventase realiza bajo las mismas características indicadas en los temas revisados, la diferencia que se genera es quese presenta la información departamentalizada con el objetivo de determinar y analizar el desempeño de cadauno de los departamentos involucrados en el proceso productivo y establecer responsables de las posiblesfallas que se puedan presentar.La Figura 6.15 permite ilustrar la estructura del estado de costo de producción y venta. EMPRESA ABC C.A. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XX Expresado en Bolívares Costos del período: P1 P2 P3 Materiales Mano de Obra Costos indirectos Total costo del periodo Más Inventario Inicial P.P Costo del P.P. Disponibles Menos:Inventario Final de P.P. Transferencia P1 Transferencia P2 Total costo del producto terminado Inventario Inicial P.T. Costo P.T Disponible Menos: Inventario Final P.T. Costo de Producción y venta Normal: Más o Menos Variación de Costos Indirectos Costo de producción y venta real Figura 6.15 – Estado de Costos de producción y venta departamentalizadoRevisemos con un ejemplo parte de lo planteado en la exposición anterior:Supongamos que la empresa ABC C.A., realiza el proceso productivo de sus dulces de frutas tropicales através de dos departamentos P1 y P2. El departamento P1, elabora el dulce que envía al departamento P2, elcual se encarga de envasarlos luego de lo cual, los envía al almacén de productos terminados. Ambosdepartamentos agregan materiales al inicio del proceso productivo.En el primer mes de actividad de la empresa, el departamento P1 solicita materiales para fabricar 10.000unidades, las cuales procesa completamente incurriendo en costos de materiales directos de Bs. 1.000.000,mano de obra directa Bs. 2.000.000 y costos indirectos aplicados del 200% del costo de la mano de obradirecta, envía estas unidades a P2 el cual realiza completamente el proceso productivo en las unidadesrecibidas, enviando las 10.000 unidades al almacén de productos terminados. El departamento P2, paracumplir con la actividad que le corresponde, tuvo que incurrir en costos de materiales de Bs. 500.000, mano
  15. 15. Contabilidad de Costos I 207MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuode obra Bs. 300.000 y costos indirectos aplicados representados en el 150% del costo de la mano de obradirecta.Solución INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P1Paso 1: Informe de Cantidad Unidades a Justificar Departamento P1 Proceso Inicial 0 Iniciadas en el periodo 10.000 Total a Justificar: 10.000 Justificación de Unidades Terminadas y transferidas del mes 10000 Proceso Final 0 Total unidades Justificadas 10.000Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente:Cuando toda la producción del departamento se lee en unidades terminadas no es necesario calcular laproducción equivalente, recordemos que este cálculo se realiza en las unidades que están semielaboradas o enproceso.Paso 3: Presentar los costos a Justificar INFORME DE COSTOS A JUSTIFICAR Departamento que inicia el proceso productivo (P1) Costos a Justificar subtotal total Inventarios Iniciales Bs. Bs. Materiales 0 Mano de Obra 0 Costos Indirectos 0 0 Costos del Período: Materiales 1.000.000 Mano de Obra 2.000.000 Costos Indirectos 4.000.000 7.000.000 Total costos a justificar: 7.000.000Paso 4: Cálculo de los costos unitarios: Costos Totales Departamento P1/ Producción = costo unit P1 Materiales 1.000.000 10.000 100 Mano de obra 2.000.000 10.000 200 Costos indirectos 4.000.000 10.000 400 Total 700Paso 5: Justificación de costos:Departamento P1 Unidades costo unitario totalTRANSFERENCIASterminadas y transferidas del mes 10.000 700 7.000.000TOTAL TRANSFERENCIA 7.000.000Proceso FinalMateriales 0Mano de Obra 0Costos Indirectos 0 0TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 7.000.000
  16. 16. Contabilidad de Costos I 208MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos ContinuoEn la figura 6.16 se observa el costo unitario de cada elemento del costo que arroja el departamento P1 en elprimer mes de operaciones y el registro de la transferencia. El cálculo del costo unitario representa lainversión del departamento para realizar la actividad que le corresponde en el proceso. Invent prod. Proc. P2, Costos recibidos P1 7.000.000 Inventario produc.proc Mat. P1 1.000.000 Inventario Prod. Proc. MOD P1 2.000.000 Inventario Prod. Proc. CI P1 4.000.000 P/reg. Transf de 10.000 unidades hacia P2 DPTO.P1 DPTO.P2 ALMACEN TRANSFIERE TRANSFIERE PRODUCTOS 10.000 u UNIDADES Y COSTOS DE TERMINADOS 700 Bs./u RECIBE P1 + P2 PRODUCCIÓN RECIBE TERMINADA PRODUCCION DPTO.P2 P1 Figura 6.16 -ABC C.A. Transferencia del Dpto.P1 en el 1er mes de actividad INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P2Paso 1: Informe de Cantidad:Un departamento que recibe producción generalmente justifica las unidades que ha recibido de losdepartamentos que le preceden en el proceso productivo, en el caso del ejemplo que se está considerandojustifica las 10.000 unidades recibidas en el periodo del departamento P1 Unidades a Justificar Departamento P2 Proceso Inicial 0 Recibidas en el periodo 10.000 Total a Justificar: 10.000 Justificación de Unidades Terminadas y transferidas del mes 10000 Proceso Final 0 Total unidades Justificadas 10.000Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente:Igual como en el departamento P1, toda la producción recibida se procesó y se terminó, por lo tanto, no esnecesario calcular la producción equivalente, recordemos que este cálculo se realiza en las unidades que estánsemielaboradas o en proceso.
  17. 17. Contabilidad de Costos I 209MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos ContinuoPaso 3: Presentar los costos a Justificar:Un departamento que recibe producción además de justificar los costos en que incurre para realizar laactividad que le corresponde, en el ejemplo, para envasar los dulces de frutas tropicales: debe justificartambién los costos recibidos de los departamentos precedentes. Es por esto que la estructura del reporte quese presenta a continuación cambia con respecto al departamento P1. Departamento que recibe Producción (P2) Costos a Justificar subtotal Total Departamento Precedente Bs. Bs. Costos recibidos del mes anterior 0 Costos recibidos del mes actual 7.000.000 7.000.000 Departamento Actual Inventarios Iniciales Materiales 0 Mano de Obra 0 Costos Indirectos 0 0 Costos del Período: Materiales 500.000 Mano de Obra 300.000 Costos Indirectos 450.000 1.250.000 1.250.000 Total costos a justificar: 8.250.000Paso 4: Cálculo de los costos unitarios:En el caso que nos ocupa, se observa que el departamento P2 termina el proceso productivo. Unainformación importante es la inversión por unidad que debe realizar el departamento P2 para lograr cumplircon su actividad, el costo de las actividades precedentes y el costo unitario total del producto, esto se puedeobservar en el cálculo de los costos unitarios que se presenta a continuación, un departamento que recibeproducción calcula los costos unitarios de él como departamento y considera los costos recibidos de losdepartamentos precedentes, para determinar el costo total del producto. Costos Totales Departamento P2/ Producción = costo unit P2 Materiales 500.000 10.000 50 Mano de obra 300.000 10.000 30 Costos indirectos 450.000 10.000 45 Costo unitario P2 125 Costos Unidades Recibidos/ Recibidas Departamento Precedente 7.000.000 10.000 700 Costo Unitario Total Producto Terminado 825Paso 5: Justificación de costos:TRANSFERENCIAS Unidades equivalentes costo unitario Totalterminadas y transferidas del mes 10.000 825 8.250.000TOTAL TRANSFERENCIAINVENTARIO FINALMateriales 0Mano de Obra 0Costos Indirectos 0Departamento Precedente 0TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 8.250.000
  18. 18. Contabilidad de Costos I 210MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos ContinuoEn la figura 6.17 se observa el costo unitario del departamento P2 y el registro de la transferencia.Observamos que P2 tiene del departamento precedente, un costo unitario de Bs. 700 por unidad, querepresenta la inversión realizada por el Departamento P1 por la actividad que le corresponde en el proceso,pero lo que hubo que invertir en el departamento P2 para terminar de hacer las unidades de forma de lograr elproducto terminado y listo para la venta, totaliza Bs. 125 cada unidad, esto es para lograr un productoterminado, disponible para la venta, la empresa tuvo que incurrir en costos de Bs. 825 cada unidad. Inventario de productos terminados 8.250.000 Inventario Prod.Proc.Mat P2 500.000 Inventario Prod.Proc.MOD P2 300.000 Inventario Prod. Proc. CIF P2 450.000 Invent. Prod.Proc.P2, Costos Rec.P1 7.000.000 P/reg. Transferencia de 10.000 unidades al APT DPTO.P1 DPTO.P2 ALMACEN TRANSFIERE TRANSFIERE PRODUCTOS UNIDADES 10.000 U TERMINADOS Y COSTOS DE RECIBE A 825 Bs./U RECIBE P1 PRODUCCIÓN INICIA PRODUCCIÒN TERMINADA PROCESO DPTO.P2 PRODUCTIVO Figura 6.17 - ABC C.A. Transferencia del Dpto.P2 en el .1er mes de actividad8.- SITUACIONES QUE COMPLICAN EL CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO La forma más sencilla para calcular el costo unitario es la revisada en el ejercicio anterior, o sea, cuando elproceso productivo atiende al flujo de producción secuencial, no existen inventarios iniciales ni finales deproductos en proceso, no se presentan casos especiales como por ejemplo unidades dañadas, defectuosas,desperdicios, entro otros. Esto sucedería en una empresa ideal y no es lo que realmente ocurre en lasempresas manufactureras del país. Revisemos a continuación aspectos en el proceso productivo quecomplican el procedimiento contable.8.1.- EXISTENCIA DE INVENTARIOS FINALES DE PRODUCTOS EN PROCESO:Ante un proceso continuo en donde la fábrica siempre está produciendo, es poco probable que cuandonecesitemos presentar la información contable estén todos los productos terminados, lo que se observageneralmente es que, al final del periodo, existen unidades sin terminar o semielaboradas.Ahora bien, el cálculo del costo unitario en cada departamento debe hacerse para un producto terminado, estoes, con toda la actividad realizada. Las unidades que están en proceso final, como no están terminadas y hanconsumido costos, deben participar en el cálculo del costo unitario en el grado de terminación que hayanalcanzado, lo que significa que las unidades que físicamente están incompletas deben expresarse comounidades terminadas de acuerdo al trabajo que han recibido, esto se conoce como “unidades equivalentes”.Luego de lo cual, se suman con la producción terminada, a éste total se le llama “producción equivalente”Revisemos esto en el ejemplo de la empresa ABC C.A en un segundo mes de actividades.
  19. 19. Contabilidad de Costos I 211MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos ContinuoInformación:En el segundo mes de actividad de la empresa el departamento P1 inicia la producción de 17.000 unidadesincurriendo en los siguientes costos materiales Bs. 1.870.000, mano de obra Bs. 3.131.000 y costos indirectos¿?. Durante el mes se terminaron y transfirieron 14.000 unidades, y las 3.000 unidades restantes quedaron enproceso final con un grado de terminación del 100% en materiales, 50% en mano de obra y costos indirectosde fabricación. El departamento P2 recibió las 14.000 unidades, las procesó incurriendo en los siguientescostos: materiales Bs. 728.000, mano de obra Bs. 422.400 y costos indirectos ¿?. El departamento P2 terminóy transfirió 12.000 unidades, y las 2.000 unidades restantes quedaron en proceso final en un 100% enmateriales y 60% de terminación en mano de obra y costos indirectos de fabricación.Con esta información se le pide que presente el informe de costos de producción de cada departamentoproductivo y plantee los asientos de transferencia de cada uno de ellos.Solución: INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P1 Paso 1: Informe de CantidadUnidades a Justificar Departamento P1Proceso Inicial 0Iniciadas en el periodo 17.000Total a Justificar: 17.000Justificación de UnidadesTerminadas y transferidas del mes 14.000Proceso Final 3.000Total unidades Justificadas 17.000Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente Mano de obra yDepartamento P1 Materiales Costos IndirectosTerminadas y transferidas del mes 14.000 14.000Proceso Final(unidades equivalentes) 3.000 1.500Total Producción equivalente 17.000 15.500Paso 3: Informe de Costos a JustificarDepartamento P1 subtotal TotalInventarios Iniciales Bs. Bs.Materiales 0Mano de Obra 0Costos Indirectos 0 0Costos del Período:Materiales 1.870.000Mano de Obra 3.131.000Costos Indirectos 6.262.000 11.263.000Total costos a justificar: 11.263.000Paso 4: Cálculo de los costos unitarios Producción CostoDepartamento P1 Costos mes/ equivalente unitarioMateriales 1.870.000 17.000 110Mano de Obra 3.131.000 15.500 202Costos indirectos de fabricación 6.262.000 15.500 404Costo Unitario Total Dpto.P1 716
  20. 20. Contabilidad de Costos I 212MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos ContinuoPaso 5: Justificación de costos:Departamento P1 Unidades costo unitario TotalTRANSFERENCIASterminadas y transferidas del mes 14.000 716 10.024.000TOTAL TRANSFERENCIA 14.000 10.024.000Proceso FinalMateriales 3.000 110 330000Mano de Obra 1.500 202 303000Costos Indirectos 1.500 404 606000 1239000TOTAL JUSTIFICACIÓNCOSTOS 11.263.000Después de preparar el informe de costos de producción del Departamento P1 se cuenta con suficienteinformación para plantear el registro contable de la transferencia realizada al siguiente departamento, tal comose observa en la figura 6.18. Invent prod. Proc. P2, Costos recibidos P1 10.024.000 Inventario produc.proc Mat. P1 1.540.000 Inventario Prod. Proc. MOD P1 2.828.000 Inventario Prod. Proc. CI P1 5.656.000 P/reg. Transf de 14.000 unidades hacia P2 DPTO.P1 DPTO.P2 ALMACEN TRANSFIERE PRODUCTOS TRANSFERENCIA UNIDADES Y COSTOS DE TERMINADOS P1 + P2 RECIBE PRODUCCIÓN RECI BE TERMINADA PRODUCCION DPTO.P2 P1 Figura 6.18. -ABC C.A. Transferencia Dpto. P1. 2do mes de actividad INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P2Paso 1: Informe de CantidadUnidades a Justificar Departamento P2Proceso Inicial 0Recibidas en el periodo 14.000Total a Justificar: 14.000Justificación de UnidadesTerminadas y transferidas del mes 12000Proceso Final 2000Total unidades Justificadas 14.000
  21. 21. Contabilidad de Costos I 213MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo Mano de obraPaso 2: Cálculo de la Producción Equivalente yDepartamento P2 Materiales Costos IndirectosTerminadas y transferidas del mes 12.000 12.000Proceso Final(unidades equivalentes) 2.000 1.200Total Producción equivalente 14.000 13.200Paso 3: Costos a JustificarDepartamento P 2 subtotal totalDepartamento Precedente Bs. Bs.Costos recibidos del mes anterior 0Costos recibidos del mes actual 10.024.000 10.024.00 0Departamento ActualInventarios InicialesMateriales 0Mano de Obra 0Costos Indirectos 0 0Costos del Período:Materiales 728.000Mano de Obra 422.400Costos Indirectos 633.600 1.784.000 1.784.000Total costos a justificar: 11.808.00 0Paso 4: Cálculo de los Costos UnitariosDepartamento P2 Costos Periodo/ Producción Equiv costo unit P2Materiales 728.000 14.000 52Mano de obra 422.400 13.200 32Costos indirectos 633.600 13.200 48Costo unitario P2 . 132 Costos Unidades Recibidos/ RecibidasDepartamento Precedente 10.024.000 14.000 716Costo Unitario Total Producto Terminado 848Paso 5: Justificación de CostosDepartamento P 2 Unidades equivalentes costo unitario TotalTRANSFERENCIAterminadas y transferidas del mes 12.000 848 10.176.000TOTAL TRANSFERENCIAINVENTARIO FINALMateriales 2.000 52 104.000Mano de Obra 1.200 32 38.400Costos Indirectos 1.200 48 57.600Departamento Precedente 2.000 716 1.432.000 1.632.000TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 11.808.000
  22. 22. Contabilidad de Costos I 214MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos ContinuoComo se ha indicado, el informe de costos de producción representa el auxiliar de productos en proceso, espor esto que se utiliza la información que refleja para preparar los registros contables, por lo tanto, se procedea utilizar la información de las transferencias que refleja el informe de costos de producción del DepartamentoP2 para realizar el registro contable de la transferencia realizada al almacén de productos terminados, talcomo se observa en la figura 6.19. Inventario de productos terminados 10.176.000 Inventario Prod.Proc.Mat P2 624.000 Inventario Prod.Proc.MOD P2 382.000 Inventario Prod. Proc. CIF P2 576.000 Invent. Prod.Proc.P2, Costos Rec.P1 8.592.000 P/reg. Transferencia de 12.000 unidades al APT DPTO.P1 ALMACEN TRANSFIERE DPTO.P2 TRANSFIERE PRODUCTOS UNIDADES UNIDADES TERMINADOS Y COSTOS DE Y COSTOS RECIBE P1 RECIBE PRODUCCIÓN INICIA PRODUCCIÓN TERMINADA PROCESO DPTO.P2 PRODUCTIVO Figura 6.19.- ABC C.A. Transferencia Dpto. P2. 2do mes8.2.- EXISTENCIA DE INVENTARIOS INICIALES DE PRODUCTOS EN PROCESOUn tercer mes de actividad de la empresa ABC C.A. nos permitirá describir el procedimiento contable cuandouna empresa manufacturera con proceso productivo continuo presenta inventarios iniciales de productos enproceso.La existencia de inventarios iniciales de productos en proceso genera un problema en el costeo por procesos(Polimeni 1994), puesto que deben considerarse las siguientes preguntas:− ¿Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de productos en proceso y las unidades iniciadas y terminadas en el periodo corriente?− ¿Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en la producción equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminación del inventario inicial de trabajo en proceso?− ¿Deben los costos del inventario inicial de productos en proceso sumarse a los costos que durante el periodo corriente han sido agregados a la producción para determinar el numerador de la fórmula del cálculo del costo unitario?Las respuestas a estas preguntas dependerán del método seleccionado para calcular el costo unitario cuandoexisten inventarios iniciales de productos en proceso: el método Primero en Entrar Primero en Salir (PEPS) oel método de Promedio Ponderado.En el costeo PEPS, las unidades del inventario inicial de productos en proceso se describen separadamente delas unidades del periodo corriente. Se supone que las unidades del inventario inicial de productos en proceso
  23. 23. Contabilidad de Costos I 215MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuose terminan antes que las unidades iniciadas durante el periodo. Como consecuencia de esta separación, sedan dos cifras finales de costo unitario para las unidades terminadasEn el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de productos en proceso se suman a loscostos incurridos en el periodo, y este total se divide entre la producción equivalente calculada para promedioponderado, la cual contiene todas las unidades: tanto las que se iniciaron en el periodo anterior como lascomenzadas en el actual. Hay un solo costo unitario para toda la producción terminada, un costo unitario porpromedio ponderado.MÉTODO PEPSEn este método los costos unitarios se calculan separando las unidades que están en proceso inicial, de las quese inician en el mes. Se ciñe el cálculo a la forma de producir de la empresa, se supone que las que vienen enproceso inicial se terminan primero, y representan el primer lote de las unidades a transferir. Cuando se va acalcular la producción equivalente se restan las unidades en proceso inicial de acuerdo al grado determinación que traen por el trabajo que se les ha realizado en el período anterior; de esta forma sólo seconsidera en el cálculo de la producción equivalente el trabajo que estas unidades necesitan para terminar defabricarse. La fórmula que se utiliza para el cálculo del costo unitario del segundo lote (que corresponde a laproducción del mes) es: en el numerador se reflejan los costos del período de cada departamento por elementodel costo y en el denominador la producción equivalente calculada previamente en el departamento y en elelemento del costo que se está considerando en el cálculo.El cálculo del costo unitario del primer lote se logra sumando los costos que estas unidades traen acumuladoen proceso inicial más la inversión que hubo que realizar en este período para terminar de fabricarlas, esto quese conoce como costos agregados en el mes se calcula multiplicando el costo unitario calculado para elsegundo lote por la cantidad de trabajo realizado en este mes para terminar de fabricar las unidades que seencuentran en inventarios iniciales, este trabajo se mide en unidades equivalentes. Por ejemplo si eldepartamento P1 trae en inventarios iniciales 1500 unidades con un grado de terminación de 80%, se planteaque en el período se fabricó el 20% restante, o sea, en el mes se trabajaron 300 unidades.En lo que corresponde a los departamentos que reciben producción, además de calcular el costo unitario decada lote por la actividad que a éstos les corresponde realizar para completar el proceso productivo; debeestablecerse también el costo unitario de cada lote del departamento precedente.En conclusión, los inventarios iniciales en productos en proceso afectan el procedimiento en el cálculo de laproducción equivalente y a la hora de establecer qué costos se van a reconocer para el cálculo del costounitario de cada departamento, revisemos esto con el tercer mes de actividades de la empresa ABC C.A.Información:Los inventarios finales del segundo mes de actividades de la empresa objeto de estudio son los inventariosiniciales del tercer mes.En el tercer mes el Departamento P1 inició la producción de 22.000 unidades e incurrió en los siguientescostos: materiales Bs. 2.464.000, mano de obra Bs. 4.590.000 y costos indirectos de fabricación Bs. ¿??.Terminó y transfirió al siguiente departamento 20.000 unidades y quedaron en proceso final 5.000 con elsiguiente grado de terminación: 100% materiales y 80% en mano de obra y costos indirectos de fabricación.El departamento P2 recibió las 20.000 unidades en referencia y para el proceso productivo de este tercerperiodo incurrió en los siguientes costos: Materiales Bs. 1.200.000, mano de obra Bs. 784.000 y costosindirectos de fabricación ¿??. Durante el período terminó y transfirió 18.000 unidades al almacén deproductos terminados y quedaron en proceso final 4.000 unidades con el siguiente grado de terminación:100% en materiales y 70% en mano de obra y costos indirectos de fabricación.
  24. 24. Contabilidad de Costos I 216MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P1Paso 1: Informe de CantidadUnidades a Justificar Departamento P1Proceso Inicial 3.000Iniciadas en el periodo 22.000Total a Justificar: 25.000Justificación de UnidadesTerminadas y transferidas del mes 20.000Proceso Final 5.000Total unidades Justificadas 25.000Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente Mano de obra yDepartamento P1 Materiales Costos IndirectosTerminadas y transferidas del mes 20.000 20.000Proceso Final (unidades equivalentes) 5.000 4000Proceso Inicial (unidades equivalentes) (3000) (1500)Total Producción Equivalente PEPS 22.000 22.500Paso 3: Informe de Costos a JustificarDepartamento P1 subtotal TotalInventarios Iniciales Bs. Bs.Materiales 330.000Mano de Obra 303.000Costos Indirectos 606.000 1.239.000Costos del Período:Materiales 2.464.000Mano de Obra 4.590.000Costos Indirectos 9.180.000 16.234.000Total costos a justificar: 17.473.000Paso 4: Cálculo de los costos unitarios Producción costoDepartamento P1 - 2DO LOTE Costos mes/ equivalente unitarioMateriales 2.464.000 22.000 112Mano de Obra 4.590.000 22.500 204Costos indirectos de fabricación 9.180.000 22.500 408Costo unitario total P1 2do lote 724Paso 4: Cálculo de los costos unitariosDepartamento P1 - 1ER LOTE Proceso Inicial + Agregado Mes Total/ unidades 1er lote costo unitarioMateriales 330.000 0 330.000 3000 110Mano de Obra 303.000 306000 609.000 3000 203Costos indirectos de fabricación 606.000 612000 1.218.000 3000 406Costo Unitario total P1 1er lote 719
  25. 25. Contabilidad de Costos I 217MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos ContinuoPaso 5: Justificación de costos:Departamento P1 Unidades costo unitario totalTRANSFERENCIASterminadas y transferidas del mes 1er lote 3.000 719 2.157.000terminadas y transferidas del mes 2do lote 17.000 724 12.308.000TOTAL TRANSFERENCIA 20.000 14.465.000Proceso FinalMateriales 5.000 112 560.000Mano de Obra 4.000 204 816.000Costos Indirectos 4.000 408 1.632.000 3.008.000TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 17.473.000 INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P2Paso 1: Informe de CantidadUnidades a Justificar Departamento P2Proceso Inicial 2.000Recibidas en el periodo 20.000Total a Justificar: 22.000Justificación de UnidadesTerminadas y transferidas del mes 18.000Proceso Final 4.000Total unidades Justificadas 22.000Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente Mano de obra yDepartamento P2 Materiales Costos IndirectosTerminadas y transferidas del mes 18.000 18.000Proceso Final (unidades equivalentes) 4.000 2.800Proceso Inicial (unidades equivalentes) (2.000) (1.200)Total Producción equivalente PEPS 20.000 19.600Paso 3: Costos a JustificarDepartamento P 2 subtotal totalDepartamento Precedente Bs. Bs.Costos recibidos del mes anterior 1.432.000Costos recibidos del mes actual 14.465.000 15.897.000Departamento ActualInventarios InicialesMateriales 104.000Mano de Obra 38.400Costos Indirectos 57.600 200.000Costos del Período:Materiales 1.200.000Mano de Obra 784.000Costos Indirectos 1.176.000 3.160.000 3.360.000Total costos a justificar: 19.257.000
  26. 26. Contabilidad de Costos I 218MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos ContinuoPaso 4: Cálculo de los CostosUnitariosDepartamento P2 - 2DO LOTE Costos Periodo/ Producción Equiv Costo unit P2Materiales 1.200.000 20.000 60,00Mano de obra 784.000 19.600 40,00Costos indirectos 1.176.000 19.600 60,00Costo unitario P2 160,00 Costos recibidos Unidades recibidas mes actual/ Mes actualDepartamento Precedente 14.465.000 20.000 723,25Costo Unitario Total Producto Terminado-2DO LOTE 883,25Paso 4: Cálculo del costo unitarioDepartamento P2 - 1ER LOTE Proceso Inicial Agregados Mes Total Unidades Costo unitMateriales 104.000 0 104.000 2000 52,00Mano de obra 38.400 32.000 70.400 2000 35,20Costos indirectos 57.600 48.000 105.600 2000 52,80Costo unitario P2 - 1er lote 140,00 Unidades Costos recibidos Recibidas Mes anterior/ Mes anterDepartamento Precedente 1.432.000 2000 716,00Costo Unitario Total Producto Terminado-1er LOTE 856,00Paso 5: Justificación de CostosDepartamento P 2 Unidades equivalentes costo unitario TotalTRANSFERENCIAterminadas y transferidas del mes - 1er lote 2.000 856,00 1.712.000terminadas y transferidas del mes - 2do lote 16.000 883,25 14.132.000TOTAL TRANSFERENCIA 18.000 15.844.000INVENTARIO FINALMateriales 4.000 60,00 240.000Mano de Obra 2.800 40,00 112.000Costos Indirectos 2.800 60,00 168.000Departamento Precedente 4.000 723,25 2.893.000 3.413.000TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 19.257.000El cálculo del costo unitario, de las unidades que estaban en proceso inicial, requiere que a los costos del mesanterior que traían estas unidades, se les agregue el que ocasionaron en este mes para terminarlas de procesar.Es necesario aclarar que el costo agregado en el mes se calcula multiplicando las unidades equivalentes que setrabajaron en el mes por el costo unitario del mes, por ejemplo, en el caso de mano de obra en el departamentoP2 traemos del mes anterior 2.000 unidades trabajadas al 60%, en este mes se trabajó el 40% restante parapoderlas terminar, entonces en este mes se trabajaron 800 unidades equivalentes por el costo unitario arrojadodel mes en mano de obra de Bs. 40 cada unidad, totaliza la suma de Bs. 32.000 que corresponde al costoagregado en el mes o periodo.En lo que corresponde al departamento precedente, los dos lotes transferidos por el departamento P1 pierdensu identidad en el departamento que recibe y se convierten en un costo promedio, a este PEPS se le llama“modificado” para diferenciarlo del “puro” que sí conserva los lotes recibidos. El costo del departamentoprecedente calculado en el periodo de 723,25 Bs./U proviene de la suma de los dos lotes recibidos por P2entre el total de unidades recibidas, esto es, Bs. 2.157.000 (primer lote de 3.000 unidades a 719 Bs/U) más Bs.
  27. 27. Contabilidad de Costos I 219MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo12.308.000 (2do lote de 17.000 unidades por 724 Bs./U) entre las 20.000 unidades recibidas por elDepartamento P2 en el periodo.En el caso del Inventario de Productos Terminados, cuando el departamento que finaliza el proceso, en elejemplo en estudio P2, envía lotes, el inventario recibe lotes y los registra de esta forma en la tarjeta deinventario de productos terminados. En el ejemplo, el almacén recibió un primer lote de 2.000 unidades a Bs.856 cada unidad, y para completar la transferencia de 18.000 unidades, recibió un 2do. lote de 16.000unidades a Bs. 883,25 cada unidad.El registro de la transferencia de P1 y P2 calculando los costos unitarios por el método PEPS se observa en lasfiguras 6.21 y 6.22 respectivamente. Invent prod. Proc. P2, Costos recibidos P1 14.465.000 Inventario produc.proc Mat. P1 2.234..000 Inventario Prod. Proc. MOD P1 4.077.000 Inventario Prod. Proc. CI P1 8.154.000 P/reg. Transf de 20.000 unidades hacia P2 DPTO.P1 DPTO.P2 3.000 U a719 Bs./U 17.000 U 724 Bs./U RECIBE PRODUCCION P1 Figura 6.21 - Transferencia P1 - PEPS Inventar io de productos terminados 15.844.000 Inventar io Prod.Proc.Mat P2 1.064.000 Inventar io Prod.Proc.MOD P2 710.400 Inventar io Prod. Proc. CIF P2 1.065.600 Invent. Prod.Proc.P2, Costos Rec.P1 13.004.000 P/reg. Transferencia de 18.000 unidades al APT DPTO.P2 A.P. T. 2.000 U a 856 Bs./U RECIBE PRODUCCIÓ N TERMI NADA 16.000 U a 883,25 Bs./U DPTO.P2 Figura 6.22 - Transferencia P2- PEPS
  28. 28. Contabilidad de Costos I 220MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos ContinuoMÉTODO PROMEDIOEl método Promedio Ponderado no distingue entre lo que viene empezado del mes anterior de lo que se inicióen el mes, sino que toda la producción la considera producción del periodo y en el cálculo de los costosunitarios en el numerador se consideran todos los costos, los que están en proceso inicial y los incurridos en elmes. La fórmula para el cálculo del costo unitario en cada departamento productivo y por elemento del costose establece así: Proceso Inicial más costos del período del departamento y el elemento del costo que se estáconsiderando entre la producción equivalente que en ese departamento y elemento del costo arroje el métodopromedio. Veamos esto con el ejemplo de estudio. Se omite el paso 1 en el informe de costos de producciónporque es el mismo que ya se ha revisado en el método PEPS. INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P1Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente Mano de obra yDepartamento P1 Materiales Costos IndirectosTerminadas y transferidas del mes 20.000 20.000Proceso Final (unidades equivalentes) 5.000 4.000Total Producción Equivalente PROMEDIO 25.000 24.000Paso 3: Informe de Costos a JustificarDepartamento P1 subtotal TotalInventarios Iniciales Bs. Bs.Materiales 330.000Mano de Obra 303.000Costos Indirectos 606.000 1.239.000Costos del Período:Materiales 2.464.000Mano de Obra 4.590.000Costos Indirectos 9.180.000 16.234.000Total costos a justificar: 17.473.000Paso 4: Cálculo de los costos unitarios Costos Total Producción CostoDepartamento P1 Proceso Inicial + Mes= Costos Equivalente = UnitarioMateriales 330.000 2.464.000 2.794.000 25.000 111,760Mano de Obra 303.000 4.590.000 4.893.000 24.000 203,875Costos indirectos de fabricación 606.000 9.180.000 9.786.000 24.000 407,750Costo unitario total P1 723,385Paso 5: Justificación de costos:Departamento P1 Unidades costo unitario TotalTRANSFERENCIASterminadas y transferidas del mes 20.000 723,385 14.467.700TOTAL TRANSFERENCIA 20.000 14.467.700Proceso FinalMateriales 5.000 111,760 558.800Mano de Obra 4.000 203,875 815.500Costos Indirectos 4.000 407,750 1.631.000 3.005.300TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 17.473.000 INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P2

×